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7/18/2019 Trabajo de Grado IVA. Cap I, II y III
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTALDE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA” VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES Y JURÍDICASSUB- PROGRAMA CONTADURÍAPEDRAZA ESTADO BARINAS
EVALUACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOSADMINISTARTIVOS EN LAS DECLARACIONES Y
RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Caso: Bloquera San Rafael C.A, del municipio Pedraza, Estado Barinas
Autoras:Mario B. Victoria
Peroza Z.DeisisSandoval R. Sandy
Tutora: Sorelis Brizuela
Ciudad Bolivia, Noviembre de 2011
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INTRODUCCION
En los últimos tiempos el Estado venezolano ha mejorado
sustancialmente los ingresos tributarios, con la finalidad de enfrentar el déficit
fiscal generado por: la caída de la renta del petróleo, alta deuda externa e
interna, inflación y la recesión económica, entre otros. En este sentido, el
sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y común a
otros sistemas tributarios del mundo, sufragar los gastos del Estado,
procurando la justa distribución de las cargas, la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población.
De acuerdo con lo antes señalado, Venezuela se ha caracterizado por
tener como principal fuente de ingresos los derivados de la industria
petrolera, resultando insuficientes los mismos para solventar el gasto público,
surgiendo a finales del siglo XX la necesidad por parte del Estado de
reformar y fortalecer el sistema tributario
Por lo que la investigación que se propone a continuación, tiene comopropósito fundamental evaluar los procedimientos administrativos en materia
de declaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en la
Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza del
estado Barinas. La realización de estetrabajo constituye un aporte de
fundamental importancia para comprender latrascendencia de los sistemas
tributarios en un contexto real, como una forma de lograr la optimización de
lacalidad de los procedimientos administrativos en materia de retención y
declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Por lo que el IVA, constituye una carga fiscal sobre el consumo que
afecta a toda transacción durante el proceso de producción,distribución y
venta final al consumidor; por ende el IVA es uno de los principales
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impuestos indirectos en muchos países y por ende en Venezuela.Por otrolado este estudio se estructuro bajo unesquema contentivo de cincocapítulos
conformados de la siguiente forma:
Capítulo I. El Problema: Se desarrolla el planteamiento del problema,
seformulan los objetivos del estudio y la justificación de la
investigación.Capítulo II. Marco Teórico: En esta parte de la investigación se
hace unarevisión de los antecedentes relativos a investigaciones sobre la
temática, sedesarrollan las bases teóricas y legales, se operacionalizan las
variables y ladefinición de términos. Capítulo III. Marco Metodológico: Esta
fase remite a la metodología utilizadapara la realización de esta investigación
y comprende el diseño y tipo deinvestigación, población y muestra,
instrumentos de recolección de datos yprocedimientos.
El capítulo IV, en este se presenta el análisis de los resultados
obtenidos en la investigación mediante gráficos en barras explicativos y en el
Capítulo V, las conclusiones y recomendaciones a las cuales se llegó a
través de análisis de los resultados obtenidos en la investigación. Finalmentepresentan referencias bibliográficas y los anexos que apoyan lo referido en
el cuerpo del trabajo.
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CAPITULO IEl PROBLEMA
1.1- Planteamiento del Problema
Cuando se suscita una época de crisis en el ámbito económico, social,
político y cultural surgela necesidad por parte del Estado de mejorar
sustancialmente los ingresostributarios o de origen no petrolero, para así
enfrentar el déficit fiscal generado por lacaída de la renta del petróleo, alta
deuda externa e interna, inflación y la recesióneconómica, entre otros. En
este sentido, el sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido
y común a otros sistemas tributarios del mundo, sufragar los gastos del
Estado a lavez que procura la justa distribución de las cargas, la protección
de la economíanacional y la elevación del nivel de vida de la población.
De acuerdo con lo antes señalado, Venezuela se ha caracterizado por
tener como principal fuente de ingresos los derivados de la industriapetrolera, resultando insuficientes los mismos para solventar el gasto público,
surgiendo a finales del siglo XX la necesidad por parte del Estado de
reformar y fortalecer el sistema tributario. En tal sentido el Artículo 133 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV), establece
que: “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
Ley”.
En efecto, Fariñas, citado por Meléndez(2001) establece que:
“El Estado hace uso del tributo como un instrumento que lepermite exigirde la colectividad los recursos económicos que, deconformidad a lacapacidad tributaria de cada individuo, las
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personas pueden aportar para laprestación de los serviciospúblicos capaces de satisfacer las necesidadescolectivas. Por supotencial creciente, es la fuente de ingreso que hoy endía tienemayor importancia para el Estado, y constituye la base yestructura
del sistema financiero con el objeto de llevar a cabo unamayordistribución de la riqueza y buscar una justa distribucióneconómica ysocial de los ciudadanos”. (p.56).
Con este señalamiento es evidente que el Estado debe hacer uso de
los tributos para satisfacer las necesidades de la población, por ello los
ciudadanos deben ser participes en esa contribución y al respecto, Villegas
(2002) manifiesta que la obligación del mismo de contribuir al gasto público
mediante el aporte tributario constituye:
Un deber moral, un deber de conciencia asumido por losciudadanos constituidos en sociedad nacionalcomo unaobligación, y regulado mediante principios constitucionales quegarantizan,que ese aporte sea exigido a quienes poseancapacidad económica y que las reglas deasignación de lapotestad para su creación obedezcan a principios fundamentalesqueimpidan que el tributo se convierta en confiscación de losbienes del ciudadano. (p.60).
Sin embargo, como instrumento distributivo, el sistema tributariovenezolano hatenido poca eficacia, pudiendo considerarse como un sistema
regresivo, en virtud no solodel grado de regresividad o progresividad de cada
instrumento legal tributario, sinopor el grado de incidencia económica que
estos tienen en los grupos de ingresos másbajos dado el fenómeno de la
traslación de los impuestos, lo cual limita o perjudicalos efectos distributivos
atribuibles al sistema tributario venezolano por mandatoexpreso de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 en suartículo
316, que señala:
“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargaspúblicassegún la capacidad económica del o la contribuyente,atendiendo alprincipio de progresividad, así como la protección de
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la economía nacionaly la elevación del nivel de vida de lapoblación y para ello se sustentará enun sistema eficiente para larecaudación de los tributos” (p. 72).
Es importante resaltar que la protección de la economía nacional y laelevacióndel nivel de vida del venezolano, no puede anotarse como un logro
de las normastributarias constitucionales, ya que el aumento de la pobreza
crítica, el deterioro de lasalud, el colapso de los servicios públicos, el
desempleo, la crisis global educativa,muestran un cuadro nacional que
amerita una revisión urgente y profunda de todas lasinstituciones echando
mano del inventario de recursos y posibilidades que aúnquedan.
Cabe destacar que, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera yTributaria (SENIAT), sienta las bases de una administración
autónoma con recursospropios, y tiene como objeto primordial participar
activamente en las políticas demateria fiscal, administrando acertadamente la
recaudación de impuestos, fomentandola cultura tributaria para que
disminuya las elevadas tasa de evasión fiscal y a la vezse consolide un
sistema basado en la actividad productiva.(Catacora 2001, p. 69).
Al respecto Trino Alcides Díaz, Superintendente Nacional Aduanero y
Tributario yotros funcionarios del SENIAT han señalado en diferentesoportunidades a través delos medios de comunicación, que los objetivos que
se persiguen con la puesta enmarcha de este régimen en Venezuela, es
facilitar el control del pago del impuesto,así como reducir la evasión fiscal.
