Post on 10-Sep-2020
Análisis de la información económico financiera de las 20 organizaciones no gubernamentales más importantes del mundo presentada en su website
Begoña Villarroya Departamento de Economía Financiera y Contabilidad, Facultad de Ciencias Económicas y
empresariales, Universidad de Valladolid begovi@eco.uva.es
Sofía Ramos Departamento de Economía Financiera y Contabilidad, Facultad de Ciencias Económicas y
empresariales, Universidad de Valladolid sramos@efc.uva.es
Área Temática: I - Setor Público e Não Lucrativo
Selección publicada NGO Advisor que utiliza como criterios base el impacto, la innovación y la sostenibilidad de cada una de ellas
Resumen: La importancia de las ONGs ha aumentado últimamente consecuencia de la crisis,
pero si su papel es importante, también lo es su transparencia. En concreto, estamos
interesados en conocer la “calidad” de su información económico financiera.
Para ello, el objetivo de este trabajo será conocer el contenido de los estados contables
presentado en su página web, de las 20 ONGs más importantes del mundo, también el grado
de transparencia que en la rendición de cuentas presentan -lo que será comprobado mediante
el análisis del informe de auditoría de cuentas- , así como averiguar si en los estados contables
ahí presentados, hay información contable específica de las ONGs que difiere del de las
empresas con fin de lucro (sobre sus proyectos y su grado de cumplimiento, etc.) y que sea
útil para el usuario de esta información,.
Para finalizar, se tratará de obtener unos resultados que expliquen las razones de presentar
mayor o menor información contable tanto específica como genérica, para las ONGs.
Palabras clave: ONG, transparencia, utilidad, información contable
Introducción
La importancia de las Organizaciones No Gubernamentales (ONGs en adelante) ha
aumentado considerablemente estos últimos años consecuencia de la crisis. Los Gobiernos de
numerosos países, incapaces de satisfacer las necesidades de la población, ven como las
ONGs responden, en función de sus posibilidades, ante sus problemas específicos, tratando de
mitigar las desastrosas consecuencias derivadas de la falta de recursos o por su mala
utilización (Villarroya e Inglada, 2013). Los programas de ayuda en las situaciones críticas,
ya sean desastres naturales o conflictos bélicos, los de protección del orden, de asistencia
médica, los de lucha por los derechos de los más desfavorecidos, del cuidado del
medioambiente, de ayuda para el desarrollo de los países del tercer mundo e incluso a través
de distribución de cultura, son en numerosas ocasiones atendidos por ONGs, por lo que su
papel es fundamental en muchos países, y no solo en los llamados países en vías de
desarrollo.
Pero si el papel de las ONG es importante, también lo es su transparencia. En este sentido
afirman Villarroya e Inglada (2013) que en España, según información disponible de la
Fundación Lealtad, el cumplimiento de sus obligaciones legales y la claridad en cuanto a la
comunicación de información, sobre todo aquella relativa a la obtención de fondos, -
fundamentalmente contribuciones y donaciones recibidas- y su destino –grado de consecución
de los objetivos previamente planteados-, los gastos en los que se incurre en la gestión,… es
satisfactorio por una gran mayoría de las ONG españolas.
Parece lógico pensar que, por regla general, las ONGs presenten un alto grado de
transparencia en la comunicación de información, por lo que partiendo de esta premisa, el
objetivo de este trabajo será conocer el contenido de la información de los estados contables
de estas 20 ONGs más importantes del mundo, así como el grado de transparencia que en la
rendición de cuentas presentan y también averiguar si en los estados contables presentados en
su página web hay información específica, además de la genérica, de las ONGs (sobre sus
proyectos y su grado de cumplimiento, etc.). A partir de los datos anteriores y tras su análisis,
se tratará de obtener unos resultados que expliquen las razones de presentar mayor o menor
información para las ONGs.
Aunque tenemos claro que los resultados que obtengamos de este trabajo no se pueden
extrapolar a todas las ONGs, fundamentalmente por los distintos niveles de recursos con los
que cuentan, sí nos permitirá conocer un poco más el funcionamiento de las grandes ONGs,
que operan y rinden cuentas en distintos países, siguiendo distintos sistemas contables.
