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UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
FACULTAD DE DERECHO
Dr. CPC. JOSÉ HENRY ALZAMORA CARRIÓN
2014
MATERIAL DE TRABAJO PARA LA CATEDRA DEL EXPOSITOR
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Ecuación de Resultados:
R = I - G
El resultado de un ejercicio es igual a los
ingresos obtenidos menos los gastos de
periodo.
Ru = I > G Rp = I < G
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Ecuación de Resultados:
R = Ro + Rc
El resultado de un ejercicio es igual al
Resultado obtenido de las actividades de
operación más el resultado obtenido de
otras actividades complementarias.
Ro = Io - Go Rc = Ic - Gc
4
RESULTADO CONTABLE
RESULTADO SEGÚN LIBROS
INGRESOS = S/. 1,000
GASTOS = ( 700 ) ** 200
--------- Gastos personales
UTILIDAD = 300
---------
5
RESULTADO DEL EJERCICIO
RESULTADO SUNAT
REPAROS
INGRESOS = S/. 1,000 1,000
GASTOS = ( 700 ) ** 200 (500)
--------- --------
UTILIDAD = 300 500
--------- ---------
6
RESULTADO TRIBUTARIO
CONTABLE TRIBUTARIO
INGRESOS = S/. 1,000 s/. 1,000
GASTOS = ( 700 ) (500)
--------- --------
UTILIDAD = 300 500
--------- ---------
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CONCEPTO.- ES UN ESTADO FINANCIERO QUE
REFLEJA EL PROCESO DE DISTRIBUCION DE EL
RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO
ECONOMICO DE UN A EMPRESA Y SU
IMPLICANCIAS DE CARÁCTER TRIBUTARIO Y
SOCIETARIO.
ES DE USO INTERNO PARA EFECTOS
GERENCIALES Y SIRVE DE SOPORTE A LA
PRESENTACIÒN DE LA DECLARACION JURADA
DE RENTA .
EL ESTADO DE DISTRIBUCION DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
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89 UTILIDAD DEL SEGÚN BALANCE
62 PARTICIPACIÓN DEL DIRECTORIO
6% DE LA UTILIDAD COMERCIAL
86 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
*8% DE LA UTILIDAD TRIBUTARIA
88 IMPUESTO A LA RENTA
30% DE LA UTILIDAD TRIBUTARIA
89 UTILIDAD NETA
58 RESERVA LEGAL
10% DE LA UTILIDAD COMERCIAL
891 UTILIDAD DE LIBRE DISPOSICIÓN
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
MODELOCIA .... S.A.
ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOSPOR EL EJERCCICIO DEL 200X
•Varia según el tipo de Empresa según Ley
S/. 00 S/. 00
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Artículo 40º.- Reparto de utilidades
La distribución de utilidades sólo puedehacerse en mérito de los estadosfinancieros preparados al cierre de unperíodo determinado o la fecha de corte encircunstancias especiales que acuerde eldirectorio. Las sumas que se repartan nopueden exceder del monto de lasutilidades que se obtengan.
ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
Ley General de Sociedades Nº 26887
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Artículo 37º.-
Inc. m) Las remuneraciones que por el ejerciciode sus funciones correspondan a los directoresde sociedades anónimas, en la parte que enconjunto no exceda del seis por ciento (6%) de lautilidad comercial del ejercicio antes del Impuestode la Renta.
PORCENTAJE DE REMUNERACIÓN AL DIRECTORIO
TUO del Impuesto a la RentaD.S. Nº 179-2004
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Artículo 166º.- Retribución
El cargo de director es retribuido. Si elestatuto no prevé el monto de la retribución,corresponde determinarlo a la juntaobligatoria anual.
RETRIBUCIÓN AL DIRECTORIO
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Asiento Contable
62
44
628
445
________________ 01 ___________________
GASTOS DE PERSONAL
Remuneraciones al directorio
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
y participaciones al directorio
X/X Distribución legal de las participación del directorio
DEBE HABER
S/.
