Post on 12-Oct-2018
1
Revisión del cumplimiento de obligaciones en distribución de
dividendos provenientes de CUFINRE
Marzo 2015 Caso Práctico de la Comisión de Auditoría Fiscal Núm. 29
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
2
2014 – 2016 C.P.C. Jorge Alberto Téllez Guillén Presidente C.P.C. Ricardo Paullada Nevárez Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo Comisión de Auditoría Fiscal Presidente C.P.C. y P.C.Fi. José Rodríguez Sánchez Vicepresidente C.P.C. Alejandro Eduardo Barriguete Crespo Coordinador de Cursos C.P. Jesús Guillermo Mendieta González Secretaria C.P. Jazmín Vera Montes de Oca Asesor C.P.C. María Isabel Pliego Rosique Integrantes C.P.C. Julián Agustín Abad Riera C.P.C. Carlos Antonio Álvarez Balbás C.P.C. José Felix Alberto Andrade Lic. en Derecho Alejandro Boeta Ángeles C.P.C. y P.C.FI Vicente Bustos Fuentes
Lic. en Derecho Luis Calvo Díaz C.P.C. y P.C.FI Adolfo Contreras Sánchez C.P.C. Álvaro Enrique Cordón Álvarez C.P.C. Manuel Corral Moreno C.P.C. Remedios García Hernández C.P.C. Gonzalo Gómez Sánchez C.P.C. y P.C.FI Antonio González Rodríguez C.P.C. y M.D.F. Santiago David Guadarrama Nieto C.P.C. José Javier Guerrero Pérez C.P.C. Y B.M. Baldomero Juárez Padrón C.P. Verónica Luis Mojica C.P. Salvador Maldonado Becerril C.P.C. Federico Gabriel Martínez Torres C.P.C. Guillermo Roberto Martos Martínez L.C.C. y E.C. Francisco Javier Montes Reyes C.P.C. y P.C.FI Jorge Luis Novoa Franco L.C.P.C. y F. y M.A. Rosalía Ortega López C.P.C. Julio Ortiz Guerrero C.P.C. y P.C.FI Sergio Pérez Gutiérrez C.P.C. Alejandro Salmerón González C.P.C. Salvador Sánchez Soto C.P.C. y P.C.FI Javier Alejandro Sánchez Vega C.P.C. Fernando Taboada Solares C.P.C. ACT Humberto Zapién Aguilar Gerencia de Comunicación y Promoción Comisión de Desarrollo Auditoría Fiscal del Colegio, Año III, núm. 29, marzo de 2015, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Lic. Jonathan García Butrón, Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Aldo Plazola González. Diseño: Dafne Tamara Portillo. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización.
ÍNDICE PÁGINA
I. Introducción 3
II. Obligación de pago del ISR diferido 3
III. Determinación del pago de ISR diferido 3
IV. Si estamos obligados a pagar el impuesto Diferido, ¿qué impuesto acredito contra el ISR anual corporativo del ejercicio en el que hubo pago de dividendos? 6
V. Determinación del ISR cuando los dividendos
Decretados, provenientes de la utilidad fiscal neta reinvertida, cuentan con un monto equivalente o mayor en la cuenta de utilidad fiscal neta 10
VI. Otros procedimientos aplicables 14
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
3
I. Introducción
La iniciativa de reforma del ejercicio 1999 incluyó dentro de las modificaciones a la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la alternativa de diferir el pago de una parte del
Impuesto Sobre la Renta de las empresas (impuesto corporativo). Prerrogativa vigente
desde el ejercicio 1999 y hasta el ejercicio 2001.
Actualmente, y como consecuencia de la aplicación de la legislación mencionada, las
personas morales que distribuyan dividendos a sus socios o accionistas durante el
ejercicio 2014, que cuenten con utilidad fiscal neta reinvertida proveniente de los
ejercicios 1999 a 2001, deberán dar cumplimiento a las disposiciones vigentes en dicho
lapso, así como a las obligaciones actuales relacionadas con la distribución de
dividendos.