Las 20 ONG objeto de análisis -BRAC, Médecins Sans Frontières, Skoll Foundation, Danish
Refugee Council; Ashoka, Mercy Corps, OXFAM, Handicap International, Landesa, Acumen
Fund, Save The Children, Cure Violence, Barefoot College, Room To Reed, Apopo, Once
Acre Fund, Grameen Foundation, Ceres, Saude Criança e Islamic Relief Worldwidwe-, han
sido seleccionadas por NGO Advisor, que basa su evaluación en tres pilares: el impacto, la
innovación y la sostenibilidad.
Con el término "impacto" valoran la producción de una ONG, es decir, cómo transforma la
vida de sus beneficiarios. Al evaluar este impacto, no sólo buscan evidencias de que el trabajo
de la ONG agrega valor a la comunidad a la que sirve, sino que también se presta atención a
cómo la organización demuestra sus esfuerzos a través de la información que presenta. Con el
término "innovación" valoran el impulso de una organización para desafiarse a sí mismo y su
capacidad para superar creativamente los obstáculos. Este pilar también permite que las
organizaciones con métodos más nuevos o más exclusivos, sean recompensadas por su trabajo
para alterar el statu quo de las ONGs. Por último, el término "gobierno" evalúa cómo una
organización aplica las buenas prácticas tanto con sus empleados y directores como con partes
interesadas. A partir de estos pilares se obtienen 165 criterios que se resumen en unos pocos
indicadores2.
Tras una breve descripción de las ONGs objeto de estudio, que se efectúa en el apartado
primero de este trabajo, se comentará, si bien muy brevemente, el contenido del marco
conceptual español de la contabilidad de la entidades sin ánimo de lucro en el siguiente
apartado. Por último, en el tercer apartado, se intentará comprobar si la información contenida
en las cuentas anuales muestra la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de
las variaciones originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio, así como de la actividad
desarrollada, de conformidad con las disposiciones legales, así como si incluye información
relevante y fiable sobre los siguientes aspectos: grado de realización en el ejercicio de las
actividades previstas para cumplir con los objetivos de la entidad; naturaleza de los activos,
pasivos y patrimonio neto de la entidad; excedente del ejercicio como fruto de las actividades
realizadas, y medida de la capacidad de autofinanciación de la entidad, poniendo de
manifiesto la variación de patrimonio neto originada en el periodo por este concepto; y
variación total del patrimonio neto de la entidad, como expresión de su viabilidad futura y de
la capacidad para cumplir con los fines de interés general que se le hayan encomendado.
1. Las ONGs de la muestra
En este primer apartado se persigue conocer un poco las 20 ONGs mencionadas, por lo que se
proporciona información de las mismas, entre otra, año de fundación, su misión e iniciativas,
países en los que opera, o el número de trabajadores.
Para no extendernos demasiado en este apartado se recoge a continuación un breve resumen
de la misma3.
2 Estos indicadores son: Calificación de contratación; Sostenibilidad; Diversidad en las corrientes de financiación; Ratio de
innovación; Transparencia y Responsabilidad; Independencia de los gobiernos; Independencia de las corporaciones;
Medición del impacto; Resultados de la auditoría e Independencia de una fuente de financiación 3 Puede obtenerse información de estas entidades directamente en su website. (direcciones disponibles en la bibliografía)
1.- BRAC (Bangladesh Rural Advancemente Committee)
Fue fundada en 1972 con la misión es capacitar a las personas y comunidades en situaciones
de pobreza, analfabetismo, enfermedades e injusticias sociales. Con un número de empleados
cercano a 178.000 opera en más de 10 países.
2.- Médicos sin fronteras: MSF
Fundada en 1971, está formada por 24 asociaciones, todas ellas entidades jurídicas
independientes, que ofrecen asistencia médica y humanitaria a las víctimas de conflictos,
desastres naturales, epidemias o exclusión de la atención sanitaria. En 2015, MSF contaba con
450 proyectos en 69 países además de operaciones de búsqueda y rescate.
3.- SKOLL Foundation
Creada en 1999, esta fundación tiene como misión impulsar un cambio mediante el apoyo a
aquellos emprendedores sociales que reconocen los sistemas que necesitan cambios y luego
avanzan el progreso social mediante el desarrollo de nuevos modelos de cambio para
transformar nuestro mundo en uno mejor.