Cabe agregar que el 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en
Gaceta Oficial Nº 37.573la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.419,
la cual fue corregida quedandola Providencia Administrativa Nº
SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del2002, publicada en Gaceta
Oficial Nº 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en lacual se designa a
los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención delImpuesto al
Valor Agregado (IVA), por lo que tendrán que retener de susproveedores
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(contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75% o 100% deldébito
fiscal.
Por lo que la definición de contribuyentes ordinarios tenía que estar
referida a loscontribuyentes del impuesto, dado que en la ley no existedistinción entrecontribuyentes especiales y ordinarios, de modo que los
contribuyentes especiales deben de efectuar la retención a todos los
contribuyentes, por lo que ellos tambiénserán objetos de retención.
A tal efecto, esta Providencia publicada por el SENIAT podría
generardesfavorables consecuencias al sector empresarial y comercial como:
Confiscación delos recursos de las empresas, descapitalización, deterioro en
competitividad, inclusola quiebra y cierre de muchas de ellas.En este orden de ideas, la retención del impuesto por parte de los
nuevos agentesserá así: cada vez que un contribuyente especial compre
bienes o servicios, deberáretener el monto del IVA o un 75% de este
impuesto que ese proveedor“contribuyente” le facture; posteriormente
enterará al Fisco Nacional en undeterminado plazo las cantidades retenidas.
Al mismo tiempo, los agentes de retención a los cuales le designaron
estaresponsabilidad tienen la obligación de efectuar diversas gestiones
administrativas,incluyendo la preparación de declaraciones mensuales de las
retenciones efectuadasen formatos electrónicos que deberán ser
suministradas al SENIAT por Internet,preparar a sus proveedores
comprobantes de retenciones, mantener registroscontables especiales,
presentar dos declaraciones mensuales de las retencionesefectuadas y
enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones de actos administrativosle
pueden generar a los contribuyentes gastos de índole administrativo y gastos
por elincumplimiento de las responsabilidades administrativas establecidas alhaber sidodesignados como agentes de retención.
En este orden de ideas, el IVA es uno de los impuestos que recibe
mayor atenciónpor parte de los agentes fiscalizadores del Estado, debido a
que este impuesto leproporciona al Fisco Nacional de forma rápida y
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recurrente ingresos lo que permite algobierno financiar sus gastos y obliga
una mayor atención del contribuyente, porquelas sanciones aplicadas en
caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre dela empresa.
A su vez, para los contribuyentes estas nuevas retenciones puedenrepresentar unenorme peso financiero, al adelantar un impuesto indebido o
no causado que para elmomento de la determinación impositiva pudiera
generar excedente de crédito fiscalen virtud que se hayan efectuado mas
compras que ventas, además él tramite dereintegro o pago por parte de la
administración es lenta, sumando el efecto de ladevaluación sobre la
cantidad de dinero pagada.
Por último, es importante señalar alos contribuyentes especiales, porser considerados por la Administración Tributariasujetos pasivos que aportan
mayores ingresos al Fisco Nacional. Los contribuyentesespeciales pueden
ser sancionados por la Administración Tributaria porincumplimiento de los
deberes formales con multas que alcanzaran hasta 2000 UTy/o 200% del
tributo omitido por el desconocimiento. (Catacora, ob. cit., p.70)
En atención a las consideraciones anteriores, el propósito de la
investigación estáorientado aevaluar los procedimientos administrativos en
las declaraciones y retenciones del IVA, en los contribuyentes especialesde
la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza
del estado Barinas; ya que las autoras de la presente investigación, a través
de visitas realizadas a la empresa objeto de estudio, han podido evidenciar
que estos no se llevana cabalidad, por lo que ante esta situación, surgió el
interés por abordar la problemática antes descrita.Por estas razones el
estudio se proponen las siguientes interrogantes:¿Qué procedimientos
administrativos se llevan a cabo en la Bloquera San Rafael C.A, en cuanto adeclaraciones y retención del Impuesto al Valor Agregado? ¿Qué
características poseen los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor
Agregado? ¿Cuál es la efectividad en el cumplimiento de las declaraciones y
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retenciones del Impuesto al Valor Agregado, de la empresa objeto de
estudio?
1.2 Objetivos 1.2.1 Objetivo General
Evaluar los procedimientos administrativos en las declaraciones y
retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en la Bloquera San Rafael C.A,
ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza delestado Barinas.
1.2.2 Objetivos Específicos
Determinar que procedimientos administrativosse llevan a cabo en la
Bloquera San Rafael C.A, en cuanto adeclaraciones y retenciones del
Impuesto al Valor Agregado.
Caracterizar los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor
Agregado.
Constatar la efectividad en el cumplimiento de las declaraciones y
retenciones del Impuesto al Valor Agregado, de la empresa objeto de
estudio.
1.3 Justificación
Actualmente el tema de la administración tributaria ha ido
ganandoprogresivamente importancia en el ámbito económico de Venezuela,
puesto que la necesidad degenerar recursos ocasionan cambios en lo querespecta a la recaudación fiscal y a lavisión que existe del contribuyente, por
lo que se produce la creación de nuevosimpuestos, las reformas de otros,
optimización de control y el interés de fomentar lacultura tributaria.
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De manera que, la presente investigación sentara las bases para
indagar lacultura tributaria de los contribuyentes especiales agentes de
retención del IVA, queservirá de apoyo fundamental a las organizaciones que
buscan coordinar y planificartodo lo referente a los procedimientosadministrativos para disminuir la evasión fiscal.
Dentro de este marco, uno de los componentes más importante que
justificanesta investigación es la necesidad de formar un enfoqueholístico a
la gerenciatributaria, desde el punto de vista del sujeto activo y pasivo del
tributo, ya que laevolución efectiva de una gerencia tributaria, dependerá de
un recurso humanoformado con capacidad técnica-académica, que puede
innovar y desarrollar políticaspropias acorde a la naturaleza y condiciones delas empresas.
Por tal razón, se considera pertinente realizar una investigación que se
justificadesde el punto de vista teórico, por cuanto contribuye a profundizar
una problemática teórica, referida a los procedimientos administrativos en
materia de declaraciones y retenciones del IVA.
De igual modo, el estudio se justifica desde el punto de vista práctico,
porque contribuye con las empresas, instituciones y personas que conforman
los sujetosactivos y pasivos de la obligación tributaria con respecto a las
retenciones del IVA.
Asimismo, el trabajo de investigación tiene connotaciones pedagógicas
porservir de material bibliográfico para estudiantes de pre y postgrado de
ContaduríaPública, docentes e investigadores que puedan interesarse en el
tema y a su vez brindaun aporte valioso para futuras investigaciones con
objetivos similares a la presente.
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1.4 Alcances y Delimitaciones
1.4.1 Alcances
La presente investigación tendrá como alcance la evaluación de losprocedimientos administrativos en materia de declaraciones y retención del
Impuesto al Valor Agregado. La investigación tiene como ámbito geográfico
la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza
estado Barinas. Con este trabajo las investigadoras pretenden dar un aporte
no solo al sector empresarial de Ciudad Bolivia, sino también a todas
aquellas personas y empresas interesadas ubicadas fuera de este ámbito.
1.4.1 Delimitaciones
El presente estudio estará delimitado por las siguientes variables:
eltiempo disponible para llevar a cabo el mismo; el ámbito geográfico
determinado por la localización de la empresa objeto de estudio y los costos
que se incurrirán en la presente investigación, los cuales serán sufragados
por las autoras.
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CAPÍTULO IIMARCO REFERENCIAL
2.1 Antecedentes de la Investigación
2.1.1 Investigativos
Este capítulo está orientado hacia el establecimiento del cuerpo teórico
que sustenta la presente investigación y que a juicio de Ramírez (2006),
constituye “el espacio del trabajo destinado a ilustrar sobre el contexto
histórico en el cual se enmarca el problema; así como las investigaciones
previas sobre la problemática estudiada y las teorías que lo fundamentan” (p.
