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AJUSTES DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO
UNIDAD 9
Al finalizar el periodo contable, las cuantas deben presentar su saldo correcto, por cuanto estos valores servirán de base para preparar
los estados financieros.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor
correcto.
Ajustes
Ajustes ordinarios
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en una empresa en cada periodo contable para llevar el saldo de una cuanta a su valor correcto.
Caja. Bancos. Provisiones y deudas de difícil cobro. Inventario de mercancías. Depreciación
acumuladas(propiedades, planta y equipo).
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos.
Ingresos recibidos por anticipado. Ingresos por cobrar. Costos y gastos por pagar. Provisiones para obligaciones
laborales.
Al verificar la existencia de valores en caja, esto es realizar un arqueo, debe compararse su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación puede
presentarse:
Ajustes a la caja ocasionados por arqueo.
o El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros.
a) Faltante ocasionado por dineros entregadospor el cajero y no registrados en libros.
b) Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de mas: el cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de caja.
o El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo en libros.
a) Ingresos recibidos por anticipado y no registrados.
b) Otros valores sobrantes en la caja: si la cantidad es mínima puede contabilizarse como un ingreso, si el valor es considerado contable, debe contabilizarse como un pasivo en la cuenta de acreedores varios, hasta cando se establezca la causa.
o El valor total del arqueo de caja coincide con el saldo en libros.
Para hacer este ajuste es necesario realizar una conciliación, ósea, comparar el saldo del libro de bancos de la empresa, con el saldo del extracto bancario.
Al conciliar cada cuenta bancaria, se identifican los ajustes que es necesario realizar por cada diferencia encontrara. Las mas frecuentes pueden ser:
Ajuste a la cuenta bancos, ocasionado por conciliación bancaria.
a) Transacciones contabilizadas por la empresa y nos registradas por la entidad bancaria.
b) Por valores que parecen que el extracto y que aun no se han registrado en la empresa.
Por notas debito. Por notas crédito. Por errores en libros al registrar el valor de una
consignación. por error en libros al registrar el valor de un
cheque.
c) Modelos de conciliación bancaria.
El valor de cartera esta constituidos por los lados que adeudan los clientes por ventas de
mercancías a crédito. Estos saldos deben aparecieren el balance por su valor correcto teniendo en cuanta que de algunas deudas no se pueden recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambios de dominios,
incendios y otros casos fortuitos.
Ajustes por provisión cartera o estimativo para deudas de difícil cobro.
a) Provisión individual de cartera: se acepta como provisión de individual hasta 33 % anual del valor nominal de cada deuda con mas de un año de vencida
b) Provisión general: con base en el vencimiento de los saldos por cobrar de cada cliente, este método consiste en determinar la provisión por medio de porcentajes variables, de acuerdo con la fecha de vencimiento.
Métodos para calcular el valor de la provisión
a) Si la cuenta provisiones no tiene saldos se realiza el ajuste por el valor resultante d recalcular la provisión, para ello, se aumenta y e debita la cuenta de bancos y se aumenta y se acredita la cuenta, provisiones
b) Si al compara el saldo anterior de la cuenta provisiones ese es menor que el valor resultante de resultar la provisión en el periodo actual.
c) Si el saldo anterior de la cuenta 1399 (provisiones) es mayor que el valor resultante de calcular la nueva provisión se debe realizar el ajuste por el valor de la diferencia.
Contabilización de ajustes por provisión cartera
a) Reclasificación dela deuda por difícil cobro.
b) Castigo de la deuda por incobrable
Cancelación de documentos incobrables
código
cuentas debe Haber
1390 Deudas de difícil cobro
320.000
1305 clientes 320.000
código
cuentas debe haber
1399 provisiones 320.000
1390 Deudas por difícil cobro
320.000
Al compara el valor del inventario físico de mercancías con el saldo en libros, puede
presentarse os siguientes casos:
Inventario físico mayor que el valor en libros d la cuenta de mercancías.
Inventario físico menor que el valor en libros de la cuenta de mercancías.
Ajuste por inventario de mercancías en las empresas con sistema de inventario permanente
La depreciación es le gasto en que incurre una empresa meda que sus activos fijos tangibles
se desgastan durante la vida útil. Puede estimarse que el activo que se consume totalmente durante su vida útil o puede
considerarse su valor residual, cuota salvamento o rescate teniendo en cuanta que el valor que tendrá el activo al final de su vida
útil.
Ajuste por depreciación de propiedades planta y equipo
a) Métodos de línea recta:Depreciación anual = costo del activo/ vida útil asignada de donde:Depreciación mensual = costo del activo x n. de días / vida útil asignada x 12 meses de donde:Depreciación diaria = costo del activo x n. días / vida útil asignada x 360 días
b) Depreciación de activos con vida útil diferente:
c) Método de suma de los dígitos delos años e vida del activo:
Depreciación = costo x factor de depreciación
Métodos para calcular el valor de la depreciación
a) Se denomina el valor en libros:Costo en libros = coste de adquisición + adiciones + ajustes por inflación – depreciación acumulada ajustada por inflación.
b) Se calcula la utilidad o perdida:Utilidad o perdida = precio de venta – costo ajustado.
