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CONTABILIDAD NACIONAL 2013
Aspectos importantes que se deben de tomar en cuenta
para realizar una contratación para la
implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP).
Dirección: Edificio Virmarel, 50 metros al sur de las oficinas centrales del
Ministerio de Hacienda. San José, Costa Rica. •Tel 2258-2009 • www.hacienda.go.cr
Contenido
Introducción .................................................................................................................................................. 4
1. CAPACITACIÓN (NICSP, NIIF, PGCN) ................................................................................... 6
a) Objetivo de la contratación: ....................................................................................................... 6
b) Alcance del Trabajo: ...................................................................................................................... 7
c) Metodología de Trabajo: ............................................................................................................. 7
d) Características productos entregables:................................................................................ 8
e) Requerimientos mínimos: ........................................................................................................ 10
f) Plazos: ................................................................................................................................................... 11
g) Perfil del Consultor: .................................................................................................................... 11
h) Composición del equipo de Proyecto de implementación de la normativa contable: ....................................................................................................................................................... 12
2. ACOMPAÑAMIENTO Y/O SOPORTE .................................................................................. 12
a) Objetivo de la contratación: .................................................................................................... 12
b) Alcance del Trabajo: ................................................................................................................... 13
c) Metodología de Trabajo: .......................................................................................................... 13
d) Características de los productos entregables:............................................................... 13
e) Informes: .......................................................................................................................................... 14
f) Plazo: ..................................................................................................................................................... 14
g) Perfil del Consultor: .................................................................................................................... 14
h) Composición del equipo de Proyecto: ............................................................................... 15
3. SEGUIMIENTO Y CONTROL .................................................................................................... 15
a) Objetivo de la contratación: .................................................................................................... 15
b) Alcance del Trabajo: ................................................................................................................... 15
c) Metodología de Trabajo: .......................................................................................................... 16
d) Características productos entregables:............................................................................. 16
e) Informes: .......................................................................................................................................... 16
f) Plazo: ..................................................................................................................................................... 17
g) Perfil del Consultor: .................................................................................................................... 17
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h) Composición del equipo de Proyecto: ............................................................................... 18
4. POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES (IDENTIFICACIÓN DE LAS UNIDADES PRIMARIAS DE REGISTRO) ....................................................................................... 18
Procedimientos contables........................................................................................................................... 19
5. ASPECTOS QUE DEBEN CONSIDERAR LAS INSTITUCIONES EN EL MOMENTO DE LA DEFINICIÓN CONCEPTUAL DEL DESARROLLO O ADAPTACIÓN DE UN SISTEMA DE GESTION DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA .................................................................................................................................................. 21
Introducción ..................................................................................................................................................... 21
TERMINOS DE REFERENCIA QUE SE DEBEN CONSIDERAR PARA LA ADQUISICION DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN Y GESTION ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA PARA LA IMPLEMENTACION DE LAS NICSP: ......................................................................................................... 22
Definiciones de una Arquitectura Tecnolo gica de Base .................................................................. 25
6. TRATAMIENTOS CONTABLE DE ACTIVOS FIJOS ..................................................... 28
ANEXO No.1 ............................................................................................................................................... 30
Inventarios, Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar. ................................................................... 30
Inventario de materiales y suministros. .............................................................................................. 31
Cuentas y documentos por cobrar. .......................................................................................................... 34
Cuentas y documentos por pagar. ........................................................................................................... 36
Valoración de Activos. .................................................................................................................................. 37
Balance Final con Principios de Contabilidad y Balance Inicial con NICSP. ............................ 40
El traslado de los saldos. ............................................................................................................................. 40
Responsables del periodo de transición en las instituciones del Sector Público. ................. 42
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Introducción
La implementación de las NICSP, es un proceso que se inició desde finales del año 2008,
con la emisión por parte del Poder Ejecutivo, del Decreto N° 34918-H, y la decisión de
las municipalidades y otras instituciones de amplio nivel de autonomía de adoptar e
implementar normativa contable internacional.
Hay instituciones que han avanzado en este proceso, con sus propios recursos,
básicamente humanos. Otras han contratado servicios de consultoría y acompañamiento,
ya sea con fines muy específicos, como determinar las brechas entres sus procesos
contables actuales y los requerimientos de las NICSP, la generación de determinadas
herramientas, o para propósitos más generales de asesoría y acompañamiento a lo largo
del proceso de implementación de la normativa contable en la institución.
La Dirección de Contabilidad Nacional, ha generado y suministrado herramientas
necesarias para el proceso de implementación de las NICSP en el conjunto del sector
público, como el Plan General de Contabilidad Nacional, capacitación con una consultoría
internacional, una guía de implementación que analiza los diferentes elementos que se
deben tomar en cuenta en todo proceso de implementación y atención de consultas.
También ha generado en nuevas herramientas como la metodología y guía de
implementación técnico contable, el portal NICSP, capacitación en la metodología y guía
técnico contable, y en las nuevas normas adoptadas.
Con ello se pretende fortalecer los procesos de implementación institucionales, pero
también se ha considerado necesario, brindar elementos y criterios para aquellas
instituciones que consideren que necesitan servicios de asesoría, consultoría y
acompañamiento externos, y deben formular términos de referencia para los carteles de
contratación.
Este documento pretende ayudar en la formulación de términos de referencia, en los
aspectos directamente vinculados con requerimientos de implementación de normativa
contable, ya que en los términos de referencia, generales y comunes a diversos tipos de
carteles, las instituciones los conocen y tienen experiencia en su formulación.
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¿Cuáles son las herramientas básicas en la implementación de normativa contable?
Para implementar las NICSP, se requieren los siguientes instrumentos básicos:
1- Un plan de cuentas, con la estructura, los niveles y las aperturas necesarias para
registrar las transacciones que la institución realiza, aplicando el tratamiento
contable establecido en esa normativa.
2- La descripción y delimitación de cada cuenta para que se sepa, que es lo que se
puede registrar en ella, y que no.
3- Las políticas contables necesarias y suficientes, elaboradas a partir de las normas,
que definan sin ambigüedades, los temas de reconocimiento, medición,
presentación y revelación, con respecto a cada tipo de transacción.
4- Un manual institucional de procedimientos contables, elaborado con una visión
integral de la transacción, que vincule los momentos presupuestarios con los
contables, definiendo las partidas presupuestarias y cuentas contables que se
afectan en cada paso a lo largo de la trayectoria de la transacción, que considere
las políticas contables que aplican, y que además contenga las plantillas de
asientos.
Estos cuatro, son los instrumentos fundamentales para realizar la implementación de las
NICSP. Por supuesto que el proceso es más complejo, porque involucra cambios a veces
radicales en conceptos, prácticas, cultura organizacional y otros temas, que ya fueron
abordados en la Guía de Implementación de las NICSP, emitida en julio de 2010 y se
supone que ya las instituciones han venido trabajando en esos temas. Además posterior
a la elaboración de los procedimientos contables, se deben ajustar los sistemas de
soporte al proceso contable, en aquellas instituciones que cuentan con ellos.
¿Con qué cuentan las instituciones para realizar sus procesos de implementación?
Ya se tiene el plan de cuentas, la descripción de las cuentas y las políticas contables
generales, lo cual está plasmado en el Plan General de Contabilidad Nacional, el cual fue
oficializado por medio de la Directriz CN-06-2012. Las instituciones pueden proceder a
identificar en ese plan, las cuentas y políticas contables que les aplican, por lo que no se
ocupan consultorías para elaborar planes de cuentas, descripciones de cuentas, o
políticas contables generales.
Hay instituciones que han contratado la realización de diagnósticos para determinar cómo
están sus procesos contables en comparación con los requerimientos de las NICSP.
Esto puede ser de utilidad para aquellas instituciones que tienen contabilidad financiera,
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con el fin de adecuar sus procedimientos contables a los requerimientos de las NICSP.
En caso de que contraten esos diagnósticos, lo deseable es que vaya asociado a la
elaboración de los procedimientos contables.
Para las instituciones que solo tienen contabilidad presupuestaria, no es de gran ayuda,
contratar diagnósticos al margen de objetivos más amplios como la implementación de
contabilidad financiera a base de devengo en el marco de las NICSP, contemplando la
elaboración de los manuales de procedimientos contables.
El presente documento pretende ayudar a aquellas instituciones que quieren hacerse
acompañar de asesores y consultores externos y que disponen de los recursos para
hacer las correspondientes contrataciones, con el fin de colaborar en el uso eficiente,
eficaz y económico de los recursos públicos destinados al proceso de implementación de
la normativa contable internacional.
1. CAPACITACIÓN (NICSP, NIIF, PGCN)
a) Objetivo de la contratación:
El primer año de realización del proceso contable con base en normativa contable
internacional, va a requerir que el personal contable de cada institución, esté
suficientemente preparado para el análisis de transacciones con base en la nueva
normativa y la correcta solución de los problemas que se presenten tanto en la unidad
contable, como en las unidades del resto del sistema de gestión financiera institucional y
de otras áreas que suministran datos e información para el proceso contable.
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Por lo anterior, la contratación tiene como objetivo fortalecer el proceso de adquisición de
conocimientos por parte de los funcionarios inmersos en el proceso de implementación
de normativa contable internacional, a través de la capacitación teórico-práctico.
