Post on 14-Jan-2016
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NOTAS CURSO NIVELATORIO DE COSTOS
Valoración Costos de Mano de ObraValoración Costos de Activos Fijos
Basado en:ALVAREZ C., Alberto y SÁNCHEZ Z., Blanca E. Costos, métodos de costeo, análisis y aplicación para el sector agropecuario. Universidad Nacional de Colombia, Facultad de Ciencias Agropecuarias, Sede Medellín. Diciembre 1997. 116 p. Adaptado por:Alberto Araque Céspedes
Valoración recurso humano
Valores generados a cambio esfuerzo humano para producirIncluye sueldo básico y demás prestaciones sociales, aportes parafiscales, etc.Considerar categorías: no calificada, calificada, técnico, profesional, administrativo, directivoClasificación mano de obra por categorías es importante en proyectos al momento de hacer la evaluación económica y social (precios sombra diferentes)
Categorías Mano de ObraM.O. no calificada Labor que exige esfuerzo físico con destreza,
requiere habilidades intelectuales mínimasM.O. calificada Con capacitación o experiencia en actividad
productiva Hace trabajos que exigen alta destreza manual Capacidad atender trabajos baja exigencia
intelectual: leer, escribir, observarTécnico Capacitado académicamente nivel medio
(técnico, tecnológico) Habilidad intelectual supervisión y control
Categorías Mano de Obra
Profesional Universitario, con profesión específica Programa, controla, diseña, adapta, decide en su
área profesionalAdministrativo
Administración nivel medio Selección personal, planeación y evaluación
desempeño, decisiones funcionales: ventas, finanzasDirectivo
Máxima responsabilidad dirección empresarial Planeamiento empresa largo plazo Políticas empresariales Decisiones sobre estructura de capital
Costos de Activos Fijos Valoración
DepreciaciónPérdida valor que sufre activo fijo (excepto tierra, maquinaria en vía y construcciones o inversiones en curso) por:Uso: por agentes físicos: abrasión, desgaste, golpes,
vibraciones, rupturas, etc., inherentes al uso normal.No uso o uso esporádico: corrosión, oxidación, sustancias
químicas, agentes biológicos, intemperieObsolescencia funcional Tecnológica: nuevos activos mejor diseño, capacidad,
calidad y eficiencia operativa. Reemplazar antes terminar vida económica
Otro tipo: capacidad requerida y no se dá abasto Reemplazar
Amortización
Similar a depreciación: para animales productivos y reproductivos, cultivos permanentes y semipermanentes, activos intangibles, gastos preoperativos. Dilución o valor diferido de la inversión en función de la producción o el tiempo
Agotamiento
Similar a depreciación: para pozos, minasEn general se habla de agotamiento de recursos naturales
Objetivos Depreciación, Amortización, Agotamiento.
Transforma inversión activo fijo en costo o gasto producción diferido durante vida económica activoAfecta Estado de Resultados y el Flujo de Fondos al disminuir UAII con los impuestos correspondientesAhorro impuestos = Depreciación X Tasa ImpuestosPermite crear fondo depreciaciones (depreciaciones acumuladas) que genera fondo empresarial (para capital de trabajo y/o inversión)Permite valoración activos usados
ConceptosValor en libros (VL)
VL= Valor inicial -
n = períodos transcurridos hasta año 1NOTA: Valor en libros ≠ Valor de mercado
Valor inicial incluye:Para máquinas y equipos: Valor comercial
de compra, transporte, instalación, pruebas iniciales, adecuaciones, capacitación, herramientas, etc.