4.- Danish Refugee Council: RDC
Fundada en 1956, cuenta con unos 6.000 trabajadores que operan en más de 40 países. Una de
sus principales misiones es el desminado, además trabaja en varios sectores centrados en la
recuperación, microfinanciación, seguridad alimentaria …
5.- ASHOKA4
Fundada en 1980, cuenta con 3.300 emprendedores sociales en 87 países. Trabaja para
construir un mundo en el que los problemas no crezcan más rápido que las soluciones. En esta
misión, los Emprendedores Sociales juegan un papel clave, no sólo resolviendo problemas en
sus campos de acción, sino que también son ejemplos de actuación para el sector ciudadano.
4 Ashoka era el nombre de un Emperador de la India en el s III A.C. considerado como uno de los primeros innovadores
sociales dada la gran cantidad de proyectos sociales que llevó a cabo; entre ellos, los primeros servicios médicos, educativos
y una extensa red de caminos. El espíritu de Ashoka, su creatividad, tolerancia e inquietud global, fue lo que les inspiró para
adoptar su nombre
6.- Mercy Corps
Constituida en 1979, cuenta con unos 5.000 trabajadores que operan en más de 40 países.
Ayuda a las personas a sobrevivir y recuperarse cuando se ha producido un desastre natural,
hay un colapso en la economía, o ha estallado un conflicto y también, en aquellos países en
los que existen amenazas crónicas para la paz y el progreso, asociándose con las comunidades
para superar los obstáculos y prosperar.
7.- OXFAM (Oxford Committee For Famine Relief)
Fue fundada en 1995 para reducir la pobreza y la injusticia. Trabaja en más de 90 países
proporcionando ayuda de emergencia, llevando a cabo proyectos de desarrollo a largo plazo y
haciendo campaña por un futuro más justo. Su misión es ayudar a encontrar soluciones
duraderas a la injusticia de la pobreza.
8.- Handicap International
Fundada en 1982, cuenta con 3.146 trabajadores que operan en cerca de 60 países. Es una
organización de ayuda y desarrollo independiente e imparcial, que trabaja en situaciones de
pobreza y exclusión, conflictos y desastres naturales.
9.- Landesa
Fundada en 1981, cuenta únicamente con 146 empleados, esta fundación ha operado en los
últimos 50 años en más de 50 países y ha ayudado a fortalecer los derechos a la tierra de más
de 120 millones de familias. Su misión consiste en asegurar los derechos de la tierra a los más
pobres del mundo para proporcionar oportunidades y promover la justicia social.
10.- Acumen Fund
Fundada en 2001, trabaja en numerosos países de América Latina y África, y en India y
Pakistán. La organización recauda donaciones caritativas que le permiten efectuar inversiones
a largo plazo en el capital o la deuda de empresas en fase inicial, que proporcionan acceso
confiable y asequible a insumos agrícolas, educación de calidad, energía limpia, salud…
11.- Save The Children
Fundada en 1919, perseguía recaudar dinero para alimentar a miles de niños austríacos y
alemanes, principales víctimas de los efectos de la Gran Guerra. Actualmente, trabaja en más
de 120 países defendiendo los derechos de millones de niñas y niños.
12.- Cure Violence
Constituida en 2000, persigue implementar el modelo Cure Violence Health Model en áreas
urbanas alrededor del mundo, desarrollando su trabajo en unos 20 países. Su misión es reducir
la violencia a nivel mundial, mediante el control de enfermedades y la aplicación de unos
métodos de cambio de comportamiento.
13.- Barefoot College
Fue fundada en 1972 para proporcionar servicios básicos y soluciones a los problemas en
India, consiguiendo que los campesinos pobres adquieran y compartan conocimientos
prácticos en formatos no alfabetizados y en situaciones que sean accesibles para ellos y su
logística vital, desmitificando la tecnología y poniéndola en manos de los propios aldeanos.
Para ello cuenta con 268 trabajadores que operan en India y otros 77 países.
14.- Room To Reed
Fundado en el año 2000, se ha convertido en una organización global que transforma la vida
de millones de niños en los países de bajos ingresos, centrándose en la alfabetización y la
igualdad de género en la educación.
15.- APOPO
La organización APOPO, que cuenta con 850 trabajadores, comenzó a experimentar en 1997
la posibilidad de utilizar ratas para detectar las minas terrestres. Desde entonces, se han
utilizado de manera activa en las regiones de África devastadas por la guerra. Además de
investigar y desarrollar tecnología de detección de minas, también trabaja en el campo de la
tuberculosis.
