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IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Lic. Oscar KierszenbaumLic. Oscar Kierszenbaumtaxonline@cantv.nettaxonline@cantv.net
oscark146@hotmail.comoscark146@hotmail.com
Agosto 2008 Agosto 2008
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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
1.1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTAEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La Ley del Impuesto sobre la Renta grava losLa Ley del Impuesto sobre la Renta grava los
enriquecimientos obtenidos por las personas jurídicas. enriquecimientos obtenidos por las personas jurídicas.
La contabilidad tiene como objetivo registrar la La contabilidad tiene como objetivo registrar la La contabilidad tiene como objetivo registrar la La contabilidad tiene como objetivo registrar la
información económica y financiera que afecta a las información económica y financiera que afecta a las
personas jurídicas. Dentro de esa información debe personas jurídicas. Dentro de esa información debe
incluir la obligación que se genera con el ente incluir la obligación que se genera con el ente
recaudador, el Impuesto sobre la Renta calculado recaudador, el Impuesto sobre la Renta calculado
sobre el enriquecimiento y el gasto que ese hecho sobre el enriquecimiento y el gasto que ese hecho
determina. determina.
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2. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA 2. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:RENTA:
Las empresas para cumplir con el requisito de contabilizar el Las empresas para cumplir con el requisito de contabilizar el
Impuesto sobre la Renta, debe registrar en su contabilidad, Impuesto sobre la Renta, debe registrar en su contabilidad,
dentro del ejercicio que corresponde, el cargo al gasto así dentro del ejercicio que corresponde, el cargo al gasto así
como la correspondiente obligación de pagar el impuesto.como la correspondiente obligación de pagar el impuesto.
El asiento a efectuar sería el siguiente:El asiento a efectuar sería el siguiente:El asiento a efectuar sería el siguiente:El asiento a efectuar sería el siguiente:
Gastos Impuesto sobre la RentaGastos Impuesto sobre la Renta
a Impuesto sobre la Renta a Pagara Impuesto sobre la Renta a Pagar
Las Empresas registran este asiento tomando las cifras que Las Empresas registran este asiento tomando las cifras que
surgen en las Declaraciones Definitivas del Impuesto sobre surgen en las Declaraciones Definitivas del Impuesto sobre
la Rentala Renta
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
De esta manera que podríamos denominar De esta manera que podríamos denominar contabilización contabilización tradicionaltradicional, resultan iguales los montos que se registran , resultan iguales los montos que se registran
como gasto, así como la deuda que ser origina por la como gasto, así como la deuda que ser origina por la
obligación tributaria. obligación tributaria.
Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en
la Declaración Definitivala Declaración Definitiva
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEVENGADO:3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEVENGADO:
El procedimiento tradicional de contabilización del Impuesto El procedimiento tradicional de contabilización del Impuesto sobre la Renta (registrar el monto del impuesto como gasto y sobre la Renta (registrar el monto del impuesto como gasto y como pasivo según el monto determinado en la Declaración como pasivo según el monto determinado en la Declaración del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre la Renta.la Renta.
Esto es debido a que al tomar como cargo el impuesto Esto es debido a que al tomar como cargo el impuesto determinado en la Declaración del Impuesto sobre la Renta, se determinado en la Declaración del Impuesto sobre la Renta, se está desconociendo los gastos e ingresos que no lo son del está desconociendo los gastos e ingresos que no lo son del desde el punto de vista contable y si para el fiscal, o bien no desde el punto de vista contable y si para el fiscal, o bien no reconociendo ingresos o gastos contables que no son admitidos reconociendo ingresos o gastos contables que no son admitidos en la legislación impositiva.en la legislación impositiva.
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Debemos recordar que las disposiciones de la Ley del Impuesto Debemos recordar que las disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta aplicable a la determinación del enriquecimiento y sobre la Renta aplicable a la determinación del enriquecimiento y
del impuesto a pagar tienen muchos puntos de discrepancias del impuesto a pagar tienen muchos puntos de discrepancias
respecto a las normas contables en lo que se refiere a la respecto a las normas contables en lo que se refiere a la
determinación de los ingresos, costos y gastos.determinación de los ingresos, costos y gastos.
El registro de ingresos en la contabilidad se efectúa en el momento El registro de ingresos en la contabilidad se efectúa en el momento
en que se devenga, mientras que en la Ley del Impuesto sobre la en que se devenga, mientras que en la Ley del Impuesto sobre la
renta se establece que algunos ingresos se gravan en base a lo renta se establece que algunos ingresos se gravan en base a lo
cobrado. Igualmente contablemente registramos los gastos cuando cobrado. Igualmente contablemente registramos los gastos cuando
estos se originan, mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta, estos se originan, mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta,
en algunos casos, los considera como un gasto deducible en el en algunos casos, los considera como un gasto deducible en el
momento en que se pagan.momento en que se pagan.
