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Régimen fiscal I+D+ien el Impuesto sobre Sociedades
Badajoz, 12 de noviembre de 2015
PILARES DE LOS INCENTIVOS I+D+i EN EL IS
Deducción I+D+i
“PatentBox”
NOTAS CARACTERÍSTICAS
I+D:
Indagación original planificada.
Búsqueda de nuevos conocimientos y desarrollo a la aplicación de los resultados.
Objetivo: fabricación de nuevos materiales o productos, diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o diseños preexistentes.
Se incluyen planos, prototipos, esquemas, diseños de demostración inicial, muestrarios, proyectos pilotos, etc., no comercializables directamente y siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
IT:
Avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes.
Se incluyen planos, prototipos, esquemas, diseños de demostración inicial, muestrarios, proyectos pilotos, etc., no comercializables directamente y siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
DEDUCCIONES POR I+D+i.‐ CONCEPTOS
BASE DEDUCCIÓN
I+D:
• Gastos afectos a I+D.
• Inversiones en inmovilizado material e
intangible (excepto edificios y terrenos).
IT:
• Gastos de diagnóstico tecnológico.
• Gastos de diseño industrial e ingeniería de procesos de producción.
• Gastos de adquisición de tecnología avanzada (límite
de 1 millón de euros).
• Gastos de obtención de certificado de cumplimiento
de normas de calidad.
DEDUCCIONES POR I+D+i.‐ BASE DEDUCCIÓN
EXCLUSIÓN 100% SUBVENCIONES
DEDUCCIONES POR I+D+i.‐ TIPOS DE DEDUCCIÓN
I+D:
25%Gastos
42%Exceso media de
gastos efectuados en los
dos últimos ejercicios.
17%Adicional para
personal investigador
8%Inversiones en inmovilizado material e intangible.
Requisito de permanencia
IT:
12%Gastos
DEDUCCIONES POR I+D+i.‐ INTERPRETACIÓN Y LÍMITES
Aplicación e interpretación de la deducción
• Posibilidad de aportar informe motivado emitido por MEC o por organismo adscrito que certifique la adecuación a los conceptos de I+D e IT. El informe tendrá carácter vinculante.
• Posibilidad de solicitar consultas vinculantes a DGT sobre interpretación y aplicación de la deducción.• Posibilidad de adoptar acuerdos previos de valoración. El informe tendrá carácter vinculante para la
Administración, exclusivamente a los efectos de la calificación.
Límites a la deducción
• General: 25% / 50% de Cuota íntegra ajustada.
• Límite específico (opcional):• Actividades IT: 1.000.000 €• Actividades IT e I+D: 3.000.000 €• Actividades I+D: 5.000.000 € (con requisitos adicionales)
Cómputo grupo art. 42 Cód. Com.
Posibilidad de abono respecto de exceso CIA.
Descuento 20% sobre deducción
DEDUCCIONES POR I+D+i.‐ REQUISITOS LÍMITES ESPECÍFICOS
Requisitos para límite específico adicional (5.000.000 €)
.
Requisitos para aplicación de límite específico
Entidades sometidas a tipos del 15%, 25% (28%en 2015) y 30%.
Transcurso de al menos, un año desde lageneración de la deducción.
Imposibilidad de minoración de la plantilla mediadesde el término del periodo impositivo degeneración, hasta la finalización del plazo previstoen el punto siguiente (total o activ. I+D+i).
Destino a actividades de I+D+i de un importeequivalente a la deducción aplicada o abonada,en los 24 meses siguientes al término del ejerciciode la aplicación o abono (no inmuebles).
Obtención de un informe motivado o un acuerdoprevio de valoración.
Incumplimiento: regularización vía 125.3:liquidación en ejercicio de incumplimiento +intereses.
Requisitos para límite específico adicional (5.000.000 €)
Mismos requisitos límite específico y; Solo para actividades de I+D Gastos por I+D > 10% del INCN Aplicación en la primera declaración posterior
al ejercicio de generación
DEDUCCIONES I+D+i.‐ OTROS ASPECTOS DE INTERÉS
Se practicarán sobre cuota íntegra ajustada cuotaíntegra ajustada (CIA)
Las cantidades no deducidas, aplican en los 18 en elcaso de deducciones por I+D+i.
El cómputo del plazo anterior, podrá diferirse hasta elprimer ejercicio en que se obtengan beneficios , encaso de:
Entidades de nueva creación.
Entidades que saneen pérdidas en ejerciciosanteriores, mediante la aportación de nuevosrecursos (no aplicación o capitalización dereservas).
Una misma inversión no podrá dar lugar a más de unadeducción, salvo disposición expresa.
Elementos afectos a las deducciones: enfuncionamiento al menos 3 años (5 en inmuebles).
