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Universidad Tecnológica Nacional Cátedra ECONOMIA DE LA EMPRESA
Facultad Regional San Rafael Prof. Ing. Gerardo Garino – Ayte. Ing. Angel Quiles
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APUNTES DE LA CATEDRA:
ECONOMIA DE LA EMPRESA
DEPARTAMENTO: Ingeniería Industrial.
ÁREA: Económico - Administrativa.
ASIGNATURA: Economía de la Empresa.
ESPECIALIDAD: Ing. Industrial.
NIVEL: Tercero.
PROFESOR: Ing. Gerardo Garino.
AYUDANTE: Ing. Ángel Quiles.
Contabilidad e información contable
En toda empresa es necesario llevar un control de lo que en ella se realiza, tomando debida nota de
cada una de las operaciones económicas que efectúe.
Estos registros que se conocen con el nombre de registros contables, o, más simplemente
contabilidad, permiten al empresario y a los ejecutivos conocer detalladamente y controlar los
múltiples aspectos de sus actividades económicas:
Así podrá:
a) Controlar la composición de su patrimonio
El patrimonio de toda empresa está formado por el activo (bienes, créditos y derecho) menos el
pasivo (deudas)
b) Conocer su situación financiera
La situación financiera de una empresa es la capacidad que tiene para cancelar el pasivo con los
bienes que posee. Los registros contables deben informar también al empresario sobre los
vencimientos de las deudas contraídas y los recursos de que se dispone
c) Determinar el resultado económico
El resultado económico de una empresa es la diferencia entre los ingresos y/o beneficios obtenidos
y los gastos realizados para conseguirlos. Los registros contables deben determinar si de la gestión
económica se han obtenido ganancias (cuando los ingresos superan a los gastos), o si por el
contrario se han sufrido pérdidas (en el caso inverso).
d) Servir de guía para la toma de decisiones
La información obtenida debe mostrar al empresario todos aquellos elementos relacionados con el
giro comercial de la empresa, de manera tal que ello le permita tomar decisiones para su futuro
desenvolvimiento
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e) Informar a socios y terceros sobre la empresa en marcha
Además del empresario, otras personas o entidades están interesadas en conocer la situación de la
empresa, como son:
Sus socios
En base a lo expuesto concluimos que contabilidad es el registro de las operaciones
económicas que realizan las empresas, destinado a controlar el patrimonio, conocer la
situación financiera, determinar el resultado económico, servir de guía para tomar
decisiones e informar a socios y terceros interesados sobre la marcha de la empresa.
Principales elementos de la información contable
El Patrimonio.
Patrimonio se puede definir como: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una
unidad económica en una fecha determinada, y que constituye el objeto de estudio de la
contabilidad.
Composición del patrimonio. A los componentes del patrimonio se les denomina elementos patrimoniales.
El patrimonio de la empresa está formado por:
Bienes: Factores productivos, ya sean materiales (edificios, solares, maquinaria, mobiliario,
etc.) o inmateriales (marcas, patentes, etc.)
Derechos: Derechos de cobro que tiene la empresa, (créditos con clientes, depósitos a su
favor en entidades de crédito, etc.)
Obligaciones: Las obligaciones de pago que tiene la empresa, (débitos a proveedores,
préstamos obtenidos, impuestos a pagar, etc.)
La suma de todos estos elementos constituye el patrimonio o la riqueza de la empresa, pero como
no todos ellos son a favor de la empresa, tendremos la siguiente expresión del patrimonio:
BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO
La Ecuación Patrimonial o Ecuación Fundamental de la Contabilidad Como se ha mencionado anteriormente, el patrimonio de la empresa está formado por el ACTIVO
menos el PASIVO. Esta diferencia da como resultado lo que se ha dado en llamar PATRIMONIO
NETO.
ACTIVO – PASIVO= PATRIMONIO NETO
ASSET-LIAVILITY= NET CAPITAL
Lo que es lo mismo:
Activo= Pasivo + Patrimonio Neto
La igualdad encerrada en el recuadro expresa que el Activo (todos los bienes y derechos que el
empresario posee), se ha formado con su aporte personal que es el Patrimonio Neto (Activo menos
Pasivo) e incrementado con el Pasivo (deudas contraídas)
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Cuando un empresario quiere mostrar cómo está formado su patrimonio, lo hace mediante un
cuadro que recibe el nombre de ESTADO PATROMONIAL (FINANCIAL STATMENT), en
donde el primer miembro de la igualdad, o sea el ACTIVO, se muestra a la izquierda, y el segundo,
EL PASIVO y EL PATRIMONIO NETO, a la derecha.
Masas patrimoniales Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales homogéneos. Y podemos
diferenciar tres grandes masas patrimoniales:
Activo: Agrupa a aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos
propiedad de la empresa, es decir todos aquellos elementos patrimoniales en los que la
empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su disposición.
Pasivo: Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones
pendientes de pago. Fuentes de financiación ajenas.
Neto: Está formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el
empresario ha aportado a la unidad económica, así como los beneficios generados por la
empresa que no son distribuidos. Financiación propia.
Masas patrimoniales de Activo
empresa durante un tiempo prolongado (más de un año), formando parte de la estructura de la
empresa, (construcciones, terrenos, maquinaria, etc.).Se puede dividir en:
· Inmovilizado intangible: Elementos patrimoniales de carácter intangible, pero susceptibles
de valoración económica (propiedad industrial, aplicaciones informáticas, etc.).
· Inmovilizado material: Elementos patrimoniales de carácter tangible (terrenos,
construcciones, maquinaria, mobiliario, etc.)
· Inmovilizado financiero: Inversiones financieras a largo plazo (acciones, créditos a largo
plazo, etc.)
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te,
se convertirán en dinero líquido en un periodo de tiempo inferior a un año (mercancías, clientes,
etc.). Se puede dividir en:
· Existencias: Recoge aquellos elementos cuya transformación en disponibilidades líquidas
está supeditada a su venta (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.).
· Realizable: Está constituido por aquellos elementos patrimoniales que pueden
transformarse en dinero en un plazo corto de tiempo (clientes, clientes efectos comerciales a
cobrar, deudores, inversiones financieras a corto plazo, etc.)
· Disponible: Agrupa a aquellos elementos de liquidez instantánea (caja, bancos, c/c, etc.).
Masas patrimoniales de Pasivo Pasivo corriente (Pasivo exigible a corto plazo o Pasivo circulante): Obligaciones que
vencen a un plazo no superior a un año (proveedores, proveedores efectos comerciales
apagar, acreedores por prestación de servicios, proveedores de inmovilizado a corto plazo)
Pasivo no corriente (Pasivo exigible a largo plazo): Obligaciones que vencen a un plazo
superior a un año (proveedores de inmovilizado a largo plazo, deudas a largo plazo con
entidades de crédito, etc.).
Masas patrimoniales de Neto (Pasivo no exigible) Refleja el valor teórico de la empresa y es la parte del patrimonio que nadie ajeno a ésta
puede exigir. Está compuesto básicamente por el capital aportado por los propietarios de la
empresa y por los beneficios obtenidos y no distribuidos (capital, reservas, etc.).
