Post on 13-Feb-2015
1
Aníbal Oscar Bertea
Federalismo Fiscal
•Distribución de la Renta Federal
•Coordinación Vertical
•Coordinación Horizontal
•Organismos de Aplicación
ESTADO FEDERAL: “ESTADO MULTINIVEL”
1.GOBIERNO NACIONAL2.PROVINCIAS3.MUNICIPALIDADES4.CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES (?)
Distribución de la Renta FederalDistribución de la Renta Federal
Aníbal Oscar Bertea
2
Aníbal Oscar Bertea 3
Aníbal Oscar Bertea 4
Aníbal Oscar Bertea
5
Potestades Tributarias
CN 1994
Aníbal Oscar Bertea 6
Aníbal Oscar Bertea 7
Competencias:NACIÓN
PROVINCIASMUNICIPIOS
COMPETENCIASESTILO
“TORTA MARMOLADA”
Aníbal Oscar Bertea 8
COMPARACIÓN RECAUDACIÓN EFECTIVA CON RECURSOS DEL TESORO NACIONAL
AÑO 2009Miles de pesos
CONCEPTO TOTAL
TOTAL GENERAL 329.185.425
IMPUESTOS 1/ 188.669.813
IVA 87.385.733 42.751.757 49%Ganancias 55.552.255 29.039.002 52%Cheque 20.561.471 17.351.345 84%
Internos 6.737.233 3.232.024 48%GMP 1.212.683 577.939 48%
Tesoro Nacional
Porcentaje
Aníbal Oscar Bertea 9
IVA Ganancias Cheque Internos GMP
Ejercicio 2009AFIP Nación
IVA Ganancias Cheque Internos GMP
Ejercicio 2009AFIP Nación
$ 120 Millones
$ 120 Millones$ 20 Millones$ 20 Millones$ 440 Millones$ 440 Millones
CoparticipaciónCoparticipaciónBrutaBruta
CoparticipaciónCoparticipaciónBrutaBruta
A.T.N.A.T.N.
ProvinciasProvinciasPrevisión SocialPrevisión Social
NacionalNacionalPrevisión SocialPrevisión Social
NacionalNacional
20%20%
HastaHasta$M 650/año$M 650/año
10%10%
4%4%
Provincias sinProvincias sinBuenos AiresBuenos Aires
Provincias sinProvincias sinBuenos AiresBuenos Aires
ExcedenteExcedenteExcedenteExcedente
10%10%
GananciasGananciasGananciasGanancias
$M 440/año$M 440/año
Detracción$M 580/añoDetracción$M 580/año
$M 20/año$M 20/año
66%66% 64%64%
2%2%
Detracción Suma Fija AnualDetracción Suma Fija Anual$ 580 Millones$ 580 Millones
(proporcionada mensualmente)(proporcionada mensualmente)
Detracción Suma Fija AnualDetracción Suma Fija Anual$ 580 Millones$ 580 Millones
(proporcionada mensualmente)(proporcionada mensualmente)
$M 120/año$M 120/año
ProvinciaProvinciaBuenos AiresBuenos Aires
ProvinciaProvinciaBuenos AiresBuenos Aires
Ex – FondoConurbanoEx – FondoConurbano
Hasta $ 650 millones/añoHasta $ 650
millones/año
Aníbal Oscar Bertea 10
Aníbal Oscar Bertea
11
Soberanías de Imposición
Aníbal Oscar Bertea 12
Distribución Diaria, Automática y GratuitaDistribución Diaria, Automática y Gratuita
Aníbal Oscar Bertea 13
LEY 23.548 – RÉGIMEN ACTUALLEY 23.548 – RÉGIMEN ACTUAL
Aníbal Oscar Bertea
14
Coparticipación - Antecedentes
Ley de Impuestos InternosNumerosas leyes de coparticipaciónAnteproyecto de Dino JarachLey 20.221 - Período del “vacío legal”Ley 23.548 - Pactos Fiscales I y IIConstitución Nacional, 1994Leyes tributariasCompromisos FederalesAlgunos anteproyectos recientes
15
Aníbal Oscar Bertea
Ley 23.548
Régimen “Transitorio”Ley 23.549Porcentajes fijosBanco de la NaciónAcreditaciones
Automáticas Diarias Gratuitas
Ley-Convenio Formación Modificación