16.- Once Acre Fund
Fundada en 2006, presta sus servicios en Kenya, Rwanda, Burundi, Tanzania, Uganda, y
Malawi. Su misión es conseguir que los agricultores mejoren sus cosechas y salgan de la
pobreza.
17.- Grameen Foundation
Fundada en 1997, está comprometida en desarrollar y defender soluciones innovadoras y
sostenibles, esforzándose por aprovechar las oportunidades que ofrece la tecnología,
especialmente la tecnología digital, para acelerar el progreso de sus programas de lucha contra
la pobreza y el hambre.
18.- CERES
Fue fundada en 1989 con la idea era reunir a un grupo de defensores del medioambiente y
capitalistas, para forjar un nuevo modelo de negocio sostenible, que buscara la protección de
la salud del planeta, y la prosperidad a largo plazo de su población.
19.- SAUDE CRIANÇA
Fundada en 1991, cuenta con 45 trabajadores que operan en Brasil. Ha desarrollado una
metodología pionera que mejora el ambiente del hogar y promueve la autosuficiencia de las
familias brasileñas con niños que sufren de enfermedades crónicas y pobreza, promoviendo el
bienestar biopsicosocial de estos niños.
20.- Islamic Relief Worldwide
Fue creado en 1984 en el Reino Unido en respuesta a la hambruna en África. Actualmente
prestan ayuda en más 40 países y siguen aumentando el trabajo que efectúan para proteger a
los que viven en zonas de alto riesgo, centrándose en la reducción del riesgo de desastres y en
la adaptación al cambio climático.
Un resumen se los campos de actividad en los que operan las anteriores ONGs, se recogen en
la tabla de la página siguiente.
CAMPOS DE
ACTUACIÓN BRAC MSF SKOLL DRC ASHOKA MC OXFAM HANDICAP LANDESA ACUMEN SCHILDREN CURE BAREFOOT RTOREAD APOYO
ONCE
ACREE GRAMEEN CERES SAUDE ISLAMIC
ANTIVIOLENCIA X
INFANCIA Y
JUVENTUD X X X X X X
CONST DE LA
COMUNIDAD X X X X X X
ANTIMINAS X X X
ECONOMÍA X X X X X X X X X X X
EDUCACIÓN X X X X X
EMERGENCIA Y
CRISIS X X X X X
ENERGÍA X X
MEDIOAMBIENTE X X
CUESTIONES DE
GÉNERO X X
SALUD X X X X X X X
DERECHOS
HUMANOS X X
ACCESO A LAS
TIC X
INCLUSIÓN X X X X
LEY Y JUSTICIA X
MICROFINANZAS X
NUTRICIÓN,
ALIMENTACION X
PAZ X
AYUDA AL
REFUGIADO X X X X
JUSTICIA SOCIAL X X X
AGUA X
Tabla 1: Campos de actividad de las 20 ONGs más importantes del mundo. Elaboración propia a partir de datos publicados por NGO Advisor.
2. La información contable de las entidades sin ánimo de lucro: Normativa
Española
El primer aspecto que debemos tener en cuenta respecto de la normativa contable
aplicable a las entidades sin ánimo de lucro, recogida en el Plan General de
Contabilidad para entidades sin fines de lucro (PGCESFL, en adelante), es que está
basada en el Plan General de Contabilidad (PGC en adelante) -que fue desarrollado por
nuestros legisladores buscando una convergencia con la normativa internacional-, por lo
que el marco conceptual para estas entidades sin ánimo de lucro, será el marco
conceptual del PGC, en el que han introducido las precisiones y desarrollos necesarios
en función de la naturaleza singular de la actividad desarrollada, con unos principios
contables prácticamente idénticos y de los que derivan unos criterios y normas de
valoración comunes.
Este hecho tiene aspectos positivos y negativos. Dentro de los positivos destacamos que
al compartir un marco conceptual común, una misma normativa de valoración y
bastante coincidencia entre las cuentas anuales, la comparabilidad es mucho mayor, no
sólo con otras ONGs que apliquen las NIC/NIIF, sino también con cualquier otro tipo
de entidad pública y privada.