La contratación tiene que ser de expertos en el sector público, con el desarrollo de casos
prácticos en materia pública y altamente calificados en instrumentos financieros.
b) Alcance del Trabajo:
Que los funcionarios que conforman la administración y que intervienen en el proceso
contable financiero (proveeduría, tesorería, recursos humanos, entre otros) cuenten con
las herramientas necesarias para realizar los asientos y análisis correspondientes para
poner en práctica la normativa internacional, ya sean las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público o las Normas Internacionales de Información
Financiera. Además de tener el conocimiento suficiente para el manejo del Plan General
de Contabilidad Nacional, el cual podrá también ser utilizado por las Empresas Públicas
en sus sistemas contables, ya que el mismo permite su utilización como una herramienta
que facilita el quehacer contable.
c) Metodología de Trabajo:
Los consultores contratados serán responsables de llevar a cabo la capacitación de los
funcionarios de la entidad, para lo cual deberán coordinar y ejecutar todas aquellas
actividades necesarias para la realización de las mismas, entre las cuales se incluyen la
preparación del material didáctico y la bibliografía que será entregada en medios
magnéticos (CD).
En cuanto a la capacitación propiamente dicha, los consultores serán responsables de
orientar adecuadamente cada uno de los temas de interés del grupo participante. No se
trata de impartir sólo exposiciones de la normativa internacional sino que, los
participantes puedan aplicar los conocimientos dentro de su ámbito laboral, para lo cual
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debe lograrse un importante grado de profundización en los temas, mediante casos
prácticos aplicables a hechos puramente del sector público.
Para la capacitación de los funcionarios, se debe tomar en cuenta que serán estos
quienes tendrán la responsabilidad de aplicar posteriormente las normas en materia
contable, por lo que se requiere que la capacitación contenga un alto grado de
aplicabilidad en casos estrictamente del sector público, que permita a los funcionarios
adquirir los conocimientos necesarios para ese cometido. Por tal razón, dicha
capacitación debe programarse conforme a sus contenidos esenciales para mantener la
coherencia de su desarrollo. La metodología teórico-práctica implica desarrollar
habilidades por medio de casos en que se usen transacciones similares a las que realiza
la entidad integrando presupuesto y contabilidad en los asientos contables con base a
las partidas de los clasificadores presupuestarios y las cuentas contables contenidas en
el PGCN, identificando además las políticas de dicho plan que deben usarse en el
tratamiento contable de esas transacciones.
d) Características productos entregables:
La capacitación deberá ser consistente con el Plan General de Contabilidad Nacional y
demás normativa emitida por la Contabilidad Nacional en su condición de órgano rector,
considerando además su relación con los clasificadores presupuestarios.
La Contratación de un seminario taller teórico- práctico para el manejo e implementación
de las NICSP deberá contener el total de la normativa emitida por el IFAC y traducida al
español, y la normativa emitida por la Contabilidad Nacional, como por ejemplo:
Normas Internacionales de Contabilidad del sector Público (NICSP), vigentes y
publicadas al español en el momento de impartir la capacitación.
NICSP 1, Presentación de Estados Financieros;
NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo;
NICSP 3, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;
NICSP 4, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
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NICSP 5, Costos por Préstamos
NICSP 6, Estados Financieros Consolidados y Separados
NICSP 7, Inversiones en Asociadas;
NICSP 8, Participaciones en Negocios Conjuntos
NICSP 9, Ingresos de Transacciones con Contraprestación;
NICSP 10, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias;
NICSP 11, Contratos de Construcción
NICSP 12, Inventarios;
NICSP 13, Arrendamientos;
NICSP 14, Hechos Ocurridos después de la Fecha de Presentación
NICSP 15, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar (dejada sin
efecto por la NICSP 28).
NICSP 16, Propiedades de Inversión
NICSP 17, Propiedad, Planta y Equipo
NICSP 18, Información Financiera por Segmentos;
NICSP 19, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NICSP 20, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas;
NICSP 21, Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo;
NICSP 22, Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno
General
NICSP 23, Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y
Transferencias)
NICSP 24, Presentación de Información del Presupuesto en los Estados
Financieros
NICSP 25, Beneficios a los Empleados;
NICSP 26, Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo.
NICSP 27, Agricultura;
NICSP 28, Instrumentos Financieros: Presentación;
NICSP 29, Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición;
NICSP 30, Instrumentos Financieros: Información a revelar;
NICSP 31, Activos intangibles; y
NICSP 32, Concesiones.
Así como también contemplar el Plan General de Contabilidad Nacional.
Guía de implementación emitida por la Contabilidad Nacional en el año 2010.
Demás documentos emitidos por la Contabilidad Nacional en su condición de
órgano rector.
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Casos prácticos relacionados al Sector Público y concretamente al quehacer diario
de la institución.
Metodología y Guía Técnico Contable.
Clasificadores presupuestarios.
El Contratista, deberá brindar capacitación a los funcionarios involucrados en la
utilización y aplicación del PGCN utilizando la metodología participativa y combinando las
actividades de generación de los productos señalados, con actividades de capacitación
para el personal del Departamento Financiero (Contabilidad, Proveeduría, Recursos
Humanos, Legal, auditoría Interna, Presupuesto y Tesorería), así como los encargados
de los departamentos administrativos y el personal Institucional involucrado en la
implementación de las NICSP.
e) Requerimientos mínimos:
El consultor presentará informes de avance de acuerdo con la finalización de las
actividades establecidas en el plan de trabajo aprobado por las partes.
El consultor debe tomar en cuenta las orientaciones brindadas por Contabilidad
Nacional, y que la entidad podrá solicitar la colaboración de CN para definir los
elementos fundamentales de la capacitación a contratar.
Se debe preparar una memoria de capacitación, en la que queden reflejados
aspectos de logística (lugar, fechas, horarios, asistentes, capacitadores CN) y
demás información que permita actualizar el cronograma del proyecto de
implementación de la normativa internacional en la institución.
Se debe generar además, documentación electrónica sobre la capacitación
(temario, casos de estudio, ejercicios, evaluaciones, material de apoyo adicional
que ayude a los funcionarios a la hora de analizar los asientos contables a
confeccionar).
Acordar con la institución aspectos relacionados con Certificados de participación.
Evaluar la posibilidad de efectuar las capacitaciones virtuales y en línea.
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Acordar el tipo de evaluación cuando trate de capacitaciones donde se entreguen
títulos de aprovechamiento.
f) Plazos:
Los plazos de entrega de los productos deben ser razonables por la complejidad de las
tareas, y suficientes para poder realizar todas las actividades relacionadas con la
consultoría, sin necesidad de extensión o renovación del contrato, tomando en
consideración las fechas establecidas en el plan de acción institucional para
implementación de la normativa internacional y en el Decreto Ejecutivo 34918-H y su
reforma. El responsable o responsables del seguimiento de los mismos será establecido
previamente por la institución.
g) Perfil del Consultor:
El especialista que imparta el seminario-taller debe tener especialidad académica en el
área financiera contable, con conocimientos plenos en NICSP y/o en NIC/NIIF, para lo
cual deberá presentar copia de los certificados que lo acrediten. Asimismo, poseer amplia
experiencia en la producción y tratamiento de información presupuestaria y contable en
el sector público y que preferiblemente que labore o haya laborado en el mismo.
La empresa o capacitadores a contratar deberán tener como mínimo cinco años de
experiencia como capacitadores y experiencia en el campo de los servicios contables,
específicamente experiencia en la elaboración de Manuales de Políticas Contables y
Manuales de Cuentas Contables, Estructura de Estados Financieros, y amplio
conocimiento de la normativa que rige el sector público costarricense en materia de
NICSP y/o NIIF. El personal de la empresa a contratar y que participe como
capacitadores, deberán tener experiencia comprobada en este tipo de labores, lo cual
deberá comprobar El Contratista, con certificaciones o cartas de clientes que así lo
demuestren con al menos un año de haber brindado el servicio.
Preferiblemente, todo el personal de la consultoría que participará en la misma, deberá
tener, como mínimo, el grado de licenciatura en Contaduría Pública, y estar incorporado
al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.o Colegio de Contadores Privados.
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h) Composición del equipo de Proyecto de implementación de la normativa
contable:
En caso de requerirse, el equipo de proyecto deberá estar integrado por un jefe, contar
con 5 años de experiencia como capacitador, quien deberá tener al menos el grado de
licenciatura en Contabilidad y preferiblemente una Maestría.
Asimismo, en caso de ser necesario, deberá proveer un equipo de apoyo compuesto por
profesionales en contabilidad, los cuales deberán tener al menos de 3 a 5 años de
experiencia comprobada en capacitaciones o similares o en proyectos relacionados con
la administración pública.
2. ACOMPAÑAMIENTO Y/O SOPORTE
a) Objetivo de la contratación:
Dotar a la institución, de una hoja de ruta que oriente efectiva y asertivamente a los
funcionarios involucrados en la implementación de la normativa contable internacional,
de cómo abordar secuencialmente el proceso de implementación.
Acompañamiento dentro del proyecto de implementación de Normativa contable
internacional en la institución. El equipo responsable del acompañamiento y soporte
realizará la revisión de los avances de la institución según los puntos de control
contenidos en la Guía Técnico/Contable de la Implementación de las NICSP para Costa
Rica, emitida por la Contabilidad Nacional y los Planes de Acción propios de las
instituciones (junto a sus respectivos informes de avance), con el fin de garantizar
excelencia en el establecimiento de la nueva normativa contable internacional. Y así
realizar las observaciones y correcciones en caso de requerirse para lograr el
cumplimiento en las fechas establecidas.