Venta de activos fijos
Una característica de los activos, diferidos, es que a medida que se causan disminuyen y se
convierten en un gasto; al contabilizar el ajuste se debita la cuenta de gastos y se
acredita la cuenta de diferido. Deben contabilizarse hasta que el beneficio
económico este consumido en su totalidad.
Ajuste por amortización de activos diferidos
Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado. Así como la empresa
puede pagar por anticipado, también puede recibir dinero cobrando anticipadamente por
servicios, arrendamientos, comisiones y otros.
Ajuste por amortización en ajustes diferidos
Cuando un a empresa ha devengado una renta y no se ha cobrado, debe realizar un ajuste por
el valor correspondiente. El valor del ingreso ya causado se convierte en un derecho de la
empresa, por ello, debita una cuenta de activo denominada ingresos por cobrar y acredita la
cuenta respectiva d ingresos.
Ajuste por ingresos por cobrar
Cuando en una empresa se ahí incurrido en un gasto y nos se ha contabilizado, debe
realizarse un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se convierte en un pasivo par la empresa; por ello, al contabilizar debatía la cuenta de estos
y acredita la cuenta de costos y gastos por pagar.
Ajustes por costos y gastos por pagar
Con el fin de cuantificar el valor real de las prestaciones sociales a cargo de la empresa,
al finalizar el periodo contable deben hacerse los cálculos y asientos de ajustes
por este concepto.
Ajuste para obligaciones laborales
Al finalizar el periodo contable, es necesario calcular el costo d ventas para determinar la utilidad bruta en ventas; se obtiene mediante el siguiente proceso:
Acreditar el saldo en la cuenta 6205, de mercancías 8compras9 y debitar la cuenta 6135, comercio, al por mayor y por menor
Debitar la cuenta 6225 (devoluciones en compras) y acreditar la cuenta 6135, comercio al por mayor y por menor (costos de ventas) por el valor en saldo en libros.
Acreditar la cuenta 1435 (mercancías no fabricadas por la empresa) por el valor del inventario inicial y debitar la cuenta 6135 por este mismo valor.
Debitar la cuenta 1435 por el valor del inventario final de mercancías y acreditar la cuanta 6135 por el mismo concepto.
Ajuste por inventario de mercancías en empresas con un sistema de inventario periódico
Tasa de cambio: los valores representados en Módena extranjera deben ajustarse con base a la tasa de cambio de la respectiva moneda la fecha del cierre
Cotización de la UVR: los valores representados en UVR sea ajustaran con base a so cotización afinar del mes o del año.
Pacto de rajaste: cuando los títulos… tengan un pacto de reajuste deben ajustarse por el valor del porcentaje pactado
Activos en moneda extranjera o poseídos en el exterior: el valor del ajuste es igual al valor del activo re expresando según la tasa de cambio, menos el valor del activo según libros.
Activos en UVR o con paro de reajuste: cuando el valor del activo se encuentra reexportado en UVR, o cuando sobren os mismos se haya pactado u reajuste en su valor, se reajustaran con base ella UVR, o en el porcentaje de ajuste pactado
Ajuste a la unidad de medida
Los activos no monetarios registrados el ultimo día del año o período como pasivos en moneda extranjeras, en UVR o pasivos
para los cuales se haya pactado un reajuste deben ajustarse con base, en la tasa de
cambio al cierre del año ella moneda para la cual fueron pactados, en la cotización de la UVR, en la ,misma fecha, o en le porcentaje de reajuste que se haya conseguido dentro
del contrato.
Ajuste a los pasivos no monetarios
Es el documento que resume los ajustes correspondientes a un periodo contable. La partes y el proceso de elaboración son los
mismos del comprobante de contabilidad. Por contener únicamente asientos de ajuste, se le
denomina comprobante de ajustes y se traslada a la columna de ajustes de la hoja de
trabajo como ajustes.
Comprobante de ajustes
Con los siguientes saldos del libro mayor elaborar asientos de justes y comprobantes de ajustes, al 31 de diciembre de 2007, de la empresa comercial andina Ltda.
1. Saldos de libro mayor
Ejercicio de aplicación
1105 caja 491.000
1110 Bancos 13.600.000
1705 Gastos pagados por anticipado
170525 Arrendamientos 900.000
1305 clientes 3.900.000
1399 provisiones 31.000
1365 Cuentas para cobrar a trabajadores
400.000
1435 Mercancías no fabricadas (50 unidades a $500,000c/u)
25.000.000
1524 Equipo de oficina 5.000.000
1540 Flota y equipo de transportes 48.000.000
1592 Depreciación acumulada 5.900.000
159215 Equipo de oficina 900.000
159235 Flota y equipo de transporte 5.000.000
2105 Obligaciones bancos nacionales(pagaré)
630.000
2205 Proveedores nacionales 2.400.000
2408 Impuestos sobre las ventas por pagar
700.000
2705 Ingresos recibidos por anticipado
100.000
3115 Aportes sociales 76.000.000
5205 Gastos personales 3.200.000
4135 Comercio al por mayor y al por menor
32.400.000
4210 financieros 280.000
5305 Financieros 450.000
6135 Comercio al por mayor y por menor
17.500.00
El arqueo de caja es $443.000, se desconoce la razón del faltante.
