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UPV UNIVERSIDAD PEDRO DE VALDIVIA
APUNTESCONTABILIDAD BASICA
PROFESOR: SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
2º SEMESTRE AÑO 2012.C O N T A B I L I D A D I
APUNTES DE CLASES.
1.- Clasificación de las Empresas.-
Conceptualización.
Existen muchas definiciones de empresa, tomando como base la teoría general
de sistemas podemos definirla “como un conjunto de elementos humanos, materiales
y financieros con un objetivo específico y cierta permanencia en el tiempo”.
En la actualidad la empresa constituye el pilar fundamental del desarrollo
económico y del avance y progreso de la humanidad.
Toda organización sea pública o privada tiene como objetivo fundamental lograr
el mayor rendimiento de sus operaciones, y como lo logra, manejando bien sus
recursos, controlándolos y evaluándolos para lograr una efectiva toma de decisiones.
Según el enfoque o punto de vista que se utilice, podemos obtener diferentes
clasificaciones.
1.1.- Según su constitución:
Individual, E.I.R.L
- Soc. de Resp. Ltda.Empresas Soc. de Personas - Colectiva.
- En comandita Simple
Sociedad. Abiertas- Anónimas
CerradasSoc. de Capital
-- En comandita Por Acciones
Empresa Individual.-
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Se caracterizan por tratarse de la misma persona natural, que para efectos
tributarios se organiza y considera como empresa, nacen por un acto administrativo
que consiste en la iniciación de actividades ante el Servicio de Impuestos Internos
(SII), declarando un determinado capital y determinando su renta efectiva según
contabilidad completa.
Sociedad de Personas.-
Típicamente representadas por las sociedades de responsabilidad limitada.
(Ley 3.918 del 14/03/1923)
- Se constituyen por escritura pública
- La responsabilidad personal de los socios queda limitada a sus aportes.
- No pueden tener como objeto negocios bancarios.
- El número de sus socios no puede exceder de 50.
- Un extracto de la escritura autorizada por Notario Público deberá inscribirse en
el Registro de Comercio correspondiente al domicilio de la sociedad. Nacen
tributariamente a través del inicio de actividades en el SII.
Sociedades de Capital.
Representadas por las sociedades Anónimas. ( Ley 18.046)
- Se forman, aprueban y existen por escritura pública
- La Escritura Pública debe estar inscrita y publicada en el Diario Oficial
- Un extracto de la escritura debe inscribirse en el Registro de Comercio
correspondiente al domicilio de la sociedad.
- Pueden ser Abiertas o Cerradas.
- Su capital se encuentra representado a través de acciones.
Sociedades En Comanditas.
En estas sociedades hay dos tipos de socios (es una mezcla de sociedad. de
personas con sociedades de capital) Socios Gestores y Socios Comanditarios.
Socios Gestores: Son aquellos que administran la sociedad y que responden como
socios colectivos, es decir, ilimitadamente ( Art. 2061 de CC).
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Socios Comanditarios: Solo aportan capital y no pueden participar en la administración
de la sociedad, responden hasta el monto de sus aportes a la sociedad. (Art. 2097 y
2063 del CC)
El Nombre de la sociedad se forma con la palabra Comandita más el nombre de
los socios gestores.
Estas sociedades pueden ser:
- Soc, En comandita Simple que se forma y prueba como la sociedad colectiva.
- Soc. En Comandita por Acciones, los derechos en estas sociedades se dividen
en acciones y el nombre se forma con la sigla C. P. A.
Persona Jurídica:
El art. 545 del Código Civil define la persona jurídica como un ente ficticio,
capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial
y extrajudicialmente.
Sociedades de Hecho.
Son aquellas que al formarse les falto alguno de los requisitos establecidos por ley.
1.2.- Según la propiedad del Capital.
- PrivadasEmpresas - Públicas
- Semi Públicas
Empresas Privadas.- Son aquellas en que el capital es aportado por particulares.
Empresas Públicas.- Son aquellas en el capital es aportado por el Estado, para prestas
servicios Públicos.
Algunas características de las Empresas Públicas:
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- Integración, están integradas por el conjunto de organismos que hacen parte
del estado.
- Medición de resultados.- No se miden en términos de utilidades que se reparten,
sino, por el grado de eficiencia de los servicios.
- Relación entre Inversión y Resultado .- No existe una relación entre inversión y
utilidades, el costo de la inversión debe reportar cierto grado de satisfacción o
bienestar a la sociedad.
- Control .- Están sometidas al control fiscal y Social ( Contraloría)
Empresas Semipúblicas:- Son aquellas en que el capital es aportado por el estado y
particulares.
1.3.- Según La Actividad que desarrollan:
- IndustrialesEmpresas - Comerciales
- Financiera- De Servicios.
Empresas Industriales.- Son aquellas que transforman las materias primas en
productos terminados.
Empresas Comerciales.- Son aquellas que sirven de intermediarias entre los
productores y consumidores, se dedican a la compra venta.
Empresas Financieras.- Son aquellas que se dedican a la captación y colocación de
recursos en el mercado de capitales ( Spreed).
Empresas de Servicios.- Son aquellas que se dedican a la prestación de servicios a
particulares o empresas.
2.- LAS COSAS Y LOS BIENES
En términos generales, cosa es todo aquello que tiene existencia ya sea
corporal o espiritual, natural o artificial.. El Derecho sólo considera a las cosas como
objetos jurídicos cuando producen una utilidad al hombre y son susceptibles de
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apropiación. Las cosas que reúnen los dos requisitos indicados, se denominan bienes, y
son las únicas que verdaderamente pueden llamarse objetos del Derecho.
De lo dicho se desprende que todos los bienes son cosas, pero no todas las
cosas son bienes.
CLASIFICACIÓN DE LAS COSAS
Las cosas admiten múltiples clasificaciones, atendiendo a diversos puntos de vista:
A) Cosas apropiables e inapropiables
Las cosas, según sean o no susceptibles de dominio, se clasifican en apropiables e
inapropiables.
Las cosas inapropiables son aquellas sobre las cuales no se puede constituir
dominio. El Código Civil de Chile las denomina cosas comunes a todos los hombres, y
se refiere a ellas diciendo que “las cosas que la naturaleza ha hecho comunes a todos
los hombres, como la alta mar, no son susceptibles de dominio, y ninguna nación,
corporación o individuo tiene derecho de apropiárselas. Su uso y goce son
determinados entre individuos de una nación por las leyes de ésta, y entre distintas
naciones por el Derecho Internacional”. (Artículo585).
Son cosas apropiables aquellas sobre las cuales se puede constituir dominio. Se
llaman, como dijimos anteriormente, bienes. Los bienes se clasifican, a su vez, en
bienes de dominio privado y en bienes de dominio público.
Bienes de dominio privado son aquellos que son susceptibles de adquirirse por los
particulares.
Bienes de dominio público o bienes nacionales son “aquellos cuyo dominio pertenece a
la nación toda”. (Código Civil de Chile, artículo 589, inciso 1º). Se subdividen en bienes
nacionales de uso público y en bienes del Estado o fiscales.
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Bienes nacionales de uso público son aquellos cuyo “uso pertenece a todos los
habitantes de la nación, como el de calles, plazas, puentes y caminos, el mar
adyacente y sus playas”. (Código Civil de Chile, artículo 589, inciso 2º). “Se entiende
por playa del mar la extensión de tierra que las olas bañan y desocupan
alternativamente hasta donde llegan en las más altas mareas”. (Código Civil de Chile,
artículo 594).
En Chile los bienes nacionales de uso público pueden agruparse en cuatro categorías:
- dominio público marítimo (el mar territorial, el mar adyacente, la alta mar y las
playas);
- dominio público fluvial (los ríos que corren por cauces naturales y los lagos que
pueden navegarse por buques de más de cien toneladas);
- dominio público aéreo (espacio aéreo que cubre el territorio nacional y sus aguas
territoriales).
Los bienes nacionales de uso público son incomerciables e imprescriptibles.
Bienes del Estado o fiscales son aquellos “cuyo uso no pertenece generalmente a
los habitantes”. (Código Civil de Chile, artículo 589, inciso 3º). Son bienes fiscales,
entre otros, los inmuebles en que funciones los servicios públicos, las tierras situadas
dentro de los límites territoriales pero carentes de dueño, los bienes adquiridos por
captura bélica, etc.Los bienes del Estado o fiscales son comerciables y pueden ser
adquiridos por prescripción.
B) Cosas comerciables e incomerciables
Las cosas, según sean o no susceptibles de enajenación o transferencia, se
clasifican en comerciables o incomerciables. La regla general es que las cosas sean
comerciables. Excepcionalmente, son incomerciables en forma absoluta: las cosas
comunes a todos los hombres, los bienes nacionales de uso público, los derechos
personalísimos, las cosas consagradas al culto divino, etc.; y son incomerciables en
forma transitoria: las cosas embargadas por decreto judicial, a menos que el juez lo
autorice o el acreedor consienta en ello; y las especies cuya propiedad se litiga, sin
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permiso del juez que conoce en el litigio (Código Civil de Chile, artículo 1.464, Nºs 3 y
4).
C) Bienes corporales e incorporales
Atendiendo a su naturaleza, los bienes se dividen en corporales e incorporales.
Bienes corporales son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los
sentidos, como una casa o un libro.
Bienes incorporales son los que consisten en meros derechos, como los créditos y
las servidumbres activas. (Código Civil de Chile, artículo 565).
Esta clasificación reviste importancia, ya que ciertos modos de adquirir sólo
proceden respecto de una u otra categoría; así, por ejemplo, la ocupación y la accesión
solamente se aplican a los bienes corporales.
D) Bienes muebles e inmuebles-
Esta clasificación se aplica tanto a las cosas corporales como a las incorporales.
Bienes muebles son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sea
moviéndose ellos mismos, como los animales (que por eso se llaman semovientes), sea
que sólo se muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas (Código Civil
de Chile, artículo 567, inciso 1º). Sin embargo, el legislador, tomando en cuenta la
destinación de ciertos muebles por naturaleza, los considera bienes inmuebles: son los
llamados inmuebles por destinación, a que nos referiremos posteriormente.
“Derecho real es el que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada
persona. Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o
habitación, los de servidumbres activas, el de prenda y el de hipoteca. De estos
derechos nacen las acciones reales”. (Código Civil de Chile, artículo 577).
Derechos personales o créditos “son lo que sólo pueden reclamarse de ciertas
personas, que, por un hecho suyo o la sola disposición de la ley, han contraído las
obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el
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dinero prestado, o el hijo contra el padre por alimentos. De estos derechos nacen las
acciones personales”.
(Código Civil de Chile, artículo 578).
“Los derechos y acciones se reputan bienes muebles o inmuebles, según lo sea
la cosa en que han de ejercerse o que se debe. Así el derecho de usufructo sobre un
inmueble, es inmueble. Así la acción del comprador para que se le entregue la finca
comprada, es inmueble, y la acción del que ha prestado dinero, para que se le pague,
es mueble”. (Código Civil de Chile, artículo 580).
“Los hechos que se deben se reputan muebles. La acción para que un artífice
ejecute la obra convenida, o resarza los perjuicios causados por la inejecución del
convenio, entra por consiguiente en la clase de los bienes muebles”. (Código Civil de
Chile, artículo 581).
E) Bienes principales y accesorios
Bienes principales son aquellos que pueden subsistir por sí mismos, sin
necesidad de otros, como las tierras.
Bienes accesorios son los que tienen subordinada su existencia a otros bienes,
como los árboles.
A esta clasificación se aplica la conocida máxima de que lo accesorio sigue la
suerte de lo principal. De aquí que los efectos de los actos jurídicos que tengan por
objeto una cosa principal se extiendan también a las cosas accesorias, que son parte
integrante de la misma. Esta clasificación también es válida para los bienes
incorporales. Así, por ejemplo, el derecho real de hipoteca es un derecho accesorio al
de dominio.