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Se establecerá un esquema de trabajo (hoja de ruta) con la Institución bajo alcance,
haciendo uso de la Metodología y Guía Técnico Contable e Implementación de las
NICSP, para poder evaluar y dar seguimiento del avance real de la Implementación
NICSP dentro de la institución, con el objetivo de asegurar una exitosa labor de apoyo en
la Implementación de las NICSP.
b) Alcance del Trabajo:
Generar la estrategia y método de Acompañamiento y Soporte con la Institución bajo
alcance, para asegurar una exitosa labor de apoyo en la Implementación de las NICSP,
la cual deberá incorporar todos aquellos factores que se determinen claves para el
cumplimiento en la implementación de la normativa internacional. Se deben considerar y
cubrir a satisfacción los requerimientos, requisitos, atributos y características del
producto, según la normativa y guías que emita la Contabilidad Nacional, en su condición
de órgano rector.
c) Metodología de Trabajo:
El consultor inicialmente confeccionará un análisis tipo diagnóstico (Ejemplo, metodología FODA) de la situación de la institución en miras a la implementación de normativa contable internacional. Los diagnósticos no deben limitarse a la identificación de brechas, sino deben tomar en cuenta la situación integral de la institución para afrontar o avanzar en la implementación.
El Producto/Servicio (planeación) a ser generado, debe dar adecuado tratamiento a los
hallazgos inicialmente determinados en el Análisis FODA efectuado.
Realizar sesiones de seguimiento y en caso de requerirlo modificar la planeación
efectuada.
d) Características de los productos entregables:
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Establecer los procedimientos, responsables, actividades concretas, tiempos para
realizar la revisión de los avances de la institución según los puntos de control contenidos
en las Guías de Implementación NICSP emitidas por la Contabilidad Nacional, así como
el Plan de Acción propio de la institución (junto a sus respectivos informes de avance),
con el fin de garantizar la excelencia en el establecimiento de la nueva normativa contable
internacional.
Se debe establecer un procedimiento para comunicar a los jerarcas respectivos como
máximos responsables de este proceso, los resultados de los estudios efectuados y las
recomendaciones, así como los informes de avance. Asimismo se deberá, informar a la
Contabilidad Nacional sobre estos avances periódicamente.
Incorporar dentro de los informes de avance semanales, las secciones requeridas para
poder resumir las novedades o aspectos relevantes obtenidos en el proceso de
acompañamiento.
Generar un proceso de revisión presencial de los resultados en la implementación de la
normativa dentro de la institución, para verificar el adecuado proceso de aplicación de la
normativa internacional, incluyendo la verificación de los procedimientos contables.
e) Informes:
El consultor presentará informes de avance de acuerdo con la finalización de las
actividades establecidas en el plan de trabajo aprobado por las partes.
f) Plazo:
Los plazos de entrega de los productos deben ser razonables por la complejidad de las
tareas, y suficientes para poder realizar todas las actividades relacionadas con la
consultoría sin necesidad de extensión o renovación del contrato. Tomando en
consideración las fechas establecidas en el Decreto Ejecutivo 34918-H y su reforma, así
como Decreto Ejecutivo 35616-H.
g) Perfil del Consultor:
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El especialista debe tener especialidad académica en el área financiera contable, en
NICSP en NIC/NIIF, para lo cual deberá presentar copia de los certificados que lo
acrediten. Con amplia experiencia en la producción y tratamiento de información
presupuestaria y contable en el sector público, preferiblemente costarricense,
específicamente experiencia en la elaboración de Manuales de Políticas Contables y
Manuales de Cuentas Contables, Estructura de Estados Financieros, Capacitación, y
conocer la normativa que rige el sector público en materia de NICSP.
h) Composición del equipo de Proyecto:
El equipo de proyecto deberá estar integrado por un jefe, contar con 5 años de
experiencia en el sector público, quien deberá tener al menos el grado de licenciatura en
Contabilidad y preferiblemente una Maestría en Administración de proyectos .
Todo el personal que participe en la consultoría, debe tener preferiblemente el grado de
licenciatura en Contaduría Pública, y estar incorporado al de Contadores Públicos de
Costa Rica o Colegio de Contadores Privados, lo cual debe probar con fotocopia
certificada notarialmente y fotocopia del carné respectivo.
3. SEGUIMIENTO Y CONTROL
a) Objetivo de la contratación:
La contratación tiene como objetivo medir y supervisar regularmente el avance de la
implementación de la normativa contable internacional, a fin de identificar las variaciones
respecto del Plan de Acción de tal forma que se tomen medidas correctivas cuando sea
necesario para cumplir con los objetivos del proyecto.
b) Alcance del Trabajo:
Comprende todas y cada una de las acciones definidas en el Plan de Acción de la
institución, que permitirán establecer un esquema de trabajo haciendo uso de la
Metodología y Guía Técnico Contable de Implementación de las NICSP, para poder
evaluar y dar seguimiento del avance real de la Implementación de la normativa
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internacional en la institución, así como implementar las medidas correctivas de forma
inmediata cuando se presenten incumplimientos de las actividades programadas. Se
debe contemplar la normativa emitida por la Contabilidad Nacional, como órgano rector.
c) Metodología de Trabajo:
Establecer un esquema de trabajo con las Instituciones bajo alcance, haciendo uso de la
Metodología y Guía Práctica de Aplicación e Implementación de las NICSP y las
orientaciones e instrumentos proporcionados por la Contabilidad Nacional, para poder
evaluar y dar seguimiento del avance real de la Implementación NICSP.
d) Características productos entregables:
La labor realizada por el consultor medirá y supervisar regularmente el avance en la
Ejecución del Proyecto de implementación de normativa internacional (actividad que se
ejecuta en paralelo con la Etapa de Ejecución del Proyecto), a fin de identificar las
variaciones respecto del plan de acción del proyecto, de tal forma que se tomen medidas
correctivas cuando sea necesario para cumplir con los objetivos del Proyecto.
El consultor comparará el rendimiento real del proyecto con el plan de acción establecido
por la institución, evaluar el rendimiento para determinar si está indicado algún tipo de
acción correctiva o preventiva, y luego recomendar dichas acciones cuando sea
necesario. También analizará y efectuará el seguimiento y supervisará los riesgos del
proyecto para asegurarse de que los riesgos se identifican, se informará sobre su estado
y si se están ejecutando los planes de respuesta con respecto al riesgo identificado.
El personal contratado y/o asignado mantendrá una base de información precisa y
actualizada en lo que respecta al producto o productos del proyecto y a su documentación
relacionada, hasta la conclusión del proyecto. Supervisar la implementación de los
cambios aprobados y a medida que éstos se produzcan.
e) Informes:
El consultor presentará informes de avance de acuerdo con la finalización de las
actividades establecidas en el plan de trabajo aprobado por las partes.
Dirección: Edificio Virmarel, 50 metros al sur de las oficinas centrales del
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Debe entregar informes semanales del estado del proyecto, que incluya un control de
cambios en la programación, en la calidad de los productos, en los riesgos y hallazgos
detectados.
Proporcionar información para respaldar el informe del estado de situación y la medición
del avance. Así como confeccionar un informe final.
f) Plazo:
Los plazos de entrega de los productos deben ser razonables para la complejidad de las
tareas, y suficientes para poder realizar todas las actividades relacionadas con la
consultoría sin necesidad de extensión o renovación del contrato. Tomando en
consideración las fechas establecidas en el Decreto Ejecutivo 34918-H y su reforma
36961-H, y demás documentación proporcionada por Contabilidad Nacional.
.
g) Perfil del Consultor:
El especialista que imparta el seminario debe tener especialidad académica en el área
financiera contable, en NICSP en NIC/NIIF, para lo cual deberá presentar copia de los
certificados que lo acrediten. Con amplia experiencia en la producción y tratamiento de
información presupuestaria y contable en el sector público
La empresa debe tener como mínimo cinco años (2005 al 2012) de amplia experiencia
como capacitador y experiencia en el campo de los servicios contables, específicamente
experiencia en la elaboración de Manuales de Procedimientos contables y Manuales de
Cuentas Contables, Estructura de Estados Financieros, Capacitación, y conocer la
normativa que rige el sector público en materia de NICSP.
Todo el personal que participe en la consultoría, debe tener el grado de licenciatura en
Contaduría Pública, y estar incorporado al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
o Colegio de Contadores Privados, lo cual debe probar con fotocopia certificada
notarialmente y fotocopia del carné respectivo.
El personal que participe en la capacitación solicitada, deberá tener experiencia
comprobada en este tipo de labores, lo cual deberá probar El Contratista, con
certificaciones o cartas de clientes que así lo demuestren con al menos un año de haber
brindado el servicio.
Dirección: Edificio Virmarel, 50 metros al sur de las oficinas centrales del
Ministerio de Hacienda. San José, Costa Rica. •Tel 2258-2009 • www.hacienda.go.cr
h) Composición del equipo de Proyecto:
El equipo de proyecto deberá estar integrado por un jefe, contar con 5 años de
experiencia en el sector público, quien deberá tener al menos el grado de licenciatura en
Contabilidad y preferiblemente una Maestría en Administración de proyectos .
Todo el personal que participe en la consultoría, debe tener el grado de licenciatura en
Contaduría Pública, y estar incorporado al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
o Colegio de Contadores Privados, lo cual debe probar con fotocopia certificada
notarialmente y fotocopia del carné respectivo.
4. POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES (IDENTIFICACIÓN DE LAS
UNIDADES PRIMARIAS DE REGISTRO)
Las políticas contables son criterios y reglas, derivados de la normativa contable
adoptada y que la entidad aplica en todo su proceso contable hasta culminar en la
presentación de los estados financieros.
El Plan General de Contabilidad Nacional contiene las políticas contables generales
que deben ser de aplicación uniforme en todas las instituciones públicas, que con base
en los decretos N° 34918-H y N° 36961-H, o por decisión propia en razón de su grado
de autonomía, están implementando las NICSP.
Es necesario que existan políticas contables generales, de aplicación uniforme para
todas las instituciones públicas cuyos procesos contables se basan en las NICSP, con
el fin de elaborar estados financieros consolidados del sector público costarricense,
que cumplan con los criterios de presentación razonable, relevancia, fiabilidad, imagen
fiel y comparabilidad.
Si las instituciones no aplican políticas contables generales uniformes, se estaría
consolidando información financiera generada por transacciones iguales o similares,
que se tratadas contablemente de manera diferente en cada institución, conllevando a
que la información financiera consolidada no cumpla con las condiciones
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anteriormente señaladas, y por lo tanto no represente razonablemente la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo del conjunto del sector
público, resultando inútil para la toma de decisiones, la transparencia y la rendición de
cuentas.
El párrafo 49 de la NICSP 6 es claro al respecto, disponiendo que: “Los estados
financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas contables uniformes para
transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas.”
Las políticas contables generales incluidas en el Plan General de Contabilidad
Nacional, son la base para la elaboración de políticas contables particulares, aquellas
instituciones que requieran normas sobre transacciones específicas de las mismas,
deberán a partir de la norma general elaborar y emitir las normas específicas.
Estas políticas contables particulares, deben ser sometidas a conocimiento y
aprobación de la Contabilidad Nacional, como ente rector del SubSistema de
Contabilidad, por lo que esta entidad debe asegurarse que el tratamiento contable de
dichas políticas particulares prescríbanse ajusten y/o sean concordantes con las
generales, con el fin de mantener un control sistemático sobre las políticas contables
similares para transacciones similares, independientemente de la institución que las
vaya a aplicar.
La contratación de asesorías o consultorías relacionadas con políticas contables,
podría ser de utilidad si de lo que se trata es de identificar las políticas contables
generales contenidas en el Plan General de Contabilidad Nacional que aplican a las
transacciones que la institución realiza, identificar si la institución requiere elaborar
políticas contables particulares, también denominadas Normas Particulares de
Contabilidad, y formular esas políticas particulares para ser sometidas a conocimiento
y aprobación de la Contabilidad Nacional.
Procedimientos contables
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Los procedimientos contables son las secuencias de acciones y/o actividades que una
entidad debe realizar para registrar las transacciones, con el fin de generar información
financiera.
El manual de procedimientos contables, es por lo tanto, el conjunto de secuencias de
registro de las transacciones, para el desarrollo de las actividades que generen
registros contables, con el fin de emitir los estados financieros con propósitos de
información general de una entidad y de consolidación de los Estados Financieros en
la Contabilidad Nacional.
Este es el nivel de mayor concreción en la aplicación de una determinada normativa
contable, donde se define la secuencia de pasos que se deben seguir para registrar
las transacciones que tienen implicaciones contables.
En el tema de procedimientos contables, la Contabilidad Nacional emitió la Directriz
DCN-07-2012 que establece la obligación de las entidades públicas de remitir los
manuales de procedimientos contables esta entidad. Esa directriz también contiene
indicaciones generales respecto a los requisitos que debe contener dichos manuales,
lo que está más detallado en el boletín N° 08-2012 de la Contabilidad Nacional.
El producto final de los procesos contables que realizan las entidades del sector
público, son los estados financieros consolidados del sector público costarricense, los
cuales deben elaborarse a partir de una normativa contable homogénea, lo que implica
que transacciones similares en diferentes instituciones, son tratadas con
procedimientos contables similares, lo que se deriva del párrafo del párrafo 46 de la
NICSP 6, antes citado.
Se recomienda a las instituciones públicas que decidan contratar la elaboración del
manual de procedimientos contables, tener en cuenta las Directrices CN-007-2012 y
CN-04-2013, particularmente en cuanto a los requerimientos y características de los
procedimientos contables establecidos en esa directriz, en el Plan General de
Contabilidad Nacional y en criterios complementarios emitidos por el órgano rector en
materia contable.
Es importante en la formulación de los términos de referencia, dejar muy claro las
características del producto con base en lo anteriormente expuesto, de tal manera que
no deje espacio a ambigüedades, que puedan conducir a que se reciban manuales
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operativos del sistema informático u otros tipos de manuales operativos, que no son
los manuales de procedimientos contables contratados.
Hay que recordar que esos manuales deben ser remitidos a la Contabilidad Nacional
para su revisión, y decisión de aceptación de la información financiera que con ellos
se genere.
5. ASPECTOS QUE DEBEN CONSIDERAR LAS INSTITUCIONES EN EL
MOMENTO DE LA DEFINICIÓN CONCEPTUAL DEL DESARROLLO O
ADAPTACIÓN DE UN SISTEMA DE GESTION DE LA ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA
Introducción
En el mundo actual la gestión institucional o corporativa, difícilmente es posible realizarla
sin el soporte que brindan las tecnologías de información. A la fecha algunas instituciones
públicas han tenido la práctica de llevar la contabilidad de su institución en hojas
electrónicas o incluso en hojas de trabajo contables; eso se torna muy difícil o imposible
con la nueva normativa contable, ya que el proceso contable se vuelve más complejo y
los requerimientos en cuanto a reconocimiento, medición, presentación y revelación, no
tienen comparación con los correspondientes a la normativa actualmente vigente de los
Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense y directrices
emitidas.
Esto significa que se requieren sistemas informáticos integrados en los cuales las
operaciones que se realizan en cualquiera de los módulos y que tienen implicaciones
contables, deben afectar en línea el módulo contable que constituye el módulo central de
dicho sistema informático. Sólo así se puede cumplir con el registro único con eventos
múltiples, que ha sido expuesto anteriormente y que es base fundamental de una
contabilidad moderna y ágil para la toma de decisiones.
Los sistemas informáticos para el soporte de la gestión institucional, usualmente
requieren inversiones cuantiosas, ya sea que los desarrolle a la medida la propia
institución, que contrate esos desarrollos a la medida, o que adquiera software de gestión
existente en el mercado. Por esa razón es que las decisiones con respecto al soporte
informático de los procesos de gestión, requieren análisis muy cuidados, en los que es
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necesario asesorarse con expertos informáticos y contables, para lograr soluciones
eficientes, eficaces y de largo plazo para la institución.
En el mercado nacional se ofrecen actualmente soluciones contables, que deben ser
analizadas con mucho cuidado antes de adquirirlas, como se detalla a continuación en
este documento, ya que aunque se diga que están elaborados con base a las NICSP,
esto no indica que realmente cumpla con los requerimientos técnicos del Plan General
de la Contabilidad Nacional, incluyendo las políticas contables y la estructura de las
cuentas contables contempladas dentro de este documento, además, como ya se ha
definido anteriormente de los procedimientos contables debidamente avalados por la
Contabilidad Nacional.
TERMINOS DE REFERENCIA QUE SE DEBEN CONSIDERAR PARA LA
ADQUISICION DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN Y GESTION ADMINISTRATIVA
Y FINANCIERA PARA LA IMPLEMENTACION DE LAS NICSP:
Para el diseño, desarrollo, adaptación e implementación de un sistema integrado de
información que apoye la gestión administrativa y financiera, al menos considerar lo
siguiente:
Al iniciar un proceso de diseño para el desarrollo o adopción e implementación de un
sistema de Administración Financiera se debe definir el alcance institucional y funcional;
considerando todas aquellas unidades organizacionales donde se registran los datos por
ejemplo: presupuesto, inversiones públicas, tesorería, adquisiciones, inventarios;
activos fijos; recursos humanos, ingresos, gestión de deuda; contabilidad; generación
de Estados Financieros y análisis financieros, entre otros. Ver gráfico
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1
Para la definición de los principales requerimientos funcionales es de suma utilidad el
desarrollo de un Modelo Conceptual de la administración financiera que contenga,
al menos, los siguientes aspectos:
– Objetivo, alcance y cobertura del sistema
– Definición de las principales reglas de negocio relativas a:
• Integración automática del plan de cuentas y el clasificador presupuestario
• Reglas de cierre y apertura presupuestario y contable mensual y anual
• Reglas para la elaboración de escenarios en la etapa de formulación
– Nivel de aplicación del principio de centralización normativa / descentralización
operativa
A su vez, es necesario definir las principales características funcionales del Sistema de
Administración Financiera, en particular las relacionadas con:
1 Cabe indicar que existen otras unidades que pueden proporcionar información, como lo son las Direcciones Jurídicas.
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-Funciones de apoyo a la gestión financiera
-Funciones de apoyo a la gestión administrativa
-Funciones de apoyo a las tareas de auditoria
-Generación de Reportes en formatos flexibles
-Funciones de apoyo para el Marco de Gasto de Mediano Plazo
-Funciones de apoyo para la captura y seguimiento de metas e indicadores de
desempeño.
-Funciones de apoyo para la Evaluación de Programas.
Además, analizar el entorno de la institución, las organizaciones e individuos que existen
fuera de ella pero que tienen influencia directa o indirecta sobre ella, tales como las
diferentes instancias del Gobierno, los usuarios de los servicios, las instituciones rectoras
a nivel sectorial, los proveedores, los sindicatos y otras organizaciones de trabajadores.