Elementos Patrimoniales Son cada uno de los distintos bienes, derechos de cobro y obligaciones que forman el
patrimonio de la empresa.
Cada uno de estos elementos va a ser representado y medido por la contabilidad, la cual
utilizará para ello un instrumento denominado cuenta. La normalización contable intenta
unificar criterios, como asignar el mismo nombre a cada elemento patrimonial por todas las
empresas. Aparece así el Plan General de Contabilidad, que mejora el entendimiento entre
las personas cuando hablan de elementos patrimoniales.
El inventario. Es un documento que contiene una relación detallada y valorada de los elementos patrimoniales de
una empresa en un momento determinado.
Todas las empresas deberán llevar, obligatoriamente, un libro donde reflejara cada uno de los
inventarios efectuados.
Estructura de un inventario
Consta de tres partes:
Encabezamiento: En el que se hace constar el número de orden del inventario, nombre
de la empresa y domicilio.
Cuerpo: En él se relacionan los diferentes elementos de activo y Pasivo, así como el
patrimonio neto de la empresa.
Pie: Certificación que realiza el empresario sobre el capital de la empresa al día de la
fecha.
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Veamos un ejemplo: un empresario inicia su actividad comercial, aportando el siguiente patrimonio.
El Estado de situación Patrimonial a confeccionar para mostrar el patrimonio aportado precedente,
es:
El Estado de situación Patrimonial a confeccionar para mostrar el patrimonio aportado precedente,
es:
Como se puede apreciar en el estado Patrimonial, hemos representado cada uno de los elemento que
componen el patrimonio del empresario por una denominación. Las cuentas se utilizan
contablemente para registrar un conjunto de bienes, derechos, deudas, etc. de la naturaleza similar.
Así tenemos CUENTAS DE ACTIVO, CUENTAS DEL PASIVO y CUENTAS DE PATRIMONIO NETO.
Reconocimiento De Variaciones Patrimoniales
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Se denominan variaciones patrimoniales a todos aquellos movimientos contables que modifican tu
patrimonio, es decir que cambian lo que tenes ya sea en forma o cantidad. Existen dos tipos de
variaciones:
1. Las PERMUTATIVAS que son todas aquellas en las que intervienen cuentas de activo y/o pasivo
Ejemplo de variaciones de cuenta en el ACTIVO: compramos un escritorio para la oficina por
$3.500 y lo pagamos en efectivo. Comprobante Nº 0000-001581111. Empresa Muebles S.A.
Ejemplo de variaciones de cuenta en el PASIVO: a la deuda en cuanta corriente (Proveedores) por
$ 1000a favor de la empresa INDUSTRIAL BYM le documentamos a 30 días (documento a pagar)
2. Las MODIFICATIVAS que son aquellas en las que intervienen cuentas de patrimonio neto.
Ejemplo de variaciones en el PATRIMONIO: cobramos una comisión por la gestión de ventas
$120 (comprobante emitido recibido Nº 000-0000158) que nos pagan en efectivo.
Resumen
Las PERMUTATIVAS modifican la forma en que esta compuesto el Patrimonio. Por ejemplo,
documentas una deuda con un proveedor. Estas cambiando un pasivo por otro, debes por igual
dinero, pero en ves de tener proveedores ahora tenes obligaciones a pagar.
Las MODIFICATIVAS generan un resultado, ya sea ganancia o perdida, por ejemplo una venta
genera una ganancia.
Variaciones del Neto Patrimonial Debido a que el Neto patrimonial mide el valor del patrimonio o riqueza de la empresa, la variación
del neto mide la variación de la riqueza, es decir, el resultado contable.
Sin embargo, el resultado contable se deriva de las transacciones que producen una alteración en el
neto como consecuencia de la actividad de la empresa, distintas a las aportaciones/reintegros de los
propietarios.
Al margen de las aportaciones/reintegros de los propietarios
Los aumentos del Neto pueden tener su origen en:
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- transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: ingresos derivados de la venta
de mercancías o de la prestación de servicios
- otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: beneficios
extraordinarios
Las disminuciones del Neto pueden tener su origen en: - transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: gastos derivados de la
adquisición de factores necesarios para la producción
- otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: pérdidas o quebrantos
extraordinarios.
A pesar de que los gastos e ingresos pueden asimilarse a variaciones en el neto, hay que tener en
cuenta que los gastos no son pérdidas, ni los ingresos beneficios, ya que en ambos casos existe una
contraprestación real, es decir, las salidas y entradas de bienes y servicios, respectivamente.
La cuenta La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial que capta la
situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en él.
Podemos hacer dos grandes grupos de cuentas:
Cuentas patrimoniales o de Balance, son aquellas que se utilizan para representar los
distintos elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones). Con el saldo de estas cuentas
se elabora el balance de situación.
Se pueden clasificar en Cuentas de Activo, Cuentas de Pasivo y Cuentas de Neto 1. Cuentas de gestión, Aquellas que representan los flujos de ingresos y gastos que han ocurrido
en una empresa durante un periodo de tiempo determinado. A partir del saldo de estas cuentas se
obtiene la cuenta de resultados (Pérdidas y ganancias). Las cuentas de gestión pueden ser
Cuentas de gastos o Cuentas de ingresos. Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del debe y del haber. Valor del elemento
patrimonial en un momento dado.
Si D > H = Saldo deudor, cuenta deudora
Si D < H = Saldo acreedor, cuenta acreedora
Si D = H = Saldo cero o nulo, cuenta saldada
Al hecho de anotar en el Debe de una cuenta se le denomina: Cargar, debitar o adeudar.
Al hecho de anotar en el Haber de una cuenta se le denomina abonar o acreditar. Al hecho de colocar el saldo en el lado que sume menos para equilibrar la cuenta se le denomina
Saldar una cuenta.
Realizar las operaciones para obtener el saldo de una cuenta se denomina Liquidar una cuenta.
Cerrar una cuenta es sumar las dos partes de la cuenta, después de que la misma ha sido
saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idéntica en las dos partes de
la misma, realizando un trazo sobre ella para indicar que no se va a escribir más.
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Teoría del cargo y del abono Cuentas de Activo
El movimiento de una cuenta de Activo es el siguiente:
Se cargará:
Por el valor inicial del elemento patrimonial de Activo al que represente.
Por los aumentos que se originen en un elemento de Activo por operaciones realizadas por la
empresa.
Se abonará:
Cuando se produzcan hechos que generen disminuciones en el correspondiente elemento
patrimonial.
Cuentas de Pasivo y Neto
Se abonará:
Por el valor inicial del elemento que represente.
Por aumentos en el elemento correspondiente, fruto de la actividad de la empresa.
Se cargará:
Cuando operaciones realizadas supongan una disminución en el elemento patrimonial al que
representa.
La partida doble En toda operación intervienen al menos dos cuentas: la partida y la contrapartida. Que cargaremos y
abonaremos. Siendo el importe de los cargos siempre igual a la suma de todos los abonos.
