Post on 29-Jan-2016
CONFERENCIA:
APLICACIÓN DEL IMPUESTOSOBRE LA RENTA DIFERIDO
EN LA RESERVA LEGALPONENTE:
LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS
El Art 31 inciso 3º de la ley de Impuesto sobre la
Renta establece “Cuando la Reserva Legal se
disminuya en un ejercicio o período de imposición
por cualquier circunstancia, tales como
capitalización, aplicación a pérdidas de ejercicios
anteriores o distribución, constituirá renta gravada
para la sociedad, por la cuantía que fue deducida
para efectos del Impuesto sobre la Renta en
ejercicios o períodos de imposición anterior al de su
disminución.
Liquidándose separadamente de las rentas
ordinarias, a la tasa del veinticinco por ciento (25%).
Para tales efectos la sociedad llevará un registro de
la constitución de reserva legal y de la cuantía
deducida para la determinación de la renta neta o
imponible en cada ejercicio o período de imposición.
Con la reforma efectuada a Ley de Impuesto
sobre la Renta en el 2009 se modifica el tratamiento
fiscal de la reserva legal cuando esta es utilizada para
amortizar pérdidas o capitalización señalando que se
considera como ingreso gravable y tributará en forma
separada de las operaciones normales de la empresa.
Por ejemplo si en el año 2012 la sociedad “CIELO
AZUL” S.A capitaliza reserva legal por $ 21,000.00 y
obtiene una utilidad de $ 50,000.00 en este año por lo
que se calculara una reserva del 7% de la siguiente
manera:
$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 pero al calcular el
impuesto sobre la renta corriente se tiene que incluir
como ingreso gravado la capitalización de la reserva
por $ 21,000.00 lo que incrementa el impuesto en $
5,250.00 y se calcula así:
CALCULO
Utilidad antes de reserva $ 50,000.00(-) Reserva Legal Deducible $ 3,500.00(+) Reserva Capitalizada $ 21,000.00(=) Renta Imponible $ 67,500.00 X 0.25 = $ 16,875.00
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. N ° 1
Pérdidas y Ganancias$
3,500.00
Reserva Legal$
3,500.00V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo.
31-12-12 PARTIDA. Nº 2
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
16,875.00
Impuestos por Pagar Renta$
16,875.00V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.
El cierre contable será el siguiente:
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. Nº 3
Pérdidas y Ganancias $ 16,875.00
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
16,875.00V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente
PARTIDA. Nº 4
31-12-12 Perdidas y Ganancias
$ 29,625.00
Utilidad del ejercicio$
29,625.00
V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio
Si fuera el caso que en el 2012 la empresa obtuviera
perdida por $ 10,000.00 siempre pagara impuesto
sobre la renta corriente por la capitalización de la
reserva y se presentara la siguiente situación, el
saldo de pérdidas y ganancias es deudor por $
10,000.00 y se realizan los siguientes asientos
contables:
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. N ° 1
Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente$
5,250.00
Impuesto por Pagar$
5,250.00
RentaV/ Por determinación del Impuesto sobre la renta del periodo.
31-12-12 PARTIDA. Nº 2
Perdidas y Ganancias$
5,250.00 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente
$ 5,250.00
V/ Por eliminación del gasto por impuesto sobre la renta corriente.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. Nº 3
Pérdidas del Ejercicio$
15,250.00
Perdidas y Ganancias$
15,250.00
V/ Por determinación de la perdida del ejercicio
CON APLICACIÓN
DEL IMPUESTO DIFERIDO
Para que no se den los efectos vistos anteriormente
es necesario la aplicación del Impuesto sobre la
renta diferido de la siguiente manera:
En este sentido al momento de irse creando la
reserva legal en cada año por la reserva legal
deducible del impuesto sobre la renta se debe crear
un pasivo por impuesto sobre la renta diferido
aplicando a la reserva legal deducible una tasa del
25% para la creación del pasivo.