Desde la perspectiva del proceso contable, es necesario identificar si se realizan
transacciones con esos elementos del entorno, que características tienen esas
transacciones y de qué forma se realizan. Además, definir la forma como deberían
realizarse en el contexto de aplicación de NICSP, de acuerdo a los estándares de
desempeño definidos para el sistema informático con que se operará.
Identificar los subsistemas que constituyen la institución, determinar el nivel de
integración entre esos subsistemas, las interrelaciones e intercambios de datos e
información. Para los efectos de implementación de NICSP, es necesario analizar la
integración que existe entre el subsistema contable y los subsistemas que le suministran
datos e información y determinar si se requieren cambios o ajustes en la estructura
organizacional para formular las respectivas propuestas a las instancias competentes.
Analizar todas las fuentes que suministran datos e información a la contabilidad, que
forman parte de los diversos subsistemas; cómo están suministrando esa información
actualmente y cómo deberían de ser suministrada de acuerdo a los estándares de
desempeño definidos para la evaluación de las alternativas. Este estudio va a ser útil
posteriormente para la definición de los procedimientos operativos y contables.
Identificar y evaluar las alternativas de soportes informáticos robustos para la operación
del proceso contable basado en las NICSP, el nuevo Plan General de Contabilidad
Nacional (PGCN), y eventualmente la implementación de nuevos clasificadores
presupuestarios ajustados a la estructura de las cuentas contables incluidas dentro del
PGCN.
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Definiciones de una Arquitectura Tecnológica de Base
• La adopción de una arquitectura tecnológica de base común para un sistema de
contable integrado, sirve para establecer los lineamientos generales a utilizar en todos
los módulos que conforman el sistema de administración financiera de la institución.
• Es necesario identificar y priorizar los atributos de calidad del sistema requeridos por
los principales actores de la administración financiera de la institución, así como
identificar las capas de software comunes a todas las aplicaciones.
• Definir capas de arquitectura comunes, que permitan unificar, por ejemplo, aspectos
de conectividad o seguridad.
• El desarrollo de un Sistema de Administración Financiera de la Institución se produce
en etapas, generalmente asociadas a las fases del ciclo presupuestario y contable. Por
lo tanto, es necesario reducir al mínimo posible los problemas de integración entre sus
distintos módulos.
• A su vez esta situación también facilitará la operación y mantenimiento del sistema en
la etapa de producción.
Así mismo, considerar al menos los siguientes atributos de calidad en un Sistema de
Administración Financiera de la Institución:
1. Oportunidad de la información
2. Desempeño
3. Capacidad de incorporar nuevos campos de información en forma rápida
(flexibilidad)
4. Capacidad de del sistema desarrollado de poder comunicarse con otros sistemas
de registro auxiliar
5. Potencialidad de conectividad que permita la posibilidad de brindar información a
otros sistemas, como por ejemplo al SIGAF.
6. Seguridad
Con base a los atributos de calidad identificados y a las definiciones funcionales será
posible definir una arquitectura tecnológica de base, considerando las siguientes
opciones:
- Arquitectura cliente-servidor vs Arquitectura web
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-Desarrollo bajo enfoque multicapas vs Desarrollo bajo enfoque BPM+SOA
Definir el stack de software de base, por ejemplo sistemas operativos y motores de BBDD,
que compondrán la arquitectura básica sobre la cual se desarrollará y operará el SIAF.
Definir si se utilizará software libre (open source) o software propietario, o la forma en que
se combinarán ambos.
Principales opciones para desarrollar e implementar un Sistema de Administración
Financiera:
1.Desarrollo a medida, o “Locally Developed Software” (LDSW), mediante dos
estrategias:
a)Utilización de recursos internos o recursos externos gestionados en forma directa por
el sector público, alternativa denominada “in house”.
b)Tercerización del desarrollo a firmas privadas.
2) Parametrización de un paquete comercial de software, o “Commercial-off-the-
Shelf”(COTS)
Es importante analizar las alternativas que en este momento existen en el mercado,
incluyendo sistemas en plataforma SAP; desarrollo a la medida de las necesidades
Institucionales.
Para la definición de la opción que más convenga a la Administración, es fundamental
identificar las ventajas y desventajas de cada alternativa en cuanto a dichos estándares
de desempeño, también hay que tener en cuenta criterios de costo beneficio de cada una
de las alternativas, por ejemplo considerar al menos lo siguiente:
a) Costos de adquisición o de desarrollo de un sistema nuevo, en relación a ajustar o
adaptar un sistema que ya se tiene.
b) Vida útil de cada opción.
c) Posibilidad que las alternativas tienen que emigrar a nuevas versiones prolongando su
vida útil.
d) Costos comparativos de mantenimiento o de licencias de las diversas alternativas. d)
e) Costos comparativos de los equipos informáticos que se requieren para las diversas
alternativas (hardware).
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f) Costos y tiempos que se requieren para adecuar el sistema a las particularidades
institucionales, y los tiempos que se necesitan para tener las soluciones en condiciones
de operar eficaz y eficientemente.
Esa información comparativa es necesario organizarla en cuadros o tablas de tal manera
que se muestre la forma más clara posible las ventajas, desventajas, costos, tiempos y
demás variables relevantes para la toma de decisiones.
Para la selección de la mejor alternativa, es necesario que previamente se haya definido
el procedimiento para tomar la decisión y los caminos para hacerlo. Donde al menos
participe la comisión de implementación de las NICSP en la institución, apoyada con
expertos contables e informáticos, u otro equipo previamente definido; realice un análisis
sistemático de todas las alternativas partiendo de los estándares de desempeño y demás
variables, sistematizadas.
Otro de los elementos a considerar es que el sistema informático que vaya a ser el
soporte a la gestión de la institución, particularmente del proceso contable, esté listo y
debidamente probado, antes de la fecha de rige de la nueva normativa contable basada
en NICSP.
Una vez implementado el sistema, se mantendrá un seguimiento detallado de la
operación del mismo, para cerciorarse de que la solución logre el desempeño deseado.
Todas las alternativas que se consideren para la solución del soporte informático para el
proceso contable basado en las NICSP y el nuevo Plan General de Contabilidad
Nacional, van a requerir recursos que deben contemplarse en los respectivos
presupuestos, por lo han de hacerse las estimaciones y presupuestar los recursos
teniendo presente los plazos y normativa vigente al respecto
Otro aspecto muy importante a considerar, es el mantenimiento continuo al sistema
desarrollado, además de considerar los ajustes que se requieran conforme la evolución
de las NICSP se vayan presentando en el tiempo, y así lo disponga el ente rector al
respecto.
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6. TRATAMIENTOS CONTABLE DE ACTIVOS FIJOS
En relación al tema de la implementación de las NICSP con relación a los activos fijos,
las instituciones pueden realizar la toma física de los mismos con su mismo personal. Sin
embargo, cuando se trata de dar valor a aquellos activos que a la fecha no se tenían
debidamente registrados y/o a los existentes, se requieren los servicios especiales de
tasadores o expertos en diferentes campos. Tomar en consideración la Directriz CN-02-
2011 emitida por la Dirección General de Contabilidad.
La institución que tiene dentro de sus planes de acción destinados los recursos
financieros para realizar contrataciones que les ayuden con la implementación de las
NICSP, en tal caso se recomienda tener en cuenta los parámetros que a continuación
nos referiremos a la hora de formular términos de referencia en cuanto a activos fijos.
El concepto de activo fijo en el Plan General de Contabilidad Nacional, comprende el
valor de los bienes tangibles e intangibles, incluidos los activos biológicos, recursos
naturales y objetos de valor no concesionados y concesionados de propiedad del ente
público, adquiridos a cualquier título, o construidos para ser utilizados en la producción
de bienes, prestación de servicios o para cumplir con su función. Se incluyen los bienes
tangibles que el ente público ostenta como consecuencia de contratos de arrendamiento
financiero, por lo que tiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad de los mismos, así como los bienes tangibles dados en concesión a terceros,
para su administración
Estos bienes usualmente representan sumas muy importantes dentro del patrimonio de
la institución, los cuales forman parte del balance de situación de la misma, por lo que su
reconocimiento y presentación es fundamental para cumplir con la condición de
presentación razonable e imagen fiel contenida en el párrafo 27 de la NICSP1.
En el proceso de implementación de las NICSP, en los activos fijos del ente contable, es
necesario tener en cuenta que la disposición transitoria del párrafo 95 de la NICSP 17,
brinda un periodo de cinco años a partir de la aplicación por primera vez de las NICSP,
para el reconocimiento de los elementos de propiedad, planta y equipo.
Esta es una opción a la que el ente contable puede acogerse, si no tiene posibilidades
de poder reconocer y presentar esos elementos a partir del año en que comienza a aplicar
las NICSP. Sin embargo, si está en condiciones de reconocerlos a partir de dicho año, lo
mejor es que lo haga, ya que eso atiende a los criterios de razonabilidad e imagen fiel,
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antes citados. Además, independientemente de que se puedan o no reconocer los activos
es de suma importancia levantar un inventario de todos los bienes que pertenecen a la
institución, incluyendo aquellas propiedades que aparecen en el Registro Nacional a
nombre de la institución, de igual forma aquellos bienes intangibles que requieran estar
debidamente inscritos en el registro de la propiedad intelectual o derechos de autor,
ejemplos derechos de autor de libros, textos, obras de arte, los símbolos patrios, como el
escudo, la bandera, el himno nacional, la imagen de un presidente, entre otros.