En cada operación DEBE = HABER
Registros en el libro diario El Libro Diario (Journal) es un registro contable en donde el empresario debe anotar día a día (de
ahí su nombre) todas las operaciones comerciales que realice.
Estas anotaciones contables en el libro diario se denominan asientos (JOURNAL ENTRY), y se
registran por medio de un sistema denominado partida doble, que consiste en anotar cada operación
comercial en el Debe (Debit) y en el Haber (Credit) a través de las cuentas que representan los
elementos que dan origen a esa operación comercial. El Libro Diario tiene generalmente la siguiente
diagramación:
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Por convención, se ha determinado que en el DEBE, que se anota a la izquierda, se registre el
ACTIVO; y que en el HABER, que se anota a la derecha, se registre el PASIVO y PATRIMONIO
NETO.
Esta premisa es fundamental, ya que quien recién comienza a interiorizarse en la materia, asocia el
DEBE con el PASIVO, (deudas), y el HABER con el ACTIVO (bienes), y es precisamente todo lo
contrario.
Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan asientos, las cuales exigen
la identificación de los elementos afectados y la coordinación entre las cuentas que intervienen en
los mismos. La suma total del Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos
presentan la forma siguiente:
Los convenios generalmente admitidos en el Libro Diario son los siguientes:
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El libro Mayor Todo lo escrito en el libro Diario por orden cronológico (día a día), debe trasladarse inmediatamente
a otras hojas, cada una de las cuales está dedicada a un elemento patrimonial distinto (en cada hoja
se registra una cuenta). Estas hojas formaran el libro Mayor, representándose habitualmente en
forma de T mayúscula.
El mayor ordena la información del Diario con relación a cada cuenta y ello permite conocer en
cualquier momento la situación del elemento patrimonial representado por dicha cuenta, por medio
de sus saldos.
Balance de comprobación El Balance de comprobación de sumas y saldos se confecciona a partir de la información contenida
en el libro Mayor, y en él se reflejan todas las cuentas que han recibido alguna anotación.
Una vez elaborado el Balance de comprobación, habrá que comprobar:
· Que las columnas “Debe” y “Haber” suman lo mismo (Σ debe = Σ Haber) y que, además,
coinciden con las sumas de las columnas “Debe” y “Haber” del libro Diario.
· Que las columnas “S. deudor” y “S. acreedor” suman lo mismo (Σ S. deudor = Σ S. acreedor).
El Balance de Comprobación o de sumas y saldos tiene dos finalidades:
· Una técnica: ver si ha existido errores al pasar al mayor la información del Diario.
· Otra informativa: Ofrece una síntesis del Mayor.
Gastos e Ingresos De las cuentas de Gastos Dado que los gastos y pérdidas constituyen una disminución de Neto Patrimonial, sus cuentas
tendrán siempre saldo deudor:
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De las cuentas de Ingresos Dado que los ingresos y beneficios constituyen un aumento de Neto Patrimonial, sus cuentas
tendrán siempre saldo acreedor:
Los gastos y los ingresos, igual que ocurría con las cuentas de Activo, Pasivo y Neto, recibirán
nombres distintos dependiendo de la naturaleza del hecho que los produzca. Algunos de los más
habituales son:
Alquileres y cánones: Gastos pagados o devengados por el alquiler de bienes muebles o
inmuebles en uso o a disposición de la empresa. También incluye las cantidades satisfechas por el
derecho al uso de la propiedad industrial.
Reparaciones y conservación: Gastos de sostenimiento de los bienes del capital inmovilizado o
Activo Fijo.
Servicios de profesionales independientes: Importe que se satisface a los profesionales por los
servicios prestados a la empresa (honorarios de arquitectos, abogados, notarios, médicos,
economistas, etc.).
Transportes: Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando no proceda
incluirlos en el precio de adquisición de inmovilizado o de otros bienes.
Primas de seguros: Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguro, excepto las que se
refieran al personal de la empresa.
Servicios bancarios y similares: Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y
similares que no tengan la consideración de gastos financieros.
Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Importe de los gastos satisfechos por los
conceptos que indica la denominación de la cuenta.
Suministros: Electricidad y cualquier otro suministro no almacenable.
Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. (ej.: teléfono).
Sueldos y jornales: Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
Intereses de deudas: Intereses de los préstamos y otras deudas.
Intereses por descuento de efectos: Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros
efectos.
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Otros gastos financieros: Los que teniendo esta naturaleza no figuren expresamente en otra
cuenta.
Ingresos por alquileres: Los devengados por alquiler de bienes muebles e inmuebles cedidos
para el uso o la disposición por terceros.
Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: Cantidades que se perciben por la
cesión en explotación de la propiedad industrial.
Ingresos por comisiones: cantidades percibidas como contraprestación a servicios de mediación,
realizados de manera accidental.
Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a
otras empresas o particulares (transporte, reparaciones, asesorías, informes, etc.)
Otros ingresos financieros: Los de naturaleza financiera no incluidos en otras cuentas.
El IVA El impuesto sobre el valor agregado (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicio efectuadas por empresarios y
profesionales, y las importaciones.
El IVA recae sobre los consumidores finales.
Cuando una empresa realiza una compra o recibe un servicio debe soportar el IVA que contabilizará
en la cuenta IVA Crédito o IVA Compras.
Cuando una empresa realice una venta o preste un servicio deberá repercutir el IVA que
contabilizará en la cuenta IVA Débito o IVA Ventas.
El IVA no supone ni gasto ni ingreso para la empresa.
Las empresas en Argentina deberán liquidar mensualmente el IVA en los primeros 20 días del mes
siguiente.
Si el IVA débito del mes es superior al IVA crédito, la empresa deberá ingresar en esta diferencia
en el organismo recaudador, mientras no lo haga, dicha diferencia se contabilizará en la cuenta DGI
acreedor por IVA.
Si el IVA crédito de la empresa durante el mes ha sido superior al IVA débito, será DGI la que deba
la diferencia a la empresa y se contabilizará en la cuenta DGI deudor por IVA. AFIP no devolverá a
la empresa esta diferencia sino que la dejará pendiente y la empresa podrá compensarla en
liquidaciones posteriores. Si la liquidación del último mes es favorable a la empresa, está podrá
solicitar su devolución a AFIP o compensarla en las liquidaciones del ejercicio siguiente.
Los tipos de IVA vigentes son los siguientes:
Alícuotas (fuente actualizada del MECON al 31/12/2011) a) Alícuota general 21%.
b) Alícuota diferencial superior: 27%, para ventas de gas, energía eléctrica (excepto alumbrado
público) prestación de servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagües y
prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -con ciertas
excepciones-, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados
exclusivamente a viviendas, casa de recreo o veraneo o terrenos baldíos y el comprador o usuario
sea un sujeto del impuesto, categorizado como responsable inscripto o no inscripto.
c) Alícuota diferencial reducida: 10,5%, aplicable a:
. Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, destinados a
vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen obras en
curso.