F) Bienes divisibles e indivisibles.
La división de las cosas es de dos especies: física e intelectual o de cuota.
Son físicamente divisibles “las cosas que al dividirse no pierden su substancia,
ni sufren disminución en cuanto al valor que tienen con respecto al todo, de modo que
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las partes que resultan forman cosas existentes por sí, homogéneas en relación al todo
primitivo, y cuyo valor en conjunto no es inferior al valor del todo”.
Una cosa es intelectualmente divisible cuando puede dividirse en su totalidad,
como un automóvil, por ejemplo.
La regla general es que las cosas sean intelectualmente divisibles; son
excepcionalmente indivisibles la prenda, la hipoteca, los lagos de dominio privado, etc. La
divisibilidad es un problema de hecho en relación al cual no puede elaborarse una teoría
general.
G) Bienes consumibles y no consumibles
Bienes consumibles son aquellos de que no puede hacerse el uso conveniente a
su naturaleza, sin que se destruyan. “El consumo que consiste la utilidad de la cosa
puede ser material, esto es, una destrucción, como sucede respecto del vino, el grano,
el aceite y todos los comestibles; también puede ser jurídico, por consistir en una
enajenación, es una pérdida que constituye justamente el único uso posible de la cosa,
sin que ésta llegue a destruirse materialmente, lo cual sucede con respecto al dinero y
los subrogados de la moneda”.
Son bienes inconsumibles aquellos que no se destruyen por el primer uso, pese
a que ello pueda suceder a la larga, como los libros, los aviones, etc.
La consumibilidad o inconsumibilidad es una cualidad objetiva de las cosas que
se determina por su especial naturaleza y destino.
La importancia práctica de esta clasificación reside en el hecho de que sirve
para determinar la aptitud de determinadas cosas para ser objeto de actos jurídicos.
Así, por ejemplo, el arrendamiento y el comodato sólo pueden tener como objeto
cosas inconsumibles.
H) Bienes fungibles y no fungibles
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Atendiendo a si las cosas muebles pueden o no reemplazarse las unas por las
otras en el cumplimiento de las obligaciones, se clasifican en fungibles y no fungibles.
Sucede que en algunos casos “las cualidades individuales son tan poco importantes
que, según la opinión que prevalece en el comercio, se consideran como
perfectamente equivalentes; de modo que no hay interés en tener una más bien que
otra, bastando sólo tener cierta cantidad de ellas”. Estos son los llamados bienes
fungibles, ejemplos de los cuales son las monedas de un mismo valor nominal, los
diversos ejemplares de la misma edición de un libro, etc.
La no fungibilidad de una cosa depende de su estado objetivo o de la estimación
subjetiva que se tenga de ella. Son ejemplos de bienes no fungibles un billete que se
encuentra muy deteriorado o un libro que perteneció a Napoleón y lleva su firma.
3.- La Contabilidad y el Sistema Contable.
La Contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones
gerenciales, y por tanto, las decisiones financieras. No existe actividad económica
ajena al registro y afectación de las técnicas de la ciencia contable.
La Contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos
que ocurren en un negocio, de tal manera que se convierte en el eje central para llevar
a cabo diversos procedimientos que conducirán al máximo rendimiento económico que
implica el constituir una empresa determinada.
La Contabilidad es una herramienta empresarial que permite el registro y
control sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa, por ende,
no existe una definición concreta de la contabilidad.
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Para efecto de analizar el concepto emplearemos la siguiente definición del
instituto americano de contadores Públicos.
“La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa en
términos de dinero, las operaciones y los hechos, así como de interpretar sus
resultados”
2.1 La Contabilidad como Sistema
El campo de la contabilidad es sumamente amplio y entre las principales áreas
relacionadas con la misma, se encuentran la contabilidad General, la contabilidad de
costos, la contabilidad agrícola, los sistemas contables y análisis e interpretaciones de
estados financieros, etc.
Dentro del macro-sistema “empresa” existen una variedad de Subsistemas de
Información Administrativa, entre los cuales encontramos el Subsistema de
Información Contable.
La contabilidad es un sistema de información porque le es propio una de las
características fundamentales de todo sistema, tiene entradas, procesos y salidas y lo
podemos expresar gráficamente como:
- Recopilación de Datos:Facturas, Boletas C/Vta., Notas de Débitos, Notas de Créditos, Depósitos, cheques, Letras, Comprobantes Ingreso, Compra y. Egreso.
- Análisis y Clasificación de Operaciones realizadas.
- Registro de las Operaciones- Preparación Estados Contables
(Balance General, Estado de Resultado).
- Análisis Información Contable
Estados Contables:- Balance General, - Estado de Resultados,- Estado de Flujo de
Efectivo.- Otros Estados
Informativos
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PROCESO CONTABLE
Corriente de Entrada
Corriente de Salida
Entrada.- La Información que entra al sistema posee dos características
fundamentales:
a.- Son hechos económicos que pueden ser expresados en términos monetarios,
pueden ser cuantificados.
b- Son operaciones que sucedieron.
Proceso.- Los hechos económicos acaecidos en la empresa se registran en forma
manual o mecanizada para tener dicha información cuando sea requerida.
Salidas.- Es la información ordenada y sistematizada para la toma de decisiones, la
que se presenta a través de los EE.FF. o los estados informativos.
De lo anterior podemos concluir la función y el objetivo de la contabilidad:
Su función es medir y registrar los hechos económicos.
Su Objetivo, es proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y
sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos
económicos que la afectan, para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones
sociales, económicas y políticas.
La información que entrega la contabilidad no solo es necesaria para la empresa, sino
también para muchos usuarios tanto internos como externos, entre ellos:
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USUARIOS INTERNOS
INTERNO DE EMPRESA
USUARIOS EXTERNOS EMPRESA
- Trabajadores de la empresa- Directiva Sindical.- Nivel de Gestión- Nivel Operativo.
- S.I.I.- Bancos.- SVS.- Acreedores- Accionistas- Inversionistas- Inst. Financieras.
2.3.- Cualidades de las Información Contable.
La Información contable para que sea útil y provechosa para los usuarios, debe
reunir ciertos requisitos:
Debe ser:
-Significativa - Verdadera (Los registros deben expresar la situación real)- Exacta (Responder con exactitud a los datos
consignados en los doctos originales). - Clara (Que su contenido no induzca a error) - Referida a Nivel (Elaborada según el destinatario)
- Completa- Económica.- Oportuna.
Significativa.- Que refleje la realidad que representa, es decir, que sea verdadera,
exacta, clara y referida a Nivel.
Completa.- Debe reflejar todos los hechos económicos.
Económica.- Que el costo debe ser menor o igual a los beneficios que se obtienen
Oportuna.- Que se entregue en el momento adecuado
Los estados financieros son el medio por el cual la información cuantitativa
acumulada, procesada y analizada por la contabilidad es periódicamente comunicada a
aquellos que la usan.
Los estados financieros considerados como básicos en contabilidad son:
- El balance general o estado de situación económica financiera, que corresponde al
patrimonio resultante de la diferencia, a una fecha, entre los recursos (activos) y
obligaciones económicas (pasivos).
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- El estado de resultado .- es un informe de contabilidad que muestra el resultado
económico de una empresa producido en un periodo determinado.
. El Estado de Flujo de Efectivo. Informa a los usuarios de la situación financiera de la
empresa durante un periodo de tiempo.
Con el objeto que tales estados tengan las características cualitativas antes
indicadas y puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con
sujeción a un cuerpo de Principios y Normas previamente conocidas y de aceptación
general.
Los "principios" son pocos y representan las presunciones básicas sobre las que
descansan las normas. A continuación resumiremos los Principios Contables de General
aceptación de acuerdo al boletín técnico Nº 1 del Colegio de Contadores de Chile.
4.- PRINCIPIOS CONTABLES (Boletín Técnico Nº 1 Colegio de Contadores).
(Páginas, 19 a 26, Contabilidad Básica, Julio Bosch y Luis Vargas Valdivia)
La contabilidad, como ciencia que interpreta los hechos económicos de
los negocios y los ordena en forma de cuentas para su control y
presentación, descansa en principios que son la base sobre la que se han
ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de
acuerdo con la experiencia de nuestra profesión contable y el afán
constante de superación y búsqueda de la mejor manera de interpretar
los hechos económicos en el mundo de los negocios.
1 Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan
los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende
que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad
dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio
fundamental al que está subordinado el resto.
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2 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades económicas
específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.
3 Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad
operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras
presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de
realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que
prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su
efecto sobre la situación financiera.
4 Bienes económicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
5 Moneda
La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir
todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.
6 Período de tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal
de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7 Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición
financiera deben tomar en consideración todos los recursos y
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obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos
puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan.
8 Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean
realizados, o sea, cuando la operación que las origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con
carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto
de devengado.
9 Costo histórico
El registro de las operaciones se basa en costos históricos
(producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros
principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de
realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la
moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros
ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
10 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser
contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios
objetivamente.
11 Criterio prudencial
La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere
que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir
costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente
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cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados
financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado
en la selección de la base a emplear para lograr una decisión
prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe
elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por
la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en
base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios
adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un
entendimiento del razonamiento que se aplicó.
12 Significación o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas
aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que
el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros
considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y
debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos,
patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio
contable.
13 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser
uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan
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razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá
informarse este hecho y su efecto.
14 Contenido de fondo sobre la forma
La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los
eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento
diferente.
15 Dualidad económica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida
doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de
los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las
cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos.
16 Relación fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral
mediante un estado de situación financiera y por un estado de
cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente
complementarios entre sí.
17 Objetivos generales de la información financiera
La información financiera está destinada básicamente para servir las
necesidades comunes de todos los usuarios.
También se presume que los usuarios están familiarizados con las
prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la
información presentada.
18 Exposición
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Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una
adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados
económicos del ente a que se refieren.
4.1 APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS
Al examinar los estados financieros en relación con los principios antes
presentados, se aprecia más claramente el empleo de los mismos. Tomemos como
base de este análisis el balance General de la empresa SI ESTUDIO ME VA BIEN S.A.:
SI ESTUDIO ME VA BIEN S.A.BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2006
ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO
CIRCULANTE $ CIRCULANTE $ Caja 285.000 Préstamos Bancarios1.770.000 Banco xx 3.150.000 Letras por Pagar 2.110.000 Cuentas por Cobrar 7.182.000 proveedores 3.330.000 Mercaderías 4.070.000 Impuestos por Pagar 850.000 Seguros 918.000 Oblig Prev. 1.930.000
________ Prov de Gastos 1.280.000 15.605.000 11.270.000
FIJO A LARGO PLAZO Maquinaria 2.070.000 Documentos por Pagar 1.215.000 Muebles 4.650.000 Deuda Hipotecaria 9.450.000 Vehículos 7.210.000 Dep. Acumulada (3.140.000) _________
10.790.000 10.665.000
OTROS PATRIMONIO Gtos de Org. 3.440.000 Capital Social 4.000.000 Derech. de Marcas 1.800.000 Utilidades Acumuladas. 3.900.000
________ Utilidad del Ejercicio 1.800.000 5.240.000 9.700.000
TOTAL ACTIVO 31.635.000 TOTAL PASIVO Y PATR. 31.635.000
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1) El Balance, tienen un encabezamiento que se inicia con el nombre de la empresa,
esto indica que la información en ellos contenida corresponde a esa entidad, la que,
de acuerdo con el principio de Entidad Contable (2), es distinta del dueño o sus
propietarios. En el caso de sociedad esta distinción es tan evidente que en nuestro
país tienen su propio Rol Único Tributario (RUT).
2) Todos los valores están expresados en pesos, de donde se comprueba que el
principio aplicado es el de la Moneda Común Denominador (5) de dichos registros.
3) El principio del Período de Tiempo (6) se observa también en el encabezamiento,
pues, como todo informe, tienen la fecha o período que cubre la información ahí
presentada.
