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Ciencias Empresariales Contabilidad III
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 1
CONTENIDO IDENTIFICACION ............................................................................................................ 2
PLANIFICACION DE LOS ENCUENTROSFECHAS DE ENCUENTROS ................................. 2
PROGRAMA ANALÍTICO .................................................................................................. 3
ORIENTACIONES METODOLOGICAS ............................................................................... 8
1.- INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 8
1.1 OBJETIVOS GENERALES ................................................................................... 8
2.- DESARROLLO ........................................................................................................ 9
2.1 NUCLEOS TEMATICOS .................................................................................... 10
2.2 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................. 12
2.3 MATERIAL EXPLICATIVO ................................................................................. 12
2.4 LA EJEMPLIFICACION ...................................................................................... 13
2.5 METODOLOGIA A UTILIZAR ............................................................................. 13
3.- CONCLUSIONES .................................................................................................. 14
4. GLOSARIO DE TERMINOS ..................................................................................... 14
TEXTO GUÍA ................................................................................................................. 17
UNIDAD I. CUENTAS DEL PASIVO.............................................................................. 17
1.1 CONTROL INTERNO.- ...................................................................................... 17
1.2 CLASIFICACION.- ............................................................................................. 17
1.3 PASIVO CORRIENTE U OGLIGACIONES MENORES A UN AÑO.- ........................ 18
1.4 OBLIGACIONES COMERCIALES EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA.- ....... 19
1.6 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL ............................................................... 30
1.7 PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO ..................................................... 39
1.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR PAGAR...................................................... 45
1.9 PASIVOS DIFERIDOS ....................................................................................... 50
1.10 PASIVOS NO CORRIENTES U OBLIGACIONES A PAGAR A MAS DE UN AÑO .... 53
1.11. PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO ................................................... 53
1.12 BONOS PAGAR .............................................................................................. 54
1.13 PREVISION PARA INDEMNIZACION ................................................................ 58
UNIDAD II. PATRIMONIO ........................................................................................... 64
2.1 CONCEPTO ..................................................................................................... 64
2.2 PATRIMONIO NETO ......................................................................................... 64
2.3 COMPOSICION DEL PATRIMONIO .................................................................... 64
2.4 DISTRIBUCION DE UTILIDADES ....................................................................... 67
2.5 ESTA DO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO .................................................... 74
UNIDAD IV. CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS ............................... 78
4.1 CONCEPTO ..................................................................................................... 78
4.2 INGRESOS ORDINARIOS ................................................................................. 78
4.3 INGRESOS NO ORDINARIOS ............................................................................ 78
4.4 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA ................................................................. 78
4.5 GASTOS DE OPERACIÓN................................................................................. 79
4.6 ACTIVIDAD ACADEMICA .................................................................................. 80
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................... 92
5.1 Estados Financieros .......................................................................................... 92
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5.2 Balance General ............................................................................................... 92
5.3 Estado de Resultados ........................................................................................ 92
5.4 Estado de Resultados Acumulados ...................................................................... 92
5.5 Estado de cambios en la situación financiera o Flujo de Efectivo.............................. 92
5.6 Estado de cambios en el patrimonio neto .............................................................. 92
5.7 ACTIVIDAD ACADEMICA .................................................................................. 93
ANEXO. CATALOGO DE CUENTAS ............................................................................ 96
IDENTIFICACION
Modalidad de Estudios Cursos de Encuentros
Gestión Académica Semestre I - 2009
Módulo
Docente Lic. Aud. Gustavo Salazar Lic.Aud. Roger Choque
Día de Encuentro (Presencial) Sábados
Aula
Día de Tutoría (Distancia)
Hora
PLANIFICACION DE LOS ENCUENTROS
UNIDADES – TEMAS DE AVANCE
PRIMER ENCUENTRO
SEGUNDO ENCUENTRO
TERCER ENCUENTRO
CUARTO ENCUENTRO
1.1 al 1.2.2 Unidad 1 1.2.3 al 1.2.7
Unidad 2 2.6 y 2.7
Unidad 4 4.4 al 4.7.7
Unidad 2 2.1 al 2.5
Unidad 3 3.1. al 3.4
Unidad 4 4.1 al 4.3
Evaluación Evaluación
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PROGRAMA ANALITICO
CONTABILIDAD III
I- OBJETIVOS GENERALES A través del estudio de esta materia los estudiantes serán capaces de:
a) Perfeccionar y profundizar sus conocimientos técnicos y normativos sobre la contabilización de
las Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos
b) Elaborar Estados Financieros de acuerdo a las normas técnicas y requerimientos legales
vigentes, incluyendo notas y anexos
c) Aplicar los principios de control interno en la contabilización de las transacciones relacionadas
con Pasivos, patrimonio, Ingresos y Gastos
d) Conocer y aplicar los diferentes procedimientos de valuación de los pasivos, patrimonios,
ingresos y gastos.
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTABILIDAD III
PROGRAMA ANALÍTICO
IDENTIFICACIÓN
Carreras : Ing. Comercial, Adm. de Empresas, Contaduría Pública
Sigla : CPA-390
Materia : Contabilidad III
Carga Horaria : 4 HT 2HP
Nivel : Tercer Semestre
Requisito : CPA-120
En vigencia : Marzo 2009
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IL- CONTENIDO TEMATICO UNIDAD No 1. PASIVOS
Objetivos Específicos:
a) Comprender el ciclo de operaciones del rubro del pasivo
b) Aplicar normas de control interno a las operaciones relacionadas con el rubro del pasivo
c) Contabilizar transacciones en moneda nacional, extranjeras relacionadas con pasivo a corto y
largo plazo
d) Realizar planes de pagos, planillas de sueldos relacionados con el pasivo
e) Describir las modalidades utilizadas para contraer obligaciones por la emisión de bonos
hipotecarios
f) Conocer la elaboración de planillas de sueldos al personal y el tratamiento de las obligaciones
emergentes
g) Conocer el tratamiento contable de la provisión para beneficios sociales, reatenciones y
aportes laborales y patronales.
Contenido
1.1 Pasivo a corto plazo 1.1.1 Concepto y Clasificación del Pasivo Corriente
1.1.2 Control Interno
1.1.3 Obligaciones Comerciales en Moneda Nacional y Extranjera
1.1.4 Obligaciones Bancarias y Financieras
1.1.5 Obligaciones Sociales y Laborales
1.1.6 Obligaciones Tributarias
1.1.7Rentas Anticipadas
1.1.8 Ingreso Diferidos
1.1.9 pasivos Contingentes
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1.2 Pasivo a largo plazo
1.2.1 Concepto y Clasificación del Pasivo no Corriente
1.2.2 Control Interno
1.2.3 Obligaciones Comerciales en Moneda Nacional y Extranjera
1.2.4 Obligaciones Bancarias y Financieras
1.2.5 Documentos por pagar a largo plazo
1.2.6 Bonos hipotecarios por pagar
1.2.7 Provisiones y previsiones
UNIDAD No 2 PATRIMONIO
Objetivos Específicos:
a) Comprender el ciclo de operaciones del rubro del patrimonio
b) Aplicar normas de control interno a las operaciones relacionadas con el rubro del
patrimonio
c) Contabilizar transacciones en moneda nacional y extranjera relacionadas con el aumento,
disminución y actualización de las cuentas del patrimonio
d) Conocer las normas de valuación de las cuentas componentes del patrimonio neto.
Contenido
2.1Concepto de Patrimonio
2.2 Control interno
2.3Capital Unipersonal y en Sociedad
2.4 Ajuste Global al Patrimonio
2.5 Reservas
2.6 Resultados Acumulados
2.7 Utilidad o Pérdidas de Gestión
Unidad No 3 CUENTAS DE RESULTADOS Objetivos Específicos:
a) Definir las cuentas de resultados
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b) Describir el contenido general del estado de resultados de una unidad económica
c) Comentar los criterios generales para la elaboración y la presentación del estado de
resultado
d) Describir los ingresos y egresos de operación y los extra operacionales
e) Diferencia los gastos de los costos
f) Describir las normas de evaluación y exposición de las cuentas de resultados
Contenido
3.1 Composición del estado de resultados
3.2 Ecuaciones del estado de resultados
3.3 Determinación del costo de valuación
3.4 Determinación de la utilidad contable e impositiva
UNIDAD No 4 ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos Específicos:
a) Contabilizar transacciones corrientes y realizar ajuste y actualizaciones dentro del
marco técnico y legal normativo.
b) Aplicar normas las normas técnicas y legales en la elaboración y presentación de
los estados financieros
Contenido
4.1 Proceso Contables
4.2 Ajustes Contables
4.3 Hechos posteriores al cierre del ejercicio
4.4 NIC, s y P.C.G.A
4.5 Normas Técnicas de Contabilidad Vigentes
4.6 Normas Legales Vigentes
4.7 Elaboración de Estados Financieros
4.7.1 Estado de Resultados
4.7.2 Balance General
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4.7.3 Estado de Resultados no Distribuida
4.7.4 Estado de Situaciones Financieras y Patrimonial
4.7.5 Estado de Origen y Aplicación de Fondos
4.7.6 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4.7.7 Notas, Anexos a los Estados Financieros
III.- METODOLOGIA DE LA ENSEÑANZA – APRENDIZAJE Exposición teórica de los diferentes contenidos del programa. Actividades académicas
individuales tanto en clase como en casa. Actividades académicas grupales en clases.
Exposiciones prácticas individuales.
IV.- SISTEMA DE EVALUACIÓN
Exámenes 60 puntos
Actividades Académicas 20 puntos
Trabajo de Investigación 20 puntos2020 20 puntos
TOTAL 100 puntos
La calificación de aprobado es de 51 puntos.
V.- BIBLIOGRAFIA Básica 1-.Texto de Contabilidad III. Cursos por Encuentros. UPDS. 2006.
COMPLEMENTARIA.
1.- FUNES, JUAN "Contabilidad Intermedia", Editorial Quisbert SA
2.- TERAN GONZALO "Contabilidad Intermedia", Editorial Educación y Cultura
3.- MENDIZÁBAL, VÍCTOR H. "Contabilidad Intermedia Práctica", Editorial Moca
4.- MILLAR, E. "Contabilidad Intermedia", Editorial Océano
5.- MAGNE Y JORDAN. "Contabilidad Intermedia", Latinas Editores.
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ORIENTACIONES METODOLOGICAS
1.- INTRODUCCIÓN La asignatura Contabilidad III, es una materia para los estudiantes de las carreras de las Ciencias
Económicas y Empresariales, ya que a través de ella se logrará que los estudiantes aprendan y
logren destrezas en registrar, clasificar, controlar e informar acerca de las operaciones que
efectúan las organizaciones comerciales, industriales y de servicios con respecto a sus
obligaciones tanto de terceros como también de sus accionistas.
Esta asignatura sigue la continuidad de la materia precedente, es decir de la contabilidad II, a fin
de complementar las operaciones que conciernen a las obligaciones que la empresa incurre y así
mismo al tratamiento que se le da a las cuentas patrimoniales. La asignatura contempla también
un reforzamiento en las cuentas de resultados así como también en la elaboración de los estados
financieros de las empresas a fin de poner en conocimiento al alumno de la información que se
elabora y a la vez se maneja para tomar las decisiones pertinentes en una compañía.
Dado el contenido amplio de la asignatura, es recomendable que el alumno participe activamente
del proceso de enseñanza - aprendizaje a fin de obtener resultados satisfactorios al culminar la
asignatura, todo es posible con la dedicación de horas extraordinarias en su haber cotidiano a fin
de poder lograr una mayor comprensión de las unidades temáticas.
1.1 OBJETIVOS GENERALES A través del estudio de la asignatura los estudiantes deben ser capaces de adquirir los
conocimientos teóricos necesarios que les permita comprender y relacionar los fundamentos
teóricos con la aplicabilidad práctica de la contabilidad dentro de un marco técnico y legal.
A través del estudio de esta materia los estudiantes serán capaces de:
a) Perfeccionar y profundizar sus conocimientos técnicos y normativos sobre la
contabilización de las Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos
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Este objetivo trazado permitirá al estudiante poder realizar el asiento de las transacciones
comerciales que implica todas las obligaciones que incurre la empresa, tanto a terceras
personas como con los accionistas.
b) Elaborar Estados Financieros de acuerdo a las normas técnicas y requerimientos
legales vigentes, incluyendo notas y anexos.
Con este objetivo el estudiante podrá elaborar la información necesaria para que el
directorio de una empresa realice la toma de decisiones de la empresa, todo esto a
través de los Estados Financieros.
c) Aplicar los principios de control interno en la contabilización de las transacciones
relacionadas con Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos
El control interno forma una parte importante en el desenvolvimiento de la empresa, ya
que a través de ello se logra que las operaciones y a su vez la información capturada ha
sido manejada de una manera eficiente con el ánimo de cumplir con los objetivos
trazados por la empresa.
d) Conocer y aplicar los diferentes procedimientos de valuación de los pasivos,
patrimonios, ingresos y gastos.
En cumplimiento con los objetivos ya mencionados el estudiante estará capacitado para el
registro de las operaciones que concierne a las obligaciones tanto hacia terceros como internas
que tiene la empresa, así como también a la elaboración de los diferentes Estados Financieros
de acuerdo a normas vigentes.
2.- DESARROLLO
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2.1 NUCLEOS TEMATICOS
El programa analítico esta conformado por cuatro partes bien definidas como:
Capítulo I: En esta unidad temática se estudia el tratamiento contable de las obligaciones hacia
terceros tanto en el corto plazo como en el largo plazo (Pasivos ), tales como Cuentas por pagar,
Documentos por pagar, aportes y retenciones por pagar, planilla de haberes por pagar,
documentos descontados, previsiones y provisiones, prestamos bancarios, actualizaciones, etc.
Es importante mencionar que el estudiante obtendrá conocimientos del tratamiento contable de
estas partidas junto con la normativa que las rige, dando como resultado un mejor entendimiento
del mismo.
En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos a
ser desarrollados de manera independiente a fin de optimizar el aprendizaje del estudiante.
Capítulo II: En esta unidad temática se estudia el tratamiento contable de los componentes de
las cuentas patrimoniales, tales como: Capital contable, ajuste global al patrimonio, Reservas
legales, Resultados acumulados y de gestión.
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En esta unidad temática se conocerá la importancia de estas cuentas y su relevancia con la
formulación de los Estados Financieros, así como también la relación que tiene con la toma de
decisiones en las empresas.
En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos a
ser desarrollados de manera independiente a fin de optimizar el aprendizaje del estudiante.
Capítulo III: En esta unidad temática se obtendrá el conocimiento del comportamiento de las
cuentas de resultados tanto las de ingresos como las de egresos, dentro de las cuales se
obtendrá el conocimiento de la clasificación de las cuentas mencionadas en ordinarios y
extraordinarios.
Dentro de estas cuentas contables podemos mencionar cuentas que forman parte de los: Gastos
de Administración, Gastos Financieros y los Gastos de Comercialización. También se cuenta con
el tratamiento para cuentas contables de resultado que provienen de operaciones inusuales que
se pueden presentar en una gestión de una empresa.
En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos a
ser desarrollados de manera independiente a fin de optimizar el aprendizaje del estudiante.
Capítulo IV: En esta unidad temática se realizará un breve repaso del proceso contable así como
también se tocará el tema de ajustes contables necesarios para la elaboración de los Estados
Financieros.
También se conocerá la normativa que rige la formulación de los Estados Financieros tales como:
Estado de resultado, Balance General, Estado de la Situación Financiera y Patrimonial, Estado
de Origen y Aplicación de Fondos, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto , así como también
las notas y anexos que forman parte de los Estados Financieros.
METODOLOGIA DE APRENDIZAJE PARA EL ALUMNO
En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos
resueltos que servirán de guía para que el alumno pueda resolver los ejercicio propuestos por el
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texto, los cuales deben ser resueltos antes de cada de cada encuentro según el requerimiento del
docente, es importante que el alumno resuelva los ejercicios propuesto, los cuales serán
solucionados posteriormente por el docente en clases, de esta manera el alumno obtendrá mejor
provecho en su aprendizaje, por que podrá consultar todas sus dudas, por otro lado, cabe hacer
notar que el Catalogo de cuenta a emplear en la materia está en la parte final del texto en el
ANEXO CATALOGO DE CUENTA del presente texto.
2.2 BIBLIOGRAFIA
1.- FUNES, JUAN "Contabilidad Intermedia", Editorial Quisbert S.A
2.- TERAN GONZALO "Contabilidad Intermedia", Editorial Educación y Cultura
3.- MENDIZÁBAL, VÍCTOR H . "Contabilidad Intermedia Practica", Editorial Moca
4.- MILLAR,E. "Contabilidad Intermedia", Editorial Océano
5.- MAGNE Y JORDAN. "Contabilidad Intermedia", Latinas Editores
FUNES, es un libro que contiene todo el contenido de la materia explicado de una manera
bastante didáctica para el alumno, ya que se puede apreciar que contiene tanto la teoría así
como la aplicación en una misma unidad.
MENDIZABAL, contiene en su publicación, buenos fundamentos teóricos y ejercicios prácticos
resueltos que permiten al estudiante un mejor entendimiento del objeto estudio.
MAGNE Y JORDAN, contiene toda la teoría necesaria acompañado de ejercicios sencillos de
comprensión para los estudiantes, en este material se encontrara ejercicios resueltos de todas
las unidades temáticas a tratar en esta asignatura.
2.3 MATERIAL EXPLICATIVO
Dentro del texto guía, se podrá encontrar la referencia temática de cada unidad a abordar así
como también la ejemplificación práctica de las mismas. En ella el estudiante tendrá una muestra
de cada operación que se presenta en las actividades comerciales, de servicios e industriales.
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2.4 LA EJEMPLIFICACION Se analizarán casos prácticos relacionados con la unidad temática, así como también se
realizarán investigaciones tomando como referencia las instituciones del medio y el objetivo de la
asignatura.
Dentro de los casos a tratar tenemos: Adquisición de mercadería al crédito documentadas y sin
documentar, clarificación de letras de cambio, etc.
Dentro de los temas de investigación a abordar podemos considerar: Características, Funciones y
obligaciones de las Entidades relacionadas con el sistema de reparto.
2.5 METODOLOGIA A UTILIZAR
La enseñanza de la asignatura Contabilidad III, requiere en primera instancia, un conocimiento
sólido de la Contabilidad Básica, así como también del conocimiento del tratamiento contable de
todas las partidas de los Activos tanto circulantes como no circulantes.
Con este propósito se presenta EL TEXTO GUIA DE LA CONTABILIDAD III, para que el alumno
del sistema por encuentros, vaya cumpliendo las siguientes instrucciones:
1.- El profesor tutor, en la primera tutoría, indicará la bibliografía que se utilizará durante el
desarrollo de la asignatura.
2.- En cada tutoría el alumno presentará obligatoriamente los capítulos de preguntas y
respuestas.
3.- El trabajo teórico - práctico debe presentarse manuscrito o hecho en computador, también
pueden enviarlo por medio del portal de la universidad habilitado para el curso a distancia hasta
los plazos establecidos.