n
i 1
ón(i)Depreciaci
Conceptos
Valor inicial incluye:Para animales:Valor comercial compra, transporte, registro,
adecuaciones alojamiento y manejoPara cultivos y animales formados en empresa :Criterio analista:Gastos y costos implantación y sostenimientopoco antes inicio producción
Conceptos
Valor de salvamento (VS)Valor que aún conserva un activo después de ser depreciado n períodosPuede diferir de VL (por diferir método depreciación, vida económica, método actualización)VL – VS > 0 : Ganancia ocasional, gravable. (Y viceversa)
Conceptos
Valor de salvamento (VS)Muy usado cuando vida económica de un proyecto (Nu) supera período análisis factibilidad financieraEn este caso VS activos al final período de análisis = ingreso proyecto
Conceptos
Valor de rescate o residual (Vr)El que tenga el activo al final de su vida útilFiscalmente se admite 0Administrativamente: lo que corresponda, incluso si es negativo (desmantelamiento)
Métodos cálculo depreciación
1. Depreciación por Línea recta Valor disminuye cantidad uniforme cada añoEs simple, muy usadoNo ajustado realidad: algunos bienes pierden mayor valor al inicio
Final período (i)
Depreciación por período (i)
Valor en libros al final del período
1 100.000 / 10 = 10.000
100.000 – 10.000 = 90.000
2 100.000 / 10 = 10.000
90.000 – 10.000 = 80.000
3 100.000 / 10 = 10.000
80.000 – 10.000 = 70.000
4 100.000 / 10 = 10.000
70.000 – 10.000 = 60.000
5 100.000 / 10 = 10.000
60.000 – 10.000 = 50.000
6 100.000 / 10 = 10.000
50000 – 10.000 = 40.000
7 100.000 / 10 = 10.000
40.000 – 10.000 = 30.000
8 100.000 / 10 = 10.000
30.000 – 10.000 = 20.000
9 100.000 / 10 = 10.000
20.000 – 10.000 = 10.000
10 100.000 / 10 = 10.000
10.000 – 10.000 = 0
Depreciación Línea Recta. Ejemplo.Vida económica (Nu): 10 añosValor residual (Vr): 0Valor inicial (Vo): 100.000
Métodos cálculo depreciación
2. Depreciación por Suma de dígitosPermite mayor depreciación primeros años vida útilFactor variable año (i) = Fv(i) Nu - i + 1 Nu - i + 1Fv(i) = ------------- = -----------------
Nu / 2 (Nu + 1)
n
i
Ni1
Depreciación por Suma de Dígitos. Ejemplo.Vida económica (Nu): 10 añosValor residual (Vr): 0Valor inicial (Vo): 100.000
Fin período
Vo Fv(i) DepreciaciónDi = Fv(i) X
Vo
Valor libros VL(i)= Vo - D(i) = VL(i-1) –
D(i)
1 100.000 10 /55 18.182 100.000 – 18.182 = 81.818
2 100.000 9 /55 16.364 81.818 – 16.364 = 65.454
3 100.000 8 / 55 14.546 65.454 – 14.546 = 50.908
4 100.000 7 / 55 12.728 50.908 – 12.728 = 38.180
5 100.000 6 / 55 10.909 38.180 – 10.909 = 27.271
6 100.000 5 / 55 9.091 27.271 – 9.091 = 18.180
7 100.000 4 / 55 7.273 18.180 – 7.273 = 10.907
8 100.000 3 / 55 5.455 10.907 – 5.455 = 5.452
9 100.000 2 / 55 3.637 5.452 – 3.637 = 1.815
10 100.000 1 / 55 1.819 1.815 – 1.819 = 0
3. Depreciación por Reducción de saldosValor libros año anterior x Factor fijo (ff) = Depreciación año actualSegún DIAN, ff debe limitarse para que:Depreciación reducción saldos (2 x Depreciación línea recta)Doble reducción de saldos: a = 2 (fórmula siguiente)
a Factor fijo = ------- donde a, constante entre 1 y 2
NuMuy usado por lo acelerado que es !Necesario ajustar depreciación último año (para cuadre saldo)
Métodos cálculo depreciación
Depreciación Reducción de Saldos. Ejemplo.Vida económica (Nu): 10 añosValor residual (Vr): 0Valor inicial (Vo): 100.000Fin
período(i)Depreciación período(i)
D(i) = VL(i-1) x ffValor libros VL fin
período (i)VL(i) = Vo - D(i)
Factor fijo (ff)
1 100.000 x 0.25 = 25.000 100.000 – 25.000 = 75.000
0.25
2 75.000 x 0.25 = 18.750 75.000 – 18.750 = 56.250
0.25
3 56.250 x 0.25 = 14.062 56.250 – 14.062 = 42.187
0.25
4 42.187 x 0.25 = 10.546 42.187 – 10.546 = 21.641
0.25
5 21.641 x 0.25 = 5.411 21.641 – 5.411 = 16.230
0.25
6 16.230 x 0.25 = 4.058 16.230 – 4.058 = 12.262
0.25
7 12.262 x 0.25 = 3.066 12.262 – 3.066 = 9.196
0.25
8 9.196 x 0.25 = 2.299 9.196 – 2.299 = 7.000 0.25
9 7.000 x 0.25 = 1.750 7.000 – 1.750 = 5.250 0.25
10 Ajuste 5.250 5.250 – 5.250 = 0 0.25
4. Depreciación según unidades producidas Supone vida útil (Nu) = f (producción)Producción = hora trabajo, kg material procesado, lt o envases tapados, huevos puestos, lechones destetos, litros de leche producida, partos, servicios monta efectivos, etc.Ej: Desgranadora de maíz:Vo = $ 10.000Nu = 1.000 tonD = 10.000 / 1.000 = $ 100 / ton.