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Las normas de contabilidad establecen que los costos y gastos Las normas de contabilidad establecen que los costos y gastos
deben estar vinculados a los ingresos, y que deben ser deben estar vinculados a los ingresos, y que deben ser
imputados el mismo período en que se origina el ingreso. Y imputados el mismo período en que se origina el ingreso. Y
debemos estar claros que cualquier impuesto que se calcule debemos estar claros que cualquier impuesto que se calcule
sobre la ganancia debe cumplir con este requisito. Por lo sobre la ganancia debe cumplir con este requisito. Por lo
tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias
de un período debe imputarse como gasto en el mismo de un período debe imputarse como gasto en el mismo
período en que se generaron los ingresos o ganancias.período en que se generaron los ingresos o ganancias.
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4. EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO:4. EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO:
Para corregir los defectos de la contabilización tradicional Para corregir los defectos de la contabilización tradicional
surge el método del surge el método del Impuesto sobre la Renta Diferido, Impuesto sobre la Renta Diferido, a a
través del cual se asocian adecuadamente en el tiempo el través del cual se asocian adecuadamente en el tiempo el
ingreso con el gasto relacionado (La Utilidad Contable y el ingreso con el gasto relacionado (La Utilidad Contable y el
gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta
manera el gasto que se origina contablemente sobre la base manera el gasto que se origina contablemente sobre la base
de lo causado.de lo causado.
Las diferencias entre las normas impositivas y contables en Las diferencias entre las normas impositivas y contables en
cuanto a ingresos y gastos hacen que los efectos cuanto a ingresos y gastos hacen que los efectos
impositivos de los resultados contables impacten en impositivos de los resultados contables impacten en
períodos distintos a aquellos en lo que se computan estos períodos distintos a aquellos en lo que se computan estos
últimos.últimos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y 5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y DIFERENCIAS PERMANENTESDIFERENCIAS PERMANENTES
Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y
las normas contables en lo relativo a la determinación de la las normas contables en lo relativo a la determinación de la las normas contables en lo relativo a la determinación de la las normas contables en lo relativo a la determinación de la
gravabilidad de los ingresos y gastos pueden ser de dos gravabilidad de los ingresos y gastos pueden ser de dos
tipos:tipos:
•• Diferencias de tiempo o temporales.Diferencias de tiempo o temporales.
•• Diferencias permanentes.Diferencias permanentes.
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6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES:6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES:
Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para
efectos impositivos, se consideran como ingresos no efectos impositivos, se consideran como ingresos no efectos impositivos, se consideran como ingresos no efectos impositivos, se consideran como ingresos no
gravables o gastos no deducibles y que se gravan o se gravables o gastos no deducibles y que se gravan o se
deducen en ejercicios futuros.deducen en ejercicios futuros.
Esto implica que una diferencia de tiempo producida en un Esto implica que una diferencia de tiempo producida en un
ejercicio estará sujeta a reversión en ejercicios futuros.ejercicio estará sujeta a reversión en ejercicios futuros.
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES:EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES:
Las diferencias de tiempo que se producen por el tratamientoLas diferencias de tiempo que se producen por el tratamiento
que se les da a las utilidades en la Contabilidad de laque se les da a las utilidades en la Contabilidad de la
Empresa y el tratamiento que les da a las utilidades en la LeyEmpresa y el tratamiento que les da a las utilidades en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:
Impuestos diferidos pasivos:Impuestos diferidos pasivos:
Son los que surgen por las Son los que surgen por las diferencias de tiempo gravablesdiferencias de tiempo gravables. .
Ingresos que se registran contablemente pero para efectos Ingresos que se registran contablemente pero para efectos
impositivos se gravan en ejercicios futuros:impositivos se gravan en ejercicios futuros:
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a.a. Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales, Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales, para efectos financieros se reconocen al perfeccionarse la venta, para efectos financieros se reconocen al perfeccionarse la venta, mientras que para efectos fiscales se gravan en base a lo cobrado. mientras que para efectos fiscales se gravan en base a lo cobrado. (Artículo 5 de la Ley del ISLR)(Artículo 5 de la Ley del ISLR)
b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales son gravados en base a lo cobrado:son gravados en base a lo cobrado:
1. Arrendamientos 1. Arrendamientos 1. Arrendamientos 1. Arrendamientos
2. Honorarios 2. Honorarios
(Artículo 5 de la Ley del ISLR)(Artículo 5 de la Ley del ISLR)
c. Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor c. Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor de un (1)año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, de un (1)año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, cuando el contribuyente opte por declarar la totalidad de los ingresos cuando el contribuyente opte por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones. (Artículo 19 de la en el ejercicio en que terminen las construcciones. (Artículo 19 de la Ley del ISLR).Ley del ISLR).
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Impuestos diferidos activos:Impuestos diferidos activos:
Son los que surgen por las Son los que surgen por las diferencias de tiempo deduciblesdiferencias de tiempo deducibles. Gastos. Gastos
que se registran contablemente en el ejercicio pero para efectos que se registran contablemente en el ejercicio pero para efectos impositivos se deducen en ejercicios futuros:impositivos se deducen en ejercicios futuros:
a.a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán a.a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se demuestre su que para efectos fiscales serán deducibles cuando se demuestre su verdadera incobrabilidad. (numeral 8 del artículo 27 de la Ley de verdadera incobrabilidad. (numeral 8 del artículo 27 de la Ley de ISLR)ISLR)
b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos serán b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que se constituyen, considerados como gastos en el ejercicio en que se constituyen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se den de mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se den de baja de los inventarios. baja de los inventarios.
