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ALEJANDRO H. COSSImiércoles, 03 de junio de 2015
El CG es un proceso que sirve para guiar la gestión hacia los objetivos dela organización y un instrumento para evaluarla.
Su definición ha evolucionado en la medida que cambia el modelo defuncionamiento empresarial ante las exigencias del entorno.
• Taylor (1895) fue uno de los iniciadores del CG industrial, introdujo lacontabilidad analítica.
• A partir de 1990, aparece el término controlling en Alemania, Españay Estados Unidos
• Pacher-Theinburg (1992) subraya la significación del controlling porla integración alcanzada entre las funciones de planificación ycontrol.
Los sistemas de control se basan en una serie de principios básicos, loscuales permiten alcanzar los objetivos propuestos por todo sistema decontrol. A saber son:
• Uso de la Contabilidad como elemento informativo• Economía del Control
• Control por excepción• Control por responsabilidades
• Integración de los sistemas de control• Coincidencia entre el presupuesto y el plan de cuentas contable• Información pertinente, precisa, sintética y oportuna• Medidas adecuadas como consecuencia del control
Se necesita un ESCENARIO
que combine FACTORES
INTERNOS y EXTERNOS
a la ORGANIZACIÓN
Planeación = proceso de toma dedecisión anticipada
Involucra decisiones estratégicas de mercado de Largo Plazo (efectuado por laDIRECCIÓN).
Relacionado con la administración de los recursos en forma eficiente. Opera a MedianoPlazo (efectuado por la GERENCIA INTERMEDIA)
Selecciona los procedimientos más convenientes para la consecución de los objetivosy aplica los recursos elegidos. Opera a Corto Plazo (efectuado por las SECTORESOPERATIVOS)
Característica: global, sintético, general y rígido.
Característica: especializado, sintético y analítico
Característica: cuantificable y mayor nivel analítico
Definen la actividad futura de la empresa, hacia qué mercadodirigirse. Largo plazo.
Define la estructura (recursos) más adecuada para cumplir ladecisión estratégica. Mediano plazo.
Establece la actividad de la empresa de corto plazo, en el marco dela estrategia y con los recursos definidos.
Lograr un nivel tal departicipación entre sus
integrantes que permitanllegar a entender:
La empresa y suentorno.
Como las acciones queellos hagan afectan eldesempeño del conjunto.
Se debe trabajar sobre elmantenimiento y/ocambio de aquellos
supuestos mássignificativos.
Adaptar los planes paraasegurar la efectividad delplan.
Lograr una interacciónentre las áreas que
permitan planificarse cadauna en forma:
Simultánea
Interdependiente
Estratégica
Táctica
Operativa
El Directorio fijalas políticasgenerales y
desciende porlos niveles hastalos responsables
de cadadepartamento
Se da en el sentido operativo entrelos distintos sectores
DIRECCIÓN
MANDOS MEDIOS
NUCLEO OPERATIVO
a)
b)
c)
Muy importante:
Involucrando a los distintos sectores, discutiendo, estudiando ymuchas veces negociando las pautas se logra un eficiente sistema
presupuestario con la coordinación de todos.
PRODUCCION
MARKETING ADMINISTRACION
PRESUPUESTO
PRODUCCION
MARKETING
ADMINISTRACION
LOGISTICA
VENTAS
D. TECNICA
Tasas de InflaciónTipo de cambioTasas de interés esperada para activos
y pasivosModificación esperada en tarifas de
combustibles, energía, serviciospúblicos, etc..
Niveles de stockEvolución de precios de los
principales materiales utilizadosPolítica de financiación de preciosPolíticas de remuneración e
incentivos al personalPlan de inversiones
Presupuesto de Ventas
Presupuesto de Producción
Presupuesto de Compras
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Presupuesto de Costo de Ventas
Presupuesto de Costos Fijos de Producción
Presupuesto de Costos de ComercializaciónPresupuesto de Costo de Administración
Presupuesto de Costos FinancierosSIN
INFL
AC
ION
CO
NIN
FLA
CIO
N
Productos antiguos que seguirán vendiéndose
Nuevos productos que puedan satisfacer nuevas necesidades o bien que cubrannecesidades antiguas
Evolución de la capacidad de compra de los clientes
Políticas de control de precios
Evolución del mercado, sobre todo cuando la financiación es un ingrediente importanteen la venta
Otros
Definir una Política de Inventario
Definir el nivel de utilización de la planta productiva en cada sector (1o 2 turnos, etc.)