Aplica a ton procesadas/ año
Métodos cálculo depreciación
5. Depreciación económicaTiene presente valor del dinero en el tiempo.Costo anual de posesión (CAP) = monto de capital más interés que debe amortizar cada año una inversión $ P de hoy.Transforma Valor inicial del activo (P) y el valor de mercado (VM) al final de la vida útil en una anualidad
Métodos cálculo depreciación
5. Depreciación económicaCAP = P(A/P, i, n) – VM(A/F, i, n)CAP = (P – VM) (A/P, i, n) + VM x ii = tasa de interés que se asume debe retribuir el capital invertido en la compra del activo (costo del capital para la empresa o inversionista o el índice de inflación proyectada a la vida útil del activo)(A/P, i, n) y (A/F, i, n): simbología matemáticas financieras. Dada una inversión inicial hoy de capital (P) o un valor futuro (F), al i % anual, durante n años, calcular A que es la cuota uniforme anual equivalenteMuy apropiada para garantizar que depreciación acumulada = valor reemplazo activo (si i = tasa inflación activo)
Métodos cálculo depreciación
Consideraciones administrativas sobre Depreciación
Cada método produce diferentes resultadosBalancear: contabilidad línea recta: sencillo fiscal máxima aceleración para deducir
impuestos administrativo depreciación = valor perdido
activo durante período analizado, pués es el que se carga como costo Criterio mas sano
Consideraciones administrativas sobre Depreciación
Cuando valor en libros = 0, pero activo conserva valor:1. Revaluarlo a valores de mercado2. Asignar nueva vida económica y valor residual3. Calcular depreciaciónNota: no es lógico asumir que costo depreciación desaparece al final vida útil estimada inicialmenteSi activo vale en mercado, su uso genera costo en f (producción) y su avalúo
Consideraciones administrativas sobre Depreciación
Costo depreciación: fijo o variable?Si intensidad uso activos > normal proyectada, disminuye Nu y depreciación es costo variableEj: Equipo con Nu = 5 años o 5.000 horas de trabajoSi trabaja 2.000 horas/año Nu = 2.5 añosPi(horas año) = Nu (horas) / Nu (años) = 1.000 Ho/añoPi = punto de igualaciónSi máquina vale $ 500.000 y trabaja 2.000 Ho/año Dep. = [$ 500.000 / 5000 horas] X 2000 Ho/año$ 200.000 (obsérvese que es variable)Si intensidad uso Menor o igual que proyectada Dep. = costo fijo anual, calculado método ya vistoNo se asume alargamiento vida útil por subutilización
Dónde obtener vidas útiles?En nuestro medio muy difícil, por escaso acceso fuentes financiación, escalas de producción y condiciones de mantenimiento.Se requiere esfuerzo recopilación.Existen tablas autores extranjeros, como referencia.
Consideraciones administrativas sobre Depreciación
Inflación distorsiona depreciación (pérdida poder adquisitivo para readquirir activo)
revaluar activos para efectos fiscales y administrativos Fiscal: PAAG (Porcentaje ajuste año gravable) Administrativo: cada activo tiene su inflación
específica índices de precios con valores de reemplazo activos similaresCon este ajuste recalculo depreciación. Ejemplo:
Depreciación y alta inflación
Depreciación y alta inflación
Cálculo con índices de reemplazo
Fin de período
Di sin revaluar
Valor reemplazo
Indiceprecio
Di revaluado por índice
0 0 100.000 100 0
1 10.000 110.000 110 10.000 x 110/100
2 10.000 136.000 136 10.000 x 136/100
3 10.000
4 10.000
5 10.000 284.000 284 10.000 x 284/100
6 10.000
7 10.000
8 10.000 586.000 586 10.000 x 586/100
9 10.000
10 10.000
Obsérvese diferencia Di con y sin revaluación.Usese para efectos administrativos
Análisis Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG)
PAAG: Porcentaje ajuste año gravable (puede ser mensual)Es el que se usa fiscalmente
Ver Ejemplo diapositiva siguiente…
Ej: Cálculo Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG = 25 %)
Años 0 1 2 3 . . . 9 10
(1) Valor inicial Vo(k) 100
100.0
125.0
156.2
596.0
745.0
(2) Ajuste al valor inicial Va
0 25.0 31.2 39.0 149.0
186.2
(3) Valor ajustado V(k)’ 100
125.0
156.2
195.2
745.0
931.2
(4) Depreciación anual Da
0 12.5 15.6 19.5 74.5 93.1
(5) Ajuste depreciación acumul.