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c. Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado dec. Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado de
trabajadores de acuerdo a lo establecido en la Ley del Trabajo, artículotrabajadores de acuerdo a lo establecido en la Ley del Trabajo, artículo
125, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que125, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que
se causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando sese causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se
paguen.paguen.
d. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos yd. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos yd. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos yd. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y
pasivos:pasivos:
oo Diferencia en el método de depreciaciónDiferencia en el método de depreciación
oo Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.
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e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros, e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros,
mientras que para efectos fiscales se reconocen como gastos mientras que para efectos fiscales se reconocen como gastos
deducibles cuando se pagan: deducibles cuando se pagan:
1. Tributos ( Artículo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR) 1. Tributos ( Artículo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR)
2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados
en arrendamiento. ( Artículo 27 numeral 11 de la Ley de en arrendamiento. ( Artículo 27 numeral 11 de la Ley de
ISLR)ISLR)
3. Los gastos de investigación y desarrollo (Artículo 27 numeral 3. Los gastos de investigación y desarrollo (Artículo 27 numeral
20 de la Ley de ISLR).20 de la Ley de ISLR).
Otros Casos de Diferencias TemporalesOtros Casos de Diferencias Temporales
a. Pérdidas Impositivas trasladablesa. Pérdidas Impositivas trasladables
•• Pérdidas de Explotación (3 años) (Art. 55 Ley)Pérdidas de Explotación (3 años) (Art. 55 Ley)
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•• Pérdidas por Ajuste por Inflación (1 año) (Art. 183 Ley)Pérdidas por Ajuste por Inflación (1 año) (Art. 183 Ley)
b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 años)b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 años)
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DIFERENCIAS PERMANENTES:DIFERENCIAS PERMANENTES:GASTOS NO DEDUCIBLES:GASTOS NO DEDUCIBLES:
1.1. Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artículo 27 de la Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artículo 27 de la
ley del ISLR)ley del ISLR)
2.2. 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa
(numeral 13 del artículo 27 de la ley del ISLR)(numeral 13 del artículo 27 de la ley del ISLR)
3.3. Excedente del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global Excedente del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global
por concepto de pago de sueldos y demás remuneraciones por concepto de pago de sueldos y demás remuneraciones
similares pagadas a administradores de compañías anónimas similares pagadas a administradores de compañías anónimas
(parágrafo segundo del artículo 27 de la ley del ISLR)(parágrafo segundo del artículo 27 de la ley del ISLR)
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4.4. Los intereses de mora (numeral segundo del artículo 27 de la ley Los intereses de mora (numeral segundo del artículo 27 de la ley
del impuesto sobre la renta)del impuesto sobre la renta)
5.5. Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la
Renta) (numeral tercero del artículo 27 de la ley del ISLR)Renta) (numeral tercero del artículo 27 de la ley del ISLR)
6.6. Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos 6.6. Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
percibidos por arrendamientos de bienes inmuebles, por percibidos por arrendamientos de bienes inmuebles, por
concepto de gastos de administración. (parágrafo cuarto del concepto de gastos de administración. (parágrafo cuarto del
artículo 27 de la ley del impuesto sobre la renta)artículo 27 de la ley del impuesto sobre la renta)
7.7. Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el
ejercicio tributario que superen los porcentajes que establece la ejercicio tributario que superen los porcentajes que establece la
ley (parágrafo decimotercero del artículo 27 de la ley del ISLR).ley (parágrafo decimotercero del artículo 27 de la ley del ISLR).
8.8. Multas Multas
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INGRESOS NO GRAVABLES:INGRESOS NO GRAVABLES:
1.1. Los dividendos recibidos de terceros.Los dividendos recibidos de terceros.
2.2. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda 2.2. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda
Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor
emitido por la República. (numeral 13 del artículo 14 de la ley emitido por la República. (numeral 13 del artículo 14 de la ley
del ISLR)del ISLR)
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CLASIFICACION DE LOS METODOS CLASIFICACION DE LOS METODOS PARA CONTABILIZAR EL EFECTO DEL PARA CONTABILIZAR EL EFECTO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA:IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
1.1. METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONAL
2.2. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO 2.2. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS.EN EL ESTADO DE RESULTADOS.
3.3. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO EN EL BALANCE.EN EL BALANCE.
