El informe de auditoríaJosé Cedeño

Raysa Martínez

El informeResumen y conclusión del trabajo del auditorSu opinión y técnica¿Representan las cuentas anuales la imagen

fiel de la empresa?Dirigido a personas que no dominan el

lenguaje contable (directivos, accionistas, dueños de empresas asociadas…)

Debe ser claro, objetivo, conciso y oportuno

La carta de recomendacionesEl auditor está obligado a comunicar al

cliente las debilidades más importantes encontradas en su sistema de control interno

Redacción del informeSe siguen las normas técnicas del ICAC:

Manifestar que las cuentas anuales tienen información necesaria y suficiente para su interpretación

Que han sido formuladas siguiendo los PCGA Expresar que hay uniformidad con el ejercicio anterior Indicar si las cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio,

de su situación financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.

Expresar su opinión con respecto a las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

Aclarar si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.

Estructura y contenido del informe de auditoría1. Título o identificación del informe2. Destinatarios o personas que pidieron el informe3. Párrafo del alcance de la auditoría realizada, que

incluye:a) Identificación de la entidad auditadab) Identificación de los documentos objeto de auditoríac) Referencia a las NAGAd) Limitaciones del alcance (procedimientos no aplicados)

4. Párrafo comparativo5. Párrafo de énfasis

Estructura y contenido del informe de auditoría6. Párrafo de salvedades por:

a) Limitaciones al alcanceb) Error o incumplimiento de normas y PCGAc) Incertidumbresd) Cambios en principios contables

7. Párrafo de opinión, que puede ser:a) Favorableb) Con salvedadesc) Desfavorabled) Denegada

Estructura y contenido del informe de auditoría

8. Párrafo sobre el informe de gestión9. Nombre, dirección y datos registrales del audi-

tor10.Fecha de emisión del informe11.Firma del auditor

Tipos de informesInforme sobre cuentas anuales de un ejercicio

Informe sobre cuentas anuales de varios ejerci-

cios

Primer año de auditoría o primer ejercicio social

Cuentas anuales consolidadas

Modelos de informes Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio.

Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de dos ejercicios.

Informe con salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio.

Por incumplimiento de las normas y PCGA o por errores Por incertidumbre Por limitación al alcance

Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.

Informe con opinión denegada.

Propuestas de ajustes y reclasificacionesLas propuestas de ajustes se hacen cuando

hay hechos omitidos o contabilizados de forma inadecuada. Se consideran un impacto cuantitativo del patrimonio.

Las reclasificaciones suceden cuando no se han clasificado bien los asientos, como por ejemplo que se incluya un inmovilizado intangible en un inmovilizado material. Suponen un impacto cualitativo en el patrimonio

Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio

Cuando se produzcan hechos significativos sobre las cuentas anuales posteriores al cierre del ejercicio pero antes de la emisión de los informes de auditoria, estos podrían ser incluidos en las cuentas o podrían ser mencionados en las memorias.

El Código Civil establece: en su artículo 38, letra “C” dice que excepcionalmente, cuando los riesgos que afecten a la empresa se conocieran entre la formulación de las cuentas y afectaran de forma significativa la imagen fiel, las cuentas deberán ser reformuladas.

El Plan General de Contabilidad del 2007 también detalla e indica los criterios que deben seguirse en las normas de registro y valoración: nº 22 “cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables” y nº 23 “hechos posteriores al cierre del ejercicio”.

Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio

Existen dos tipos de hechos posteriores al cierre:

1. Los que se incluyen en las cuentas anuales pero se confirman después del cierre lo que obliga a modificarlas.

2. Los que no están en las cuentas anuales pero hay que comunicarles a los interesados en los estados financieros, aunque no supongan modificación.

Procedimientos a seguirSi existen

hechos posteriores al cierre, el auditor deberá seguir, según el ICAC, los siguientes los siguientes procedimientos:

Revisión de los

procedimientos

Lectura de informes

Lectura de actas

Hacer preguntas

Comprobar fecha de carta de

manifestaciones

Consultar a los asesores

legales

Hechos descubiertos después a la fecha del informeDespués de la fecha del informe pero antes de su entrega

Después de la entrega del informe

Si el auditor se enterara de algún hecho fiable relevante, deberá investigarlo y comentarlo a la dirección de la administración.