El tema de la reconocimiento y valoración de activos está contenido en la Guía de
Implementación de las NICSP que la Contabilidad puso a disposición de las instituciones
en julio de 2010, razón por la cual, aquí no se trata el tema en detalle, sino lo relacionado
con eventuales contrataciones relacionadas con activos fijos.
Para iniciar con la implementación de las NICSP en activos fijos, la entidad no solo debe
conocer el tratamiento contable que dicha normativa establece en relación a ese tipo de
activos, sino que debe conocer los activos fijos que tiene el ente contable y asegurarse
que cumplen con los criterios establecidos en la definición de activo de las normas y
quedan comprendidos en la descripción del rubro 1.2.5 y 1.2.6 del Manual Funcional de
Cuentas Contables y las cuentas que lo componen.
Por lo tanto debe proceder a confeccionar la lista de activos y asegurarse de que cumplen
con los criterios anteriores. Es necesario verificar, en el caso de bienes muebles,
inmuebles e intangibles, no concesionados y concesionados que debieran estar inscritos
a nombre de la entidad en el Registro Nacional, si efectivamente lo están, y si no,
organizar las actividades para solventar dicha situación.
Una vez que la entidad tiene la lista completa de los activos fijos con que cuenta,
procederá al reconocimiento de todos aquellos para los cuales puede obtener una
medición fiable. Además de los métodos contenidos en las normas que aplican para estos
casos, es importante considerar las directrices que al respecto ha emitido la Contabilidad
Nacional y que están disponibles en su sitio Web, porque suministran elementos para
facilitar esos procesos de medición.
Con respecto a la cuenta de bienes históricos y culturales, y las cuentas de recursos
naturales (no concesionados y en conservación), se considerará que la NICSP 17, no
exige, pero tampoco prohíbe reconocerlos, por lo que activos de esta naturaleza pueden
ser medidos fiablemente, lo recomendable es reconocerlos, ya que ello atiende a los
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criterios de presentación razonable e imagen fiel contenidos en el párrafo 27 de la
NICSP1.
En cualquier producto referente a implementación de las NICSP en activos fijos, que la
institución contrate, el tema de los requerimientos de revelación estará claramente
especificado, tanto para los activos que se reconozcan, como para aquellos que
solamente se revelen. Hay que recordar que la revelación es parte esencial del
tratamiento contable requerido por las NICSP, y se plasma en las notas a los estados
financieros.
El que los productos o servicios contratados a una consultoría sean un aporte útil y
significativo al proceso de implementación de las NICSP para la institución que contrata,
depende de que los requerimientos técnicos se hayan formulado con claridad y precisión
en los términos de referencia del cartel y que luego la revisión de esos productos o
servicios, para su aceptación, se realice apegada a lo dispuesto en el cartel. A eso es lo
que pretende contribuir la Contabilidad Nacional, con este documento.
Luego de los cinco años contemplados en el transitorio de implementación de las normas
atinentes a los activos fijos, es importantísimo considerar dentro de los planes de acción
de las instituciones, contemplar recursos materiales y humanos para realizar los estudios
correspondientes a temas como: revaluaciones y deterioro de los activos fijos. Siendo las
revaluaciones por clase de activos de acuerdo a lo establecido en la NICSP 17.
ANEXO No.1
Inventarios, Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar.
Existen cuentas claves a las que la institución debe prestarles atención en el actual
proceso de implementación. Inventarios es uno de esas, ya que existen activos como los
materiales y suministros, que en muchas instituciones se contabilizan como gastos al
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momento de su recepción y que las NICSP exigen que se registren en cuentas de activos
denominadas “Inventarios”; pasándose a la cuenta de gastos en el momento de su
consumo en la producción de bienes y servicios y venta e intercambio de bienes de
inventarios.
Existen instituciones que no tienen registros actualizados de las cuentas por cobrar o
cuentas por pagar, es probable que tampoco las tengan clasificadas según la antigüedad
de los saldos; esos son los temas a los que se dedica esta apartado.
Inventario de materiales y suministros.
Los inventarios se encuentran conformados por los materiales o suministros que se
esperan que sean consumidos en el proceso de producción de bienes y servicios,
también se deben considerar los conservados para su venta y distribución en el curso
ordinario de las operaciones y los que son utilizados como materia prima en la producción
de bienes.
Sobre el tema de los inventarios, un aspecto importante a mencionar, es que las
instituciones efectuar el respectivo registro en la cuenta de inventarios, cuando reciben
los materiales y suministros de conformidad. En la medida que se consumen, se venden
o se intercambian, se van registrando como gasto.
Los inventarios han cobrado mucha importancia, ya que constituyen un elemento clave
dentro de las instituciones debido a que son parte del medio para lograr los objetivos; de
ellos depende el éxito o fracaso de una gestión administrativa, ya que se debe tener el
material suficiente para que cada uno de los funcionarios de la institución, pueda llevar a
cabo sus funciones.
Por lo tanto, se requiere que se ejerza un buen control sobre los mismos. No obstante,
en la actualidad el control del inventario, es un aspecto que pocas veces es atendido
como se debe. Las instituciones, normalmente, no cuentan con los recursos necesarios
que brinden ayuda para ejercer dicho control, por ejemplo: no disponen del recurso
humano suficiente, un sistema informático adecuado, cámaras de vigilancia, alarmas
etc., que ayuden en la tarea del control.
El control de los inventarios se puede llevar manualmente. No obstante, lo ideal es que
la institución cuente con un sistema informático integrado bien estructurado, al cual se
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incorporará información real y constante, de tal manera que se pueda obtener información
fehaciente con respecto al registro contable; el beneficio radica en que se va a tener en
el momento que se necesite, información exacta que facilite la toma de decisiones.
Dicho control va a contribuir potencialmente con la institución, por cuanto; no va a existir
exceso e insuficiencia de inventarios, ya que, el exceso de materiales, puede provocar;
descontrol, desperdicio, robos, deterioro, etc., causando un fuerte impacto sobre el gasto
de la institución, y la insuficiencia de inventario puede inducir a que no hayan los
materiales suficientes para llevar a cabo las actividades de la institución. Al controlar el
inventario vamos a crear información precisa que nos será útil para aprovisionarnos de
materiales, ya que conoceremos a ciencia cierta, las fluctuaciones de las existencias
dependiendo de la época del año en que estemos.
Aunado a lo anterior, el hecho de contar con un adecuado control de inventarios, va a
propiciar mejoras en la calidad de los estados financieros, debido a que éstos, van a
suministrar el monto real de los inventarios; finalidad que se persigue con la
implementación de las NICSP, como apoyo a la toma de decisiones y rendición de
cuentas.
Con respecto al tema de los inventarios, cabe destacar que las instituciones medirán el
costo de los inventarios. Para realizar la medición de los inventarios, se debe considerar
las siguientes circunstancias:
a) Los inventarios se medirán al costo o al valor realizable neto, el que sea menor,
excepto cuando, se adquiere un inventario a través de una transacción sin
contraprestación. En dicha circunstancia, el costo se medirá a su valor razonable en la
fecha de adquisición.
b) Los inventarios se medirán al menor valor entre el costo y el costo corriente de
reposición. Su aplicación sería en el caso cuando se mantengan inventarios para
distribuir sin contraprestación a cambio, o por una contraprestación insignificante; o los
inventarios que se mantengan para consumirlos en el proceso de producción de bienes
que van a ser distribuidos sin contraprestación a cambio, o por una contraprestación
insignificante.
Un aspecto muy importante que se debe tener claro a la hora de determinar, el costo de
los inventarios, es que dicho costo, va a estar conformado por todos los costos derivados
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de su adquisición y transformación, así como por otros costos en los que haya incurrido
para darles su condición y ubicación actual.
Por lo tanto, dentro de los costos de adquisición, considerar, el precio de compra,
incluyendo: aranceles de importación y otros impuestos, transportes, almacenamientos,
y los costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales y
suministros. En lo correspondiente, a los costos de conversión, incluir los costos que se
incurren al convertir, inventarios de materia prima en inventarios de productos en proceso
y de estos en inventarios de productos terminados, por lo tanto comprende los costos
directamente relacionados con las unidades producidas, también incluir los costos
indirectos fijos y los costos indirectos variables. Por último, a la hora de determinar el
costo de los inventarios, considerar los “otros costos”, los cuales; están relacionados con
aquellos costos que se hayan incurrido para dar a las mercaderías, materiales y
suministros, su condición y ubicación actual.
Sobre el tema de la medición de los inventarios, consideramos importante señalar, que
existen una serie de costos que se encuentran excluidos de la medición de los
inventarios, dentro de los cuales podemos citar: los montos anormales de desperdicio,
los costos de almacenamiento, los costos indirectos de administración y los costos de
venta. Con respecto a estos costos, se deben reconocer como gastos del periodo en el
cual se incurren.
Para realizar la medición del costo de los inventarios, las instituciones pueden utilizar
técnicas para su medición, dentro de las cuales se pueden mencionar:
a) Método PEPS.
b) Método promedio ponderado.
Las técnicas indicadas pueden ser usadas a conveniencia de la institución, siempre y
cuando el resultado de aplicarlas se aproxime al costo.