II. Obligación de pago del ISR diferido
El segundo párrafo del artículo 10 de la LISR vigente de 1999 a 2001 permitió diferir el
pago de parte del ISR causado en esos ejercicios, siempre que reinvirtieran sus
utilidades; es decir, no distribuyeran dividendos a sus socios o accionistas.
Entonces, la parte diferida del ISR se causaría al momento en que se distribuyeran las
utilidades. De acuerdo con la disposición debía pagarse la parte del ISR que se difería
en el momento de distribuir dividendos.
III. Determinación del pago de ISR diferido
Para estar en posibilidad de mostrar cómo se determina el ISR diferido que debe pagarse
cuando se distribuyen dividendos, a continuación desarrollamos el caso de una empresa
que distribuyó dividendos por $100,000 durante el mes de mayo del ejercicio 2001, así
como $340,000 en junio del ejercicio 2014, cuando esos dividendos provinieron de la
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
4
utilidad fiscal neta reinvertida del ejercicio 1999. Asimismo se ejemplifica el procedimiento
de su actualización, como sigue:
INPC INPC
Reciente Antiguo Importes
UTILIDAD FISCAL REINVERTIDA DEL 1999 $526,624.29
Menos:
ISR al 30% 157,987.29
Igual:
Resultado de disminuir a la utilidad fiscal reinvertida el ISR al
30%
368,637.00
Por:
Factor del 3er párrafo, articulo 124-A LISR 0.9559
Igual:
Utilidad Fiscal Neta Reinvertida 1999 352,380.11
Por:
Factor de actualización diciembre 2000 / diciembre 1999 64.303307 59.01589 1.0895
Igual:
Utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2000 383,964.93
Por:
Factor de actualización mayo 2001 / diciembre 2000 65.5044 64.3033 1.0186
Igual:
Utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a mayo 2001 ´ 391,106.68
Menos:
Dividendos decretados en mayo 2001 100,000.00
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida 1999 ´ 291,106.68
Por:
Factor de actualización diciembre 2001 / mayo 2001 67.134902 65.5044 1.0248
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2001
´ 298,326.13
Por:
Factor de actualización diciembre 2002 / diciembre 2001 70.961914 67.1349 1.0570
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2002
´ 315,330.72
Por:
Factor de actualización diciembre 2003 / diciembre 2002 73.78373 70.96191 1.0397
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2003
´ 327,849.35
Por:
Factor de actualización diciembre 2004 / diciembre 2003 77.613731 73.78373 1.0519
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2004
´ 344,864.73
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
5
Por:
Factor de actualización diciembre 2005 / diciembre 2004 80.200396 77.61373 1.0333
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2005
´ 356,348.73
Por:
Factor de actualización diciembre 2006 / diciembre 2005 83.451139 80.2004 1.0405
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2006
´ 370,780.85
Por:
Factor de actualización diciembre 2007 / diciembre 2006 86.588099 83.45114 1.0375
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2007
´ 384,685.13
Por:
Factor de actualización diciembre 2008 / diciembre 2007 92.240696 86.5881 1.0652
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2008
´ 409,766.60
Por:
Factor de actualización diciembre 2009 / diciembre 2008 95.536952 92.2407 1.0357
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2009
´ 424,395.27
Por:
Factor de actualización diciembre 2010 / diciembre 2009 99.742092 95.53695 1.0440
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2010
´ 443,068.66
Por:
Factor de actualización diciembre 2011 / diciembre 2010 103.551 99.74209 1.0381
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2011
´ 459,949.58
Por:
Factor de actualización diciembre 2012 / diciembre 2011 107.246 103.551 1.0356
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2012
´ 476,323.79
Por:
Factor de actualización diciembre 2013 / diciembre 2012 111.508 107.246 1.0397
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2013
´ 495,233.84
Por:
Factor de actualización junio 2014 / diciembre 2013 112.722 111.508 1.0108
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a junio
2014
´ 500,582.37
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
6
Menos:
Dividendos decretados junio 2014 ´ 340,000.00
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida 1999 actualizada
a junio 2014
´ $160,582.37
En tal circunstancia, el remanente de $160,582.37 deberá actualizarse al mes de
diciembre de 2014, para determinar el remanente al cierre del ejercicio.