4.- En la Primera página deberá indicar:
• Nombre de la Universidad
• Número de Capítulo
• Nombre de la Unidad
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• Pregunta según guía teórica - práctica
• Respuestas.
5.- El trabajo Teórico Práctico preparado por los alumnos, precisa de un alto grado de
responsabilidad y cumplimiento de parte de los alumnos.
Metodología para clase presencial
En la primera parte de la clase el docente consolidará la comprensión de conceptos y
definiciones a través de una metodología de clase magistral; además, aclarará las dudas que
hayan surgido en el estudio autodidáctico del estudiante en la semana. En la segunda parte se
procederá a resolución de ejercicios y casos siendo requisito indispensable asistir desde el inicio
del primer periodo del encuentro presencial.
Metodología para los encuentros virtuales
El recurso de encuentro por plataforma se aprovechará para apoyar en dudas, dentro del proceso
de estudio de la parte teórica y práctica de la materia; así como, seguimiento y apoyo al trabajo
de investigación asignado.
3.- CONCLUSIONES Esta asignatura permitirá al alumno obtener las herramientas necesarias para poder formar un
criterio de la composición de los Estados Financieros ya que contará con los conocimientos
suficientes para criticar cada unos de sus componentes y sus efectos en los estados financieros.
Las actividades que se presentan al final del texto guía, están diseñadas de tal manera que el
alumno al finalizar cada unidad temática, cuente con actividades académicas relacionado con el
tema a tratar para poder ejercitarse en su domicilio.
4. GLOSARIO DE TERMINOS
PASIVO El pasivo de una empresa comprende todas sus obligaciones,
fuera de los derechos representados o pueden serlo en términos financieros definidos.
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CUENTAS POR PAGAR Según el uso más restringido de este término, puede limitarse a
las cuentas de acreedores comerciales, que consisten fundamentalmente en obligaciones
creadas como consecuencia de la compra a cuenta de mercancías, materiales y accesorios.
PATRIMONIO NETO Es el total de las participaciones (obligaciones con el propietario 0
socios) que aparecen en los registros de contabilidad representando el interés del propietario 0
socios de una empresa.
ESTADOS FINANCIEROS Son los documentos contables que se elaboran de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A) con el objeto de suministrar
información en forma periódica o eventual al propietario o socios.
CONTROL INTERNO Es un proceso afectado por el consejo de directores de la entidad,
gerencia y todo el personal. Sirve para proporcionar una razonable seguridad en relación con el
logro de los objetivos de las siguientes categorías: 1) Seguridad de la información financiera, 2)
Efectividad y eficiencia de las operaciones y 3) Cumplimiento con las leyes y regulaciones
aplicables.
CUENTAS DE RESULTADO Son aquellas que reflejan el movimiento económico acontecido
en la empresa durante un determinado tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos
ocasionados en el transcurso de dicho periodo.
INGRESOS ORDINARIOS Son aquellos ingresos logrados por las operaciones normales de
la empresa, es decir, de la actividad principal como ser: Venta de mercaderías en una empresa
comercial, venta de productos terminados en una empresa industrial y venta de servicios en
empresas de servicios.
INGRESOS NO ORDINARIOS Son ingresos provenientes de operaciones ocasionales y que no
son consecuencia del giro habitual de la empresa, tales como:
Venta de desperdicios
Comisiones percibidas
Ganancia en venta de bienes de
uso
Resultado por exposición a la
inflación
Descuento y bonificaciones sobre
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compras
Intereses percibidos
GASTOS DE VENTA Incluye los gastos directamente vinculados con la gestión de la venta,
promoción, distribución gravámenes, etc.
GASTOS FINANCIEROS Comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales
complementarios para la gestión de la empresa.
GASTOS DE ADMNISTRACION Incluye todos los gatos que no corresponden directamente a la
financiación o a la gestión de ventas.
Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones, realizadas durante el
ejercicio sin responder al giro habitual.
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TEXTO GUÍA
UNIDAD I. CUENTAS DEL PASIVO
1. CONCEPTO.- En contabilidad se denomina pasivo al conjunto de desudas y obligaciones hacia terceras personas de una empresa unipersonal o en sociedad. Las cuentas del pasivo aumentan en el haber, y estas son por el saldo inicial, por deudas contraídas en el período, por actualizaciones en cuentas con mantenimiento de valor. Y disminuyen en el debe, y estas disminuciones pueden ser por pagos de deudas, por amortizaciones o por traspasos de cuentas. Su saldo por lo tanto es acreedor. Las cuentas del pasivo son todas las deudas u obligaciones con terceras personas de una empresa. Las cuentas de pasivo: pueden ser menores a un año son los pasivos corrientes, y los mayores a un año pasivos no corrientes.
1.1 CONTROL INTERNO.-
* Crear registros auxiliares para el control individual de los acreedores a objeto de pagar las obligaciones en la fecha de vencimiento del crédito o el periodo establecido conforme a las leyes sociales y tributarias con el fin de evitar los recargos por multas e intereses.
* Actualizar las deudas contraídas con mantenimiento de valor o en dólares y devengar los intereses cuando corresponde.
* La unidad de Finanzas debe preparar un flujo de efectivo en forma semanal a objeto de programar los desembolsos por pago de deuda y/o compras de bienes y servicios.
1.2 CLASIFICACION.-
Las deudas pueden clasificarse: a) Por su exigibilidad
- Hasta un año plazo – Pasivo Corriente - A mas de un año de plazo - Pasivo No Corriente
b) Por su origen: - Comerciales – Por compra - venta de bienes y servicios - Bancarios – Por Prestamos - Financieros – Por prestamos particulares - Otras de deudas – Otros Acreedores
c) Por su naturaleza: - Sin garantía – Con compromiso verbal de pago - Con garantía – Letras de cambio y/o pagare
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1.3 PASIVO CORRIENTE U OGLIGACIONES MENORES A UN AÑO.-
Es el conjunto de deudas que la empresa ha contraído, las cuales deben ser pagadas dentro del periodo normal de operaciones a partir de la fecha de la formulación de los estados financieros. Las partidas que componen este grupo de acuerdo a su exigibilidad son:
200-00 PASIVO 210-00 PASIVO CORRIENTE 211-00 Obligaciones c/personal 211-11 Sueldos y Salarios p/pagar 211-12 Aguinaldos y primas p/pagar 212-00 Obligaciones Tributarias 212-10 Imp. Valor Agregado p/pagar 212-20 Imp. Transacciones p/pagar 212-40 Debito Fiscal 212-50 Imp. RCIVA Retenido a dependiente p/pagar 212-50 Imp. RCIVA Retenido a terceros p/pagar 212-52 Imp. Utilidades Ret. p/pagar 212-54 Imp. Transac. Ret. p/pagar 212-60 Aportes laborales p/pagar 212-62 Aportes Patronales p/pagar 213-00 Obligaciones Comerciales 213-10 Cuentas por pagar M/N 213-10 Cuentas por pagar M/E 213-20 Documento a pagar M/N 213-20 Documento a pagar M/E 214-00 Otras cuentas por pagar 214-10 Servicios Básicos a pagar 214-20 Otras Cuentas por Pagar M/N 214-25 Otras Cuentas por Pagar M/E 215-00 Préstamos Bancarios a Corto Plazo 215-10 Préstamo Bancario a pagar M/N 215-15 Préstamo Bancario a pagar M/E 215-20 Intereses por pagar M/N 215-25 Intereses por pagar M/E 216-00 Ingresos Diferidos 216-10 Alquileres Cobrados por Adelantado M/N 216-15 Alquileres Cobrados por Adelantado M/E 220-00 PASIVO NO CORRIENTE 222-00 Préstamos Bancarios a Largo Plazo 222-10 Préstamo Bancario a pagar M/N 222-10 Préstamo Bancario a pagar M/E 223-00 Provis. P/Beneficios Soc. 223-10 Provis. P/indemnización 224-00 Bonos por Pagar 224-10 Bonos por Pagar
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1.4 OBLIGACIONES COMERCIALES EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA.-
A continuación se estudiaran el tratamiento contable de las principales cuentas:
1.4.1 CUENTAS POR PAGAR (PROVEEDORES)
Las cuentas por pagar son deudas que son otorgadas por proveedores o terceros con compromisos verbales, su saldo es acreedor. Se acredita por toda compra al crédito, por actualizaciones cuando la deuda es con mantenimiento de valor o en moneda extranjera y se debita por todo pago parcial o total de la deuda y cierre de gestión.
1.4.1.1 Control Interno
* Libros Auxiliares para controlar individualmente a los acreedores y satisfacer las obligaciones en el periodo correspondiente. * Controlar las fechas de vencimiento individual y los intereses acumulados mensualmente. * Circularizar mensualmente a los acreedores. 1.4.1.2 ACTIVIDAD ACADEMICA DE LAS CUENTAS POR PAGAR (PROVEEDORES)
Actividad Académica C TA. POR PAGAR -01 04/03/2007 (T/C: 7, 65) Nuestra empresa comercial “EL TOTAY” S.R.L., adquiere mercadería por $us. 2.500 de la Importadora FENIX SA, según factura No.0026, la cual queda al crédito en M/E en condiciones 4/15, N/30. Se pide contabilizar la compra de mercadería, actualización y el pago de la deuda que se origina suponiendo los siguientes casos: 1. Que el 14/03/2007 se paga la deuda de fecha 04/03/2007 se gira cheque en M/E No.1002 del
Banco Ganadero (T/C: 7,70). 2. Que registros se tendría que hacer si la deuda de fecha 04/030/07 no se cancela el 14/03/07,
si no que se cancela el 31/03/2007 con el cheque en M/E No.1002 del Banco Ganadero (T/C: 7,95).
Solución de la actividad académica CTA. POR PAGAR – 01 Antes de resolver las diferentes actividades académicas, es importante hacer notar que en el catalogo de cuentas (ANEXO I) que se le esta adjuntando al final de este texto a hay que adicionar cuentas de acuerdo a las necesidades de cada actividad, con la finalidad de obligar al alumno a desarrollar la habilidad de aumentar cuentas al catalogo de acuerdo a las bases teórica y técnicas estudiadas en Contabilidad I y Contabilidad II. 1º se elabora el asiento contable de la compra de la siguiente manera:
Ciencias Empresariales Contabilidad III
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle – glosa Debe Haber
04/03/2007 CT 1 113-10 Inv de mercadería 16.639
112-50 Crédito Fiscal 2.486
213-15 Cuentas por pagar M/E 19.125
Imp. Fénix-Crédito No.1
87%=Bs.16.639 (importe de la compra)
2.500$us * 7,65= 19.125 13%=Bs. 2.486 (IVA) SI SUPONEMOS QUE CANCELAMOS LA C X P EN M/E EL 14/03/09 SE DEBE PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA: 2º Si cancelamos nuestra deuda el 14.03.07, primero es necesario actualizar la cuenta por pagar en M/E por que vario el dólar, como se puede ver a continuación:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
14/03/2007 CT 2 529-92 Diferencia de Cambio 125
213-15 Cuentas por pagar M/E 125
Imp Fénix Crédito No.1
Calculo de actualización de la cuenta por pagar en M/E a) Cuando calculemos en base a los dólares la formula es la siguiente:
Monto en $us X (tipo de cambio final – tipo de cambio inicial) = resultado en Bs.
2.500$us X (7,70 – 7,65) = Bs. 125 b) Cuando calculemos en base a los bolivianos, se puede emplear esta otra formula para
actualizar: Monto en Bs. X tipo de cambio final 1 = resultado en Bs.
tipo de cambio inicial 19.125 Bs. X 7,70 1 = Bs. 125 7,65
Además de la cuenta mayor (C X P) se debe especificar el proveedor y el número del crédito.
Según la norma contable No.6
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3º Después de actualizar, se paga la deuda, como pagamos a los 10 días de obtener el crédito, nuestro proveedor nos concede un descuento del 4%, según la condición bajo la cual estaba nuestro crédito (4/15, quiere decir 4% de descuento si pagamos dentro de los 15 días de crédito), esta operación mercantil se contabiliza de la siguiente manera:
Calculo del descuento sobre la compra a) Se saca el 4% de monto total de la compra ya actualizado y luego con ese resultado se
obtiene el 87% y 13% para después contabilizarlos 87% = Bs. 670
Bs. 19250 * 4% = Bs. 770 13% = Bs. 100 b) para obtener el monto a desembolsar tenemos que restar el monto real de compra con el
total del descuento, la diferencia de estos se lo contabiliza Bs. 19250 - Bs. 770 = Bs.18480 ó 19250 * 96% = Bs. 18480 SI SUPONEMOS QUE CANCELAMOS LA C X P EN M/E EL 31/03/07 SE DEBE PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA: 4º Si cancelamos nuestra deuda el 31.03.07, primero es necesario actualizar la cuenta por pagar en M/E por que vario el dólar, como se puede ver a continuación:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/03/2007 CT 2 529-90 A.I.T.B. 750
213-15 Cuentas por pagar M/E 750
Imp Fénix Crédito No.1
5º Al no existir un descuento, se contabiliza la deuda ya actualizada de la siguiente manera:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
14/03/2007 CE 3 213-15 Cuentas por pagar M/E 19250
Imp Fénix Crédito No.1
111- 40 Banco M/E 18480
429-15 Descuento s/ compra 670
212-40 Debito fiscal (770x13%) 100
19250x4% = 770x87%
2500$ *(7,95-7,65) = Bs. 750
19.125 + 125 =19.250
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
30/03/2007 CE 3 213-15 Cuentas por pagar M/E 19875
Imp Fénix Crédito No.1
111- 40 Banco M/E 19875
Actividad Académica CTA. POR PAGAR -02 02/03/2007 (Tc=7,65) Nuestra empresa comercial “EL BIBOSI” S.R.L., adquiere mercadería por $us.4.200 de la empresa industrial BELEN SA, según factura No.0125 con condiciones 5/20, N/30. 19/03/2007 (Tc=7,95) Se paga la deuda de fecha 02/03/2007 se gira cheque en M/N del BNB. 1.4.2 DOCUMENTOS POR PAGAR Su saldo es acreedor y representa el saldo y representa de la deuda total respaldado con letra de cambio o pagares. Su movimiento es el siguiente: Se Acredita por toda obligación respaldada con documentos tales como: letras de cambio y pagares y por actualización de la deuda si fuera en moneda extranjera, se debita por todo pago parcial o total de los documentos a la fecha de vencimiento y cierre de gestión. 1.4.2.1 Control Interno: Se lleva un libro de vencimientos por letras de cambio y pagares. 1.4.2.1 ACTIVIDAD ACADEMICA DE DOCUMENTO POR PAGAR (PROVEEDORES)
Actividad Académica DOC. POR PAGAR - 01 En fecha 04/02/2007 se compra un escritorio para uso de la empresa por $us 1200.-, según factura Nro. 00023568, firmamos 3 letras de cambios a pagar cada 30 días con un interés del 2% mensual de acuerdo a los siguientes datos:(T/C: 7,50) Empresa: El Porvenir Ltda. Proveedor: Muebles INTI NIT – 1022658235 NIT – 1023562232 Calle: 6 de agosto Nro. 20 ………………………………… Fono: 345-3000 Fono: 347-1000 Además considerar que las tres letras de cambio que dejamos como garantía se cancelan a su vencimiento de cada una de ellas con cheque en M/N, también tomar en cuenta que el dólar aumento a Bs.7,65 el 06/03/07, después se mantuvo constante hasta el final.
19125 + 750 =
Bs.19875
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Solución: actividad académica A -03 1º Registramos la compra del mueble.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
04/02/2007 CT 1 122-40 Muebles y enseres 7830
112-50 Crédito fiscal 1170
214-30 Otros doc. por pag. M/E 9360
Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1
Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3
123-20 Interés pag. Por adel. M/E 360
Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1
Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3
- Con las cuenta “Otros doc. por pag. M/E” y “Interés pag. Por adel. M/E” de cada una de la letras de cambio y/o préstamo, se deben manejar libros mayores para llevar un mejor control.
Calculo del interés del préstamo Como en el enunciado dice que pagamos con tres letras de cambio suponemos que cada una tiene el mismo valor (400$us) y que la primera tiene una validez de 30 días la siguiente a 60 días y la última a 90 días, con estos datos hacemos los siguientes cálculos: Monto del préstamo * tasa de interés (%) * plazo en días del documento o cuenta Interés = Plazo del interés “mensual (30dias) / anual (360)” Interés 1era L/C 400 $us * 2 % * 30 días Int. = = 8 $ 30 días Interés 2da L/C 400 $us * 2 % * 60 días Int. = = 16 $ 30 días Interés 3era L/C 400 $us * 2 % * 90 días Int. = = 24 $ 30 días
408 * 7,5 = 3060
416 * 7,5 = 3120 9360
424 * 7,5 = 3180
424, 416 y 424 ya tienen los intereses incorporados
8 * 7,5 = 60
16 * 7,5 = 120 360 24 * 7,5 = 180
Se usa esta cuenta, por que se trata de un mueble para uso de la empresa, no se trata de la compra de nuestra mercadería.
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- Hay que tomar en cuenta las fechas de vencimiento de las letras de cambio para poder efectuar el pago en adelante que son las siguientes:
L/C Nº. 1 06/03/07 L/C Nº. 2 05/04/07 L/C Nº. 3 05/05/07
2º Cada fin de mes se debe devengar intereses del documento o cuenta:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
28/02/2007 CT 2 522-10 Intereses 144
123-20 Int. Pag. Por adel. M/E 144
Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1
Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3
Calculo para devengar intereses El cálculo se lo realiza con una regla de tres simple de la siguiente manera: L/C Nº 1 8 $us 30 días x = 8 $us * 24 días = 6,4 * 7,5 = 48 Bs X 24 días 30 días L/C Nº 2 16 $us 60 días x = 16 $us * 24 días = 6,4 * 7,5 = 48 Bs X 24 días 60 días L/C Nº 3 24 $us 90 días x = 24 $us * 24 días = 6,4 * 7,5 = 48 Bs X 24 días 90 días 3º en fecha 03/06 se vence la primera letra de cambio por tanto, la cual se tiene que cancelar, pero como el dólar vario, entonces hay que calcular y registrar primero la actualización de cada una de las letras de cambio, de la siguiente manera:
L/C Nº1 Bs 48
L/C Nº2 Bs 48 Bs144 L/C Nº3 Bs 48
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a) Actualización de cada una de las letras de cambio
Monto en $us * (tipo de cambio final – tipo de cambio inicial) = resultado en Bs. 408 $us * (7,65 – 7,50) = Bs. 61 416 $us * (7,65 – 7,50) = Bs. 62 Bs. 187 424 $us * (7,65 – 7,50) = Bs. 64 b) Actualización del saldo al 28.02.07 de los intereses que están registrados como intereses pagados por adelantado. Monto en $us * (tipo de cambio final – tipo de cambio inicial) = resultado en Bs.