110); es decir, que aborda no solamente los antecedentesinvestigativos en
los cuales se apoya el objeto de estudio, sino también el marco de referencia
conformado por posiciones teóricas, bases legales, sistema de variables y
definición de términos.
Martínez (2006), realizó una investigación titulada Efecto económicoen la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los
contribuyentes del Municipio Iribarren, Estado Lara; el mismo se ubicó en
un diseñode campo de tipo descriptivo no experimental, la población estuvo
constituida por200 contribuyentes, de los cuales se obtuvo una muestra de
60 sujetos de estudio.Para recabar la información utilizó uncuestionario tipo
encuesta, el cual permitió recoger la información necesaria paracubrir el
objetivo principal de determinar el efecto económico en la aplicación
delImpuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes del Municipio
Iribarren,Estado Lara.Las conclusiones obtenidas revelaron que la mayoría
de las sanciones y multas se debe a la falta deconocimiento por parte de los
contribuyentes.
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Este estudio se relaciona con la presente investigación ya que pone de
manifiesto la necesidad de implementar un programa decultura tributaria,
como una medida correctiva, para hacer que el proceso derecaudación sea
eficiente.Quijada (2006), en su estudio titulado Lineamientos generalespara la
selección de contribuyentes especiales en las ciudades de Acarigua y
Araure,Estado Portuguesa en el segundo semestre del año 2006. El tipo
de investigaciónrealizada, corresponde a un diseño de campo con modalidad
descriptiva, en la cual elinstrumento utilizado para la recolección de la
información fue el cuestionario,aplicado a una población homogénea. Dicho
instrumento estuvo conformado por 25preguntas cerradas, unas derespuestas afirmativas y negativas y otras 2 alternativasque han sido
delimitados.
Las conclusiones obtenidas reflejan que se entiende como
contribuyente especial aquelsujeto pasivo designado por la administración
tributaria; también se toma en cuenta laorganización jurídica de la empresa,
su comportamiento tributario, la confiabilidad desus socios como del
representante legal y la organización y formalidad contable.Recomendando
la adopción y aplicación de los lineamientos generales planteados endicho
trabajo.
Este trabajo recalca la importanciade establecer los lineamientos
aplicables para la selección de loscontribuyentes especiales; lineamientos
que serán tomados como referencia en la presente investigación.
Mattar (2007), realizó una investigación titulada Efectos que se
producensobre los sujetos pasivos al ser incorporado a la División de
ContribuyentesEspeciales en la Región Centro Occidental. Lainvestigación se enmarcó dentro delnivel descriptivo, documental y de
campo, el instrumento aplicado fue la encuesta, ydos entrevistas, cubriendo
con ellas los objetivos principales como fueron determinarla diferencia de los
contribuyentes calificados como especiales con respecto a loscontribuyentes
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ordinarios, conocer la actuación de la Administración Tributaria antelos
derechos y deberes de los contribuyentes especiales. En cuanto a las
entrevistasesta tuvo como finalidad recaudar una información precisa
soportada por especialistasde materia fiscal.Las conclusiones obtenidas deacuerdo al análisis de la información, permitieron diferenciarentre
contribuyentes especiales y ordinarios, dicha diferencia radica en que los
primeros poseen uncalendario de obligación donde se especifican las fechas
de pago, presentan susdeclaraciones en un local especial y los segundos no,
representando estas diferenciasaspectos positivos para los contribuyentes
especiales.
Esta investigación proporciona un referente en cuanto a que sediscriminan losbeneficios que tienen los sujetos pasivos, al ser incorporado
como contribuyentesespeciales, teniendo mejores mecanismos para el
cumplimiento de sus obligacionestributarias.
2.1.2 Históricos
Al intentar evaluar los procedimientos administrativos en materia de
declaraciones y retención del Impuesto al Valor Agregado, que se llevan a
cabo en la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio
Pedraza estado Barinas”, surge de inmediato la necesidad de hacer un
recorrido por el origen del sistema tributario sobre el cual hace referencia la
presente investigación.
2.1.2.1 Historia del Sistema Tributario
A mediados del siglo XIX y bajo la orientación de las ideas liberales, los
sistemas tributarios en todos los países asumen determinadas
características, conpredominio de los impuestos de tipo objetivo. Así se
trataba de evitar la injerencia deEstado en los asuntos de los particulares. Se
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llegaba a las fuentes tributarias a travésde actividades que producían las
ganancias, sin tomar en cuenta a las personas queobtenían esas utilidades.
El referido sistema se extendió hasta la primera GuerraMundial. Más tarde,
comenzó a modificarse porque no consultaba la capacidadcontributiva de lacolectividad.
A medida que el Estado se modernizaba y ante el avance de la
industrializaciónse consideró necesario cambiar el sistema objetivo por el
impuesto general yprogresivo de la renta, es decir un sistema subjetivo, que
tiene las ventajas de ser másproductivo, más equitativo, consulta mejor la
capacidad contributiva y es más útilcomo instrumento de redistribución de la
riqueza. En esta forma se toma en cuenta alas personas y no los objetosgravados, y se aplica el impuesto progresivo a la rentade las personas
naturales, asociándolos a los gravámenes, al patrimonio y a laherencia.
Además, se cobran también los impuestos al consumo en general.
De acuerdo con algunos autores, se presenta la decadencia
delimpuesto directo a la renta, porque se cree que desanima las inversiones
y el incentivode producir más. Según estos señores, así se marcha hacia la
imposición a losbeneficios de las personas colectivas, y se tiende hacia el
impuesto a las ventas, en loque podría considerarse como la nueva
modalidad de impuesto al valor agregado.
Moya(2007) expresa que:
“En el caso de Venezuela, el sistema tributario es un régimentributario,inspirado por las circunstancias históricas y económicasdel país. En laépoca colonial se caracterizaba por un sistemahacendístico colonial con laexistencia aún de tributos fijados hacíasiglos por la metrópolis española, donde no existía ningunauniformidad, ni conciencia en su aplicación; esdecir, éste períodocarecía de organización en materia fiscal. Es oportunomencionar,que los tributos de esta etapa eran los siguientes: Elregistropúblico, estanco del tabaco, manumisión de esclavos (antesde declarar laabolición de la esclavitud), destilación de aguardiente,expedición de títulomobiliarios, alcabalas, tonelaje, exportación yentre otros, importación” (p.112)
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En 1830, cuando Venezuela se convierte en República independiente
aparece la actividad económica básica para el desarrollo económico del país,
aportando ingresosfiscales para la nación. Se inicia la abolición de la mayoríade los tributos coloniales yla creación de los nuevos tributos, pero se verá
signada por una gran inestabilidadpolítica producto de las guerras intestinas
que azotaron al país y las interpretacionessubjetivas que daban los caudillos
de turno a las leyes fiscales. Los tributos de esteperíodo fueron los
siguientes: los impuestos aduaneros, impuestos sobre salinas,impuestos
sobre licores, registro público, sucesiones y herencias, ingresos
porestampillas, monopolios fiscales, derechos consulares, patentes de
comercio,impuestos sobre minas, y contribuciones especiales entre otros.
Durante el período1917 a 1943, aparece un instrumento fiscal muy
pococonocido hasta entonces en los países latinoamericanos y que va a
gravar a laindustria petrolera y todas las demás actividades rentística del
país, la ley de impuestosobre la renta (exceptuando el régimen dictatorial
cuya política fiscal fue extremocomplaciente con las ex – concesionarias
petroleras).
Así mismo, la aparición del petróleo representó una nueva riqueza parael país,y además de las primeras fuentes de recursos fiscales para el país,
constituyéndose enla industria más importante. Ahora bien, esta industria
aportó muy pocos recursos a lanación ya que no estaba gravada por ninguna
ley fiscal sino sólo por la ley de minas.