Por otra parte, también tiene aspectos negativos, y es que la normativa contable en la
que basan su elaboración está pensada para las grandes empresas con fin de lucro, por lo
que hubiéramos preferido que se hubiera concretado un marco conceptual y una
normativa de valoración específica para entidades sin fin de lucro, aún a riesgo de
perder comparabilidad con otras entidades.
Pero este tema no es nuevo, ya que como recogen Brusca y Martí (2005), es obvio que
las entidades no lucrativas presentan un entorno diferente al correspondiente a las
entidades lucrativas, lo que ha llevado a plantear si esto debe o no condicionar el
modelo contable de estas entidades. Así, tradicionalmente ha existido un debate sobre la
conveniencia de aplicar o no las mismas normas contables a las entidades no lucrativas
y a otras empresas, o si por el contrario, existían razones para desarrollar sistemas
contables específicos. También Aliaga (2009) recoge la existencia de opiniones a favor
y en contra; opiniones a favor de compartir unos principios contables los encontramos
por ejemplo en Hay y Engstorm (1993), frente a las de Granof (1998) quien opina que la
las organizaciones no lucrativas, necesitarían principios y mecanismos de registro
distintos.
Partiendo de la base de que, como recoge Anthony (1978 y 1989) -pionero en este
sentido-, las necesidades de información para los usuarios en unas y otras entidades son
muy distintas, pudiéndose distinguir cinco clases de usuarios en las entidades no
lucrativas: los órganos de gobierno, inversores y acreedores, suministradores de
recursos, órganos de supervisión, y por último: socios, electores, contribuyentes,
usuarios y el público en general, cuyas necesidades de información no se satisfarán con
la presentación de unos estados contables basados principalmente en el cálculo de la
cifra de resultados.
Basándonos en esta misma razón, somos de la opinión que la elaboración de la
información contable, debería haber tenido esto en cuenta en lugar de limitarse a
introducir algunas precisiones. Pero no es esto con lo que nos encontramos, así que
deberemos trabajar con los datos que presenten estas entidades y efectuar unos análisis
que olviden aspectos tales como la rentabilidad, la solvencia,…, tan utilizados con las
organizaciones con fines lucrativos y buscar información sobre aquellos aspectos que
puedan sernos útiles como usuarios de esta información, por ejemplo los relacionados
con: los proyectos que llevan a cabo y si podrán tener continuidad en el futuro y ser
finalizados; su financiación, quien efectúa las donaciones, legados, etc. y si se respetan
las razones (si las hubiera) de estas entregas de fondos; a quien van dirigidas las
donaciones, ayudas, microcréditos,… y su seguimiento; como se reparten los gastos; en
que activos se ha invertido; el voluntariado y los trabajadores,… es decir,
proporcionando información relevante, fiable y clara para sus usuarios, buscando en
todo momento proporcionar una información transparente.
De forma similar, recoge Medina (2009) que cuando se habla de transparencia de las
ONGs, no se hace referencia a una propiedad física, sino a la actitud de gestionar
información de una determinada manera, afirmando que quizás no es posible explicar
todo lo que una ONG hace, pero si es fundamental explicar lo relevante o lo importante
y que la idea de transparencia suele ir acompañada de otro concepto, la rendición de
cuentas, que no se trata de un concepto relacionado exclusivamente con la gestión
económica o con la contabilidad de una organización.
En definitiva con lo que nos encontramos, es con un PGCESFL estructurado en 5
partes. El marco conceptual, común prácticamente al del PGC, salvo por la inclusión del
coste de reposición como mejor estimación del valor de uso para los activos no
generadores de flujos de efectivo, propios de este tipo de entidades, en el cálculo de su
deterioro. El coste de reposición se define como el importe actual que debería pagarse si
se adquiriese un activo con la misma capacidad o potencial de servicio, menos, en su
caso, la amortización acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que
refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de
considerar también la obsolescencia técnica que pudiera afectarle.
Respecto de las normas de registro y valoración de las entidades sin fines lucrativos, la
parte segunda, sin ánimo de exhaustividad, deseamos efectuar una breve referencia por
su especial naturaleza, a los ya mencionados activos no generadores de los flujos de
efectivo, y que pueden definirse como bienes de inmovilizado que se poseen con una
finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos
económicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto
es, su beneficio social o potencial de servicio, y que cuentan con una normativa de
valoración propia. Al igual que para ellos, se ha desarrollado normativa específica para
los bienes del patrimonio Histórico, créditos y débitos por la actividad propia,
existencias no generadoras de flujos de efectivo, impuesto sobre beneficios, gastos e
ingresos específicos de estas entidades, subvenciones donaciones y legados recibidos.., ,
por otra parte no se recoge normativa relativa a operaciones con instrumentos de
patrimonio propio o los instrumentos financieros compuestos, que no tienen cabida en
este tipo de entidades.