$us. 8 – $us. 6,4 * (7, 65 – 7, 50) = 1, 6 $us * (7, 65 – 7, 50) = Bs 0, 24 $us. 16 – $us. 6,4 * (7, 65 – 7, 50) = 5, 6 $us * (7, 65 – 7, 50) = Bs 0, 8 Bs4 $us. 24 – $us. 6,4* (7, 65 – 7, 50) = 17, 6 $us * (7, 65 – 7, 50) = Bs 2, 64
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle – glosa Debe Haber
06/03/2007 CT 3 529-90 A.I.T.B. 187
214-30 Otros doc. Por pag. M/E 187
Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
123-20 Interés pag. Por adel. M/E 4
Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
429-90 A.I.T.B. 4
Después de actualizar las tres letras de cambio y los correspondientes intereses, se cancela la primera letra de cambio y se vence el saldo del interés de esta letra de cambio, por tanto se procede a registrar el siguiente asiento contable:
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo
C. Detalle - glosa Debe Haber
06/03/2007 CE 4 214-30 Otros doc. Por pag. M/E 3121
Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
523-10 Intereses 12,24
111-40 Banco M/E 3121
123-20 Interés pag. Por adel. M/E 12,24
Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
Nota.- La actualización de los intereses se hace bajo el saldo de los libros mayores. Libros mayores
Otros doc. Por pag. M/E
muebles Inti-Ptmo 1
3060
61
3121 3121
4º Se devengan intereses como todos los fines de mes, es el mismo asiento que se ha visto anteriormente con la única diferencia de que ya se lo hace para dos letras de cambio ya que pagamos la primera anteriormente.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
31/03/2007 CT 5 522-10 Intereses 126
123-20 Int. Pag. Por adel. M/E 126
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
El cálculo es el mismo que se realizo en el 2º punto, lo que cambia son los días tenemos que devengando, es decir que el primer devengamiento fue por 24 días, ahora los hacemos a 31 días contando desde el ultimo día de haber devengado.
Int. Pag. Por adel.
muebles Inti ptmo 1
60 48
Saldo 12
0,24
12,24 12,24
408 * 7.65 = 3.121 ó 3.060 + 61 = 3.121
1, 6 $us * 7, 65 = 12.24 ó
0,24 + 12 = 12,24
L/C Nº 1 con los interés incluidos
Resultado de la actualización
Interés L/C Nº 1
Resultado del devengamiento al fin del mes 28/02
60 – 48 = 12
Resultado de la actualización
8,26 * 7,65 = 63 8,26 * 7,65 = 63
126
3060 +61= 3121
12 + 0,24= 12,24
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 27
Calculo para devengar intereses L/C Nº 2 16 $us 60 días x = 16 $us * 31 días = 8,26 * 7,65 = Bs 63 X 31 días 60 días L/C Nº 3 24 $us 90 días x = 24 $us * 31 días = 8,26 * 7,65 = Bs 63 X 31 días 90 días 5º Como se vence la segunda letra de cambio se procede al pago de la misma, el asiento es el mismo que se vio en el asiento 4.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo
C. Detalle - glosa Debe Haber
05/04/2007 CE 6 214-30 Otros doc. Por pag. M/E 3.182
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
523-10 Intereses 10,44
111-40 Banco M/E 3.182
123-20 Interés pag. Por adel. M/E 10,44
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
Libros mayores
6º Se devenga intereses a fin del mes de abril, con la diferencia de que solo lo hacemos de la letra de cambio No.3 y se devengan por 30 días. El cálculo es el mismo que se vio anteriormente.
Otros doc. Por pag. M/E
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
3.120
62
3.182 3.182
Int. Pag. Por adel.
Mueb. Inti ptmo2 L/C Nº 2
120 48
72
1,74
73,44 63
10,44
Valor ya actualizado
Saldo de mayores
L/C Nº 1 con los interés incluidos
Resultado de la actualización
Interés L/C Nº 2
Resultado del devengamiento al fin del mes 28/02
Resultado de la actualización
Resultado del devengamiento al fin del mes 31/03
120– 48 = 72
73,44 – 63 = 10,44
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 28
L/C Nº 3 24 $us 90 días x = 24 $us * 30 días = 8 * 7,65 = Bs 61 X 30 días 90 días
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/2007 CT 7 522-10 Intereses 61
123-20 Int. Pag. Por adel. M/E 61
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
7º Se procede al pago de la última letra de cambio.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
05/05/07 CE 8 214-30 Otros doc. Por pag. M/E 3.244
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
523-10 Intereses 10,64
111-40 Banco M/E 3.244
123-20 Interés pag. Por adel. M/E 10,64
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
Libros mayores
Actividad Académica DOC. POR PAGAR - 02 En fecha 07/01/2008(Tc=7,75) se compra mercadería por $us. 7.000, según factura Nro. 0002265, firmamos 2 letras de cambios, la primera de $us.4.000 para pagar en 30 días y la segunda letra de cambio es de $us.3.000 para pagar en 60 días, en cada letra de cambio considerar que se reconoce un interés del 24% anual. SE PIDE:
1. Llenar la letra de cambio que esta mas abajo, para dejar a Importadora el Tiluchi SRL, de acuerdo a los siguientes datos:
Int. Pag. Por adel.
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
180 48
132
2,64
134,64 63
71,64 61
10,64
Otros doc. Por pag. M/E
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
3.186
64
3.244 3.244
Valor ya actualizado
Saldo de mayores
Resultado del devengamiento al fin del mes 28/02
Resultado del devengamiento al fin del mes 31/03
Resultado del devengamiento al fin del mes 30/04
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 29
Empresa: El Cisne Ltda. Proveedor: Importadora El Tiluchi SRL NIT – 1022658235 NIT – 1023562232 Av. Paragua 2653 ……………………………… Fono: 345-3000 Fono: 347-1000
REPÚBLICA DE BOLIVIA Por $us……………………
__Santa Cruz…………………………_ de 2007____ A ……................................................ se servirá Ud. mandar pagar
Por esta………………. de cambio a la orden de _MÁXIMO DESVENTURA_____ la cantidad de __................................................................... 00/100___Dólares Valor……………………………………….. que cargará Ud. en cuenta según aviso
de A………………………………………. su atto. y SS __...................................................
…………………………………………. __.................................................
………………………………………… ……………………………………
2. Registrar la compra del a mercadería, el devengamiento de intereses, actualizaciones y el pago de cada una de letras de cambio, considerando que las dos letras de cambio que dejamos como garantía se cancelan a su vencimiento de cada una de ellas con cheque en M/N, también tomar en cuenta que el dólar aumento a Bs.7,85 06/02/07, después se mantuvo constante hasta el final del practico.
Actividad Académica DOC. POR PAGAR - 03 En fecha 08/03/2008 se compra mercadería por Bs.26.000, según factura Nro.104065, firmamos un pagare a 60 días, en el cual reconocemos un corriente de interés del 28% anual de acuerdo a los siguientes datos: Empresa: EL Roble SRL. Proveedor: Importadora El Cisne SRL NIT – 1022658235 NIT – 1023562232 Av. Paragua 2653 ……………………………… Fono: 345-3000 Fono: 347-1000 SE PIDE:
1. Registrar la compra del a mercadería, el devengamiento de intereses, actualizaciones y el pago del pagare su vencimiento con cheque en M/N.
AC
EP
TO
……
……
……
…..
……
……
……
……
…..
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 30
1.6 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL
1.6.1 LOS SUELDOS Y SALARIOS A PAGAR
Son los sueldos y salarios pendientes de pago, los cuales para poder determinar es necesario determinar todos los ingresos que el empleado va a recibir y para eso se deben manejar la siguiente información a través de estos cuadros:
a) Bono de Antigüedad, Es el porcentaje que recibe el trabajador por los años de trabajo en una empresa. Se la determina sobre tres salarios mínimos nacionales. La tabla de porcentajes son los siguientes:
AÑOS DE SERVICIO %
2 a 4 años 5
5 a 7 años 11
8 a 10 años 18
11 a 14 años 26
15 a 19 años 34
20 años a 24 años 42
25 años adelante 50
b) Vacación, La Ley Gral. del Trabajo reconoce el pago del 100% de haberes por vacaciones
– descanso anual por el tiempo que duren éstas, para el calculo de las mismas el día sábado se lo consideran días hábiles de trabajo. La escala de las vacaciones vigente es la siguiente:
AÑOS DE SERVICIO DIAS HABILES
1 a 5 años 15
6 a 9 años 20
10 años adelante 30
c) Descuentos de Ley y aportes patronales.
Los aportes patronales son las deudas a las diferentes instituciones de seguridad social, y fisco por concepto de los aportes patronales a: Caja Nacional de Salud 10.00% AFP’S (Riesgo Profesional) 1.71% (Programa Nal. de Vivienda) 2.00% TOTAL APORTE PATRONAL 13.71% Infocal (Voluntario) 1.00%
14.71% Los aportes laborales o descuentos de ley al empleado son:
AFP’S (Cotización Individual Renta de Vejez) 10.00% (Riesgo Común) 1.21%
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 31
(Comisión a las AFP´S) 0.50% TOTAL APORTES LABORALES 12.21%
d) Asimismo, es necesario incorporar la provisión para aguinaldo y la previsión para indemnización por duodécimas con el fin de considerar en el costo del mes. Además que si la empresa da vacaciones colectivas al personal se debe efectuar la provisión mensual.
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Este descuento se realiza previa elaboración de una planilla para la determinación del importe a descontar como agente de retención de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor del contribuyente para el mes siguiente. Tanto los empleados públicos o privados que paguen o acrediten a dependientes, deberán liquidarlos de la siguiente manera: a) Del total ganado según planilla de haberes se deducirán las cotizaciones laborales
dispuestas por ley y como mínimo no imponible a dos salarios mínimos nacionales, este importe varía cada gestión.
b) La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas constituye la base imponible sobre la cual se aplica el 13%.
Del impuesto así determinado se deducirán como pagos a cuenta los siguientes conceptos:
a) El 13% correspondiente al IVA contenido en las facturas, notas fiscales originales
presentados por el dependiente a su empleador hasta el 20 de cada mes, acompañados del resumen (Formulario 110), que contenga los siguientes datos: No. De NIT de la factura, No. De orden, fecha e importe de la nota fiscal, excluido cuando corresponda el ICE, suma total y la determinación del 13% de dicha suma. Las facturas tendrán validez siempre que su antigüedad no sea mayor a 120 días calendario, anteriores a los días de presentación debiendo estar necesariamente a nombre del dependiente, con las siguientes excepciones:
o Los tickets emitidos por máquinas registradoras. o Facturas de servicios básicos de inquilinos o anticresistas, pero el
domicilio debe ser el mismo que registrado en el formulario. o Las facturas de servicios educativos, deportivos, culturales, pasajes
aéreos y transporte terrestre, recibo de alquiler, compra de material escolar y de comestible al por menor y por servicios de salud, que estén emitidos a nombre de los cónyuges, padres, hermanos e inclusive los gastos realizados por apoderados.
b) El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación del IVA correspondiente a las compras de sujetos pasivos del régimen tributario simplificado.
c) Si de las operaciones anteriores resultará un saldo a favor del fisco, se imputarán contra el mismo, los saldos actualizados a favor del contribuyente del período anterior. Si aún quedase un saldo a favor del fisco, deberá ser retenido por el empleador quién pagara
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 32
esta retención al fisco hasta el vencimiento el siguiente mes del pago de impuesto según el NIT del empleador.
d) Si el saldo resultará a favor del dependiente, quedará en su favor con mantenimiento de valor, para compensar en el mes siguiente:
i. Las liquidaciones se efectuarán por cada dependiente, no pudiéndose compensar los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con el saldo a favor del fisco de otros dependientes.
ii. El agente de retención (empleador) presentará una declaración jurada mensual en el formulario 609 y pagar el importe retenido en la planilla el mes siguiente al que correspondan las retenciones hasta el vencimiento según su NIT. En los períodos en los que no hubiera correspondido retener a ningún dependiente, las entidades no estarán obligadas a presentar la declaración jurada.
1.6.2 OTRAS CARGAS SOCIALES
Conforme a disposiciones en vigencia, el personal dependiente de la empresa goza de otros beneficios, sus costos deben ser absorbidos como costos operacionales de la empresa.
a) Subsidio Prenatal, Consiste en la entrega a la madre gestante asegurada o beneficiaria, de una asignación mensual de productos lácteos y sal yodada fluorada, por un valor equivalente a un salario mínimo nacional durante los últimos cinco meses de embarazo, independiente de subsidio de incapacidad temporal por maternidad.
b) Subsidio de Natalidad, por nacimiento de cada hijo, Un pago único a la madre equivalente a un salario mínimo nacional.
c) Subsidio de Lactancia, consiste en entregar a la madre productos lácteos, sal yodada fluorada, por un valor equivalente a un salario mínimo nacional durante los sus primeros doce meses de vida.
d) Subsidio de sepelio, por fallecimiento de cada hijo calificado como beneficiario menor a 19 años, un pago único a la madre equivalente a un salario mínimo nacional.
1.6.3 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica S Y S - 01
1. El Sr. Juan Pérez trabaja en Ormate por 6 años consecutivos, por lo tanto su sueldo es de Bs. 600, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene.
2. El mes de septiembre todos los saldos de la Empresa Toyosa son a favor del contribuyente, hasta que fecha de octubre el empleador como agente de retención debe presentar su formulario del RC-IVA.
3. Cuantos Sueldos mínimos nacionales son los que el estado me libera del pago
del RC- IVA, para compras menores y cuanto es ese monto. 4. La CNS a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el
empleador.
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5. Debo presentar el formulario 110 del mes de octubre, tengo una factura del 01 julio, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
6. La Comisión a la AFP´S a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el empleador.
7. La Empresa Embol nos entrega su Factura No. 34567 presenta: 2 Cajas de Coca Cola Bs. 71.02 1 Cajas de Simba Bs. 35.52 1 Paquete de Agua Bs. 19.00
Total Bs. 141.54 Descuento 0.00 TOTAL IVA Bs. 141.54 ICE Bs. 5.02 TOTAL FACTURADO Bs. 146.56
Encierre con un círculo el monto del que se debe colocar en el formulario 110 del Régimen Complementario del IVA.
8. Debo presentar el formulario 110 del mes de septiembre, tengo una factura del 25 mayo, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
9. El Sr. Ronald Arteaga trabaja en Upds por un año y medio, por lo tanto su sueldo es de Bs. 500, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene.
10. Cuantos Sueldos mínimos nacionales son los que el estado me libera del pago del RC- IVA, para compras menores y, cuanto es el monto total.
11. El Sr. Juan Pérez trabaja en Ormate por 12 años consecutivos, por lo tanto su sueldo es de Bs. 1600, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene, y cuantos días de la semana debe contarse como días hábiles
12. El mes de octubre el Sr. Roger Gómez tiene un saldo a favor de Bs. 12.000, el empleador para evadir el pago se lo coloca al Sr. Roberto Rocabado, es correcta la operación, justifique su respuesta.
13. La Base imponible del RC- IVA se determina del total Ganado. Si o No. Justifique su respuesta.
14. La Renta de Vejez a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el empleador.
15. Debo presentar el formulario 110 del mes de octubre, tengo una factura de luz de la casa de mi madre, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
Actividad Académica S Y S - 02 Tomando en cuenta como salario mínimo nacional de Bs.577,50 (el cual varia de acuerdo a los cambios que disponga el gobierno cada año), que al 28/02/07 la UFV es Bs.1,74 y al 31/03/07 es de Bs.1.78, y con los siguientes datos de los funcionarios del mes de marzo del 2007 de la empresa comercial ARGENBOL SRL:
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Marzo de 2007
Fecha Haber Días Total Fact
del Saldo mes
ant. Item Nombres y Apellidos Cargo Ingreso Básico Trabajados Anticipos Form-110 RC-IVA
Administración 1 Juan Pérez Gerente 02/02/1990 6000,00 30 días 1000,00 600,00 100,00 2 Sonia Suárez Contador 20/06/1992 4000,00 29 días 300,00 400,00 200,00 3 Ernesto Rosales Auxiliar 28/09/2002 1200,00 30 días 80,00 -
Comercialización 4 Blanca Ribera Vendedor 07/01/1994 2500,00 30 días 200,00 62,00 5 Armando Cadario Vendedor 15/08/1998 1800,00 28 días 100,00 -
Se pide preparar: a) La Planilla de sueldos y salarios con los descuentos de ley.
b) La Planilla tributaria para la determinación del RC-IVA.
c) La Planilla de aportes patronales y beneficios sociales.
d) Los Registros contables correspondientes. Actividad Académica S Y S - 03 Tomando en cuenta como salario mínimo nacional de Bs.577,50 (el cual varia de acuerdo a los cambios que disponga el gobierno cada año), que al 28/02/07 la UFV es Bs.1,74 y al 31/03/07 es de Bs.1.78, y con los siguientes datos de los funcionarios del mes de marzo del 2007 de la empresa comercial IMPORT SRL: Marzo de 2007
Fecha Haber Días Total Fac
del Saldo
mes ant. Item Nombres y Apellidos Cargo Ingreso Básico Trabajados Anticipos Form-110 RC-IVA
Administración 1 Ernesto Morales Gerente 05/06/1990 7500,00 30 días 700,00 1.130,00 350,00 2 Álvaro López Sub. Gte 20/04/2000 6000,00 29 días 200,00 3 Ernesto Perales Auxiliar 30/09/2004 1600,00 28 días 120,00 -
Comercialización 4 Eliana Flores Vendedor 18/05/1995 3500,00 29 días 600,00 170,00 80,00 5 Rosmeri Rosas Cajero 20/06/1998 2500,00 30 días 150,00 -
Se pide: a) Planilla de sueldos y salarios con los descuentos de ley b) Planilla tributaria para la determinación del RC-IVA c) Planilla de aportes patronales y beneficios sociales d) Registros contables
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Solución de la Actividad Académica S Y S - 02
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
C 4 * C 3 = C5
Ejm: 200 * 30 = 6000
3 veces el salario mínimo por el porcentaje del bono de antigüedad. Ej.
3 * 577,5 * 34% = 589
Revisar la tabla del bono de antigüedad para sacar el porcentaje a calcular
Bs. 577,5
Columna 1 / columna 2 = C 3
Ejm: 6000 / 30 = 200
C8 = C5+ C7 Ej.
6000+589= 6589
Se copia de la Columna 14 de la planilla tributaria
C8 * 12,21% = C9 Ej. 6589 * 12,21 =
805
C9+C10+C11=12 Ej. 805+374+1000 =
2179
Resultado de la resta de: C8 – C12 = C13 Ej.
6589 – 2179 = 4410
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Nota.- Si el monto del “saldo a favor del depend” es menor que el del el fisco se coloca en la columna saldo utilizado el monto de la primera .
C9+C10+C11=12 Ej. 805+374+1000 =
2179
Resultado de la resta de: C8 – C12 = C13 Ej.
6589 – 2179 = 4410
Total ganado menos total aportes de la planilla de sueldos. Ej.
6589 – 805 = 5784 2 * 577.5 =
1155
Salario mínimo
5784 – 1155
= 4629
4629 *13%
= 602
El 13% de la columna Total Fact. Del Form-110 del enunciado Ejm.