Exposición de casos prácticos en la adopción de lasExposición de casos prácticos en la adopción de lasNormas Internacionales de Contabilidad Normas Internacionales de Contabilidad
y sus efectos tributarios en la determinacióny sus efectos tributarios en la determinacióndel Impuesto sobre la Rentadel Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la renta diferidoImpuesto sobre la renta diferido
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Impuesto sobre la renta diferidoImpuesto sobre la renta diferidoDiferencias de Tiempo y Diferencias PermanentesDiferencias de Tiempo y Diferencias Permanentes
Diferencias de TiempoDiferencias de TiempoEjercicio Nro. 1Ejercicio Nro. 1
Impuestos Diferidos ActivosImpuestos Diferidos ActivosGastos deducibles en ejercicios futurosGastos deducibles en ejercicios futuros
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague)Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,0001,000 --1,0001,000
METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin la aplicación del impuesto diferido:Sin la aplicación del impuesto diferido:
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague)Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,0001,000 --1,0001,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 101,000101,000 99,00099,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado Impuesto causado 34,34034,340 33,66033,660
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,34034,340
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,34034,340
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 33,66033,660
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 33,66033,660
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferido:Con la aplicación del impuesto diferido:
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague)Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,0001,000 --1,0001,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 101,000101,000 99,00099,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,00034,000 34,00034,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal)Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) 340340 --340340
Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 34,34034,340 33,66033,660
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 340340
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,34034,340
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 340340
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 33,66033,660
Ejercicio Nro. 2Ejercicio Nro. 2Impuestos Diferidos PasivosImpuestos Diferidos Pasivos
Ingresos Gravables en Ejercicios FuturosIngresos Gravables en Ejercicios Futuros
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra)Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) --10,00010,000 10,00010,000
METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin la aplicación del impuesto diferido:Sin la aplicación del impuesto diferido:
Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra)Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) --10,00010,000 10,00010,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 90,00090,000 110,000110,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado Impuesto causado 30,60030,600 37,40037,400
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 30,60030,600
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 30,60030,600
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 37,40037,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferido:Con la aplicación del impuesto diferido:
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra)Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) --10,00010,000 10,00010,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 90,00090,000 110,000110,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,00034,000 34,00034,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal)Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) --3,4003,400 3,4003,400
Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 30,60030,600 37,40037,400
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 30,60030,600
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400
DIFERENCIAS PERMANENTESDIFERENCIAS PERMANENTESEjercicio Nro. 3Ejercicio Nro. 3
Gastos no DeduciblesGastos no Deducibles
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 99,00099,000 100,000100,000
Diferencias permanentes (Gasto no deducible)Diferencias permanentes (Gasto no deducible) 1,0001,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 100,000100,000 100,000100,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,00034,000 34,00034,000
Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 34,00034,000 34,00034,000
DIFERENCIAS PERMANENTESDIFERENCIAS PERMANENTESEjercicio Nro. 4Ejercicio Nro. 4
Ingresos no GravablesIngresos no Gravables
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 101,000101,000 100,000100,000
Diferencias permanentes (Ingreso no gravable)Diferencias permanentes (Ingreso no gravable) --1,0001,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 100,000100,000 100,000100,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,00034,000 34,00034,000
Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 34,00034,000 34,00034,000
Ejercicio donde existen diferencias permanente y Ejercicio donde existen diferencias permanente y diferencias temporales:diferencias temporales:
Ejercicio Nro. 5Ejercicio Nro. 5Impuestos Diferidos ActivosImpuestos Diferidos Activos
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Impuestos Diferidos ActivosImpuestos Diferidos ActivosGastos deducibles en ejercicios futurosGastos deducibles en ejercicios futuros
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin la aplicación del impuesto diferido:Sin la aplicación del impuesto diferido:
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
Diferencias permanentes ( Multas) Diferencias permanentes ( Multas) 5,0005,000 6,0006,000
Resultado después de las diferencias permanentesResultado después de las diferencias permanentes 105,000105,000 106,000106,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados) Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,00010,000 --10,00010,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 115,000115,000 96,00096,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado Impuesto causado 39,10039,100 32,64032,640
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 39,10039,100
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 39,10039,100
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 32,64032,640
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 32,64032,640
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferido:Con la aplicación del impuesto diferido:
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
Diferencias permanentes (Multas) Diferencias permanentes (Multas) 5,0005,000 6,0006,000