Se crea un pasivo por impuesto diferido porque el
párrafo 3 literal c) de la sección 29 de la NIIF para las
PYMES en el ii) establece se determinará la base fiscal, al
final del periodo sobre que se informa de lo siguiente:
“ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no
estén reconocidas como activos o pasivos; como por
ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que
pasaran a ser imponibles o deducibles fiscalmente en
periodos futuros”
Y como con la reforma se establece que al
capitalizar la reserva se vuelve ingreso gravado esto
incrementara la ganancia fiscal.
La empresa CIELO AZUL S. A cuenta con un
capital social de $ 105,000.00 y en el año 2010
obtiene una utilidad de $ 100,000.00 por lo que se
calculara una reserva del 7% de la siguiente
manera:
$ 100,000.00 X 7% = $ 7,000.00 y un pasivo
por impuesto diferido por $ 1,750.00 y la partida por
el impuesto diferido y el efecto en los resultados son
los siguientes:
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-10 PARTIDA. N ° 1
Pérdidas y Ganancias$
7,000.00
Reserva Legal$
7,000.00V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo.
31-12-10 PARTIDA. Nº 2
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
23,250.00
Impuestos por Pagar Renta$
23,250.00V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-10 PARTIDA. Nº 3
Pérdidas y Ganancias$
23,250.00
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
23,250.00V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente
31-12-10
PARTIDA. Nº 4
Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 1,750.00
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido$
1,750.00V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo
31-12-10 PARTIDA. Nº 5
Pérdidas y Ganancias $ 1 750.00 Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 1,750.00 V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-10 PARTIDA. Nº 6
Pérdidas y Ganancias$
68,000.00
Utilidad del Ejercicio$
68,000.00 V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.
Veamos el Efecto en el Estado de Resultados
(=) Utilidad antes de reserva legal $ 100,000.00
(-) Reserva Legal $ 7,000.00
(=) Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 93,000.00
(-) Gastos por Impuestos $ 25,000.00
(-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente
$ 23,250.00
(-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 1,750.00 ___________
(=) Ganancia del Año $ 68,000.00
Al incluir el gasto por impuesto diferido por la
reserva legal se disminuye la utilidad y se evita que
se distribuya parte de ganancia porque en el futuro
se pagará más impuesto.
En el año 2011 se obtiene una utilidad de $
200,000.00 por lo que se calculara una reserva del
7% de la siguiente manera:
$ 200,000.00 X 7% = $ 14,000.00 y un pasivo por
impuesto diferido por $ 3,500.00 y la partida por el
impuesto diferido y el efecto en los resultados son
los siguientes:
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-11 PARTIDA. N ° 1
Pérdidas y Ganancias$
14,000.00
Reserva Legal$
14,000.00V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo.
31-12-11 PARTIDA. Nº 2
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
46,500.00
Impuestos por Pagar Renta$
46,500.00V/ por determinación del impuesto sobre la renta corriente.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-11 PARTIDA. Nº 3
Pérdidas y Ganancias$
46,500.00
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 46,500.0V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente
PARTIDA. Nº 431-12-
11 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,500.00
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,500.00V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo
31-12-11 PARTIDA. Nº 5
Pérdidas y Ganancias $ 3,500.00 Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,500.00 V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-11 PARTIDA. Nº 6
Pérdidas y Ganancias$
136,000.00
Utilidad del Ejercicio$
136,000.00 V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.
Veamos el Efecto en el Estado de Resultados
(=) Utilidad antes de Reserva Legal $ 200,000.00
(-) Reserva Legal $ 14,000.00
(=) Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 186,000.00
(-) Gastos por Impuestos $ 50,000.00
(-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente
$ 46,500.00
(-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 3,500.00 ___________
(=) Ganancia del Año $ 136,000.00
Al incluir el gasto por impuesto diferido por la
reserva legal se disminuye la utilidad y se evita que
se distribuya parte ganancia.