En cada evento el ISR se debió determinar y enterar como se desglosa a continuación:
Determinación del ISR diferido a pagar 05 - 2001 06 - 2014
Dividendos decretados $100,000.00 $340,000.00
Por:
Factor según artículo 10-A primer párrafo, vigente el
1999
1.5385 1.5385
Igual:
Base del impuesto 153,850.00 523090
Por:
Tasa del artículo 10-A, tercer párrafo vigente en
1999
3% 3%
Igual:
Impuesto a pagar $4,615.50 $15,692.70
IV. Si estamos obligados a pagar el impuesto diferido de 1999 a 2001, ¿qué
impuesto acredito contra el ISR anual corporativo del ejercicio en el que
hubo pago de dividendos?
Para responder esta pregunta, a continuación mostramos el caso de una empresa que
distribuyó dividendos mayores al monto de la utilidad fiscal neta reinvertida proveniente
del ejercicio 2000, no contando además con saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta,
como sigue:
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
7
INPC INPC
Reciente Antiguo Importes
Utilidad fiscal reinvertida del 2000 $496,134.28
Menos:
ISR al 30% 148,840.28
Igual:
Resultado de disminuir a la UFR el ISR al 30% 347,294.00
Por:
Factor del 3er párrafo, articulo 124-A LISR 0.9286
Igual:
Utilidad fiscal neta reinvertida del 2000 322,497.20
Por:
Factor de actualización diciembre 2001 / diciembre 2000 67.1349 64.3033 1.0440
Igual:
Utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2001 336,687.08
Por:
Factor de act. diciembre 2002 / diciembre 2001 70.96191376 67.1349 1.0570
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2002
355,878.24
Por:
Factor de actualización diciembre 2003 / diciembre 2002 73.78372973 70.9619138 1.0397
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2003
370,006.61
Por:
Factor de actualización diciembre 2004 / diciembre 2003 77.61373118 73.7837297 1.0519
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2004
389,209.95
Por:
Factor de actualización diciembre 2005 / diciembre 2004 80.20039583 77.6137312 1.0333
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2005
402,170.64
Por:
Factor de actualización diciembre 2006 / diciembre 2005 83.45113886 80.2003958 1.0405
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2006
418,458.55
Por:
Factor de actualización diciembre 2007 / diciembre 2006 86.588099 83.4511389 1.0375
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2007
434,150.75
Por:
Factor de actualización diciembre 2008 / diciembre 2007 92.24069566 86.588099 1.0653
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2008
462,500.79
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
8
Por:
Factor de actualización diciembre 2009 / diciembre 2008 95.53695186 92.2406957 1.0357
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2009
479,012.07
Por:
Factor de actualización diciembre 2010 / diciembre 2009 99.74209209 95.5369519 1.044
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2010
500,088.60
Por:
Factor de actualización diciembre 2011 / diciembre 2010 103.551 99.7420921 1.0381
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2011
519,141.98
Por:
Factor de actualización diciembre 2012 / diciembre 2011 107.246 103.551 1.0356
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2012
537,623.43
Por:
Factor de actualización diciembre 2013 / diciembre 2012 111.508 107.246 1.0397
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a
diciembre 2013
558,967.08
Por:
Factor de actualización julio 2014 / diciembre 2013 113.032 111.508 1.0136
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida 2000 $566,569.03
Determinación del ISR a cargo en julio 2014
Dividendos decretados $590,000.00
Menos:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida 2000 566,569.03
Igual:
Dividendos decretados no provenientes de CUFINRE $23,430.97
Aplicación del procedimiento establecido en el artículo 10-A de la LISR 2000
Dividendos a los que se aplica la CUFINRE del ejercicio 2000 $566,569.03
Por:
Factor artículo 10-A primer párrafo 1.5385
Igual:
Base del impuesto 871,666.45
Por:
Tasa del artículo 10-A tercer párrafo 5%
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
9
Igual:
Impuesto sobre la renta a pagar (impuesto corporativo) $43,583.32
Nótese que se rebasaron los dividendos decretados en el monto de la utilidad fiscal neta
reinvertida por no contar con saldo la CUFIN a la fecha en que los dividendos fueron
decretados y pagados, por lo que deberá pagarse la cantidad de $43,583.32.