600 * 13% = 78
El 13% de dos salarios mínimos. Ejm: 2 * 577,5 * 13%
= 150
C4-C5-C6 = si es (+) va a C7, si es (-) va C8 ejm:
602-78-150 = 374
Bs. 100 1,78 1 1,74
= 2,5
C9 + C10 = C11. Ejm: 100 + 2,5 =
102,5
Como 141(C7)>102,5 (C12), se
utiliza los 102,5 de la C12
Si el resultado de la resta (C4-C5-C6) fuera negativo este mismo iría a la columna del dependiente.
141(C7) – 102,5 (C12)=
38,5
C12 – C13 102,5 – 102,5 = 0
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- La columna 14(liquidación de retenciones) se copia en la planilla de sueldos en la columna de RC -IVA Cálculos auxiliares y tablas auxiliares
BONO DE ANTIGUEDAD
AÑOS DE SERVICIOS
2 a 4 años 5%
5 a 7 años 11%
8 a 10 años 18%
11 a 14 años 26%
15 a 19 años 34%
20 a 24 años 42%
25 años en adelante 50%
PLANILLA DE APORTES PATRONALES Y BENEFICIOS SOCIALES DE MARZO DEL 2007
BENEFICIOS SOCIALES
ITEM NOMBRE Y APELLIDO
T.GANA AP.PAT 13,71%
INDEM 8,33
AGUINAL 8,33
PRIMA 8,33
TOTAL
Administración
Juan Pérez 6589 903 549 549 549
Solia Suárez 4317 592 360 360 360
Ernesto Rosales 1287 176 107 107 107
TOTAL 12193 1016 1016 1016
Comercialización
Blanca Ribera 2950 404 245 245 245
Armando Cadario 1992 273 166 166 166
TOTAL 1713 411 411 411
TOTALES 17135 2348 1428 1428 1428
1 2 3 4 5
Aportes patronales 13,71% Nota.- Se copia de la planilla de sueldos la columna “total ganado” a la columna T. ganado de la planilla de aportes patronales
VACACION
AÑOS DE SERVICIOS
1 a 5 años 15 días hábiles
5 a 10 años 20 dias hábiles
10 años adelant
30 dias hábiles
13,71% del total ganado. Ejm: 6589 * 13,71% =
903
8, 33 % del total ganado. Ejm: 6589 * 8, 33 =
549
En las demás casillas se repite ya que el monto es el mismo.
10 % CNS 1,71% AFP 2% Pro vivienda
Copiamos de la planilla de sueldo el total ganado
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- Por ultimo se procede a realizar los asientos contables necesarios tanto para la planilla de sueldos como para la planilla de aportes patronales.
Notamos que estamos empleando la cuenta sueldo y salario para contabilizar el total ganado del departamento de administración, como el total ganado del departamento de comercialización, la diferencia esta en el código contable ya que para administración según el catalogo contable propuesto en el texto para la materia se emplea 512-11 para los sueldo de administración y 513-11 para los sueldo de comercialización, esta misma logica se utiliza para el registro de los otros gastos como aporte patronales,
aguinaldo, etc.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/03/2007 CT 1 512-11 Sueldos y salarios 12193
513-11 Sueldos y salarios 4942
212-61 Aporte laboral por pagar 2092
212-51 RC - IVA Ret. Por pagar 441,5
112-42 Anticipo a empleados 1680
211-11 Sueldos y salarios por pagar 12921,5
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/03/2007 CT 2 512-12 Aportes patronales 1671
513-12 Aportes patronales 677
512-15 Indemnización 1016
513-15 Indemnización 412
512-13 Aguinaldo 1016
513-13 Aguinaldo 412
512-14 Primas 1016
513-14 Primas 412
212-62 Aportes patronales por pagar 2348
223-10 Prov. Para indemnización 1428
211-12 Aguinaldo y primas por pagar 2856
Total ganado de Dpto. de Adm. de la planilla de sueldos.
Total ganado de Dpto. de comerc. de la planilla de sueldos.
Totales de: Aporte AFP, RC –IVA, anticipos y liquido pagable de la planilla de sueldos.
Totales de: Aporte AFP, RC –IVA, anticipos y liquido pagable de la planilla de sueldos.
Totales de: Ap. Pat., indem, aguinal y prima de la planilla de aportes patronales
Total ganado de Dpto. de comerc. de la planilla de sueldos.
Total aportes pat. de la parte administrativa.
Total aportes pat. de la parte de comercialización.
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1.7 PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO 1.7.1 PRESTAMO BANCARIOS A PAGAR Los prestamos bancarios a corto plazo, representan a aquellas obligaciones por parte de una empresa hacia las entidades financieras (Bancos) pagaderos dentro de menos de un año, surge como consecuencia que en determinada circunstancia un ente no cuenta con el efectivo necesario por el cual solicita un préstamo. Generalmente dichas operaciones se realizan en moneda extranjera. 1.7.2 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica PTMO BANC - 01 En fecha 15 de agosto de 2008 (1dólar=Bs.7,50) era el Banco Nacional d Bolivia S.A. aprueba un préstamo comercial a su cliente empresa ABC SRL con las siguientes condiciones: Monto : $us. 5.000.- Tasa de interés : 24% anual Plazo : 6 meses Fecha desembolso del crédito : 15/08/2008 Fecha de inicio de 1ra cuota : 15/09/2008 Amortizaciones : Mensuales Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra $us 10 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el ultimo pago, suponiendo que el dólar subió a Bs.7,65 el 15/09/2008, a partir de esta fecha se mantuvo sin variar. SOLUCIÓN SI LA EMPRESA DECIDE QUE EL PRÉSTAMO SERÁ CON PAGOS A CUOTAS VARIABLES a. Elaboración del Plan de pago PLAN DE PAGO - CUOTA VARIABLE
Fecha Nº
Cuota Capital a amortizar
Interés Formularios Cuota Saldo
15/08/2008 5000,00
15/09/2008 1 833,33 103,33 10 946,66 4166,60
15/10/2008 2 833,33 83,33 10 926,66 3333,30
15/11/2008 3 833,33 68,09 10 912,22 2500,02
15/12/2008 4 833,33 10
15/01/2009 5 833,33 10
15/02/2009 6 833,33 10
1º Primero se calcula el capital a amortizar y el cálculo es el siguiente: El monto del préstamo 5000$us = capital a amortizar = 833,33$us Nº de cuotas a pagar 6
5000 – 833,33
= 4166,66
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Nota.- El resultado de este cálculo se lo repite en toda la columna que van en relación al número de cuotas. 2º luego se calcula el interés, el cálculo es el mismo que se utilizo en ejercicios ya visto anteriormente. Monto del préstamo * tasa de interés (%) * días que han pasado del crédito Interés = 360 si la tasa de interés es anual o 180 si la tasa es semestral, etc.
5000 $us * 24% * 31 días Interés = = $us 103,33; 31 días=15/09/08 – 15/08/08 360 3º luego se procede a calcular la cuota a pagar, la cual sale del resultado de sumar: el capital a amortizar, interés y los formularios. Ejm:
833,33(capital amortizar) + 103,33(interés) + 10(formularios) = $us.946,66 4º Después se calcula el saldo, el mismo que resulta de la resta del capital a amortizar con el saldo anterior.
5000 – 833,33 = 4166,6 5º Para calcular la información del resto de las cuotas del plan de pago, se hace el mismo proceso desde el cálculo de los intereses en adelante, tomando en cuenta que el saldo del préstamo va disminuyendo, por ejemplo el monto del préstamo para la segunda cuota será $us.4.166,66 (saldo del prestado después de pagar la primer cuota). b. Luego se registran los siguientes asiento contables 1º se registra el desembolso del préstamo a nuestra cuenta bancaria, de acuerdo al plan de pago registramos los $us.5.000 que es el primer importe de la columna saldos, pero expresado en bolivianos al tc=7,50.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
15/08/2008 CI 1 111-40 Banco M/E 37500
215-15 Ptmo bancario a pagar M/E 37500
BNB-Ptmo 1
2º Luego el 31/08/08 por ser fin de mes tenemos que devengar los intereses que adeudamos del préstamo, en aplicación del principio de devengado, no actualizamos el préstamo para el cálculo de los intereses por que el dólar no vario, el registro contable será de la siguiente manera:
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 41
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/08/2008 CT 2 522-10 Intereses 400
215-25 Interés por pagar M/E 400
BNB-ptmo 1
Para el cálculo de los intereses, empleamos los $us.103,33 que debemos pagar el 15/09/08 cuando cancelemos la primer cuota del préstamo, tal como se ve en la columna intereses del plan de pago, estos los intereses que tenemos que pagar por 31 días de prestamos contando del 15/08/08 al 15/09/2009, como solo se han vencido 16 días de intereses hasta el 31/08/08 esta información la podemos relacionar de la siguiente manera: 103,33$us 31 días (ya que la cuota es mensual) X = 103,33 * 16 53,33$ X 16 días = 31 53,33$us * 7,50 = 400 Bs. 3º Luego el 15/09/08, antes de registrar el pago de la primera cuota hay que actualizar el préstamo y los intereses que se adeudan hasta el 31/08/2008, por que vario el dólar de 7,50 a 7,65, de la siguiente manera:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
15/09/2006 CT 3 529-90 A.I.T.B. 758
215-15 Préstamo banc M/E 750
BNB ptmo 1
215-25 Interes por pagar M/E 8
BNB ptmo 1
Cálculo de actualización Préstamo 5000 $us (7,65 - 7,50) = 750 Bs. Interés 53,33(ultimo devengamiento) * (7,65 – 7,50) = 8 Bs. Nota.- el cálculo de actualización de los intereses se hace con el saldo de los libros mayores de la cuenta a actualizar. 4º Se elabora el asiento del pago de la primera cuota, que se muestra en el plan de pago, de la siguiente manera:
750 + 8 =758
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 42
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
15/09/2006 CE 4 215-15 Préstamo banc M/E 6375
BNB ptmo 1
215-25 Interes por pagar M/E 408
BNB ptmo 1
522-10 Intereses 383
522-20 Form.Y comis.($us.10*7,65*0.87) 67
112-50 Crédito fiscal.($us.10*7,65*0.13) 10
111-40 Banco M/E 7243
Libros mayores
Ptmo Banc M/E
BNB Ptmo 1
(As.No.1)
37500
(As.No.4) 6375
(As.No.3) 750
6375 38250
31875
5º Luego debemos devengar intereses del mes siguiente. Con la diferencia que lo hacemos con los intereses que nos indica el plan de pago del mes que tenemos que tenemos devengar. 83,33$us 30 días (ya que la cuota es mensual) X = 83,33 * 15 41,66$ X 15 días = 30
41,66$us * 7,65 = 319 Bs
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/08/2006 CT 5 522-10 Intereses 319
215-25 Interes por pagar M/E 319
BNB ptmo 1
Int por pagar M/E
BNB Ptmo 1
(As.No.2)
400
(As.No.4) 408 (As.No.3) 8
408 408
833,33(cap. amortizar) * 7,65(tipo de cambio) =
6375
400 + 8 = 408
103,33 – 53,33 = 50
50 * 7,65 = 383
$us10 * 7,65 = 77
87%= 67 77
13% =10
946,66 * 7,65=
7243
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 43
6º Por último se procede al pago de la segunda cuota. El asiento es el mismo que se vio anteriormente.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
15/09/2006 CE 4 215-15 Préstamo banc M/E 6375
BNB ptmo 1
215-25 Interes por pagar M/E 319
BNB ptmo 1
522-10 Intereses 319
522-20 Formularios y comisiones 67
112-50 Crédito fiscal 10
111-40 Banco M/E 7090
Nota.- Para el plan de pago a cuota fija se realizan los mismos asientos solo los monto son los que varían. SOLUCIÓN SI LA EMPRESA DECIDE QUE EL PRÉSTAMO SERÁ CON PAGOS A CUOTAS FIJAS a. Elaboración del Plan de pago
PLAN DE PAGO - CUOTA FIJA
Fecha Nº
Cuota Capital a amortizar
Interés Formularios Cuota Saldo
15/08/2006 5000
15/09/2006 1 779,3 103,33 10 892,63 4220,7
15/10/2006 2 789,22 84,41 10 892,63 3422,48
15/11/2006 3 10 892,63
15/12/2006 4 10 892,63
15/01/2007 5 10 892,63
15/02/2007 6 10 892,63
1º primero se calcula la cuota a pagar y el cálculo es el siguiente:
Co * i 5000 * 0,24/ 12 Cuota = Cuota = = 892,63$us 1 – (1 + i) -n 1 (1 + 0,24/12) -6 Co = Importe inicial del préstamo = $us.5.000
833,33(cap. amortizar) * 7,65(tipo de cambio) =
6375
Saldo de mayores
83,33 – 41,66 = 41,67
41,67 * 7,65 = 319
926,66 * 7,65 =
7090
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 44
i = Tasa de interés= 0,24/12, como el tasa que nos cobra el banco es del 24% la expresamos en fracción para reemplazarla en la formula, es decir 0,24 y el 12 que esta como denominador es por que los pagos son mensuales y como la tasa de interés es anual, entonces dividimos este interés por 12 por que el año tiene doce meses. n = son el numero de cuotas que tenemos que pagar en el plazo que nos da el banco para pagar la deuda, como el plazo es de 6 meses y los pagos son mensuales, entonces n es 6.
Nota.- Este resultado se repite en toda la columna de cuota por se trata de una cuota fija. 2º el cálculo del interés es el mismo que se vio anteriormente. 3º para calcular el capital a amortizar debemos restar la cuota con los formularios y los intereses.
Capital a amortizar = 892,63(cuota) – 103,33(interés) – 10(formularios) = 779,3 4º luego se hace el mismo proceso que el plan de pago de cuota variable de resta el saldo anterior con el capital a amortizar de la cuota correspondiente. Ejm:
5000(saldo) – 779,3(capital a amortizar) = 4220,7 Nota.- Este proceso se repite desde el cálculo del interés en adelante. Actividad Académica PTMO BANC - 02 En fecha 05 de Marzo de 2008 el Banco Ganadero S.A. aprueba un préstamo a su cliente Comercial ORIENTAL SRL con las siguientes condiciones: Monto : $us. 40.000.- Tasa de interés : 32 % anual Plazo : 10 meses Fecha desembolso del crédito : 10/03/2008 Tc=7,54 Fecha de inicio de 1ra cuota : 10/04/2008 Amortizaciones : mensuales Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra $us 20 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el ultimo pago, suponiendo que el dólar subió a Bs.7,58 el 31/03/2008, y a Bs.7,61 el 10/04/2008 a partir de esta fecha se mantuvo sin variar.
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 45
Actividad Académica PTMO BANC - 03 En fecha 12 de de febrero de 2008 el Banco Mercantil Santa Cruz S.A. aprueba un préstamo a su cliente Importadora Transpacífico S.R.L con las siguientes condiciones: Monto : Bs.350.000.- Tasa de interés : 2% mensual Plazo : 1año Fecha desembolso del crédito : 15/02/2008 Fecha de inicio de 1ra cuota : 15/03/2008 Amortizaciones : mensuales Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra Bs.100 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el último pago. 1.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR PAGAR 1.8.1 DEBITO FISCAL (IVA POR PAGAR) Esta cuenta surge como consecuencia de aquellas operaciones contraídas a favor del fisco y se determina cuando el debito fiscal IVA es mayor que el crédito fiscal IVA El debito fiscal IVA se obtiene del 13% de las ventas o servicios efectuados y consignados en la factura, lo que en realidad se paga es la diferencia entre el debito fiscal y el crédito fiscal IVA 1.8.2 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR Impuesto a las Transacciones, es el impuesto que grava los ingresos brutos devengados y las transmisiones de bienes muebles, inmuebles o derechos en los casos determinados por Ley, la alícuota vigente es del 3% del total facturado. 1.8.3 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica IVA-IT– 01 La empresa comercial La Cruceñita SRL con número de NIT 1025562330 al finalizar el mes de marzo de 2008 nos muestra la siguiente información: Ventas facturadas Bs. 15.250.- Compras y gastos de operación con factura Bs. 12.320.- Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/03/2008, considerando que ya fueron registradas las ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N.
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Solución.- Ventas facturadas 15250 * 13% = 1602
Compras y gastos 12320 * 13% = 1983
Luego se realiza los siguientes asientos para ajustar los impuestos.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
31/03/2008 CT 1 212-40 Debito fiscal 1983
112-50 Crédito fiscal 1602
212-10 IVA por pagar 381
Después se procede al pago de los mismos el 13/03/2008, según el NIT de la empresa y lo dispuesto por Servicios de Impuestos Nacionales, el asiento contable de este pago el siguiente:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
13/03/2008 CE 1 212-10 IVA por pagar 381
212-10 IT por pagar 458
111-30 Banco M/N 839
Actividad Académica IVA-IT– 02 La empresa comercial FENIX SRL con número de NIT 1025562330 al finalizar el mes de enero de 2008 nos muestra la siguiente información: Ventas facturadas Bs. 21.350.- Compras y gastos de operación con factura Bs. 18.320.- Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/01/2008, considerando que ya fueron registradas las ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N. Actividad Académica IVA-IT– 03 La empresa comercial EL CISNE SRL con número de NIT 1028456890 al finalizar el mes de febrero de 2008 nos muestra la siguiente información:
El debito fiscal se puede compensar con el crédito fiscal
1983 – 1602 =
381
15.250 * 3% = 458
381 + 458 = 839
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Ventas facturadas Bs. 32580.- Compras y gastos de operación con factura Bs. 48.350.- Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/01/2008, considerando que ya fueron registradas las ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N. 1.8.4 RETENCIONES FISCALES POR PAGAR Según normativa de la Ley 843 Titulo II III y VI, Decretos supremos 21531, 21532 y 24051 y resoluciones administrativa 05-0040-99, 05-0041-99 y 05-0042-99 dice que por toda compra de bienes o servicios que no nos entreguen factura se le tendrá que retener los impuestos correspondientes en los diferentes casos tal como se muestra en la siguiente información:
Retenciones por compra de bienes IUE 5% IT 3% Total retención 8%
Retenciones por prestación de servicios IUE 12,5% IT 3,0% Total retención 15,5%
Retenciones por alquiler de bienes muebles o inmuebles RC-IVA 13% IT 3% Total retención 16% No se tiene que realizar las retenciones antes mencionadas cuando se compre bienes o servicios de alguien que pertenezca al régimen simplificado, en este caso nuestra empresa tiene la obligación de adjuntar al asiento correspondiente la fotocopia del carnet de contribuyente del que se le esta haciendo la compra. 1.8.5 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica RET–FISC-01 EL 30/04/2008 Comercial El Nuevo Amanecer SRL realizo los siguientes pagos con cheque en M/N:
1. Bs.1.000 al Abogado Sr. Alcides Méndez, por asesoramiento legal a la empresa sin factura.
2. Bs.500 por la compra de 2 sillas sin factura de la Feria del Mueble. 3. Por el alquiler vencido de abril/2008 de las instalaciones que esta ocupando la
empresa por Bs.2.400 lo cual el propietario del inmueble no cuenta con factura.