Durante la etapa de la vida fiscal venezolana, se presenta un gran
acontecimiento degran trascendencia como fueron las corrientes de opinión
surgidas a partir de 1936 enel sentido de crear un tributo directo para la
obtención de mayores recursos parapoder satisfacer las grandes
necesidades del país como consecuencia de la dictaduraGomecista. En los
años 1937 y 1940 fueron introducidos al Congreso Nacional 3proyectos de
ley de I.S.L.R. no siendo aprobados ninguno de ellos por el parlamento.
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Con el advenimiento al poder del General Isaías Medina Angarita se
presentó en elaño 1942 al Congreso Nacional un proyecto de ley de I.S.L.R.,
el cual representó unasíntesis de los 3 proyectos anteriores, siendo
seleccionado el 10 de julio de 1942,colocándose el Ejecútese” el 17 de Juliode 1942 entrando en vigencia el 01 deEnero de 1943 hasta nuestros días
Venezuela ha sufrido una serie de transformacionestanto su estructura como
en sus objetivos hacia la colectividad aunando esfuerzos conel fin de mejorar
nuestro sistema Hacendístico y tributario. Esta época harepresentado lo más
importante para la vida fiscal de nuestro país por las continuasreformas que
se le han hecho y con los cuantiosos recursos que esta ley nos
haproporcionado, lo cual ha permitido hacer diferentes transformacionestanto de tiposocio-económico como institucionales.
Es a partir de esta primera Ley la historia del Sistema Tributario en
Venezuela yes a la vez el comienzo en que el Estado estudia los diferentes
métodos y formas derealizar la retención del tributo, ya sea como una medida
de control fiscal, como unanticipo de impuestos o como un modo práctico de
liquidar y recabar de la maneramás eficaz posible, la totalidad del mismo. En
esta ley aparecen las primeras rentassujetas a retención constituidos por
rentas producidas por créditos, cánones dearrendamiento o cualquier otra
venta derivada de la cesión o goce de bienes muebles,las regalías y demás
participaciones análogas.
2.2 Bases Teóricas
Para la realización de este trabajo se consultó el material bibliográfico
relacionado con la investigación en cuestión, con el propósito de establecerun marco teórico conceptual, que sirva de base sustentable al estudio y que
a continuación se desarrolla.
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2.2.1 Sistema Tributario
A este respecto Fariñas (2002) establece que:
“El sistema tributario de un país determinado está constituido porelconjunto de tributos vigentes en ese país, en una determinadaépoca,fundamentalmente el conjunto de impuestos, pero tambiénlas tasas ydemás tributos especiales y su estudio tiene por objetoexaminar eseconjunto como objeto unitario de conocimiento, másque analizar deforma separada los distintos gravámenes que loconstituyen. Por ello sehace imprescindible, para hacer este últimoestudio, hacer un análisisprevio de los tributos, no tomadosaisladamente, sino considerados comoun todo”. (p.59)
Ahora bien, el sistema tributario se relaciona siempre conun
paísconcreto en una época determinada, ya que él es el resultado de las
institucionesjurídicas, políticas y sociales de ese país, y de sus recursos y
forma de distribución desus ingresos, así como de su sistema económico y
de su naturaleza geográfica, y hastade sus propias tradiciones; de manera
de que no podría establecerse, científicamente,un sistema tributario ideal
para todos los países, y ni siquiera para un grupo de ellos.Incluso factores
aparentemente poco importante, como los factores psicológicos,raciales yreligiosos, deben tomarse en cuenta al estudiar un sistema tributario, ycomo
los tributos no pueden ser creados sino por leyes, se desprende que el
sistematributario de un país determinado, será siempre el estudio de un
ordenamiento legalvigente en ese país, en materia de impuesto y
contribuciones.
2.2.2Generalidades del Sistema Tributario Venezolano y los Tributos
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su
Artículo 316establece las características del Sistema Tributario Venezolano:
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“El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargaspúblicassegún la capacidad económica del o la contribuyente,atendiendo elprincipio de progresividad, así como la protección de laeconomía nacionaly la elevación del nivel de vida de la población de los
tributos” (p.70). Esta norma hace referencia a todo el sistema lo que implica la idea de
unconjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de
obtener elobjetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las
cargas del Estado y noa cada tributo aisladamente, en consecuencia, el
principio establecido en el Artículo316 de la carta Magna no puede ser
interpretado aisladamente por cada enteterritorial, como si hiciera referencia
a distintos sistemas tributarios (el estadal, elmunicipal y el nacional), la normase refiere al sistema de tributación en la RepúblicaBolivariana de Venezuela,
por lo tanto esa referencia constitucional a una justadistribución de la carga
tributaria, se refiere a la consideración de los sujetos pasivosde cada tributo,
con relación a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujetocomo
requerimiento tributario de los distintos entes con poder para
exigirlecontribución al gasto público.
Según se ha dicho esto es, lo característico del Derecho Tributario,
pues en élpredomina el interés de la comunidad, donde el contribuyente ha
de pagar lo que lecorresponde de acuerdo a la regla de capacidad
contributiva.De acuerdo a esto, muchos son los autores que han
conceptualizado el sistematributario.
Según el Tributarista Venezolano Casado-Hidalgo; “Se define al
sistematributario como la organización legal, administrativa y técnica que el
Estado crea yarmoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el
poder tributario quesoberanamente le corresponde” (p. 395). Así mismo, Ramírez, Der Velde y otros, (2000); “El estudio del
sistematributario implica el examen del conjunto de tributos de un
determinado país comoobjeto unitario del conocimiento, considerándolos
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como un todo, a fin de los efectosque producen tales tributos, para
corregirlos y equilibrarlos entre sí”(p.60).
Por tal razón, el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea
deglobalidad, de la consideración en un conjunto de las diferentesmanifestacionestributarias y de las normas que las prevén.
2.2.3Tributos
Los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene parasufragar
las cargas públicas de su poder de imperio, tiene la facultad para
establecerun sistema tributario adecuado a su estructura económica y a laidiosincrasia de cadapaís.
Por tal razón, las leyes tributarias dan origen a la obligación de pagar un
tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley
contiene elementosbásicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como
los son el hecho y baseimponible, el sujeto pasivo, la determinación
tributaria, forma y lugar de pago ydemás deberes formales necesarios para
hacerlo efectivo.Dentro de este contexto, muchos son los autores que han
conceptualizado lostributos.
En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar como “el
tributoexigido por el ente público correspondiente a quienes se hallan en
situaciónconsiderada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos
imponibles ajenosa toda actividad relativa al obligado” (Ruiz, 2003).
Sobre este particular, Fariñas (ob. cit.) define al tributo genéricamente
como “unaprestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de supoder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público”.(p.52).
También se ha concebido como “prestaciones pecuniarias que el
Estado, o un entepúblico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su
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soberanía territorial, exige desujetos económicos sometidos a la misma”
Fariñas (ob. cit.p.52).
En este sentido, el impuesto es una prestación monetaria directa, de
carácterdefinido y sin contraprestación, recabada por el Estado de losparticularescompulsivamente para financiar servicios de interés general u
obtener finalidadeseconómicas o sociales.
Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los
particulares,característica que destaca la relación jurídico-tributaria, ya que
por una parte elEstado recaba el impuesto (sujeto activo de la relación), bien
sea el estadocualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el
sujeto pasivo el sujeto dederecho del impuesto que efectúa el acto gravadoestablecido por ley como hechoimponible.
2.2.3.1 Características del Tributo
Pago en Dinero
Poder de imperio del Estado, ya que se cobra en forma coactiva,
debido a que seimpone la voluntad soberana del Estado.