0 0 3.1 7.8 119.2
167.7
(6) Depreciación ajustada año
0 12.5 18.7 27.3 193.7
260.8
(7) Depreciación acumulada año
0 12.5 31.2 58.6 670.6
931.4
(8) Valor en libros 100
112.5
125.0
136.6
74.5 0
Fórmulas utilizadas tabla anterior:Vo(k) = Vo(0) x (1 + PAAG)k-1
Va = Vo(k) x PAAGV(k)’ = Vo(k) + VaDa = V(k)’ / NuAD(a) = Da(k-1) x PAAGD(k) = Da + AD(a)Da(k) = D(k) + Da(k-1)VL(k) = Vo(k) – Da(k)
Cálculo Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG = 25 %)
Mantenimiento
Comprende: reparaciones, calibraciones, ajustes y cambio para garantizar normal funcionamiento.Incluye costos y gastos por mano de obra, materiales y/oTipos de mantenimiento Periódico Curativo (reparaciones) Reparaciones Generales
Mantenimiento periódicoComprende operaciones, revisiones, suministros
en períodos definidos recomendados por el fabricante
para evitar deterioro y daños mayores sencilla ejecución, bajo costo
Se aplica a:Máquinas, equipos, activos fijos productivos, construcciones (poco usado)
Importante:presupuestar y controlar ejecución correcta y oportunacapacitar personaldotar herramientas y elementos para mantenimiento
Mantenimiento periódico
Activos pecuarios y agrícolas:costos sostenimiento, generalmente agrupados por: Sanidad Alimentación Manejo (despique, castrada, etc.) Controles fitosanitarios Fertilización Conservación suelos Prácticas culturales (podas, desyerbas, etc.)
Mantenimiento periódico
Mantenimiento construccionesnormalmente gastos generales período
Mantenimiento equipos y máquinas costos operativos (bajo costos, realizados por mismo operario)
Mantenimiento periódico
Mantenimiento curativo (reparaciones)
Fallas normales (esperadas) y aleatoriasReparaciones normales:
- comunes y rutinarias- mano de obra, repuestos,
servicios equipos auxiliares, servicios
técnicos y/o
Mantenimiento curativo (reparaciones)
Como se calcula:Servicios de terceros: por valor facturaCentro Servicios Empresa (Centros de Costos o Utilidades)
Tabular gastos y costos centro Cargarlos mediante proporción adecuada
(en función de los servicios prestados, a juicio analista) a c/ dependencia beneficiada
Si área mantenimiento no es centro de costos o de utilidades, se pierde el control sobre el mantenimiento
Reparaciones Generales
Cuando operación se hace crítica (baja confiabilidad o alto costo mantenimiento curativo) Reparación general:- arreglo partes deterioradas- prolongar vida activo- Alto costo (s/valor activo y s/mant. curativo)Tratamiento contable:- Revaluación activo para depreciar- No se carga al período (sería inapropiado porque deterioro fue acumulativo)
Mantenimiento RealEs el ya causadoVariable: muy bajo primeros años y muy alto antes de reparaciones generales. Luego se repite el ciclo
Mante $ n upimto
ReparaciónGeneral
Vida útil
Mantenimiento Real
De acuerdo con lo anterior:
Costo producción variaría c/añoDe donde: Trabajar con costo mantenimiento promedio proyectado
Mantenimiento proyectado (MtoPP)
Calcular y asignar a la producción un promedio constante para toda la vida del activoEn ausencia registros históricos costos mantenimiento activos (condiciones similares): Tablas que tabulan MtoPP, así:
Mantenimiento proyectado (MtoPP)
Activo Valor inicial
Vida útil (Nu) Mantenimientoproyectadohoras años
X 1.000.000 10.000 10 0.0001 1/h
Vida útil: horas, o años, lo que primero se cumpla
Costo mantenimiento por hora = $ 1.000.000 X 0.0001 X 1/h = $ 100 / hora
Mantenimiento proyectado (MtoPP)
Coeficientes de gastos de conservación y reparación de máquinas agrícolas (Ver archivo)
Coeficientes de gastos de conservación y reparación y duración de mejoras (Ver archivo)
Usar con mucho criterio: son referentes promediosSuaviza cargos por mantenimientoSe usa en proyectos de inversión y para cálculo costos de producción reales o proyectadosDebe también tabularse mantenimiento real, para decidir sobre reemplazo del activo. Si la proyección del mantenimiento es correcta,
al final de Nu se iguala con el Mto. real
Mantenimiento proyectado (MtoPP)
Fondo de mantenimientoFin período
Años [1]Mantenimto
Real [2]MantenimtoProyect [3]
Fondo Mto.[4]=[3] - [2]
Superávit (Déficit) Acumul.
0 0 0 0 0
1 50.000 100.000 50.000 50.000
2 60.000 100.000 40.000 90.000
3 62.000 100.000 38.000 128.000
4 83.000 100.000 17.000 145.000
5 92.000 100.000 8.000 153.000
6 100.000 100.000 0 153.000
7 118.000 100.000 (18.000) 135.000
8 138.000 100.000 (38.000) 97.000
9 140.000 100.000 (40.000) 57.000
10 150.000 100.000 (50.000) 7.000*
* Superávit. Es origen de fondos empresariales