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Se pide: Registrar los tres pagos antes mencionados primero suponiendo que los impuestos a retener no los va a sumir la empresa y segundo suponiendo que los impuestos a retener los va asumir la empresa. Solución del pago 1: a. Suponiendo que la empresa no asume los impuestos a retener, estos impuestos son 12,5%
de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de servicios sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/08 CE 1 512-24 Honorarios Prof. 1000
212-52 IUE Ret. Por pag. 125
212-53 IT Ret. Por pag. 30
111-30 Banco M/N 845
b. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen
siendo 12,5% de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de servicios sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que realizar para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra mas adelante.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/08 CE 1 512-24 Honorarios Prof. 1.183
212-52 IUE Ret. Por pag. 148
212-53 IT Ret. Por pag. 35
111-30 Banco M/N 1000
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100% del gasto a registrar (honorarios profesional): 1.000 84,5 % 1.000 * 100 % X 100 % X = 1.183,43 o redondeando1.183 84,5 Solución del pago 2: a. Suponiendo que la empresa no asume los impuestos a retener, estos impuestos son 5% de
IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de bienes sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4., el registro es el siguiente:
1000 * 12,5% = 125
1000 * 3% = 30
100% - 12,5% - 3% = 84,5%
1000 * 84,5 = 845
1.183 * 12,5% = 148
1.183 * 3% = 35
1.183 * 84, 5 = 1.000
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/08 CE 2 122-40 Muebles y enseres 500
212-52 IUE Ret. Por pag. 25
212-53 IT Ret. Por pag. 15
111-30 Banco M/N 460
b. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen
siendo 12,5% de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de servicios sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que realizar para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra mas adelante.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/08 CE 2 122-40 Muebles y enseres 543,5
212-52 IUE Ret. Por pag. 27
212-53 IT Ret. Por pag. 16
111-30 Banco M/N 500
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100% del gasto a registrar (del mueble): 500 92 % 500 * 100 % X 100 % X = = 543, 5
92 Solución del pago 3: a. Suponiendo que la empresa no asume los impuestos a retener, estos impuestos son 13% del
RC-IVA y 3% de IT por tratarse del pago del alquiler sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4., el registro es el siguiente:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/08 CE 3 512-22 Alquiler 2.400
212-51 RC - IVA Ret. Por pag 312
212-53 IT Ret. Por pag. 72
111-30 Banco M/N 2.016
500 * 5% = 25
500 * 3% = 15
100% - 5% - 3% = 92%
1000 * 92 %= 460
543,5 * 5% = 27
543,5 * 3% = 16
543,5 * 92 % = 500
2.400 * 13% = 312
2.400 * 3% = 72
100% - 13% - 3% = 84%
1.000 * 84 %= 2.016
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 50
a. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen siendo 13% del RC-IVA y 3% de IT por tratarse del pago del alquiler sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que realizar para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra mas adelante.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/08 CE 3 512-22 Alquiler 2.857
212-51 RC - IVA Ret. Por pag 371
212-53 IT Ret. Por pag. 86
111-30 Banco M/N 2.400
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100% del gasto a registrar (del gasto por alquiler): 2.400 84 % 2.400 * 100 % X 100 % X = = 2.857
84 Actividad Académica RET–FISC-02 El 20/05/2008 Comercial El Tiluchi SRL, realizo los siguientes pagos con cheque en M/N:
1. Bs.400 por el servicio de un plomero para realizar el mantenimiento del edificio de la empresa, sin factura.
2. Bs.4.500 por la compra de una computadora de la empresa “COMPUTER” para la oficina por Bs. 4.500, el vendedor no cuenta con factura.
3. $us.400 (Tc=7.52) por el alquiler de mayo/08 de las instalaciones que esta ocupando la empresa el propietario no nos entrega la factura.
Se pide: Registrar los tres pagos antes mencionados primero suponiendo que los impuestos a retener no los va a sumir la empresa y segundo suponiendo que los impuestos a retener los va asumir la empresa. 1.9 PASIVOS DIFERIDOS 1.9.1 INGRESOS DIFERIDOS Los Ingresos diferidos denominados son aquellos ingresos que se han recibido o cobrado en forma adelantada, y que se ha registrado pero que aun no se ha ganado o generado el ingreso a la fecha del cobro ya que al transcurrir el tiempo convenido se convertirá en ingreso.
2.857 * 13% =
371
2.857 * 3% = 86
2.857 * 84% = 2.400
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 51
1.9.2 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica ING–DIF-01 Registrar las siguientes operaciones mercantiles de la empresa comercial “ABC” SRL, suponiendo que el dólar se mantuvo sin variar hasta el final del contrato del alquiler en 7,50:
a) El 20/03/08 Alquilamos un galpón por un año a la empresa “B & R” S.A., por lo cual nos cancelan en efectivo $us. 3500 por todo el año, para facilitar los cálculos y la cantidad de registro suponer que se le emitirá la correspondiente factura por el alquiler vencido al 30/06/08, al 31/12/08 y al finalizar el contrato del alquiler.
b) El 30/06/08 determinar y registrar el ajuste por el devengamiento de los alquileres. c) El 31/12/08 determinar y registrar el ajuste por el devengamiento de los alquileres d) Al término del contrato de alquiler se devengar y registrar el saldo del alquiler cobrado
por adelantado. Solución ejemplo: 1º Hacemos el asiento contable del inciso a.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
20/03/08 CI 1 111-25 Caja M/E 26.250
216-15 Alq. Cob. Por adel. M/E Empresa “B & R 26.250
2º Se realiza el devengamiento de los alquileres por lo días vencidos hasta el 30/06/08.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
30/06/08 CT 2 216-15 Alq. Cob. Por adel. M/E Empresa “B & R 7.292
513-10 IT 219
429-20 Alq. Ganado 6.349
212-40 Debito fiscal 948
212-20 IT por pagar 219
26.250 360 días 26.250 * 100 X 100 días X = = 7.292
360
3.500$ * 7,50 =
26.250
10 dias – Mar 30 dias – Abr. 30 dias – May 30 dias – Jun.
Se alquilo por
un año
7.292 * 3% = 219
7.292 * 87% = 6.349
7.292 * 13% = 948
Dias vencidos
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 52
3º Se realiza el devengamiento de los alquileres por lo días vencidos hasta el 31/12/08.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/12/08 CT 3 216-15 Alq. Cob. Por adel. M/E Empresa “B & R” 13.125
513-10 IT 394
429-20 Alq. Ganado 11.419
212-40 Debito fiscal 1.706
212-20 IT por pagar 394
Cálculo de devengamiento 26.250 360 días 26.250 * 180 X 180 días X = = 13.125 360 4º Se realiza el último al final del contrato del alquiler, este es el siguiente:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
20/03/09 CT 4 216-15 Alq. Cob. Por adel. M/E Empresa “B & R” 5.833
513-10 IT 175
429-20 Alq. Ganado 5.075
212-40 Debito fiscal 758
212-20 IT por pagar 175
Libro mayor
Alq. Cob. Por adel. M/E Empresa B & R
As.No.2 7.292
As.No.1 26.250
As.No.3 13.125 Saldo 18.958
As.No.4 5.833 Saldo 5.833 Saldo Cero
31 dias – Jul. 31 dias – Ago. 30 dias – Sep. 31 dias – Oct. 30 dias – Nov. 31 dias – Dic.
Dias vencidos
13.125 * 3% = 394
Es el saldo de mayores
5.833 * 3% = 175
5.833 * 87% = 5.075
5.833 * 13% = 758
13.125 * 87% = 11.419
13.125 * 13% = 1.706
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 53
Actividad Académica INGRESOS DIFERIDOS-02 Registrar las siguientes operaciones mercantiles de la empresa comercial “TDK” SRL, suponiendo que el dólar al 20/03/08 era Bs. 7,50, luego subió a Bs.7,63 el 30/06/08 y después se mantuvo sin variar hasta el final del contrato:
a. El 20/03/08 Alquilamos una parte de nuestro edificio por un año al “Banco Ganadero” S.A., por lo cual nos cancelan con cheque $us.18.000 por todo el año, para facilitar los cálculos y la cantidad de registro suponer que se le emitirá la correspondiente factura por el alquiler vencido al 30/06/08, al 31/12/08 y al finalizar el contrato del alquiler.
b. El 30/06/08 Se determino el ajuste por el devengamiento de los alquileres. c. El 31/12/08 Se determino el ajuste por el devengamiento de los alquileres d. Al término del contrato de alquiler se devenga el saldo del alquiler cobrado por
adelantado. 1.10 PASIVOS NO CORRIENTES U OBLIGACIONES A PAGAR A MAS DE UN AÑO El pasivo no corriente denominado también pasivo a largo plazo son aquellas obligaciones que adeuda una determinada entidad financiera a personas naturales o jurídica mayor a un año. A continuación estudiaremos las cuentas mas frecuentes del pasivo no corriente. 1.11. PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO Los préstamos bancarios a largo plazo representan aquellas obligaciones por parte de una empresa a entidades financieras pagaderas dentro de más de un año. De igual forma se realizan con una entidad financiera y son aquellas obligaciones, por el otorgamiento de un crédito mediante garantía real de un Bien Inmueble. Su Saldo de estas cuentas es acreedor y presenta las obligaciones con garantía documentada y/o hipotecaria cuyo vencimiento será a más de un año.
El movimiento de esta cuenta es: se acredita por las obligaciones contraídas por ajuste, y se debita por traspasos al pasivo corriente a medida que vaya venciendo las obligaciones. Si estos préstamos están en moneda extranjera o con mantenimiento se deben actualizar al cierre de gestión y el devengamiento de los intereses. 1.11.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica HIPOTECAS POR PAGAR-01 El 02/01/08 Nuestra empresa comercial “El Porvenir” SRL obtiene un préstamo hipotecario por Bs.300.000 del BNB a un interés del 24% anual sobre saldos, amortizable en forma semestral a un plazo a tres años, importe que nos abonan en nuestra cuenta corriente en bolivianos. Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas variables por todo el plazo del préstamo tomando en cuenta que nos cobran Bs.120 por concepto de formularios por los y contabilizar las operaciones por los dos primero años.
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 54
Actividad Académica HIPOTECAS POR PAGAR-02 El 01/01/08 Tc=7,32 Nuestra empresa comercial “El Porvenir” SRL obtiene un préstamo hipotecario por $us. 40.000 del BNB a un interés del 18% anual sobre saldos, amortizable en forma semestral a un plazo a cuatro años, importe que abonan en nuestra cuenta corriente en dólares: Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas tomando en cuenta que se cobra $us 20 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias por los dos primeros años, suponiendo que el dólar subió a Bs.7,58 el 31/03/2008, y a Bs.7,81 el 31/12/2008 a partir de esta fecha el dólar se mantuvo sin variar. 1.12 BONOS PAGAR Las obligaciones en bonos son aquellas deudas por haber emitido documentos en bonos a los poseedores prestamistas o inversionistas que se constituyen en acreedores de la empresa emisora. La emisión de bonos constituye en obtener recursos económicos de diversos inversionistas destinados a operaciones que realiza una entidad. Se denomina bonos a aquellos títulos y valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo constituido a cargo de la sociedad o entidad emisora quien se compromete a cancelar el valor nominal mas los intereses a la fecha de vencimiento. La compra de bonos se refiere a la adquisición de estos títulos por parte de los inversionistas para poder obtener ingresos adicionales y así poder formar parte del pasivo de la empresa emisora, donde se puede realizar en forma directa o por medio de bolsa de valores. La compra de bonos también se puede emitir a valor nominal, con descuento y con prima. 1.12.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica BONO POR PAGAR-01 Comercial LOS MANGALES SRL emite 10 bonos en fecha 01 de julio de 2008 con las siguientes características: Valor Nominal del Bono: Bs. 200.- Valor de emisión Bs. 200.- Fecha de Emisión 01 de julio de 2008 Fecha de Vencimiento 30 de junio de 2010 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 4 % semestral Tiempo de Vigencia 2 años Se pide: Registros Contables y cálculos auxiliares. Solución del ejemplo: 1º Primero se realiza el asiento por la venta de todos los bonos, que es el siguiente:
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Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
01/07/2008 CI 1 111-20 Caja M/N 2000
224-10 Bono por pagar M/N 2000
200 (valor nominal del bono) * 10 (cantidad de bonos) = 2000 2º Se realiza el devengamiento de los intereses. El cálculo es el mismo que se vio anteriormente en otros ejercicios. 2000Bs * 4 % * 30 días 2000Bs * 4 % * 31 días = 13 Bs. = 14 Bs. 180 días 180 días
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/07/2008 CT 2 522-10 Intereses 13
215-20 Int. Por pagar M/N 13
31/08/2008 CT 3 522-10 Intereses 14
215-20 Int. Por pagar M/N 14
30/09/2008 CT 4 522-10 Intereses 13
215-20 Int. Por pagar M/N 13
31/10/2008 CT 5 522-10 Intereses 14
215-20 Int. Por pagar M/N 14
30/11/2008 CT 6 522-10 Intereses 13
215-20 Int. Por pagar M/N 13
31/12/2008 CT 7 522-10 Intereses 14
215-20 Int. Por pagar M/N 14
4º Por ultimo se realiza el pago de los intereses del primer semestre, el asiento es el siguiente:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
01/01/2009 CT 8 215-20 Int. Por pagar M/N 81
522-10 Intereses 1
111-30 Banco M/N 82
2000Bs * 4 % * 1 día = 1 Bs. 180 días
200 * 10 = 2000
Saldo de mayores
Interés por un día
81 + 1 = 82
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El asiento de la provisión de los intereses vencidos y el pago de estos de los demás semestres se lo realiza tal como le mostró en los asientos anteriores. Actividad Académica BONOXPAGAR-02 Ejemplo con Descuento.- Comercial LOS MANGALES emite 10 bonos en fecha 01 de julio de 2008 con las siguientes características: Valor Nominal del Bono: Bs. 200.- Valor Total de la emisión Bs. 2.000.- Valor de venta por bono Bs. 180.- Valor total venta de bonos Bs. 1.800.- Fecha de Emisión 01 de julio de 2008 Fecha de Vencimiento 30 de junio de 2010 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 4 % semestral Tiempo de Vigencia 2 años Solución ejemplo: 1º Se hace el mismo asiento que el por valor nominal con la diferencia que se le agrega una cuenta de descuento y el asiento es el mismo:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
01/07/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 1800
529-20 Descuento por vta de bonos 200
224-10 Bono por pagar M/N 2000
Nota.- Los asientos por devengamiento de intereses son los mismos que se vieron anteriormente. Actividad Académica BONOXPAGAR-03 Ejemplo con Prima.- Comercial LOS MANGALES emite 10 bonos en fecha 01 de julio de 2008 con las siguientes características: Valor Nominal del Bono: Bs. 200.- Valor Total de la emisión Bs. 2.000.- Valor de venta por bono Bs. 220.- Valor total venta de bonos Bs. 2.200.- Fecha de Emisión 01 de julio de 2008 Fecha de Vencimiento 30 de junio de 2010 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 4 % semestral Tiempo de Vigencia 2 años
2000 – 200 = 1800
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Solución del ejemplo:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
01/07/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 2200
224-10 Bono por pagar M/N 2000
429-20 Primas en vta de bonos 200
Nota.- Los asientos por devengamiento de intereses son los mismos que se vieron anteriormente. Actividad Académica BONOXPAGAR-04 Comercial EL NARANJAL Ltda emite 25 bonos en fecha 01 de agosto de 2008 con las siguientes características: Detalle Valor Nominal Valor Dscto Valor con Prima Valor Nominal del Bono: Bs. 500.- 450.- 520.- Valor Total de la emisión Bs. 2. 500.000.- ……….. ………. Fecha de Emisión 01 de agosto de 2002 Fecha de Vencimiento 30 de julio de 2004 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 5 % semestral Tiempo de Vigencia 2 años Se pide: Registros Contables en los siguientes casos:
a) Valor Nominal del Bono b) Valor del Bono con Descuento c) Valor del Bono con Prima
Actividad Académica BONOXPAGAR-09 Comercial EL TOTAI emite 20 bonos en fecha 01 de octubre de 2008 con las siguientes características: Valor Nominal del Bono: $us. 1.200.- Valor Total de la emisión $us. 2.400.000.- Fecha de Emisión 01 de octubre de 2007 TC 7.25 Fecha de Vencimiento 30 de septiembre de 2008 TC 8.00 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 2 % semestral Tiempo de Vigencia 1 año Se pide: Registros Contables semestralmente y cálculos auxiliares, suponer que el dólar fue de Bs.7,55 al 31.12.07.
2000 + 200 = 2200
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1.13 PREVISION PARA INDEMNIZACION Su saldo es acreedor y representa el importe acumulado por el cálculo estimado de beneficios sociales. Su movimiento es el siguiente: Se acredita por la previsión mensual para el pago de indemnización, y se debita por los pagos efectuados al personal por retiro voluntario o forzoso. Al final de cada gestión contable se deben actualizar y/o regularizar los saldos acumulados a esa fecha objeto de exponer la deuda real en la Posición financiera. 1.13.1 CONTROL INTERNO.- Se debe realizar:
* Control de altas y bajas del personal * Control de pago de indemnización * Actualizar los saldos periódicamente
1.13.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica INDEM-01 Se tienen los siguientes datos de la empresa ORIENTAL SRL Al 31/12/2008 Previsión para indemnización 16.765,00
Con la siguiente información adicional determine el saldo real acumulado por indemnización al 31/12/2008 Nombres Sueldo Prom. Tiempo de Servicio Sr. Pérez Bs. 2.000,00 5 años 10 meses 15 días Sr. Brito Bs. 1.450,00 3 años 09 meses 20 días Se pide: Actualización y juste de la indemnización. Solución del ejemplo: HOJA DE CÁLCULO DE LA INDEMNIZACION
Tiempo de servicio
Funcionarios Sueldo
promedio Real
Años promed.
Previsión determinada
Previsión acum.
Ajuste
Sr. Perez 2000 5a/10m/15dias 5,8716 11743 11406 337
Sr. Brito 1450 3a/9m/20dias 3,805 5517 5359 158
Totales 17260 16765 495
Se convierten los meses y dias a años para poder sacar los años Prom.
Sueldo promedio * años Prom. Ejm:
2000 * 5,8716 = 11743
Prev det. menos prev .acum. Ejm:
11743 – 11406 = 337
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Calculo años promedio Sr. Pérez 5 años + 0,83 años + 0,0416 años = 5,8716 10 meses * 1 año = 0,83 15 días * 1 año = 0,0416 12 meses 360 días Sr. Brito 3 años + 0,75 años + 0,055 años = 3,805 9 meses * 1 año = 0,75 30 días * 1 año = 0,055 12 meses 360 días
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/12/2008 CT 1 512-15 Indemnización 337
513-15 Indemnización 158
223-10 Prev. Por indem. 495
Actividad Académica INDEM-01 Comercial SANTA CRUZ SRL Le presenta la siguiente información para calcular la indemnización al 31/12/2008
Fecha Sueldo Previsión Item Nombres y Apellidos Cargo Ingreso Promedio Acumulada
Administración 1 Elder Morales Gerente 16/01/1984 8100 47.100 2 Aldo Guzmán Contador 08/12/1995 5400 38.500 3 Juan Pérez Almacén 08/10/2003 800 6.000
Comercialización 4 Rubén Cossio Vendedor 28/02/1997 1.900 12.000 5 Sara Méndez Vendedor 19/05/1998 1.200 8.000
Actividad Académica INDEM-02 Se tienen los siguientes datos de la empresa FENIX SRL Al 31/12/2008 Previsión para indemnización 28.425,00
Con la siguiente información adicional determine el saldo real acumulado por indemnización al 31/12/2008 Nombres Sueldo Prom. Tiempo de Servicio Sr. Blanco Bs. 2.500,00 6 años 11 meses 20 días
Sr. Suárez Bs. 1.760,00 4 años 07 meses 10 días Se pide: Actualización y juste de la indemnización.