En el extracto del Bancomer cio aparece nota debito por $140.000 correspondiente al valor de GMF, información no contabilizada por la empresa
El valor dela cartera morosa es $756.000, vencida entre cuatro y seis meses; se elabora ajuste por 5%.
Al realizar el conteo físico de la mercancía se determina que el valor real es de $24.500.00 y que el faltante es responsabilidad del almacenista.
Con el método de línea recta, se desprecia propiedades planta y equipo por un mes.
Se amortizan, considerando que los gastos pagados por anticipado corresponden a tres meses de arrendamientos; se causan 27 días y los ingresos recibidos por anticipado corresponden a intereses, por 100 días se causa un mes.
Al finalizar el periodo contable, se ha dejado de pagar el servicio de energía a la empresa de energía eléctrica por $210.000.
Datos para realizar ajustes
Ajuste por arqueo de caja
Asientos de ajustes ordinarios
Saldo en libros - valor del arqueo = valor del ajuste491.000 - 443.000 = 48.000 (faltante)
CÓDIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
1365 Cuentas por cobrar a los trabajadores
48.000
136530 Responsabilidades (cajeros)
48.000
1105 Caja 48.000
110505 Caja general 48.000
Ajuste por conciliación bancaria (N.D. por GMF)
CODIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
5305 financieros 140.000
530595 Otro GMF 140.000
1110 Bancos 140.000
11100501 Bancomer cio 140.000
Ajuste provisión cartera
Calculo de la provisión actual: $756.000 x 5% = $37.800Provisión anterior: $31.000Calculo del valor del ajuste: $37.800 - $31.000 =+ $6800
CODIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
5299 Provisiones 6.800
529910 Deudores 6.800
1399 Provisiones 6.800
139905 clientes 6.800
Ajuste por faltante en inventarios
La cuenta mercancías no fabricadas por la empresa tiene un saldo de $25.000.000 en el inventario físico se encuentran mercancías por $ 24.500.000. se presenta como faltante una grabadora por valor de $500.000
CODIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
1365 cuentas por cobrar a trabajadores
500.000
13653006 responsabilidades –almacenistas
500.000
1435 mercancía no fabricad por la
empresas
500.000
14350507 grabado ref. 50 500.000
Ajustes por depreciación de propiedades, planta y equipo
Depreciación mensual de equipo de oficina5.000.000 x 1 mes/ 10 años x 12 meses = $471.667
Depreciación mensual de flota y equipo de transporte48.000 x 1 mes / 5 años x 12 mese = $800.000
Depreciación total: $800.000 + $41.667 = $841.667
CODIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
5260 Depreciaciones 841.667
526015 Equipo de oficina 41.667
526035 flota y equipo de transporte
800.000
1592 depreciación acumulada 841.667
159215 equipo de oficina 41.667
159235 Flota y equipo de transporte
800.000
Ajuste por amortización de diferido.
a) Gastos pagados por anticipado correspondiente al pago de arrendamientos por 90 días y se causan 27 días.
Arrendamiento causado: $900.000 x 27 días / 90 días = $270.000
CODIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
5220 arrendamientos 270.000
522010 construcciones y edificaciones
270.000
1705 gastos pagados por anticipado
270.000
170525 arrendamientos 270.000
b) Ingresos recibidos por anticipado corresponde a intereses cobrados por 100 días y se causan 30 días.
Interés causado : $100.000 x 30 días / 100 días = $30.000
CODIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
2705 Ingresos recibidos por anticipado
30.000
270505 Interés 30.000
4210 Financieros 30.000
421005 Intereses 30.000
Ajustes por gastos acumulados por pagar:Servicios pendientes de pago: energía $210.000
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
5235 servicios 210.000
523035 Energía eléctrica 210.000
2335 Costos y gastos por pagar
210.000
233550 Servicios públicos 210.000
Se traslada a la columna d ajustes de la hoja de trabajo y a los libros de contabilidad, para que las cuentas reflejen su saldo correcto, así:
A los libros auxiliares, los valores de la columna parciales.
Al libro diario, el toral de los débitos y créditos de cada cuenta.
Al libro mayor como movimiento.
Registro de comprobante de ajustes
Descripción:
llamada por algunos autores papel de trabajo, se utiliza en contabilidad para organizar la
información con el fin de prepara los asientos de ajuste, el estado de resultados, los asientos
de cierres y el balance general.
Hoja de trabajo
El formato costa de las siguientes partes:
Encabezado: formado por la razón social, el NIT, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.
Secciones:a) Numero de orden de las cuentasb) Nombre de las cuentasc) Código de cuentasd) Balance de comprobación con débitos y créditose) Ajustes con débitos y créditosf) Ganancias y perdidas con débitos y créditosg) Balance general con débitos y créditos.
El la columna de cuentas y código. Balance de comprobación o balance de
prueba. Ajustes. Balance ajustado. Guanacias y perdidas. Balance general.
Proceso de elaboración de la hoja de trabajo