Resultado después de las diferencias permanentesResultado después de las diferencias permanentes 105,000105,000 106,000106,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados) Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,00010,000 --10,00010,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 115,000115,000 96,00096,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes)Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 35,70035,700 36,04036,040
Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales)Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales) 3,4003,400 --3,4003,400
Impuesto sobre la Renta a pagarImpuesto sobre la Renta a pagar 39,10039,100 32,64032,640
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 35,70035,700
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 39,10039,100
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 36,04036,040
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 32,64032,640
Ejercicio donde existen diferencias permanente y Ejercicio donde existen diferencias permanente y diferencias temporales:diferencias temporales:
Ejercicio Nro. 6Ejercicio Nro. 6Impuestos Diferidos PasivosImpuestos Diferidos Pasivos
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Impuestos Diferidos PasivosImpuestos Diferidos PasivosIngresos gravables en ejercicios futurosIngresos gravables en ejercicios futuros
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin la aplicación del impuesto diferido:Sin la aplicación del impuesto diferido:
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
Diferencias permanentes (Dividendos Cobrados)Diferencias permanentes (Dividendos Cobrados) --30,00030,000 --20,00020,000
Resultado después de las diferencias permanentesResultado después de las diferencias permanentes 70,00070,000 80,00080,000
Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados)Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados) --10,00010,000 10,00010,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 60,00060,000 90,00090,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado Impuesto causado 20,40020,400 30,60030,600
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 20,40020,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 20,40020,400
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 30,60030,600
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 30,60030,600
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferido:Con la aplicación del impuesto diferido:
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
Diferencias permanentes (Dividendos cobrados)Diferencias permanentes (Dividendos cobrados) --30,00030,000 --20,00020,000
Resultado después de las diferencias permanentesResultado después de las diferencias permanentes 70,00070,000 80,00080,000
Diferencias temporales (Honorarios no cobrados) Diferencias temporales (Honorarios no cobrados) --10,00010,000 10,00010,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 60,00060,000 90,00090,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes)Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 23,80023,800 27,20027,200
Impuesto sobre la Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo)Impuesto sobre la Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo) --3,4003,400 3,4003,400
Impuesto a pagarImpuesto a pagar 20,40020,400 30,60030,600
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 23,80023,800
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 20,40020,400
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 27,20027,200
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 30,60030,600
APLICACIÓN DEL METODO DEL APLICACIÓN DEL METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIASCASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIASCASOS PARTICULARES DE DIFERENCIASTEMPORALESTEMPORALES
ACTIVO FIJOACTIVO FIJO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Diferencia entre las vidas útiles asignadas a un activo fijo Diferencia entre las vidas útiles asignadas a un activo fijo en la contabilidad y para fines fiscalesen la contabilidad y para fines fiscales
AñoAño % Contable (5 años)% Contable (5 años) % Fiscal (3 años)% Fiscal (3 años) DiferenciaDiferencia
11 2020 33.3333.33 --13.3313.33
22 2020 33.3333.33 --13.3313.33
33 2020 33.3433.34 --13.3413.34
44 2020 00 2020
55 2020 00 2020
TotalTotal 100100 100100 00
AñoAño Depreciación ContableDepreciación Contable Depreciación FiscalDepreciación Fiscal DiferenciaDiferencia Efecto fiscal (34%)Efecto fiscal (34%)
11 20,00020,000 33,33333,333 --13,33313,333 --4,5334,533
22 20,00020,000 33,33333,333 --13,33313,333 --4,5334,533
33 20,00020,000 33,33433,334 --13,33413,334 --4,5344,534
44 20,00020,000 00 20,00020,000 6,8006,800
55 20,00020,000 00 20,00020,000 6,8006,800
TotalTotal 100,000100,000 100,000100,000 00 00
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el año 1En el año 1
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicios.cinco ejercicios.
En el año 2En el año 2
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 4,5334,533
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46729,467
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 4,5334,533
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46729,467
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el año 3En el año 3
En el año 4En el año 4
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 4,5344,534
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46629,466
En el año 4En el año 4
En el año 5En el año 5
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 6,8006,800
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 40,80040,800
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 6,8006,800
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 40,80040,800
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOA PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Año Año Cargo gastoCargo gasto ISLR a pagarISLR a pagar Imp. DiferidoImp. Diferido
11 34,00034,000 29,46729,467 --4,5334,533
22 34,00034,000 29,46729,467 --4,5334,533
33 34,00034,000 29,46629,466 --4,5344,534
44 34,00034,000 40,80040,800 6,8006,800
55 34,00034,000 40,80040,800 6,8006,800
TotalTotal 170,000170,000 170,000170,000 00
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 1DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 1
CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia
Impuesto sobre la Impuesto sobre la Renta diferido Renta diferido
(34%)(34%)
Activo FijoActivo Fijo 100,000100,000 100,000100,000 00 00
DepreciaciónDepreciación --20,00020,000 --33,33333,333 13,33313,333 4.5334.533
Valor NetoValor Neto 80,00080,000 66,66766,667 13,33313,333 4.5334.533
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 4,5334,533
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46729,467
Asiento de DiarioAsiento de Diario
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 2DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 2
CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia
Impuesto sobre Impuesto sobre la Renta la Renta
diferido (34%)diferido (34%)
Activo FijoActivo Fijo 100,000100,000 100,000100,000 00
DepreciaciónDepreciación --40,00040,000 --66,66666,666 26,66626,666 9.0669.066