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. Intereses y comisiones de préstamos otorgados a responsables inscriptos por entidades sometidas
al Régimen de la Ley Nº 21.526 o por entidades bancarias del exterior que cumplimenten los
requisitos establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
. Intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades citadas en el apartado precedente
a empresas que presten el servicio público de transporte automotor terrestre de corta, media y larga
distancia.
. Animales vivos de las especies bovinas, ovinas, camélidas y caprinas; sus carnes y despojos
comestibles, frescos, refrigerados o congelados.
. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas.
. Granos –cereales y oleaginosas, excluido arroz- y legumbres secas –porotos, arvejas y lentejas-.
. Determinadas obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de
animales vivos de las especies bovina y ovina, frutas, legumbres, hortalizas frescas, granos –
cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas –porotos, arvejas y lentejas-.
. Cuero bovino fresco o salado, seco, en calado, piquelado, o conservado de otro modo pero sin
curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en la
determinadas posiciones arancelarias.
. Miel de abejas a granel.
. Servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, excepto
taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento).
. Servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica, que brinden o contraten las cooperativas,
las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos. La prestación
de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin derecho a reintegro está gravada a la
alícuota del 21%.
. Diarios, revistas y publicaciones periódicas. En editoriales PYMES está gravada al
10,5% la locación de espacios publicitarios.
. Bienes de capital incluidos en listado específico.
. Servicios efectuados por las Cooperativas de Trabajo, promocionadas e inscriptas en el Registro
Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de desarrollo Social,
cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado Nacional, las provincias, las
municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes
centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos comprendidos en el
artículo 1 de la Ley Nº 22.016.
. Propano, butano y gas licuado de petróleo.
. Fertilizantes químicos para uso agrícola.
. Harina de trigo (comprendida en la partida 11.01 de la Nomenclatura Común del MERCOSUR).
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. Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización,
(comprendidas en los artículos 726, 727, 755, 757 y 760 del Código Alimentario Argentino).
Compra y venta de mercaderías. Compra de mercaderías: Se cargara por el precio de compra incluido en factura, más todos los
gastos originados en la operación: transportes, seguros, derechos arancelarios, etc. y menos los
descuentos y similares incluidos en factura. Tiene la consideración contable de gasto y funciona
como tal.
Venta de mercaderías: Se abonara por el precio de venta sin incluir los gastos que origine la
operación, los gastos de transporte satisfechos por la empresa se contabilizaran en la cuenta
Transportes.
El IVA crédito y el débito se cargara y abonara respectivamente en las cuentas que correspondan.
Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas, debiendo aumentar o
reducir el importe de IVA correspondiente:
En las compras:
Descuentos s/compras por pronto pago: Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa
sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.
Se abonará por los descuentos concedidos con cargo a cuentas del subgrupo.
Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta de resultados.
Devolución de compras y operaciones similares: Remesas devueltas a proveedores, normalmente
por incumplimiento de las condiciones del pedido, (defectos de calidad, incumplimiento de plazos
de entrega, etc.). También se contabilizaran en esta cuenta los descuentos originados por las mismas
causas, que sean posteriores a la recepción de la factura.
Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan o por los descuentos obtenidos, con
cargo a cuentas de los subgrupos correspondientes.
Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta de resultados.
Rappels o Descuentos por compras: Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos.
Se abonará por los “rappels” concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas de los subgrupos
correspondientes.
Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta de resultados.
En las ventas: Descuentos s/ventas por pronto pago: Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus
clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.
Se cargará por los descuentos concedidos con abono a cuentas del subgrupo correspondiente.
Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta de resultados.
Devolución de ventas y operaciones similares: Remesas devueltas por clientes, normalmente por
incumplimiento de las condiciones del pedido, (defectos de calidad, incumplimiento de plazos de
entrega, etc.). También se contabilizaran en esta cuenta los descuentos originados por la misma
causa, que sean posteriores a la recepción de la factura. Se cargará por el importe de las ventas
devueltas por clientes o por los descuentos concedidos, con abono a cuentas de los subgrupos
correspondientes.
Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta de resultados.
Rappels o Descuentos por ventas: Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos.
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Se cargará por los “rappels” concedidos a los clientes, con abono a las cuentas de los subgrupos
correspondientes.
Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta de resultados.
Gastos de personal. Sueldos y jornales: Remuneraciones fijas y eventuales del personal de la empresa,
Se cargará por el importe íntegro de las remuneraciones devengadas con abono a cuentas del
subgrupo.
Se cargará por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta correspondiente según plan de
cuentas.
Seguridad Social a cargo de la empresa: Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la
Seguridad Social por las diversas prestaciones que estas realizan. Se cargara por las cuotas
devengadas con abono a la cuenta Organismos de la SS acreedores.
Organismos de la seguridad social acreedores: Deudas pendientes con organismos de la
Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que estas realizan. Figura en el Pasivo del
Balance.
Se abonará:
Por las cuotas que corresponden a la empresa con cargo a la cta. Que corresponda.
Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la empresa con cargo a las cuentas
que correspondan.
Se cargará: Cuando se cancele la deuda con abono a cuentas del subgrupo que corresponda.
Hacienda Pública AFIP, acreedora por retenciones practicadas: Importe de las retenciones
tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.
Se abonará al devengo del tributo.
Se cargará cuando se efectúe su pago con abono a cuentas del subgrupo correspondiente.
Anticipo de remuneraciones. Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa.
Figura en el Activo del balance.
Se cargará al efectuarse las entregas, con abono a cuentas del subgrupo correspondiente.
Se abonará al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con cargo a cuentas del
subgrupo que corresponda distinto al anterior.
Remuneraciones pendientes de pago: Débitos de la empresa al personal por el concepto citado en
la cuenta del plan que corresponda. Figura en el pasivo del balance.
Se abonará por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con cargo a las cuentas
correspondientes.
Se cargará cuando se paguen las remuneraciones, con abono a cuentas del subgrupo pertinentes.
Para la empresa los gastos de personal están compuestos, principalmente, por el sueldo bruto
asignado a los trabajadores más la cuota que la empresa tiene que aportar a la seguridad por tenerlos
contratados.
Los trabajadores tendrán que pagar la cuota del trabajador a la Seguridad Social y los pagos a
cuenta del Órgano Fiscal.
La empresa pagará al trabajador su sueldo bruto menos:
La cuota del trabajador a la S.S., que le retiene para ingresar en ese organismo.
Los pagos a cuenta de la AFIP, que le retiene para ingresar en hacienda.
Posteriormente la empresa ingresará:
En los organismos de la S.S. (durante el mes siguiente): la cuota de la empresa más la cuota del
trabajador.
En hacienda (mensualmente): la retención a cuenta del AFIP que le ha practicado al trabajador.
Por lo tanto, a final de mes, la empresa solo pagará al trabajador el neto ( sueldo bruto – cuota del
trabajador a la S.S. – retenciones de AFIP). Las cuotas a la S.S. se abonarán en la cuenta
nomenclada a tal fin y las retenciones de AFIP en otra.