1) El Principio de Devengado (7) se refleja en las cuentas por cobrar del activo y por
pagar del pasivo. Lo contrario a este principio es la Contabilidad de caja o a base
de efectivo, cuyo empleo implica el registro de las transacciones recién en el
momento del cobro o pago, no informándose las cuentas por cobrar ni las cuentas
por pagar.
5) El Costo Histórico (9) está presente en el valor con que se registran los bienes,
derechos y obligaciones; y, por tratarse de una Empresa en Marcha (3), no en fase
de liquidación o término, los recursos y deudas no reflejan su valor estimado de
liquidación (venta), sino, precisamente, el valor de costo.
6) El principio de Dualidad Económica (15) o Partida Doble se hace evidente en la
igualdad del activo con el pasivo y patrimonio del Balance, igualdad que debe
existir, no a veces, sino siempre.
7) El principio de Equidad (1), el de Objetivos Generales de la Información Financiera
(17) y el de Exposición (18), se orientan hacia la información que requieren los
usuarios de la información contable.
8) El principio de Bienes Económicos (4) se relaciona con la función de la Contabilidad:
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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oportuno registro y medición de los hechos económicos posibles de cuantificar
monetariamente.
9) El principio de Realización (8) se vincula a los ingresos económicos y a los costos
expirados y gastos, en cuanto obliga a precisar el momento o período en que debe
afectarse el Estado de Resultados. Por ejemplo, las ventas se entienden realizadas,
para efectos de contabilizarlas, en el momento en que se emite la factura o se hace
entrega de la mercadería.
10) El principio de Objetividad (10) se refiere a la oportunidad en que deben ser
reconocidos e informados los cambios en la estructura económica financiera de la
empresa con prescindencia de intereses particulares, lo que ocurre en tanto es
posible medir monetariamente esos cambios.
11) El principio del Criterio Prudencial (11) o Conservador, se aplica como solución
conservadora frente a la elección entre varias alternativas. Por ejemplo, registrar el
gasto cuando se conoce y el ingreso económico cuando se produce. En definitiva,
no adelantar utilidades.
12) El principio de Significación o Importancia Relativa (12), es empleado para
discriminar, por ejemplo, si un recurso debe activarse o tratarse inmediatamente
como gasto; o, enfatizar los procedimientos por sobre valores o cantidades.
13) La Uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparación de valores
entre los ejercicios; es decir, mantener en lo posible los procedimientos
seleccionados sin producir cambios a otros con lo que se pueda alterar la
consistencia de cifras y resultados.
14) El principio de Contenido de Fondo sobre la Forma (14), es empleado para
distinguir entre la técnica contable y la norma legal o reglamentaria, enfatizando la
solución económica del problema por sobre instrucciones alternativas, y
15) El principio de Relación Fundamental de los Estados Financieros (16), que explica
por si sólo la complementariedad de los informes de contabilidad; como la del
Balance con el Estado de Resultados y de estos con el Estado de Flujo de Efectivo o
con los múltiples informes contables.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
22
5.- La Igualdad de Inventario. (Capitulo III, Bosch y Vargas)
5.1 Conceptos Básicos.
Se conoce también como la ecuación de inventario, expresa la igualdad entre
recursos y deudas (Principio de Dualidad Económica o Partida Doble), constituye la
base de la contabilidad, sobre ella se desenvuelve la disciplina contable y se presenta
en su primera instancia de la siguiente forma:
Teniendo presente que la contabilidad reconoce la existencia de la Entidad
Contable como una unidad separada y distinta de los dueños y acreedores.
RECURSOS = OBLIGACIONES
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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DOS TIPOS
Obligaciones Obligaciones Con terceros con el o los
ajenos a la empresa dueños de la empresa
Donde contablemente:
- Los recursos se denominan ACTIVOS.
- Las obligaciones con terceros, ajenos a la empresa, PASIVOS.
- Las Obligaciones con él o los dueños de la empresa, CAPITAL.
Por lo tanto:
Esta igualdad contablemente permanece durante toda la vida de la empresa, aunque sus componentes cambien constantemente de valor
ACTIVO.- Es el conjunto de los bienes, valores y créditos a favor de una empresa, es
decir, todo lo que tiene y le adeudan.
El activo de una empresa esta formado por bienes físicos, bienes intangibles y
derechos que se tengan sobre personas
Bienes Tangibles.- Son aquellos bienes que tienen una representación material.
Bienes Intangibles.- Son aquellos elementos que no tiene una representación material
Derechos.- Valores por cobrar o recibir, producto de créditos concedidos o inversiones
realizadas. .
Ejemplos:
- Dinero
- Mercaderías.
- Materias Primas
- Vehículos.
- Maquinarias. Bienes Muebles
Bienes Físicos- Herramientas.
- Muebles y útiles.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
- Instalaciones.
- Edificios
- Terrenos. Bienes
Inmuebles
- Galpones
- Cuentas Por Cobrar
- Letras por Cobrar
Derechos - Anticipo de remuneraciones.
Sobre Personas - Anticipo a Proveedores.
- Acciones.
- Derechos de Llaves.
Bienes Intangibles - Gastos de organización y Puesta en Marcha
- Marca Comercial.
- Patentes de Invención.
PASIVOS.- Es el conjunto de deudas que tiene la empresa con terceros ajenos a
ella.
El Pasivo de una empresa esta conformado por: Deudas Simples, Documentadas
y con garantía.
Ejemplos:
Simples:
- Cuentas por pagar- Impuestos por pagar- Remuneraciones por pagar- Imposiciones Previsionales
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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Documentados:
- Bonos por pagar- Debentures por pagar- Letras por pagar- Pagaré por pagar
Con Garantías
- Hipoteca por pagar- Garantía Prendaria.
CAPITAL.- Es la obligación o deuda que tiene la empresa con sus dueños.
La Palabra capital tiene varios significados, por lo general se refiere al dinero o los bienes que posee una empresa, por ejemplo el Sr. Pérez es propietario de un terreno con un valor de $ 3.000.000 y de un edificio de $ 60.000.000, por lo tanto su capital es de $ 63.000.000.
El capital lo podemos entender bajo 3 aspectos:
Capital Económico.- Es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza, por ejemplo, para un mecánico el conjunto de herramientas constituyen su capital, porque si ellas no puede hacer productivo su trabajo.
Capital Financiero.- Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o interés (Acciones, Depósitos a Plazo).
Capital Contable.- Es la diferencia entre los bienes y derechos que posee una empresa y el total de sus deudas.
5.2.- Determinación del Activo y Pasivo.
El primer trabajo contable en toda empresa que se inicia es determinar el monto del activo y el pasivo.
Utilizaremos los siguientes conceptos específicos:
- Los ingresos y egresos de dinero se registran bajo el concepto Caja
- El mobiliario de oficina se anota bajo el concepto Muebles
- Las deudas contraídas por la compra de bienes que la empresa vende, es decir, bienes de su giro, bajo el nombre de Proveedores.
- Las deudas contraídas por la compra de bienes que no son del giro, bajo el nombre de Acreedores.
- El movimiento de dinero en cuentas corrientes bancarias se anotan bajo el nombre de Banco.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
26
Así para cada tipo de transacciones hay expresiones que permiten clasificar estas mismas transacciones.
Ejemplo, supongamos que se inician las actividades de una empresa con
1.- El dueño aporta $ 450.000 en efectivo
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Caja 450.000 = 0 450.000
2.- Se compran muebles al crédito por $ 820.000.
ACTIVOS = PASIVOS
Caja 450.000 Acreedores 820.000Muebles 820.000 Capital 450.000 $ 1.270.000 $ 1.270.000
3.- Se Deposita en el Banco $ 400.000 en efectivo.
ACTIVOS = PASIVOS
Caja 50.000 Acreedores 820.000Banco 400.000 Capital 450.000Muebles 820.000 $ 1.270.000 $ 1.270.000
4.- Se documenta parcialmente la deuda de la compra de muebles, firmando una letra de cambio por $ 500.000. a 90 días plazo.
ACTIVOS = PASIVOSCaja 50.0000 Acreedores 320.000Banco 400.000 Letras por Pagar 500.000Muebles 820.000 Capita 450.000
$ 1.270.000 $ 1.270.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
27
5.- Se abona a la deuda de los muebles con un cheque por $ 200.000
ACTIVOS = PASIVOS
Caja 50.0000 Acreedores 120.000Banco 200.000 Letras por Pagar 500.000Muebles 820.000 Capital 450.000
$ 1.070.000 $ 1.070.000
En general, de acuerdo a la igualdad que se debe producir entre recursos y deudas, podemos concluir lo siguiente:
1.- Cuando en una transacción interviene un concepto de activo asociado a otro de pasivo o patrimonio.
Ambos aumentan (Transacciones 1 y 2) ó Ambos disminuyen (Transacciones 5).
2.- Cuando en una transacción intervienen solo 2 conceptos de activos
Uno aumenta y el otro necesariamente disminuye (Transacción 3)
3.- Cuando en una transacción intervienen solo 2 conceptos de Pasivo o Patrimonio
Uno aumenta y el otro necesariamente disminuye (Transacción 4)
Algunos negocios se inician con el aporte de recursos y también de deudas:
Ejemplo:Don Guillermo Tell inicia un negocio de compra y venta de abarrotes, aportando lo siguiente:
- Saldo en Cta. Cte. Del banco xx $ 87.000- Una camioneta de reparto $ 1.300.000- 6 Letras por Pagar por saldo de la camioneta $ 600.000- Mercaderías para la venta a precio de costo $ 320.000- Factura adeudada a los proveedores $ 115.000.
Determinación del Capital Aportado: Activos = Pasivos + Capital
Despejando la ecuación Capital = Activo - Pasivos
Determinación de los activos:
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
28
Banco $ 87.000Vehiculo $ 1.300.000Mercaderías $ 320.000
Total Activos. $ 1.707.000
Determinación de los pasivos:
Letras por Pagar $ 600.000Proveedores $ 115.000
Total Pasivos $ 715.000
Capital aportado (activos – pasivos) $ 992.000
Utilizando la estructura de la ecuación de Inventario o balance
ACIVOS PASIVOS
Banco 87.000 Letras por Pagar 600.000Vehiculo 1.300.000 Proveedores 115.000Mercaderías 320.000 Capital 992.000
$ 1.707.000 $ 1.707.000
4.3.- Invariabilidad del Capital: Pérdidas y Ganancias.
Desde un punto de vista económico, las perdidas que se producen en una empresa disminuyen el capital y las utilidades que se obtienen lo aumentan, en contabilidad estas variaciones no se registran directamente en el capital sino en conceptos que son complementarios a este.
Consideremos las siguientes transacciones en el ejercicio anterior
1.- Se paga arriendo de la oficina con un cheque por $ 50.000
ACTIVOS PASIVOSBanco xxx $ 37.000 Letras por pagar $ 600.000Vehículo $ 1.300.000 Proveedores $ 115.000Mercaderías $ 320.000 Capital $ 992.000
Perdidas $ ( 50.000)$ 1.657.000 $ 1.657.000
Expresando lo anterior en la ecuación de inventario, nos quedaría:
ACTIVOS = PASIVOS + (CAPITAL - PERDIDAS)
2.- Se vende el 50% de la mercadería en $ 230.000 al contado
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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Caja $ 230.000 Letras por Pagar $ 600.000Banco $ 37.000 Proveedores $ 115.000Vehículo $ 1.300.000 Capital $ 992.000Mercaderías $ 160.000 Perdidas $ (50.000)
Utilidad $ 70.000 $ 1.727.000 $ 1.727.000
Expresando lo anterior en la ecuación de inventario nos queda:
4. LA CUENTA.
5.1 Conceptualización y Definición
Luego de realizar a través de ejemplos prácticos la igualdad de inventario y la
invariabilidad del capital se puede apreciar que las variaciones del activo, pasivo,
perdidas y ganancias se van acumulando por separado en diferentes rubros o
conceptos tales como, Caja, Banco, Mercaderías, Muebles, Letras por pagar ,
Proveedores, etc., cada uno de estos conceptos recibe el nombre de “CUENTA”, es
decir:
“La Contabilidad registra los hechos económicos acaecidos en una empresa
a través de cuentas”.