Procedimiento contenido en el artículo 10 de la LISR 2014
Dividendos no provenientes de CUFIN $590,000.00
Por:
Factor artículo 10 primer párrafo LISR 2014 1.4286
Igual:
Base del impuesto 842,874.00
Por:
Tasa del artículo 9 LISR 2014 30%
Igual:
Impuesto a pagar $252,862.20
Debido al ejemplo anterior debe revisarse la aplicación o acreditamiento del ISR pagado
a cuenta del impuesto anual durante el ejercicio 2014, con la información siguiente:
Ingresos acumulables $51,000,000
Deducciones autorizadas 45,999,999
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0
Pagos provisionales 1,440,000
ISR retenido al contribuyente 15
Con toda la información anterior se procede a determinar el ISR anual 2014, aplicando
los acreditamientos autorizados para obtener el monto del pago del impuesto anual, en
su caso:
Ingresos acumulables $51,000,000.0
0
Menos:
Deducciones autorizadas 45,999,999.00
Igual:
Utilidad fiscal 5,000,001.00
Por:
Tasa del impuesto 30%
Igual:
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
10
Impuesto sobre la renta del ejercicio 2014 1,500,000.30
Menos:
Pagos provisionales efectuados enterados 1,440,000.00
Menos:
ISR retenido al contribuyente 15.00
Menos:
ISR acreditable por dividendos o utilidades distribuidos de acuerdo al segundo párrafo de la fracción I del artículo 10 de la LISR 59,985.30
Igual:
Saldo a cargo del ISR anual $0.00
Como lo notamos, únicamente se podrá acreditar contra el ISR anual un monto
equivalente al importe del impuesto a cargo luego de restar los pagos provisionales y, en
su caso, las retenciones efectuadas al contribuyente por medio del sistema financiero.
No obstante, aunque se haya pagado la cantidad de $252,862.20 por concepto de ISR
derivado de la distribución de dividendos no provenientes de la cuenta de utilidad fiscal
neta, de dicho monto sólo podrá aplicarse la cantidad de $59,985.30, monto suficiente
para que el ISR anual quede en pago cero.
Consideramos importante notar que en dicho procedimiento no se está considerando el
pago del ISR diferido, derivado de la distribución de dividendos por la cantidad de
$43,583.32, ya que ningún contribuyente que no optó por diferir el pago del impuesto
contó con ningún procedimiento que permitiera acreditar dicho impuesto corporativo
contra ningún gravamen o exceptuar su pago de forma alguna.
V. Determinación del ISR cuando los dividendos decretados, provenientes de
la utilidad fiscal neta reinvertida, cuentan con un monto equivalente o mayor
en la cuenta de utilidad fiscal neta
La distribución de dividendos provenientes de la utilidad fiscal neta reinvertida,
respaldados, además, con utilidad fiscal neta, se ejemplifica en la forma en que debe
determinarse el ISR mostrando el caso de la utilidad fiscal neta proveniente del ejercicio
2001 de la cual se distribuyeron dividendos en agosto de 2014, como sigue:
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
11
INPC INPC
Reciente Antiguo Importes
Utilidad fiscal reinvertida del 2001 $790,887.14
Menos:
ISR al 30% según segundo párrafo del artículo 10 de LISR 2001
237,266.14
Igual:
Resultado de disminuir a la UFR el ISR al 30% 553,621.00
Por:
Factor del 3er párrafo, articulo 124-A LISR 0.9286
Igual:
Utilidad fiscal neta reinvertida del 2001 514,092.46
Por:
Factor de actualización diciembre 2002 / diciembre 2001
70.9619 67.1349 1.0570
Igual:
Utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2002
543,395.73
Por:
Factor de actualización diciembre 2003 / diciembre 2002
73.7837297
70.9619 1.0397
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizado a diciembre 2003
564,968.54
Por:
Factor de actualización diciembre 2004 / diciembre 2003
77.6137312
73.7837297
1.0519
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizad a diciembre 2004
594,290.41
Por:
Factor de act. Dic 05 / dic 04 80.2003958
77.6137312
1.0333
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2005
614,080.28
Por:
Factor de actualización diciembre 2006 / diciembre 2005
83.4511389
80.2003958
1.0405