Valor NetoValor Neto 60,00060,000 33.33433.334 26,66626,666 9.0669.066
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 4,5334,533
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46729,467
Asiento de DiarioAsiento de Diario
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 9.066 Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 9.066 --4533 4533
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
AñoAño Cuota AnualCuota Anual CapitalCapital InteresesIntereses Saldo CapitalSaldo Capital
20,00020,000
11 5,9665,966 2,9662,966 3,0003,000 17,03417,034
22 5,9665,966 3,4113,411 2,5552,555 13,62313,623
33 5,9665,966 3,9223,922 2,0432,043 9,7019,70133 5,9665,966 3,9223,922 2,0432,043 9,7019,701
44 5,9665,966 4,5114,511 1,4551,455 5,1905,190
55 5,9665,966 5,1905,190 777777 00
TotalesTotales 29,83029,830 20,00020,000 9,8309,830 00
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Diferencias de tiempo:Diferencias de tiempo:
Deducción Deducción Impuesto
Deducción contableContable
Fiscal 34%
Año Depreciación (5 años) Intereses Arrendamiento Diferencias
1 4,000 3,000 -5,966 1,034 352
2 4,000 2,555 -5,966 589 200
3 4,000 2,043 -5,966 77 26
4 4,000 1,455 -5,966 -511 -174
5 4,000 777 -5,966 -1,189 -404
Totales 20,000 9,830 -29,830 0 0
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el año 1En el año 1
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicioscinco ejercicios
En el año 2En el año 2
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 352352
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,35234,352
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 200200
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,20034,200
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el año 3En el año 3
En el año 4En el año 4
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 2626
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,02634,026
En el año 4En el año 4
En el año 5En el año 5
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 174174
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 33,82633,826
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 404404
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 33,59633,596
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOA PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Año Año Cargo gastoCargo gasto ISLR a pagarISLR a pagar Imp. DiferidoImp. Diferido
11 34,00034,000 34,35234,352 352352
22 34,00034,000 34,20034,200 200200
33 34,00034,000 34,02634,026 2626
44 34,00034,000 33,82633,826 --174174
55 34,00034,000 33,59633,596 --404404
TotalTotal 170,000170,000 170,000170,000 00
Año Año % Contable% Contable % Fiscal% Fiscal DiferenciaDiferencia
11 4040 2020 2020
22 3030 2020 1010
33 2020 2020 00
44 55 2020 --1515
55 55 2020 --1515
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
DIFERENTES METODOS DE DEPRECIACIONDIFERENTES METODOS DE DEPRECIACIONDepreciación contable: 40%, 30%, 20%, 5% y 5% Depreciación contable: 40%, 30%, 20%, 5% y 5%
Depreciación fiscal: 20% anualDepreciación fiscal: 20% anual
TotalTotal 100100 100100 00
Año Año Depreciación contableDepreciación contable Depreciación FiscalDepreciación Fiscal DiferenciaDiferencia Efecto fiscal (34%)Efecto fiscal (34%)
11 40,00040,000 20,00020,000 20,00020,000 6,8006,800
22 30,00030,000 20,00020,000 10,00010,000 3,4003,400
33 20,00020,000 20,00020,000 00 00
44 5,0005,000 20,00020,000 --15,00015,000 --5,1005,100
55 5,0005,000 20,00020,000 --15,00015,000 --5,1005,100
TotalTotal 100,000100,000 100,000100,000 00 00
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el año 1En el año 1
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicioscinco ejercicios
En el año 2En el año 2
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 6,8006,800
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 40,80040,800
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el año 3En el año 3
En el año 4En el año 4
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,00034,000
En el año 4En el año 4
En el año 5En el año 5
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 5,1005,100
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 28,90028,900
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 5,1005,100
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 28,90028,900
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOA PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Año Año Cargo gastoCargo gasto ISLR a pagarISLR a pagar Imp. DiferidoImp. Diferido
11 34,00034,000 40,80040,800 6,8006,800
22 34,00034,000 37,40037,400 3,4003,400
33 34,00034,000 34,00034,000 00
44 34,00034,000 28,90028,900 --5,1005,100
55 34,00034,000 28,90028,900 --5,1005,100
TotalTotal 170,000170,000 170,000170,000 00
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES
OBRAS QUE TENGAN UNA DURACIONOBRAS QUE TENGAN UNA DURACIONMENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUENMENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUEN
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
MENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUENMENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUENDOS EJERCICIOS FISCALES DOS EJERCICIOS FISCALES
AñoAño IngresosIngresos CostosCostos Utilidad contableUtilidad contable Utilidad fiscalUtilidad fiscal
20062006 500,000500,000 300,000300,000 200,000200,000 00
20072007 300,000300,000 150,000150,000 150,000150,000 350,000350,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Obras que duren menos de un año Obras que duren menos de un año y que abarquen dos ejercicios fiscalesy que abarquen dos ejercicios fiscales
TotalesTotales 800,000800,000 450,000450,000 350,000350,000 350,000350,000
Año Año Gasto ISLRGasto ISLR ISLR a pagarISLR a pagar ISLR DiferidoISLR Diferido
20062006 68,00068,000 00 68,00068,000
20072007 51,00051,000 119,000119,000 --68,00068,000
TotalesTotales 119,000119,000 119,000119,000 00
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
No hay registro en este ejercicio
METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferidoSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
No hay registro en este ejercicio
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 119.000119.000
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000119.000
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 68.00068.000
a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 68.00068.000
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOConsiderando el Impuesto sobre la renta diferido:Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 68.00068.000
Gasto Impuesto sobre la renta Gasto Impuesto sobre la renta
Impuesto sobre la Renta DiferidoImpuesto sobre la Renta Diferido
51.00051.000
68.00068.000
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000119.000
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006
CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia
Impuesto Impuesto sobre la Renta sobre la Renta diferido (34%)diferido (34%)
Costos DiferidosCostos Diferidos 00 300,000300,000 300,000300,000 102,000102,000