XXXX
S/.
XXXX
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Asiento Contable
94
79
628
799
________________ 02 ___________________
GASTOS DE ADMINISTRACION
Remuneraciones al directorio
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Gastos de administracion
X/X Destino de laso cargos por naturaleza
DEBE HABER
S/.
XXXXX
S/.
XXXXX
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Artículo 50º.- Los contribuyentes domiciliadosen el país podrán compensar la pérdida netatotal de tercera categoría de fuente peruanaque registren en un ejercicio gravable, conarreglo a alguno de los siguientes sistemas:
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo 945
ARRASTRE DE PÉRDIDAS
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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a) Compensar la pérdida neta total de terceracategoría de fuente peruana que registrenen un ejercicio gravable imputándola año aaño, hasta agotar su importe, a las rentasnetas de tercera categoría que obtengan enlos 4 (cuatro) ejercicios inmediatosposteriores computados a partir del ejerciciosiguiente al de su generación. El saldo queno resulte compensado una vez transcurridoese lapso, no podrá computarse en losejercicios siguientes.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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b) Compensar la pérdida neta total de terceracategoría de fuente peruana que registrenen un ejercicio gravable imputándola año aaño, hasta agotar su importe, al cincuentapor ciento (50%) de las rentas netas detercera categoría que obtengan en losejercicios inmediatos posteriores.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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ARRASTRE DE PÉRDIDAS
RESULTADO TRIBUTARIO
ANUAL ACUMULADO
AÑO 2009 = ( 1,000 ) ( 1,000)
AÑO 2010 = 200 ( 800 )
(200)
BASE IMPONIBLE 0
IMPUESTO 30 % DE 0 = 0
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ARRASTRE DE PÉRDIDAS
RESULTADO TRIBUTARIO
Caso A: ANUAL ACUMULADO
AÑO 2008 = ( 1,000 ) ( 1,000)
1) AÑO 2009 = 200 ( 1000)
(200) ( 800)
0
2) AÑO 2010 = 100 ( 800)
(100) (700 )
0
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ARRASTRE DE PÉRDIDAS
RESULTADO TRIBUTARIO
ANUAL ACUMULADO
3) AÑO 2011 = 200 ( 700)
(200) ( 500)
0
4) AÑO 2012 = 100 ( 500)
(100) (400 )
0
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ARRASTRE DE PERDIDAS
RESULTADO TRIBUTARIOS
ANUAL ACUMULADO
5) AÑO 2013 = 300 ( 400)
BASE IMPONIBLE 300 ---- * *
impuesto 30% de 300 = 90.
** como el cuarto año se cumplió en el 2012, el saldo no compensado de
(400 )se pierde y la empresa deberá pagar su impuesto. El límite es de
4 años consecutivos.
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ARRASTRE DE PÉRDIDAS CASO B RESULTADO TRIBUTARIO
ANUAL ACUMULADO
AÑO 2010 (1,000) (1,000)
Año 2011| (2,000) (3,000)
Año 2012 1,500 * 50% de la utilidad 750 (250) del 2010
(750) (2,000) del 2011
saldo del año 2012 0
Año 2013 3,000 *
50% de la utilidad 1,500 (250) del 2010
compensación del 2010 (250) (2,000) del 2011
compensación del 2011 (1,250) saldo (750) del 2011
saldo del año 2013 0
*El otro 50% de la utilidad deberá tributar el impuesto a la renta correspondiente.( 750 en el 2010 y 1500 en el 2011)
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PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA
I. BASE LEGAL:1. Decreto Legislativo Nº 892
Publicado en el Peruano el 11.11.96Derecho de los Trabajadores a participar en las utilidades de las empresas con actividades de rentas de Tercera Categoría.
