Post on 30-Apr-2020
Tributación
Gastos RechazadosSeminario:
Actualización Tributaria
Presentador: Rodrigo Benitez C.
Autor: Carlos Muñoz S.
Talca, Diciembre 6, 2013
1
REGULACIÓN
Ley 20.630 27 de Septiembre 2012
Se reemplaza completo
articulo 21 LIR
Vigencia 1 Enero 2013
Circular N°45 23 de Septiembre 2013
2
TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°
(Situación Antes)
S.A. - Agencia
Gastos Rechazados
Préstamos persona natural (S.A.
cerrada)
B° uso de bienes
Siempre 35% único
Soc. Personas – E. Individual
Gastos Rechazados
Préstamos P. naturales
Ptmo. c/adicional si SII retiro encubierto
B ° uso de Bienes
Atribuibles GC/AD directo
No Atribuibles GC/AD %
Presunción de retiro al final del
ejercicio3
TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°Objetivos de la regulación
Espíritu de la Ley (mensaje)a) Establecer un mismo tratamiento entre Sociedades de
Personas y Sociedades Anónimas, evita distorsión.
b) Desincentivar la asignación de gastos de los controladores a
las sociedades.
c) Si se quiere consumir la renta, que sea más conveniente
efectuar un retiro o distribución que disminuirla de la empresa.
d) Sancionar los GR que sean atribuibles a un socio en particular,
incrementando en un 10% sobre monto del gasto rechazado
para fines de determinación del IGC ó Ad.
4
TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°
Situación Reforma Tributaria
S.A. + Agencia + E Individual
+ SP
• GR no atribuibles ( ( - ) RLI)
• Cantidades incorporadas: Art 41 E y
tasaciones inc 3° al 6° art 64
35% único
• GR Atribuibles ( (-) RLI)
• Ptmos. a c/IGC o AD (no (-) RLI ni FUT)
• B° Uso de Bienes (no (-) RLI ni FUT)
• Garantías ejecutadas (no (-) RLI ni FUT)
IGC/AD + 10% Recargo de “citadas
cantidades”.
5
RESUMEN S.A. SRL
Concepto Tasa Impuesto Impuesto
Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 160 160
Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 249 249
Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos20% (143) (143)
Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes N/A N/A
Incremento 10% WHT S/GR N/A N/A
Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% 70 70
Crédito impuesto primera categoría retiro presunto N/A N/A
Total Impuesto a Pagar 336 336
TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS
S.A. SRL
Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200
Unico artículo 21, sociedad 35% 35% 70 70
Impuesto Adicional 35%
Incremento 10% (Adicional) 10%
Total Impuesto 70 70
Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 35.00% 35.00%
Gastos Rechazados
NO atribuibles
Gastos Rechazados
NO atribuibles
6
RESUMEN S.A. SRL
Concepto Tasa Impuesto Impuesto
Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 160 160
Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 280 280
Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos20% (160) (160)
Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70
Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20
Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A
Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A
Total Impuesto a Pagar 370 370
TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS
S.A. SRL
Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200
Unico artículo 21, sociedad 35%
Impuesto Adicional 35% 70 70
Incremento 10% (Adicional) 20 20
Total Impuesto 90 90
Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%
Gastos Rechazados
atribuibles
Gastos Rechazados
atribuibles
7
RESUMEN S.A. cerrada SRL
Concepto Tasa Impuesto Impuesto
Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 200 200
Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 350 350
Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos20% (200) (200)
Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70
Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20
Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A
Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A
Total Impuesto a Pagar 440 440
TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS
S.A. cerrada SRL
Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200
Unico artículo 21, sociedad 35%
Impuesto Adicional 35% 70 70
Incremento 10% (Adicional) 20 20
Total Impuesto 90 90
Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%
Préstamo a socio o accionista
Préstamo a socio o accionista
8
RESUMEN S.A. cerrada SRL
Concepto Tasa Impuesto Impuesto
Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 200 200
Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 350 350
Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos20% (200) (200)
Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70
Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20
Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A
Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A
Total Impuesto a Pagar 440 440
TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS
S.A. cerrada SRL
Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200
Unico artículo 21, sociedad 35%
Impuesto Adicional 35% 70 70
Incremento 10% (Adicional) 20 20
Total Impuesto 90 90
Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%
Retiro presunto uso bienes
Retiro presunto uso bienes
9
Efecto importante para contribuyentes que estén en tasas
marginales del 5%, 10%, 15%, 20%, 25% y 32%.
35% único (GR no atribuibles)
Diferencias de tasaciones artículo 64, inc 3° al 6° y 41 E (TP).
35% único Sin rebaja de FUT
Prestamos, uso bienes y garantías, siempre atribuibles. Tasa
puede llegar a 45% adicional, y 50% Impuesto Global
complementario.
Doble tributación en el caso de préstamos.
Tasas efectivas para préstamos y uso de bienes, exceden 42% de
Inversión Extranjera (DL 600) y Convenios Internacionales.
Impuesto 35% aplicable a garantías ejecutadas es independiente
de montos pagados.
GR atribuibles, persiguen a los beneficiarios y sus conyuges, hijos
no emancipados y personas relacionadas s/ art. 100 LMV. 10
TRIBUTACIÓN ARTICULO 21°
Puntos a considerar
Préstamos a C/IGC o AD:
a) Sigue a cónyuges, hijos no emancipados legalmente o
personas relacionadas con el propietario, socio o accionista,
según términos del artículo 100 de la Ley 18.045.
Siempre que “se determine que el beneficiario final del
préstamo y garantías es el propietario, socio o accionista”
b) Se le aplica sobre saldo neto (préstamos menos restituciones)
c) Requiere que SII determine de manera fundada, que son
retiros encubiertos de cantidades afectas a impuesto,
considerando:11
(Utilidades no retiradas con la fecha del préstamo, destinatario
final de los recursos, Plazo de pago, tasa de interés etc.).
TRIBUTACIÓN ARTICULO 21°
Puntos a considerar
11
• Si la empresa o sociedad realiza prestamos a sus propietarios,
socios o accionistas y el SII determine que se trata de un retiro
encubierto. Para tal calificación se estará entre otros elementos a
las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del préstamo y la
relación entre ambas cantidades, el destino y destinatario final de
tales recursos, su plazo de pago y sus prorrogas o renovaciones,
tasa de interés u otras clausulas relevantes.
• Al empresario, socio o accionista sobre el beneficio que representa
el uso y goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea
necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la
empresa o sociedad respectiva.
TRIBUTACIÓN ARTICULO 21°
Sanciones especiales
12
MUCHAS GRACIAS !!
13