Para la parte administrativa
Para la parte comercial
337 + 158 = 495
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1.13.2 FINIQUITO 1.13.2.1 DESAHUCIO Están obligados todos los empleadores en pagar tres sueldos o salarios cuando retiran en forma forzosa, así no hayan cumplido un año de trabajo. 1.13.2.2 INDEMNIZACION De acuerdo a las leyes en vigencia, cuando un trabajador es retirado por causas ajenas a su voluntad – retiro forzoso-, el empleador estará obligado independientemente del desahucio a indemnizarle por tiempo de servicios, con la suma equivalente a un mes de sueldo por cada año de trabajo y si los servicios no alcanzasen a un año proporcional a los meses trabajados. 1.13.3 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica FINIQ-01 El Señor Juan Pérez que desempeñaba el cargo de auxiliar contable en la empresa comercial BOLIVIA LTDA, ingreso a trabajar el 28/12/1997 y fue retirado el día de hoy en forma forzosa y sin carta de preaviso, el ingreso mensual de los tres últimos meses fueron los siguientes: 1300, 1400, 1350 respectivamente. Nota: En el momento del retiro el trabajador tenia un anticipo de Bs. 500, préstamo de Bs. 2500 y se le adeudaba la ultima vacación. Vamos a tomar el día de despido como el 18/06/08. SE PIDE: CALCULAR Y CONTABILIZAR EL FINIQUITO DEL TRABAJADOR SOLUCIÓN DEL EJEMPLO: Cálculo del finiquito Para empezar el finiquito esta compuesto por las siguientes partes: la indemnización, aguinaldo, prima, vacación, desahucio y sueldo. Estas partes las vamos a desglosar enseguida con sus respectivos cálculos para llegar al total del finiquito. Cálculo de la indemnización Se lo calcula bajo la base de tres últimos salarios que tubo el empleado. Cálculo de los años de servicio 1300 + 1400 + 1350 18 / 06 / 08 = 1350 28 / 12 / 97 3 20dias / 5 mes / 10años Entonces multiplicamos el sueldo promedio por los años de servicios.
10 * 1350 = 13500 Bs.
Se realiza una resta sencilla
Años de servicio
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Cálculo del aguinaldo Este cálculo se lo realiza por días y meses trabajados. Como la fecha de despido es el 18 de junio tomamos en cuenta 5 meses antes ya que junio no se ha cumplido, pero los 18 días los convertimos a meses para por hacer los cálculos que se verán enseguida: 5 meses 18 días 18 = 0,6 meses 30 5 meses + 0,6 meses = 5,6 meses - Entonces dividimos el sueldo promedio en los meses del año y los multiplicamos por los mese trabajados. 1350 5,6 meses * = 630 Bs. 12 meses Nota.- El cálculo de la prima es el mismo del aguinaldo pero este si el empleado participa en las utilidades de la empresa. Cálculo de la vacación Primero observamos en el cuadro de la días de vacación que le corresponden a lo empleados que se encuentra dentro de las tablas auxiliares en la planilla de sueldos. - Ha este señor le corresponde entonces 30 días hábiles ya que esta dentro de los diez años en adelante (20dias / 5 mes / 10años). - Entonces le corresponde el total de su sueldo de Bs.1.350. Cálculo del desahucio
1350 * 3 = 4050 Bs. Cálculo del sueldo Se le pagan por los días trabajados.
1350 18 * = 810 Bs. 30
VACACION
AÑOS DE SERVICIOS
1 a 5 años 15 días hábiles
5 a 10 años 20 días hábiles
10 años adel.
30 días háb.
Están obligados todos los empleadores en pagar tres sueldos o salarios cuando retiran en forma forzosa, así no hayan cumplido un año de trabajo.
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- Por ultimo se suman todos los cálculos sin contar el sueldo ya que este se lo paga a fin de mes, para sacar el total finiquito.
Indemnización 13500
Aguinaldo 630
Vacación 1350
Desahucio 4050
Total finiquito 19530 El asiento contable de este pago es el siguiente:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código
C. Detalle - glosa Debe Haber
30/06/08 CT 1 223-10 Prev. Por indem. 13500
211-12 Agui y primas por pagar 630
512-40 Vacación 1350
512-42 Desahucio 4050
512-11 Sueldo y salarios 810
112-42 Anticipos a empleados 500
112-53 Prestamos a empleados 2500
211-15 Finiquito por pagar 16530
211-11 Sueldo y salarios por pagar 810
Actividad Académica FINIQ-02 El señor Alan Vaca que trabajaba en la empresa comercial “INTERNACIONAL” SRL, de ocupación Contador ingreso a la empresa el 03/11/94 y se retiro voluntariamente el 08/04/2008, recibiendo un ingreso mensual de Bs. 2.560. Calcular el finiquito. Nota. Al momento del retiro el señor Alan Brito tenía un préstamo a pagar en la empresa por Bs. 1.850, y había hecho uso de todas sus vacaciones. Actividad Académica FINIQ-03 El Señor Marcelo Peralta, que desempeñaba el cargo de Auxiliar contable en la empresa SANTA CRUZ S.A., dedicada a producir conservas, ingreso el 09/12/97 y se retiro el día 15/10/08, su retiro fue forzoso y sin carta de preaviso por reestructuración de costos en la empresa, el ingreso mensual en los últimos 3 meses fueron los siguientes, 1.750, 1.820 y 1.900 respectivamente. La empresa le solicita a usted calcule el finiquito.
Nota; al momento del retiro el trabajador tenía un anticipo de Bs. 700, y un préstamo de Bs. 1.750, se le adeudaba la vacación del año en que se retiro.
Prestamos que se le hizo al personal según el enunciado
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Actividad Académica FINIQ-02 La Sra. Maria Campos, fue retirada de la empresa ORIENTAL SRL, con carta de preaviso de ocupación Secretaria cuya remuneración promedio de los últimos tres meses es de Bs. 2.350,50, su fecha de ingreso fue 05 de diciembre de 1995. Calcule su finiquito, si la fecha de retiro es el 20 de agosto de 2008, se le adeudaba la vacación del año 2007 y de los días que le corresponde del año de retiro.
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UNIDAD II. PATRIMONIO 2.1 CONCEPTO El patrimonio o capital se refiere a los recursos con que cuenta una entidad ya sea esto en efectivo, bienes especies y valores y otros expresados en términos monetarios. También se puede que el financiamiento del capital de una entidad es como consecuencia de la inversión propio o ajeno. 2.2 PATRIMONIO NETO Se denomina patrimonio neto o capital contable a aquellos recursos con que cuenta una entidad, por aquellos aportes realizados por los inversionistas o propietarios, mas aquellos aportes adicionales. La ecuación es la siguiente: PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO TIPICIDAD.- Unipersonales (Un solo dueño)
PATRIMONIO Colectiva
Sociedad de Responsabilidad Limitada En Sociedad Sociedad Anónima Sociedad en Comandita Accidentales 2.3 COMPOSICION DEL PATRIMONIO PATRIMONIO NETO
Capital Social Bs.13.500.000.-
Ajuste Global al Patrimonio Bs. 100.000.-
Reserva Legal Bs. 70.000.-
Previsión para Contingencias Bs. 60.000.-
Reserva para Revaluó Técnico Bs. 40.000.-
Resultados Acumulados Bs. 630.000.-
TOTAL PATRIMONIO NETO Bs.14.400.000.
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2.3.1 CAPITAL SOCIAL Su saldo es acreedor y representa el capital social escriturado y aportado por los señores socios de la empresa. 2.3.2 RESERVA POR REVALUO TECNICO Reserva generada por revalorizaciones técnicas efectuado de acuerdo a disposiciones en vigencia. El importe de esta cuenta no podrá ser distribuido como dividendos en efectivo y solo se podrá aplicar el incremento del patrimonio o de la absorción de quebrantos. 2.3.3 RESERVA LEGAL S u saldo es acreedor y representa el importe de las reservas constituidas sobre utilidades liquidas. Se acredita por el 5% como mínimo de reserva legal sobre utilidades liquidas. 2.3.4 AJUSTE GLOBAL AL PATRIMONIO Es el importe resultante de las actualizaciones del patrimonio en cada periodo en función de la variación de la cotización del dólar con relación a la moneda nacional. 2.3.5 UTILIDADES RETENIDAS Es el beneficio o utilidad no distribuida ni aplicado específicamente a ninguna otra cuenta. 2.3.6 PERDIDAS ACUMULADAS Son las perdidas acumuladas por perdidas de periodos anteriores. 2.3.7 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica PAT-01 La empresa comercial “EL TILUCHI” SRL, 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Social Bs. 50.000.- Reservas por revaluó técnico Bs. 5.600.- Ajuste Capital Bs.12.400.- Utilidades acumuladas Bs.20.500.- TOTAL PATRIMONIO Bs.88.500.- Se pide: Actualizar el patrimonio sin variaciones patrimoniales considerando la UFV es 1,32 al 01/01/08 y el T/C de 1,57 al 31/12/08. La solución del ejercicio planteado es como sigue:
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LIBRO DIARIO
FECHA Cbte As. N° CODIGO DETALLE DEBE HABER
31/12/08 CT 1 529-90 AITB 9470
312-10 AJUSTE DE CAPITAL 9470
G/ actualización del capital
31/12/08 CT 2 529-90 AITB 3409
312-15 AJUSTE RESERVA AL PAT. 3409
G/ actualización de las reservas y ajuste
De capital
31/12/08 CT 3 529-29 AITB 3883
313-10 RESULTADO ACUMULADOS 3883
G/ actualización al resultado acumulado
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Actividad Académica PAT-02 La empresa comercial “ELECTROHOGAR” ., de la Sra. Celia Méndez al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Sra. Celia Méndez Bs. 70.000.- Reservas por revaluó técnico Bs. 4.600.- Ajuste del capital Bs.11.200.- Utilidades acumuladas Bs.18.500.- TOTAL PATRIMONIO …………. Se pide: Actualizar el patrimonio sin variaciones patrimoniales considerando la UFV es 1,32 al 01/01/08 y el T/C de 1,57 al 31/12/08. Actividad Académica PAT-03 La empresa comercial “FENIX” Ltda., al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Social Bs. 150.000.- Reservas por revaluó técnico Bs. 7.500.- Reserva legal Bs. 2.500.- Ajuste al Capital Bs. 11.500.- Utilidades acumuladas Bs. 20.000.- TOTAL PATRIMONIO …………. El saldo de la cuenta capital social al 31/12/2007 fue de Bs. 50.000, durante la gestión 2008 se realizaron aportes adicionales, como siguen: Abril 01 Aporte en efectivo Bs. 30.000 Septiembre 01 Aporte en efectivo Bs. 70.000 Se pide: Actualizar el patrimonio con variaciones patrimoniales, considerando los siguientes la UFV: al 31/12/07 T/C de 1,32; al 01/04/08 T/C de 1,37; al 01/09/08 T/C de 1,45 y al 31/12/08 T/C de 1,57. 2.4 DISTRIBUCION DE UTILIDADES La distribución de utilidades o quebrantos que generalmente esta prevista en la escritura de constitución, de modo pueden presentarse los siguientes métodos:
a. En partes iguales. b. En proporción a la participación de la administración. c. En proporción a las aportaciones del capital. d. En proporción al promedio de los capitales invertidos.
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2.4.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica DIST-UTIL-01 La empresa EL CEDRO SRL, tiene que distribuir sus utilidades después de impuesto equivalentes a Bs. 15.000.- después de impuestos entre los socios A, B y C considerando los siguientes datos: SOCIO A Fecha Detalle Importe 02/01/2008 Aporte Inicial 70.000.- 30/04/2008 Retiro de Capital 10.000.- 01/07/2008 Aporte de Capital 25.000.- 01/10/2008 Retiro de Capital 5.000.- SOCIO B Fecha Detalle Importe 02/01/2008 Aporte Inicial 50.000.- 31/03/2008 Aporte de Capital 15.000.- 01/06/2008 Aporte de Capital 5.000.- 01/09/2008 Retiro de Capital 5.000.- SOCIO C Fecha Detalle Importe 02/01/2008 Aporte Inicial 45.000.- 01/03/2008 Retiro de Capital 5.000.- 01/06/2008 Retiro de Capital 10.000.- 01/09/2008 Aporte de Capital 25.000.- Se pide: Distribución de la utilidad y registros contables de acuerdo a los siguientes métodos:
a. En partes iguales. b. En proporción a la participación de la administración (Socio A=40%, Socio B=35%,
Socio C=25%). c. En proporción a las aportaciones del capital. d. En proporción al promedio de los capitales invertidos.
Solución del ejemplo 1: a) En partes iguales. 1º Se divide el total de la utilidad con el número de socios.
50003
15000
Numero de
socios
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Y el asiento es el siguiente:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 15000
214-35 Utilidades por pagar 15000
Socio A 5000
Socio B 5000
Socio C 5000
b) En proporción a la participación de la administración. 1º Para facilitar el cálculo se realiza el siguiente cuadro: Ejemplo: 15000 * 40% = 6000
CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES
Socio % de distribución Ut. a distribuir
Socio A 40% 6000
Socio B 35% 5250
Socio C 25% 3750
Total 100% 15000
Y el asiento contable es el siguiente:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 15000
214-35 Utilidades por pagar 15000
Socio A 6000
Socio B 5250
Socio C 3750
c) En proporción a las aportaciones del capital.
1º Primero se realizan operaciones de suma y resta con los aportes de los socios para sacar un monto total al mismo que se llama capital aportado el cual nos permite realizar el siguiente cuadro:
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SOCIO A Fecha Detalle Importe 02/01/2006 Aporte Inicial 70.000.- 30/04/2006 Retiro de Capital 10.000.- 01/07/2006 Aporte de Capital 25.000.- 01/10/2006 Retiro de Capital 5.000.- 80000 De igual manera se calcula el capital con el que quedan el resto de los socios al 31.12.08 para preparar el cuadro de distribución de utilidades, este cuadro se lo prepara de la siguiente manera:
CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES
Socio Cap. aportado % de distribución Ut a distribuir
Socio A 80000 40% 6000
Socio B 65000 33% 4875
Socio C 55000 27% 4125
Total 200000 100% 15000
- Para obtener el porcentaje de distribución se divide el capital aportado de contra el total del mismo multiplicado por cien. Ejm:
40100200000
80000
- El asiento contable es el siguiente:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 15000
214-35 Utilidades por pagar 15000
Socio A 6000
Socio B 4875
Socio C 4125
d) En proporción al promedio de los capitales invertidos. 1º Se realizan cálculos del capital promedio de cada socio (quiere decir cuanto es el capital único que debiera aportar cada socio al inicio de la gestión y que este se mantenga sin variar hasta el 31.12.08 que genere una utilidad equivalente a la utilidad que va generar los capitales que en
Ese el nuevo porcentaje
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realidad a aportando o retirado durante el año 2008), este se calcula para cada socio de la siguiente manera: Socio A 02/01/08 30/04/08 El primer cálculo se realiza en este periodo de tiempo, ya que el socio A aporto Bs.70.000 el 02.01.08 y este no varió hasta el 30.04.08 cuando retiro Bs.10.000 de su capital, entonces este mí primer periodo de cálculo se lo realiza de la siguiente manera: 70000 * 4 = 23333 12 30/04/08 01/07/08 El 30.04.08 retira Bs.10.000 y se mantiene sin variar hasta el 01.07.08 70000 – 10000 = 60000 * 2 = 10000 12 01/07/08 01/10/08 60000 + 25000 = 85000 * 3 = 21250
12
01/10/08 31/12/08 85000 – 5000 = 80000 * 3 = 20000 12
- Luego se suman todos los cálculos para sacar un total de aportaciones de este socio:
23333 + 10000 + 21250 + 20000 = 74583
Interpretando los Bs.74.583: Si el socio A hiciera un único aporte de Bs.74.583 al inicio de la gestión y lo mantiene durante todo el año, generará la misma utilidad o equivalente, que la
Si este importe se lo mantiene durante todo el año, generará la misma utilidad o equivalente, que la utilidad que va generar los Bs.70.000 desde el 02/01/08 hasta el 30.04.08, y ese es el sentido del todos los otros capitales promedios que se calcularan.
Los meses que pasaron hasta la siguiente
aportación o retiro
Primera aportación
Retiro de capital el 30.04.08.