PRESUPUESTO DE VENTAS
PRESUPUESTO DE VENTAS+
Existencia Final de Productos Terminados-
Existencia Inicial de Productos Terminados
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
conformadopor
Presupuesto de materias primas y materialesPresupuesto de mano de obra directaPresupuesto de carga fabril o costos fijos de producción
Estrategias de aprovisionamiento que puedan contribuir a la reducción de costos deproducción.
Búsqueda de satisfacción de los requerimientos de los productos a partir deinsumos alternativos.
Logro de eficiencia productiva a partir de la mejora de los métodos de fabricación.
Otros.
Costos Unitarios de cada producto:
- Materias Primas y Materiales
- Mano de Obra
- Carga Fabril
Se incluirán todos los conceptos inherentes a la DISTRIBUCIÓNDEL PRODUCTO (desde su almacenamiento como producto
terminado hasta su cobro).
:
- Ingresos Brutos.
- Comisiones sobre ventas.
- Fletes.
- Sueldo del personal de Adm. de Ventas.
- Alquiler de depósito de productos terminados.
- etc..
Se incluirán los gastos de varios centros departamentales como:
-Contaduría- Impuestos
- Pago a Proveedores- Recursos Humanos
- Dirección
Los COSTOS DE ADMINISTRACIÓN de por sí son de naturaleza fija.
Se confecciona después de elaborado la mayoría de los presupuestos
Surge luego de conocer si en el período presupuestado se tendrán:
- Excesos de fondos
- Faltantes de fondos
Podemos así, decidir cual será la estructura de financiamiento:
- Capitales propios o de terceros (a las tasas de interésestimadas).
Ingresos de Fondos: Cobranzas proyectadas (surge del presupuestode ventas, la determinación de precios y las condiciones comerciales).Egresos de Fondos: Compras, Pago a Proveedores (surge del
presupuesto de compras y la determinación del plazo medio de pagoa proveedores).
Dividendos
Sueldos y Cargas Sociales
Impuestos
EXCESO o FALTANTE DE FONDOS (este presupuesto financieroresulta crucial muchas veces para ver la viabilidad del presupuesto enforma integral).
Activo =
RECURSOSDEL ENTE
Pasivo =
FONDOS DETERCEROS
P.Neto =
FONDOSPROPIOS
FONDOS PROPIOS:Aportes efectuados por sus propietariosResultados generados por su propia actividad
(reinversión de utilidades)
FONDOS DE TERCEROS:Financiación con proveedoresPréstamos a largo plazo
En función del nivel de actividad esperado se contemplará o no un nivel deINVERSIONES para concretar el presupuesto.
Cada alternativa deberá analizarse con Flujo de Fondos descontados para tomar encuenta el valor del dinero en el tiempo
(V.A.N. / T.I.R. / Período de Recupero, etc.)
PATRIMONIO NETO
ACTIVO PASIVO
De cada uno de los se va elaborando el:
además se elabora
Caja yBancos
Resultado(ganancia o
pérdida)
será el saldo delpresupuesto financiero
será el saldo delpresupuesto económico
Estado de Situación Patrimonial Proyectado
Sirve para calcular fluctuaciones en:
las utilidades, las disponibilidades y el capital de trabajo
ante modificaciones ya sean en:
El volumenLos precios de ventaLos gastos estructuralesOtros
Las cifras Las cifras
Atendiendo primordialmente los DESVÍOS mássignificativos para realizar correcciones necesarias
sobre los hechos reales, o sobre el presupuesto cuandono se haya contemplado alguna situación significativa
Brinda información a la dirección de los distintos cursos de acción posible
Ayuda a sincronizar la gestión, de modo que los objetivos generales armonicen con los delos distintos sectores
Al proyectar el futuro a partir de la información actual con la que se cuenta permiteanticipar cursos de acción antes que los hechos se produzcan (fluctuaciones cambiarias,
inflación, etc.)
Lleva a todos los sectores a pensar en las distintas variables
Permite regular los egresos en función de los ingresos esperados
Producto F Producto GConceptos
5,000 1,000105.40$ 164.00$
Volumen esperadoPrecio unitario de venta
527,000.00$ 164,000.00$
691,000.00$
Total venta del período
¿Cuál es el volumen de actividad para producción?
¿Cuántos productos terminados debemos fabricar?
Producto F Producto G100 50 -
5,000 1,000 +1,100 50 +6,000 1,000
Ventas esperadasExistencia final esperadaProducción del período
ConceptosExistencia inicial
¿Cuánta materia prima requerirá la producción del período?Materia Prima A
Producto F Producto G6,000 1,000
12 1272,000 12,000
84,000
Materia Prima Necesaria
ConceptosProducción del períodoContenido MP
Materia Prima B
Producto F Producto G6,000 1,000
6 836,000 8,000
44,000
ConceptosProducción del períodoContenido MPMateria Prima Necesaria
¿Cuánta Materia prima será necesaria comprar en el período?
