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Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas
Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay
Impuesto al Patrimonio de las Personas FísicasA quiénes alcanza y cuáles son las obligacionesMayo 2005
Cr. Sergio Franco (PricewaterhouseCoopers)
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Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas
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Vigente en nuestro país desde fines de la década de los 60’.
6.700 contribuyentes pagaron el IP de las PF correspondiente al año 2003 por un monto de US$ 9 Millones
28.000 son los potenciales contribuyentes según estimaciones de la DGI (800 con patrimonio que superan la franja más alta)
Recaudación del Impuesto de los últimos años
Año US$ Millones(Corrientes)
2003
2002
2001
2000
9
6
4
9
Introducción
Vencimiento año 2004: 27/5/05
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Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas
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Patrimonio ubicado en el país
Diferencia entre activos y pasivos ajustados fiscalmente
¿Qué grava?
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¿A quiénes grava y cuando?
A quienes Tasas Cuando
Personas Físicas / Núcleos Familiares/ Sucesiones Indivisas
Deducción MNI
Tasa= 0,7% al 3%
Al 31de diciembre
Contribuyentes del IRIC (excepto pequeñas empresas)
1,5% Cierre de ejercicio
Explotaciones agropecuarias (excepto pequeños productores)
1,5%
Actualmente exoneradas
Cierre de ejercicio
Sociedades anónimas 1,5% Cierre de ejercicio
Personas jurídicas del exterior:
Con sucursal
Sin sucursal
1,5%
2%
Cierre de ejercicio
31 de diciembre
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Bienes personales no afectados a actividades empresariales
Participaciones en entidades no contribuyentes del IP
Las participaciones en contribuyentes del IP están exentas
¿Sobre qué liquida una Persona Física?
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Quién tributa
Persona Física titular de: Persona Física Otros sujetos pasivos
Inmueble en Montevideo Activo gravado -
Inmueble en Buenos Aires Activo no gravado -
Cuotas de SRL comercial Activo exento Tributa SRL
Acciones de SA (cualquier giro) Activo exento Tributa S.A.
Cuota parte en estudio profesional
Activo gravado El estudio determina valor de cuotaparte
Depósito en banco local Activo exento -
Crédito por préstamo a S.A. Activo gravado -
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Mínimo no imponible (1)
$ US$
Persona Física 1.501.000 60.000
Núcleos Familiares 3.002.000 120.000
Sucesiones Indivisas 1.501.000 60.000
Quiénes “pueden” optar por constituir Núcleo Familiar: Cónyuges que vivan conjuntamente
(1) Se actualiza anualmente por el PE
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Aplicación de tasas progresivas por tramo
Persona Física
US$
Núcleo Familiar
US$
Tasa
MNI 60.000 120.000 0%
1er. Tramo (1MNI) 60.000 120.000 0,7%
2do. Tramo (1MNI) 60.000 120.000 1,1%
3er. Tramo (2MNI) 120.000 240.000 1.4%
4to. Tramo (2MNI) 120.000 240.000 1.9%
5to. Tramo (3MNI) 180.000 360.000 2.2%
6to. Tramo (5 MNI) 300.000 600.000 2.7%
Por el excedente 3%
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Patrimonio Total
US$
Persona física Núcleo familiar
Impuesto
US$
Tasa efectiva
%
Impuesto
US$
Tasa efectiva
%
100.000 280 0.28% - -
200.000 1.360 0.68% 560 0.28%
300.000 2.760 0.92% 1.500 0.5%
500.000 6.800 1.36% 4.120 0.82%
1.000.000 20.100 2.01% 13.600 1.36%
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Patrimonio ubicado en el país
Diferencia entre activos y pasivos ajustados fiscalmente
¿Qué grava?
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Activos en el exterior
Activos en el país Activos gravados
Activos exentos Computable para el ajuar
No Computable para el ajuar
Activos
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Pasivo deducible
El promedio de los saldos a fin de cada mes de las deudas contraídas en el país con los sujetos pasivos del IMABA (Bancos, Casas Financieras, Tarjetas de Crédito, sujetos que efectúan préstamos en dinero en forma habitual y principal).