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Ejemplo: Contabilizar el pago, a través de banco, de la nómina de un mes de un trabajador con los
siguientes datos:
- Sueldo bruto: $1.500
- Cuota de la empresa a la S.S.: $450
- Aportaciones del trabajador a la S.S.: $90
- Retenciones a cuenta del AFIP: $240
Resultado del Ejercicio y cierre de la contabilidad Tras la contabilización de las operaciones en el Libro Diario se procede al cierre del ejercicio para
así obtener los dos bloques de información que necesitábamos:
El Resultado del Ejercicio (Cuenta de Resultado del ejercicio)
La Situación Patrimonial (El Balance).
Resultado del Ejercicio
Regularización de existencias ¿La diferencia entre las ventas y las compras me permiten obtener el beneficio?
Si todos los productos comprados han sido vendidos si se podría obtener el beneficio, pero si todo
lo comprado no ha sido vendido la contestación sería que no, porque necesitamos conocer que es lo
que ha sobrado ya que al no haber sido vendido no forma parte del beneficio o pérdida del ejercicio.
Por lo tanto para el cálculo del beneficio solo han de tenerse en cuenta las unidades
compradas que han sido vendidas. Contablemente el proceso de eliminación de las existencias para el cálculo correcto del beneficio se
efectúa a través de la utilización de la cuenta “Variación de existencias” o alguna de nombre
similar. Por el control de las existencias iniciales y de las finales.
Variación de existencias de mercaderías a Mercaderías, (existencias iniciales)
Mercaderías, (existencias finales) a Variación de existencias de mercaderías
El saldo de la cuenta Variación de existencias de mercaderías recogerá la diferencia entre el valor
de las Mercaderías al inicio del periodo con el valor de las Mercaderías que quedan en almacén al
final del periodo (este importe se calcula extracontablemente, haciendo un recuento en almacén),
para así ajustar y obtener el consumo real.
Calculo del beneficio Hemos estado estudiando el proceso contable de las actividades de gestión de la empresa, es decir la
contabilización de los gastos e ingresos que son los conducentes a la obtención del resultado de
dicha actividad. Por lo tanto el beneficio de una actividad será lógicamente la diferencia entre los
ingresos del periodo y los gastos del periodo.
Pero en contabilidad para conocer la situación de una cuenta hay que calcular el saldo de ésta,
podemos restar los ingresos de los gastos aritméticamente y conocer el beneficio pero
contablemente no.
Para realizar dicha resta hay que proceder al cierre de todos los gastos y los ingresos que son del
periodo del cual queremos calcular el beneficio, trasladando dichos saldos a una cuenta denominada
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Resultado del ejercicio, que así recogerá el total de los ingresos y de los gastos agrupados bajo una
misma cuenta.
Veamos con un ejemplo lo explicado:
Una sociedad tiene en su Libro Mayor al 31 de diciembre las siguientes partidas:
(600) Compras de mercaderías: $10.368.
(621) Arrendamientos: $520.
(628) Suministros: $100.
(640) Sueldos y jornales: $2.854.
(642) Seguridad Social: $157.
(700) Ventas de mercaderías: $15.367.
(606) Descuentos s/c por pronto pago: $287.
(754) Ingresos por comisiones: $384.
Si sumamos las partidas de gasto da un resultado de $13.999. Y la suma de las partidas de ingreso
da un resultado de $16.270. Por lo tanto el beneficio obtenido ha sido de $2.271. Pero si no
hiciésemos nada más las cuentas de gasto e ingreso todavía estarían sin cerrar, es decir sin tener
saldo cero, por lo que pasarían al siguiente ejercicio; pero las cuentas de gestión lo son sólo del
ejercicio en el que se generan.
Por lo tanto se denomina asiento de regularización al traspaso de los saldos de las cuentas de
gastos e ingresos a la cuenta de Resultado del ejercicio para así conocer el resultado obtenido en el
ejercicio:
a.- Saldo actual de las distintas partidas:
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Como podemos comprobar tras el traspaso el saldo de todas las cuentas es 0. Su saldo ha sido
recogido por la cuenta de Resultado del ejercicio, con lo que conseguimos poder restar
contablemente y además eliminar para el siguiente ejercicio todos los gastos e ingresos y poder
comenzar de nuevo, desde cero, con los que se produzcan en el siguiente ejercicio. El saldo de
Resultado del ejercicio sería:
Este saldo acreedor representa los beneficios obtenidos por la empresa y por lo tanto el incremento
de su neto patrimonial, si hubiese sido el saldo deudor significaría que la empresa hubiese tenido
pérdidas.
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Cierre de la Contabilidad Es un asiento por el que se cierra la contabilidad en un momento determinado.
Consideraremos que el cierre de la contabilidad es la operación a través de la cual, se detiene,
momentáneamente o no, el registro de operaciones, para ofrecer una visión del patrimonio, de
la situación financiera de la empresa, y de sus resultados, en un momento concreto del tiempo.
El momento concreto en el que se procederá al cierre de la contabilidad, será al final del ejercicio.
Sirve para separar un ejercicio económico de otro. El asiento de cierre se realizará saldando todas
las cuentas abiertas, de modo, que se cargarán las cuentas que tengan un saldo deudor, mientras que
se abonarán las que tengan saldo acreedor.
Supongamos que al final de un ejercicio, una empresa tiene abiertas las siguientes cuentas, con sus
respectivos saldos.
El asiento de apertura del ejercicio siguiente, sería hacerlo a la inversa.
Algunos conceptos necesarios de comprender. Financiación de actividades: distinción del costo de financiamiento explícito o implícito, tanto
por el aporte de propietarios, reinversión de utilidades o proveniente de préstamos de terceros.
Compras de bienes y servicios: computar la totalidad de costos (por cambios de estado o
condiciones), distinguir financiamiento e impuestos, formas de instrumentar el pago.
Consumos depreciaciones y producción: El término de consumos se utiliza para reflejar la utilización de mano de obra, materias primas,
insumos y materiales en un proceso de producción. Es el momento cuando pasan a convertirse
en productos en proceso y estos en productos terminados o mercaderías. También para
determinar el costo de mercaderías vendidas en la actividad comercial.
Una de las actividades fundamentales de la Contabilidad es medir el valor de los recursos
(activos) que son confiados a la administración.
Para ello se pueden utilizar registros permanentes de existencias o registro único al momento de
producir informes pertinentes. En el 1º caso, generalmente se utilizan costos históricos por
método PEPS, UEPS, CPP, HIFO o identificación específica. En el 2º caso se determina por
diferencia de inventario.
En el caso de Bienes de uso (Inmuebles, Maquinarias, Rodados, Instalaciones), e Intangibles,
que también se tienen para su uso, destinados a permanecer en la organización por más de un
ejercicio (año), en ellos se produce una disminución de valor (depreciación) por desgaste,
deterioro físico, obsolescencia económica o agotamiento.
Acá la determinación primordial es la estimación sobre cual puede ser su vida útil económica.
El análisis debe hacerse sobre la base de elementos tales como: Las características del bien
El uso que planea dársele
La política de mantenimiento seguida
La posibilidad de cambios tecnológicos o de mercado que provoquen su obsolescencia
El ritmo al que se irá depreciando: constante, creciente, decreciente
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Ventas de bienes y servicios Son susceptibles de venta todos los recursos (Activos) pero lo importante es el producto de la
actividad principal del ente.