Por Ley, ya que ningún tributo puede cobrarse, sin que previamente
exista ladisposición legal que así lo establezca, atendiendo el principio de
legalidad.
2.2.3.2 Principios Jurídicos de los Tributos.
Están relacionados con el carácter extensivo de la tributación,
yestablecen que cuando una persona natural o jurídica se halla en lascondiciones queestablece la Ley para contribuir, ésta debe cumplir sin
distinción de ningunanaturaleza, es decir, nadie está eximido por privilegios
personales.
Al respecto se señalan los siguientes principios:
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Igualdad: hace referencia a que todos los habitantes son iguales ante
la ley, y esaigualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.
Proporcionalidad: Se refiere a que el quantum permanececonstante,cualquiera que sea la suma gravada, por ejemplo, la alícuota del
impuesto a lasganancias eventuales. En cambio, es progresivo cuando el
monto a pagar se eleva amedida que aumenta la cantidad gravada, por
ejemplo, las alícuotas del impuesto alos créditos. La progresividad puede
operarse así:
Estableciendo una suma variable que aumenta al elevarse el monto
gravado. Fijando una cuota máxima que es alterada por deducciones, que
sonmayores a medida que disminuye el monto objeto de la imposición.
Señalando cantidades fijas por categorías, como por ejemplo, las
distintasalícuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a
medida que esmás lejano el parentesco del heredero con el causante.
Legalidad: Este principio determina que no puede haber tributo sin
unaley previa que lo establezca. Sólo la ley puede determinar y especificar
los distintoselementos que componen la obligación tributaria, y muy
especialmente el hechoimponible, así como las exenciones.
Equidad o no confíscatoriedad: Señala que la tributación no puede,
por víaindirecta, violar la propiedad privada, ni su libre uso y disposición, y
mucho menosconfiscarla, porque son garantías establecidas
constitucionalmente.
Libertad de circulación territorial: De acuerdo a las normas jurídicas
vigentesel tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivode imposiciónalguna. Esto es un derecho que emana de la libertad de
circulación territorial, y queno debe confundirse con la circulación económica
de los bienes, que si está sujeto agravámenes.
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Además de los anteriores, existen otros principios llamados
administrativos quetratan de que el impuesto cumpla con sus fines propios,
es decir que la liquidación sehaga conforme a lo previsto, así como que el
pago sea cómodo, el impuesto fijo y larecaudación fácil. Dichos principios sebasan en las máximas de certeza, comodidad yeconomía.
2.2.3.3 Clasificación de los tributos
Al respecto, Moya (ob. cit.) establece que:
Los tributos han sido clasificados de muchas formas, al extremoque se hallegado a decir que existen tantas clasificaciones comoautores; pero entretodas predomina la tripartita: impuestos, tasasy contribuciones especiales,que es la acogida en Venezuela, en elCódigo Orgánico Tributario del2001. Con relación al presenteestudio se abordará solamente lorelacionado con el impuesto(p.122).
Impuestos: ParaDer Velde y otros (ob. cit.) un impuesto “es
laprestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir, en
virtud desu poder de imperio, derivadoen la medida y formasestablecidas porla ley, con el fin de obtener un ingreso" (p. 68).
Según lo expresado por el autor un impuesto es una prestación
monetaria requerida de losparticulares coercitivamente por el Estado a título
definitivo y sin contraprestación,con miras a cubrir cargas públicas, pero hoy
día no se puede decir que el impuesto tengapor fin obtener ingresos o cubrir
gastos públicos, porque el impuesto es para elEstado Moderno un
mecanismo para alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vidaeconómica y
social en el sentido que se lo ha propuesto.
Entonces el impuesto es una prestación obligatoria, comúnmente en
dinero,exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos
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aquellos que seencuentren en las situaciones tipificadas por la ley como
hechos imponibles, y que notiene contrapartida alguna.
Tasas: Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizaciónprivativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de
servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que
se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario,
cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria
para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
Contribuciones: Es una especie de tributo independiente del impuesto
y de la tasa, constituida por la actividad que el estado realiza con finesgenerales, que simultáneamente proporciona una ventaja particular al
contribuyente.
2.2.3.4Características de los impuestos
Según Fariñas (ob. cit.) los impuestos se clasifican en:
Impuestos generales e impuestos especiales.
o Los impuestos generales, tienen como finalidad cubrir todos los
gastos delEstado sin afectarlo en algún fin en especial.
o Impuestos especiales, son aquellos cuyo producto se destina a
un fin determinado,se afecta a un servicio determinado.
Impuestos personales e impuestos reales.
o Impuestos personales, son los que se establecen tomando encuentafundamentalmente las circunstancias personales del
contribuyente, como son sucapacidad tributaria total y sus cargas
familiares.
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o Impuestos reales, son aquellos que hacen caso omiso de estas
circunstancias y másbien gradúan con base a las características
reales.
Impuestos directos e indirectos.
o Directos, es cuando extraen el tributo en forma inmediata del
patrimonio o crédito, tomados como expresión de capacidad
contributiva favorecida en suformación por la contraprestación de los
servicios públicos.
o Indirectos. Cuando gravan el gasto o consumo o bien la
transferencia deriqueza, tomados como índice o presunción de laexistencia de la capacidadcontributiva, indirectamente relacionada con
la prestación de los servicios públicos.
Impuestos proporcionales e impuestos progresivos.
o Proporcionales, son aquellos que no toman en cuenta la
capacidad económicaa.del contribuyente o elementos personales del
contribuyente tales como: nacionalidad,sexo, domicilio, estado civil.
o Progresivos, esaquel en que la relación cuantía del impuesto
con respecto alvalor de la riqueza gravada aumenta el valor de ésta.
Posee alícuota única.
Impuestos ordinarios y extraordinarios.
o Impuesto ordinario, es el que se repite en todo los presupuestos
o Impuesto extraordinario, son aquellos que tienen carácter
temporal oeventuales.
Impuesto internos y externos.
o Los impuestos externos gravan el comercio exterior.
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o Los impuestos internos secobran sobre actos que no tienen que
ver con el comercio exterior (p.75).
2.2.4Contribuyentes
Según Moya (ob. cit.) “son contribuyentes los sujetos pasivos
(personasnaturales,jurídicas, y demás entes que constituyan una unidad
económica)respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, estando
obligados alpago de tributos” (p.130).
2.2.4.1 Contribuyentes Ordinarios
Según el Art. 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, son
contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadoreshabituales de
bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadoreshabituales de
servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica quecomo parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades,negocios jurídicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles deconformidad con el
artículo 3 de esta Ley.
2.2.4.2Contribuyentes Especiales
La calificación de Contribuyente Especial es otorgada a
determinadosdeudores tributarios, de acuerdo a criterios manejados por elSENIAT. Esta condiciónes notificada personalmente y a partir de la fecha
que en el acto de notificación seindique, el contribuyente queda sujeto a las
normas sobre el cumplimiento de deberesformales y pago de tributos
previstos en el referido reglamento y demás leyesaplicables.
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2.2.5Sistema de Contribuyentes Especiales
Arocha(2006), señala que:
Luego de la creación el SENIAT, se estableció un sistemadecontribuyentes especiales, esto con la finalidad de atender ycontrolar alos contribuyentes de mayor significación fiscal. Estaestrategia fuetomada de algunos países de América Latina dondehabía dado buenosresultados, debido a la estructura socio-económica de los mismos la cualestá caracterizada por una altaconcentración de riquezas. Como ejemplode esta estrategiatenemos Colombia y Argentina que son los
pioneros,posteriormente Uruguay y Perú, más tarde la aplicóEcuador (p. 40).