De acuerdo a lo anterior podemos definir la Cuenta como un cuadro
esquemático que registra y acumula información de un mismo concepto y naturaleza,
ya sea de activo, pasivo, pérdidas o ganancias, y que nos permite saber en cualquier
momento la situación y las modificaciones que ha sufrido ese concepto.
Por ejemplo los ingresos y egresos de dinero en efectivo por ser de un mismo
concepto y de la misma naturaleza, podemos agruparlos en una cuenta que
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
30
ACTIVOS = PASIVOS + (CAPITAL + GANANCIAS – PERDIDAS)
denominaremos CAJA, las transacciones relacionadas con deudas por compras a
empresas que nos abastecen con mercaderías de nuestro giro, PROVEEDORES ETC.,
Por lo tanto, la cuenta CAJA nos entregará información referente al dinero en efectivo
que la empresa tiene disponible.
La Cuenta proveedores nos entregará información de la deuda que la empresa tiene
con las empresas que le abastecen de mercadera de su giro.
5.2 Forma de presentación o Esquema de una Cuenta.
La cuenta puede tomar diferentes formas de presentación, dependiendo del
sistema contable que una empresa tenga, si embargo la representación más simple se
parece a la letra ”T”, utilizando un lado para los aumentos y el otro lado para las
disminuciones, se llama cuenta T y tiene la siguiente forma:
- Elementos de Una Cuenta.
La Cuenta se divide en dos partes:
- Debe
- Haber
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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TECNICISMOS QUE SE EMPLEAN:
DEBE: Es el lado izquierdo de una cuenta
HABER: Es el lado derecho de una cuenta.
CARGO: Es la anotación hecha en el DEBE de una cuenta, y se dice que una cuenta se carga o se debita.
ABONO: Es la anotación hecha en el HABER de una cuenta y se dice que una cuenta se abona o se acredita.
DEBITO: Es la suma de los CARGOS de una cuenta, es decir, el total de las partidas anotadas en el DEBE. De cualquier cuenta.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
NOMBREDEBE HABER
CARGOS ABONOS
DEBITOS CREDITOS
SALDO
DEUDOR ACREEDOR
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CUENTA SALDADA
CREDITO: Es la suma de los ABONOS de una cuenta, es decir, el total de las partidas anotadas en el HABER de cualquier cuenta.
SALDO: Corresponde a la diferencia que se produce entre el total del DEBITO y el CREDITO de una cuenta y representa el resultado final del registro de las operaciones de la cuenta respectiva a un momento dado.
El Saldo de una cuenta puede presentarse de dos formas:
DEBITO > CREDITO = SALDO DEUDOR
CREDITO > DEBITO = SALDO ACREEDOR.
DEBITO = CREDITO = CTA. SALDADA
5.3 Clasificación de las Cuentas.
Cinco son los grupos más usuales en que se clasifican las cuentas
- Cuentas de Activo- Cuentas de Pasivo- Cuentas de Patrimonio- Cuentas de Pérdidas- Cuentas de Ganancia.
- Un sexto grupo corresponde a las cuentas de Orden, estas cuentas no afectan la ecuación de inventario.
Cuentas de Activo
Son aquellas que representan los bienes de activo, es decir todo lo que la
empresa tiene y le deben..
“La característica principal de estas cuentas es que presentan Saldo Deudor”.
Cuentas de Pasivo
Son aquellas que representan las deudas y obligaciones de la empresa con
terceras personas.
“La característica principal de estas cuentas es que presentan saldo acreedor”.
Cuentas de Patrimonio.
Son aquellas que representan las deudas que tiene la empresa con los dueños.
Cuentas de resultados.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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Son aquellas que nos dan a conocer la gestión económica de la empresa
durante el ejercicio, están destinadas a registrar las variaciones del capital, producidas
por las perdidas y las ganancias.
Cuentas de Perdidas.- Son aquellas que implican un gasto, una perdida para la
empresa, estas cuentas registran los costos de venta y aquellos valores que en forma
directa disminuyen el patrimonio de esta (sueldos, gastos generales, arriendos
pagados)
“Estas cuentas presentan Saldo Deudor”
Cuentas de Ganancia.- Son aquellas que implican una utilidad para la empresa,
registran los valores netos que aumentan por cualquier motivo en forma directa el
patrimonio de ella (Intereses Ganados, Arriendos Recibidos, Ventas)
“Esta cuentas presentan Saldo Acreedor”
Ejemplo de cuentas de Activo: Ejemplo cuentas de Pasivo
- Caja - Proveedores- Banco - Letras por Pagar- Clientes - Impuestos por pagar- Letras por cobrar - Remuner. Por pagar- Mercaderías - Préstamo bancario- Pago Provisional Mensual - Provisión Impto. a La Renta- Arriendos anticipados - Deuda a largo plazo- Seguros Vigentes - Capital- Vehiculos - Reserva de Utilidad- Maquinarias - Reserva futuros dividendos- Herramientas- Edificios - Muebles y utiles- Instalaciones- Derechos de Llave- Gastos de Organización y Puesta en Marcha
Ejemplo de cuenta de Perdida Ejemplo de Ctas. de Ganancia
- Costo de Ventas - Ventas- Gastos Generales - Intereses Ganados- Remuneraciones - Comisiones ganadas.- Leyes Sociales - Util. en venta de Activo Fijo- Honorarios pagados- Intereses Pagados- Comisiones pagadas.- Consumos básicos (Agua, Teléfono, etc)- Arriendos pagados
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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- Seguros.
5.4 Tratamiento Contable de Las Cuentas.
El tratamiento de las cuentas se refiere al conocimiento de las reglas establecidas para su empleo, lo que implica:
1.- Identificar al grupo a la cual pertenece2.- Cuando y porque se carga3.- Cuando y porque se abona4.- Que tipo de saldo presenta.5.- Explicar el significado del saldo.
Reglas Generales:
a) Las cuentas de activo se cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones.
b) Las cuentas de Pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos
c) Las Cuentas de Activo tienen Saldo Deudord) Las Cuentas de Pasivo tienen Saldo Acreedore) Las cuentas de Resultado Perdidas se cargan por los aumentos y se abonan por
las disminucionesf) Las cuentas de Resultado Ganancias se cargan por las disminuciones y se
abonan por las aumentos.g) Las Cuentas de Resultado Perdidas tienen Saldo Deudorh) Las Cuentas de Resultado Ganancias tiene Saldo Acreedor.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
DEBE
Aumento de Activos
Disminución de Pasivos
Aumento de Perdidas
Disminución de ganancias
Disminución de Activos
Aumento de Pasivos
Disminución de Perdidas
Aumento de Ganancias
35
HABER
5.5.- Análisis de Transacciones
Hemos conocido el concepto de cuenta, su clasificación a través de cuentas de activo, pasivo, perdidas y ganancias y su tratamiento contable.
Ahora aplicaremos en forma práctica la parte conceptual, a través del análisis de las transacciones comerciales de una empresa cualquiera, y este análisis consistirá en determinar:
- El nombre de las cuentas que registran las operaciones respectivas- Grupos de cuentas a que pertenece dicho concepto contable- Si aumenta o disminuye la cuenta respectiva- Y su registro contable, es decir, su anotación al Debe o al Haber
TransacciónCuentas queIntervienen
Clase deCuentas
Como seAfecta DEBE HABER
BCD inicia actividadesAportando $ 500.000
CajaCapital
ActivoPasivo
AumentaAumenta
500.000500.000
Se compra mercaderías por $ 100.000
MercaderíasProveedores
ActivoPasivo
AumentaAumenta
100.000100.000
Se abre cta, cte. depositando en el Banco $ 200.000
BancoCaja
ActivoActivo
AumentaDisminuye
200.000200.000
Se compran muebles por $ 50.000 y se cancela 50% en efectivo y 50% con cheque
MueblesCajaBanco
ActivoActivoActivo
AumentaDisminuyeDisminuye
50.00025.00025.000
Se cancela arriendo por $ 20.000 con cheque
Arriendos pagadosBanco
R. PerdidasActivo
AumentaDisminuye
20.00020.000
Se gira cheque por $100.000 en cancelacion de factura Nº 1
ProveedoresBanco
PasivoActivo
DisminuyeDisminuye
100.000100.000
Se deposita en el Banco $ 100.000 en efectivo
BancoCaja
ActivoActivo
AumentaDisminuye
100.000100.000
Se compra camioneta por $ 400.000 se cancela con el 10% en efectivo, 10% con cheque y el saldo con 2 letras a 30 y 60 días.
VehiculoCajaBancoLtas por Pagar
ActivoActivoActivoPasivo
AumentaDisminuyeDisminuyeAumneta
400.00040.00040.000320.000
Se paga el consumo de Energia Electrica por $ 6.000 en efectivo
Gastos Grales.Caja
R. PerdidasActivo
AumentaDisminuye
6.0006.000
El Banco nos otorga un préstamo por $ 200.000
BancoPréstamo Bancario
ActivoPasivo
AumentaAumenta
200.000200.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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Tomar los cargos (Anotaciones en el Debe) y abonos (Anotaciones en el Haber) y
registrarlos en las diversas cuentas que han intervenido, emplear el esquema de las
cuentas T
5.5 Plan De Cuentas y Manual de Cuentas.
Hemos establecido que la contabilidad registra los hechos económicos a través de
cuentas, por lo tanto, es fundamental definir al inicio de actividades de cualquier empresa
las cuentas que se van ha utilizar, el nombre que se les va ha dar y como se van a clasificar,
y para ello debemos desarrollar un Plan de Cuentas.
Plan de Cuentas.- Es el conjunto de cuentas que se utilizan en una empresa, para el
registro contable de sus actividades económicas.
Para estructural el plan de cuentas las empresas deben considerar:
- Giro comercial
- Necesidades de información y control.
- Situación Juridica
- Requisitos legales (SII, SVS etc).
Luego de estructurar el plan de cuentas, se requiere tener información detallada de cómo
podemos utilizar este plan de cuentas.
Manual de Cuentas.- Es un texto guía que nos da una visión del manejo de los distintos
registros que se utilizan en ella.
Todo Manual de Cuentas generalmente contiene:
- Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas.
- Descripción de cada cuenta, nombre, código, clase de cuenta, .
- Objetivo de la cuenta
- Movimiento de cargo y abono de cada cuenta.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
37
- Saldo que presenta la cuenta y que representa
- Procedimiento de verificación para determinar la consistencia del saldo
Ejemplo:
TITULO: CAJA CODIGO: 111.01
CLASE : ACTIVO GRUPO: CIRCULANTE
SUB GRUPO: FINANCIERO
Objetivo: Registrar las disponibilidades inmediatas en dinero efectivo existente en caja
Cargo: Por los ingresos recibidos en dinero en efectivo.
Abono: Por los egresos en dinero en efectivo.
Saldo: Deudor, representa la disponibilidad de fondos en dinero efectivo existente en caja
Procedimiento de verificación:. Arqueos de Caja.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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6. ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE.
6.1 Libros y Registros De contabilidad.
Toda la información contable producto de las transacciones contables realizadas por
cualquier empresa, debe registrarse en libros permitidos y exigidos por la ley, es así, como
el Código de Comercio (C.C.) en su artículo 25 dice:” Todo comerciante esta obligado a
llevar para su contabilidad y correspondencia.
- EL LIBRO DIARIO
- EL LIBRO MAYOR
- EL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE
- EL LIBRO COPIADOR DE CARTAS”.
Contablemente Se ocupan solo los tres primero, el Libro Copiador de cartas
actualmente en desuso, se ha transformado en archivador de correspondencia.
Funciones de Los libros y Registros de Contabilidad.