Por último, otro aspecto a destacar con respecto a los inventarios, es que las instituciones
revisarán el Plan General de la Contabilidad Nacional, en el apartado de políticas, con el
fin de que lleguen a determinar, si las políticas incorporadas son suficientes, para realizar
el registro contable de las operaciones relacionadas con dicha cuenta. En caso que se
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considere que las políticas no son suficientes, se recomienda formular políticas
específicas que regulen el registro apropiado de esta cuenta, los cuales deben ser
aprobados por la Contabilidad Nacional.
Además, del correcto reconocimiento, valuación, registro y control de los inventarios, se
recomienda realizar el ajuste por deterioro de los inventarios, por efectos de futuras
pérdidas por robo, deterioro por causas naturales o no naturales, entre otros, con la
finalidad de presentar los inventarios en forma razonable.
Cuentas y documentos por cobrar.
En el sector público existen algunas instituciones que por la naturaleza de sus
operaciones generan cuentas y documentos por cobrar. Las cuentas y documentos por
cobrar se pueden clasificar en dos categorías de corto y largo plazo dependiendo de la
naturaleza de las transacciones que sean o no operativas y del tiempo de recuperabilidad,
menores de doce meses o mayores a doce meses, las de corto plazo son los derechos
que se pueden cobrar en un plazo máximo de doce meses, y las de largo plazo son los
derechos a cobrar, que se pueden cobrar después de los doce meses.
Las cuentas y documentos por cobrar, son producto de las transacciones operativas, de
inversión y financiamiento, así como toda venta de activos, prestación de servicios, pago
de impuestos etc., por lo tanto, es de suma importancia que dichas cuentas estén siempre
respaldadas por recibos, pagarés, letras de cambio, y todo aquel documento legal que
sea convertible en efectivo dentro del plazo establecido, con el fin de tener el respaldo
legal y de esa manera evitar el impedimento de cobro, para no afectar la liquidez de la
institución. De ahí la importancia de llevar un buen control de dichas cuentas, el cual
permitirá saber con rapidez y precisión, el monto a cobrar.
Actualmente hay instituciones, que controlan estas cuentas, mediante un sistema
automatizado, lo cual es lo más adecuado, por cuanto permite obtener un mayor control
de dichas cuentas, la probabilidad de error sería menor.
También se da el caso, de que existen instituciones que no llevan el control de estas
cuentas, mediante un sistema automatizado. Dicho control, se realiza “manualmente”,
manejando los datos de forma lenta, sin control, quedando expuestos a errores en su
manejo. Es por ello que se recomienda, que el área contable de cada institución, lleve
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el control de cada una de las cuentas y documentos a cobrar, mediante un sistema
automatizado, y que dicho sistema, esté integrado al sistema informático de la institución
con el fin de agilizar y evitar errores en dicho control.
Aunado a lo anterior, la automatización e integración de sistemas, va a agilizar la
depuración periódica de dichas cuentas, por lo tanto, el área contable va a obtener en
forma rápida y precisa el monto total a cobrar en un momento dado, o sea en el momento
que se de el hecho o la transacción que genera este tipo de cuenta. Lo cual va a permitir
suministrar información exacta, del monto total de los derechos de cobro a corto y largo
plazo.
Una vez que el área contable obtenga el monto total a cobrar, para hacer efectivo el cobro
de cada una de las cuentas, debe coordinar con el Departamento de Cobros y/o la unidad
de Tesorería, para que realicen el trámite de cobro de cada una de las cuentas que
conforman dicho monto. Cuando el Departamento de Cobros y/o la unidad de Tesorería
hayan cobrado, deben realizar los registros respectivos en el sistema integrado,
manteniendo la contabilidad actualizada.
Por otra parte, puede darse el caso que el Departamento de Cobros y/o la unidad de
Tesorería lleguen a determinar, que existen montos que no se pueden cobrar, por lo tanto,
debe informar formalmente al Departamento Legal y al área contable, el monto que no se
puede cobrar, con la finalidad de que se proceda a realizar los trámites administrativos y
legales que procedan. Dichos documentos, serán el respaldo documental para el área
contable. En el caso de que no se puedan recuperar dichos montos, el Departamento
Legal procederá a informar al área contable para que proceda a su respectivo registro de
ajuste a las cuentas por cobrar, debidamente respaldado.
Con respecto a las cuentas y documentos por cobrar, recomendamos que las
instituciones revisen el Plan General de la Contabilidad Nacional, específicamente en el
apartado de políticas, con el fin de que lleguen a determinar, si las políticas relacionadas
específicamente con las cuentas y documentos por cobrar, son suficientes para realizar
el registro contable de las operaciones relacionadas con dicha cuenta. En caso de que
determinen que las políticas generales, son suficientes, no tendrían que realizar políticas
específicas para la institución. En caso contrario, si determinan que no satisfacen,
establecer políticas específicas que regulen el registro apropiado de las cuentas y
documentos a cobrar, los cuales deben ser aprobados por la Contabilidad Nacional.
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Además, se recomienda tanto el registro de las cuentas y documentos por cobrar, como
el registro de las previsiones por incobrabilidad de acuerdo a la normativa emanada de
la Contabilidad Nacional, con la finalidad de presentar las cuentas y documentos por
cobrar en forma razonable.
Cuentas y documentos por pagar.
Debido a las operaciones que realizan, usualmente las instituciones públicas generan
cuentas por pagar, dentro de las cuales podemos citar: compra de materiales y
suministros (Inventarios), servicios recibidos, adquisición de activos fijos, servicios
recibidos, beneficios sociales, etc. Dichas cuentas cuando son pagaderas a menos de
doce meses se deben registrar contablemente como cuentas por pagar a corto plazo, y
si su vencimiento es a más de doce meses, se deben registrar contablemente como
cuentas por pagar a largo plazo, y dependiendo si son operativas o no, las operativas se
registran como de corto plazo. Las cuentas por pagar se deben registrar contablemente
como una obligación en el balance general, en caso de generarse costos financieros por
retrasos en los pagos, estos se deben registrarse en el estado de rendimiento financiero.
El poder cancelar las facturas presentadas por los proveedores de bienes y servicios y
beneficios sociales implica la toma de medidas administrativas adecuadas para mantener
una sana gestión financiera del corto plazo, razón por la cual es importante llevar un
control mediante el cual, nos permita tener presente la fecha máxima de pago, para evitar
el pago de intereses por no pagar en el tiempo correspondiente. De ahí la importancia
de tener dichas cuentas al día y al máximo nivel de detalle, mediante auxiliares de control
que permita poder tomar decisiones y/o definir cursos de acción.
Con respecto a esta cuenta, se considera necesario que se realicen depuraciones
periódicas, a fin de determinar cuáles son los montos que debe cancelar para estar
pendiente de su pago, y cuáles de ellos están prescritos. La depuración va a permitir
conocer el monto exacto de lo que realmente se debe.
En la actualidad hay instituciones que realizan el control de estas cuentas, mediante un
sistema automatizado e integrado al sistema de la institución, lo cual permite obtener un
mayor control de las cuentas por pagar. Dicho sistema le va a permitir obtener
información actualizada de los montos a pagar y las fechas de pago que tiene que
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cumplir. Por lo tanto, la posibilidad de que la institución no cumpla con el pago de dicha
cuenta se minimiza.
Existen instituciones que dicho control lo llevan manualmente, dicha práctica no es la más
adecuada, debido a que se pueden generar omisiones de pago, para evitar ese tipo de
omisión se recomienda que el área contable de cada institución, realice el control de cada
una de las cuentas mediante un sistema automatizado e integrado al sistema informático
de la institución.
Con respecto a la clase de cuentas por pagar, no se omite manifestar que las
instituciones revisarán el Plan General de la Contabilidad Nacional en el apartado de
políticas, con el fin de que lleguen a determinar si las políticas relacionadas
específicamente con este tema, son suficientes, para realizar el registro contable de las
operaciones relacionadas con dicha cuenta. Una vez realizada la revisión, si llegan a
determinar que las políticas generales son suficientes, no tendrían que realizar políticas
específicas para la institución. No obstante, si determinan que no satisfacen los
requerimientos, deben establecer políticas especificas que regulen el registro apropiado
de esta cuenta, los cuales deben ser aprobados por la Contabilidad Nacional.
Valoración de Activos.
Unas instituciones practican la valoración de activos sin contar con políticas específicas
y procedimientos claramente definidos, a veces de manera intuitiva e inexacta, lo cual no
permite saber el valor correcto de los activos. También existen instituciones donde dicha
práctica nunca se ha efectuado. Ambas situaciones repercuten de manera negativa en la
operaciones de la institución, debido a que la información que van mostrar los estados
financieros con respecto al valor de los activos, no se ajusta a la realidad. De esa manera
se obtienen estados financieros que no van a revelar información correcta y útil que
facilite la toma de decisiones y la rendición de cuentas.
Con la adopción de las NICSP, se requerirá realizar la valoración correspondiente a todos
los activos de la institución, para contar con su respectivo valor. Para realizar la valoración
de los activos es necesario contar con los servicios de un tasador (Directriz CN-02-2011)
para que efectúe el avaluó, con el fin de estimar el valor de los activos (activos tangibles:
mobiliario, equipo, maquinaria etc.) o activos intangibles (patentes y marcas registradas)
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y otro tipo de activos como los naturales y los históricos, artísticos y culturales. El avalúo
en general, es una opinión imparcial del valor de un bien previamente identificado, la cual
se hace mediante la elaboración de un documento, en el que se consigna el valor
determinado del activo, de acuerdo a lineamientos, criterios, políticas. etc.