Regímenes especiales FONAVI Vialidades provinciales Energía eléctrica Bienes Personales Monotributo Ganancias: NBI Ganancias: suma fija
Asignación específica Cheque Cigarrillos Internos sobre seguros
Aníbal Oscar Bertea
16
Aníbal Oscar Bertea 17
Obligaciones de la Ley 23.548
No analogía: Provincias y MunicipiosHecho o base imponiblesFunción económica del tributo
Tasas: efectiva prestación del servicioIncumplimiento: retención en Bº NaciónProvincias:
Ingresos BrutosSellos
Ley de coparticipación municipalCriterios objetivos de distribuciónTransferencia quincenal
Cumplir con el Convenio Multilateral
18
Aníbal Oscar Bertea
Constitución NacionalConstitución Nacional
Aníbal Oscar Bertea
19
Coparticipación - Elementos
Acuerdos previosAdhesiónMasa coparticipableDistribución primariaDistribución secundariaCiudad Autónoma de Buenos AiresOrganismo fiscal federalRegímenes especialesAsignaciones específicas
20
Aníbal Oscar Bertea
Acuerdos Previos
Cláusula Romero:
“...sobre la base de acuerdos entre la Nación y
las provincias...”
Cámara de origen: Senado
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Convocatoria del Gobierno Nacional
21
Aníbal Oscar Bertea
Adhesión
Legislaturas localesSin reservas ni condicionamientosLey-convenio: imposible reglamentaciónLey 12.139: denuncia de ley-convenioNo adhesión de alguna jurisdicción
potestad tributaria irrenunciableen la práctica, denuncia de todo el régimen
Provincia de Corrientes en 1951Ley 20.221 – plazo máximo: 120 días
22
Aníbal Oscar Bertea
Masa Coparticipable
Sistemas:enumeración taxativa y cláusula futura
enumeración taxativa de las excepciones
Intangibilidad de la masa coparticipable
Integración: incisos 2º y 3º - art. 75 CN
Asignaciones específicas
Detracciones de la masa coparticipable
Cómputo de pagos a cuenta
23
Aníbal Oscar Bertea
Distribución Primaria
Rufino Varela, 1907Competencias, servicios y funcionesDistribución del marginalLey 20.221:
48,5% Nación / 48,5% Provincias / 3% FDR
Ley 23.548:42,34% N / 54,66% P / 2% Recupero / 1% FATN
Sucesivas modificacionesCompromisos Federales – Acuerdo del 2002
24
Aníbal Oscar Bertea
Distribución Secundaria
Criterios devolutivos y redistributivos
Ley 20.221:65% población (directamente proporcional)
25% brecha desarrollo con área más desarrollada
10% inversa a la densidad de población
Ley 23.548:porcentajes fijos y corregidos
Ciudad de Buenos Aires y Tierra del Fuego
Pactos Fiscales: juicio de Santa Fé
25
Aníbal Oscar Bertea
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Acuerdos previos de la C.N.
Participa en la distribución
Participa en el organismo fiscal federal
2003: 1,4% - transferencia automática
26
Aníbal Oscar Bertea
Organismo Fiscal Federal
Contralor del régimen de coparticipación
Actual Comisión Federal de Impuestos
Integración y funciones
Consejo Federal de Responsabilidad
Fiscal
27
Aníbal Oscar Bertea
Regímenes Especiales
Concepto
¿Uno o varios regímenes?
Posición mayoritaria: una ley-convenio
Vialidad, viviendas, energía, etc.