Respecto de las Cuentas Anuales, parte tercera, también las diferencias respecto del
PGC son mínimas. Nos encontramos con un balance de situación similar al del PGC,
una cuenta de resultados algo diferente, en la que se recoge en un estado en el que se
muestran los aumentos y disminuciones en el patrimonio neto originados en el ejercicio,
unificando en un mismo estado: los resultados de pérdidas y ganancias, los directamente
imputados en el patrimonio neto y los reclasificados al excedente del ejercicio, la
diferencia entre las aportaciones y disminuciones a la dotación fundacional o fondo
social, así como los ajustes por cambios de criterio o error, lógicamente no hay estado
de cambios en el patrimonio neto porque ya está incluido en los resultados. Por último,
tampoco nos encontramos con el estado de flujos de efectivo, porque se ha decidido
incluir su información entre las notas de la memoria (en concreto en la nota 30)
Por último, en la memoria nos encontramos los cambios más significativos respecto del
PGC, ya que se recoge que, además de la nota 30 a la que se ha hecho referencia, deberá
informarse sobre: Bienes integrantes del patrimonio Histórico (nota 6), Usuarios y otros
deudores de la actividad propia, Beneficiarios y acreedores (notas 11 y 12
respectivamente), Memoria de actividades, Aplicación de elementos patrimoniales a
fines propios, Gastos de administración (nota 24) e inventario (nota 31).
Las partes cuarta y quinta, plan de cuentas y definiciones y relaciones contables,
incorporan las cuentas necesarias derivadas de la operativa propia de estas entidades.
3. Información contenida en los estados contables de las 20 ONGs más
importantes: una medida de la relevancia y de la fiabilidad
Como ya hemos comentado en el apartado anterior, la importancia de la transparencia es
innegable para estas entidades, y más en un momento en el que los escándalos, fraudes,
malversaciones y otros engaños, están presentes casi a diario en nuestra vida, haciendo
crecer nuestra desconfianza, lo que podría tener unos efectos desfavorables muy
significativos, por ejemplo, en la obtención de fondos por parte de estas entidades.
En este sentido, recoge la Asociación Mundial de Organizaciones No Gubernamentales
(WANGO), en su Código de ética y conducta para las ONG, que de que del mismo
modo en que va creciendo la importancia de las ONG, va aumentando su
responsabilidad; las ONG tienen la responsabilidad de ser transparentes, honestas
responsables y éticas, deberían proporcionar una información fidedigna y no generar
situaciones de manipulación para beneficio personal de sus dirigentes.
Como ya se ha comentado, en un trabajo previo (Villarroya e Inglada, 2013) con una
muestra de ONGs españolas observamos como la práctica contable de las ONG
analizadas es mayoritariamente correcta en opinión de los auditores. De manera similar,
en las 20 ONGs objeto de este análisis, esperamos encontrarnos una situación similar,
en el que las cuentas anuales estén acompañadas de un informe de auditoría con una
opinión favorable.
Ruiz, Tirado y Morales (2008), afirman que a la necesidad de atender las demandas
sociales de una enorme multiplicidad de partes interesadas, se une el hecho de que estas
entidades trabajan en un sector cada vez más complejo y competitivo, por lo que cada
día se les exige una mayor responsabilidad en sus actuaciones. Esta mayor
responsabilidad y la necesaria credibilidad que ha de rodear todas sus actividades, han
de traducirse en una actitud en la que la transparencia sea un valor que inspire cualquier
actividad que se realice. También Castelo y Lima (2008), se muestran partidarios de
este nuevo concepto de rendición de cuentas más allá de la puramente legalista, cuando
recogen que la divulgación de actividades según criterios sociales y éticos aumenta la
reputación y mejora las relaciones entre la organización y los actores externos a la
misma
No obstante, la divulgación de información por parte las ONG entre unos aspectos y
otros, es muy distinta, afirman Caba, Gálvez y López (2009) en un trabajo sobre el
grado de transparencia on-line de la gestión ética de las ONG, en el que concluyen que
la preocupación de las ONG por divulgar información sobre las consecuencias
financieras o las oportunidades de proyectos es escasa, frente a la disponibilidad de las
Cuentas Anuales en la red. Recogen estos autores que la elevada divulgación de algunas
de las actividades podría indicar que estas entidades consideran esta información muy
relevante para el incremento de su legitimidad; también, que los datos parecen indicar
que las ONGs se preocupan por la divulgación de la formación que recibe el personal, y
por tanto, su compromiso con las personas que trabajan en la organización; pero sin
embargo, no consideran necesaria la difusión de información sobre los beneficios
indirectos en la comunidad en la que operan, así como la divulgación de los
mecanismos para evitar la corrupción o los conflictos de interés.