MP A MP B5,000 5,000 -
84,000 44,000 +6,000 1,000 +
85,000 40,000Compras del período
ConceptosExistencia inicialConsumo esperadoExistencia final esperada
1.20$ 2.60$Costo unitario de compra
102,000.00$ 104,000.00$Compras del período
¿Cuánta mano de obra directa requerirá la producción?
Producto F Producto G6,000 1,000
14 2084,000 20,000
104,000
Producción del períodoCantidad de horasMateria Prima Necesaria
Conceptos
Costo MOD 2.05$
Presupuesto MOD 213,200.00$
¿Cuál será la tasa de carga fabril estándar para el período?
Dato208,000.00$
ConceptosPresupuesto gastos
104,000Cantidad de horas MOD
2.00$Tasa de Carga Fabril
¿Cuál es el costo estándar del producto para el período?
Producto F
ConceptosMateria prima AMateria prima BMano de obra directaCarga fabril
Cant x uni12
61414
Importe1.20$2.60$2.05$2.00$
Total x Uni14.40$15.60$28.70$28.00$
86.70$Costo unitario estándar
Producto G
Carga fabril
ConceptosMateria prima AMateria prima BMano de obra directa
Cant x uni12
82020
Importe1.20$2.60$2.05$2.00$
Total x Uni14.40$20.80$41.00$40.00$
116.20$Costo unitario estándar
Cantidad $ Unitario Total $6,000 1.20$ 7,200.00$1,000 2.60$ 2,600.00$1,100 86.70$ 95,370.00$
50 116.20$ 5,810.00$110,980.00$
Producto GTotal rubro bienes de cambio del período
ConceptosMateria prima AMateria prima BProducto F
Cantidad $ Unitario Total $5,000 86.70$ 433,500.00$1,000 116.20$ 116,200.00$
549,700.00$Total costo de ventas del período
ConceptosProducto FProducto G
Dato20,000$3,000$
10,000$5,000$
10,000$1,000$
21,000$5,000$
75,000$Varios
ConceptosComisiones sobre ventasPublicidad
Total gastos
Sueldos de ventaGastos de viajeSueldos de oficinaSuministrosSueldos directivos
Trimestre 110,000$
125,000$140,000$
-5,000$
Compra de maquinaria
Saldo esperado de caja
Pago de préstamoPago de intereses
ConceptosSaldo inicial de caja
Ingresos esperadosEgresos esperados
15,000$Saldo deseado de caja
20,000$Préstamo necesario
300$Intereses (1,5 % trim.)
Trimestre 215,000$
150,000$150,000$
20,000$300$
-5,300$
15,000$
20,500$
308$
Trimestre 315,200$
160,000$150,000$
20,500$308$
4,393$
15,000$
11,000$
165$
Trimestre 415,393$
221,000$180,400$
20,000$11,000$
165$
24,828$
40,000$
15,500$
233$
Saldo Final40,328$
1,005$
Importe691,000$549,700$141,300$
75,000$1,005$
65,295$20,000$45,295$Resultado neto
Utilidad brutaGastos Vtas y AdmResultado financierosResultado antes Impues.Impuestos
ConceptosVentasCosto de ventas
Importe40,328$60,000$9,800$
101,180$50,000$
400,000$-100,000$
TOTAL ACTIVO 561,308$
Edificios y equiposDepreciación
ActivoCajaDeudoresMateria primaProducto terminadoTerreno
Saldo final Flujo FondosSI + VTAS - COBROS
EI + ComprasSI + Depreciación período
Importe85,733$20,000$
TOTAL 105,733$
PasivoAcreedores variosImpuestos
SI + Compras MP/Gtos/Préstamos- PagosSI+PERIODO-PAGO
Importe350,000$
60,280$45,295$
TOTAL 455,575$
Patrimonio NetoCapitalUtilidad no distribuidaResultado del ejericicio
561,308$ TOTAL PASIVO + PN
“Imaginemos un avión comercial en medio de una tormenta (contextoinestable)….¿Le es útil contar con un plan de vuelo previo al mismo?...¿O es a caso másútil el plan de vuelo en una situación climática favorable?
El piloto debe atender permanentemente a los sensores que le marcan los desvíoscon relación a los parámetros normales (variaciones de la situación real respecto de laplanificada).
En condiciones atmosféricas favorables por el contrario disminuye la necesidad derevisar constantemente los indicadores de vuelo”.