Organismo de contralor
28
Aníbal Oscar Bertea
Asignaciones Específicas
Concepto: Exclusión de la masa coparticipableRequisitos:
Especificidad del destinoLey especialTiempo determinadoMayoría absoluta
Ejemplos actualesPrórroga de impuestos con asignación específicaOpinión de la Procuración de la CSJNAnteproyecto Comisión Federal de Impuestos
29
Aníbal Oscar Bertea
CoparticipaciónCoparticipaciónBrutaBruta
CoparticipaciónCoparticipaciónBrutaBruta
ATNATN
ProvinciasProvincias
ANSESANSESANSESANSES
NaciónNación
FondoDesequilibrios
FondoDesequilibrios
C.A.B.A.C.A.B.A.
CoparticipaciónCoparticipaciónNetaNeta
CoparticipaciónCoparticipaciónNetaNeta
$ 45,8/mes
15 %
1 %
57,36 %
IncluyeTierra del Fuego
IncluyeTierra del Fuego
•Emergencias
•Desequilibrios
•Emergencias
•Desequilibrios
41,64 %
1,4 %
$ 45,8 millones$ 45,8 millones
15 %15 %
57,99 %
1,32 %
40,69 %
Aníbal Oscar Bertea
31
Programas Federales
Aníbal Oscar Bertea
FONAVI – Fondo Nacional de la Vivienda
Ministerio de Planificación Federal:de Construcción de Viviendas
de Construcción de Viviendas – II Etapa
de Mejoramiento de Vivienda – MEJOR VIVIR
de Fortalecimiento y Optimización Recupero Cuota FONAVI
de Reactivación de Obras del FONAVI
de Emergencia Habitacional
de Mejoramiento Habitacional y de Infraestructura Básica
para la Recuperación de Zonas Afectadas por Inundaciones
Aníbal Oscar Bertea
Aníbal Oscar Bertea
33
Transferencias Condicionadas
Año Total Santa Fé % Año Total Santa Fé %
2009 3.007.485 265.957 9% 2009 2.941.331 253.947 9%
2010 3.932.376 347.747 9% 2010 6.534.444 564.053 9%
IMPUESTO AL CHEQUE DECRETO DE LA SOJ A
34
Fiscal Capacity of Provinces
19601960
35
Fiscal Capacity
20042004
Constitución NacionalConstitución Nacional
Aníbal Oscar Bertea
36
ARTÍCULO 75:•INCISO 1º: COMERCIO EXTERIOR•INCISO 2º: COPARTICIPACIÓN
•INCISO 3º: ASIGNACIONES ESPECÍFICAS•DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEXTA
Artículo 75, inciso 1º
Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación.
37
Aníbal Oscar Bertea
Artículo 75, inciso 2º - 1º párrafo
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación especifica, son coparticipables.
38
Aníbal Oscar Bertea
Artículo 75, inciso 2º - 2º párrafo
Una ley convenio, sobre la base de
acuerdos entre la Nación y las provincias,
instituirá regímenes de coparticipación de
estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisión de los
fondos.
39
Aníbal Oscar Bertea
Artículo 75, inciso 2º - 3º párrafo
La distribución entre la Nación, las provincias
y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se
efectuará en relación directa a las
competencias, servicios y funciones de cada
una de ellas contemplando criterios objetivos
de reparto; será equitativa, solidaria y dará
prioridad al logro de un grado equivalente de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional.
40
Aníbal Oscar Bertea
Artículo 75, inciso 2º - 4º párrafo
La ley convenio tendrá como Cámara de
origen el Senado y deberá ser sancionada
con la mayoría absoluta de la totalidad de
los miembros de cada Cámara, no podrá
ser modificada unilateralmente, ni
reglamentada y será aprobada por las
provincias.
41
Aníbal Oscar Bertea
Artículo 75, inciso 2º - 5º párrafo
No habrá transferencia de competencias,
servicios o funciones sin la respectiva
reasignación de recursos, aprobada por
ley del Congreso cuando correspondiere y
por la provincia interesada o la ciudad de
Buenos Aires en su caso.