- Registrar y tener historia de todas las operaciones de una empresa
- Constituyen un medio de prueba
- Agrupar y clasificar operaciones de acuerdo a conceptos afines y previos a un plan
de cuentas.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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Legalización de Los Libros de Contabilidad.
Todo Libro de Contabilidad para que tenga validez legal debe estar debidamente
timbrado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), que es el organismo según ley
autorizado para ello.
Disposiciones Legales Sobre Diseño y Forma Contable de Operar.
En relación al diseño y forma de los libros de contabilidad, no existe disposición
alguna, y esto se fundamenta en que existen una variedad muy grande de empresas, que
tienen distintos objetivos, giros operacionales, necesidades de información y control,
número de operaciones, etc.
Existen disposiciones de carácter generales en el Código de Comercio, como ser:
- Los libros deben ser llevados en idioma Castellano
Prohibiciones:
- Alterar en los libros el orden y fecha de las operaciones descritas.
- Dejar espacios en blanco.
- Hacer interlineaciones, raspaduras y enmiendas.
- Borrar.
- Arrancar hojas, alterar encuadernación y foliación o mutilar alguna parte de los
libros.
6.2 Clasificación De Los Libros.
Libros Principales: Son los exigidos por el art. 25 del Código de Comercio.
Libros Auxiliares: - Diario Auxiliar
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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- Mayor Auxiliar.
6.3 LIBROS PRINCIPALES:
Libro de Inventario y Balances.
El articulo 29 del CC dice:” Al abrir su giro todo comerciante hará en su libro de
balances una enunciación estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y
de todos sus créditos, activos y pasivos y al final del año registrará en este mismo libro un
Balance General de sus negocios”
Inventario Inicial
Inventarios
Inventario Final
LIBRO DE BALANCES
- Balance General
Estados Financieros - Estado de Resultado
- Estado de Flujo de Efectivo.
Inventario.- Es un detalle valorizado de todos los bienes de cualquier naturaleza, que posee
una empresa a una fecha determinada.
Inventario Inicial.- Es el primer trabajo contable que se presenta en una empresa y consiste
en determinar los valores de activo, pasivo y capital, estableciéndose
en forma precisa el detalle de los valores que lo componen.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
41
Ejemplo:
El señor Casimiro Bellavista inicia actividades comerciales el 01 de Septiembre de
2007, aportando lo siguiente:
- Dinero en efectivo 500.000
- Una maquina de escribir 50.000
- Un escritorio 30.000
- Dos sillas c/u $ 5.000 10.000
- Una camioneta año 1982 500.000
- Mercaderías 100 Uds. Art A $50 c/u 50.000
- Letras por cobrar Sr Perez Vence 30/10 50.000
- Letras por pagar 100.000
Inventario Inicial al 01 de Septiembre de 2007.
Cantidad Detalle
PrecioUnitario Sub Total
Total porCta. Total
Activo
Caja
Dinero en efectivo 500.000
Mercaderias
100 Unidades Art A 50 50.000 50.000
Letras Por Cobrar
Sr. Pérez Venc. 30/10 50.000 50.000
Muebles y Utiles
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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Total Activos 1.190.000
Cantidad Detalle
PrecioUnitario Sub Total
Total porCta. Total
Pasivo
Letras Por Pagar
Sr. Pérez 100.000
Total Pasivos 100.000
Capital
Aporte Inicial Sr. 1.090.000
Total Pasivos y
Patrimonio
1.190.000
Resumen
Caja 500.000
Mercaderías 50.000
Letras Por Cobrar 50.000
Muebles y Utiles 90.000
Vehículos 500.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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LetrasPor Pagar 100.000
Capital 1.090.000
Total 1.190.000 1.190.000
Inventario Final.- Generalmente se realiza al cierre de un ejercicio contable y consiste en
practicar un recuento físico y valorizado de los bienes, derechos y obligaciones, con el
objetivo de determinar el activo, pasivo y capital, al término del periodo contable.
6.4 Libro Diario.
Libro en el cual se registran todas las transacciones comerciales que realiza una
empresa y que lo define el articulo 37 del C.C. que dice “ En el diario se asentarán en
orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que realice el comerciante
expresando en forma detallada el carácter o circunstancia de cada una de ellas”.
El registro efectuado en el Libro Diario recibe el nombre de “Asiento Contable” que
consta de:
- Fecha en que se efectúa el registro.
- Número correlativo
- Cuenta o cuentas deudoras
- Cuenta o cuentas acreedoras
- Cantidad que se carga o debita cada una de las cuentas
- Cantidad que se abona o acredita cada una de las cuentas
- Un breve párrafo explicativo que se denomina GLOSA.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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El Primer asiento que se registra es el asiento de apertura o asiento inicial, cuyo
detalle se encuentra en el Libro de Inventarios y Balances y se continúa cronológicamente
con cada una de las operaciones que se realizan.
Los asientos contables se dividen en:
Asientos Simples. Que son aquellos en que intervienen dos cuentas.
Ej.
Se depositan $100.000 en dinero en efectivo
--------------- 1 --------------
Banco 100.000
Caja 100.000
Glosa: Por deposito en efectivo Según
Deposito Nº 1234
Asientos Compuestos Son aquellos en que intervienen más de dos cuentas y que pueden
presentarse de tres formas diferentes:
1.- Aquellos que tienen una cuenta deudora y dos o mas acreedoras
Ej.
Compra de mercaderías por $ 100 que se cancela con el 50% en efectivo y 50% aceptando
letra a 60 dias
------------------ 2 ------------------
Mercaderías 100
Caja 50
Letras por Pagar 50
Glosa: Por Compra de mercaderias.
2.- Aquellos que tienen varias cuentas deudoras y una acreedora
Ej:
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
45
Venta de mercaderías al costo por un valor de $100 que nos cancelan 50% al contado y
50% al crédito
---------------- 3 ------------------
Caja 50
Clientes 50
Venta 100
Glosa: Por venta de mercaderías
3. Aquellos que tienen varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras
Ej:
El Sr. Jadue inicia actividades aportando lo siguiente:
Dinero $ 100.000
Vehiculo $ 500.000
Letras por Pagar $ 50.000
--------------- 4 -----------------
Caja 100.000
Vehiculo 500.000
Letras Por Pagar 50.000
Capital 550.000
Glosa: Por aporte inicial del sr. Jadue.
Rayado del Libro Diario.
Mes, Año
Dia Registro asiento contable Debe Haber
01 ---------------- 1 -----------------
Banco 100.000
Caja 100,000
Glosa: Por deposito en efectivo.
---------------- 2 ----------------
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
46
Se acostumbra primero anotar las cuentas que se cargan y posteriormente las cuentas que
se abonan.
El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de apertura o asiento
inicial, los datos para confeccionar este asiento se obtiene del Libro Inventarios y Balances,
A continuación de este primer asiento, se registran cronológicamente mediante otros
asientos cada una de las diversas transacciones que se efectúan en la empresa hasta el
cierre del ejercicio contable.
Las transacciones efectuadas en este Libro se traspasan posteriormente en forma periódica
al Libro Mayor.
Continuando con el ejemplo utilizado en la confección del libro de inventario y Balance del
Sr. Casimiro Bellavista agregaremos las siguientes transacciones:
12/09/07 Se abre Cta. Cte. En el Banco de La Plaza, depositando $ 300.000 en
efectivo.
20/09/07 Se gira cheque Nº 01 por $ 15.000 del Banco de la Plaza a la orden del
Sr. Vivaceta en cancelación de arriendo del local comercial.
30/09/07 Se gira cheque Nº 02 del Banco de La Plaza por $ 100.000 a la orden del
Sr. Pérez en cancelación de letra.
10/10/07 Se compra mercaderías a la empresa ZZZ por $ 200.000, que se cancela
con 50% girando cheque Nº 03 del Banco de La Plaza y 50% aceptando una
letra a 30 días.
30/10/07 El Sr. Pérez nos cancela en efectivo Letra por $ 50.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
47
LIBRO DIARIO SEPTIEMBRE 2007. FOLIO Nº 1
DEBE HABER
01
12
----------------------- 1 --------------------------
CajaMercaderíasLetras por CobrarMuebles y útilesVehículo Letras por Pagar CapitalGl: Asiento De Apertura-------------------------- 2 -----------------------
Banco de La Plaza Caja
-------------------------- 3 -------------------------
500.00050.00050.00090.000
500.000
300.000
100.0001.090.000
300.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
48
20
30
Arriendo Pagado Banco de La Plaza
GL: Se paga arriendo del Local
------------------------- 4 -------------------------Letras por Pagar Banco de La plazaGl: Se gira Cheque Nº 02 por pago de letra
15.000
100.000
15.000
100.000
TOTALES A FOLIO Nº 2 1.605.000 1.605.000
LIBRO DIARIO OCTUBRE 2007. FOLIO Nº 2
DEBE HABER
DE FOLIO Nº 1 1.605.000 1.605.000
10
30
----------------------- 1 --------------------------
Mercaderías Banco de La Plaza Letras por PagarGl: Por Compra de Mercaderías-------------------------- 2 -----------------------Caja Letras por CobrarGl: Por Cancelación de letra
200.000
50.000
100.000100.000
50.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
49
----------------- ------------------
TOTALES A FOLIO Nº 2 1.855.000 1.855.000
6.4.1 Libros Auxiliares.
Aparte de los libros que debe llevar todo comerciante de acuerdo al artículo 25 del
C.C. este puede utilizar otros registros de acuerdo a las necesidades de información. De
acuerdo a lo estudiado anteriormente, hemos establecido que las transacciones comerciales
se registran a través de un asiento en el Libro Diario, sin embargo, existen operaciones
repetitivas que se realizan con frecuencia y sobre las cuales se necesita mayor información
y control, como por ejemplo las ventas y compras de mercaderías, los documentos por
cobrar, las remuneraciones etc. Para lo cual se puede crear un libro diario auxiliar para
cada uno de estos conceptos.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
50
Es así como se crean dependiendo de las necesidades de información los Libros
Auxiliares de: Caja, Banco, Compra, Venta, Documentos por Cobrar, documentos por
pagar, Remuneraciones, Etc. Estos libros al final del periodo (1 Mes) originan un asiento
que se centraliza mes a mes en el Libro Diario General.
Estos Libros Auxiliares deben ser timbrados al igual que los libros principales,
existiendo disposiciones legales que exigen el uso obligatorio de algunos de ellos, como
ser: El Libro Auxiliar de Compra, Venta ( Art. 59 del decreto ley 825) y Remuneraciones.
En el libro de compras los datos que en el se registran se encuentran en las facturas
de compras, en las notas de débitos y en las notas de crédito emitidas por los proveedores(a
los que se les compra).
Los datos que se anotan en el libro de compras, según el reglamento del decreto ley
825, son los siguientes:
- Fecha y número del documento
- Nombre del proveedor
- Número de RUT del Proveedor
- Monto de la compra o servicio exento de IVA
- Monto de la compra o servicio afecto a IVA
- Valor del IVA
- Total del documento.
En el Libro de Ventas los datos que se anotan se encuentran en las facturas de
ventas, notas de débitos, notas de créditos extendidas a los clientes.
Ej:
Operaciones de Compra y venta:
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
51
12/10/2007 se vende mercaderías según Factura Nº 01 por $ 180.000 más IVA al contado
15/10/07 Se compra mercaderías según Factura Nº 354 a Counter S.A por $ 300.000
más IVA se paga con $ 220.000 en efectivo y el saldo con una letra a 30
días plazo
20/10/07 Se vende mercaderías según factura Nº 2 por $ 250.000 más IVA al contado.
21/10/07 Se compra mercaderías según Factura Nº 54 de Lider S.A. por $ 70.000 se paga
en dinero efectivo.
6.5 Libro Mayor.
Es otro libro exigido por el art. 25 del C.C. por lo tanto todo comerciante está
obligado a llevarlo.