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2006
638,950.53
Por:
Factor de actualización diciembre 2007 / diciembre 2006
86.588099 83.4511389
1.0375
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2007
662,911.17
Por:
Factor de actualización diciembre 2008 / diciembre 2007
92.2406957
86.588099 1.0653
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2008
706,199.27
Por:
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
12
Factor de actualización diciembre 2009 / diciembre 2008
95.5369519
92.2406957
1.0357
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2009
731,410.58
Por:
Factor de actualización diciembre 2010 / diciembre 2009
99.7420921
95.5369519
1.044
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2010
763,592.65
Por:
Factor de actualización Diciembre 2011 / diciembre 2010
103.551 99.7420921
1.0381
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2011
792,685.53
Por:
Factor de actualización diciembre 2012 / diciembre 2011
107.246 103.551 1.0356
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2012
820,905.13
Por:
Factor de actualización diciembre 2013 / diciembre 2012
111.508 107.246 1.0397
Igual:
Remanente utilidad fiscal neta reinvertida actualizada a diciembre 2013
853,495.06
Por:
Factor de actualización agosto 2014 / diciembre 2013
113.438 111.508 1.0173
Igual:
Utilidad fiscal neta reinvertida 2001 actualizada $868,260.52
Determinación del ISR a cargo en agosto de 2014
Dividendos decretados 850,000.00
Menos.
Utilidad fiscal neta reinvertida 2001 actualizada 868,260.52
Igual:
Remanente de utilidad fiscal neta reinvertida a la fecha de la distribución de dividendos
(18,260.52)
Dividendos a los que se aplica la CUFINRE del ejercicio 2001 850,000.00
Por:
Factor artículo 10-A primer párrafo 1.5385
Igual:
Base del impuesto 1,307,725.00
Por:
Tasa del artículo 10-A tercer párrafo 5%
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
13
Igual:
Impuesto a pagar (corporativo) 65,386.25
Procedimiento en presencia de utilidad fiscal neta
Dividendos distribuidos 850,000.00
Contra:
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de la distribución 900,000.00
Igual:
Dividendos sujetos a pago de ISR con base en el tercer párrafo del artículo 10 de la LISR 2014
0.00
Se hace notar que el saldo actualizado de la cuenta de utilidad fiscal neta proviene del
ejercicio 2013 y anteriores, en virtud de que al mes de agosto de 2014 aún no se puede
determinar la utilidad fiscal neta correspondiente al ejercicio 2014.
Caso Práctico de Comisión de Auditoría Fiscal - Marzo de 2015
14
VI. Otros procedimientos aplicables
Además de las recomendaciones que mediante ejemplos numéricos se desarrollaron, se
recomienda la aplicación de procedimientos de auditoría para verificar el cumplimiento
de diversas disposiciones como son:
Procedimiento Función Revisión de actas de asamblea de accionistas
Verificar la fecha de asamblea de accionistas en la que se tomó el acuerdo de distribuir los dividendos así como los montos y proporciones de los mismos
Revisión del libro de accionistas Corroborar que los montos y proporciones establecidos en la asamblea de accionistas correspondan con los accionistas vigentes, así como, con la proporción de su participación en el capital de la empresa
Revisión de la forma de pago a cada uno de los socios beneficiados
Cumplir con el señalamiento contenido en el inciso a), fracción XI del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2014
Verificación de las transferencias y cheques contra los RFC contenidos en los XML de los estados de cuenta bancarios por los pagos de dividendos
Comprobación de la existencia de comprobantes fiscales digitales (de egreso) conteniendo además de los datos de identidad del socio beneficiado, lo siguiente:
1) Monto del dividendo 2) ISR retenido 3) Procedencia de
a) CUFIN, o b) dividendos en el caso de sociedades
de inversión de renta variable, o c) dividendos no CUFIN
Atender a la disposición del inciso b) fracción XI del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2014