En tales casos hay que observar, cual es la forma de cobro acordada, si en el precio final se
incluyen impuestos, recupero de gastos directos, intereses (implícitos o explícitos), si hay
devoluciones o bonificaciones, a que ejercicio corresponde la venta y encargarse que el costo se
impute a igual periodo.
Operaciones que afectan las Cuentas a Cobrar El área contable debe poner especial interés en ejercer un control cercano sobre los
instrumentos derivados de ventas a crédito y que pueden encontrarse en distintas cuentas del
concepto (o Cuenta Colectiva) Cuentas por Cobrar.
Es que puede producirse una negociación secundaria de tales instrumentos: presentarlos al
cobro ante un Banco, o descuento de un pagaré, o haber sido incluidos en una operación de
factoring. También puede ocurrir que se hayan recibido garantías reales (alguna operación
importante) y hay que verificar la adecuada inscripción del gravamen y, periódicamente, la
vigencia de seguros y estado de los bienes.
Además se deben verificar en los casos de saldos vencidos el estado y resultado de las gestiones
de cobro: con atrasos, dudosos, en concurso o quiebra del acreedor.
Movimiento de fondos: Entendemos por “fondos” a los recursos monetarios de la entidad, es decir el dinero en efectivo
o equivalente a disposición de ser utilizado inmediatamente.
Los siguientes tipos de operaciones generan movimientos registrables en las cuentas
representativas de fondos:
a) Cobranzas en efectivo o cheque
b) Depósitos en cuenta corriente bancarias
c) Depósitos de valores al cobro
d) Rechazo, por los bancos, de cheques previamente depositados
e) Pagos efectuados mediante la entrega de efectivo o cheques propios
f) Transferencias de fondos entre cuentas bancarias
g) Colocaciones temporarias de fondos
h) Débitos y créditos bancarios diversos
Inversiones permanentes Se trata de cuando una empresa decide participar del capital de otra empresa. Esto puede
obedecer a distintos propósitos:
a) Diversificar riesgo (generalmente inversores o fondos de inversión)
b) Integrar el proceso de producción – comercialización
c) Tener una administración y control sobre empresas beneficiarias de algún tipo de promoción
d) Obtener determinados servicios
En cualquiera de estos casos el inversor puede tener respecto a la empresa participada:
El control
Influencia significativa en las decisiones, o
Ninguna de las dos cosas
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La medición de estas inversiones, dada la intención de permanencia (largo plazo) para el
inversor la mayoría de la doctrina coincide en que debe valuarse por Valor Patrimonial
Proporcional, es decir que el Patrimonio Neto del emisor se divide por la cantidad de acciones
emitidas y se multiplica por la cantidad de acciones tenidas. Las diferencias con el costo de
adquisición pueden ser considerados: a) El resultado de buenos o malos negocios (Ganancia o Pérdida)
b) Un Valor Llave de Negocio pagada
También en este rubro pueden existir altas de bienes muebles o inmuebles para su alquiler a
terceros. En estos casos tanto el mantenimiento, mejoras, reparaciones, depreciación y bajas se
contabilizan de la manera indicada para Bienes de Uso pero teniendo en cuenta al asignar el
nombre a las cuentas, la función dada a estos bienes. Los ingresos por alquileres deben
reconocerse en el periodo de su Devengamiento.
Impuestos y tasas Tenemos impuestos que gravan las ganancias, los ingresos, los consumos, los patrimonios, los
activos o algunos de estos. Denominamos “tasas” a aquellas que cobran las jurisdicciones
locales de gobierno (Municipio) por servicios directos que prestan, por ejemplo: Alumbrado,
barrido y limpieza.
Además del cargo que nace a partir de la base imponible de la empresa, puede suceder que la
empresa deba hacer retenciones a clientes y/o proveedores o viceversa, o bien que haya que
desembolsar anticipos a cuenta de una liquidación final
Los impuestos a cargo del ente deben registrarse siguiendo los criterios generales de
imputación de costos: a) Los impuestos necesarios para la adquisición de bienes se incluyen en su costo;
b) Los que se relacionan con determinados ingresos o ganancias se cargan a resultados en el mismo
periodo que se reconoce el ingreso o ganancia;
c) Si no cumplen las condiciones anteriores pero se relacionan a un periodo de tiempo se imputarán
al resultado de este;
Las diferencias entre impuestos provistos (calculado para hacer el cargo al periodo
correspondiente) y los determinados constituyen Ajustes de Resultados de Ejercicios
Anteriores.
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Estructura del Balance y Estados Contables
Culminación del proceso contable Una vez finalizado el ejercicio contable corresponde iniciar una serie de actividades cuya finalidad
es la confección de los Estados Contables y Cuadros Anexos.
Esas labores constituyen lo que se denomina cierre contable y así tenemos que realizar:
a) Cierre de las contabilidades seccionales, transferir sus saldos a la contabilidad central y eliminar
los saldos de las cuentas de enlace. Ejemplo: producción, créditos a cobrar, bancos, inversiones, etc.
Dependiendo de la envergadura de la empresa, su organización y la importancia de los distintos
rubros.
b) Practicar controles para verificar la calidad de la información contable:
Comprobar que la sumatoria de saldos deudores y acreedores del conjunto de cuentas utilizadas
sean iguales mediante un balance de sumas y saldos
Conciliar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente: Bancos, Cajas de
Valores, Proveedores;
Comparación de saldos contables con el resultado del recuento (inventario) de bienes físicos o
los elementos que los representan.
Análisis de las partidas que componen los saldos contables correspondientes a otros activos y
pasivos, a los resultados extraordinarios evaluando que su composición sea razonable.
c) Todos estos análisis deberían ser estudiados por personas con capacidad, conocimientos,
experiencia y sentido común suficientes como para detectar situaciones que pudieran haber sido mal
tratadas en los registros contables de manera que afecten la información sometida a la Gerencia o al
público.
d) Como resultado de la labor de los auditores internos y/o externos también pueden surgir
diferencias que será necesario analizar y explicar o registrar.
De toda esta labor realizada en caso que se detecten errores u omisiones, corresponde:
Corregirlos mediante asientos de ajuste;
Preparar nuevos balances de saldos para reemplazar los incorrectos
Métodos de depreciación El objeto de la depreciación es reflejar la disminución de valor que van sufriendo los bienes
tangibles e intangibles por el transcurso del tiempo. Se calcula sobre el valor que tienen dichos
bienes en la contabilidad (generalmente el costo hasta su puesta en marcha o el de realización
estimada, de ambos el menor), al que en algunos casos se le puede restar un Valor Residual
estimado (presunto valor de realización al darlo de baja.
Hay varios métodos para calcular la depreciación pero el más utilizado es el de línea recta:
porcentaje fijo sobre los años de vida útil, horas de utilización o unidades producidas sobre
unidades a producir.