Metodología
Aunque en un principio nuestra idea era efectuar un análisis comparativo entre las
cuentas anuales auditadas de las 20 ONGs más importantes obtenidas de su página web,
basándonos fundamentalmente en distintos datos del balance, resultados, flujos de
efectivo o memoria, y buscando relaciones que permitieran explicar la mayor o menor
obtención de fondos y donaciones, la distribución e importe de los gastos en los que
incurrían y el impacto en la comunidad en la que sirven, el grado de desarrollo y
cumplimiento de sus metas y objetivos,… esto no ha sido posible, ya que nos hemos
encontrado con grandes diferencias en la información proporcionada, desde entidades
que no proporcionan información contable5, a otras que siguen distintas políticas
contables, con diferencias significativas en los modelos de cuentas anuales, incluso, no
existe coincidencia ni en el último año de presentación obtenido, tanta diferencia
limitaría los resultados que pudieran obtenerse y las conclusiones a extraer a partir de
los mismos. En definitiva, y teniendo en cuenta las limitaciones mencionadas, en este
tercer apartado comenzaremos efectuando un análisis descriptivo de esta información,
comprobando si la transparencia alcanza las Cuentas Anuales y por último damos a
conocer si entre esta información contable se suministra información específica de las
ONG y si podría considerarse útil para la toma de decisiones de sus usuarios.
Un resumen de los resultados de este trabajo se recoge en la tabla Nº 2 siguiente6
5 Aunque a estas entidades se les ha solicitado vía e-mail una copia de sus cuentas anuales, no se ha
recibido respuesta o remiten a la página web en la que la información disponible no es suficiente o
seguimos en contacto y a la espera de recibir una copia de las notas a las cuentas anuales. 6 Un enlace a los datos contables utilizados con la información presentada por estas entidades puede
encontrarse en la bibliografía
Tabla 2: Tabla resumen de la información contable presentada por las 20 ONG en su web
Auditoría (F/M)
Balance de situación
Estado de ingresos y gastos
Estado de ingresos y gastos + ECPN
ECPN Estado de gtos funcionales
Estado de flujo de efectivo (E/I/F)
Nº NOTAS Notas específicas y otra info
Políticas contables
Información en la web
BRAC F SI SI NO SI NOTA 31 E-I-F 31 SI 1 SI
MSF F-M SI SI NO SI NO E-I-F 5 SI NIIF SI
SKOLL F SI SI NO NO NO E-I 9 NO USA SI
DRC F SI SI NO NO NO NO 12 SI Danesa SI
ASHOKA F SI NO SI NO SI E-I-F 14 SI USA SI
MC F SI NO SI NO SI E-I-F 16 SI USA SI
OXFAM F SI SI NO NO NO E-I 21 SI UK SI
HANDICAP F SI APMPLIADO NO NO NO ORIGEN-APLIC 12 NO 2 SI
LANDESA F SI SI NO NO SI E-I 8 NO USA SI
ACUMEN F SI SI NO NO SI E-I 14 SI USA SI
SCHILDREN F SI SI NO NO SI E-I-F 17 SI USA SI
CURE ND ND ND ND ND ND ND ND ND ND SI
BAREFOOT ND SI SI ND ND ND ND ND S/Becas ND SI
RTOREAD F SI SI NO NO SI E-I 18 SI USA SI
APOPO ND SI SI ND ND ND ND ND NO ND SI
ONCE ACREE
ND ND ND ND ND ND ND ND ND ND SI
GRAMEEN F-M SI NO SI NO SI E-I-F 16 SI USA SI
CERES F SI SI NO NO SI E-I 11 SI USA SI
SAUDE F SI NO NO SI NO E-I 15 SI BRASIL… SI
ISLAMIC F-M SI SI NO NO NO E-I-F 28 Muy Esquemática
NO UK SI
. Elaboración propia a partir de datos publicados por las ONG.