En el año 2012 como la reserva ya llego al tope la
asamblea general de accionista decide capitalizar la
reserva legal por $ 21,000.00 por lo que
contablemente se hace el siguiente asiento
contable:
PARTIDA # X
Reserva Legal $ 21,000.00Capital Social $ 21,000.00
V/ Por capitalización de la reserva legal.
A la vez se correrá un asiento contable por el efecto
del impuesto sobre la renta diferido de la siguiente
manera:
PARTIDA # XPasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00
Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00V/ Por ajuste al pasivo por impuesto sobre la renta diferido.
En el año 2012 obtiene una utilidad de $ 50,000.00
por lo que se calculara una reserva del 7% de la
siguiente manera:
$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 y un pasivo por
impuesto diferido por $ 875.00 y la partida por el
impuesto diferido pero al calcular el impuesto sobre
la renta corriente se tiene que incluir como ingreso
gravado la capitalización de la reserva por $
21,000.00 lo que incrementa el impuesto en $
5,250.00 y se calcula así:
CALCULO
Utilidad antes de reserva $ 50,000.00(-) Reserva Legal Deducible $ 3,500.00(+) Reserva Capitalizada $ 21,000.00(=) Renta Imponible $ 67,500.00 X 0.25 = $ 16,875.00
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. N ° 1
Pérdidas y Ganancias$
3,500.00
Reserva Legal$
3,500.00V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo.
31-12-12 PARTIDA. Nº 2
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
16,875.00
Impuestos por Pagar Renta$
16,875.00V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.
El cierre contable será el siguiente:
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. Nº 3
Pérdidas y Ganancias$
16,875.00
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
16,875.00V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente
PARTIDA. Nº 4
31-12-12 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 875.00
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido$
875.00V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo
31-12-12 PARTIDA. Nº 5
Pérdidas y Ganancias$
875.00 Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 875.00
V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. N° 6
Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido$
5,250.00
Pérdidas y Ganancias$
5,250.00
V/ Por eliminación de ingreso por impuestos sobre renta diferido.
31-12-12 PARTIDA. Nº 7
$ 34,000.00
Pérdidas y Ganancias$
34,000.00
Utilidad del Ejercicio V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.
Veamos el Efecto en el Estado de Resultados
(=) Utilidad antes de Reserva Legal $ 50,000.00
(-) Reserva Legal $ 3,500.00
(=) Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 46,500.00
(-) Gastos por Impuestos $ 12,500.00
(-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente
$ 16,875.00
(+) Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 5,250.00
(-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 875.00 ___________
(=) Ganancia del Año $ 34,000.00
El efecto en el impuesto sobre la renta corriente es
contrarrestado por el ingreso por impuesto sobre la
renta diferido que se encontraba contabilizado en
los años donde se creó la reserva
Si fuera el caso que en el 2012 la empresa obtuviera
perdida por $ 10,000.00 siempre pagara impuesto
sobre la renta corriente por la capitalización de la
reserva y se presentara la siguiente situación, el
saldo de pérdidas y ganancias es deudor por $
10,000.00 y se realizan los siguientes asientos
contables:
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. N ° 1
Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente$
5,250.00
Impuesto por Pagar$
5,250.00
RentaV/ Por determinación del Impuesto sobre la renta del periodo.
31-12-12 PARTIDA. Nº 2
Perdidas y Ganancias$
5,250.00 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente
$ 5,250.00
V/ Por eliminación del gasto por impuesto sobre la renta corriente.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. Nº 3
Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido$
5,250.00
Perdidas y Ganancias$
5,250.00V/ Por eliminación del ingreso por impuestos de renta diferido.