2. Decreto Supremo Nº 009-98-TRPublicado en el Peruano el 06.08.98Reglamento para la aplicación del Derecho de los Trabajadores de la actividad privada a participaren las utilidades que generen las empresas donde prestan servicios.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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II. APRECIACIONES
La Participación de los Trabajadores en ladistribución de las utilidades tiene porobjeto que el trabajador se identifique con laempresa logrando así el desarrollo ycrecimiento tanto en la producción como en laproductividad de la empresa.
Al final de cada ejercicio las empresasdistribuyen entre sus trabajadores una partede las ganancias obtenidas.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Trabajadores que tienen derecho
Todos los trabajadores sujetos al régimenlaboral de la actividad privada, podránparticipar en las utilidades que generen lasempresas en las que prestan servicios.
Se consideran trabajadores a aquellos quehubieran sido contratados directamentepor la empresa, ya sea mediante contratopor tiempo indeterminado, sujeto amodalidad o a tiempo parcial.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Trabajadores que no tienen derecho
Se encuentran excluidas de la participaciónen las utilidades, de acuerdo a sumodalidad, las Cooperativas, las empresasautogestionarias, las sociedades civiles ylas empresas que no excedan de veinte(20) trabajadores.
(D.S. Nº 677, Art. 9º - del 07.10.91)
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Días Laborados
Aquellos en los cuales el trabajador cumpleefectivamente la jornada ordinaria de la empresa, asícomo las ausencias que deben ser consideradas comoasistencias para todo efecto, por mandato legal expreso.Tratándose de trabajadores que laboran a tiempoparcial, se sumará el número de horas laboradas deacuerdo a su jornada, hasta completar la jornadaordinaria de la empresa.
En el caso de personal no sujeto al cumplimiento de unhorario de trabajo o a control de ingreso y salida, seconsiderará como días efectivos de trabajo todos loslaborables en la empresa, salvo prueba en contrario.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Base para hallar la participación
Se calculará sobre el saldo de la rentaimponible del ejercicio gravable que resultedespués de haber compensado pérdidas deejercicios anteriores de acuerdo con lasnormas del Impuesto a la Renta.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Participación de utilidades
RESULTADO TRIBUTARIOS
Contable Tributario
1) AÑO 2012 = 1,000 ( 800)
Como el año 2012 tiene pérdida tributaria esta año no le toca utilidades a los trabajadores por tener pérdida tributaría.
2) AÑO 2013 = 500 500 (800)
compensación (500) (300)
este año, no obstante tener utilidad tributaria de 500, primero deberá compensar el saldo de la perdida tributaria del año 2012, y como se observa el saldo sigue siendo negativo por lo tanto tampoco se distribuirán utilidades los trabajadores.
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Número de Trabajadores
Para establecer si una empresa excede o no de veinte(20) trabajadores, se sumará el número de trabajadoresque hubieran laborado para ella en cada mes delejercicio correspondiente y el resultado total se dividiráentre doce (12). Cuando en un mes varíe el número detrabajadores contratados por la empresa, se tomará enconsideración el número mayor.
Si el número resultante incluyera una fracción seaplicará el redondeo a la unidad superior, siempre ycuando dicha fracción sea igual o mayor a 0.5
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Distribución del porcentaje de Utilidades
Dicho porcentaje se distribuye en la formasiguiente:
a) 50% será distribuido en función a los díaslaborados por cada trabajador,entendiéndose como tal los días laboradosreal y efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre lasuma total de días laborados por todos lostrabajadores, y el resultado que se obtenga semultiplicará por el número de días laboradospor cada trabajador.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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b) 50% se distribuirá en proporción a lasremuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre lasuma total de las remuneraciones de todos lostrabajadores que correspondan al ejercicio y elresultado obtenido se multiplicará por el total delas remuneraciones que corresponda a cadatrabajador en el ejercicio.