Para realizar la valoración de activos, la NICSP 17 establece un máximo de cinco años a
partir de la fecha que se aplique por primera vez la base contable de acumulación o
devengo. Por lo tanto, se recomienda administrar muy bien ese lapso, con el fin de que
las instituciones tengan el tiempo suficiente para realizar dicha tarea. Sin embargo se
recomienda implementar con anticipación a esos cinco años esa valoración si está dentro
de las posibilidades técnicas y económicas de la entidad.
Para la valoración de los activos en primera instancia se reconocerá, si dicho bien
pertenece o no, a la clase de activos.
La NICSP 17, establece que se debe, reconocer como un activo:
a) Si, y solo si es probable que la entidad reciba benéficos económicos o potencial
de servicio asociado al activo, y
b) El valor razonable o costo del activo puedan ser medidos en forma fiable.
Una vez obtenido el reconocimiento del activo, para llevar a cabo un avalúo el primer
paso es realizar un inventario físico de los activos que posee la institución. Dicho
inventario tendría como fin recopilar información relevante que describa totalmente los
activos, de tal forma que al realizar el costeo de los activos, no falten datos importantes
que permitan realizar una adecuada asignación del precio.
El inventario se hará describiendo los bienes con todos los detalles relevantes,
dependiendo del bien a inventariar, tales como medidas, capacidades, números de serie,
modelo, marca, etc. A la hora de realizar el inventario hay que tomar en cuenta que
puede existir la posibilidad de que nos encontremos con terrenos y / o edificios que son
propiedad de las institución, pero que en la actualidad se encuentran cedidos a otra
institución, y por esa situación no se ha registrado contablemente. En este caso se
recomienda, realizar los trámites legales con el fin de legalizar la propiedad de ese activo,
para poder hacer el reconocimiento respectivo. En el caso de las municipalidades,
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además de lo indicado, cabe señalar que tienen que registrar contablemente, lo
correspondiente a zonas verdes de las urbanizaciones, aceras, parques recreativos, etc.
Una vez que se tenga el inventario, la valoración de los activos, se puede realizar
utilizando como base el valor razonable. Es importante mencionar, que dicha valoración
se puede efectuar siempre y cuando la medición se pueda realizar con fiabilidad. El valor
razonable del bien es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transacción libre.
En el momento de hacer la valoración de activos, hay que tomar en cuenta, que existen
activos que su valor razonable, es fácilmente determinable por referencia a los precios
establecidos en un mercado activo.
No obstante, existen activos, para los cuales puede ser difícil establecer su valor
razonable debido a la ausencia de transacciones.
En términos generales la valoración de los activos se recomienda que se realice
utilizando el método de costo. Dicho método incluye el valor de compra del bien y todas
las erogaciones por concepto de impuestos, gastos legales, diferencia en tipo de cambio,
hasta el momento de puesta en uso.
Para hacer la valoración del activo utilizando el método de costo, es importante tener en
cuenta, que el documento base para utilizar dicho método, es la factura con que se
adquirió el bien. En aquellos casos donde la factura del activo se haya extraviado, y
cuando se trate de bienes que no se tenga conocimiento exacto del valor actual. Se
recomienda que dicha valoración la realice un Tasador Profesional o profesional
especializado con conocimientos y experiencia suficiente para asignar un valor fiable al
activo; el cual, debe reunir y seleccionar información relevante, aplicando su experiencia
en el proceso de la información, manteniendo completa objetividad, alta ética,
desarrollando una conclusión válida.
Una vez que el Tasador Profesional tenga hecha la valoración de los bienes, deberá
entregar un informe al departamento contable y al de bienes de la institución y con base
a ese documento, este último departamento procederá a realizar los registros y ajustes
contables correspondientes en el sistema de bienes.
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Con respecto al tema de valoración de activos, recomendamos que las instituciones
revisen el Plan General de la Contabilidad Nacional, en el apartado de políticas, con el
fin de determinar si las políticas relacionadas específicamente con este tema, son
suficientes, para realizar el registro contable de las operaciones relacionadas con dicha
cuenta. Si llegan a determinar que las políticas generales son suficientes, no tendrían
que realizar políticas específicas para la institución. Caso contrario, si determinan que
no satisfacen los requerimientos, establecerán políticas específicas2 que regulen el
registro apropiado de esta cuenta.
Balance Final con Principios de Contabilidad y Balance Inicial con NICSP.
A partir de enero de 2016, el proceso contable de todas las instituciones sujetas al
alcance del Decreto N° 34918-H, deberá realizarse con las NICSP y el nuevo Plan
General de Contabilidad Nacional; eso implica que hay que contar con un balance inicial
al 01 de enero de 2016, que debe estar estructurado según los nuevos formatos de
estados financieros y contar con saldos provenientes del balance elaborado, pero
ubicados en las cuentas del nuevo Plan General de Contabilidad Nacional. En el caso de
los activos se recomienda trasladar todos los componentes de la cuenta de cada activo
(depreciación acumulada, deterioro, revaluaciones, mejoras), siempre y cuando se
cuente con esta información.
Cuando se inicia con el Balance Inicial implementando el Catálogo de Cuentas, incluido
en el Plan General de la Contabilidad Nacional, el traslado de saldos, no implica el
traslado de movimientos contables, por lo cual la entidad debe asegurar el mantenimiento
de estos registros, de igual manera no se pueden emitir estados comparativos por tratarse
de sistemas diferentes, con relación al catálogo anteriormente utilizado por la entidad. De
igual manera los datos registrados con criterios contables diferentes como son los
PCASP y las NICSP, no pueden tratarse en forma comparativa.
El traslado de los saldos.
2 Que deben ser sometidas a Contabilidad Nacional para su aprobación.
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Para construir ese balance inicial a enero de 2016, es necesario trasladar los saldos
depurados del balance al 31 de Diciembre del 2015, dicho proceso consiste en lo
siguiente:
a) Con los saldos del balance al 31de Diciembre del 2015 debidamente depurados,
se procede a elaborar tablas de conversión o comparativas, entre la estructura
actual de las cuentas de los balances, a la nueva estructura de cuentas contables
y presupuestarias con NICSP.
b) Esta labor consiste en el traslado de los saldos de las cuentas a la nueva
estructura contable, que se realizará de forma cuidadosa, con el fin de que los
saldos de cada cuenta que se traslade a la nueva estructura, sea lo más integra
posible.
c) Para realizar este trabajo las instituciones cuentan con una herramienta contable
debidamente aprobada, la cual se compone de un Plan General de Contabilidad
Nacional, que a la vez contiene el Marco Conceptual, Catálogo de Cuentas,
Descriptivo de Cuentas, Políticas Contables, Glosario de términos contables y los
Anexos.
d) Realizado dicho trabajo, se procederá a la confrontación línea por línea de los
saldos del balance final al 31 de diciembre del 2015 y los saldos que pasaron al
balance inicial del 01 de Enero del 2016, con el fin de cerciorarnos que todos los
saldos fueron trasladados correctamente.
e) Con respecto al balance inicial al 01 de Enero del 2016, es conveniente destacar
mediante notas explicativas, todos aquellos aspectos que se consideren
relevantes, y que estén relacionados con el traslado de los saldos de las cuentas
de mayor , así como dejar constancia del proceso de transición llevado a cabo,
con el fin de que dichas situaciones sean valoradas y aprobadas por los jerarcas
responsables de la institución.
Con relación a las cuentas del balance, Activos Fijos e Inventarios, cuando son
trasladadas al nuevo catálogo contable deben cumplir ciertos requisitos por si ya
establecidos en las NICSP, como son el reconocimiento y la medición para luego ser
presentados y revelados en los Estados Financieros de la entidad, respecto a los
requerimientos relativos a los Activos Fijos la norma internacional prevé cinco años para
depurar los elementos de la cuenta, por lo tanto no todas la entidades van a tener
depurados los activos de Propiedad Planta y Equipo al 100%, al 01 de Diciembre del
2021, por lo que se recomienda que se debe expresar en notas explicativas a los
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balances, el estado de cada activo en proceso de depuración, lo cual conlleva a su
clasificación, ordenamiento y valoración respecto al nuevo catálogo de cuentas.
Respecto a cuenta inventarios, las instituciones deberían empezar por valorar las
existencias de los inventarios mediante la incorporación de auxiliares, con el fin de que
una vez implementada la nueva normativa, se pueda establecer el valor de las
existencias en la institución.
Reiterativamente, es importante destacar que para el año 2016 no existirán estados
comparativos con los años anteriores de la información contable, es en el año 2017,
cuando ya se comenzarán a presentar balances comparativos, considerando que si bien
en los años 2016 y 2017 se aplica la misma normativa, en el año 2016 se arrastraron
saldos que fueron tratados con los Principios de Contabilidad aplicables al Sector Público
y no con las NICSP.
Responsables del periodo de transición en las instituciones del Sector Público.
Una vez concluido el periodo de transición, o sea el traslado de los saldos de las cuentas
del balance, la institución posee un balance inicial al 01de Enero del 2016, capaz de
soportar la aplicación de la nueva normativa contable basada en NICSP, dicho balance
debe hacerse del conocimiento tanto de los jerarcas de la institución, como de la
comisión de implementación correspondiente, quienes procederán a darles su aval y
aprobación, considerándolas como aceptadas.
La aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad aparte de ser un cambio
muy significativo en las instituciones del sector público, exige a estas dar seguimiento a
todas aquellas transacciones contables que requieren cambios relacionados
directamente con NICSP, con el fin de que dichas aplicaciones o registros se tramiten
en forma correcta.