42
Aníbal Oscar Bertea
Artículo 75, inciso 2º - 6º párrafo
Un organismo fiscal federal tendrá a su
cargo el control y fiscalización de la
ejecución de lo establecido en este inciso,
según lo determine la ley, la que deberá
asegurar la representación de todas las
provincias y la Ciudad de Buenos Aires en
su composición.
43
Aníbal Oscar Bertea
Artículo 75, inciso 3º
Establecer y modificar asignaciones
específicas de recursos coparticipables,
por tiempo determinado, por ley especial
aprobada por la mayoría absoluta de la
totalidad de los miembros de cada
Cámara.
44
Aníbal Oscar Bertea
Cláusula Transitoria Sexta
Un régimen de coparticipación conforme a lo dispuesto en el inc. 2 del art. 75 y la reglamentación del organismo fiscal federal, serán establecidos antes de la finalización del año 1996;…
…tampoco podrá modificarse en desmedro de las provincias la distribución de recursos vigente a la sanción de esta reforma y en ambos casos hasta el dictado del mencionado régimen de coparticipación
45
Aníbal Oscar Bertea
46
Aníbal Oscar Bertea
Coordinación Financiera
Análisis Teórico
Sistemas
Exposición de Casos
Separación de las Fuentes
Concepto
Cada nivel de gobierno: fuentes tributarias distintas
Ejemplo
Aduanas por el Gobierno Federal
Impuestos al consumo por gobiernos estaduales
47
Aníbal Oscar Bertea
Concurrencia de las Fuentes
Concepto
Ambos niveles de gobierno, las mismas fuentes
Formas
Sin coordinación: 1891 hasta 1935
Con coordinación: desde régimen de coparticipación
48
Aníbal Oscar Bertea
Concurrencia sin Coordinación
ConceptoCada nivel establece sus impuestos en forma independiente
EjemploArgentina: 1891 / 1894 - Impuestos Internos
49
Aníbal Oscar Bertea
Regulación Uniforme o Armonizada
Concepto
Aunque sea mínima: hechos y bases imponibles
Ejemplos
Ingresos Brutos y Sellos
Pacto Fiscal II: Inmobiliario / Automotor
50
Aníbal Oscar Bertea
Crédito Fiscal
Concepto
Deducción del monto a pagar a un gobierno, el
monto pagado a otro gobierno
Ejemplo
Estados Unidos: Impuesto a la Herencia
Tasa Municipal e Ingresos Brutos: Santa Fé
51
Aníbal Oscar Bertea
Alícuotas Adicionales
Concepto
Adiciona la alícuota a la de otro gobierno
Debe tratarse del mismo tipo de impuesto
Ejemplo
IVA “mochila” de 1999 para reemplazar a IIBrutos
52
Aníbal Oscar Bertea
Participación en los Ingresos
ConceptoDistribución de la recaudación de uno o más impuestos establecidos por un gobierno
EjemplosCoparticipación Federal de Impuestos
Coparticipación Municipal
EE.UU.: proyecto sobre Renta de Empresas
53
Aníbal Oscar Bertea
Colaboración Administrativa
ConceptoColaboración mutua - interadministrativaInformación y fiscalización
54
Aníbal Oscar Bertea
Transferencias Globales
Concepto
Fondos no afectados: libre disponibilidad
Ejemplos
Subsidios del Tesoro Nacional (CN, 75, 9º)
Aportes del Tesoro Nacional (ATN): Ley 23.548
55
Aníbal Oscar Bertea
Transferencias Condicionadas
Concepto
Fondos afectados a determinados fines
Ejemplos
Programas federales
Educación, salud, vivienda, etcétera
56
Aníbal Oscar Bertea
Aníbal Oscar Bertea 57
DISTRIBUCIÓN DIARIA DE LOS REGÍMENES DE
COPARTICIPACIÓN FEDERAL
DISTRIBUCIÓN DIARIA DE LOS REGÍMENES DE
COPARTICIPACIÓN FEDERAL
Aníbal Oscar Bertea 58
Aníbal Oscar Bertea 59
Aníbal Oscar Bertea
aobertea@cfi.gov.ar