Aunado a ello Arocha(ob. cit.), manifiesta que dentro del sistema de
contribuyentesespeciales, se establecen los siguientes objetivos a lograr:
Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudación
total,aportada por un reducido número de contribuyentes.
Servir deexperiencia piloto para el ajuste de la organización, laselección y elentrenamiento del personal, la implantación de nuevos
procedimientosy sistemas computacionales y para la educación de
contribuyente.
Adoptar al nivel normativo del SENIAT, información relevante para la
planificación y para la elaboración del estudio tributario. Obtenerinformación
de todos aquellos contribuyentes que sin ser especiales,actúan como
clientes o proveedores de estos, para así ampliar elámbito de control de la
administración (p.41).
En relación a la calificación de contribuyentes especiales, la misma
deberá ser efectuada por elSENIAT, mediante providencia administrativa así
como las declaraciones y pago de los contribuyentes especiales. En cuanto a
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los sujetos pasivos calificados como especiales deberán presentar
susdeclaraciones y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en
ladependencia de la administración tributaria de la jurisdicción de sudomicilio
fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia.
Por otra parte los contribuyentes especiales que posean más de un
establecimiento comercial deben cumplir sus obligaciones en la dependencia
de la administracióntributaria ubicada en la jurisdicción donde tenga su
domicilio la oficinaprincipal.
Es de hacer notar que la condición de contribuyente especial debe ser
informada a loscontribuyentes mediante notificación, la cual debe indicar lafecha a partir dela cual estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen,
la dirección dela oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir
con susobligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para
talfin.
2.2.6 Impuesto al Valor Agregado
Para Fariñas (ob. cit.), el Impuesto al Valor Agregado (IVA) “es la carga
fiscal sobreel consumo que afecta a toda transacción durante el proceso de
producción,distribución y venta final al consumidor “(p.80). Antes lo
planteado por el autor cabe acotar que el IVA es uno de los
principalesimpuestos indirectos en muchos países y por ende en Venezuela.
2.2.6.1 Estructura del impuesto
Dentro de la estructura encontramos a la alícuota, definida como el
porcentaje de impuesto que debe pagarse y que secalcula sobre la base
imponible determinada a partir de la Ley; otro elemento es la base
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imponible, definida como la magnitud referencial imprescindible para
concretarcuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar la alícuota.
Continuando con los elementos encontramos el crédito y débito fiscal, el
primero es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuotadelimpuesto en cada compra realizada o servicios recibidos cuanto al débito
el mismo es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota
delimpuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece.
En este orden de ideas cabe resaltar lo que para el IVA constituye un
hecho imponible, estos son: la venta de bienes muebles corporales, incluida
la de partes alícuotas enlos derechos de propiedad sobre ellos; así como el
retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por loscontribuyentes de este impuesto; la importación definitiva de bienes muebles;
la prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados
oaprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior,en
los términos de esta Ley y la exportación de servicios.
Por último tenemos la cuota tributaria, definida como la diferencia entre
los débitos fiscales originados por lasoperaciones realizadas o hechos
imponibles dentro de un periodo de imposiciónmenos los créditos fiscales no
deducidos acumulados hasta ese periodo de imposicióninclusive.
2.2.6.2 Retención
Para Arocha (ob. cit), la retención es “una obligación impuesta por la ley
a los sujetos pasivos, de retener en elmomento del pago o abono en cuenta,
cierta fracción del pago o abono y proceder aenterar a la Tesorería Nacional”
(p.50). Por lo señalado anteriormente es de hacer notar que la obligación deretenery enterar, son dos obligaciones para el sujeto pasivo, unade hacer la
retención y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida ala
tesorería Nacional.
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En cuanto a la retención del IVA, se define como aquella cantidad de
dinero que el agente de retención debe retener en elmomento del pago o
abono en cuenta por la compra de determinados bines muebles yservicios.
Estos anticipos de impuestos se rebajaran del IVA a pagar enlasdeclaraciones mensuales.
Otro aspecto a significar son los agentes de retención, los cuales para
Moya (ob. cit.), son:
Aquellossujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues,ellos no realizanel hecho imponible, pero son aquellas personas designadas
por la ley o por laadministración tributaria previa autorización legal, que porsus funciones públicas opor razón de sus actividades privadas, intervendránen actos u operaciones en lascuales deban efectuar la retención del tributocorrespondiente (p.140).
En base a lo anteriormente expuesto los agentes de retención tienen la
obligación de descontar elimpuesto una vez que realizan un pago gravable,
así como la obligación de enterar alFisco el impuesto retenido bien sea en un
banco a la orden de la Tesorería Nacional en el plazo establecido.
Ahora bien en cuanto a los agentes de retencióndel IVA, los mismos
serán los que el SENIAT haya calificado como especiales, de acuerdo a esta
calificación quiere decir que loscontribuyentes ordinarios no especiales no
actuarán como agentes de retención delIVA, por lo que no retendrán ningún
impuesto, por el contrario ellos serán sujetos aretención por parte de los
compradores calificados contribuyentes especiales.
2.2.6.3 Procedimiento para retener el IVA.
Cálculo del impuesto a retener, el mismo será el que resulte de
multiplicar el precio facturado por la alícuota del IVAy por el setenta y cinco
por ciento de dicha alícuota impositiva, la retención parcialdel 75% del IVA
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causado se hará siempre que el monto del impuesto estédiscriminado en la
factura o documento equivalente, además que cumpla con losrequisitos y
formalidades establecidas en las normas tributarias, de lo contrario la
retención aplicable será el cien por ciento(100%) del impuesto causado.Porlo que se aplicará la siguiente formula: Monto a retener = (Precio facturado) x
(Alícuota del IVA) x (Porcentaje deRetención).
Verificación por parte del agente de retención del número del RIF
delproveedor, en este sentido para poder aplicar el 75% o 100% de retención
del IVA, el agente de retención deberá consultar la página Web del
SENIATpara verificar que el proveedor está inscrito en el RIF, que sunúmero
es correcto y que corresponde con el nombre o razón social delproveedorindicado en la factura
Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del proveedor.
Posesión del comprobante de Retención del IVA emitido por el agente
deretención.
Entrega al proveedor del comprobante de retención después de
haberpresentado la declaración del mes en el cual se produjo la retención.
2.3 Bases Legales
Para Balestrini (2000) son como: "Lineamientos, normas, reglamentos o
parámetros establecidos a nivel del Estado, que son necesarios tomar en
cuenta para el proceso de investigación, ya que conforman el sustento o
basamento legal del caso en estudio" (p. 17).
Las bases legales que sustentan esta investigación se encuentran
enmarcadas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela(CRBV), el Código Orgánico Tributario(COT), la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) y su reglamento (RLIVA).
En este orden de ideas en el Artículo 316 y 317CRBV se establece que
el sistema tributario atenderá el principio de progresividad y de no
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confíscatoriedadlos cuales están relacionados con la capacidad contributiva
y con la absorción de una parte sustancial de larenta.
Por otro lado el COTen sus Artículos 12, 145 y 146 hacen referencia a
las tasas, los deberes formales de los contribuyentes, responsables yterceros. En cuanto a la LIVA en sus artículos 1 y 47 establece que el
impuesto al valor agregadograva la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienesaplicable en todo el
territorio nacional, así como los deberes formales a cumplir como
contribuyente del IVA.
Por último el RLIVA en su artículo 70, hace referencia a los
contribuyentes del impuesto y a los libros de compras y de ventas exigidospor el Código de Comercio.
2.4 Definición de Términos Básicos
Agente de Retención:Es toda persona individual cuando por disposición
legal tiene laobligación de retener y enterar oportunamente sobre cantidades
pagadas o abonadasen cuenta, por razón de impuesto que luego ha de
ingresar al Tesoro Público.