Si se modificaran las cuentas el auditor podrá emitir su informe con doble fecha, una la terminación del trabajo y otra con el hecho posterior.

Una vez entregado el informe, si el auditor conociera hechos significativos, deberá considerar modificar las cuentas anuales y el informe. Si la empresa no lo modificara, el auditor podrá comunicar a la entidad para evitar la confianza en el informe emitido.

Opinión del AuditorFavorableCon salvedadesDesfavorableDenegada

El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades dirá lo siguiente: (en resumen)

“En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2010 expresan la imagen fiel, de la empresa Gazpacho S.A. al 31 de Diciembre del año 2010, [...] y que contienen la información necearía y suficiente para su interpretación adecuada”.

Opinión Favorable o PositivaPara emitir esta opinión debe haber realizado su

trabajo: 1. Sin limitaciones de acuerdo con las NTA, Normas

Técnicas de Auditoría2. Las cuentas se han formulado de acuerdo con las

normas y PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

3. La información de la memoria es suficiente para su interpretación.

4. En conjunto representan la actividad de la empresa

Opinión con salvedadesCuando el auditor entiende que las cuentas no

representan la imagen fiel, emite opinión con salvedades, reservas o excepciones y ha de utilizar la expresión “Excepto por” haciendo referencia al párrafo que describe las razones.

Por la limitación del alcance.Error o incumplimiento de PCGA.Incertidumbre.Cambios en los principios y normas contables

aplicadas

Limitación de alcanceEs cuando el auditor no puede aplicar los

procedimientos o las normas técnicas u otros que considere necesarios.

Ejemplo: La empresa se niega a darnos cierta información o se destruye por accidente documentación o registros, o que no se pueda practicar el recuento físico.

Error o incumplimiento de NCGALas circunstancias que pueden dar lugar a su

incumplimiento:

Utilización de principios contables distintos.Errores intencionados o no.Falta de información, inadecuada

clasificación, defectos de desglose, etc.Hechos posteriores no reflejados en las

cuentas ni en la memoria.

IncertidumbreHecho que dependerá de lo que ocurra en el

futuro

Cambios en los principios y normas contables aplicadasEl auditor ha de determinar si los principios y las normas

empleados

Han sido aplicados uniformemente, cuando opina sobre varios años.

Guardan uniformidad cuando opina sobre un año.

Los cambios pueden ser:

Justificados. El auditor deberá incluir una nota explicativa en la memoria que lo detalle y lo cuantifique.

No justificados. Es en caso de incumplimiento de normas y PCGA.No es posible verificar la uniformidad. La cual se tratará como

limitación de alcance.

Opinión desfavorableLas cuentas anuales no representan la

imagen fiel del patrimonio, de las operaciones financieras, de los cambios de la situación económica, para emitir esta opinión el auditor debe identificar errores e incumplimiento en las normas y principios contables muy significativos. Debe exponer sus razones en un párrafo en el que describa el efecto y los motivos que le llevan a esta conclusión.

Opinión denegadaEl auditor que no obtiene suficiente

información para formalizar una opinión debe manifestar que no le es posible emitir una opinión sobre las mismas.

La opinión de denegación puede provenir de limitaciones al alcance y de incertidumbres muy significativas.

La carta de manifestaciones de la Dirección y otra información

Es un documento que garantiza la transparencia por parte de la dirección, no ocultando hechos difíciles de verificar por el auditor. La fecha de la carta debe coincidir con la fecha del informe.

Contenido de la cartaEl contenido de la carta suele contar de dos

partes:La primera en la que manifiesta que no oculta

información que puedan afectar las cuentas anuales, y que es responsabilidad de la dirección del a empresa la elaboración de los estados de acuerdo con el PGAC.

 La segunda detalla los aspectos que puedan

afectar la actuación del auditor y que tienen o pueden tener relevancia en el informe.

Muchas gracias por su atención

Aclaraciones y dudas…

Es el fin…