ND: no disponible
F: favorable/M: otros comentarios
1: Continuidad y coste histórico, valor razonable para inversiones en acciones y participaciones en empresas cotizadas
2: Reglas y métodos contables: el previsto en la junta nacional de asociaciones y bajo los principios de prudencia, independencia de ejercicio y continuidad
Una vez obtenida y clasificada la información anterior hemos podido observar como
hay tres grupos diferenciados de entidades:
El primero y más numeroso (BRAC, Médecins Sans Frontières, Danish Refugee
Council; Ashoka, Mercy Corps, OXFAM, Acumen Fund, Save The Children, Room To
Reed, Apopo, Grameen Foundation, Ceres, y Saude Criança) aparentemente busca la
transparencia en todos sus aspectos, incluida la rendición de cuentas y proporciona
información con mayor o menor detalle sobre lo que hacen, cuánto gastan, como se
financian, es decir, presentan información contable útil, de tal manera que puede influir
en la toma de decisiones de sus usuarios externos.
Un segundo grupo, (Skoll foundation, Handicap international y Landesa) que
proporciona en su web, información contable que podría ser calificada de insuficiente,
es decir, no aporta datos específicos que podrían ayudar a los usuarios de la información
contable en la adopción de sus decisiones.
Por último, un tercer grupo (Cure Violence, Barefoot College, Once Acre Fund e
Islamic Relief Worldwide) que no proporcionan información contable o está tan
esquematizada que es exigua y no resulta realmente de utilidad.
CONSIDERACIONES FINALES
En primer lugar, destacar que no hay en España diferencias significativas entre el marco
conceptual recogido en el PGCESFL y los de empresas con fin de lucro, a excepción de
que el cumplimiento de los fines no lucrativos exige sustituir las referencias a beneficios
o rendimientos económicos, por la generación de rendimientos aprovechables en su
actividad futura, lo que da lugar a algunos cambios en la normativa de registro y
valoración, las cuentas a utilizar o la presentación de la información en los documentos
que componen las cuentas anuales.
Por otra parte, la divulgación en la website de la información contable de las ONGs
analizadas, varía mucho de unas a otras tanto en cantidad como en calidad, y aunque
como ya se ha mencionado, no pretendíamos alcanzar unas conclusiones que pudieran
ser generalizadas a la población mundial de ONGs, dado que se trata de las “más
importantes”, solo han sido 20 organizaciones, que presentan en su web (o no) sus
cuentas anuales siguiendo diferentes modelos de presentación (lógicamente adaptado a
sus países), no fácilmente comparables, ya que aplican distintos tratamientos contables a
las valoraciones efectuadas, y con unas notas explicativas (memoria), tan variadas en
diseño y contenido, que no ha sido posible averiguar las causas concretas, si las hubiere,
de las diferencias existentes, porque además, dentro de una misma normativa y país por
ejemplo, unas aportan más información que otras.
Aunque evidentemente no podemos afirmar de forma concluyente que detrás de todo
esto esté la importancia que los gestores de estas entidades dan a la comunicación
pública de esta información contable en internet, sí podría explicar todas estas
diferencias. En este sentido nos encontramos con unos gestores que consideran la
rendición de cuentas como una obligación primordial que informa sobre de lo que
tienen, como lo consiguen, como gestionan los recursos,…, frente a otros para quienes
esta presentación pública7 no es relevante, bien porque no dan importancia a la
divulgación pública de las Cuentas Anuales o no la suficiente.
El problema, si esto es acertado, es que desde nuestro punto de vista, la no presentación
mina la confianza que podemos depositar en estas entidades, puesto que si las cuentas
anuales están elaboradas y auditadas, poco cuesta enlazarlas a la web de la
7 Siempre nos referimos a su presentación en la web, no su elaboración, lo que damos por sentado, ya que
en caso de ausencia de contabilidad, la situación sería mucho más preocupante.
organización, y de no hacerse, se da la impresión de querer ocultar alguna información
que podría ser de interés para la toma de decisiones.
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