La participación que pueda corresponderle a lostrabajadores tendrá respecto de cadatrabajador, como límite máximo, el equivalentea 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales quese encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Determinación de la Actividad de la Empresa
Para determinar la actividad que realizan lasempresas obligadas a distribuir utilidades, setomará en cuenta la Clasificación InternacionalIndustrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas,revisión 3, salvo Ley expresa en contrario.
En caso que la empresa desarrolle más de unaactividad, se considerará la actividad principal,entendiéndose por ésta a la que generó mayoresingresos brutos en el respectivo ejercicio.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Porcentaje de Participación
• Empresas Pesqueras 10%
•Empresas de Telecomunicaciones 10%
•Empresas Industriales 10%
•Empresas Mineras 8%
•Empresas de Comercio al por
Mayor y al por menor y restaurantes 8%
•Empresas que realizan otras actividades 5%
Pesca : división Nº 5
Telecomunicaciones : división Nº 64, grupo Nº 642, clase Nº 6420
Industria : divisiones Nº 15 a 37
Minería : divisiones Nº 10 a 14
Comercio : divisiones Nº 50 a 52
Restaurantes : división Nº 55
Otras actividades : el resto de divisiones de la CIIU
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Fecha de Pago de la Participación
La participación que corresponda a los trabajadoresserá distribuida dentro de los treinta (30) díasnaturales siguientes al vencimiento del plazoseñalado por las disposiciones legales, para lapresentación de la Declaración Jurada Anual delImpuesto a la Renta.
Vencido el plazo que contempla la Ley y previorequerimiento de pago por escrito, la participación enlas utilidades que no se haya entregado, genera elinterés moratorio, excepto en los casos desuspensión de la relación laboral en que el plazo secontará desde la fecha de reincorporación al trabajo.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Remanente
El remanente será aplicado a la constitución delFondo Nacional de Capacitación Laboral y dePromoción del Empleo (FONCALPROEM).
El aporte del remanente al Fondo será efectuadoal vencimiento del plazo previsto. Dicho aporteserá de responsabilidad de las empresasgeneradoras de las utilidades a distribuirse.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Requisitos de la Liquidación
Al momento del pago de la participación en lasutilidades las empresas entregarán a lostrabajadores y ex-trabajadores con derecho a estebeneficio, una liquidación que precise la forma enque ha sido calculado.
La liquidación deberá contener como mínimo, lasiguiente información:
a) Nombre o razón social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador;
c) Renta anual de la empresa antes de impuestos;
d) Número de días laborados por el trabajados;
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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e) Remuneración del trabajador consideradapara el cálculo;
f) Número total de días laborados por todoslos trabajadores de la empresa con derechoa percibir utilidades;
g) Remuneración total pagada a todos lostrabajadores de la empresa; y
h) Monto del remanente generado por eltrabajador, de ser el caso.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Casos de Fusión, Disolución o Escisión
En caso de fusión, disolución o escisión deempresas, las utilidades serán calculadas al díaanterior de la fecha de entrada en vigencia dedichos eventos.
Para los efectos del pago, se tendrán enconsideración las siguientes normas:
a) De extinguirse la relación laboral, el pago seefectuará dentro de los quince (15) días útiles dela entrada en vigencia del eventocorrespondiente:
b) De subsistir la relación laboral, dicho pago sehará efectivo en la oportunidad prevista.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Tributos que afectan la Participación en las Utilidades
TRIBUTOSAPORTES AFECTOS
EMPLEADOR TRABAJADOR
1. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría NO SI
2. Sistema Nacional de Pensiones: ONP NO NO
3. Sistema Privado de Pensiones: SPP NO NO
4. EL Seguro Social de Salud: ESSALUD NO NO
5. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo NO NO
6. Impuesto Extraordinario de solidaridad: IES NO NO
7. Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial: SENATI
NO NO
Nota: La participación en las Utilidades sólo esta afecto a la retención del Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría, según lo dispuesto en los artículos 18ª y 34ª de la Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg. Nº 774 del 31.12.93).