Carga Fiscal: Es un tributo o gravamen que se impone a una persona o
cosa.
Contribuyente:Es la persona natural o jurídica a quien la ley imponela carga
tributaria derivada del hecho imponible.
Hecho Imponible:Es el presupuesto de naturaleza jurídica oeconómica
fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina
elnacimiento de la obligación tributaria.
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Impuestos:Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo
hechoimponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica oeconómica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo,como consecuencia de la posesión de un patrimonio, lacirculación de los bienes o laadquisición o gasto de la renta.
Impuesto Indirecto:Es aquel impuesto que es pagado por una persona
distinta delpropio contribuyente, o sea que el impuesto no recae directamente
sobre sí mismo yaque es una tercera persona quien lo paga.
Obligación Tributaria:
Presión Tributaria:Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada
por unapersona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y
la renta quedispone esa persona, grupo o colectividad.
Recaudación:Es la cobranza de rentas públicas mediante la percepción de
pago porparte de los contribuyentes con el fin de obtener ingresos.
Sujeto Activo:Son los entes públicos autorizados por la Ley, Nación,
Estados yMunicipios.
Sujeto Pasivo:Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea encalidad de contribuyente o de responsable.
Tributo:Son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente
públicoautorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial;exige de sujetoseconómicos sometidos a la misma.
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Unidad Tributaria (U.T):Es un factor de conversión, cuya función es
conceder permanencia a lasdisposiciones tributarias como consecuencia del
efecto inflacionario.
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2.6 Operacionalización de las Variables
Objetivo General: Evaluar los procedimientos administrativos en las declaraciones y retenciones del Impuesto
al Valor Agregado, que se llevan a cabo en la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio
Pedraza estado Barinas.
Cuadro N° 1
Fuente: Marino, Peroza y Sandoval (2011).
Objetivo Especifico Variable Nominal Variable Real Variable
OperacionalDimensiones Indicadores
Determinar que procedimientosadministrativos se llevan a cabo en laBloquera San Rafael C.A, en cuanto adeclaraciones y retenciones del Impuesto alValor Agregado.
Declaraciones yretenciones
Crédito ydébito fiscal
Cantidades pagadaso abonadas encuenta, por razón deimpuesto.
Caracterizar los contribuyentes especiales del
Impuesto al Valor Agregado.
Contribuyentes Especiales Gravamen Carga tributaria
Hecho imponible.
Constatar la efectividad en el cumplimiento delas declaraciones y retenciones del Impuestoal Valor Agregado, de la empresa objeto deestudio.
Obligaciones tributarias Tributo Prestacionesmonetarias
Sujetos económicos
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CAPITULO IIIMARCO METODOLOGICO
Esta etapa comprende un conjunto de bases correspondientes al
momento metodológico. Aquí se plantea el esbozo científico del estudio, se
explican las razones para utilizar un método o modelo determinado y el tipo
de investigación que se adapta a las características propias de la orientación
y objetivos del presente estudio.
3.1 Naturaleza de la Investigación
El estudio está fundamentado en una investigación cuantitativa, de la
cual se extraerán datos directos de la realidad. Arias (2006), señala que el
modelo cuantitativo es: “un nivel de investigación referido al grado y
profundidad que aborda un fenómeno u objeto de estudio para medirlo de
acuerdo al enfoque utilizado por el investigador” (p.21).
Este planteamiento, brinda la oportunidad de concebir, a la
investigación bajo una metodología cuantitativa que orientará la búsqueda de
resultados; empleando métodos y técnicas confiables, memorables y
comparables, haciendo los procedimientos estadísticos en fases operativas
donde la teoría que le servirá de base a la investigación después de
operacionalizadas las variables, es decir, privilegiándose lo empírico por
encima de lo teórico.
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3.2 Tipo y Diseño de la Investigación
3.2.1 Tipo de Investigación
El estudio propuesto se ajusta a los propósitos de la investigación de
campo detipo descriptivo, ya que se describe la praxis contable en cuanto a
la evaluación de los procedimientos administrativos en las declaraciones y
retenciones del IVAde la Bloquera San Rafael C.A. Respecto a
lasinvestigaciones de tipo descriptivas Sabino, (2002), expresa “su
preocupaciónprimordial radica en describir algunas características
fundamentales de conjuntoshomogéneos de fenómenos, utilizando criteriossistemáticos para destacar loselementos esenciales de su naturaleza” (p. 58)
Esta investigación se caracteriza porque describe los hechos
relacionados a unproceso de retención y de declaración que se generan en
la empresa objeto de estudio y recoge la información derivadas de las
interrelaciones que seproducen en las mismas.De modo, que en este estudio
se presentan en forma de frecuencialos datos obtenidos delcontribuyente
entrevistado respecto a los procedimientos de retención y declaración del
IVA.
3.2.2 Diseño de la Investigación
En el marco de la investigación planteada, referida ala evaluación de los
procedimientos administrativos en materia de declaraciones y retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, en la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en
Ciudad Bolivia, municipio Pedraza del estado Barinas, se define eldiseño deinvestigación como la estrategia global en el contexto del estudiopropuesto,
que permite orientar y guiar todo el proceso de investigación, desde
laobtención de los primeros datos, hasta el análisis e interpretación de estos
en funciónde los objetivos definidos en este estudio.
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Atendiendo a los objetivos determinados, esta investigación se orienta
hacia undiseño de campo, porque esta permite observar, recolectar los datos
directamente dela realidad objeto de estudio, analizar e interpretar los
resultados de estasindagaciones, tal como lo expresa Ramírez(2006), “eneste tipo de investigación, losdatos se obtienen directamente de la realidad
que circunda al investigador ” (p. 76).
Esdecir, que las investigaciones de campo permiten al investigador
estudiar losfenómenos sociales y sus interrelaciones desde la realidad donde
se producen, asícomo lo exponen también autores como Hernández,
Fernández y Baptista (2003),quienes denominan a esta investigación de
campo como una investigación noexperimental “estudios que se realizan sinla manipulación deliberada de variables yen los que solo se observan los
fenómenos en su ambiente natural para despuésanalizarlos” (p. 269).
Es importante acotar, lo señalado por los autores anteriores cuando
expresanque en este tipo de investigación no se manipulan las variables
porque el hecho demanipularlas hace perder la naturalidad con la que se
manifiesta el fenómeno ohecho a estudiar.Otro autor como Sabino, (2002),
apunta que los diseños de campo se basan eninformaciones o datos
primarios, obtenidos directamente de la realidad (p. 67).Respecto a esto
último la presente investigación obtendrá los datos o
informacióndirectamente delos procesos administrativos en materia de
retención y declaración del IVA, en la Bloquera San Rafael C.A.
3.3 Población
La definición dentro del contexto de una investigación sobre lapoblación,según Balestrini, (2000),una población o universo puede estar
referido acualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos
indagar y conocer suscaracterísticas, o una de ellas, y para el cual serán
válidas las conclusiones obtenidasen la investigación (p. 122). En el presente
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estudio, la población estará conformada por la Bloquera San Rafael C.A;
pues es el único contribuyente al cual se hará la evaluación de los procesos
administrativos, que se llevan a cabo en las declaraciones y retenciones del
IVA.En tal sentido, Morles, citado en Arias, (2006), plantea que la población
serefiereal conjunto para el cual serán válidas las conclusiones que se
obtengan: a loselementos o unidades (personas, instituciones o cosas)
involucradas en lainvestigación. Ello significa que las conclusiones que arroje
elestudio solo serán extensibles al grupo de docentes encuestados respecto
al tópico dela investigación.