31-12-12 PARTIDA. Nº 4
Pérdidas del Ejercicio$
10,000.00
Perdidas y Ganancias$
10,000.00
V/ Por determinación de la perdida del ejercicio
Veamos el Efecto en el Estado de Resultados
(=) Perdida antes de Impuesto sobre la Renta Corriente $
10,000.00(-) Gastos por Impuestos $
00.00 (-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente
$ 5,250.00
(+) Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 5,250.00
(=) Perdida del ejercicio $ 10,000.00
AMORTIZACIÓN DE PERDIDAS
CON LA RESERVA LEGAL
En el año 2012 la empresa “CIELO AZUL” S. A.
como la reserva ya llego al tope la asamblea general
de accionista decide amortizar perdida de ejercicios
anteriores por $10,000.00 con la reserva legal, ante
esta situación al calcular el impuesto sobre la renta
corriente del 2012 se pagará el 25% por la
utilización de la reserva y contablemente se hace
el siguiente asiento contable:
PARTIDA # X
Reserva Legal $ 10,000.00Perdidas Acumuladas $ 10,000.00
V/ Por amortización de perdidas con la reserva legal.
A la vez se correrá un asiento contable por el efecto
del impuesto sobre la renta diferido de la siguiente
manera:
PARTIDA # XPasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 2,500.00
Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 2,500.00V/ Por ajuste al pasivo por impuesto sobre la renta diferido.
Y si en el año 2012 se obtiene una utilidad de $
50,000.00 por lo que se calculara una reserva del
7% de la siguiente manera:
$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 y un pasivo por
impuesto diferido por $ 875.00 y la partida por el
impuesto diferido pero al calcular el impuesto sobre
la renta corriente se tiene que incluir como ingreso
gravado de la amortización de la perdida con la
reserva legal por $ 10,000.00 lo que incrementa el
impuesto en $ 2,500.00 y se calcula así:
CALCULO
Utilidad antes de reserva $ 50,000.00(-) Reserva Legal Deducible $ 3,500.00(+) Reserva utilizada $ 10,000.00(=) Renta Imponible $ 56,500.00 X 0.25 = $ 14,125.00
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. N ° 1
Pérdidas y Ganancias$
3,500.00
Reserva Legal$
3,500.00V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo.
31-12-12 PARTIDA. Nº 2
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
14,125.00
Impuestos por Pagar Renta$
14,125.00V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.
El cierre contable será el siguiente:
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. Nº 3
Pérdidas y Ganancias$
14,125.00
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
14,125.00V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente
PARTIDA. Nº 4
31-12-12 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 875.00
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido$
875.00V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo
31-12-12 PARTIDA. Nº 5
Pérdidas y Ganancias$
875.00 Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 875.00
V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-12 PARTIDA. N° 6
Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido$
2,500.00
Pérdidas y Ganancias$
2,500.00
V/ Por eliminación de ingreso por impuestos sobre renta diferido.
31-12-12 PARTIDA. Nº 7
Pérdidas y Ganancias$
34,000.00
Utilidad del Ejercicio$
34,000.00 V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.
Veamos el efecto en el Estado de Resultados
(=) Utilidad antes de Reserva Legal $ 50,000.00
(-) Reserva Legal $ 3,500.00
(=) Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 46,500.00
(-) Gastos por Impuestos $ 12,500.00
(-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente
$ 14,125.00
(+) Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 2,500.00
(-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 875.00 ___________
(=) Ganancia del Año $ 34,000.00
CUANDO EXISTE PROPORCIONALIDAD
DE LA RESERVA LEGAL DEDUCIBLE
La empresa CIELO AZUL S. A cuenta con un
capital social de $ 100,000.00 y en el año 2011
muestra los siguientes saldos:
Ventas $ 900,000.00Costo de Ventas $ 500,000.00Gastos de Administración $ 120,000.00Gastos de Ventas $ 180,000.00Ganancia por Dividendos $ 100,000.00
En este caso existe un dividendo son rentas renta no gravables según el Art 4 numeral 13 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Al calcular la reserva legal no toda será deducible
sino que solo un porcentaje tal como lo establece el art
31 inciso 2º de la ley de impuesto sobre la renta “En el
caso de las sociedades que realizan tanto actividades
gravadas como exentas, la reserva legal no será
deducible en su totalidad, sino únicamente en la
proporción correspondiente a las operaciones
gravadas”.