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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III. CASOS PRACTICOS
CASO Nº 1
La Empresa “ROSEL S.A.”, ha generado durante elejercicio de 2012, una utilidad de S/ 145,000, elgiro de dicha empresa está incluida en la actividadde empresas industriales; adicionalmente nosindica que cuenta en su planilla de pagos lacantidad de 21 trabajadores. Desea saber siprocede o no la participación de los trabajadoresen las utilidades de la empresa.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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SOLUCIÓN
De acuerdo al D.Leg. Nº 892, la empresa industrial“ROSEL” S.A. Está en la obligación de distribuir partede sus utilidades a favor de sus trabajadores, por elhecho de tener en su planilla de pagos la cantidad de21 trabajadores, si hubiera tenido 20 trabajadores omenos de la cantidad señalada, no estaría en laobligación de otorgar dicha participación en lautilidad de la empresa.
El porcentaje que debe aplicarse es por la actividadde la empresa, en este caso es la actividad deEmpresas Industriales cuyo porcentaje departicipación es el 10%
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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Información Adicional
Utilidad de la Empresa Antes de Impuesto
PorcentajeParticipación en
las Utilidades
S/. 145,000.00 10% S/. 14,500.00
Como la empresa no ha proporcionado otrosdatos nos hemos tomado la libertad de agregarciertos supuestos para establecer la participacióntanto en función a las horas trabajadas yremuneraciones percibidas, como sigue:
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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DISTRIBUCIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
(1) En función a los días efectivos de trabajo 50% de S/. 14,500.00 = S/. 7,250.00
Nº de Trabajadores
Nº de días efectivos de
trabajo
Jornada de trabajo diario
Total horas laboradas
Importe de cada (A)
hora
Total de participación
010203040506070809101112131415161718192021
270248253260270265280285292230250270250249253298265260235230250
888866678855577788888
2,1601,9842,0242,0801,6201,5901,6801,9952,3361,8401,2501,3501,2501,7431,7712,0862,1202,0801,8801,8402,000
0.18744020.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402
S/. 404.87371.88379.38389.88303.65298.03314.90373.94437.86344.89234.30253.04234.30326.71331.96391.00397.37389.88352.39344.89374.88
38,679 S/. 7,250.00
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
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(2) En función a las remuneraciones percibidas 50% de S/. 14,500.00 = S/. 7,250.00
Nº de Trabaja-dores
Remuneraciones percibidas en 2012
TOTAL
Importe por cada Nuevo Sol
(B) de las remuneraciones
percibidas
Total de participaciónBásico
Asignación Familiar
10.23%(AFP)
3%(AFP)
010203040506070809101112131415161718192021
S/.11,900.0010,500.009,100.00
10,080.009,520.009,660.00
13,300.007,440.004,160.005,320.006,720.006,664.003,600.004,338.007,670.005,320.006,090.003,680.008,260.004,320.008,500.00
120.75120.75
120.75
120.75
120.75
120.75
120.75
1,217.37
1,360.59761.11
681.73368.28443.78
845.00
869.55
393.52
439.82246.03
220.37119.05143.45
273.15
281.09
S/. 13,631.6410,620.75
9,100.0010,200.75
9,520.009,660.00
15,100.418,447.144,280.755,320.006,840.757,566.104,087.334,925.237,670.005,320.006,090.003,680.009,498.904,320.009,771.39
0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666
/. 596.61464.83398.28446.45416.68422.59660.89369.70187.35232.84299.40331.14178.89215.56335.69232.84266.54161.06415.73189.07427.66
S/.156,142.00 S/. 845.25 S/. 6,547.41 S/. 2,116.48 S/. 165,651.14 S/. 7,250.00
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
45
Cálculo para determinar el importe de c/hora y las remuneraciones percibidas
(A)Total de participación = S/. 7,250.00 = 0.1874402
Total horas laboradas 38,679
(B) Total de participación = S/. 7,250.00 = 0.0437666
Total remuneraciones percibidas 165,651.14
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
46
Asiento Contable
89
86
891
86.1
________________ 01 ___________________
RESULTADO DEL EJERCICIO
Utilidad del Ejercicio
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
Participaciones de los Trabajadores
X/X Distribución legal de las utilidades al personal
DEBE HABER
S/.