Ingresos DiferidosIngresos Diferidos 00 --500,000500,000 --500,000500,000 --170,000170,000
TotalesTotales 00 --200,000200,000 200,000200,000 --68,00068,000
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 68,00068,000
a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 68,00068,000
Asiento de DiarioAsiento de Diario
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007
CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia
Costos diferidosCostos diferidos 00 00 00
Ingresos diferidosIngresos diferidos 0 0 0
TotalesTotales 00 00 00
Asiento de DiarioAsiento de Diario
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 51,00051,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 68,00068,000
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000119,000
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 –– 68.00068.000
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES
PERDIDAS IMPOSITIVASPERDIDAS IMPOSITIVAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
PERDIDAS CONTABLES E IMPOSITIVASPERDIDAS CONTABLES E IMPOSITIVAS
ConceptosConceptos Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Pérdida contablePérdida contable --150,000150,000 500,000500,000
Pérdida fiscalPérdida fiscal --150,000150,000 500,000500,000
Pérdida aplicable en el ejercicio siguientePérdida aplicable en el ejercicio siguiente --150,000150,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 350,000350,000
Impuesto sobre la Renta según DeclaraciónImpuesto sobre la Renta según Declaración 119,000119,000
Impuesto sobre la Renta según contabilidadImpuesto sobre la Renta según contabilidad --51,00051,000 170,000170,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Crédito fiscal por Pérdidas ImpositivasCrédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,00051,000
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOConsiderando el Impuesto sobre la renta diferido:Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Crédito fiscal por Pérdidas ImpositivasCrédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,00051,000
a Pérdidas Impositivasa Pérdidas Impositivas 51,00051,000
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 170,000170,000
a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivasa Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,00051,000
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000119,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
No hay registros en el ejercicioNo hay registros en el ejercicio
METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferidoSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 119,000119,000
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000119,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
GANANCIA CONTABLE CON PERDIDAS IMPOSITIVASGANANCIA CONTABLE CON PERDIDAS IMPOSITIVAS
ConceptosConceptos Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Ganancia contable Ganancia contable 100,000100,000 500,000500,000
Diferencia de tiempoDiferencia de tiempo --110,000110,000 110,000110,000
Pérdida fiscalPérdida fiscal --10,00010,000 610,000610,000
Pérdida aplicable en el ejercicio siguientePérdida aplicable en el ejercicio siguiente --10,00010,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 600,000600,000
Impuesto sobre la Renta según DeclaraciónImpuesto sobre la Renta según Declaración 204,000204,000
Impuesto sobre la Renta según contabilidadImpuesto sobre la Renta según contabilidad 34,00034,000 170,000170,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Crédito fiscal por Pérdidas ImpositivasCrédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,4003,400
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOConsiderando el Impuesto sobre la renta diferido:Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Crédito fiscal por Pérdidas ImpositivasCrédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,4003,400
a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 37,40037,400
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 170,000170,000
Impuesto sobre la Renta DiferidoImpuesto sobre la Renta Diferido 37,40037,400
a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivasa Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,4003,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 204,000204,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
No hay registros en el ejercicioNo hay registros en el ejercicio
METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferidoSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 204,000204,000
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 204,000204,000
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES
VENTAS DE INMUEBLES A PLAZOVENTAS DE INMUEBLES A PLAZO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
AñoAño IngresoIngreso CostoCosto EnriquecimientoEnriquecimiento ImpuestoImpuesto
20072007 700,000700,000 508,238508,238 191,762191,762 65,19965,199
20082008 700,000700,000 508,238508,238 191,762191,762 65,19965,199
En el ejercicio se vende un inmueble en Bs. 1.400.000Se cobra Bs. 700.000 en 2007 y Bs. 700.000 en 2008Costo Ajustado por Inflación Fiscal: Bs. 1.016.476
20082008 700,000700,000 508,238508,238 191,762191,762 65,19965,199
Totales Totales 1,400,0001,400,000 1,016,4761,016,476 383,524383,524 130,398130,398
AñoAño Gasto ISLRGasto ISLR ISLR a pagarISLR a pagar ISLR diferidoISLR diferido
20072007 130,398130,398 65,19965,199 --65,19965,199
20082008 00 65,19965,199 65,19965,199
Totales Totales 130,398130,398 130,398130,398 00
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 65,19965,199
METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferidoSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2008En el Ejercicio 2008
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 65,19965,199
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 65,19965,199
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 65,19965,199
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 65,19965,199
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 130,398130,398
a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOConsiderando el Impuesto sobre la renta diferido:Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2008En el Ejercicio 2008
a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199
a Impuesto sobre la Renta a Pagara Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,19965,199
Impuesto sobre la Renta DiferidoImpuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 65,19965,199
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007
CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferenciaImpuesto sobre la Impuesto sobre la
Renta diferido (34%)Renta diferido (34%)
BancoBanco 700,000700,000 700,000700,000 00 00
Cuentas a cobrarCuentas a cobrar 700,000 0 700,000 238,000238,000
Costo inmuebleCosto inmueble 00 -508,238 --508,238508,238 172,801172,801
TotalesTotales 1.400,0001.400,000 191,762191,762 191,762191,762 65,19965,199
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 130,398130,398
a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199