Derecho de la administración para comprobar: 10 añosdesde fin del periodo impositivo de generación delderecho.
PATENT BOX.- CONTENIDO FUNDAMENTAL
Reducción en la base imponible del IS
Tributación por el 40% de las rentasgeneradas
Participación en la creación del activo
Igualmente aplicable en el ámbito departes vinculadas
Siempre que se afecten a la realizaciónde actividades económicas
Aplicable a la cesión y transmisión deactivos intangibles
Posible solicitud de acuerdos devaloración y calificación previa
PATENT BOX.- ASPECTOS CLAVES
DEFINICIÓN Y TIPOLOGÍA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
REQUISITOS RELATIVOS A LA CREACIÓN DE LOS ACTIVOS
(hasta LPGE 2016)
ASPECTOS RELACIONADOS CON EL RÉGIMEN DE
UTILIZACIÓNNATURALEZA DEL INCENTIVO
FISCAL Y CUANTIFIACIÓN
ARTÍCULO 23 LIS
PATENT BOX.‐ DEFINICIÓN Y TIPOLOGÍA DE ACTIVOS
NO ES NECESARIO EL RECONOCIMIENTO CONTABLE COMO
ACTIVO
NO REQUIERE LA OBTENCIÓN DE UNA
PATENTE NI LA INSCRIPCIÓN DEL
INTANGIBLE EN REGISTRO PÚBLICO
ALGUNO
CONCEPTO MÁS AMPLIO QUE EL
ESTABLECIDO EN ART. 35 LIS A EFECTOS DE
I+D+i
DEBE SER DIFERENCIADO Y DIFERENCIABLE
PATENT BOX.- ACTIVOS INCLUIDOS
- Patentes
- Dibujos
- Modelos
- Planos y fórmulas
- Procedimientos secretos: experiencias industriales, comerciales o científicas
- Muestrarios
- Variedades semillas
- Know – How – Contratosfranquicia
- Algoritmos informáticos
- Etc.
PATENT BOX.‐ EXCLUSIONES EXPRESAS
Cualquier derecho o
activo distinto de los
señalados expresamente
en la norma
Obras literarias,
artísticas o científicas
Equipos industriales,
comerciales o científicos
Derechos de imagen
Marcas
Programas informáticos
PATENT BOX.‐ EXCLUSIONES CONFLICTIVAS
Servicios de asistencia
técnica (¿know-how?)
Signos distintivos de fabricación
Conocimientos tecnológicos
para el montaje de
instalaciones y plantas indust.
Intangibles accesorios a la
entrega de bienes
Suministro de software
Moldes
PATENT BOX.‐ REQUISITOS DE CREACIÓN
El intangible debe ser creado por la cedente al menos en el 25% de su coste (desaparece en LPGE 2016)
Concepto de creación (25%) vs concepto de adquisición (75%)
La creación no tiene que realizarse en España. Se permite deslocalización geográfica
Concepto “coste de creación” = PGC. Incluye costes directos e indirectos
No existe obligación de llevar contabilidad de costes, aunque sí de acreditar los mismos
PATENT BOX.‐ REQUISITOS DE UTILIZACIÓN
El activo debe ser utilizado en actividades económicas, no de mera tenencia (art. 27 L 35/2006)
Se admite su utilización tanto por entidades vinculadas como no vinculadas
En caso de vinculación, el activo no puede estar incluido en bienes o servicios que generen gastos a posteriori en la cedente
Importancia del concepto contable de la cesión: ¿financiero u operativo?
No aplica incentivo para transmisiones entre entidades del art. 42 Código Comercio (vinculadas, según LPGE 2016)
Cesionario no puede localizarse en paraíso fiscal o país de nula tributación, salvo acreditación de motivo económico
PATENT BOX.‐ CUANTIFICACIÓN DEL INCENTIVO
+ Ingresos de la cesión / transmisión
- Gastos directamente relacionados
- Dotación amortización deducible- Deterioro deducible
= Renta a efectos del incentivo fiscal
X Tipo 60%
= MINORACIÓN DE LA BI EN IS
2015
+ Ingresos de la cesión / transmisión
- Gastos directamente relacionados
- Dotación amortización deducible
= Renta a efectos del incentivo fiscal
X Tipo 60%
= MINORACIÓN DE LA BI EN IS
2016 (LPGE)
x Gastos directos no vinculados + 30% ≤ 1Gastos directos
PATENT BOX.‐ OTROS ASPECTOS DE INTERÉS
La reducción afecta al cómputo de ladeducción por doble imposicióninternacional
En grupos de consolidación fiscal, lareducción se difiere hasta la realización delas operaciones frente a terceros
Entre partes vinculadas, existe obligaciónde documentar operaciones
Resulta posible la solicitud de acuerdosprevios de calificación y valoración a AEAT