1. Basados en la duración esperada de vida útil del bien
En línea recta
Creciente por el método de Ross-Heidecke
Creciente por suma de dígitos
Decreciente por suma de dígitos
Decreciente aplicando porcentaje fijo sobre valor residual neto de amortizaciones
2. Basados en la producción total del bien
Según unidades de producción
Según horas de trabajo
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En bienes afectados a la producción tienen más lógica los que se basan en unidades a producir o en
las horas de empleo.
Contablemente se registra con:
a) Débito a una cuenta de Egresos que podrá aplicarse a costos de fabricación si el bien amortizado tiene ese destino o a Gastos en caso de usarse para administración o comercialización; y,
b) Crédito a una Regularizadora de Activo (se expone restando al valor del Bien de Uso de que se
trate).
Valuación de inventarios: Otra función básica de la Contabilidad es el control, y una de las actividades más importantes para
verificar la certeza de las registraciones contables es el conteo físico y la verificación de títulos de
los recursos con que cuenta la empresa.
Para su valuación debemos atender a dos aspectos: cantidad y precio.
La cantidad se verifica por arqueos (efectivo, reposición fondo fijo, valores a depositar, documentos
a cobrar, cheques de pago diferido, cupones de tarjeta, etc.), verificación de los títulos
representativos de derechos (cuentas bancarias, inversiones, recibos, etc.) y conteo físico de bienes
(mercaderías y/o productos para la venta, materias primas, materiales, bienes de uso y algún stock
de insumos con valor significativo).
En cuanto al valor es necesario caracterizar el tipo de bienes: a) Dinero y títulos representativos de dinero: al valor nominal;
b) Títulos representativos de derechos a cobrar en el futuro: por su valor actualizado neto,
segregando los intereses contenidos no devengados, sean implícitos o explícitos;
c) Inversiones con cotización habitual en mercados: por su cotización al cierre menos costo de venta;
d) Inversiones sin cotización: el de costo
e) Bienes de cambio y de uso tangibles o intangibles: por su costo integral necesario hasta que pase a la fase siguiente, con el límite de que no debiera superar el precio neto de realización:
f) Otros créditos: por el importe pagado.
Informes contables para la gestión Además de los Estados Contables, el sistema contable produce otros informes útiles para la toma de
decisiones y que pueden incluir datos no contables obtenidos dentro y fuera del ente.
Deben ser oportunos y sin que su elaboración cause costos exagerados
Los contenidos de los informes internos deberían definirse sobre la base de: (i) las necesidades
informativas de sus receptores; (ii) de los costos y beneficios marginales de cada partida y, (iii) de
la confidencialidad de la información.
Los elementos que deben contener los informes serían: a) Encabezamiento: título, fecha o periodo y contenido a que está referido.
b) Datos obtenidos directamente o indirectamente del sistema contable:
saldos de cuentas o de agrupamientos, sumas de débitos o créditos, frecuencia, fechas;
porcentajes y ratios resultantes de comparaciones;
cantidad de unidades (cuando el sistema lo permite). c) Datos presupuestados
d) Variaciones nominales y porcentuales resultantes de comparar datos reales y presupuestados;
e) Otros datos obtenidos internamente
f) Datos obtenidos del contexto
g) Descripciones claras referidas a los conceptos anteriores para no dar lugar a malas
interpretaciones
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h) Eventualmente el uso de gráficos ayuda a visualizar rápidamente algunas relaciones entre
elementos informativos
Además de las comparaciones típicas de datos temporales y estructurales (liquidez, solvencia,
rentabilidad sobre ventas y sobre patrimonio) existen informes específicos que, en general son
clásicos:
Por actividades, líneas o áreas geográficas;
Evolución de ventas;
Evolución de saldos de clientes
Antigüedad de saldos de clientes;
Vencimientos de documentos a cobrar y pendientes de cobro;
Días de venta en la calle;
Antigüedad de bienes de cambio y sus componentes;
Consumo promedio de materias primas y materiales;
Evolución de la relación costo / precio de venta y presupuestos;
Rendimiento de inversiones comparado a costos financieros y rentabilidad de la empresa;
Productividad de maquinaria utilizada: eficiencia en tiempo-cantidad
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Estados Contables Los Estados Contables son informes que, respetando Normas Legales y Normas Profesionales en
cuanto a su confección y presentación, suministran una reseña sobre:
a) La situación patrimonial y financiera a una fecha: es el Estado de Situación Patrimonial o
Balance;
b) La transformación sufrida en el periodo por el patrimonio: Estado de Evolución del Patrimonio
c) Causas del resultado del periodo: Estado de Resultados (y en los entes sin fines de lucro “estado
de gastos y recursos”;
d) Evolución de la situación financiera y efectos de las actividades operativas, de inversión y
financiación: Estado de Origen y Aplicación de Fondos o de variaciones de capital corriente;
e) Otros hechos, explicaciones e interpretaciones de la gerencia que contribuyan a la mejor
comprensión de la información provista, y ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros pagos que recibirán inversores y acreedores.
Para facilitar la tarea de los usuarios es conveniente que los estados contables incluyan datos de
igual periodo anterior para facilitar su comparación. La forma práctica de realizarlo es agregando
una columna adicional.
Los agrupamientos de cuentas deben ser lógicos y las cuentas regularizadoras deben agruparse con
las cuentas que regularizan. En algunos casos se las puede mostrar explícitamente en una columna
interna o como parte de la información complementaria.
Todos los estados contables básicos e información complementaria deber ser correctamente
identificados con:
La denominación del ente emisor y título del estado contable;
La fecha a que están referidos: el Estado de Situación Patrimonial se refiere a una fecha
determinada y el resto a un periodo que generalmente es anual y coincidente con el ejercicio
económico del emisor;
La firma de la/s autoridad/es máximas responsable/s de su contenido y de los examinadores
(auditores y organismo de fiscalización interna como la Sindicatura o Consejo de Vigilancia).
Estado de Situación Patrimonial: En la preparación del Estado de Situación Patrimonial deben tenerse presente algunos principios
generales:
a) Para una mejor evaluación de la situación financiera, se debe clasificar los activos y pasivos en
corrientes y no corrientes según se estime su efecto financiero dentro o fuera del año siguiente a la
fecha de los estados contables;
b) No se compensan activos con pasivos, como por ejemplo cuentas corrientes con saldo deudor y
alguna con saldo acreedor (descubierto en Cta. Cte.); o bien anticipos recibidos de un cliente con los
saldos adeudados por otros clientes;
c) Dentro de las categorías de corrientes y no corrientes, se clasifican activos y pasivos por rubros,
ordenando los primeros por grado global de liquidez y los segundos por certeza (antes deudas que
provisiones) y exigibilidad;
d) En el patrimonio separar las partidas necesarias para determinar los derechos de los propietarios.
La presentación puede hacerse en forma de relación: Activo, Pasivo y Patrimonio, uno a
continuación de otro; o bien en forma de Cuenta: el Activo a la izquierda y el Pasivo y Patrimonio a
la derecha de la hoja.