Estudiamos que todas las operaciones se anotan en el libro diario en forma de
asientos, posteriormente esas operaciones debemos registrarlas en el libro Mayor en este
libro se agrupan todas las operaciones de la misma naturaleza en las cuentas respectivas,
con el objetivo de determinar el débito, crédito y saldo de cada cuenta.
“La suma de todos los debitos y créditos de las cuentas del libro mayor debe ser
igual a la suma del Debe y el Haber del Libro Diario”
El Libro mayor puede tener diferentes formas, la mas utilizada es la siguiente:
NOMBRE CUENTAFecha Detalle DEBE HABER Saldo
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
52
Para efectos de estudio utilizaremos la T de cuentas.
CAJA BANCO
- Se anotan los cargos registrados en el libro diario- Se anotan los abonos registrados en el Libro diario- De van determinando los Saldos.
La función del libro mayor es clasificar por cuenta todo lo registrado en el libro diario, proporcionando la información para la confección de los estados financieros.
- La suma de los debitos y créditos de todas las cuentas del libro mayor debe ser igual a la suma del DEBE y HABER del libro diario.
Continuar con el ejemplo desarrollado en el libro diario.
6.6 Balance De Comprobación y Saldos.
El Balance de Comprobación y Saldos es un estado extracontable que se
confecciona generalmente una vez al mes o de acuerdo a las necesidades de la empresa y
contiene una lista de las cuentas que han intervenido en las transacciones con sus debitos,
créditos y saldos y que se realiza para verificar el traspaso de las operaciones del libro
diario al libro mayor.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
53
El balance comprobación y saldos presenta el siguiente esquema:
Cod.. Cuentas Debitos Créditos Deudor Acreedor
Caracteristicas del B.C. y Saldos.
- La Suma de los debitos y créditos debe ser igual
- La suma de los saldos deudores y acreedores debe ser igual.
- La suma de los debitos y créditos debe ser igual a la suma del DEBE y HABER
del libro diario.
- La igualdad de debitos y creditos no significa que todo el trabajo contable este
correcto. Ya que puede darse el caso de:
a) Se haya omitido un el traspaso de un asiento
b) Se haya efectuado mal un asiento en el libro diario en cuanto a la cuenta que se debió
cargar o abonar.
- El que no cuadre las columnas de debitos y créditos y que no coinciden con el
DEBE y el HABER del libro diario, indica que se han cometido uno o varios
errores.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
54
Ejercicio,
Confeccionar el Balance de Comprobación y Saldos de acuerdo al ejercicio que se viene
desarrollando.
6.7 BALANCE.
Es un informe de contabilidad que muestra la situación económica financiera de
una empresa en un momento determinado. Su contenido corresponde a un resumen de los
recursos económicos denominados activos y de las deudas a favor de terceros y los dueños,
denominados pasivos y patrimonio.
La situación económica esta referida básicamente a sus activos, que de ellos depende la
capacidad que tiene la empresa de generar sus ingresos y la situación financiera se refiere
por una parte a las deudas y obligaciones que la empresa tiene con terceros (pasivos) y las
deudas que tiene la empresa con los propietarios (Patrimonio).
Formas de presentación.- En relación al ordenamiento de los bienes y derechos del activo,
en el balance, estos se representan de los más disponibles o de mayor liquidez hasta los
menos disponibles o de menor liquidez. Los pasivos se ordenan de acuerdo al grado de
exigibilidad o vencimientos más próximos hasta los menos exigible como es el capital.
Las formas de presentación del balance General más utilizadas:
- Balance Clasificado.
- Balance de ocho columnas
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
55
El formato del Balance de ocho columnas es el que utilizamos en el ejercicio desarrollado
en clase.
Balance Clasificado del ejercicio (Llenar con los datos del ejercicio desarrollado en
clases)
BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 2007.
ACTIVOS PASIVOS
Caja Letras por PagarBanco CapitalMercaderíasLetras por CobrarMueblesVehículoPerdida del ejercicio
Totales
6.8 ESTADO DE RESULTADOS.
Es un informe de contabilidad que muestra el resultado económico de una
empresa, producido en un periodo determinado, la diferencia entre ingresos menos costos
expirados y gastos incurridos corresponde al resultado del ejercicio contable, si los ingresos
son mayores que los costos y gastos, hay utilidad, y si son menores hay pérdida.
El estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto
informa en detalle la utilidad o pérdida que en el balance figura en una sola linea
Forma de presentación del Estado de resultados en forma vertical:
APROBE S.A
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
56
ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS
ENTRE EL 01 DE ENERO DE 2007 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
$RESULTADO OPERACIONAL
Ingresos de ExplotaciónCostos de Explotación (Menos)Margen de Explotación
Gastos de Administración y Ventas (Menos)Depreciación
Total Resultado Operacional
RESULTADO NO OPERACIONAL
Ingresos FinancierosOtros Ingresos Fuera de La ExplotaciónGastos Financieros (Menos)Otros Egresos Fuera de La ExplotaciónCorrección MonetariaDiferencia de Cambios
TOTAL RESULTADO NO OPERACIONAL
UTILIDAD (Pérdida) DEL EJERCICIO
6.9 Resumen del trabajo Contable
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
57
Desde la iniciación de actividades hasta la determinación de los Estados Financieros que se
realiza en una empresa y que hemos conocido hasta ahora:
- Confección de un inventario inicial, que se registra en el Libro de Inventario y
Balances, determinando el activo, pasivo y capital y confección del resumen del
inventario inicial.
- Asiento de apertura en el Libro Diario tomado como base el resumen del
inventario.
- Registro de las transacciones comerciales en el Libro Diario a través de asientos o
en los libros auxiliares según corresponda.
- Totalización del Libro Diario.
- Traspaso manual de la información registrada en el Libro Diario al Libro Mayor,
consiste en registrar en las cuentas del Libro Mayor los cargos y créditos de los
asientos consignados en el libro diario
- Confección de un Balance de Comprobación y Saldos mensualmente o de
acuerdo a las necesidades de información de la empresa.
- Confección de un inventario Final al término del ejercicio contable.
- Analizar los ajustes y correcciones, registrarlas en el Libro Diario y transferirlos al
Libro Mayor.
- Confección de los Estados Financieros, Balance General, Estado de Resultados.
- Cierre de Libros.
7. Activo Fijo. (Ver Boletín Técnico Nº 33 del Colegio de Contadores).
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
58
7.1 Generalidades.
El activo fijo también llamado Inmovilizado, esta formado por “bienes tangibles”
que han sido adquiridos o construidos para usarlos en el giro o actividad de la empresa,
durante un periodo considerable de tiempo y sin el propósito de venderlos.
Los bienes tangibles pueden ser:
- Bienes Inmuebles: Terrenos, Edificios, Instalaciones
- Bienes Muebles: Mobiliario, equipos, maquinarias, vehículos, herramientas.
- Semovientes: Animales de trabajo, animales reproductores.
- Plantaciones.
Los activos fijos se valorizan en principio al costo de adquisición; estos costos
incluyen todos los desembolsos que se relacionan directamente con su adquisición o
construcción, es decir, se deben incluir partidas tales como cargos de transporte, costo de
instalación, costo de financiamiento, el IVA no es parte del costo del bien, salvo cuando no
constituye Crédito Fiscal.
Los activos fijos son poco líquidos, poco disponibles, dado que la empresa tardaría
mucho en venderlos para conseguir dinero, lo normal es que perduren durante mucho
tiempo en la empresa.
Los activos fijos si bien son duraderos, no siempre son eternos, por ello la
contabilidad obliga a depreciar (desgaste por uso) los bienes a medida que transcurre su
vida normal, de forma de reflejar su valor lo más ajustado posible. Para ello existen tablas y
métodos de depreciación.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
59
7.2 Corrección Monetaria. (Ver Articulo 41 Ley de La Renta).
La contabilidad durante mucho tiempo consideró solo cifras históricas, tanto para el
registro de sus operaciones como para la presentación de los EE.FF. al ignorar la variable
inflacionaria, gran parte de la información entregada resultaba distorsionada puesto que se
comparaban valores monetarios referidos a distintas épocas.
Para corregir esta distorsión, se incorporaron normativas de índole contable sobre
esta materia, así desde el punto de vista impositivo el artículo 41 de la Ley de La Renta
contempla las normas que deben aplicarse para la actualización de todas las cuentas
integrantes del balance general.
Desde el punto de vista financiero el Colegio de contadores a través de sus boletines
técnicos, ha dictaminado la metodología que debe adoptarse para la preparación de los
EE.FF. expresados en moneda al cierre del ejercicio
La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), exige la preparación de dichos
estados corregidos monetariamente.
Por lo tanto la corrección monetaria es la técnica empleada para corregir los efectos
inflacionarios y la inflación por su parte la podemos definir como el incremento sostenido y
generalizado de precios ocurrido en un lugar durante un periodo determinado
7.3 Valores Monetarios y No Monetarios.
Para aplicar la metodología de corrección monetaria a las cuentas que forman parte
del balance, hay que hacer una distinción entre las cuentas que no deben ser actualizadas,
que reciben el nombre de Valores Monetarios (Valores desprotegidos del proceso
inflacionario) y los valores que deben corregirse o ajustarse que se conocen con el nombre
de Valores No Monetarios.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
60
Son partidas Monetarias aquellas que tienden a perder valor real como consecuencia
del procesos inflacionario, Ej: Saldos de caja, Saldos en Cta. Cte. Bancos, créditos y deudas
en moneda nacional, dividendos por pagar, Etc.
Son Partidas No Monetarias aquellas que tienden a mantener su valor real durante
un proceso inflacionario. Ej. El activo Fijo tangible, los créditos y deudas pactados en
moneda extranjera, las existencias, el patrimonio, las inversiones, Etc.
7.4 Contabilización.
La Cuenta Corrección monetaria da lugar a las siguientes contabilizaciones:
- Activo xx
Corrección Monetaria xx
- Corrección Monetaria xx
Pasivo xx
- Corrección Monetaria xx
Patrimonio xx
7.5 Mecanismos de actualización.
Atendiendo a la naturaleza de cada cuenta, se utilizan los siguientes mecanismos de
actualización:
- IPC
- Costo de Reposición
- Tipo de Cambio
- Unidad de Fomento (UF).
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
61
Ej.
- Activo Fijo IPC
- Existencias Precio de Reposición
- Moneda extranjera Tipo de cambio
- Créditos reajustables Reajuste pactado
El SII emite para el ejercicio terminado al 31 de diciembre de cada año, una tabla
que contiene los porcentajes de actualización de corrección monetaria y que para el año
2006, fue el siguiente:
% Factor
Capital Inicial 2,1 1,021
Enero 2,5 1,025
Febrero 2,4 1,024
Marzo 2,5 1,025
Abril 1,9 1,019
Mayo 1,2 1,012
Junio 1,0 1,00
Julio 0,4 1,004
Agosto - 0,1 -
Septiembre - 0,4 -
Octubre - 0,4 -
Noviembre - 0,2 -
Diciembre 0,00 1,00
7,5 Aplicación de la Corrección Monetaria.
Ej:
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
62
Toda la maquinaria existente al 31 de diciembre de 2006 es la misma que existía al 31 de
diciembre de 2005, es decir, no se realizó ninguna compra de maquinarias durante el año
de 2006.
Al 31 de Diciembre de 2005 la situación según balance de este bien es la siguiente:
Maquinaria $ 200.000
Menos: Depreciación Acumulada $ - 80.000
$ 120.000
Actualización: al 31 de Diciembre de 2006
01-01-2006 Valor SegúnLibros
Factor deActualización
Valor BienActualizado
CorrecciónMonetaria
Maquinaria 200.000 1,021 204.200 4.200Dep acum.. -80.000 1,021 -81.680 -1.680
Total 120.000 122.520 2.520
Contabilización de la Corrección Monetaria
-------------------- 1 ----------------------------------
Maquinaria 4.200Dep Acumulada Maquinaria 1.680Corrección Monetaria 2.520
Gl: C.M Activo Fijo Maquinaria
Ejemplos de actualización de bienes adquiridos en el ejercicio.