La utilidad es de un año que son 12 meses
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utilidad que va generar los diferentes aportes que hizo este socio durante todo el año, y ese es el sentido del todos los otros capitales promedios que se calcularan. Socio B 02/01/08 31/03/08 Entre estas fechas se realiza la aportación inicial 50000 * 3 = 12500 12 31/03/08 01/06/08 Se realiza una aportación 50000 + 15000 = 65000 * 2 = 10833
12 01/06/08 01/09/08 Se realiza una aportación 65000 + 5000 = 70000 * 3 = 17500
12 01/09/08 31/12/08 Se realiza un retiro 70000 – 5000 = 65000 * 4 = 21667 12 Se suman todas las operaciones: 12500 + 10833 + 17500 + 21667 = 62500 Socio C 02/01/08 01/03/08 En esta fecha se realiza la aportación inicial es 45000 * 2 = 7500 12 01/03/08 01/06/08 Se realiza un retiro 45000 – 5000 = 40000 * 3 = 10000 12 01/06/08 01/09/08
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Se realiza un retiro 40000 – 10000 = 30000 * 3 = 7500 12 01/09/08 31/12/08 Se realiza una aportación 30000 + 25000 = 55000 * 4 = 18333
12 Se suman todas las operaciones: 7500 + 10000 + 7500 + 18333 = 43333 2º Con los capitales promedios calculado de cada uno de los socios se prepara el cuadro de distribución de utilidades como lo hemos visto en los métodos anteriores, de la siguiente manera:
CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES
Socio Cap aportado %de distrib. Ut. a distribuir
Socio A 74583 41% 6150
Socio B 62500 35% 5250
Socio C 43333 24% 3600
Total 180416 100% 15000
- Para obtener el porcentaje de distribución se divide el capital aportado de contra el total del mismo multiplicado por cien. Ejm: 74583 * 100 = 41 % 180416 El asiento de pago es el mismo para todos los tipos de distribución de utilidades.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CE 1 214-35 Utilidades por pagar 15000
Socio A 6150
Socio B 5250
Socio C 3600
111-30 Banco M/N 15000
Actividad Académica DIST-UTIL-02
Ese el nuevo porcentaje
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La empresa TARUMA SRL, tiene que distribuir sus utilidades después de impuesto equivalentes a Bs. 30.000.- después de impuestos entre los socios A, B y C considerando los siguientes datos: SOCIO A Fecha Detalle Importe 02/01/2008 Aporte Inicial 20.000.- 30/02/2008 Retiro de Capital 15.000.- 01/08/2008 Aporte de Capital 35.000.- 01/11/2008 Retiro de Capital 10.000.- SOCIO B Fecha Detalle Importe 02/01/2008 Aporte Inicial 30.000.- 31/02/2008 Aporte de Capital 25.000.- 01/04/2008 Aporte de Capital 15.000.- 01/08/2008 Retiro de Capital 5.000.- SOCIO C Fecha Detalle Importe 02/01/2008 Aporte Inicial 55.000.- 01/04/2008 Retiro de Capital 25.000.- 01/08/2008 Retiro de Capital 10.000.- 01/10/2008 Aporte de Capital 5.000.- Se pide: Distribución de la utilidad y registros contables de acuerdo a los siguientes métodos:
a. En partes iguales b. En proporción a la participación de la administración (Socio A=30%, Socio B=45%,
Socio C=…….%) c. En proporción a las aportaciones del capital d. En proporción al promedio de los capitales invertidos
2.5 ESTA DO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
Llamado también Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante un periodo determinado. 2.5.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica EST-EV-PAT-01 La empresa comercial “LA CRUCEÑA” SA., al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Pagado Bs. 1.000.000.- Prima de Emisión Bs. 100.000.- Reservas por revaluó técnico Bs. 7.800.-
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Reserva legal Bs. 3.500.- Ajuste del capital Bs. 40.000.- Resultados acumulados Bs 27.000.- TOTAL PATRIMONIO …………………….. Durante la gestión 2008 se realizaron operaciones adicionales, como siguen: * El 30 de abril del 2008 se incremento el capital pagado en Bs. 200.000 * El 30 de junio del 2008 se capitalizo el 30% del Ajuste del capital. * La utilidad neta del ejercicio fue Bs. 337.132, del cual se deduce la reserva legal, se abona a resultados acumulados el 40% y el resto de distribuye entre los socios el 31.12.08. Se pide: Cálculos Auxiliares, Registros Contables y Estado de Evolución del Patrimonio al 31/12/2008 Solución del ejemplo: 1º Se realiza el asiento contable de la primera transacción la cual es de un incremento al capital y el asiento contable es el siguiente:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 200000
311-20 Capital social 200000
2º Se realiza los siguientes cálculos y el asiento es el siguiente:
40000 * 30% = 12000
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
30.06.08 CT 2 312-10 Ajuste del capital 12000
311-20 Capital social 12000
3º Antes se realizar el último asiento se registra la utilidad de gestión la misma que sale de la diferencia de los INGRESOS con los GASTOS O EGRESOS y el asiento contable es el siguiente:
La cuentas del patrimonio aumenta por el
HABER.
Monto del ajuste del capital
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 3 Ingresos xxx
Egresos xxx
Utilidad de la gestión 337132
4º Se realiza los siguientes cálculos, el asiento contable y el cuadro de estado de evolución del patrimonio. - La reserva legal es del 5% según ley.
337132 * 5% = 16857
- Calculamos el 40% del resultado acumulado
337132 * 40% = 134853
- El restante se distribuye entre los socios.
337132 - 16857 - 134853 = 185422 Se realiza el registro de los anteriores cálculos:
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 4 313-21 Utilidad de la gestión 337132
312-20 Reserva legal 16857
313-10 Resultado acumulado 134853
214-15 Utilidad por pagar 185422
5º Se realiza el cuadro para la preparación del Estado de Evolución del Patrimonio.
EMPRESA COMERCIAL "LA CRUCEÑA" Estado de Evolución del Patrimonio
Practicado al 31/12/08 Expresado en bolivianos
Capital social
Reserva legal
AJ.CAP. Prima de emisión
Reserva p/ Rev Tec.
Resultado acum.
Resultado Total
Saldo al 01/01/08 1000000 3500 40000 100000 7800 27000 1178300
Detalle
Aporte adicional 200000 200000
Capitalizar el A.G.P. 12000 (12000) -- o --
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Registro de la utilidad 337132 337132
Distribución de la Ut. 16857 134853 (337132) (185422)
Saldo al 31/12/08 1212000 20357 28000 100000 7800 161853 -- o -- 1530010
Nota.- 1.- Los números que están con paréntesis () son negativos
2.- La suma de los importes de la fila saldo al 31/12/08 debe ser igual a la columna total Actividad Académica EST-EV-PAT-02 La empresa comercial “SAN MARTIN” SA., al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Pagado Bs. 2.000.000.- Prima de Emisión Bs. 200.000.- Reserva legal Bs. 8.500.- Ajuste global al patrimonio Bs. 60.000.- Resultados acumulados Bs. 32.500.- TOTAL PATRIMONIO Durante la gestión 2008 se realizaron operaciones adicionales, como siguen: * El de 31 de marzo del 2008 se incremento el capital pagado en Bs. 500.000. * El 31 de julio del 2008 los resultados acumulados se distribuyen entre los socios el 30% * El 31 de diciembre del 2008 la utilidad neta del ejercicio fue Bs. 648.275.-, del cual se deduce la reserva legal, se abona a resultados acumulados el 60% y el resto de distribuye entre los socios. Se pide: Cálculos Auxiliares, Registros Contables y Estado de Evolución del Patrimonio al 31/12/2008
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UNIDAD IV. CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS
4.1 CONCEPTO Las cuentas de resultados o nominales son aquellas que reflejan el movimiento económico acontecido en la empresa durante un determinado tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos ocasionados en el transcurso de dicho periodo. 4.2 INGRESOS ORDINARIOS Son aquellos ingresos logrados por las operaciones normales de la empresa, o sea de la actividad principal como ser venta de mercadería en una empresa comercial. 4.3 INGRESOS NO ORDINARIOS Son ingresos provenientes de operaciones ocasionales y que no son consecuencia del giro habitual de la empresa. 4.4 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA Comprende los cargos realizados por el costo de la mercadería que se ha vendido. Por el sistema periódico el costo de mercadería vendida se determina de la siguiente forma:
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
Inventario Inicial de mercaderías Bs. 2.000,00
mas: Compras netas del periodo Bs. 3.100,00
Compras Brutas Bs. 3.000,00
mas: Fletes y acarreos sobre compras Bs. 200,00
Bs. 3.200,00
menos: Devolución sobre compras Bs. 90,00
Descuento sobre compras Bs. 10,00
Bs. 3.100,00
Costo de mercadería disponible Bs. 5.100,00
menos: Inventario Final Bs. 1.100,00
Costo de mercadería vendida Bs. 4.000,00
Mientras que por el sistema perpetuo el costo de mercadería vendida se determina en forma permanente cada vez que existe una salida de inventario.
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SISTEMA PERIODICO SIST. PERPETUO O PERMANENTE
Compra de Mercadería:
Compras
Compra de Mercadería:
Inventario de Mercaderías
Crédito Fiscal Crédito Fiscal
Caja Caja
---------------------- x ------------------------ -------------------- x ----------------------------
Venta de Mercadería: Venta de Mercadería:
Caja Caja
Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones
Ventas Ventas
Débito Fiscal Débito Fiscal
I.T. por pagar I.T. por pagar
Costo de Ventas
Inventario de mercaderías
4.5 GASTOS DE OPERACIÓN Son aquellos gastos necesarios para el desarrollo de la actividades comerciales de las empresas, tales como pago de sueldos, servicios básicos, impuestos, depreciaciones, material de escritorio, es decir son los que cuentan administrar, vender y financiar. 4.5.1 GASTOS DE ADMINISTRACION Cuenta que controla los gastos realizados o aplicados en la empresa en el departamento administrativo. 4.5.2 GASTOS FINANCIEROS Cuenta controladora de los gastos realizados con el objeto de administrar y vender las mercaderías y productos manufacturados por la empresa.
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4.5.3 GASTOS FINANCIEROS Cuenta controladora de los gastos realizados con el objeto de financiar y corresponden a los intereses que se reconocen para el uso del capital ajeno. 4.5.4 OTROS GASTOS Corresponden a los gastos extraordinarios o no operativos de la empresa 4.6 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica RES-01 INGRESOS ORDINARIOS 1.-) Se vende 10 televisores para la venta según factura 265 al comercial EL TILUCHI Ltda., por valor de Bs. 50.000 (Costo de mercadería Bs. 30.000), pagando el 70% al contado y por el saldo se compromete a pagar en 45 días con recargo del 5% por cuyo valor se emite la nota de cargo Nro. 56526 2.-) De la venta anterior nos devuelven un televisor por encontrarse con desperfectos, descontando de crédito del cliente el valor del televisor, por dicha operación se emite una nota de abono Nro. 0025 3.-) El cliente presenta un reclamo por el televisor dañado, por lo tanto el gerente de comercialización decide otorgar una bonificación de Bs. 300 por daños ocasionados al cliente, se le paga en efectivo según recibo de caja y se emite un nota de abono Nro, 0026 4.-) Se venden 20 televisores a razón de Bs. 5.200 c/u según factura, (costo de la mercadería Bs. 3000 c/u) a nuestro cliente Comercial DAHER con la condición 5/10 n/30. 5.-) El cliente paga antes de los diez días en efectivo. 6.-) Se vende 2 televisores al precio de venta anterior según factura con tarjeta de crédito y se adeuda por comisiones Bs. 200.- 7.-) Se vendieron 5 televisores a razón de Bs. 5.300 c/u a nuestro cliente comercial EL TILUCHI Ltda., beneficiándose con el descuento del 10% por compra al contado según factura. 8.-) La distribuidora de gaseosas EL NORTE Ltda., compra 100 cajas de soda a Mendocina a razón de Bs. 30 c/u según factura, cada caja con las botellas tienen un valor de Bs. 22, que son prestadas a la distribuidora. 9.-) La distribuidora vende 50 cajas de soda al restaurante EL BUEN GUSTO, a razón de Bs. 45 c/u según factura, también se le presta los envases. GASTOS DE OPERACIÓN 1.-) Se paga con cheque del BNB los siguientes gastos de comunicación
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DETALLE VALOR FACTURA ADMINISTRACION VENTAS - COTAS 650.- 60% 40% - ENTEL 900.- 50% 50% 2.-) La factura de consumo de energía eléctrica CRE del mes de Marzo/2007 (importe sujeto al IVA 1.100) la diferencia corresponde a alumbrado publico Bs. 80, recojo de basura Bs. 50 e ICE Bs. 70. 3.-) Se paga al Sr. Pérez viáticos por viaje a ciudad de Cochabamba Bs. 500 (100 Bs. Por día) según recibo de caja. 4.-) Se envió en comisión al Sr. Pérez en el vehiculo de la empresa a Comarapa incurriéndose en los siguientes gastos: Combustible Bs. 400 según factura, viáticos Bs. 200 y otros gasto varios Bs. 50, por la operación se giro cheque. 5.-) El informe de consumo de materiales del mes expresado en valores monetarios es el siguiente: DETALLE ADM COM Papel Bond 240 180 Comprobantes 200 Facturas 50 Lápices y Bolígrafos 100 150 6.-) Se paga la publicidad a Canal 9 $us. 100 y a canal 13 $us. 80 según factura con cheque respectivamente TC 7.99 7.-) Se paga al Abogado Sr. A. Ruiz por servicios legales en el caso de recuperación de deuda de un cliente en mora según factura Bs. 3.600, se gira cheque 8.-) Se paga el impuesto a la transacción pendiente de pago del mes anterior a razón de Bs. 915.- 9.-) La empresa tenia un saldo a favor del fisco de Bs. 6.700 y un crédito fiscal de Bs. 3.200 impuestos correspondiente al mes de diciembre 2007 (suponiendo que el UFV=1,65) el cual tenia plazo para pagar hasta el 13 de enero 2008 por falta de efectivo pagaron hoy día 26/06/08(suponiendo que el UFV=1,72), (Calcular la multa, pago y contabilizar) 10.-) Se paga la comisión la vendedores el 8% de las ventas que ascienden a Bs. 30.000, el vendedor no emitió su factura a la empresa 11.-) La empresa decide donar un televisor a la aldea de niños pobres con un costo neto de Bs. 3.000.- 12.-) El encargado de Almacenes nos hace llegar una nota indicándonos que 5 antenas están en mal estado a razón de Bs. 15 c/u
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Solución del ejemplo: INGRESOS ORDINARIOS. 1.-) Se realiza el asiento contable de la primera transacción el cual es el siguiente: 5% (recargo) 50000 (valor de la mercadería) 30000 (costo de la mercadería) 500000 * 30% (saldo al crédito) = 15000 * 5% = 750
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CI 1 111-20 Caja M/N 35000
112-10 Cuentas por cobrar 15750
513-10 IT 3% 1523
411-10 Ventas 87% 44153
212-40 Debito fiscal 13% 6597
212-20 IT por pagar 3% 1523
- Luego registramos la salida de mercadería de almacenes.
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 2 511-10 Costo de venta 30000
113-10 Inv. De mercadería 30000
2.-) Registramos la siguiente transacción. 50750 (incluido el recargo) / 10 = 5075 (costo de cada televisor)
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 2.1 411-15 Dev s/ venta 4415
112-50 Crédito fiscal 660
212-40 IT por pagar 152
511-10 IT 152
112-10 Cuentas por pagar 5075
15000 + 750 =15750
50000 * 70% = 35000
87% = 44153
50000 * 13% = 6597
3% = 1523
87% = 4415
5075 * 13% = 660 3% = 152
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Nota.- Se utiliza el crédito fiscal para compensar el debito de la anterior transacción. - Se registra la operación en los almacenes. Se supone que el costo de mercadería es el mismo solo que hacemos el siguiente cálculo: 30000 (costo de mercadería) / 10 (numero de televisores) = 3000
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 2.2 113-10 Inv. De mercadería 3000
511-10 Costo de venta 3000
3.-) Se registra la siguiente transacción. Bonificación = 300 Bs.
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 3 411-25 Bonificación s/ venta 261
112-50 Crédito fiscal 39
212-40 IT por pagar 9
511-10 IT 9
112-10 Caja M/N 300
4.-) Registramos la siguiente transacción. 20 (Nº de TV) * 5200 (costo/unidad) = 104000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 4.1 112-10 Cuentas por cobrar 104000
513-10 IT 3120
411-10 Ventas 90480
212-40 Debito fiscal 13520
212-20 IT por pagar 3120
- Se registra la salida de mercadería de almacenes. Al igual que en el anterior el costo de mercadería es el mismo entonces hacemos el siguiente cálculo:
3000 * 20 = 60000
87% = 261 300 * 13% = 39 3% = 9
87% = 90480 104000 * 13% = 13520 3% = 3120
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LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 4.2 511-10 Costo de venta 60000
113-10 Inv. De mercadería 60000
5.-) El cliente paga antes de los 10 diez días y se beneficia con el descuento, el asiento es el siguiente: 104000 * 5% (Descuento) = 5200
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx 5 111-20 Caja M/N 98800
411-20 Des. s/ venta 4524
112-50 Crédito fiscal 676
212-20 IT por pagar 156
513-10 IT 156
112-10 Cuentas por pagar 104000
6.-) Se realiza la siguiente transacción.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 6.1 112-45 Tarjeta de crédito a cob. 10400
513-10 IT 312
411-10 Ventas 9048
212-40 Debito fiscal 1352
212-20 IT por pagar 312
- Se registra la salida de mercadería. 3000 (costo de mercadería) * 2 = 6000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 6.2 511-10 Costo de venta 6000
113-10 Inv. De mercadería 6000
- Registramos la comisión que tiene el banco y el asiento es el siguiente: Comisión del banco = 200 Bs.
104000 – 5200 = 98800
5200 * 87% = 4524
13% = 676
5200 * 3% = 156
87% = 9048
10400 * 13% = 1352
3% = 312
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LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 6.3 513-40 Comisión 174
112-50 Crédito fiscal 26
214-40 Comisión por pagar 200
Banco
7.-) Se registra la siguiente transacción. 5 (Nº de TV) * 5300 (costo/unidad) = 26500 26500 * 90%(con el 10% de descuento) = 23850 ó 26500 – 2650 = 23850
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CI 7.1 111-20 Caja M/N 23850
513-10 IT 716
411-10 Ventas 20750
212-40 Debito fiscal 3100
212-20 IT por pagar 716
- Se registra la salida de mercadería. 3000 (costo de mercadería) * 5 = 15000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 7.2 511-10 Costo de venta 15000
113-10 Inv. De mercadería 15000
8.-) Se registra la siguiente transacción. 100 (nº de cajas de sodas) * 30 (costo/unidad) = 3000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 8 113-10 Inv de mercadería 2610
112-50 Crédito fiscal 390
111-30 Banco M/N 3000
87% = 174 200 * 13% = 26
Se debe especificar que cobra la comisión
87% = 20750
23850 * 13% = 3100
3% = 716
3000 * 87% = 2610
13% = 390
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- También se registra el ingreso de la caja de las sodas y el asiento es el siguiente: 22 (costo de cajas) * 100 (nº de cajas de sodas) = 2200
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 8.1 810-10 Caja en custodia 2200
910-10 Acreedores p/ caja en custodia 2200
9.-) Se realizo la siguiente transacción. 50 (costo/caja) * 45 (c/u) = 2250
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CI 9.1 111-20 Caja M/N 2250
513-10 IT 68
411-10 Ventas 1958
212-40 Debito fiscal 293
212-20 IT por pagar 68
- Se registra la salida de mercadería y se realiza el siguiente cálculo: 50 (nº de cajas) * 30 (nº de cajas) “de la compra anterior” * 87% = 1305
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 9.2 511-10 Costo de venta 1305
113-10 Inv. De mercadería 1305
- Además se le entrego las cajas de sodas lo cual también registramos: 50 (nº de cajas) * 22 (costo de cajas) = 1100
LIBRO DIARIO
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 9.3 810-20 Caja entregado en custodia 1100
910-20 Deudores p/ caja en custodia 1100
GASTOS DE OPERACIÓN 1.-) Se realizo la siguiente transacción y para la cual tendremos que utilizar el siguiente cuadro.
87% = 1958 2250 * 13% = 293 3% = 68
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CUADRO DE DISTRIBUCION DE LOS SERVICIOS
BASICOS
Adm. Comercialización
Servicio Importe % Importe % Importe
COTAS 566 60% 340 40% 226
ENTEL 783 50% 392 50% 391
TOTAL 732 617
- El asiento contable es el siguiente:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 1 512-21 Servicio básicos 732
513-21 Servicio básicos 617
112-51 Crédito fiscal-pendiente 201
214-10 Servicio básicos por pagar 1550
2.-) Se realizo la siguiente transacción y el asiento es el siguiente: 1100 (esta sujeto a IVA)
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 2 512-21 Servicio básicos 1087
112-51 Crédito fiscal pendiente 143
214-10 Servicio básicos por pagar 1230
3.-) Se realiza la siguiente transacción. Como no presentara factura por que viajara a una población alejada de la ciudad le retenemos el RC-IVA de los viáticos.