El siguiente es un ejemplo bajo la primera forma descripta:
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Estado de Resultados: Este informe explica el resultado final obtenido durante un periodo (frecuencia máxima es 1 año) y
cuáles fueron los motivos que permitieron alcanzarlo. Para su preparación deben respetarse algunos
criterios:
a) Deben incluirse todos los resultados del periodo: tanto los provenientes de la actividad principal,
habituales y extraordinarios;
b) La información debe ser provista de manera que sea posible su comparación y mostrar
separadamente:
Los resultados correspondiente a cada segmento significativo del negocio;
Los resultados extraordinarios netos de su efecto impositivo;
Excluir los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (neto de impuestos) los que deben
exponerse en el Estado de Evolución de Patrimonio Neto
c) Mostrar los totales significativos de ingresos, Gastos, Ganancias y Pérdidas;
d) Resulta aceptable la presentación de importes netos solo cuando la omisión de los importes
brutos carezca de relevancia
Una forma de presentación puede verse en el siguiente cuadro:
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ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
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Estado de Efectivo: Este cuadro es también llamado de “Variaciones de Recursos Financieros” o de “Origen y
Aplicación de Fondos”.
La información que suministra es importante para evaluar la capacidad de la empresa de generar
recursos financieros que le permitan cumplir sus obligaciones (con futuros acreedores) o distribuir
utilidades (posibles inversores).
Es importante que distinga:
a) Los recursos financieros generados por (o aplicados a) las actividades ordinarias;
b) Los recursos financieros generados por (o aplicados a) los resultados extraordinarios;
c) Los otros orígenes, segregando los aportes de los propietarios;
d) Las otras aplicaciones, identificando las distribuciones a los propietarios;
e) El total de orígenes;
f) El total de aplicaciones;
g) El aumento o disminución neto de los recursos financieros
Para el armado de este cuadro debemos tener en cuenta que la contabilidad registra los hechos
económicos por el método de lo devengado (momento en que se produce el hecho generador) sin
considerar si han afectado los fondos del ente (percibido). En consecuencia para informar las
variaciones producidas en los recursos líquidos del ente (percibido) debemos realizar algunos
cálculos a partir de determinados elementos de la información contable.
Ejemplos:
a) No debemos tomar el total de Ventas sino lo realmente cobrado.
Esto se resuelve muy fácilmente si todas las Ventas las registro en “Deudores Comunes” y se
descarga cuando efectivamente las cobro. En este caso el total de créditos del periodo me da la
cobranza.
b) Con igual criterio no se toma como aplicación el Costo de la mercadería vendida, ni el total de
compras, sino las compras pagadas durante el periodo.
Si aplico idéntico criterio: registro todas las compras en “Proveedores” y la debito cuando pago, en
cuyo caso el total de débitos arroja los pagos por compras de mercaderías.
c) Hay rubros del activo y del pasivo que deben analizarse particularmente de acuerdo a las
diferencias que se produzcan entre Saldo Inicial y Final del período, como por ejemplo:
Altas y bajas de bienes de uso sin considerar las amortizaciones. Igual criterio para los
intangibles.
Las inversiones realizadas y cobradas durante el ejercicio, teniendo en cuenta el efecto de
intereses o de diferencias de cotización. Esto podrá surgir de la misma cuenta dependiendo del método que se siga para su registración;
Distinción del Devengamiento y pago de salarios, leyes sociales y obligaciones impositivas: se
aplica la misma metodología que la señalada en el inciso b) o bien la incidencia en el Estado de
Resultados con el saldo inicial y final de las obligaciones (SI + Rdos. – SF);
Las altas y bajas de préstamos;
Los aportes de los propietarios y los retiros de utilidades.
En otras cuentas de activos y pasivos por anticipos recibidos o entregados, gastos adelantados o
cobranzas adelantadas se tomarán los acumulados de débitos (activos) y créditos (pasivos).
Con el fin de exponer la información, clasificamos las actividades en operativas, financieras y de
inversión generadas o aplicadas a los resultados tanto ordinarios como extraordinarios:
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ACTIVIDADES OPERATIVAS: Son las actividades relacionadas al giro habitual de la
empresa. Acciones que generan fondos o erogaciones como por ejemplo, cobro de las ventas, pagos a proveedores, gastos corrientes (alquileres, luz, teléfono, papelería, etc…)
ACTIVIDADES DE INVERSION: Pagos y cobros por compra / venta de inmuebles, de
maquinarias, de un rodado, etc… o bien de inversiones propiamente dichas
ACTIVIDADES DE FINANCIACION: Flujo neto de efectivo generado por las actividades de
financiación como son el pago o el cobro de intereses por préstamos.
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33
Estado de Evolución del Patrimonio Neto Este estado muestra la composición del patrimonio y, para cada uno de los elementos que lo
integran:
a) su saldo inicial;
b) las variaciones del período y,
c) su saldo final.
Veamos un ejemplo:
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34
Notas a los Estados Contables: Es información complementaria a los Estados Contables e incluye datos que son esenciales para su
mejor y más clara interpretación, pero por razones de estética o el carácter general de aquellos se
prefiere separarla.
Se las presenta como notas y anexos y se refieren a temas como estos:
a) La conformación del ente emisor de los Estados Contables y su relación con grupos económicos
si lo hubiera;
b) Otros aspectos relevantes del ente y sus operaciones, como por ejemplo la/s rama/s de actividad,
área geográfica de influencia, sector al que pertenece.
c) Los criterios de medición utilizados para valorar, activos, pasivos y patrimonio, incluyendo
información sobre Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores realizados y sus efectos en la
Situación Patrimonial y Resultados;
d) La evolución o composición de rubros relevantes por el concepto o por el importe;
e) Las restricciones existentes sobre el activo (ejemplo: bienes dados en garantía o en comodato) o a
la distribución de utilidades (ejemplo: por una norma jurídica especial o por acuerdo con un banco
acreedor);
f) Las contingencias existentes a la fecha de los estados contables y la forma en que se trató
contablemente (ejemplo: previsión sobre créditos a cobrar o por despidos);
g) Hechos posteriores al cierre de ejercicio que sean nuevos y afecten significativamente al ente;
h) Compromisos asumidos por la empresa que tengan importancia para su futuro desarrollo
económico o financiero (ejemplo: entrada de nuevo inversor, acuerdo de joint-venture con otra
empresa para abordar juntos un proyecto);
i) Cuestiones que afecten la comparabilidad de la información contable (ejemplo: discontinuar una
línea de productos);
j) Otros hechos que ayuden a evaluar las posibilidades de que el ente pague las obligaciones y (si es
una empresa) distribuya ganancias.
Bibliografía:
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Fowler Newton, Enrique. Contabilidad Básica
Norte, María F. y Lopez Yubero, Liliana. Contabilidad para ingresar a la Universidad.
Pahlen Acuña, Ricardo y Otros. Aplicaciones Básicas Comentadas.
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Sasso, Hugo Luis. El Proceso Contable.
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Wirth María y Sánchez Brot Luis. Contabilidad Básica.
Yamal, Chibli. Contabilidad I y II
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Isaac A. Senderovich. CONTABILIDAD INTRODUCTORIA