Se compro un vehículo en $ 5.000.000 el 12 de marzo de 2006, calcular la CM de este
activo fijo al 31 de Diciembre de 2006
Según la tabla de actualización el porcentaje de corrección monetaria para ese mes es 2,5%
Que corresponde a un factor de 1,025
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
63
03-2006 Valor SegúnLibros
Factor deActualización
Valor BienActualizado
CorrecciónMonetaria
Vehiculo 5.000.000 1,025 5.125.000 125.000Dep acum.. 0 0 0
Total 5.000.000 5.125.000 125.000Contabilización de la Corrección Monetaria
---------------------- 1 ----------------------------------
Vehículo 125.000
Corrección Monetaria 125.000
8. Depreciación.
Las depreciaciones afectan a los bienes del activo Fijo y se define como el menor
valor que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo, este menor valor
disminuye el valor del activo fijo y constituye un gasto operacional.
Recordemos que los bienes del activo fijo son de uso durable adquiridos para ser
usados en la explotación económica de la empresa, sin el ánimo de venderlos. Por lo tanto
la vida útil de ellos debe abarcar varios ejercicios, como el caso de edificios, instalaciones,
vehículos, maquinarias.
La vida útil es independiente para cada bien y esta fijada en disposiciones legales con fines
impositivos, el SII confecciona una tabla fijando la vida útil estimada para los activos fijos.
Se exceptúan de depreciación los terrenos, por cuanto estos bienes del activo fijo no se
desgantan con el uso y su vida útil es indeterminada, tampoco se deprecian los activos fijos
en fase de construcción o aquellos que no han entrado en servicio, como por ejemplo una
maquinaria que ha sido adquirida y no instalada aún.
8.1 Cálculo. Método Depreciación Lineal
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
64
La cuota de depreciación de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del Activo
Fijo (Valor de adquisición más costos de transporte, de instalación) sobre la vida útil, es
decir:
Costo del Activo FijoDepreciación del ejercicio= ------------------------------
Vida Util
Ejemplo:
Compra de una máquina trilladora el 5 de Febrero de 2006 $ 12.300.000
Costo de traslado (Flete) de Santiago a La Serena $ 1.000.000
La Vida útil se estima en 10 años.
La máquina entro en servicio el 5 de Febrero de 2006
1er Paso. Actualizamos La Maquinaria Comprada en febrero al 31 de diciembre de
2006. es decir, la corregimos monetariamente
02-2006 Valor SegúnLibros
Factor deActualización
Valor BienActualizado
CorrecciónMonetaria
Maquinaria 13.300.000 1,024 13.619.200 319.200Dep acum.. 0 0 0
Total 13.300.000 13.619.200 319.000
2º Paso.-
Contabilizamos la C.M del activo.
----------------- 1 -------------------
Maquinaria 319.000
CM 319.000
3er Paso. Calculamos la depreciación
13.619.200Depreciación del ejercicio = ---------------- x 10 (Meses)= 1.134.933 Depreciación anual
120 (Meses)
Contabilización:
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
65
Para contabilizar la depreciación existen 2 métodos.
- Metodo Directo
- Método Indirecto
El método directo consiste en cargar una cuenta de resultado perdida denominada
Depreciación por 1.134.933 y rebajar directamente del activo Fijo Maquinaria el monto de
la depreciación, abonando la cuenta maquinaria por 1.134.933, como se puede apreciar la
maquinaria con este abono baja su valor en 1.134.933.
----------------- 1 -----------------
Depreciación 1.134.933Maquinaria 1.134.933.
Si observamos la cuenta T del libro mayor de maquinaria al 31 de diciembre de 2006 nos quedaría:
Maquinaria
(Compra) 13.300.000 1.134.933 (Depreciación) Más CM 319.000 ------------------------------------- 13.619.000 1.134.933 SD 12.484.067
Lo que nos indica que el valor libro de la maquinaria al inicio de 2007 es de $ 12.484.067,
perdiendo de esta manera su valor de compra inicial.
Método Indirecto Se mantiene el cargo a una cuenta de resultado perdida llamada
Depreciación, pero se emplea una cuenta complementaria del activo Fijo para abonar el
monto de la depreciación, denominada Depreciación Acumulada, cuyo nombre en este caso
es Depreciación Acumulada Maquinaria.
--------------------- 1 -------------------
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
66
Depreciación 1..134.933
Dep. acum.. Maquinaria 1.134.933
Si analizamos el Libro Mayor de estas cuentas, tenemos:
Maquinaria Dep. acum.. Maquinaria Depreciación
13.300.000 1.134.933 1.134.933
319.000
El Valor de adquisición de la maquinaria no se pierde se conoce el valor corregido
monetariamente $ 13.619.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
67
9.- Regularizaciones Y Ajustes De Cierre.
Los ajustes de cierre o regularizaciones periodicas se refieren a la contabilización
de aquellos hechos económicos que por razones prácticas se registran solo al término de
cada ejercicio, aun cuando se hayan producido durante el ejercicio.
Ejemplo
- Desgaste de los bienes del activo Fijo (Depreciación)
- La Corrección Monetaria.
- Estimaciones y Castigos de deudas incobrables
- Amortizaciones
- Ingresos Diferidos
- Provisiones
La periocidad con que se registran estas partidas esta asociada a la periocidad con
que se preparan los estados financieros y ellos dependen de la necesidad de información
que tenga cada empresa
9.1 Estimaciones y Castigo de Deudas Incobrables.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
68
Las empresas normalmente efectúan sus ventas ya sea al contado o al crédito, si
se vende al crédito nos figurará en la contabilidad unas cuentas de activo denominadas
Cuentas Por Cobrar, Clientes o Deudores por Venta. Estas cuentas se utilizan cuando se
trata de ventas al crédito simple , es decir, cuentas no documentadas: o en las cuentas Letras
y/o Documentos por Cobrar cuando existen documentos que respaldan la deuda como ser
letras, pagarés, cheques, etc.
Las ventas al crédito si bien es cierto que aumentan el volumen de ventas también
es cierto que tienen asociado un grado de riesgo de incobrabilidad pudiendo llegar a
convertirse en pérdida, esto sucede cuando los clientes no cumplen con el compromiso de
pago contraído.
La empresa ante tal circunstancia efectúa los medios de cobranza necesarios para
recuperar los dineros de las cuentas impagas, una vez que ha agotado todos los medios de
cobro se debe castigar la cuenta por cobrar impaga mediante el siguiente asiento contable.
--------------- x -----------------------
Deudas incobrables 10.000 (Cta. De Perdida) Clientes ó Deudores por Venta ó Cuentas Por Cobrar 10.000 (Cta de Activo)Gl: Castigo de deudas incobrables de clientes
Esta contabilización debe efectuarse en el mismo ejercicio que se otorgó el
crédito y cuando se conoce con certeza el deudor y monto incobrable.
Si no se conoce el monto ni el deudor con precisión, la empresa puede estimar en
forma razonable el monto de lo incobrable
Supongamos la siguiente situación:
La cuenta por Cobrar a clientes tiene al término del ejercicio un saldo de $
18.000.000 y la empresa a través de su experiencia estima que las deudas incobrables
alcanzan al 10% de este saldo.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
69
Contabilización:
---------------- x -----------------------
Deudas Incobrables 1.800.000 Estimación Deudas Incobrables (EDI) 1.800.0000
En el Balance figurará:
Clientes 18.000.000
- EDI - 1.800.000 Esta Cta. Es la cta, complementaria de la cta. clientes
16.200.000.
En el próximo ejercicio conoceremos con exactitud cuanto es lo realmente incobrable, si la
pérdida fue igual, superior o inferior a la estimación que hicimos para proceder a saldar la
cuenta EDI.
1er. Caso: La Pérdida es igual a la estimación que hicimos.
----------------- x -----------------
EDI 1.800.000Clientes 1.800.000
2º Caso.- Si la perdida real fue de 2.500.000 superior a lo que habíamos estimado
(1.800.000).
------------------ x --------------------
EDI 1.800.000
Ajuste Ejerc. Anterior 700.000
Clientes 2.500.000
3er.Caso La perdida real fue de 1.000.000 inferior a lo que habíamos estimado
(1.800.000).
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
70
----------------- x -----------------
EDI 1.800.0000 Ajuste Ejerc Anterior 800.000 Clientes 1.000.000
Cuenta Estimación Cuentas Incobrables es de Activo complementaria de la cuenta Clientes,
por esta situación tiene un tratamiento inverso a la cuenta principal
Se abona por la estimación y se carga por el castigo, tiene saldo acreedor que nos indica el
valor estimado de las cuentas incobrables.
La Cuenta Ajuste Ejercicio Anterior es de resultado, su saldo deudor es perdida y su saldo
acreedor es utilidad.
9.2.- Provisiones:
Las provisiones corresponden a compras , gastos o compromisos contraídos en un
ejercicio cuyo pago se efectúa en el ejercicio siguiente, generalmente no se conoce con
exactitud su monto y no se tiene documentación de respaldo, la provisión es un calculo del
gasto estimado. Los caso mas comunes son los gastos de los servicios básicos (Agua,
Electricidad, Teléfono, Gas) cuyas cuentas o facturas llegan el periodo siguiente (mes),
pero debemos contabilizar los gastos efectivamente realizados en el mes que se
consumieron, es decir debemos provisionar (estimar) dicho gasto.
Ejemplo:
----------------- x ----------------------
Agua 30.000 (Cta de Perdida)Agua por Pagar 30.000 (Cta Pasivo)
Como el valor contabilizado es un valor estimado, al momento del pago en el próximo
ejercicio se pueden presentar tres situaciones:
1,. Valor Provisionado igual al gasto real
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
71
-------------- x -----------------------
Agua por Pagar 30.000Caja 30.000.
2.- Valor Provisionado Superior al Real. (40.000)
------------------- x ------------------------------
Agua Por Pagar 30.000Ajuste Ejerc Anterior 10.000
Caja 40.000
3.- Valor Provisionado Inferior al real (20.000)
---------------- x -----------------------Agua por pagar 30.000
Ajuste Ejerc Anterior 10.000Caja 20.000
9. Término e Inicio De Ejercicios Contables.
Al final del proceso contable, los Estados Financieros (Balance General Estado
de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo) ponen término al ejercicio contable, por lo que
al 31 de diciembre de cada año se deben cerrar las cuentas, es decir quedar saldadas, lo que
da origen a los asientos de cierre.
9.1 Cierre de Cuentas De Resultado
Las cuentas de resultado se cierran contra una cuenta denominada PERDIDA Y
GANANCIA o RESULTADO DEL EJERCICIO, cuenta que se utiliza solamente para el
cierre y que con su saldo nos indica el resultado del ejercicio. Si presenta saldo deudor nos
indica una perdida y con saldo acreedor nos indica ganancia. El asiento que se origina con
el cierre es el siguiente:
------------------------------- 1 -------------------------------------Perdidas y Ganacias xxxxxx
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
72
Cuentas de Pérdidas xxxxxx
GL: Para cerrar las cuentas de resultado perdidas.
------------------------------- 2 -------------------------------------Cuentas de Ganancias xxxxxx
Perdidas y Ganancias xxxxxxx
Gl: Para cerrar las cuentas de resultado Ganancias
Luego se traspasan estas anotaciones al Libro Mayor con las que se cierran las cuentas de
resultado.
9.3 Cierre de Cuentas Patrimoniales
Las Cuentas de Activo y Pasivo se cierran a través del siguiente asiento:
------------------------ 3 ----------------------------Cuentas de Pasivo xxxxPerdidas y Ganancias xxxx
Cuentas de Activo xxxxPerdidas y Ganancias xxxx
Las cuentas de resultado PERDIDA Y GANANCIAS se cargan o abonan según
el saldo que presenten, si es deudor se abona y si es acreedor se carga.