Por lo anterior se procede a determinar la utilidad
antes de reserva para luego determinar la
proporcionalidad.
Ventas $ 900,000.00
(-) Costo de Ventas $ 500,000.00
(-) Gastos de Administracion $
120,000.00
(-) Gastos de Ventas $ 180,000.00
(=) Utilidad de operacion $ 100,000.00
(+) Ganancia por Dividendo $
100,000.00
(=) Utilidad antes de Reserva Legal $
200,000.00
Si la utilidad antes de reserva legal es de
$200,000.00 se aplica el porcentaje del 7% y se
determina la reserva legal.
$ 200,000.00 X 0.07 = $ 14,000.00
Determinacion de proporcionalidad:
Ingresos Gravados + Ingresos Exentos = Total Ingresos
Ventas + Dividendo =Total Ingresos
$ 900,000.00 + $ 100,000.00 = $1,000,000.00
Proporcionalidad Gravada:
$ 900,000.00 / $ 1,000,000.00 = 0.90
Proporcionalidad no Gravada:
$ 100,000.00 / $ 1,000,000.00 = 0.10
Se aplica al total de reserva de $ 14,000.00 la
proporcionalidad relacionada con operaciones
gravadas 90% y se determina la reserva deducible:
$ 14,000.00 X 0.90 = $ 12,600.00 y por el 25% de
este valor se creara el pasivo por Impuesto sobre la
Renta Diferido solamente.
CALCULO
Utilidad antes de Reserva $ 200,000.00(-) Reserva Legal Deducible $ 12,600.00(-) Dividendo $ 100,000.00(=) Renta Imponible $ 87,400.00 X 0.25 = $ 21,850.00
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-11 PARTIDA. N ° 1
Pérdidas y Ganancias$
14,000.00
Reserva Legal$
14,000.00V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo.
31-12-11 PARTIDA. Nº 2
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 21,850.00
Impuestos por Pagar Renta$
21,850.00V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.
El cierre contable será el siguiente:
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-11 PARTIDA. Nº 3
Pérdidas y Ganancias$
21,850.00
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente$
21,850.00V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente
PARTIDA. Nº 4
31-12-11 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 3,150.00
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido$
3,150.00V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo
31-12-11 PARTIDA. Nº 5
Pérdidas y Ganancias $ 3,150.00 Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido
$3,150.00
V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.
CIELO AZUL S. A.LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-11 PARTIDA. Nº 6
Pérdidas y Ganancias
$161,000.00
Utilidad del Ejercicio
$ 161,000.00
V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.
Veamos el Efecto en el Estado de Resultados
(=) Utilidad antes de Reserva Legal $ 200,000.00
(-) Reserva Legal $ 14,000.00
(=) Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 186,000.00
(-) Gastos por Impuestos $ 25,000.00
(-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente
$ 21,850.00
(-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido
$ 3,150.00 ___________
(=) Ganancia del Año $ 161,000.00
Las empresas al aplicar la NIIF para las PYMES
o las NIIF versión completa y tengan reserva legal
acumulada que haya sido deducible de impuesto
sobre la renta debe registrar el pasivo por impuesto
sobre la renta diferido no reconocido debido a que la
reserva en el futuro al ser utilizada se volverá
gravable y deben ajustarse directamente en las
ganancias acumuladas ( o, si fuere apropiado, en
otras categorías dentro del patrimonio) sección 35
párrafo 8.
La sección 35 “Transición a la NIIF para las
PYMES en su párrafo 7 literal a establece que
“Reconocer todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea requerido por la NIIF para las
PYMES” aunque el párrafo 10 literal h de la misma
sección establece que si el costo o esfuerzo es
desproporcionado puede obviarse esta
contabilización.
GRACIAS POR SU ATENCION PRESTADA
PREGUNTAS Y
RESPUESTAS