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 3 512-45 Viáticos 500
212-51 RC-IVA ret p/ pagar 65
111-20 Caja M/N 435
Administración
Comercialización
1550 * 13% = 201
732 + 617+ 201 =
1550
1100 + 80 + 50 = 1230
1100 * 13% = 143
1230 – 143 = 1087
500* 13% = 65 500 * 87% = 435
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4.-) Se realiza la siguiente transacción y el asiento es el siguiente: Como no presento factura le retenemos el RC-IVA de los viáticos y de los otros gastos.
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 4 512-38 Combustibles y lub. 348
112-50 Crédito fiscal 52
512-45 Viáticos 200
529-10 Otros gastos 50
212-51 RC-IVA ret p/ pagar 33
111-30 Banco M/N 617
5.-) Se realiza la siguiente transacción. Se suma todo la columna que pertenece a administración y comercialización para obtener esos totales.
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 5 512-31 Material de oficina 540
513-31 Material de oficina 380
113-20 Inv de material de oficina 920
6.-) Se realiza la siguiente transacción.
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Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 6 513-50 Publicidad 1251
112-50 Crédito fiscal 187
111-40 Banco M/N 1438
7.-) Se realiza la siguiente transacción.
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 7 513-24 Honorarios Profesionales 3132
112-50 Crédito fiscal 468
111-30 Banco M/N 3600
400 * 87% = 348
400 * 13% = 52
200 + 50 = 250
250 * 13% = 33
400 + (200 * 87%) + (50 *
87%) = 617
240 + 200 +100 = 540
180 + 50 + 150 = 380
540 + 380 = 920
87% = 1251
1483 * 13% = 187
3600 * 87% = 3132
3600 * 13% = 468
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8.-) Se realiza la siguiente transacción.
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 8 212-20 IT p/ pagar 915
111-30 Banco M/N 915
9.-) Para la siguiente transacción se necesita hacer los cálculos de actualización, el interés y la multa por incumplimiento. Actualización UFV al 31/12 1,65 3500 1,72 - 1 = 148 UFV al 26/06 1,72 1,65 Incumplimiento 500 UFV * 1,72 (tipo de cambio UFV) = 860 Nota.- Los 3500 salen de la resta del debito fiscal con el crédito. Interés 3500 + 148 = 3648 3648 * 10% * 164 días = 166 360 Primero se realiza el asiento de actualización.
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 9.1 529-91 Mantenimiento de valor 148
212-40 Debito fiscal 148
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 9.2 212-40 Debito fiscal 6848
529-95 Multas 1026
112-50 Crédito fiscal 3200
111-30 Banco M/N 4674
10.-) Se realiza la siguiente transacción.
Las impone el estado
6700 (DF)– 3200(CF) = 3500
13/01 26/06 Ene 18 Feb 28
Mar 31 164 Abr 30 May 31 Jun 26
6700 + 148 = 6848
860 + 166 = 1026
6848 – 3200 = 3648
3648 + 1026 = 4674
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 10 513-55 Comisión s/ venta 2400
212-30 IUE ret por pagar 300
212-53 IT ret por pagar 72
111-30 Banco M/N 2028
11.-) Se realiza la siguiente transacción y el asiento es el siguiente.
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 11 529-96 Donación 3000
113-10 Inv de mercadería 3000
12.-) Se realiza la siguiente transacción y el asiento es el siguiente:
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Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 12 529-97 Baja de Inventario 75
113-10 Inv de mercadería 75
antenas
Nota.- Se debe especificar que parte de la mercadería esta dañada. Actividad Académica RES-02 La empresa comercial EL PORVENIR inicia el 02/01/09 sus actividades con los siguientes aportes de su dueño el Sr. Alan Brito: Bs. 120.000, $us. 10.000, un lote de mercadería 45.000 sistema periódico, un vehículo $us. 3000 una obligación hipotecaria con el BNB por $US. 10.000 a un año y medio. (Con una cuota constante y un interés del 8% trimestral).
1. 05/01/09 Cancela en efectivo el alquiler de la tienda por el lapso de un año por $us. 600. 2. 15/01/09 Se compra mercadería según factura al contado Bs. 23000. 3. 31/01/09 Las ventas del mes de enero son $us. 14.000, nos cancelaron con el Cheque
No. 567 del BNB. $US. 7.000 en efectivo $US. 2.000 y al crédito con documentos mercantiles por $US. 5.000. Por los documentos mercantiles cobramos un interés adelantado por 6 meses del 12% anual.
4. 31/01/09 Se elabora la Planilla de Sueldos del Personal según los siguientes datos: Sr. Rojas Bs. 10.000, Sr. Ruiz Bs. 15.000 B y Sr. Antelo Bs. 1800. (Recibe el segundo mes de Subsidio de lactancia). Contabilice el asiento de sueldos, todos los empleados tienen su RC-IVA a su favor y cada uno tiene un anticipo de Bs. 2000.
30000 * 8% = 2400
2400 * 12,5 = 300
3% = 72
15 * 5 = 75
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5. 31/01/09 Se devenga el primer mes de alquiler. 6. 15/02/09 Se cancelan los impuestos de ley correspondientes al mes de enero. 7. 21/02/09 Se cancelan los aportes patronales y laborales correspondientes al mes de
enero. (CNS, AFP´s y compra de subsidio). 8. 25/02/09 El abogado de la empresa nos entrega su detalle de los gastos de organización
según el siguiente detalle: Sus Honorarios Bs. 2500 según su factura No. 234, pago al contador para la elaboración del Balance Inicial Bs. 100 con factura, y pago para la obtención de RUC, PADRÓN MUNICIPAL y otros. Bs. 345. (Se establece en la constitución de empresa que estos gastos se amortizaran en dos gestiones).
9. 31/03/09 Se cargan contabilizan los ingresos originados por la ventas al crédito del mes de enero.
10. 31/03/09 Se amortiza la primera cuota de las obligaciones con el BNB incluido los intereses.
11. 31/03/09 Se devengan los dos meses de alquiler trascurridos. 12. 30/06/09 Se contabilizan los ingresos por intereses la segunda cuota de las obligaciones
con el BNB, con sus intereses y los alquileres de los últimos 3 meses. 13. 30/09/09 Se amortiza la tercera cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses. 14. 31/12/09 Se amortiza la cuarta cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses y
la primera amortización de los gastos originados para los trámites iniciales. 15. 31/03/09 Se amortiza la quinta cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses. 16. 30/06/09 Se amortiza la última cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses. 17. 30/12/09 Se amortiza la segunda amortización de los gastos originados para la apertura
de la empresa. 18. Aperturar una cuenta en $us. con el saldo de la caja en dólares y otra con el saldo de
caja en Bs. a) Se pide: Realizar la contabilización de los asientos, determinar la
amortización de la obligación con el BNB mediante el cuadro de amortización y la cancelación se la va a realizar en efectivo.
b) Realizar la determinación de su RC- IVA del mes de septiembre del Sr. Roberto Suárez, ingreso a la empresa el 20 de diciembre del 2005, su haber básico es Bs. 10.200. Su formulario 87-1 del mes de septiembre es de Bs. 4500 y tiene un saldo de crédito anterior de Bs. 2340
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UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS
5.1 Estados Financieros De acuerdo al Art. 36 DS 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables presentan los siguientes estados financieros: Balance General Estado de Resultados Estados de Resultados Acumulados Estado de Cambio en la situación financiera Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Notas a los estados financieros
5.2 Balance General Estado financiero que nos muestra la situación económica y financiera de la empresa a una determinada fecha, cumpliendo la ecuación contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
5.3 Estado de Resultados Nos muestra la utilidad o pérdida, mediante la relación ingresos menos egresos. 5.4 Estado de Resultados Acumulados Muestra la variación del resultado del ejercicio de una gestión a otra. 5.5 Estado de cambios en la situación financiera o Flujo de Efectivo Denominado también estado de flujo de efectivo, muestra el efecto de los cambios de efectivo en un periodo determinado, se debe mostrar separadamente lo siguiente: a) Los flujos de efectivo de actividades de operación. b) Los flujos de efectivo de actividades de inversión b) Los flujos de efectivo de actividades de financiamiento 5.6 Estado de cambios en el patrimonio neto Es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante un periodo determinado.
Asientos de cierre.- Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales ( estado de resultados) en forma definitiva, denominado también asiento de cierre preparatorio y cerrar o saldar las cuentas reales ( Balance general ) en forma momentánea ya que esta cuentas pasaran a la siguiente gestión como saldos iniciales.
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5.7 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica EEFF-01 La empresa comercial LA CRUCEÑA SRL, fue constituida mediante escritura pública No. 1002/80 del 23 /08/2009, ante Notaria de Fe Pública No. 10 Abg. Zoilo Bueno. El objetivo de la empresa es la importación, distribución y comercialización de artículos electrodomésticos, a continuación le presenta los siguientes saldos expresados en Bolivianos al 31 de diciembre de 2009 para que elabore sus estados financieros incluyendo las notas anexas.
NRO CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
1 Caja Moneda Nacional 14.500,00
2 Caja Chica 1.000,00
3 Caja Moneda Extranjera 21.580,50
4 Banco Ganadero M/N 39.500,00
5 Depósito a Plazo Fijo 10.000,00
6 Cuentas por Cobrar 20.600,00
7 Documentos por Cobrar 12.000,00
8 Crédito Fiscal 1.450,00
9 Cuenta Personal 2.000,00
10 Inventario de Mercaderías 21.250,00
11 Terrenos 90.000,00
12 Edificios 85.000,00
13 Muebles y Enseres 7.000,00
14 Vehículos 28.000,00
15 Deprec. Acum. Edificios 3.500,00
16 Deprec. Acum. Muebles y Ens. 2.000,00
17 Deprec. Acum. Vehículos 7.500,00
18 Inversiones en Acciones 20.000,00
19 Cuentas a Pagar M/E 4.096,00
20 Impto a las Trans. Por pagar 372,00
21 Debito Fiscal 2.650,00
22 Hipotecas a Pagar 45.500,00
23 Alquileres cobrados por Adel. 7.500,00
24 Previsión para indemnización 16.765,00
25 Capital Social 200.000,00
26 Ajuste Global al Patrimonio 16.500,00
27 Reserva Legal 6.500,00
28 Utilidades Acumuladas 15.400,00
29 Ventas 91.664,00
30 Dividendos Percibidos 1.411,00
31 Ganancia en Vta. Activo Fijo 7.000,00
32 Dscto sobre ventas 900,00
33 Sueldos y Salarios 15.250,00
34 Cargas Sociales 4.250,00
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Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 94
35 Costo de Mercadería Vendida 24.352,00
36 Seguros pagados por adelantados 5.780,00
37 Servicios Básicos 970,00
38 Gastos Varios 603,50
39 Impto a las Transacciones 1.372,00
40 Anticipo de sueldos 1.000,00
TOTALES 428.358,00 428.358,00
Actividad Académica EEFF-02 Usted ha sido contratado para formular los estados financieros de la empresa comercial SANTA CRUZ SRL. Correspondiente a la gestión 2009
CODIGO CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
1 Caja Moneda Nacional 14.416,00
2 Caja Chica 2.000,00
3 Caja Moneda Extranjera 21.580,50
4 Banco Ganadero M/N 30.500,00
5 Depósito a Plazo Fijo 32.400,00
6 Cuentas por Cobrar 20.600,00
7 Documentos por Cobrar 15.400,00
8 Crédito Fiscal .450,00
9 Cuenta Personal 2.000,00
10 Inventario de Mercaderías 21.250,00
11 Terrenos 10.000,00
12 Edificios 40.000,00
13 Muebles y Enseres 7.000,00
14 Vehículos 28.000,00
15 Deprec. Acum. Edificios 3.000,00
16 Deprec. Acum. Muebles y Ens. 1.800,00
17 Deprec. Acum. Vehículos 9.600,00
18 Inversiones en Acciones 40.000,00
19 Cuentas a Pagar M/E 4.096,00
20 Impto a las Trans. Por pagar 92,00
21 Debito Fiscal 650,00
22 Hipotecas a Pagar 45.500,00
23 Alquileres cobrados por Adel. 6.300,00
24 Previsión para indemnización 16.765,00
25 Capital Social 120.000,00
26 Ajuste Global al Patrimonio 18.154,00
27 Reserva Legal
10.568,00
28 Utilidades Acumuladas 15.400,00
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 95
29 Ventas 91.664,00
30 Dividendos Percibidos 1.411,00
31 Ganancia en Vta. Activo Fijo 6.000,00
32 Dscto sobre ventas 1.100,00
33 Sueldos y Salarios 16.650,00
34 Cargas Sociales 5.270,00
35 Costo de Mercadería Vendida 24.352,00
36 Seguros pagados por adelantados 10.368,00
37 Servicios Básicos 970,00
38 Gastos Varios 1548,00
39 Impuesto a las Transacciones 3.160,00
40 Gastos Generales 1.985,50
TOTALES 351.000,00 351.000,00
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ANEXO. CATALOGO DE CUENTAS
CATÁLOGO DE CUENTAS 100-00 ACTIVO 200-00 PASIVO 500-00 EGRESOS 400-00 INGRESOS
110-00 ACTIVO CORRIENTE 210-00 PASIVO CORRIENTE 510-00 EGRESOS OPERATIVOS 410-00 INGRESOS OPERATIVOS
111-00 Activo Disponible 211-00 Obligaciones c/Personal 511-00 Costo Venta 411-00 Ingreso por Ventas
111-10 Caja Chica 211-11 Sueldos y Salarios p/Pagar 511-11 Costo de Venta 411-10 Ventas
111-20 Caja M/N 211-12 Aguinaldos y Primas p/Pagar 411-15 (-) Devol. S/Ventas
111-25 Caja M/E 211-13 Finiquito P/Pagar 512-00 D. Aminist. y Finanzas 411-16 (-) Desc. S/Ventas
111-30 Banco M/N 212-00 Obligaciones Tributarias 512-11 Sueldos y Salarios 411-20 (+) Recargo S/Ventas
111-40 Banco M/E 212-10 Imp. Valor Agregado p/Pagar 512-12 Aportes Patronales
212-20 Imp. Transacciones p/Pagar 512-13 Aguinaldos
112-00 Activo Exigible 212-30 Imp. Utilidades Emp. p/Pagar 512-14 Primas
112-10 Cuentas por Cobrar M/N 212-40 Debito Fiscal 512-15 Indemnización
112-15 Cuentas por Cobrar M/E 212-51 Imp. RCIva Retenido p/Pagar 512-18 Refrig.-Alimentación
112-20 Docum. por Cobrar M/N 212-52 Imp. Utilidades Ret. p/Pagar 512-21 Servicios Básicos
112-20 Docum.. por Cobrar M/N 212-53 Imp. Transac. Ret. p/Pagar 512-22 Alquileres
112-29 Prevision P/cta. Incob. 212-61 Aportes Laborales p/Pagar 512-23 Seguros
212-62 Aportes Patronales p/Pagar 512-24 Honorarios profes.
112-40 Anticipos a Proveedores 512-31 Material de Oficina
112-42 Anticipos a Empleados 213-00 Obligaciones Comerciales 512-32 Material de Limpieza
112-50 Crédito Fiscal 213-10 Cuentas por Pagar M/N 512-38 Combustibles y Lubric.
112-51 Crédito Fiscal Pendiente 213-15 Cuenta Por Pagar M/E
213-20 Doc. Por Pagar M/N
213-25 Doc. Por Pagar M/E
214-00 Otras cuenta a pagar
214-10 Servicios Basicos a pagar
214-20 Otras Cuenta Por Pagar M/N
112.90 Otras Ctas por Cobrar M/N
214-25 Otras Cuenta Por Pagar M/E
214-30 Otros Doc. Por Pagar M/N 512-86 Castigo Gastos de Org.
113-00 Activo Realizable 214-35 Otros Doc. Por Pagar M/E
113-10 Inv. de Mercadería 513-00 D. Comercialización
513-10 Imp. A las transacciones
120-00 ACTIVO NO CORRIENTE
215-00 Prest. Banc. A corto plazo 513-11 Sueldos y Salarios
121-00 Inversiones 215-10 Prest. Banc. corto plazo M/N 513-12 Aportes Patronales
121-10 Inversiones Participaciones
215-15 Prest. Banc. corto plazo M/E 513-13 Aguinaldos
121-10 Inversines en Acciones 215-20 Intereses a pagar M/N 513-14 Primas
122-00 Activo Fijo neto 215-20 Intereses a pagar M/E 513-15 Indemnización
122-10 Terrenos 513-18 Refrigerios-Alimentación
122-20 Edificios 216-00 Ingresos Diferidos 513-21 Servicios Básicos
122-29 Deprec.Acum.Edificios 216-10 Alquiler Cob. Por adel. M/N 513-22 Alquileres
122-30 Vehículos 216-10 Alquiler Cob. Por adel. M/E 513-23 Seguros
122-39 Deprec.Acum.Vehículos 513-24 Honorarios profes.
122-40 Muebles y Enseres 513-31 Material de Oficina
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122-49 Dep.Ac.Muebles y Ens. 220-00 PASIVO NO CORRIENTE 513-32 Material de Limpieza
122-50 Equipos de Comput. 222-00 Prest. Banc. A Largo plazo 513-38 Combustibles y Lub.
122-59 Deprec.Acum.Eq.Comp. 222-10 Prest. Banc. Largo plazo M/N
222-10 Prest. Banc. Largo plazo M/N
420-00 INGRESOS NO OPERATIVOS
223-00 Provis. p/Beneficios Soc.
223-10 Provis. p/Indemnización
224-00 Bonos a pagar 520-00 EGRESOS NO OPERATIVOS
123-00 GASTOS DIFERIDOS 224-10 Bonos a pagar M/N 521-00 Impuestos y Contribuciones
123-10 Gastos de Organización 224-20 Bonos a pagar M/E 521-10 Imp. Transacciones Financieras
121-20 Seguros Anticipados 300-00 PATRIMONIO 521-20 Patentes Municipales
310-00 PATRIMONIO NETO
311-00 Capital
311-10 Capital 522-00 Gastos Financieros 429-00 Otros Ingresos
311-20 Capital Social 522-10 Intereses 429-10 Otros Ingresos
312-00 Reservas y Ajuste Pat. 522-20 Formularios y Comisiones
429-90 Ajuste p/Inflación y Ten.Bienes
312-10 Ajuste del capital
312-15 Ajuste de Reserva y Aj. Pat 529-00 Otros Gastos
312-20 Reserva Legal 529-10 Otros Gastos
313-00 Resultados 529-90 Ajuste p/Inflación y Ten.Bienes
313-10 Resultados Acumulados
313-21 Utilidad de la Gestión
313-22 Pérdida de la Gestión
313-25 Resultado del Periodo
800-00 CUENTAS ORDEN ACTIVO
900-00 CUENTAS ORDEN PASIVO
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