Luego se traspasan estas anotaciones al Libro Mayor cerrándose las cuentas de
activo y pasivo.
9.4 Apertura de Los Registros Contables .
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
73
Al comienzo de un nuevo ejercicio (01 De Enero), se debe efectuar la reapertura
de cuentas con el objetivo que las cuentas de activo y pasivo queden reflejando los valores
respectivos en el Libro Mayor y que corresponden a los valores finales del año anterior..
Las cuentas de resultado no tienen reapertura, ya que parten de cero en el
nuevo ejercicio, “solo se realiza la reapertura de la cuenta que refleja el resultado del
ejercicio anterior ya sea perdida o ganancia”
El asiento contable que se genera por la reapertura en el Libro Diario es:
--------------------- 1 ------------------------
Cuentas del Activo xxxxPerdida y Ganancia xxxx
Cuantas de Pasivo xxxxPerdida y Ganancia xxxx
GL: Asiento de reapertura de los registros contables al 01 de Enero
Ejemplo:BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2005
ACTIVOS PASIVOS
Caja 200.000 Proveedores 600.000Banco de La Plaza 300.000 Letras por Pagar 110.000Clientes 250.000 AFP 40.000Letras por Cobrar 250.000 Isapre 40.000Anticipos 50.000 Impuesto Único 10.000Mercaderías 300.000 Préstamo Bancario 1.200.000Muebles y Utiles 500.000 Capital 1.000.000Vehículos 950.000 Util. Del Ejercicio 400.000 Maquinarias 600.000
Total 3.400.000 Total 3.400.000
ESTADO DE RESULTADOS
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
74
PERDIDAS GANANCIAS
Costo Ventas 800.000 Ventas 1.670.000Gastos Generales 200.000 Intereses Ganados 200.000Remuneraciones 250.000Servicios Básicos 70.000Arriendos Pagados 150.000
1.470.000Util.del Ejercicio 400.000
Total 1.870.000 Total 1.870.000
Asientos de Cierre Libro Diario
Diciembre 2005DEBE HABER
De Folio anterior 6.250.000 6.250.00031 ---------------------------- 40 -----------------------
Perdida y Ganancia 1.470.000 Costo de Venta 800.000 Gastos Generales 200.000 Remuneraciones 250.000 Servicios Básicos 70.000 Arriendos Pagados 150.000GL Cierre Cuentas de Resultado---------------------------- 41 ----------------------------
31 Ventas 1.670.000Intereses Ganados 200.000 Perdidas y Ganancias 1.870.000Gl: Cierre Cuentas de Resultado Ganancias---------------------------- 42 ----------------------------
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
75
31 Proveedores 600.000Letras por Pagar 110.000AFP 40.000Isapres 40.000Impuesto Unico 10.000Préstamo Bancario 1.200.000Capital 1.000.000Perdida y Ganancia 400.000 Caja 200.000
Banco de La Plaza 300.000 Clientes 250.000 Letras por Cobrar 250.000 Anticipos 50.000 Mercaderías 300.000 Muebles y Utiles 500.000 Vehículos 950.000 Maquinarias 600.000Gl: Cierre de las Cuentas Activo y Pasivo del ejercicio
Asiento de ReaperturaLibro Diario.
ENERO 2006
DEBE HABER------------------------- 1 --------------------------------
01 Caja 200.000Banco de La Plaza 300.000Clientes 250.000Letras por Cobrar 250.000Anticipos 50.000Mercaderías 300.000Muebles y Utiles 500.000Vehículos 950.000Maquinarias 600.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
76
Proveedores 600.000 Letras por Pagar 110.000 AFP 40.000 Isapres 40.000 Impuesto Unico 10.000 Préstamo Bancario 1.200.000 Capital 1.000.000 Perdida y Ganancia 400.000Gl: Asiento de Reapertura al 01-01-2006--------------------------- 2 ------------------------------
10. ASIENTOS DE APERTURA
10.1 Asientos De Apertura En Empresas Individuales.
En la situación de empresas individuales (Unico Propietario), los antecedentes
para el asiento de apertura se obtienen de la declaración de inicio de actividades que todo
comerciante debe presentar al SII.
En esta declaración, además de nombre o razón social del negocio, domicilio y
objeto social, esta el monto del capital inicial de actividades y los recursos y eventualmente
deudas en que esta representado dicho capital.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
77
Ejemplos:
1.- Don Perico Cross inicia sus actividades comerciales el 20 de Agosto de 2007. con
un aporte en efectivo de $ 4.500.000
2.- El Sr. Rómulo Remo inicia actividades el 2 de Julio de 2007 aportando una
camioneta avaluada en $ 4.500.000 y 7 letras por pagar con vencimientos
mensuales de $ 100.000 c/u
“ En los dos casos los aportes deben registrarse primeramente en el Libro de Inventarios y
Balances en calidad de inventarios iniciales y a continuación hacer el asiento de apertura en
el Libro Diario”.
Asiento 1er Caso.
-------------- 1 ----------------
Caja 4.500.000
Capital 4.500.000
GL: Asiento de apertura.
Asiento 2º Caso
---------------- 1 ------------------
Vehiculo 5.200.000
Letras por Pagar 700.000
Capital 4.500.000
GL: asiento de apertura.
10.2 Asiento de Apertura En Sociedades De Personas.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
78
El asiento de apertura en sociedades de personas implica dos instancias:
1.- Registro del capital acordado y comprometido por los socios.
2.- Registro del pago del aporte comprometido por cada uno,
La información base para la primera anotación en los registros contables de una sociedad,
es la que se obtiene de la escritura de constitución, en la cual se especifica, entre otras
cosas, el capital, el monto que aportara cada socio, como lo aportara y cuando lo enterará.
Al igual que las empresas individuales, los aportes se registraran en el Libro de Inventarios
y Balances, como inventario inicial para posteriormente registrar en el Libro Diario el
Asiento de Apertura.
Para el Registro de los aportes comprometidos por los socios se usa el concepto de “Cuenta
Obligada Socio xx”.
Ejemplo:
a.- Registro del Aporte.
------------------------- 1 ------------------------------------
Cuenta Obligada Socio C. González 1.000.000
Cuenta Obligada Socio J. Perez 1.100.000
Cuenta Obligada Socio J, Soto 1.400.000
Capital 3.500.000
Las Cuentas Obligadas son cuentas de patrimonio y complementarias de la cuenta de
Capitales decir, tiene un tratamiento inverso a la cuenta Capital, se aumentan con los cargos
y disminuyen con los abonos y su saldo es deudor
b. Registro del Pago: Aporte Socio C Gonzalez paga en Efectivo.
----------------------- 2 -------------------------
Caja 1.000.000
Cta. Obligada Socio C. Gonzalez 1.00.0000
GL: Pago del Aporte Socio C. Gonzalez.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
79
c. Registro del pago socio J. Perez . paga entregando un furgon avaluado en $ 1.100.000
y una deuda documentada con letras por el saldo de pago del vehiculo de $ 800.000.
------------------- 3 ----------------------
Vehiculo 1.100.000
Letras por Pagar 800.000
Cta. Obligada socio J. Perez 300.000
GL- Pago Parcial del asocio J. Perez.
c. Registro del pago del Socio Sr. J. Soto entregando los siguiente:
- Muebles de oficina 800.000
- En efectivo 200.000
- Cuentas por Cobrar 400.000
----------------- 4 --------------------------
Muebles de oficina 800.000
Caja 200.000
Cuenta por Cobrar 400.000
Cta. Obligada Socio J. Perez 1.400.000
10.3 Asiento de Apertura en Sociedades de Capital.
10.3.1 Sociedades Anónimas.
Entre las sociedades de capital la más conocida es la Sociedad Anónima. Los
asientos de apertura de este tipo de sociedades tiene la siguiente secuencia:
1.- Autorización del Capital
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
80
2.- Suscripción del Capital
3.- Pago del Capital.
Esta secuencia tiene relación directa con la normativa que rige a las Sociedades
Anónimas. Los documentos respaldatorios que contienen los antecedentes son la escritura
pública de constitución de la sociedad y la declaración de inicio de actividades que se
presenta al SII, pero, muy particularmente en el dictamen de la Superintendencia de
Valores y Seguros (SVS) mediante el cual se autoriza la proposición de capital que hacen
los accionistas fundadores y la forma como éste va ha ser suscrito y pagado
Consideremos el siguiente ejemplo:
a) Se constituye una sociedad anónima con un capital autorizado de $ 40.000.000
dividido en 10.000 acciones de un valor nominal de $ 4.000 cada una.
b) Se suscribe el 60% del capital autorizado.
c) Los accionistas pagan en efectivo el 40% del capital suscrito.
1.- Autorización del capital.
El asiento de apertura de la sociedad anónima registrará el monto del capital
autorizado
------------------- 1 ---------------------
Acciones 40.000.000
Capital 40.000.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
81
Gl: Constitución de S.A. con capital autorizado de 10.000 acciones
Con un valor nominal de $ 4.000 c/u
La cuenta acciones aquí empleada es del grupo de patrimonio, en consecuencia
complementaria de la cuenta capital, esto significa que tiene un tratamiento inverso a la
cuenta principal, hasta este instante la sociedad no tiene patrimonio.
2.- Suscripción del Capital Autorizado.
Esta operación representa un compromiso de pago por parte de los accionistas
(Suscriptores) por las acciones suscritas, es un compromiso de personas naturales o
jurídicas de comprar parte del capital accionario, la suscripción se puede realizar a través de
corredores de la bolsa de valores, por intermedio de una entidad bancaria o directamente
por la sociedad anónima en formación.
El asiento según el ejemplo de la suscripción del 60% del capital autorizado da
origen a la siguiente contabilización.
------------------ 2 -----------------------
Accionistas 24.000.000
Acciones 24.000.000
Gl: Suscripción del 60% del capital autorizado.
La cuenta accionista es al igual que la cuenta de acciones del grupo cuentas del
patrimonio, representa el compromiso adquirido en la compra de acciones por el publico.
Luego de la suscripción de capital la sociedad sigue con el patrimonio igual a cero, al saldo
acreedore de la cuenta capital se le debe restar los saldos deudores de sus cuentas
complementarias: $ 16.000.000 de la cuenta de acciones y $ 24.000.000 de la cuenta
Accionistas.
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
82
3.- Pago Del Capital.
En el caso de nuestro ejemplo hay un pago en efectivo del 40% del capital suscrito,
lo que equivale a $ 9.600.000. contabilización:
-------------------- 3 --------------------
Caja 9.600.000
Accionistas 9.600.000
Gl: Pago del 40% del capital suscrito en efectivo…
Ejercicios de asientos de apertura:
1.- Don Bernardo Buenaventura inicia actividades comerciales de compra y venta de
artículos de Librería, con los siguientes recursos y deudas.
Dinero en efectivo 1.000.000
Una camioneta de reparto 5.000.000
Deudas por pagar de la camioneta 3.500.000
2.- Se constituye la sociedad comercial El Tarro Ltda.. con un capital de $ 8.000.000,
el que se distribuye entre tres socios con los montos siguientes:
Señor Barros aporte de $ 2.400.000
Señor Olavaria aporte de $ 4.000.000
Señor Donoso aporte de $ 1.600.000
El Sr. Barros paga su aporte comprometido en efectivo.
El Sr. Olavaria entrega los siguientes recursos:
- Mercaderías 1.800.000
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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- Muebles de oficina 2.600.000
- Deudas por los muebles 1.500.000
El Sr. Donoso paga su aporte transfiriendo un local comercial de su propiedad avaluado en
$ 4.700.000 y una deuda hipotecaria por $ 2.900.000
3.- Se constituye una sociedad anónima con un capital de $ 10.000.000 distribuido en
20.000 acciones de un valor nominal de $ 500 c/u de las cuales se suscriben y pagan los
siguientes valores
- Suscripción del 50% del capital autorizado
- Pago del 60% del capital autorizado y suscrito
APUNTES: CONTABILIDAD I . PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAÑEZ
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