La población a estudiar, constituye una población de tipo finitadecontribuyentes significando la fuente primaria de información para este
estudio.Es preciso aclarar, lo que significa en esta investigación una
población finita,para Ramírez, (2006), “es aquella cuyos elementos en su
totalidad son identificablespor el investigador, por lo menos desde el punto
de vista del conocimiento que setiene sobre su cantidad total” (p. 92). Es
decir, cuando se poseen registros de todoslos elementos que comprende la
población en estudio, lo que conduce a expresar quelas poblaciones finitas
se refieren a poblaciones pequeñas. Estadísticamente estásustentado, según
Barranco, citado en Ramírez (ob. cit) se considera como poblaciónfinita
“cuando está conformada por menos de cien mil elementos” (p. 58).
En relación a lo antes señalado la población de este estudio estará
conformada por la empresa objeto de estudio en su condición de
contribuyente, y puede denominarse una población finita debido a que la
cantidad de docentes que comprende la población es menor de cien mil
elementos.
3.4 Muestra
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Para determinar una representatividad significativa de la población en
laobtención de la muestra de estudio, se hace necesario puntualizar
algunasdefiniciones básicas sobre la muestra como una parte de la
población, de acuerdo alo que expresa Arias, (ob. cit.), la muestraestadísticamente es:
Un número de individuos u objetos seleccionadoscientíficamente,cada uno de los cuales es un elemento deluniverso. La muestraes obtenida con el fin de investigar, apartir del conocimiento desus características particulares,las propiedades de toda lapoblación. La muestra debe serrepresentativa del universo deprocedencia, es decir, quecontenga todos los elementos en lamisma proporción enque existen en el universo del cual se obtuvo(p. 23).
En correspondencia con lo anterior, la población en esta investigación
estáconstituida por la Bloquera San Rafael C.A, en su condición de
contribuyente. Dadas las características de esta población pequeñay finita.
3.5 Técnica e Instrumento para la Recolección de la Información
Para la recolección de la información se utilizarán dos fuentes de
informaciónconstituidas en fuentes primarias y fuentes secundarias, la
primera de estascomprende la Bloquera San Rafael C.A, que forma la
muestra representativa del presente estudio, permitiendoesto la obtención
directa de los datos necesarios para dar respuestas a lasinterrogantes
planteadas en el inicio de la investigación, y la segunda fuenteconformada
por la revisión de materiales bibliográficos.
La técnica fundamental para la recolección de las informaciones
relativas a esteestudio fue la entrevista estructurada, la cual permitirá obtener
la información de la variable en estudio. El instrumento está conformado
porun conjunto de (20) ítems,de acuerdo a la operacionalización de la
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variable en estudio. El instrumento será aplicado al gerente de la Bloquera
San Rafael C.A.
El instrumento seleccionado es elque más se ajusta a los
requerimientos del estudio, por ofrecer la ventaja que puede seraplicado a unnúmero de sujetos con la finalidad de obtener mayor espontaneidad conlos
resultados y efectividad en el trabajo de campo.
3.6 Procedimientos para la obtención de la información
Los procedimientos utilizados para la obtención de la información
necesariapara el desarrollo de la investigación se cumplirá con los pasossiguientes: seprocedió con la construcción de la operacionalización de las
variables, encorrespondencia con los objetivos de este estudio y como
elemento indispensablepara la elaboración del cuestionario. De modo, que
una vez finalizada laoperacionalización se procedió a construir el instrumento
de recolección deinformación que consistió en una entrevista estructurada en
veinte ítems (20).
Posteriormente el instrumento será entregado a tres especialistas en
elárea contable para que sea revisado y emitan su juicio respecto a la validez
de losítems, luego de este proceso se ubicarán empresas similaresfuera del
área deinfluencia del estudio para la aplicación de la prueba piloto, la cual
será aplicada adiez (10) contribuyentes.
De la aplicación de la prueba piloto se obtendrá los resultados para
aplicar laconfiabilidad de los datos los cuales serán tratados en una matriz
de doble entrada,para calcular la proporción de respuestas favorable (p) y la
proporción de respuestasno favorables (q), además de él cálculo de ladesviación estándar, estadísticosnecesarios para la aplicación del coeficiente
de confiabilidad de Kuder y Richardson(KR).
Finalmente, se aplicará el instrumento (entrevista) en la empresa objeto
de estudio, seguido de suaplicación se realizará el procesamiento de la
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información, la cual será analizada utilizando un análisis descriptivo, seguido
de la sustentación teórica según latemática en estudio, adicional al análisis
interpretativo de la autora considerando losresultados obtenidos del
instrumentos y la fundamentación teórica por juicio deexpertos de losdiferentes autores consultados.
3.7 Validez y Confiablidad del Instrumento
La validación del instrumento se hizo a través de la noción de
contenido. Deacuerdo con Blanco, (2003), señala “hasta donde los ítems de
un instrumentoson representativos del dominio o universo de contenidos dela propiedad que sedesea medir ” (p. 89). Para la aplicación de esta
modalidad de validación, el instrumento será revisado por personas
especialistas en las aéreas de metodología de la investigación.
Para este estudio se efectuará una (1) prueba piloto, de acuerdo, a lo
expresado porHernández y otros (ob. cit.), la prueba piloto “consiste en
administrar elinstrumento a una pequeña muestra cuyos resultados se usan
para calcular laconfiabilidad inicial y de ser posible, la validez del instrumento
(p. 307). Se aplicará laencuesta a diez (10) contribuyentes, aplicándose el
instrumento previa validaciónde este por los expertos.
En el caso concreto de la investigación, la determinación de la
confiabilidad delcuestionario aplicado se realizó a través del Coeficiente de
Confiabilidad de Kuder YRichardson (KR-20), este es un indicador de la
fidelidad (consistencia interna) Kudery Richardson desarrollaron un
procedimiento basado en los resultados obtenidos concada ítem. La
estrategia de consistencia interna de un instrumento permite aplicarelinstrumento solo una vez como se hizo en esta investigación
Muñiz (2003), plantea que para evaluar la consistencia interna de un
test se usael coeficiente de Alfa Cronbach, siendo este una generalización de
las formulas KRpara ítems de alternativas múltiples, aplicándose este ultimo
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para obtener laconfiabilidad del instrumento. Una vez obtenido el coeficiente
de confiabilidad seestablece el valor en una escala valorativa que indica que
tan elevada es laconfiabilidad.
Velliscitado en Barrosa (s/f),plantea la siguiente escala devaloración:Por debajo de 0.60 es inaceptable, De .60 a .65 es indeseable, De
.65 a .70 es mínimamente aceptable; De.70 a .80 es respetable y de 80 a .90
es muy buena. El procedimiento se realizará aplicando la siguiente fórmula:
[
∑ ]
Donde:
K= Número total de índices
∑Si2= sumatoria de la varianza de cada ítems
St2= varianza de puntaje totales.
El resultado obtenido evidenciará la precisión y la confiabilidad con la
cual el instrumento mide las variables de estudio. Al aplicarse la prueba
piloto, tuvo una consistencia interna de 0,95, es decir,que la ubicación de
este valor la confiabilidad es muy buena e incluso está porencima del valor.
Es confiable la aplicación del instrumento en la muestra objeto de este
estudio
3.8 Procesamiento y Análisis de Datos
Para establecer el análisis de los resultados se procederá mediante el
uso de ciertas operaciones relacionadas con el pensamiento, análisis einterpretación. En este orden, Arias (2006), señala que “ en este punto se
describen las distintas operaciones a las que serán sometidos los datos que
se obtengan” (p. 35).
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Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembredel2002 , en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como
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Quijada (2006) Lineamientos Generales para la Selección deContribuyentesEspeciales en las Ciudades de Acarigua y Araure, EstadoPortuguesa en el segundosemestre del año 2001 . Tesis de Gradopublicada. Universidad Nacional Yacambú,Barquisimeto.
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