Pasivo efectivamente deducible (pasivo computable)
Surge de restar al pasivo deducible los activos en el exterior y los activos exentos
Pasivos
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Principales Normas de Valuación
ACTIVOS NORMAS DE VALUACION
INMUEBLES URBANOS Y SUBURBANOS
Valor real establecido por la Dirección General de Catastro Nacional (DGCN) determinado a partir del menor de los siguientes importes:
* Valor fijado por la DGCN para el año 2004
* Valor real 2003 x 1,07
Si hubo modificaciones en la propiedad que implicaran un cambio de su valor se tomara el valor fijado por la DGCN en todos los casos
Al inmueble destinado a casa habitación se le deducirá el menor de los siguientes importes:
* 50% del valor real del inmueble
* MNI correspondiente
El beneficio de la casa habitación se aplica a un sólo inmueble y debe tratarse de la residencia habitual
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ACTIVOS NORMAS DE VALUACION
INMUEBLES RURALES
Los inmuebles rurales asiento de explotaciones agropecuarias no se computan ya sea que se exploten directamente por el titular o por terceros
INMUEBLES ARRENDADOS
El menor entre:
15 veces el arredamiento anual
Valor real del inmueble
DESMEMBRAMIENTO DEL DOMINIO DE INMUEBLES (Nuda Propiedad, Usufructo, Uso, Habitación)
Se divide el cómputo del valor fiscal del inmueble entre los titulares de los distintos derechos
CUENTAS A COBRAR Valor nominal de los créditos
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ACTIVOS NORMAS DE VALUACION
VEHICULOS Aforo para la patente de rodados del departamento de Montevideo
Medios de transporte marítimo o aéreo se valuarán por el contribuyente
PARTICIPACIONES EN ENTIDADES NO SUJETAS AL PAGO DEL IP
Valor fiscal de la participación según la declaración jurada presentada por la entidad al cierre del ejercicio más menos aportes y retiros al 31 de diciembre
Adicionalmente se computarán los saldos deudores y acreedores de las cuentas particulares
AJUAR Y MUEBLES DE LA CASA HABITACION
Valor ficto sobre base de cálculo definida
* 10% si la base de cálculo < doble MNI
* 20% si la base de cálculo > doble MNI
Se consideran comprendidos, entre otras las obras de arte, colecciones, libros
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ACTIVOS NORMAS DE VALUACION
VALORES MOBILIARIOS
- Cotización en bolsa si cotizan o costo ajustado por IPM
- Acciones: Pueden optar por el criterio anterior o el VPP
OTROS BIENES Y DERECHOS
Estimación por el contribuyente o tasación de idóneo
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Activos exentos no computables para el cálculo del ajuar
Títulos de deuda pública, valores emitidos por el BHU y BCU, bonos del tesoro y letras de tesorería.
Participaciones en el patrimonio de contribuyentes de IRIC e explotaciones agropecuarias, sujetos al pago del impuesto.
Activos exentos computables para el cálculo del ajuar Títulos de ahorro y otros similares emitidos al portador,
sujetos al pago del IP por retención. Depósitos en instituciones bancarias de plaza.
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Paso 1: Clasificación de activos (gravados, exentos y en el exterior) y determinación de pasivos deducibles
Paso 2: Cálculo del pasivo computable y del ajuar
Paso 3: Liquidación
Metodología de liquidación
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SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12
Activos gravados
Activos exentos
Computables para el ajuar
No computables para el ajuar
Activos en el exterior
100
300
1.500
400
100
2.000====
Pasivo deducible
(Préstamos bancarios y saldos de tarjetas de crédito)
700
Liquidación - Ejemplo
MNI = 300
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PASIVO COMPUTABLE
Pasivo deducible
Activos exentos en el exterior
Pasivo computable
AJUAR
Activos gravados
Activos exentos comp. para ajuar
Pasivo computable
Base para el ajuar
2MNI = 600
1400 > 600, Ajuar= 20% x 1.400
700
(500)
200
1.500
100
1.600
200
1.400====
280
Liquidación - Ejemplo
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Activos Gravados
Ajuar
Activos gravados + ajuar
Pasivo computable
Patrimonio Fiscal
MNI
Patrimonio Computable
1er tramo (1MNI)
2do. Tramo (1MNI)
3er. Tramo (2MNI)
Excedente
IP
1.500
280
1.780
( 200)
1.580
( 300)
1.280
( 300)
980
(300)
680
(600)
80
Tasa
0,7
1,1
1,4
1,9
Imp.
2,1
3,3
8,4
1,5
15,3
Liquidación - Ejemplo
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