14,500.00
S/.
14,500.00
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
47
Asiento Contable
86
41
861
413
________________ 02 ___________________
DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA
Participación de los trabajadores
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Participaciones por pagar
X/X Provisiòn de las utilidades al personal
DEBE HABER
S/.
14,500.00
S/.
14,500.00
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
48
Artículo 55º.- El impuesto a cargo de losperceptores de rentas de tercera categoría,domiciliadas en el país se determinará aplicando latasa del treinta por ciento (30%) sobre su rentaneta.
TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo 945
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
49
Asiento Contable
89
88
891
________________ 01 ___________________
RESULTADO DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO EEJRCICIO 2005r
X/X DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
DEBE HABER
S/.
xxxxx
S/.
xxxxx
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
50
Asiento Contable
88
40
881
4017
________________ 02 ___________________
IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO EJERCICIO 2005
TRIBUTOS POR PAGAR
IMPUESTO A LA RENTA 3 CATEGORIA
X/X PROVISION DEL IMPUESTO A LA RENTA
DEBE HABER
S/.
xxxxx
S/.
xxxxx
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
51
Artículo 229º.- Reserva Legal
Un mínimo de diez por ciento de la utilidaddistribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto ala renta, debe ser destinado a una reserva legal,hasta que ella alcance un monto igual a la quintaparte del capital. El exceso sobre este límite no tienecondición de reserva legal.
Las pérdidas correspondientes a un ejercicio secompensan con las utilidades o reservas de libredisposición.
Ley General de Sociedades Nº 26887
RESERVA LEGAL
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
52
En ausencia de éstas se compensan con la reservalegal. En este último caso, la reserva legal debeser repuesta.
La sociedad puede capitalizar la reserva legal,quedando obligada a reponerla.
La reposición de la reserva legal se hacedestinando utilidades de ejercicios posteriores enla forma establecida en este artículo
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
53
Asiento Contable
59
58
591
582
________________ 01 ___________________
RESULTADO ACUMULADOS
Utilidad del Ejercicio
RESERVAS
RESERVA LEGAL
X/X Distribución legal de las utilidades al personal
DEBE HABER
S/.
XXXX
S/.
XXXX
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
54
Artículo 230º.- Dividendos
Para la distribución de dividendos se observarán las reglas siguientes:
1. Sólo pueden ser pagados dividendos enrazón de utilidades obtenidas o dereservas de libre disposición y siempreque el patrimonio neto no sea inferior alcapital pagado.
Ley General de Sociedades Nº 26887
DIVIDENDOS
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
55
Artículo 230º.- Dividendos
Conceptos Patrimonio Neto
Capital S/. 1,000
Reservas 200
Resultado 2011 ( 600 )
Resultado 2012 300
Total 900
Ley General de Sociedades Nº 26887
DIVIDENDOS
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
56
2. Todas las acciones de la sociedad, auncuando no se encuentren totalmentepagadas, tienen el mismo derecho aldividendo, independientemente de laoportunidad en que hayan sido emitidas opagadas, salvo disposición contraria delestatuto o acuerdo de la junta general;
3. Es válida la distribución de dividendos acuenta, salvo para aquellas sociedadespara las que existe prohibición legalexpresa;
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
57
4. Si la junta general acuerda un dividendo acuenta sin contar con la opinión favorable deldirectorio, la responsabilidad solidaria por elpago recae exclusivamente sobre losaccionistas que votaron a favor del acuerdo; y,