a Impuesto sobre la Renta a Pagara Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,19965,199
Asientos de DiarioAsientos de Diario
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2008DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2008
CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia
BancoBanco 00 00 00
Cuentas a cobrar Cuentas a cobrar 0 0 0Cuentas a cobrar Cuentas a cobrar 0 0 0
Costo inmuebleCosto inmueble 00 0 00
Totales Totales 00 00 00
Impuesto sobre la Renta DiferidoImpuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 65,19965,199
Asientos de DiarioAsientos de Diario
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 –– 65.19965.199
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES
CUENTAS INCOBRABLESCUENTAS INCOBRABLES
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000
METODO TRACIONALMETODO TRACIONALSin la aplicación del impuesto diferidoSin la aplicación del impuesto diferido
Reserva para cuentas incobrables no deduciblesReserva para cuentas incobrables no deducibles 10,00010,000 15,00015,000
Cuentas incobrables debidamente probadasCuentas incobrables debidamente probadas --8,0008,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 110,000110,000 107,000107,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado Impuesto causado 37,40037,400 36,38036,380
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 37,40037,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 36,38036,380
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 36,38036,380
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferidoCon la aplicación del impuesto diferido
ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007
Resultado contable (Financiero)Resultado contable (Financiero) 100,000100,000 100,000100,000
Reserva para cuentas incobrables no deduciblesReserva para cuentas incobrables no deducibles 10,00010,000 15,00015,000Reserva para cuentas incobrables no deduciblesReserva para cuentas incobrables no deducibles 10,00010,000 15,00015,000
Cuentas incobrables probadas (Art.. 27 Numeral 8 LISLR)Cuentas incobrables probadas (Art.. 27 Numeral 8 LISLR) --8,0008,000
Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 110,000110,000 107,000107,000
Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,00034,000 34,00034,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre diferencias tiempo)Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre diferencias tiempo) 3,4003,400 2,3802,380
Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 37,40037,400 36,38036,380
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Asientos de DiarioAsientos de Diario
En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 2,3802,380
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 36,38036,380
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
Año Año Cargo gastoCargo gasto ISLR a pagarISLR a pagar Imp. DiferidoImp. Diferido
20062006 34,00034,000 37,40037,400 3,4003,400
20072007 34,00034,000 36,38036,380 2,3802,380
TotalTotal 68,00068,000 73,78073,780 5,7805,780
Reserva para cuentas incobrables 2006Reserva para cuentas incobrables 2006 10,00010,000
Reserva para cuentas incobrables 2007Reserva para cuentas incobrables 2007 15,00015,000
Menos cuentas incobrables demostradas 2007Menos cuentas incobrables demostradas 2007 --8,0008,000
Reserva para cuentas incobrables no deduciblesReserva para cuentas incobrables no deducibles 17,00017,000
Impuesto sobre la Renta diferido 34% de Bs. 17.000 = Bs. 5.780Impuesto sobre la Renta diferido 34% de Bs. 17.000 = Bs. 5.780
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006
CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia
Impuesto sobre la Impuesto sobre la Renta Diferido Renta Diferido
34%)34%)
Prov. Cuentas incob.Prov. Cuentas incob. --10,00010,000 00 --10,00010,000 3,4003,400
Totales Totales --10,00010,000 00 --10,00010,000 3,4003,400
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400
Asientos de DiarioAsientos de Diario
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007
CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia
Impuesto sobre la Impuesto sobre la Renta Diferido Renta Diferido
34%)34%)
Prov. Cuentas incob.Prov. Cuentas incob. --17,00017,000 00 --17,00017,000 5,7805,780
TotalesTotales --17,00017,000 00 --17,00017,000 5,7805,780
Asientos de DiarioAsientos de Diario
Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000
Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 2,3802,380
a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 36,38036,380
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 5.780 Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 5.780 –– 3.400 3.400
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
CONSIDERACIONES:CONSIDERACIONES:
1. Cual es la alícuota aplicable.1. Cual es la alícuota aplicable.
2. Cómo es la presentación en los estados financieros.2. Cómo es la presentación en los estados financieros.
3. Cómo afecta el Ajuste por Inflación considerando que en Venezuela 3. Cómo afecta el Ajuste por Inflación considerando que en Venezuela existe el Ajuste por Inflación Contable (DPC 10) y el Ajuste por existe el Ajuste por Inflación Contable (DPC 10) y el Ajuste por Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Artículo 63 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Artículo 63 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.Impuesto sobre la Renta.
4. El gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido no es un gasto deducible 4. El gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido no es un gasto deducible del Impuesto sobre la Renta.del Impuesto sobre la Renta.
5. Hay que tomar en cuenta las particularidades de la Ley del Impuesto 5. Hay que tomar en cuenta las particularidades de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento aplicables en Venezuela.sobre la Renta y su Reglamento aplicables en Venezuela.
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO
CONSIDERACIONES:CONSIDERACIONES:
6. Como se registran los pasivos y activos diferidos en el Balance General 6. Como se registran los pasivos y activos diferidos en el Balance General
a corto o a largo plazo.a corto o a largo plazo.
7. Como se registran los gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido en el 7. Como se registran los gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido en el
Estado de Ingresos y Gastos.Estado de Ingresos y Gastos.Estado de Ingresos y Gastos.Estado de Ingresos y Gastos.
8. Tomar en cuenta el numeral 141 de la DPC 10. Igual se aplicaría para 8. Tomar en cuenta el numeral 141 de la DPC 10. Igual se aplicaría para
mostrar el Impuesto sobre la Renta Diferido.mostrar el Impuesto sobre la Renta Diferido.
9. Tomar en cuenta los términos: Diferencias de tiempo, diferencias 9. Tomar en cuenta los términos: Diferencias de tiempo, diferencias
temporales, diferencias transitorias, diferencias temporarias.temporales, diferencias transitorias, diferencias temporarias.
Gracias por vuestra atenciónGracias por vuestra atención
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