5. Es válida la delegación en el directorio de lafacultad de acordar el reparto de dividendos acuenta.
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
58
Artículo 92º.- Reglamento del TUO LIR
El 4.1% que grava a los dividendos o cualquierotra forma de distribución de utilidades es deaplicación general, procede con independencia dela tasa del Impuesto a la Renta por la que tributala persona jurídica que efectúa la distribución. ALmonto correspondiente a la tasa del 4.1% no leson de aplicación los créditos a que tuviesederecho el contribuyente.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO QUE GRAVA A LOS DIVIDENDOS
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
59
APLICACIÒN DE LA RETENCIÒN
Dividendos a favor de : se aplica Retención?
P Naturales domic. Si 4.1%
P. Jurídicas domic. No aplicable
P. No domiciliadas Si 4.1 %
60
Asiento Contable
59
45
40
591
451
40172
________________ 01 ___________________
RESULTADO ACUMULADOS
Utilidad del Ejercicio
DIVIDENDOS POR PAGAR
DIVIDENDOS EJERCICO 201X
TRIBUTOS POR PAGAR
Impuesto Renta Dividendos 4.10%
X/X Distribución legal de los dividendos
DEBE HABER
S/.
XXXX
S/.
XXXX
XXXX
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
61
EJERCICIO Nº 1La empresa de Servicios PAOLITO S.A.. desea que le elabore el Estado de Distribución deresultados al 31 de diciembre del 2014: Utilidad según Balance: S/. 20,000. Reparos Tributarios:S/. 10,000. Pérdidas Tributarias Arrastrables al 31-12-13: (S/. 8,000). Capital Social: S/. 40,000.Reserva Legal Acumulada al 31-12-13 : S/. 6,500
COMERCIAL TRIBUTARIA
S/. 20,000
10,000
30,000
(8,000)
22,000
(1,200)
20,800
(1,040)
19,760
(5,928)
13,832
(1,183)
12,649
S/. 20,000
- - -
20,000
- - -
20,000
(1,200)
18,800
(1,040)
17,760
(5,928)
11,832
(1,183)
10,649
Resultado según Balance
(+) Reparo Tributario
(-) Pérdidas Tributarias al 31-12-13
(-) Participación del directorio 6% de la Utilidad Comercial de S/: 20,000
(-) Participación de los trabajadores 5% Utilidad Tributaria de 20,800
(-) Impto.a la Renta 30% Utilidad Tributaria de
S/: 19,760
(-) Reserva Legal 10% Utilidad Comercial de
S/. 11,832
UTILIDAD DE LIBRE DISPONIBILIDAD
CASOS
PRÁCTICOS
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
62
EJERCICIO Nº 2La empresa de Industrial ANDRE S.A., desea que le elabore el Estado de Distribución deresultados al 31 de diciembre del 2014 Pérdida según Balance: (S/. 10,000). ReparosTributarios: Adiciones S/. 25,000. Deducciones (S/. 4,000)). Pérdidas Tributarias Arrastrablesal 31-12-13: (S/. 5,000). Capital Social: S/. 12,000. Reserva Legal Acumulada al 31-12-13:S/. 1,000
COMERCIAL TRIBUTARIA
S/.(10,000)
25,000
(4,000)
11,000
(5,000)
6,000
(600)
5,400
(1,620)
3,780
S/. (10,000)
- - -
- - -
(10,000)
- - -
(10,000)
(600)
(10,600)
(1,620)
(12,220)
Resultado según Balance
Adiciones
Deducciones
Pérdidas Tributarias al 31-12-13
(-) Participación de los trabajadores 10% de Utilidad Tributaria s/. 6000
(-) Impuesto a la Renta 30% de Utilidad Tributaria
S/. 5,400
(PERDIDA)UTILIDAD DEL EJERCICIO
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN
63
____________________________________________ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
__________________________________Dr. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN