Post on 30-Jul-2020
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
Proyecto de investigación presentado como requisito para optar por
el título de Ingeniero en Tributación y Finanzas
TEMA:
Tema: “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA
SCG ECUADOR PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE
GUAYAQUIL”
AUTORAS:
VILLACIS ANCHALUISA SHARON ANDREA
ALAVA ALAVA SASKIA ISAMAR
TUTOR:
ING.DANIEL ANTONIO MATA LOPEZ
Guayaquil, febrero del 2018
PORTADA
ii
REPOSITORIO REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA SCG ECUADOR PERIODO
2018 EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL”
TUTOR:
ING.DANIEL ANTONIO MATA LOPEZ
REVISORES:
ECON. OSCAR IBARRA CABRERA
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
CARRERA: INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACIÓN: NO
DE PÁGS:
ÁREA TEMÁTICA: Tributación y Finanzas
PALABRAS CLAVES: PLANIFICACION, TRIBUTARIO, HONORARIOS, IMPUESTOS,
BENEFICIOS, CONTADOR
RESUMEN
El concepto de planificación, se la puede adaptar a diferentes escenarios que requiera la
compañía, ya que ayuda a la administración a determinar primero el costo que
representa, segundo el tiempo que dura una actividad y finalmente el motivo que obliga
a su realización, lo cual sirvió para dar una solución al problema tributario que tiene la
compañía SCG Ecuador. De acuerdo al marco teórico, las etapas de la planificación
tributaria, se centra en la solución de distintas estrategias de aplicación, se comprobó a
través del marco metodológico, la necesidad de identificar beneficios tributarios
desconocidos por la administración, los mismos que ayudan a optimizar el tema de pago
de impuestos y un justificativo para que la empresa trate de cumplir sus obligaciones a
tiempo. En el último capítulo se evidencio que a través de un calendario tributario, la
compañía puede establecer un control directo con el pago de sus obligaciones,
manteniéndose informado de la futura gestión que haga su contador, ya sea que el mismo
sea contratado bajo relación de dependencia u honorarios profesionales, además con
dicha información, puede evaluar la gestión del mismo en calidad de su trabajo para la
compañía.
NO
DE REGISTRO (en base de datos):
NO
DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI NO
CONTACTO CON LOS AUTORES:
SHARON ANDREA VILLACIS
ANCHALUISA
SASKIA ISAMAR ALAVA ALAVA
TELÉFONO: 0989638109
EMAIL: sharonandrea_92@hotmail.com
TELÉFONO: 0969310561
EMAIL: saskiaisamar@outlook.es
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN:
Gestor unidad titulación - ITF NOMBRE: JORGE MANUEL COCA BENITEZ
TELÉFONO: 0995100248
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CERTIFICADO SISTEMA ANTIPLAGIO
Habiendo sido nombrado, tutor de trabajo de titulación certifico que el presente
proyecto ha sido elaborado por VILLACIS ANCHALUISA SHARON ANDREA,
con C.I: 0931004105 y ALAVA ALAVA SASKIA ISAMAR con C.I: 1204827644,
con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del
título de Ingeniero en Tributación y Finanzas.
Se informa que el proyecto, “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA
COMPAÑÍA SCG ECUADOR PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE
GUAYAQUIL”, ha sido orientado durante todo el período de ejecución en el
programa antiplagio Urkund Analysis Result, quedando el 3% de coincidencias
ING.DANIEL ANTONIO MATA LOPEZ
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CERTIFICADO DEL TUTOR
Habiendo sido nombrado, tutor de trabajo de titulación certifico que el presente
proyecto ha sido elaborado por VILLACIS ANCHALUISA SHARON ANDREA,
con C.I: 0931004105 y ALAVA ALAVA SASKIA ISAMAR con C.I: 1204827644,
con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del
título de Ingeniero en Tributación y Finanzas.
TEMA: “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA SCG
ECUADOR PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL”
Certifico que: He revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apto para
su sustentación.
ING.DANIEL ANTONIO MATA LOPEZ
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DEDICATORIA
Quiero dedicar este proyecto a Dios y a mi Familia ya que son parte
fundamental en mi proceso de aprendizaje y formación. Dios que me dio la
capacidad de emprender un sueño y la esperanza de brillar un gran futuro si así yo lo
deseara, y mi familia por ser el pilar fundamental el apoyo incondicional en cada
etapa sin dejar que diera el brazo a torcer o que algo me desanimara siempre
respetando y apoyando mis decisiones.
Alava Alava Saskia Isamar
Esta tesis se la dedico principalmente a Dios, quién supo darme fuerzas para
seguir adelante y no desmayar, enseñándome a encarar las adversidades y permitirme
el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional. A
mi familia por ser el pilar más importante y por demostrarme siempre su cariño y
apoyo incondicional quienes por ellos soy lo que soy.
Villacis Anchaluisa Sharon Andrea
v
AGRADECIMIENTO
En primer lugar, quiero agradecer a Dios por brindarme la sabiduría y
autoconfianza para estar es este momento cumpliendo una de mis metas, a mi familia
por ser el sustento diario para que cada sueña se cumpla y cada obstáculo sea tan
solo un mal momento al cual pude superar, a mis maestros por brindarme todos sus
conocimientos y con valores y exigencia formar en mí un profesional y a mis
compañeros que fueron parte de un viaje y aprendizaje único el cual hizo de mí un
ser más humano y colaborador.
Saskia Isamar Alava Alava
Quiero agradecer infinitamente a Dios, por haberme dado fuerza y valor para
culminar esta etapa de mi vida, agradezco también la confianza y el apoyo brindado
por parte de mi madre, padre y hermano, que me han demostrado su amor,
corrigiendo mis faltas y celebrando mis triunfos y aquellas personas que
compartieron sus conocimientos conmigo para hacer posible la conclusión de esta
tesis.
Sharon Andrea Villacis Anchaluisa
vi
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de
titulación son de absoluta propiedad y responsabilidad de VILLACIS
ANCHALUISA SHARON ANDREA, con C.I: 0931004105 y ALAVA ALAVA
SASKIA ISAMAR con C.I: 1204827644, cuyo tema es:
“PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA SCG ECUADOR
PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL”
Derechos que renunciamos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga
uso como a bien tenga.
VILLACIS ANCHALUISA SHARON ANDREA
C.I: 0931004105
ALAVA ALAVA SASKIA ISAMAR
C.I: 1204827644
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ÍNDICE GENERAL
PORTADA .................................................................................................................... i
REPOSITORIO ............................................................................................................ ii
CERTIFICADO SISTEMA ANTIPLAGIO .............................................................. iii
CERTIFICADO DEL TUTOR .................................................................................. iii
DEDICATORIA ......................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO.................................................................................................. v
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR............................................................... vi
ÍNDICE GENERAL................................................................................................... vii
ÍNDICE DE TABLAS ................................................................................................. x
ÍNDICE DE FIGURAS ............................................................................................... xi
RESUMEN ................................................................................................................. xii
ABSTRACT ............................................................................................................. xiii
Introducción. ................................................................................................................ 1
Diseño teórico. ............................................................................................................. 2
Formulación del problema. .......................................................................................... 2
Pregunta de investigación. ........................................................................................... 6
Sistematización del problema. ..................................................................................... 6
Objetivos de la investigación ....................................................................................... 7
Objetivo general. .......................................................................................................... 7
Objetivos específicos. .................................................................................................. 7
Diseño metodológico. .................................................................................................. 7
Métodos de nivel teórico. ............................................................................................. 8
Métodos de nivel empírico. .......................................................................................... 9
Métodos estadísticos matemáticos. .............................................................................. 9
Tipo de investigación. ................................................................................................ 10
Alcance de investigación............................................................................................ 10
Población y muestra. .................................................................................................. 11
Significancia social y pertinencia de lo que se investiga. .......................................... 11
Significancia práctica de lo que se investiga.............................................................. 11
Estructura de la tesis................................................................................................... 12
Capítulo I .................................................................................................................... 13
1 Marco teórico. ......................................................................................................... 13
1.1 Fundamentos teóricos y metodológicos que permiten la sustentación científica de
la problemática que se investiga y propuesta de solución.......................................... 14
1.1.1 La planificación: concepto y generalidades. ..................................................... 14
1.1.1.1 Clasificación del concepto de planificación ................................................... 15
1.1.1.1.1 Planificación estratégica.............................................................................. 15
1.1.1.1.2 Planificación situacional. ............................................................................ 15
1.1.1.1.3 Planificación prospectiva. ........................................................................... 16
1.1.1.1.4 Planificación holística. ................................................................................ 16
viii
1.1.2 Planificación tributaria: concepto y generalidades. ........................................... 17
1.1.2.1 Elusión tributaria ............................................................................................ 19
1.1.2.2 Evasión tributaria. .......................................................................................... 19
1.1.2.3 Principios de la planificación tributaria. ........................................................ 21
1.1.2.3.1 Necesidad….. .............................................................................................. 21
1.1.2.3.2 Legalidad… ................................................................................................. 21
1.1.2.3.3 Oportunidad. ................................................................................................ 22
1.1.2.3.4 Globalidad. .................................................................................................. 22
1.1.2.3.5 Utilidad….. .................................................................................................. 22
1.1.2.3.6 Realidad…. .................................................................................................. 23
1.1.2.3.7 Materialidad. ............................................................................................... 23
1.1.2.3.8 Singularidad. ............................................................................................... 23
1.1.2.3.9 Seguridad..................................................................................................... 23
1.1.2.3.10 Integridad. ................................................................................................. 24
1.1.2.3.11 Temporalidad. ........................................................................................... 24
1.1.2.3.12 Interdisciplinariedad. ................................................................................. 24
1.1.2.4 Importancia de la planificación tributaria. ..................................................... 25
1.1.2.5 Motivos para la aplicación de una planificación tributaria. ........................... 26
1.1.2.6 Objetivos de la planificación tributaria. ......................................................... 26
1.1.2.7 Políticas, metas y manuales tributarios. ......................................................... 27
1.1.2.7.1 Criterios a considerar dentro de la planificación tributaria. ........................ 28
1.1.2.8 Pasos para elaborar una planificación tributaria. ........................................... 29
1.1.2.8.1 Descripción de los antecedentes de la compañía. ....................................... 30
1.1.2.8.2 Recopilación y ordenamiento de la información. ....................................... 30
1.1.2.8.3 Procesamiento de la información. ............................................................... 30
1.1.2.8.4 Elaboración de planes y estrategias............................................................. 30
1.1.2.8.5 Análisis de planes contingentes .................................................................. 31
1.1.2.8.6 Comparación entre contingentes. ................................................................ 31
1.1.2.8.7 Factibilidad de éxito en contingentes. ......................................................... 32
1.1.2.8.8 Selección de la mejor alternativa. ............................................................... 32
1.1.2.8.9 Comprobación de la mejor alternativa. ....................................................... 32
1.1.2.8.10 Diferentes propuestas al contribuyente. .................................................... 32
1.1.2.8.11 Control sobre el plan elegido. ................................................................... 33
1.2 Identificación y conceptualización de los términos básicos y variables de la
investigación. ............................................................................................................. 33
1.3 Marco contextual. ................................................................................................. 36
1.4 Marco legal........................................................................................................... 37
1.4.1 Orgánica de Discapacidades. ............................................................................ 37
1.4.2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. .................................................. 38
1.4.3 Los beneficios e incentivos tributarios. ............................................................. 39
1.5 Operacionalización de las variables conceptualizadas. ........................................ 42
Capítulo II .................................................................................................................. 43
2 Diagnóstico del estado actual de la problemática que se investiga ......................... 43
ix
2.1 Explicación de los resultados obtenidos mediante métodos aplicados ................ 43
2.1.1 Organigrama. ..................................................................................................... 45
2.1.2 Misión.. ............................................................................................................. 47
2.1.3 Visión... ............................................................................................................. 47
2.1.4 Valores corporativos. ........................................................................................ 47
2.2 Interpretación de los resultados del diagnóstico .................................................. 48
2.2.1 Estados financieros............................................................................................ 48
2.2.2 Obligaciones tributarias cumplidas y pendientes. ............................................. 51
2.2.3 Análisis de las causas. ....................................................................................... 52
Capítulo III ................................................................................................................. 54
3 Planificación tributaria de la compañía SCG Ecuador S. A.................................... 54
3.1 Características de la propuesta ............................................................................. 54
3.2 Forma y condiciones de aplicación ...................................................................... 55
3.2.1 Mapeo de los impuestos de la compañía. .......................................................... 55
3.2.2 Objetivos de la propuesta. ................................................................................. 56
3.3 Planificación de la tributación .............................................................................. 57
3.3.1 Obligaciones tributarias de la compañía SCG Ecuador S. A. ........................... 57
3.3.1.2.1 La liquidación del Impuesto a la Renta para sociedades............................. 60
3.3.1.2.2 El Anticipo del Impuesto a la Renta. .......................................................... 61
3.3.1.2.3 Exoneraciones en el pago del anticipo. ....................................................... 68
3.3.1.3 El Impuesto al Valor Agregado IVA. ............................................................ 69
3.3.2 Procedimientos de control para la compañía SCG Ecuador S. A. .................... 76
3.3.3 Estrategias para el cumplimiento del pago de impuestos.................................. 77
3.3.3.1 Aplicación de beneficios tributarios............................................................... 78
3.3.3.1.1 Ley de Discapacidades. ............................................................................... 78
3.3.3.1.2 Beneficio por incremento neto de empleo. ................................................. 79
3.3.4 Ahorro fiscal por la aplicación de procedimientos de control, estrategias y
beneficios de la planificación tributaria: .................................................................... 79
3.3.5 Calendario de cumplimiento tributario de la compañía SCG Ecuador S. A. .... 81
Conclusiones .............................................................................................................. 82
Recomendaciones ....................................................................................................... 83
Bibliografía ................................................................................................................ 84
Anexos........................................................................................................................ 87
x
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Operacionalización de la variable ................................................................ 42
Tabla 2. Personal contratado ...................................................................................... 45
Tabla 3. Estado de Situación Financiera .................................................................... 49
Tabla 4. Estado de Resultados ................................................................................... 50
Tabla 5. Conciliación Tributaria ................................................................................ 51
Tabla 6. Plazo primera cuota del anticipo .................................................................. 61
Tabla 7. Plazo segunda cuota del anticipo ................................................................. 62
Tabla 8. Activos ......................................................................................................... 63
Tabla 9. Patrimonio .................................................................................................... 64
Tabla 10. Costos y Gastos .......................................................................................... 64
Tabla 11. Impuesto causado mayor o igual al anticipo calculado .............................. 66
Tabla 12. Impuesto causado menor al anticipo calculado.......................................... 67
Tabla 13. Impuesto causado menor al anticipo calculado con retenciones a favor ... 68
Tabla 14. Fechas para el pago de IVA ....................................................................... 70
Tabla 15. Caso de liquidación del IVA ...................................................................... 71
Tabla 16. Caso de liquidación del IVA ...................................................................... 72
Tabla 17. Caso de liquidación del IVA ...................................................................... 73
Tabla 18. Ejemplo de cálculo de factor proporcional del IVA .................................. 75
Tabla 19. Cálculo de beneficio por aplicación de Ley de Discapacidad ................... 78
Tabla 20. Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo. ............................... 79
Tabla 21. Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo. ............................... 80
Tabla 22. Calendario de cumplimiento tributario ...................................................... 87
Tabla 23. Declaraciones efectuadas por la empresa 2016.......................................... 90
xi
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Marcas manejadas por la empresa ............................................................. 44
Figura 2. Organigrama de la empresa........................................................................ 46
Figura 3. Ciclos de los impuestos de SCG Ecuador S. A. ......................................... 56
Figura 4. Proceso del pago de impuestos .................................................................. 59
Figura 5. Ruc de la compañía .................................................................................... 91
Figura 6. Registro mercantil ...................................................................................... 92
xii
“PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA SCG ECUADOR
PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL”
Autoras: Villacis Anchaluisa Sharon Andrea
Alava Alava Saskia Isamar
Tutor: Ing. Daniel Antonio Mata López
RESUMEN
El concepto de planificación, se la puede adaptar a diferentes escenarios que
requiera la compañía, ya que ayuda a la administración a determinar primero el costo
que representa, segundo el tiempo que dura una actividad y finalmente el motivo que
obliga a su realización, lo cual sirvió para dar una solución al problema tributario
que tiene la compañía SCG Ecuador. De acuerdo al marco teórico, las etapas de la
planificación tributaria, se centra en la solución de distintas estrategias de aplicación,
se comprobó a través del marco metodológico, la necesidad de identificar beneficios
tributarios desconocidos por la administración, los mismos que ayudan a optimizar el
tema de pago de impuestos y un justificativo para que la empresa trate de cumplir
sus obligaciones a tiempo. En el último capítulo se evidencio que a través de un
calendario tributario, la compañía puede establecer un control directo con el pago de
sus obligaciones, manteniéndose informado de la futura gestión que haga su
contador, ya sea que el mismo sea contratado bajo relación de dependencia u
honorarios profesionales, además con dicha información, puede evaluar la gestión
del mismo en calidad de su trabajo para la compañía.
Palabras clave: PLANIFICACIÓN, TRIBUTARIO, HONORARIOS,
IMPUESTOS, BENEFICIOS, CONTADOR
xiii
“TAX PLANNING FOR THE COMPANY SCG ECUADOR PERIOD 2018 IN
THE CITY OF GUAYAQUIL”
Authors: Villacis Anchaluisa Sharon Andrea
Alava Alava Saskia Isamar
Tutor: Ing. Daniel Antonio Mata López
ABSTRACT
The concept of planning can be adapted to different scenarios required by the
company, since it helps the administration to determine first the cost it represents,
second the duration of an activity and finally the reason that obliges it to be carried
out, which it served to give a solution to the tax problem that the company SCG
Ecuador has. According to the theoretical framework, the stages of tax planning, is
focused on the solution of different application strategies, it was verified through the
methodological framework, the need to identify tax benefits unknown by the
administration, which help to optimize the subject of payment of taxes and a
justification for the company to try to fulfill its obligations on time. In the last
chapter it was evidenced that through a tax calendar, the company can establish a
direct control with the payment of its obligations, keeping informed of the future
management that its accountant does, whether it is contracted under a dependency
relationship or professional fees, in addition to this information, you can evaluate the
management of the same as their work for the company.
Keywords: PLANNING, TAX, FEES, TAXES, BENEFITS, ACCOUNTANT.
1
Introducción.
Dentro del proceso administrativo, la planificación es el primer punto que se
debe cumplir para lograr un objetivo, una meta y evaluar el costo beneficio para
quién lo realizó, en el ámbito de la tributación en una compañía, la planificación
ayuda al gerente de la empresa a cuantificar el costo que representa los impuestos, el
tiempo que debe desembolsar los rubros y lo más importante conocer alternativas
que en la Ley de Régimen Tributario Interno le permiten acceder, a un menor
impacto en su estructura financiera con exenciones, beneficios e incentivos.
El trabajo de investigación base su desarrollo en la situación actual tributaria
de la compañía SCG Ecuador, la misma que se dedica a la prestación de servicios
publicitarios y de marketing digital, su estructura organización carece de un
departamento contable que se encargue de cumplir sus obligaciones tributarias con
entidades de control, razón por la cual ha incurrido en multas con el Municipio de
Guayaquil, Cuerpo de Bomberos, Servicio de Rentas Internas.
Un ejemplo de referencia hacia el problema tributario de la compañía, se
situó en el mes de Septiembre del año 2017, la empresa fue objeto de una multa por
pago de patente municipal, lo cual incurrió en el cierre de sus instalaciones e
impedimento de atención al público; su actual administración cuenta con retrasos en
las declaraciones y aplicación de retenciones en las transacciones comerciales,
sumado a esto la falta de capacitación de la persona de caja que se encarga de emitir
los pagos a proveedores.
En función a este antecedente se propone plantear una planificación tributaria
para la compañía en el siguiente año, de manera que no se incurra en gastos
extraordinarios por concepto de incumplimiento tributario, evite el cierre de
operación y planificar el impacto económico y financiero que tendría la compañía
que incurrir para el pago de sus obligaciones fiscales.
2
Diseño teórico.
La aplicación de una planificación tributaria, beneficia a la compañía porque
le permite administrar de manera eficiente los recursos, con una menor carga
impositiva al negocio de acuerdo a los artículos y leyes vigentes en la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno, respuesta con la cual se pretende dar solución al
problema planteado en el presente trabajo de titulación, sin embargo antes de llegar a
esta conclusión, por medio de la observación directa en las instalaciones de la
compañía, se procedió a identificar causas y efectos que formaron la situación actual,
tema que se desarrolla en el capítulo 2 del trabajo.
Dentro del diseño teórico se hace referencia a las bases que justifican la
investigación, partiendo de la necesidad de criterios que anteceden la problemática y
que no han sido aún resueltos por la administración, desconociendo el motivo o la
circunstancia por la cual no se han tomado acciones. A continuación se hace una
breve descripción sobre el manejo de la compañía a nivel tributario, como un
preámbulo a la situación actual, de manera que se pueda relacionar el lector con la
problemática tratada.
Formulación del problema.
La compañía SCG Ecuador, inicio sus actividades con el objetivo de ofertar
soluciones innovadoras a través del manejo de las redes sociales, para lo cual, la
estructura de operación está compuesto por profesiones en el área de marketing y
manejo de sistemas. Esta nómina de personal representaba altos costos de operación
que debía cancelar la gerencia general, por lo cual la decisión tomada estuvo en base
ambiente conservador, el cual consistía ahorrar en capital de trabajo para la
conformación de personal administrativo y contable.
3
Para impulsar el nivel de ventas en la compañía, fue necesario contratar
vendedores bajo sistemas de comisión, evitando que se genere costo fijo a las
operaciones diarias de la compañía, con lo cual la administración buscaba cubrir un
gasto que se adquiría en función a los resultados que el personal proveía a la
compañía con el cierre de contratos con otras compañía, o pequeños trabajos de
posicionamiento hacia negocios de emprendimientos con poco tiempo en el
mercado.
El gerente general comenzó a llenar su agenda de trabajo, con reuniones de
clientes, cierres de contratos de mayor importancia con empresas grandes y gestionar
la negociación en caso que el cliente demande problemas ante el servicio generado.
La parte administrativo también se centró en las funciones del gerente general, el
cual hacia la gestión de cobranzas y custodiaba los pagos realizados por los clientes,
además de la cobertura de obligaciones con proveedores, sin embargo no se realizaba
un análisis de la situación de la compañía.
Frente al desconocimiento, el gerente general contrató un contador bajo
servicios prestados, el cual acudía una vez por semana a revisar la facturación, para
el posterior ingreso a la contabilidad y declaración de los impuestos, sin embargo los
problemas que se generaron fue el mal manejo de las facturas de venta a clientes, los
improvisados procesos de respaldos por la entrega de proveedores y además la falta
de información hacia devolución de contratos o aplicación de retenciones tanto en
transacción de compra de productos y servicios como en la recepción de documentos
al momento de entregar el servicio.
A inicios de mes, la gerencia general requería capital de trabajo para cubrir
obligaciones fiscales por concepto de declaraciones de impuestos, incurriendo en
información errónea al momento de registrar sus ventas, con valores que fueron
cobrados de contado, pero infiriendo en la administración tributaria con información
4
a crédito, de manera que el impacto en pago sobretodo en Impuesto al Valor
Agregado sea menor y así disponer un menor costo en apalancamiento.
La aplicación de un flujo de efectivo para el control del dinero es otro
requerimiento que esta desatendido, la ausencia de conocimiento de aplicación en la
compañía, impedía que evalúe el nivel de recursos financieros con el cual debería
contar para cubrir sus obligaciones, de aquí se genera su problema de liquidez al
momento de incurrir en el pago de los impuestos.
Uno de los antecedentes de la compañía estuvo conformado por la falta de
cumplimiento en el pago de la patente municipal, desconocida totalmente por la
gerencia, dato que tampoco fue asesorado por la asesoría en contabilidad adquirida
por la compañía. El efecto provocado fue el cierre del negocio por tres días,
generando multas por incumplimiento de $ 100.00 dólares, lo que obligó a pagos
extraordinarios por concepto de impuesto, y con ello influyendo a afectar la
operatividad del negocio, además de la mala imagen hacia los clientes, con respecto
a la confianza que ellos manejan al dejar sus cuentas de redes sociales bajo custodio
de la compañía.
La situación actual hace referencia a un conflicto de intereses entre
aprovechar la oportunidad de ofertar un servicio, con la obligación estatal hacia el
cumplimiento tributario, lo cual está limitando al desarrollo del negocio. Frente a un
desconocimiento del gerente general de disponer de una herramienta de trabajo que
le permita evaluar los servicios de un contador externo y con la tranquilidad de
instruirse en las obligaciones tributarias que debe cumplir su negocio, se hace un
planteamiento de solución hacia esta problemática, con lo cual se espera que se
generen los siguientes beneficios:
5
Disponer de una herramienta de gestión administrativa, porque controla los
tributos, identificando el origen, procesos, responsabilidades, evidencias de la
transacción y afectación a la forma de administrar los recursos.
En referencia al beneficio económico y financiero, lograr que la compañía
identifique un mecanismo de ahorro fiscal, aplicando una administración que vaya
conforme a la ley como la maximización de rentas, difiriendo los pagos, sin que
afecten la liquidez de la compañía, es decir evitar financiar capital de trabajo para el
pago de obligaciones estatales, sino que incurrir en el cobro de una futura un tiempo
antes que se genere la obligación con el ente estatal.
Con relación al cumplimiento tributario, mantener el compromiso de la
compañía hacia el Estado Ecuatoriana, manteniendo al día su obligación fiscal, que a
futuro evite que la compañía incurra en sanciones como cierre del negocio, cobro de
valores extraordinarios o contratación de profesionales en la rama para resolver
aquel problema legal.
Dentro de la revisión del planteamiento de la problemática, se han
identificado las siguientes causas y efectos en la administración de la compañía SCG
Ecuador, los cuales se detallan a continuación:
Problema 1: Ausencia de conocimientos tributarios por parte de la gerencia general.
Causa: el gerente general desconoce de políticas tributarias que debe cumplir la
compañía.
Efecto: sanciones por parte de entidades de control hacia el normal funcionamiento
del negocio.
Problema 2: Ausencia de estructura organizacional para el personal administrativo.
Causa: Al iniciar las operaciones del negocio, la gerencia general incurrió en
priorizar al personal operativo del giro de la compañía, haciendo a un lado el
requerimiento de contratar personal operativo del negocio.
6
Efecto: problemas en la administración del negocio, con la ausencia de una
planificación de pagos y control del efectivo, obligando a una dependencia de
apalancamiento para la cobertura de obligaciones fiscales.
Problema 3: Ausencia de herramientas para el control de contratación de personal
contable asesor.
Causa: Con el desconocimiento de aplicación de prácticas contables y tributarias, la
gerencia general no puede hacer un trabajo de control sobre la gestión realizada por
la contratación de profesionales contables para mantener al día las obligaciones
tributarias de la compañía.
Efecto: La compañía incurra en sanciones con entes estatales, provocando pagos
extraordinarios y cese de actividades comerciales, manteniendo un ambiente de
incertidumbre, no solo a la gerencia sino al prestigio frente a sus clientes.
Estos problemas son tomados como referencia para la elaboración de la
siguiente pregunta de investigación:
Pregunta de investigación.
¿Cómo elaborar una herramienta de planificación tributaria para la compañía
SCG Ecuador aplicable para el año 2018 bajo los parámetros de funcionamiento en
la ciudad de Guayaquil?
Sistematización del problema.
¿Cuáles son las obligaciones tributarias que deben cubrir las sociedades que
se radican en la ciudad de Guayaquil?
¿Cuáles son las obligaciones que se encuentran impagas actualmente por la
compañía SCG Ecuador?
7
¿Cómo elaborar una planificación tributaria de acuerdo al tipo de
contribuyente para la compañía SCG Ecuador?
¿Cuál es el ahorro tributario que genera la aplicación de los beneficios e
incentivos?
Para cumplir a cabalidad una respuesta a la problemática generada a través
del análisis de causas y efectos descritos en el apartado anterior, a continuación se
plantean los siguientes objetivos.
Objetivos de la investigación
Objetivo general.
Elaborar una planificación tributaria para la compañía SCG Ecuador periodo
2018 en la ciudad de Guayaquil.
Objetivos específicos.
Describir las obligaciones tributarias para sociedades en la ciudad de Guayaquil.
Identificar las obligaciones tributarias que se encuentran impagas por parte de la
compañía SCG Ecuador.
Definir una planificación tributaria en función al tipo de contribuyente de la
compañía SCG Ecuador.
Determinar el ahorro por la aplicación de los beneficios e incentivos tributarios
en la compañía SCG Ecuador.
Diseño metodológico.
El diseño teórico descrito en puntos anteriores, muestra de manera empírica
el concepto que se tiene sobre el planteamiento del problema, lo cual muestra la
8
necesidad de comprobar su existencia, para lo cual en la investigación se tuvo apoyo
del concepto del tratamiento metodológico, sobre todo para la recolección de datos
que lo evidencie.
La propuesta de una planificación tributaria se da en función a tomar una
problemática que se encuentra presente en la compañía, para lo cual se toman datos
históricos, con lo cual se propone la aplicación de una investigación de tipo no
experimental; en referencia a Hurtado (2014), indica que la investigación no
experimental, trata de un análisis de situación actual que finaliza en una propuesta
que no necesariamente es aplicada, y que cuyos supuestos de aceptación están
basados en un criterio de factibilidad o con un análisis costo beneficio, criterio que
se enfoca directamente a la propuesta que se plantea en el trabajo de titulación.
Con referencia al tipo de investigación elegido, se deriva en la aplicación de
otras investigaciones, como la cualitativa, debido a que el problema está basado en
supuestos que son evidenciados con documentos emitidos por las entidades de
control, indicando el motivo de la sanción y la falta de cumplimiento tributario, no se
usa la investigación cuantitativa, porque no se usan datos de situación económica, ni
crecimiento del negocio financiero.
Una vez descrito el tratamiento de los datos que se toman para componer la
situación actual de la empresa y plasmarla en el documento, se procede a la siguiente
fase que es el análisis que derive en la elaboración de una propuesta.
Métodos de nivel teórico.
Dentro de la aplicación del concepto de nivel teórico, se hace uso del método
inductivo – deductivo, con referencia a Villegas (2012), afirma que toma conceptos
generales para aplicarlos a casos particulares, para la presente investigación primero
se hace una revisión a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno LORTI para
9
aplicar las obligaciones tributarias hacia el cumplimiento de su administración, con
lo cual se cubre la teoría de tomar artículos generales para tomar como referencia un
caso particular.
Métodos de nivel empírico.
Para la recolección de datos se empleó la observación y en el capítulo 2 se
muestra la entrevista aplicada al gerente de la compañía sobre asuntos de tema
tributario que no se han aplicado en la compañía. Sin embargo en el capítulo 1 se
hace una revisión a temas descritos en otros trabajos de investigación sobre la
aplicación de una política tributaria, de manera que se puedan sugerir planes
contingentes en caso que el resultado no sea un beneficio para la compañía, esto
partiendo desde el concepto de la investigación empírica, la cual hace referencia a lo
siguiente:
“La investigación empírica permite al investigador hace una serie de
investigación referente a su problemática, retomando experiencia de otros
autores, para de ahí a partir con sus exploración, también conlleva efectuar
el análisis preliminar de la información, así como verificar y comprobar las
concepciones teóricas” (Salkind, 2013).
Métodos estadísticos matemáticos.
Para facilitar el manejo de supuestos de la situación actual, se propone como
contingente aplicar un diagrama de Pareto, evaluando el impacto en la
administración tributaria de la compañía, los criterios del gerente general para su
aplicación, un ejemplo de ello es aplicar el grado de evaluación de la compañía en
contratar un servicio de software contable para el registro diario de las transacciones
comerciales, de manera que se saque un reporte financiero sobre la evaluación de la
10
empresa en tiempo real. Los requerimientos más urgentes y factibles, pasarán a
formar parte de la propuesta planteada en la investigación.
Tipo de investigación.
Para la presente investigación se aplica la investigación descriptiva, por la
necesidad de evaluar la relación que guarda la compañía hacia el cumplimiento
tributario con el fisco, con lo cual parte del análisis de causas y efectos demostrado
en el apartado de la formulación del problema.
Para la elaboración del marco teórico, se aplica la investigación bibliográfica
y documental, porque se procedió a revisar temas relacionados hacia el concepto de
la planificación tributaria, la descripción de impuestos, obligaciones fiscales, los
tipos de contribuyente que se aplican en el Ecuador y a cual corresponde la
compañía, entre otros demás temas que sirven para la conformación de la propuesta
en mención.
Alcance de investigación.
La presente investigación toma como referencia un concepto general de la
aplicación de una planificación tributaria como parte de una herramienta de control
de gestión hacia el manejo eficiente de los recursos y una aplicación sobre
beneficios, exenciones, e incentivos descritos en la LORTI hacia una empresa en la
ciudad de Guayaquil, por lo tanto la investigación se limita al modelo de negocio de
la administración que se estudia.
El presente estudio hará referencia a la planificación tributaria, como una
herramienta de gestión para el control tributario de la gerencia de la compañía SCG
Ecuador, para que sea incluida en su flujo de pagos hacia obligaciones corrientes o a
corto plazo, por lo tanto sus sugerencias y propuestas serán exclusivamente para el
11
beneficio de la administración, saliendo fuera de contexto la aplicación a otro
modelo de negocios, porque pueden discrepar en el producto que se ofrece, así como
en la relación de posicionamiento de mercado en la cual se mantiene actualmente la
empresa.
Población y muestra.
La investigación al tomar como objeto de análisis un solo elemento, hace que
su población esté limitada a la empresa SCG Ecuador, por lo cual no es necesario
incluir en el cálculo de una muestra, la que la población corresponde al análisis de un
solo elemento, siendo una investigación de un objeto en específico.
Significancia social y pertinencia de lo que se investiga.
Desde un enfoque social, se tiene como justificativo que la presente tesis,
complementa las relaciones comerciales hacia el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, comprobando un concepto erróneo que manejan analistas capitalistas
sobre su aportación de ganancias hacia el Estado, infiriendo que las políticas
gubernamentales desincentivan a la inversión o resta beneficio a las compañías.
Significancia práctica de lo que se investiga.
Desde un enfoque práctico, la tesis hace referencia a la aplicación de
conceptos tributarios aprendidos en la carrera estudiantil, permitiendo que la
empresa opere con normalidad, sin que sea sancionada por el cumplimiento de sus
obligaciones, además en permitir a la administración contar con una manera
planificada el pago de tributos o de beneficiarse por su manejo estructural, con
beneficios e incentivos tributarios descritos en la LORTI.
12
Estructura de la tesis.
La estructura de la tesis se compone de cuatro capítulos los cuales se
compone la investigación y se da una respuesta hacia la problemática observada en
cuanto al manejo tributario de la compañía SCG Ecuador, estos se describen a
continuación:
Con referencia a la introducción, se describen las causas y efectos con lo cual
se compone la problemática, además de la descripción de planteamientos en
búsqueda a una solución, tratamiento de los datos obtenidos para corroborar la
existencia de la problemática y finalmente los justificativos que llevaron a la
elección del tema de investigación.
En el capítulo 1 se hace referencia a la aplicación de métodos de nivel
teórico, con la selección de estudios de referencia sobre la aplicación de una
planificación tributaria en otros países así como en el Ecuador, con lo cual se busca
identificar los elementos que conlleven a la elaboración de la propuesta final.
En el capítulo 2, se describe la forma de manejo de la planificación tributaria,
haciendo referencia a la recolección de datos por parte de la observación método de
nivel empírico descrito en la introducción. Con esto se avala la presencia del
problema de la investigación y los actores que podrían solucionar dicha situación.
En el capítulo 3, se muestra la propuesta en cuestión, es decir una
planificación tributaria, que permita a la compañía evitar incurrir en sanciones,
también el ahorro tributario generado, por último describir los elementos de análisis
en cuestión.
13
Capítulo I
1 Marco teórico.
Se hace la referencia del concepto de planificación tributaria, como un
elemento adicional a la gestión de la compañía, sobre todo para tener en regla los
requisitos para su funcionamiento, y con ello evitar multas o posibles cierres del
local donde atiende a sus clientes. Sus actuales administradores se concentran en
atender los requerimientos de sus clientes lo más pronto posible, sin embargo sus
costos, hace que la estructura organizacional sea la mínima, con ello evitar el
mantenimiento permanente de un equipo contable que se encargue de la declaración
con el fisco.
Para el presente capítulo se hace referencia de las obligaciones que la
compañía tiene a su cargo, exigidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, y
descritos en su Registro Único de Contribuyentes, se hace una referencia teórica de
su cumplimiento, además del impacto que se genera en el flujo de caja de la
compañía, ya que en el tema del costo beneficio, las obligaciones tributarias
atrasadas no solamente gravan multas, sino que también ponen en riesgo la
credibilidad del negocio.
El capítulo del marco teórico se divide en cinco puntos los cuales se
describen a continuación:
Fundamentos teóricos, describen los requisitos que deben cumplir las compañías
para mantener en regla sus actividades.
Marco conceptual, contienen las palabras técnicas que requieren una explicación
para mejor comprensión del lector.
Marco contextual, el cual tiene trabajos relacionados con el tema tratado, de
manera que se tenga una referencia de los resultados que se obtuvo sobre el
tratamiento de datos.
14
Operacionalización de la variable, es una relación que tiene directamente entre
las diferentes variables que conforman la problemática tratada.
Una vez terminado el presente capítulo, se puede hacer un análisis teórico
sobre los conceptos empíricos que se abordaron en las bases de la investigación, ya
que estas necesitan ser comprobadas como problema y además que las propuestas en
los objetivos se puedan realizar.
1.1 Fundamentos teóricos y metodológicos que permiten la sustentación
científica de la problemática que se investiga y propuesta de solución.
Dentro de los fundamentos teóricos y metodológicos, se describen los
conceptos de planificación y su clasificación dentro del ámbito tributario, todo esto
se desarrolla a continuación.
1.1.1 La planificación: concepto y generalidades.
El concepto de planificación se refiere al conjunto de actividades que se
ejecutan, las cuales se identifican como estrategias y planes para cumplir un objetivo
en común, sobre los cuales se recomienda una supervisión, además involucra
esfuerzos para cubrir metas que luego será evaluados, estos requieren el empleo de
recursos materiales, humanos y control para un resultado positivo a quien invierte en
ellos (Rivas & Vergara, 2000).
El concepto de planificación existe desde la necesidad de cubrir una meta u
objetivo, en la época de la industrialización en el siglo XVIII fue de gran ayuda, ya
que el concepto del trabajo fue adaptándose a un modelo de economía a escala donde
se requería una coordinación de procesos o pasos para lograr la producción de un
artículo (Escobar, 2012). El resultado de las buenas gestiones ha dado paso que la
planificación se adapte a diferentes clases o clasificaciones.
15
Al adaptarse el concepto de planificación al ámbito tributario, da como
resultado la optimización de la carga tributaria, es decir las obligaciones fiscales que
tiene una compañía de acuerdo a las normas vigentes de un país, con lo cual el
inversionista pueda obtener un mayor rendimiento de su inversión, manteniendo en
regla todos los requisitos legales que se le exige al negocio (Fonrouge, 2012).
A continuación se hace una breve descripción de los tipos de planificación,
con el objetivo de dar a conocer cómo este concepto ha mejorado los resultados
dentro de las compañías en sus diferentes departamentos, además de ampliar el
concepto en el ámbito tributario, el cual se adapta al tema planteado.
1.1.1.1 Clasificación del concepto de planificación
Como se indicó en el apartado anterior la planificación ha tomado diversos
lineamiento en función al problema que lo ha tomado como concepto de solución, en
los siguientes puntos se describen tipos de planificación y su significado dentro de la
administración.
1.1.1.1.1 Planificación estratégica.
Tiene el objetivo de apoyar a la organización a llegar a un determinado
estado en el mediano y largo plazo, definiendo las herramientas que emplea para
cumplirlo y los recursos necesarios para llegar a dicha meta., este tipo de
planificación está orientada directamente a la forma de administrar la organización
(Gordon, 2011).
1.1.1.1.2 Planificación situacional.
Tiene por objetivo apoyar en la toma de decisiones mostrando un control
sobre las actividades, más aún si los resultados pueden presentar cambios ocasionado
16
por factores externos que no puede ser manejados, como por ejemplo la venta de un
producto influenciado por el aumento de costos que compromete el beneficio
obtenido por las empresas que lo elaboran; con la planificación el administrador
puede identificar cómo esto afecta directa a la solidez de la compañía (Gordon,
2011).
1.1.1.1.3 Planificación prospectiva.
Se deriva de la planificación situacional, con la característica que esta se
concentra en el corto plazo, por lo tanto las metas que se plantean reúnen requisitos
que se puedan cumplir en menos de un año (Massone, 2008).
1.1.1.1.4 Planificación holística.
Este tipo de concepto de planificación se encarga de coordinar de forma
sistemática todas las planificaciones anteriores, de manera que todas coincidan en un
determinado objetivo, para que el control y el beneficio a la empresa sean de forma
directa y permanente. Es un proceso integrado que requiere de un equipo de trabajo
que constantemente monitoree a la organización, de manera que la administración
detecte problemas de falta de cumplimiento, para evitar que se desperdicien recursos
(Gordon, 2011).
De acuerdo a los conceptos sobre los tipos de planificación descritos, se
manifiesta que todos están enfocados al manejo efectivo de los recursos, analizando
aspectos externos como oportunidades y amenazadas, aspectos internos como
fortalezas y oportunidades. Con la planificación, se aseguran tomar decisiones
correctas dentro de la administración, evitando que se produzcan pérdidas de
recursos, que puedan comprometer a la organización.
17
1.1.2 Planificación tributaria: concepto y generalidades.
Relacionando el concepto de planificación dentro del ámbito tributario se
tiene que es un conjunto de actividades que el contribuyente cumple a través de la
ley, donde la finalidad es optimizar la inversión de la empresa a través de la
eficiencia de los recursos, garantizando la reducción de la carga tributaria impositiva
sin que ello significa incurrir en una evasión de impuestos.
Con relación al concepto de la planificación tributaria, su aplicación no busca
que se excluyan valores ni ingresos, tampoco sobre estimar gastos, que se incumplan
obligaciones de índole fiscal, sino que se trata de mostrar movimientos de una
empresa en referencia a las normas legales que se encuentran en vigencia,
cumpliendo con ello los mandatos de las leyes en el país (Fonrouge, 2012).
Con la planificación tributaria, no se busca corregir problemas del pasado
dentro de la administración, sino contar con una herramienta que actúe como
prevención en periodos posteriores, con lo cual su cumplimiento elimina riesgos de
sanciones hacia el ámbito fiscal; el proceso debe estar a cargo de un especialista en
leyes tributarias, para que adapte el concepto de cumplimiento fiscal en función a la
actividad que realiza la compañía, optimizando la carga fiscal, y cuyo remanente se
quede en la compañía o a beneficio de sus accionistas (Rivas & Vergara, 2000).
Uno de los criterios del concepto de planificación tributaria, en referencia al
siguiente autor, afirma o siguiente:
“La planificación tributaria busca organizar los negocios o asuntos de una
persona para pagar la menor cantidad de impuestos posibles, conforme a la
Ley, la planificación tributaria supone elegir entre varias alternativas lícitas
para estructurar una operación, combinarlas con ingenio e incluso dejar de
realizar un negocio con el fin de obtener un ahorro tributario” (Rivas &
Vergara, 2000).
18
Entre otros autores como Gómez, Rivas, Coronado & Hernández, afirman
que la planificación tributaria es considerada como
“Un proceso, constituido por una serie de actos o actuaciones lícitas del
contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados
por éste al negocio de que se trata y con la menor carga impositiva que sea
legalmente admisible, dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico
contempla”
En referencia a los conceptos expuestos en párrafos anteriores, se manifiesta
que la planificación tributaria tiene como el objetivo de aprovechar los beneficios
que la ley describe en sus publicaciones, con lo cual se optimiza la carga impositiva,
con lo cual se logra la optimización de los recursos invertidos en la compañía,
incrementando el patrimonio que esta tiene, basado en actividades lícitas que se
encuentran en la ley vigente, con esto se cumple su concepto general de tomar
buenas decisiones en la organización con la finalidad de optimizar los recursos que
componen el aparato productivo de la compañía.
En resume, la planificación tributaria, permite a la administración que la
implementa tomar una serie de estrategias que se encarguen de eliminar o reducir el
riesgo, con la opción de diferir la carga tributaria de su contribuyente, cumpliendo
las disposiciones de la ley vigente.
En el Ecuador, la administración tributaria esta manejada por el Servicio de
Rentas Internas, la cual a través de la realidad nacional ha incurrido en ciertos
cambios en la Ley de Régimen Tributario Interno, esto con el objetivo que eliminar
la evasión, el fraude y la elusión fiscal, con el incremento de tasas impositivas en
algunos impuestos, lo que incurre que profesionales en el área de los tributos deban
estar en constante actualización en el ámbito legal tributario.
19
Para que una empresa pueda elaborar una eficiente planificación tributaria, es
necesario que el profesional en especialidad tributaria conozca e interprete el marco
de la ley, esto para prevenir sanciones a la compañía cuando indique las obligaciones
que debe cumplir, una vez obtenido todos los requerimientos de la evasión fiscal, a
continuación se muestra ciertos criterios manejados en conceptos de planificación
tributaria, y sobre los cuales se describen para una mejor comprensión del lector.
1.1.2.1 Elusión tributaria
La elusión tributaria se refiere a toda actividad que es dolosa del
contribuyentes que tiene como finalidad evitar que este cumpla con sus obligaciones
tributarias, con lo cual se vale de ello el fraude de la ley, un abuso de derecho o de
cualquier otro aspecto que es ilícito y que corresponde a un delito o infracción dentro
del marco legal (Uvillus, 2012).
Otros autores definen este concepto como el empleo de normas o estructuras
de carácter jurídico que son empleadas con la finalidad de disminuir la carga fiscal,
con lo cual el contribuyente trata de evitar el cumplimiento de sus impuestos,
incurriendo en vacíos de la ley, que quizás no violen los preceptos jurídicos de la ley,
pero que le ayudan a obtener dicho beneficio hasta que los mandatarios la traten en
el parlamento.
1.1.2.2 Evasión tributaria.
Se refiere a la parte de la conducta de tipo dolosa en la que el contribuyente
evita el cumplimiento de las obligaciones tributarias, haciendo uso del fraude,
abusando de la ley, o cometiendo cualquier otro acto ilícito que sea catalogado como
un delito o infracción contra el Estado (Villegas H. , 2012).
20
Otros autores definen este concepto como el empleo de una forma de fraude
bien estructurado, por medio de la cual el contribuyente evita pagar impuestos con la
finalidad que se le quite a su negocio un flujo de dinero de sus actividades
económicas, con lo cual sigue operando, puede emplear declaraciones engañosas en
el mismo.
Uno de los mecanismos que se emplea para la evasión fiscal es el uso de
canales de pago efectivo sin que las entidades financieras registren movimientos de
sus actividades comerciales, permitiendo que las autoridades desconozcan de su
existencia y por ende evite tener multas u obligaciones legales, por otro lado puede
declarar sus obligaciones, pero con valores irreales que no corresponden a la realidad
del negocio.
Para los dos conceptos descritos anteriormente, se emplea es necesario hacer
una diferenciación de ellos, la elusión tributaria sigue de acuerdo a los mandatos de
la ley, no es una práctica legítima, porque se centra en disminuir el pago de
impuestos a través de preceptos que no están descritos en la ley, mientras que la
evasión tributaria no es algo lícito y que además trata de ocultar bienes e ingresos
para no pagar impuestos. Es importante manifestar que la elusión y la evasión
afectan los intereses del Estado porque determina que los contribuyentes paguen
menos de sus obligaciones, con ello disminuir su capacidad de pago para el
financiamiento de obras de índole social.
Es necesario que los inversionistas y directores de compañías, traten de
buscar parámetros legales permitidos que traten de optimizar la inversión, por
concepto de elusión tributaria y evasión fiscal son alternativas que no deben ser
tomadas, porque a futuro puede representar un concepto de problemas hacia la
empresa, con multas cuantiosas que afectarían al flujo de recursos líquidos, o un
21
escenario donde incurran prisión para sus directivos, por lo cual se plantea
implementar la planificación tributaria para ello.
En la legislación del Ecuador en su parte de tributos existen leyes anti
evasivas y anti elusivas que indican sanciones con sus actores, por lo cual la
planificación tributaria es una mejor opción para lograr una optimización de
recursos, bajo la figura de aplicar deducciones, exenciones, exoneraciones que
promueven la generación de empleo, inversión y la producción. La planificación
tributaria dentro de sus legislaciones se tiene los siguientes conceptos.
1.1.2.3 Principios de la planificación tributaria.
Según Rivas & Hernández indican que existen 12 principios dentro del
concepto de la planificación tributaria, con lo cual se logra la confianza y el
profesionalismo tributario, a continuación se los describe.
1.1.2.3.1 Necesidad.
Debe existir la necesidad de optimizar la carga tributaria que genera una
empresa o proyección verdadera de un negocio con el menor gasto posible, por
ejemplo la oportunidad de comprar un activo fijo para la operación de la compañía,
con lo cual se aproveche un beneficio fiscal.
1.1.2.3.2 Legalidad
Las políticas que se establezcan en la planificación tributaria, deben ser
expuestas a través de la referencia de un marco legal en vigencia, en la cual no haya
presencia de prácticas una elusión y evasión, como el ejemplo de comprar un activo
fijo, es necesario analizar la normativa legal vigente a la cual la empresa debe gravar
22
un impuesto disminuyendo su declaración anual porque se ha promovido a la
inversión.
1.1.2.3.3 Oportunidad.
Debe analizarse el beneficio de lugar y tiempo de la decisión, con visión
hacia el futuro, en la cual se muestre el hecho económico al momento que la misma
se ejecute, un ejemplo de ello es verificar la conveniencia de la empresa al comprar
un activo fijo, si el mismo lo realiza a través de un proveedor local o extranjero,
además el tiempo en el cual inicie la operación de la misma.
1.1.2.3.4 Globalidad.
Analizar el impacto fiscal que tiene la compra de un activo fijo en el flujo de
la compañía, ya que además de registrar el costo dentro del activo, su gasto por
concepto de pago de Impuesto al Valor Agregado, Tasas arancelarias, Impuesto a la
Salida de Divisas, entre otros, puede afectar el pago de su Impuesto a la Renta, entre
otros criterios.
1.1.2.3.5 Utilidad.
Los criterios que se establezcan en la planificación tributaria, deben
responder a generan un valor positivo para la compañía, con ayuda de beneficios que
se estipulen en la ley, siendo estos lo suficiente representativos para cubrir costos
generados por los impuestos, como ejemplo se establece el ahorro fiscal, al
reemplazar la estructura operativa de un negocio en beneficio a ocasionar un menor
impacto en el ambiente y afectación a la comunidad donde funciona el negocio.
23
1.1.2.3.6 Realidad.
Es necesario que se dé la existencia de la inversión o la personería jurídica
que lo ejerza, para que exista un objeto al cual analizar y sobre el que grava el
impuesto, un ejemplo es la compra de un vehículo, el cual se registra en el balance y
que se determina como de uso exclusivo para la compañía.
1.1.2.3.7 Materialidad.
Maneja un concepto de viabilidad del proyecto, puesto que las decisiones de
la compañía están en función al beneficio que se describa en la ley y al costo que
representa invertir en dicha alternativa, por lo tanto cada vez que se emprenda un
nuevo proyecto, se debe cuantificar el impacto económico y su recuperación a
futuro.
1.1.2.3.8 Singularidad.
La planificación tributaria está en función a las metas que siga toda la
organización, por lo cual su aplicación es distinta en diferentes negocios, así como
las decisiones que se tomen en la empresa, un ejemplo de ello es la compra de un
nuevo escritorio, que puede estar en función a reemplazar uno antiguo o a su vez
incurre en la conformación de un nuevo puesto de trabajo, motivando a la generación
de empleo.
1.1.2.3.9 Seguridad.
Los principios sobre los cuales este basado la planificación tributaria, deben
evitar prácticas de elusión y evasión de impuestos, evitando riesgos que pueden
afectar el normal giro del negocio, un ejemplo a aplicar es adquirir una nueva
maquinaria, la cual la empresa se someta a una base legal en cuanto a la motivación
24
de inversión, cuyas condiciones se describen en el Reglamento de la Ley de Régimen
Tributario Interno.
1.1.2.3.10 Integridad.
Como base de la planificación tributaria, debería estar considerado la
integración de todos los elementos que conforman la organización de una empresa,
esto incluye al dueño, socios, empleados, un ejemplo de ellos es la compra de un
equipo de uso para la oficina, cuyo impacto puede generar una decisión como evitar
el pago de dividendos ese año para la empresa, tal como lo dice el Reglamento de la
Ley de Régimen Tributario Interno, la cual obliga a evitar el retiro de dividendos por
dos años.
1.1.2.3.11 Temporalidad.
La planificación debe tener un tiempo en el cual se desarrolle su aplicación,
un ejemplo de ello es la compra de un vehículo, donde planifique el impacto
tributario, como la depreciación, disminuyendo las utilidades sobre las cuales se
grava el impuesto.
1.1.2.3.12 Interdisciplinariedad.
Para la conformación de una planificación tributaria, esta debe estar en
manos de profesionales que analicen diferentes factores que afectarían el
rendimiento de la compañía, dependiendo de la actividad a la que se dedique, un
ejemplo de ello es la compra de un equipo directamente a países donde el Ecuador
tenga convenios internacionales, para evitar mayor impacto de impuestos.
25
1.1.2.4 Importancia de la planificación tributaria.
Con la planificación tributaria, la compañía puede tomar mejores decisiones
en cuanto al grado de evaluación de sus inversiones, como por ejemplo los efectos
por el pago de impuestos de manera anticipada, evitando así cubrir valores mayores
en caso que la normativa tributaria cambie, cabe recordar que la finalidad es tratar de
aprovechar beneficios que ofrezca la ley, de manera que existan estrategias que
minimicen gastos por naturaleza de tributos.
El concepto de planificación en su origen es anticiparse a efectos que puedan
incurrir en la compañía para su recurso financiero, en este caso el impacto de los
impuestos, con lo cual se pueden tomar decisiones basadas en criterios,
convirtiéndose la planificación en una herramienta guía de lo que se debe hacer, todo
esto encaminado a eliminar riesgos y obtener una maximización en la rentabilidad de
la compañía.
La planificación tributaria permite disminuir riesgos y problemas que a futuro
se generen en la empresa, con una inversión eficaz e inteligente de los recursos,
considerando un pago justo a nivel de impuestos, por otro lado un mal manejo de los
impuestos por la falta de una entidad que capacite en cuanto a su aplicación, puede
afectar de manera negativa el efectivo del negocio, teniendo un impacto a futuro en
la empresa.
En la actualidad en los negocios es muy importante que todo sea planificado,
siendo parte de este concepto la tributación, porque está ligada a la parte financiera,
porque determina el impacto de los tributos en el normal giro del negocio, además es
considerado como un gasto variable, ya que en función al número de transacciones y
montos se determina el gasto fiscal, por lo cual es una evidencia para los socios en
caso que las utilidades no arrojen los resultados deseados cuando se instale un
directorio.
26
1.1.2.5 Motivos para la aplicación de una planificación tributaria.
Para que una planificación tributaria se lleve a cabo en una compañía, se pueden
presentar los siguientes motivos.
Identificar posibles beneficios que otorga la ley, los cuales permitan minimizar el
pago de los tributos, sin que ello intervenga el cambio de operación de las
actividades que se realiza a diario.
Por iniciativa de los accionistas y socios, los cuales buscan un aumento de su
rentabilidad.
El modelo de negocio tenga por naturaleza comercializar con empresas en el
extranjero.
Tengan como iniciativa buscar alternativas de minimización de costos para ser
más competitivos en sus productos.
1.1.2.6 Objetivos de la planificación tributaria.
Como se describió en páginas anteriores, la planificación tributaria busca la
optimización del gasto tributario con un acceso a un menor costo, posibilitando la
máxima rentabilidad dentro del marco legal vigente, diseñado en función a la
naturaleza y estructura de la compañía a la cual se aplica. Este instrumento debe
contar con un sistema de políticas que busquen que la empresa cumpla a cabalidad
sus obligaciones tributarias, teniendo como precedente los costos tributarios,
beneficio a los accionistas y mejoramiento del efectivo a través de una menor carga
fiscal.
Es necesario que la empresa contrate un equipo de profesionales
especializados en impuestos, los cuales velarán por la aplicación de políticas
27
tributarias, cumplan obligaciones fiscales, lo cual evite que la empresa tenga multas,
moras, y demás conceptos que afectan el flujo de la compañía.
1.1.2.7 Políticas, metas y manuales tributarios.
En el Ecuador la parte de análisis de la administración y la organización son
los únicos puntos sobre los cuales crean confianza para invertir en personal
especializado, por la obligación que tiene para la creación de planes estratégicos,
todo esto en función a metas propuestas.
Con la aplicación de políticas, los integrantes de la organización tienen
lineamientos a seguir como una estrategia para alcanzar las metas propuestas, por lo
cual se requiere de un profesionalismo tributario que guie a la administración, ya que
su recomendación está basada en una investigación previa, formulación de
planificación tributaria e impacto financiero. De acuerdo a las metas tributarias, es
necesario describir los beneficios e incentivos que se encuentren en las leyes, como
por ejemplo exenciones, deducciones y escudos fiscales, los cuales tienen la función
de optimizar la carga tributaria, siendo un motivo para que los accionistas se sientan
incentivados para colocar más inversiones en su negocio.
En el manual de la planificación tributaria a realizar, es necesario describir
todos los movimientos financieros del negocio, porque se debe evidenciar la
presencia de la transacción, un ejemplo de ello son las ventas, proceso de
importaciones, adquisiciones, interés por concepto de financiamiento y otros casos
más, ya que todas ellas tienen un tratamiento distinto en su declaración, los cuales
pueden beneficiar en el pago final de impuestos a la compañía. Se puede considerar
como beneficio, la presencia de depreciaciones, que reducen la utilidad sobre la cual
se grava el Impuesto a la Renta, otro ejemplo es la presencia de inventarios que
28
representen obsoletos para la compañía, y que también son gastos deducibles al
momento de la declaración.
Es tarea del especialista en temas tributarios tratar de analizar
específicamente la ley a cada caso que presente la compañía, para determinar el
tratamiento adecuado según lo establecido en la ley, sin que ello afecte el normal
giro del negocio, o a su vez sanciones que decrete el Servicio de Rentas Internas. A
continuación se muestran ciertos criterios que se deben tomar en consideración
dentro de la planificación tributaria.
1.1.2.7.1 Criterios a considerar dentro de la planificación tributaria.
De acuerdo a Rivas & Vergara, es necesario que la planificación tributaria
cuente con los siguientes elementos, con el objetivo que se evite llevar a una evasión
o elusión al momento de declarar los impuestos.
Personería para contratar de una empresa o negocio legalmente registrados en
entidades de control.
Actividad comercial dentro del marco legal de la Ley de Compañías.
La planificación debe considerar el concepto de la unidad económica, ya que
coordina actividades entre la empresa, directores, jefes y accionistas.
Hacer un recuento de las clases de tributos descritas en la ley de Ecuador, y sobre
las cuales deducen el rendimiento generado en las empresas.
Se debe detallar algunos datos o características del cliente, entre ellos son el
lugar del negocio, el domicilio fiscal, de donde se obtienen los ingresos y
finalmente la conformación de la estructura operativa sobre la cual funciona el
negocio.
29
Describir lo beneficios e incentivos tributarios, exenciones, diferimiento de
impuestos, deducciones y crédito tributario.
Tratamiento fiscal en operaciones internacionales, para evitar que exista un caso
de doble tributación.
Asignar un tiempo para cada declaración, de manera que la información
presentada se encuentre al día, sin que ello represente un retraso al momento del
cumplimiento de obligaciones fiscales.
Determinar el costo de mantener el personal especializado en materia tributaria
en la compañía, contra todas las sanciones y multas que podría estar sujeto el
negocio, de manera que los accionistas hagan un análisis de costo – beneficio,
evidenciando la importancia del tratamiento tributario en la compañía.
1.1.2.8 Pasos para elaborar una planificación tributaria.
Para lograr una efectividad en los resultados de la planificación tributaria, es
necesario que las actividades que se vayan a realizar se trabajen de manera
coordinada, ya que es una importante herramienta para la toma de decisiones, que en
el inicio se manifestó como una opción de ahorro en la compañía.
La planificación tributaria no debe de ser una opción de corto plazo, sino que
se debe mantener de forma permanente, porque permiten a la administración
aprovechar todos aquellos incentivos que sean necesarios para que la compañía goce
de una preferencia mientras se mantiene operando, esto cumpliendo con los estatutos
de la ley, a continuación se describen las etapas de la planificación tributaria.
30
1.1.2.8.1 Descripción de los antecedentes de la compañía.
Dentro de este punto se describen todos los datos que tiene la compañía, y de
los cuales son relevantes para determinar, las obligaciones que debe de cumplir, el
total de la inversión puesta en el negocio, el tipo de contribuyente que se maneja,
características nacionales e internacionales de sus operaciones, y demás criterios que
ayuden al desarrollo de un modelo de negocios que aproveche los incentivos
tributarios.
1.1.2.8.2 Recopilación y ordenamiento de la información.
Una vez que se conoce a la compañía, el especialista tributario debe solicitar
las transacciones, clasificándolas de acuerdo al tipo de tributo que genere la
transacción, de acuerdo a la forma que aborde los planes que se encuentran en la
planificación tributaria.
1.1.2.8.3 Procesamiento de la información.
Se describen las condiciones sobre las cuales se elabora la planificación
tributaria, es decir el alcance que tiene dentro de la gestión de presentar sus
obligaciones al fisco; esto se apoya con los datos obtenidos de los puntos anteriores,
ya que identificando la naturaleza de las operaciones y el objeto estudiado, se puede
comprender la magnitud de las operaciones que se llevarían a cabo.
1.1.2.8.4 Elaboración de planes y estrategias.
El especialista en tratamiento tributario identificará en la información
diferentes casos sobre los cuales debe verificar en la ley su tratamiento, con lo cual
evalúa su aplicación o no dentro del marco jurídico, ya que es importante establecer
31
cómo se encuentra actualmente la compañía, además los plazos que tiene para el
cumplimento de sus obligaciones.
Una vez que se conoce a la compañía y las obligaciones que debe cumplir, el
especialista debe clasificar los problemas de acuerdo a su grado de prioridad e
impacto dentro de la compañía, apegándose a la disponibilidad financiera de
resolverlos, las decisiones deben estar enmarcadas a la disponibilidad en flujo de
caja, deberes formales y requerimientos que establece la administración tributaria,
con la finalidad de obtener el beneficio, sin que el plazo de cumplimiento influya en
ello.
1.1.2.8.5 Análisis de planes contingentes
Todo plan descrito, debe tener consigo una evaluación financiera, de manera
que se cuantifique el proceso que le constaría a la compañía para ejecutarlo,
garantizando que el beneficio a obtener sea mucho mayor, por ejemplo el pago de
honorarios a un profesional tributario para gestionar el cumplimiento de obligaciones
fiscales en comparación con las multas y sanciones que pueda tener el negocio por su
falta de cumplimiento.
1.1.2.8.6 Comparación entre contingentes.
Cada uno de los planes propuestos por el especialista tributario, debe ser
comparado como una alternativa, en la cual se elija el mejor beneficio para la
compañía, un ejemplo es invertir en un sistema contable que permita el registro de
las transacciones, para lo cual la empresa tendría ahorros, porque su información es
procesada de manera rápida y lista para la declaración ante el Servicio de Rentas
Internas.
32
1.1.2.8.7 Factibilidad de éxito en contingentes.
Es necesario calcular la posibilidad de éxito de los contingentes que se
establecen en la planificación tributaria, incorporando tanto factores externos como
internos del negocio, de manera que se evalúe en todos los escenarios posibles el
impacto económico en el negocio.
1.1.2.8.8 Selección de la mejor alternativa.
Como resultado de la muestra de diferentes planes contingentes, se tiene que
los planes analizados se escojan al de mejor beneficio, consiguiendo que se cumpla
con el principio de optimización del gasto tributario referido en subtemas anteriores.
1.1.2.8.9 Comprobación de la mejor alternativa.
Una vez obtenida la planificación tributaria, dichos resultados deben ser
expuestos a otros criterios de personas que componen la organización, ellos pueden
ser el departamento financiero, administrativo o legal, de manera que emitan un
comentario de evaluación, siendo de importancia que los resultados estén
compatibles con el modelo de negocio que ejecuta la compañía.
1.1.2.8.10 Diferentes propuestas al contribuyente.
Discernida las opciones de planificación que tiene el contribuyente, se
recomienda plantear un informe, el cual sea presentado al directorio, mostrando el
costo y beneficio de cada uno de ellos, de manera que puedan elegir la mejor opción,
y que esta sea incluido dentro de la planificación de otros criterios.
33
1.1.2.8.11 Control sobre el plan elegido.
Para que la planificación tenga éxito, este debe acompañarse de un control
constante en cada una de sus etapas, de manera que los resultados reales sean
comparados, mostrando el grado de acierto de la herramienta, en caso de tener un
resultado negativo se debe evaluar los procesos en los cuales se falló y el costo no
contemplado en el flujo de caja.
1.2 Identificación y conceptualización de los términos básicos y variables de la
investigación.
Contribuyente.- Persona natural o jurídica que se dedica a una actividad
comercial legal dentro del marco jurídico de la legislación ecuatoriana, que tiene
derechos y obligaciones en función a los tributos, la cual debe declarar y cancelar
siendo sujeto a sanciones en caso de incumplimiento (Servicio de Rentas
Internas, 2016).
Incentivos tributarios.- Son medidas que tiene por objetivo crear condiciones
sociales favorables a la comunidad, como la generación de empleo, inversiones,
calidad, y otros factores que beneficien a la sociedad, donde el contribuyente
tiene una reducción o exoneración en el impuesto a pagar (Servicio de Rentas
Internas, 2016).
Tasas.- Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos,
servirán como instrumento de política económica general, estimulando la
inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de
desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales
y procurarán una mejor distribución de la renta nacional (Ley de Régimen
Tributario Interno, 2017, pág. Art. 6).
34
Contribuciones.- corresponde a tributos que está obligado de cancelar el
contribuyente para financiar una obra pública o un servicio adicional en
beneficio de la sociedad (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Impuestos.- Es aquella prestación en dinero realizada por los contribuyentes que
por ley está obligados al pago, cuya prestación es exigida por un ente recaudador,
que casi siempre es el Estado. Además, al realizar el pago del impuesto, el
contribuyente lo hace por imperio de la ley, sin que ello proporcione una
contraprestación directa por el Estado y exigible por parte del contribuyente
(Servicio de Rentas Internas, 2016).
Contingentes.- Contingencia suele referirse a algo que es probable que ocurra,
aunque no se tiene una certeza al respecto. La contingencia, por lo tanto, es lo
posible o aquello que puede, o no, concretarse (Significados, 2015).
Factibilidad.- Factibilidad se refiere a la disponibilidad de los recursos necesarios
para llevar a cabo los objetivos o metas señalados. Generalmente la factibilidad
se determina sobre un proyecto (Diccionario Online, 2017).
Rentabilidad.- hace referencia a los beneficios que se han obtenido o se pueden
obtener de una inversión que hemos realizado previamente (Economipedia,
2017).
Estado.- En términos jurídicos y sociales, un Estado es la forma y organización
de la sociedad, de su gobierno y al establecimiento de normas de convivencia
humana; es la unidad jurídica de los individuos que constituyen un pueblo que
vive al abrigo de un territorio y bajo el imperio de una Ley, con el fin de alcanzar
el bien común (Definiciones, 2017).
Tributación.- puede ser definido como la contribución que efectúa el sujeto
obligado o deudor tributario llamado también contribuyente y representado por
35
personas naturales o jurídicas domiciliadas o no en el país, al activo o acreedor
tributario que es el Estado, tal contribución se efectúa en forma coactivamente a
titulo definido y sin contra presentaciones directa o inmediata (Significados,
2015).
Optimización.- Constituye el conjunto de actividades o procesos que dan como
resultado una mejora en la compañía, garantizando el empleo de menores
recursos posibles (Definiciones, 2017).
Minimizar.- es un verbo que refiere a reducir algo lo más posible o a quitarle su
importancia (Significados, 2015).
Propuesta.- El concepto refiere al ofrecimiento, el convite o el pensamiento que
se expresa ante una persona con un cierto objetivo (Significados, 2015).
Alternativas.- una alternativa, por lo tanto, es cada una de las cosas entre las
cuales se elige (Significados, 2015).
Exenciones.- Son resoluciones que tienen como objetivo reducir o eliminar una
obligación tributario, dependiendo del escenario donde se grava el impuesto
(Servicio de Rentas Internas, 2016).
Beneficios tributarios.- Son medidas que buscan la equidad en cuanto a la carga
tributaria, con el fin que se promueva la inversión, los diferentes casos de
aplicación de beneficios tributarios se encuentran dentro de la legislación
ecuatoriana (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Deducciones.- Son valores que se generan dentro de la actividad comercial,
donde la administración tributaria autoriza que se consideren al momento de
calcular la utilidad gravada para determinar el impuesto, uno de ellos son las
depreciaciones, comprendidas como el uso del activo fijo para la generación del
ingreso (Servicio de Rentas Internas, 2016).
36
Ley.- una Ley es una regla, una norma que seguir, la cual tiene poder jurídico el
cual es conferido por la autoridad gubernamental a cargo (Diccionario Online,
2017).
1.3 Marco contextual.
Dentro de la investigación bibliográfica realizada a repositorios de
universidades y centros especializados de estudio, se encontró trabajos de
investigación similares al tema planteado, de los cuales sirvieron de guía para la
elaboración de la presente propuesta, a continuación se muestran referencias de estos
estudios, además de la conclusión a la que llegaron una vez que ha sido aplicada la
investigación.
De acuerdo al estudio realizado por Armijos (2016) en su trabajo titulado
como “Planificación tributaria como herramienta estratégica de aplicación de
incentivos tributarios del impuesto a la renta para sociedad del sector industrial
textil” indica que la planificación tributaria debe ser una de las funciones ejecutadas
junto con el departamento financiero, para que los inversionistas puedan tener en sus
escritorios, información suficiente de cómo el cumplimiento de los tributos afecta
sus capitales pero que a su vez se muestren los incentivos y beneficios tributarios los
cuales se puedan atribuir en el corto y mediano plazo.
En referencia a Zapata (2014) de acuerdo a su trabajo titulado “La
planificación tributaria como mecanismo para lograr la eficiencia económica en el
tratamiento del impuesto a la renta de las sociedades dedicadas al turismo receptivo
en el Ecuador” indica que la planificación tributaria es una estrategia administrativa
– financiera, donde se busca cumplir las obligaciones pero con una medida justa,
donde se muestre al ente estatal transacciones de modo transparente y sus tributos
sean un aporte a la sociedad. Además que previene problemas no solamente de
37
cumplimiento tributario, sino financiero, por el valor de las multas que puede
representar una sanción.
Lo referido por Escobar (2012) en su trabajo de investigación titulado “La
planificación tributaria como mecanismo para lograr la gestión de la compañía de
servicios contables TMF Ecuador CIA. LTDA” complementa un poco los resultados
que se esperan con el trabajo propuesto, ya que indica que la aplicación tributaria
debe ser actualizada de manera constante, porque existen muchas reformas en la ley,
sobre las cuales benefician a las empresas, sobre todo si las mismas promueven el
empleo y la inversión en el país.
1.4 Marco legal
1.4.1 Orgánica de Discapacidades.
Por medio del Registro Oficial N° 796 aprobada el 25 de septiembre del 2012
por el Gobierno Nacional la “Ley Orgánica de Discapacidades”, manifiesta que:
“Las personas con discapacidad tienen derecho a obtener un trabajo
remunerado en condiciones de igualdad y a no ser discriminadas tanto en las
actividades realizadas dentro del su lugar de trabajo como en procesos de
selección, contratación, capacitación e indemnización y demás condiciones
establecidas en los sectores público y privado”, (Consejo de Discapacidades,
2012).
La “Ley Orgánica de Discapacidades” asegura “la prevención, la detección
oportuna, la habilitación y rehabilitación de la discapacidad y garantizar la plena
vigencia, difusión y ejercicio de los derechos de las personas con discapacidad”,
esta ley fue creada con la finalidad de proteger a este grupo de personas y garantizar
los derechos que tienen como ciudadanos ecuatorianos. Cabe mencionar que esta ley
ampara a los ecuatorianos dentro y fuera del país, sino también a las personas
38
extranjeras que se encuentren en el país. Según el Art N° 45 de esta ley las
sociedades que tengan entre sus colaboradores personas con discapacidades, tendrá
el beneficio de deducir más del 150% en base al valor de los sueldos que estas
personas perciban, generando escudos fiscales para deducir la utilidad del impuesto a
la renta.
1.4.2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Capítulo III Exenciones
Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del
impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
“ 1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del
impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no
residentes en el Ecuador. Esta exención no aplica si el beneficiario
efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una persona
natural residente en Ecuador” (Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno, 2014, pág. Art. 9)
También estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones
que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en
los términos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación
proporcional.
Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base
imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el
39
propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no
estén exentos.
“9.- Las deducciones que correspondan a remuneraciones y
beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que
tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se
deducirán con el 150% adicional” (Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2014, pág. Art. 10)
Art. 9.2.- En el caso de inversiones nuevas y productivas en los
sectores económicos determinados como industrias básicas de
conformidad con la Ley, la exoneración del pago del impuesto a la
renta se extenderá a diez (10) años, contados desde el primer año en
el que se generen ingresos atribuibles directos y únicamente a la
nueva inversión. Este plazo se ampliará por dos (2) años más en el
caso de que dichas inversiones se realicen en cantones fronterizos del
país” (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2014).
1.4.3 Los beneficios e incentivos tributarios.
La legislación ecuatoriana permite encontrar alternativas para la eliminación o
reducción de las obligaciones tributarias con el fin de promover objetivos de política
pública, esto significa una menor recaudación de impuestos para el Estado. Los
incentivos y beneficios se presentan de diversas maneras: “exenciones de rentas,
consumos y determinados elementos patrimoniales; deducciones a la base imponible,
tasas impositivas reducidas, crédito tributario, diferimiento de pago, etc.”.
Los incentivos tributarios tratan de medidas legales para la exoneración o
minoración del impuesto a pagar y su finalidad es que se promuevan ciertos objetivos
40
que tienen que ver con políticas productivas, tales como las inversiones, priorizar la
producción, general empleo y la contención de precios finales, etc. Los beneficios
tributarios, en cambio son alternativas que permitan la exoneración o minoración del
impuesto a pagar y su finalidad otorgar un trato que favorezca a ciertos sectores o
contribuyentes. Esta discriminación se realiza de manera positiva y fundamenta sus
razones por el interés público, la equidad y la justicia social. En ciertos casos estas
medidas aparecen combinadas es decir incentivo + beneficio.
Los incentivos son medidas que exoneran, reducen o disminuyen el impuesto a
pagar y que tienen como finalidad promover las inversiones, la producción nacional
y generar de empleo. Por otro lado los beneficios son medidas que exoneran o
disminuyen el impuesto a pagar y que tienen como finalidad privilegiar a
determinados contribuyentes a un trato más favorable o consumos. En algunos casos
una medida puede acceder a ambas finalidades, Servicio de Rentas Internas (SRI,
2015).
Como lo indica el Servicio de Rentas Internas (SRI, 2013) la legislación
tributaria ecuatoriana ofrece varios beneficios e incentivos con el fin de que los
contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias, esto da como resultado una
menor recaudación de impuestos para el gasto público. Se denomina como gasto
tributario al valor de impuestos que el Estado deja de recibir producto de los
beneficios e incentivos. Estos pueden presentarse de varias formas al momento de
calcular los impuestos como: deducciones a la base imponible, tasas impositivas
reducidas, diferimiento de pago, exoneraciones o exenciones de rentas, consumos y
determinados elementos patrimoniales; crédito tributario, etc. En coherencia, el Art.
300 de la Constitución de la República el gasto tributario tiene como finalidad
atender situaciones que necesitan protección especial por parte del estado, distribuir
41
de manera eficiente la obligación tributaria, estimular el empleo y la inversión;
promover la salud personal y ambiental.
42
1.5 Operacionalización de las variables conceptualizadas.
Tabla 1. Operacionalización de la variable
Operacionalización de la variable
Tipo de
variables Variables Conceptualización Dimensiones Indicadores Ítems Fuentes Instrumentos
Dependiente
Optimización
en el pago de
tributos
Optimización.- Constituye el conjunto de
actividades o procesos que dan como
resultado una mejora en la compañía,
garantizando el empleo de menores
recursos posibles
Administrativa Nivel de
operaciones
¿Cómo
optimizar
el gasto
tributario?
Libros,
trabajos de
investigación
Bibliografía
Tributos.- puede ser definido como la
contribución que efectúa el sujeto
obligado o deudor tributario llamado
también contribuyente y representado
por personas naturales o jurídicas
domiciliadas o no en el país, al activo o
acreedor tributario que es el Estado, tal
contribución se efectúa en forma
coactivamente a titulo definido y sin
contra presentaciones directa o
inmediata
Tributaria Tipos de
obligaciones
¿Qué tipo
de tributos
aplican a la
compañía?
Servicio de
Rentas
Internas
Bibliografía
Independiente Planificación
tributaria
conjunto de actividades que el
contribuyente cumple a través de la ley,
donde la finalidad es optimizar la
inversión de la empresa a través de la
eficiencia de los recursos
Tributaria Procesos,
estrategias
¿Qué es la
planificaci
ón
tributaria?
Libros,
trabajos de
investigación
Bibliografía
Tomado de: estudio de campo presente información, autoras.
43
Capítulo II
2 Diagnóstico del estado actual de la problemática que se investiga
En el presente capítulo se desarrollará la explicación de la información que se ha
podido revisar de la compañía SCG Ecuador. Para determinar sus necesidades en cuanto al
cumplimiento tributario, necesario para evitar problemas con las entidades de control como
son Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros; Servicio de Rentas Internas,
Ministerio de Trabajo, Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, y demás.
2.1 Explicación de los resultados obtenidos mediante métodos aplicados
La compañía SCG Ecuador tiene identidad jurídica bajo el Registro Único de
Contribuyentes 0992905972001 con fecha de constitución de actividades el 4 de marzo del
año 2015, su situación legal en este momento es inactiva debido a la falta de declaraciones
tanto en el Servicio de Rentas Internas, como en la Superintendencia de Compañías, Valores
y Seguros, su objeto social está descrita a la prestación de servicios de marketing digital y
asesoramiento, como segunda actividad se registra el asesoramiento de servicios académicos,
permitiendo que tenga dos especialidades para ofertar al mercado, tiene para su
funcionamiento un capital autorizado de $ 1,200.00 dólares, con tres socios accionistas:
Luis Salazar 50% acciones
Susana Guillén 25% acciones
Diego Jordán 25% acciones
Actualmente la empresa maneja de 20 a 25 clientes mensuales. Su equipo, joven e
innovador, es el encargado de ofrecer a los clientes las mejores propuestas para sacarle el
máximo provecho al negocio. Con su experiencia y dinamismo logran cumplir los objetivos
planteados, pensando en un presupuesto que se ajusta a las necesidades de sus clientes.
44
En función a los servicios de publicidad digital y posicionamiento de marca, la
compañía ha incursionado en la colaboración de las siguientes marcas, con un trabajo
netamente de campo: Novainser, Mediblue, Teletón por la Vida, Notaría XXXVII,
Movimiento Arquitectos 180°, Michael Doumet, Marcela Aguiñaga, Dirección Provincial del
Movimiento Alianza PAIS, Frente Joven Ecuador, Consultorio Médico H&A.
Figura 1. Marcas manejadas por la empresa
Tomado de: Reporte comercial de la empresa SCG Ecuador, 2018.
Con relación a la parte de servicios de capacitación, se incluyen profesionales pagados
al momento del curso, los cuales se imparten bajo temáticas de análisis económico a
empresas, preparación de exámenes, cursos y seminarios, sus clientes suelen ser personas
naturales y sus facturas registran consumidores finales, ya que por su actividad las clases
particulares que brinda suelen ser cobradas por horas lo que no representa un ingreso
significativo para la empresa.
Debido al corto tiempo de apertura de la empresa, por las actividades diarias y la
apretada agenda del Departamento Administrativo, la alta dirección no ha logrado establecer
45
un Reglamento Interno de trabajo debidamente aprobado por el Ministerio de Relaciones
Laborales.
Su proyección a corto plazo, es crecer en personal y aumentar la cartera de clientes
del servicio publicitario con el fin de desarrollarse en nuevas líneas de negocio. A mediano y
largo plazo, la compañía espera poder abrir otras sucursales en la ciudad y contar con un
punto de venta de material publicitario en algún centro comercial del país.
Al cierre del período 2017 la compañía sujeta de estudio terminó con 5 colaboradores
enrolados por nómina, su distribución se da por los departamentos de Gerencia General, y
Proyectos de acuerdo a las funciones del personal: Comunicación y Marketing, Financiero,
Contabilidad, Técnico, como se muestra a continuación:
Tabla 2. Personal contratado
Personal contratado
Departamento Cantidad
Gerencia General 1
Proyectos 5
Total 6
Nota: Elaborado por los autores mediante la investigación de campo
2.1.1 Organigrama.
Se encuentra distribuido de la siguiente manera:
Gerente General, quien dirige la compañía.
Comunicación y marketing: dirige operaciones con clientes.
Financiero: maneja flujo de efectivo de la empresa,
Contabilidad: elabora estados financieros y declaraciones,
Técnico: logística con clientes.
46
Figura 2. Organigrama de la empresa.
Tomado de: Organigrama estructura de la empresa SCG Ecuador, 2018, departamento de Organización y Métodos.
47
2.1.2 Misión.
Definición de la misión de la empresa:
“SCG Ecuador tiene como misión ofrecer soluciones a sus clientes, para que
ellos puedan desarrollarse en el área de su competencia con total tranquilidad,
sabiendo que cuentan con un apoyo efectivo, eficiente y de calidad”.
2.1.3 Visión.
Definición de la visión de la empresa:
“Convertirse, hasta el 2019, en una de las consultoras más destacadas, con un
alto posicionamiento en el mercado social y corporativo para ser sinónimo de calidad
e innovación”
2.1.4 Valores corporativos.
Definición de los valores corporativos:
Trabajo en equipo, somos un equipo de trabajo comprometido con nuestros
objetivos corporativos por lo tanto trabajar en sinergia nos lleva al camino
hacia el éxito personal y profesional.
Creatividad, buscamos crear para nuestros clientes estrategias que sean de
utilidad para que de manera efectiva se solucionen sus problemas financieros.
Innovación, somos capaces de innovar desde nuestro espacio para
convertirnos en referentes de la asesoría en marketing.
Honestidad, somos honestos y claros desde el inicio de la negociación hasta
el final.
48
2.2 Interpretación de los resultados del diagnóstico
A continuación se presenta un resumen acerca de la información recopilada en
donde se puede evidenciar los estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2017,
así como las obligaciones pendientes con las entidades de control y un análisis acerca de
las posibles causas que generan el retraso o incumplimiento.
2.2.1 Estados financieros.
Dentro de la estructura financiera de la empresa se puede observar que el activo
corriente lo compone el efectivo, los activos financieros, el inventario de suministros de
oficina, los servicios y pagos por anticipado que corresponden a los valores entregados
como garantía de arriendos y a otros a proveedores; y finalmente los activos por impuestos
corrientes que corresponden a las retenciones recibidas de clientes.
Los activos no corrientes corresponden a los activos fijos como equipos de
computación, impresoras, muebles y enseres de oficina, etc.
En cuanto a los pasivos se pueden observar pasivo corrientes por cuentas y
documentos por pagar a proveedores, provisiones de gastos, otras obligaciones corrientes
y cuentas por pagar, en donde se encuentra los valores pendientes por IESS, impuestos y
varios.
En las cuentas de patrimonio se encuentra el capital social de la empresa, las
utilidades acumuladas, etc. Según la información contable de la compañía se tiene la
siguiente información financiera de la empresa al 31 de diciembre del 2017:
49
Tabla 3. Estado de Situación Financiera
Estado de Situación Financiera
CONSULTORÍA Y ASESORÍA SMARTCONSULTINGGROUP SCG
ECUADOR S.A.
Estado de Situación Financiera
al 31/12/2017
Activos
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes al efectivo 3,802.04
Activos financieros 1,520.00
Suministros de oficina 350.00
Servicios y otros pagos anticipados 4,510.00
Activos por impuestos corrientes 350.65
Activos no corrientes
Propiedad Planta y equipos 7,520.00
Total del activo
18,052.69
Pasivos
Pasivo corriente
Cuentas y documentos por pagar 2,740.00
Provisiones 214.74
Otras obligaciones corrientes 2,947.51
Otras cuentas por pagar 1,514.12
Total del pasivo
7,416.37
Patrimonio
Capital Social
Capital social suscrito o pagado 800.00
Resultado del ejercicio 5,421.32
Utilidades acumuladas 4,415.00
Total del patrimonio
10,636.32
Pasivo + patrimonio
18,052.69
Tomado de: Reportes económicos y financieros de la compañía SCG Ecuador, 2018,
departamento financiero.
50
En cuanto al estado de resultados lo componen los ingresos por servicios, y los
costos y gastos que se realizan durante las operaciones ordinarias de la empresa:
Tabla 4. Estado de Resultados
Estado de Resultados
CONSULTORÍA Y ASESORÍA SMARTCONSULTINGGROUP SCG
ECUADOR S.A.
Estado de Situación Financiera
al 31/12/2017
Ingresos
Prestación de servicios
56,700.51
Total ingresos
56,700.51
Costos y gastos
Mano de obra
48,250.00
Gastos administrativos
2,451.30
Gastos financieros
457.89
Otros gastos
120.00
Total de gastos
51,279.19
Utilidad en el ejercicio
5,421.32
Tomado de: Reportes económicos y financieros de la compañía SCG Ecuador, 2018,
departamento financiero.
Los estados financieros expuestos, son la compilación de las operaciones de la
compañía, en vista de que al momento la empresa no cuenta con un sistema contable que
permita validar la información de una forma más segura.
De estos estados financieros se ha elaborado una conciliación tributaria
considerando los gastos deducibles y no deducibles, para el cálculo del valor a pagar por
concepto de Impuesto a la Renta del 22%, de acuerdo a la tarifa vigente, como se muestra a
continuación:
51
Tabla 5. Conciliación Tributaria
Conciliación Tributaria
Conciliación Tributaria 2017
Utilidad - Pérdida del Ejercicio $ 5,421.32
Menos:
15% Participación a Trabajadores $ 813.20
100% Dividendos percibidos exentos $ -
100% Otras rentas exentas $ -
Más:
Gastos no deducibles locales $ 12,346.00
Gastos no deducibles del exterior $ -
Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos $ -
Menos:
Deducción por pago a trabajadores con discapacidad $ -
Deducción por incremento neto de empleo
Utilidad gravable $ 16,954.12
Impuesto causado /Anticipo determinado $ 3,729.91
Tomado de: Reportes económicos y financieros de la compañía SCG Ecuador, 2018,
departamento financiero.
2.2.2 Obligaciones tributarias cumplidas y pendientes.
Dentro de la revisión del cumplimiento de las obligaciones tributarias se ha
procedido con un levantamiento de información en donde se puede observar las
declaraciones realizadas en los últimos dos años (2016 – 2017), en las que se evidencian
retrasos en el reporte de la información hacia la Administración Tributaria, lo que generó
el pago de multas e intereses y además sustitutivas que indican que lo declarado
inicialmente no era lo correcto.
La empresa tiene el problema de no contar con autorización para la emisión de
facturas por lo que actualmente se emiten los comprobantes a nombre del representante
legal, lo que genera malestar en los clientes y perjudica la imagen de la compañía.
52
Otro de los factores que se pudieron evidenciar es el desorden en cuanto a los
archivos de la información contable, secuencial de retenciones, facturas y demás
comprobantes que justifican las actividades.
De manera adicional la falta de segregación de funciones es uno de los factores por
los cuales la administración tiene inconvenientes, pues en vez de ejecutar sus actividades
gerenciales, se involucra en el proceso operativo de los clientes lo que perjudica en el
cumplimiento de las obligaciones con las entidades de control.
La falta de contar con un manual, guía o planificación con fechas establecidas en
las cuales se deban presentar las declaraciones, anexos, impuestos y formularios, hace que
la administración pase por alto el tema tributario, por lo que no se realizan las obligaciones
a tiempo, tal como se muestra en la figura a continuación, en donde se puede evidenciar
que a pesar de que esas declaraciones se encuentran realizadas, se las subió de manera
tardía o equivocada por lo que existen sustitutivas la cual se observa en el anexo.
Mientras que las obligaciones pendientes detectadas en la empresa, son de más de
un año, es por ello que se procedió a validar la información en la página del Servicio de
Rentas Internas, en donde se ha podido revisar lo siguiente.
Anexo de dividendos, utilidades o beneficios para el año 2017.
Declaración de impuesto a la renta sociedades año 2017.
Anexo transaccional simplificado desde septiembre 2016 a diciembre del 2017.
Declaración mensual del IVA desde septiembre 2016 a diciembre del 2017.
Declaración de retenciones en la fuente desde septiembre 2016 a diciembre del 2017.
2.2.3 Análisis de las causas.
El estado tributario de la compañía es malo, debido a la falta de declaraciones, lo
que trae consecuencias negativas para su flujo ya que deberá cancelar intereses y multas
por las obligaciones pendientes desde septiembre del 2016. De acuerdo a la entrevista
53
realizada al Gerente General que se encuentra en el apéndice 1 de este trabajo, se ha
encontrado las posibles causas a estos problemas:
Ausencia de sistema contable,
Mala segregación de funciones,
Desconocimiento de las fechas o plazos de pago,
Desorden en facturas y comprobantes de retención,
Rotación por mala selección del personal,
Falta de planificación tributaria,
Flujo destinado a otras operaciones.
Por lo tanto la elaboración de una planificación tributaria para esta compañía es
importante ya que le servirá como herramienta para el cumplimiento oportuno de sus
obligaciones con las entidades de control, no sólo en el ámbito tributario, sino también
societario y laboral.
54
Capítulo III
3 Planificación tributaria de la compañía SCG Ecuador S. A
En el presente capítulo se procederá a desarrollar la planificación tributaria de la
compañía CONSULTORÍA Y ASESORÍA SMARTCONSULTINGGROUP SCG
ECUADOR S. A, con la finalidad de contar con estrategias que permitan optimizar el pago
de impuestos y reducir la carga impositiva. Además de velar por el cumplimiento oportuno
de las obligaciones tributarias, con actividades que se enmarquen en la Ley del Régimen
Tributario Interno, 1LORTI, con el objetivo de disminuir los valores desembolsados por el
pago de multas e intereses por pagos tardíos.
3.1 Características de la propuesta
La planificación tributaria para la empresa CONSULTORÍA Y ASESORÍA
SMARTCONSULTINGGROUP SCG ECUADOR S. A., busca establecer estrategias para
maximizar la rentabilidad de la misma luego del cálculo de los impuestos, además de evitar
el pago de multas e intereses por el retraso en el pago de tributos, mejorando el control en
el aspecto societario, tributario y financiero.
La propuesta ofrece alternativas que se basan en lo expuesto de la Ley Orgánica del
Régimen Tributario Interno, LORTI; junto con su Reglamento de Aplicación, a fin de que
lo detallado aquí no tienda a confundirse con elusión o evasión fiscal, sino más bien,
contemplar el pago justo de tributos aplicando los beneficios e incentivos tributarios que
podrían beneficiar en la reducción de valores a cancelar por este concepto.
Dentro de la propuesta se ha planteado establecer un diagnóstico de la empresa para
contar con una visión explícita acerca de los factores que inciden en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, los tributos que se encuentra en la obligación de cumplir, los
1 LORTI: Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno
55
procedimientos establecidos para la elaboración de las declaraciones de impuestos, los
responsables de la validación de la información, y las estrategias aplicadas hasta el
momento con el ánimo de mejorarlas o desarrollar nuevas prácticas más útiles y eficaces
en el corto plazo. Dicha propuesta se origina a partir de un mapeo realizado a las gestiones
que realiza la compañía, se establece un diseño esquemático sobre los registros contables
acerca de los impuestos: a la renta, al valor agregado, a la salida de divisas, mostrando al
final el ahorro monetario derivado de la correcta gestión tributaria.
3.2 Forma y condiciones de aplicación
La planificación tributaria se desarrolla a partir de la descripción de procedimientos
que se relacionan entre sí para lograr las metas corporativas por medio de la aplicación de
estrategias. Con el uso de indicadores de gestión se conocerá la eficacia sobre el uso de los
recursos y el cumplimiento con las entidades de control de acuerdo a lo establecido en este
manual.
Este documento se constituye como una herramienta para alta dirección, que
apegada a la realidad de la compañía logra establecer los valores reales y justos que se
deben cancelar al Estado, además le permitirá orientar sus actividades hacia la generación
de ingresos y optimización de los costos.
3.2.1 Mapeo de los impuestos de la compañía.
Las transacciones comerciales que realizan las compañías originan el registro de
costos o gastos que incluyen el pago de impuestos, la idea en la propuesta consiste en pulir
la relación existente entre los ciclos de negocio para reducir el pago de impuestos y generar
un ahorro económico en SCG Ecuador S. A. A continuación se muestran los ciclos de los
impuestos de la empresa:
56
Figura 3. Ciclos de los impuestos de SCG Ecuador S. A.
Tomado de: Informe de planificación tributaria, SCG Ecuador, 2017, departamento de
Organización y Métodos.
3.2.2 Objetivos de la propuesta.
Al igual que la planificación estratégica, la planificación tributaria debe contar con
objetivos específicos que deriven en acciones que sean ejecutables de manera óptima a fin
de que se logre la optimización de los recursos. La entidad debe acoplarse a los constantes
cambios legales y normativas; buscando siempre el beneficio que la Administración
Tributaria otorga en estos casos, de allí que la importancia de medir los ahorros fiscales en
las transacciones actuales y futuras radica en el pago reducido de impuesto a la renta y la
compensación de otros. Los objetivos estratégicos planteados para la planificación
tributaria serán:
Establecer las obligaciones tributarias que debe cumplir la compañía SCG Ecuador S.
A.
Desarrollar procedimientos de control con los que se valide la confiabilidad de la
información para la declaración de impuestos.
IVA • Retenciones en la
fuente
IR • Retenciones en la
fuente
57
Determinar estrategias que permitan contar con los fondos necesarios para el pago de
impuestos.
Elaborar un calendario de cumplimiento tributario para reducir gastos por multas e
intereses, permitiendo la declaración oportuna de impuestos.
3.3 Planificación de la tributación
La planificación tributaria de la empresa SCG Ecuador S. A., debe contar con una
revisión de las actividades que conlleven el pago de tributos al Estado, por este motivo se
necesita detectar los ciclos que integran estos procesos. El manejo tributario es similar en
todas las empresas, salvo en algunas excepciones especiales. Es por ello que se procederá a
detectar los impuestos que inciden significativamente en la economía de la empresa,
diseñando actividades apegadas a la ley para alcanzar los objetivos planteados en el punto
anterior.
3.3.1 Obligaciones tributarias de la compañía SCG Ecuador S. A.
Las obligaciones tributarias de acuerdo con el Registro Único de Contribuyentes de
la compañía SCG Ecuador S. A., son las siguientes:
Declaración del Impuesto a la Renta de Sociedades,
Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta mensual,
Declaración de Impuesto al Valor Agregado mensual,
Anexo Transaccional Simplificado,
Anexo de Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros el Directorio y Administradores,
Anexo de Dividendos, Utilidades o Beneficios – ADI,
Anexo Relación de Dependencia.
58
3.3.1.1 Fases del pago de impuestos.
El pago de impuestos nace por el desarrollo de las actividades económicas del
contribuyente. Para comprender de mejor manera se establece un ejemplo enfocado en la
empresa sujeta de estudio:
La empresa SCG Ecuador dedicada a las actividades publicitarias realiza
transacciones comerciales con sus clientes por el concepto de asesoría de marketing digital
y tradicional, ello se denomina el período de percepción debido a que se emite un
comprobante de venta que incluye la tarifa del impuesto al valor agregado. Así mismo,
recibe comprobantes de compra por bienes y servicios basados en el giro del negocio, las
que gravan un valor del mismo impuesto que el de la venta.
Una vez que el mes contable ha transcurrido se establece una diferencia entre el
impuesto al valor agregado cobrado en las ventas y el pagado en las compras, la que
constituye un valor a pagar o saldo a favor, esto se denomina determinación. Por último se
procede a la elaboración de los formularios correspondientes y la emisión del comprobante
de pago, posteriormente se cancela en los puntos de recaudación correspondientes, esto es
la liquidación y pago del impuesto.
En la figura siguiente se muestra las fases del pago de impuestos:
59
Figura 4. Proceso del pago de impuestos
Tomado de: Informe de planificación tributaria, SCG Ecuador, 2017, departamento de
Organización y Métodos.
3.3.1.2 El Impuesto a la Renta.
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El
ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre (Ley de Régimen
Tributario Interno, 2017, pág. Art. 2).
Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, no pagarán
anticipo de impuesto a la Renta y en sus ventas o prestaciones de servicios, no serán objeto
de retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta ni por el Impuesto al Valor Agregado
IVA (Ley de Régimen Tributario Interno, 2007, pág. Art 141).
Percepción
Determinación
Liquidación y pago
60
3.3.1.2.1 La liquidación del Impuesto a la Renta para sociedades.
Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las sociedades, se aplicará a la
base imponible las siguientes tarifas:
Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así
como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarán
la tarifa del 22% sobre su base imponible, esto hasta el 2018 en donde la tarifa
subirá al 25%.
La tarifa impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios,
partícipes, constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en
paraísos fiscales o regímenes de menor imposición con una participación directa o
indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del capital social o de
aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada
participación de paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al
50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la proporción de la base imponible que
corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.
Se aplicará la tarifa del 25% a toda la base imponible de la sociedad que incumpla
el deber de informar sobre la participación de sus accionistas, socios, participes,
constituyentes, beneficiarios o similares, conforme lo que establezca la normativa tributaria
vigente; sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables, todo esto hasta la
declaración del 2017, ya que en la del 2018 el porcentaje subirá al 28%. (Ley de Régimen
Tributario Interno, 2007, págs. Art 37-39).
61
3.3.1.2.2 El Anticipo del Impuesto a la Renta.
El valor del anticipo que deben calcular las sociedades en relación al impuesto a la
renta, constituye un rubro basado en el ejercicio fiscal anterior, que se cancela en ejercicio
actual de la siguiente manera:
Cálculo del 0,2 % del patrimonio total,
0,4% del activo total,
0,2% del total de costos y gastos deducibles,
0,4% del total de ingresos gravables.
Los valores del “Anticipo del Impuesto a la Renta” deben cancelarse en dos cuotas
en los meses de julio y septiembre de acuerdo con el noveno dígito del RUC, como se
observan en las tablas a continuación:
Tabla 6. Plazo primera cuota del anticipo
Plazo primera cuota del anticipo
Si el noveno dígito
es:
Fecha de vencimiento (hasta el
día)
1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio
Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, 2018, plazos de pago
para anticipo de impuesto a la Renta.
62
Tabla 7. Plazo segunda cuota del anticipo
Plazo segunda cuota del anticipo
Si el
noveno
dígito es:
Fecha de vencimiento (hasta el
día)
1 10 de septiembre
2 12 de septiembre
3 14 de septiembre
4 16 de septiembre
5 18 de septiembre
6 20 de septiembre
7 22 de septiembre
8 24 de septiembre
9 26 de septiembre
0 28 de septiembre
Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, 2018, plazos de pago
para anticipo de impuesto a la Renta.
Si la fecha de vencimiento cae en días de feriado o fin de semana, el plazo cambia
al siguiente día hábil. Los valores que queden como saldo del anticipo se deben liquidar en
el plazo que establece el Servicio de Rentas Internas para la declaración del Impuesto a la
Renta del ejercicio fiscal en curso. El rubro del anticipo, es un crédito tributario aplicado
al pago del Impuesto a la Renta, que debe ser cancelado de acuerdo a los plazos
establecidos por la Administración Tributaria. Si el contribuyente no realiza el pago en los
plazos establecidos, el mismo será cobrado vía coactiva, según lo indica el Código
Tributario.
Como se ha mencionado anteriormente los elementos del cálculo del “Anticipo del
Impuesto a la Renta” son: activos, patrimonio, ingresos, costos y gastos. Sin embargo, es
necesario que se consideren ciertos puntos al momento de obtener el valor de anticipo
como por ejemplo que para el caso de las instituciones de carácter financiero, no se deben
63
tomar en cuenta el valor de los activos monetarios que son las cuentas del activo que
representan bienes o derechos o que se liquidarán por su naturaleza.
A continuación se muestra una tabla que desglosa el rubro del activo que se considera
para el cálculo del anticipo multiplicado por 0.4%:
Tabla 8. Activos
Activos
(+) Total de activo
(+) Avalúo de bienes inmuebles
(+) Avalúo de otros pasivos
(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales
(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionado del exterior
(-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionado locales
(-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionado del exterior
(-) Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA)
(-) Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA)
(+) Provisión cuentas incobrables corriente (No relacionadas locales y del exterior)
(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado locales
(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado del exterior
(-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales
(-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionado del exterior.
(+) Provisión cuentas incobrables largo plazo (No relacionadas locales y del exterior)
(-) Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias.
Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, 2018, cálculo para el
pago del anticipo de impuesto a la Renta.
Este primer rubro se suma el total de la multiplicación de 0.2% por el patrimonio que
se desglosa de la siguiente manera:
64
Tabla 9. Patrimonio
Patrimonio
Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, 2018, cálculo para el
pago del anticipo de impuesto a la Renta.
Adicionalmente se agrega el total de costos y gastos que se desglosan en la tabla a
continuación por el 0.2%:
Tabla 10. Costos y Gastos
Costos y Gastos
Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, 2018, cálculo para el
pago del anticipo de impuesto a la Renta.
(+) Total ingresos
(+) Ingresos en libre ejercicio profesional (personas naturales)
(+) Ingresos por ocupación liberal (personas naturales)
(+) Ingresos en relación de dependencia (personas naturales)
(+) Ingresos por arriendo de bienes inmuebles (personas naturales y sucesiones
indivisas)
(+) Ingresos por arriendo de otros activos (personas naturales y sucesiones indivisas)
(+) Ingresos por regalías (personas naturales y sucesiones indivisas)
(+) Ingresos por rendimientos financieros ( personas naturales y sucesiones indivisas)
(-) Otras rentas exentas
(-) Dividendos percibidos exentos
(-) Rebaja por tercera edad (personas naturales ingresos exentos)
(-) Rebaja por discapacidad (personas naturales ingresos exentos)
(-) 50% utilidad atribuible a la sociedad conyugal por las rentas que le corresponden
personas naturales)
(+) Total costos y gastos
(+) Gastos deducibles por libre ejercicio profesional (personas naturales)
(+) Gastos deducibles por ocupación liberal (personas naturales)
(+) Gastos deducibles en relación de dependencia (personas naturales)
(+) Gastos deducibles por arriendo de bienes inmuebles (personas naturales y
sucesiones indivisas)
(+) Gastos deducibles por arriendo de otros activos (personas naturales y sucesiones
indivisas)
(+) 15% Participación de trabajadores
(+) Gastos personales-educación (personas naturales)
(+) Gastos personales salud (personas naturales)
(+) Gastos personales alimentación (personas naturales)
(+) Gastos personales vivienda (personas naturales)
(+) Gastos personales vestimenta (personas naturales)
(-) Gastos no deducibles del exterior
(-) Gastos no deducibles locales
(-) Gastos incurridos para concebir ingresos exentos
(-) Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos
65
Al momento de la declaración del Impuesto al valor agregado en el formulario 101
el contribuyente debe registrar el rubro obtenido por medio de la fórmula aplicada en el
casillero 879 que constituye el anticipo próximo año. El pago de dicho anticipo se
considerará según lo establece el literal c, numeral 2 del artículo 41 de la Ley de Régimen
Tributario Interno y el artículo 77 del Reglamento de Aplicación, de la siguiente manera:
En dos partes, en el mes de julio y septiembre,
El saldo será liquidado en la declaración del año en curso.
Al momento de realizar la liquidación del “Anticipo del Impuesto a la Renta”
pueden presentarse dos casos:
Valor del anticipo mayor al Impuesto a la Renta del período actual,
Valor del anticipo menor al Impuesto a la Renta del período actual,
Impuesto a la Renta causado menor al anticipo calculado con retenciones a
favor.
Cuando en el período fiscal la sociedad o persona natural obligada a llevar
contabilidad genera un Impuesto a la Renta superior al valor que se ha cancelado por
retenciones en la fuente más el anticipo deberá cancelar la diferencia. De presentarse este
caso, los contribuyentes pueden solicitar el valor de pago en exceso, o reclamar por pago
indebido, o simplemente mantenerlo como crédito tributario para aplicarlo a los ejercicios
posteriores, hasta tres años contados a partir de la declaración.
El Servicio de Rentas Internas como ente administrador de las recaudaciones
tributarias, dentro de sus facultades puede realizar una validación de la información
declarada, determinando diferencias y emitiendo notificaciones de pago más un recargo del
100% del impuesto por el perjuicio al Estado. A continuación se expone un breve ejercicio
relacionado con este caso:
66
Tabla 11. Impuesto causado mayor o igual al anticipo calculado
Impuesto causado mayor o igual al anticipo calculado
IMPUESTO CAUSADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO CALCULADO
Anticipo 2016 con datos de declaración 2015 $ 90,000.00
(-) Retenciones en la fuente renta 2015 $ 50,000.00
Anticipo a pagar en dos cuotas $ 40,000.00
Cuota julio $ 20,000.00
Cuota septiembre $ 20,000.00
Exceso a pagar conjuntamente con declaración renta global en
abril 2017
$ 50,000.00
2016
Impuesto renta causado $ 100,000.00
(-) Cuotas pagadas por anticipo 2016 $ 40,000.00
(-) Retenciones en la fuente renta 2016 $ 40,000.00
Impuesto a pagar $ 20,000.00
Tomado de: Planificación tributaria, autoras, cálculo para el pago del anticipo de impuesto
a la Renta.
El segundo caso, en el que el anticipo del período es menor al valor del Impuesto a
la Renta calculado, el contribuyente tiene derecho a solicitar el reclamo por pago en exceso
o solicitud de devolución, por el valor en el que se sobrepase el rubro del Impuesto a la
Renta Causado. La Administración Tributaria es quien aprueba la devolución o pago del
exceso por medio de una nota de crédito, cheque o acreditación en cuenta. A continuación
se expone un ejemplo relacionado con la explicación del caso:
67
Tabla 12. Impuesto causado menor al anticipo calculado
Impuesto causado menor al anticipo calculado
IMPUESTO CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO
Anticipo 2016 con datos de declaración 2015 $ 90,000.00
(-) Retenciones en la fuente renta 2015 $ 50,000.00
Anticipo a pagar en dos cuotas $ 40,000.00
Cuota julio $ 20,000.00
Cuota septiembre $ 20,000.00
Exceso a pagar conjuntamente con declaración renta global en abril
2017
$ 50,000.00
2016
Impuesto renta causado $ 75,000.00
Anticipo calculado 2016 con datos de declaración 2015 $ 90,000.00
De los dos mayores tomo el mayor: anticipo calculado
Anticipo calculado / pago definitivo $ 90,000.00
(-) Cuotas pagadas por anticipo 2016 $ 40,000.00
(-) Retenciones fuente renta 2016 $ 40,000.00
Impuesto a pagar $ 10,000.00
Tomado de: Planificación tributaria, autoras, cálculo para el pago del anticipo de impuesto
a la Renta.
En el caso en el que el anticipo sea mayor al Impuesto a la Renta Causado y que dé
como resultado un saldo a favor por concepto de retenciones que le han efectuado en el
período, se podrá utilizar el mismo como crédito tributario desde la fecha de declaración y
hasta tres años posteriores. A continuación se muestra un ejemplo:
68
Tabla 13. Impuesto causado menor al anticipo calculado con retenciones a favor
Impuesto causado menor al anticipo calculado con retenciones a favor
IMPUESTO CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO CON SALDO
A FAVOR
Anticipo calculado 2016 con datos de declaración 2015 $ 90,000.00
(-) Retenciones en la fuente renta 2015 $ 50,000.00
Anticipo a pagar en dos cuotas $ 40,000.00
Cuota julio $ 20,000.00
Cuota septiembre $ 20,000.00
Exceso a pagar conjuntamente con declaración renta global en abril
2017
$ 50,000.00
2016
Impuesto renta causado $ 75,000.00
Anticipo calculado 2016 con datos de declaración 2015 $ 90,000.00
De los dos mayores tomo el mayor: anticipo calculado
Anticipo calculado / pago definitivo $ 90,000.00
(-) Cuotas pagadas por anticipo 2016 $ 40,000.00
(-) Retenciones fuente renta 2016 $ 60,000.00
Pago en exceso $ (10,000.00)
Tomado de: Planificación tributaria, autoras, cálculo para el pago del anticipo de impuesto
a la Renta.
3.3.1.2.3 Exoneraciones en el pago del anticipo.
Según el Artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se encuentran
exonerados las sociedades que:
Puedan demostrar que se encuentran en pérdida en el ejercicio fiscal.
69
Demuestren que los ingresos gravables son menores a los que se obtuvieron
en el ejercicio anterior.
Demuestren que las retenciones en la fuente cubren el valor del Impuesto a
la Renta a pagar de ese año.
La Administración Tributaria otorgará reducción en el porcentaje del
“Anticipo del Impuesto a la Renta” así:
Reducción del 25%: cuando la utilidad gravable se reduzca entre el
20% y el 40%.
Reducción del 50%: cuando la utilidad gravable se reduzca entre el
40,1% y el 60%.
Reducción del 75%: cuando la utilidad gravable se reduzca entre el
60,01% y el 80%.
Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad pueden solicitar
a la Administración Tributaria con su respectiva verificación la devolución de los valores
pagados como anticipo, de acuerdo a lo que establece la ley, por un solo ejercicio
económico separado por trienios, en donde se considera como primer año del primer
trienio al período fiscal 2010, siempre que se justifique que la utilidad se encuentre
afectada de manera grave, de manera fortuita o por fuerza mayor según lo estipula el
Código Civil.
3.3.1.3 El Impuesto al Valor Agregado IVA.
El Impuesto al Valor Agregado, según el Título II de la Ley de Régimen Tributario
Interno Art 52, indica que este impuesto grava al valor de transferencia de dominio o
importación de bienes de naturaleza corporal, en todas las etapas de comercialización,
según las condiciones que la ley prevé. Dentro de este concepto se establecen dos actores
70
que promueven el proceso, el sujeto activo que es el Estado Ecuatoriano a través de su
entidad administrante que es el Servicio de Rentas Internas, y el sujeto pasivo que lo
conforman las siguientes entidades:
Personas naturales y jurídicas que por la ley estén habilitadas a realizar actividades
de comercio, a través de transferencia de bienes gravados con una tarifa sea 0% o
12%, prestación de servicios e importaciones.
La recaudación por concepto de valores de impuestos debe ser depositado en la
cuenta del Servicio de Rentas Internas, quien a su vez en un tiempo de 24 horas transferirá
los recursos económicos a la cuenta única del Tesoro Nacional.
Tabla 14. Fechas para el pago de IVA
Fechas para el pago de IVA
Noveno dígito
Fecha máxima de
declaración (si es
mensual)
Fecha máxima de declaración (si es semestral)
Primer semestre Segundo semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero
Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, fechas para el pago del
Impuesto al Valor Agregado.
Están obligados declarar la correspondiente liquidación del impuesto en base al
valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del
crédito tributario. Luego de la liquidación da como resultado el valor que se debe pagar,
estos se deberán realizar en los mismos plazos conocidos para la presentación de la
declaración. En el caso que la declaración de un saldo a favor del contribuyente, este será
71
considerado como crédito tributario, y se podrá hacer efectivo en la declaración del mes
posterior.
Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (2013) “La base imponible
del IVA es el valor total de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios del
servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables
al precio”. Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y de entregar a la
persona que requiere se sus servicios una factura, nota de venta o boleta, en las cuales debe
constar por separado el valor por los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA
cobrado. De no entregar las factura, notas de ventas o boletas se considerara como un caso
de fraude y será sancionado de conformidad con el Código Tributario.
El crédito tributario es el impuesto que los contribuyentes han pagado en el
momento que adquirieron locales o realizaron importaciones de bienes o servicios y que
pueden ser descontados del IVA percibido por el mismo contribuyente en las ventas que
realice. Es importante también mencionar que para que el impuesto al valor agregado
pueda ser usado como crédito tributario, este debe estar ligado a la comercialización y
producción de ventas gravadas con una tarifa del 12%.
Tabla 15. Caso de liquidación del IVA
Caso de liquidación del IVA
Concepto Base IVA
Ventas con tarifa 12% de IVA $4,800.00 $ 576.00
Compras con tarifa 12% de IVA relacionado con las ventas
12% $1,200.00 $ 144.00
Compras con tarifa 12% de IVA no relacionado con las
ventas 12% $ 210.00 $ 25.20
Retenciones del IVA Percibidas 30% $ 172.80
Crédito Tributario
Total IVA percibido en ventas $ 576.00 a)
Total IVA crédito tributario $ 144.00 b)
Retenciones del IVA Percibidas $ 172.80 c)
Total IVA a Pagar al Fisco $ 259.20
Tomado de: Análisis de liquidación del IVA, autoras, valores a pagar por impuestos SCG
Ecuador
72
Como se observa en la tabla para liquidar el impuesto al valor agregado se
considerará primero el valor del IVA en ventas al cual se le debe deducir el valor del IVA
en compras siempre que éste haya sido generado por la compra de un bien o servicio que
tenga relación directa con el giro de negocio. En el caso de que la compra no esté
relacionada con ninguna actividad de la compañía que sirva para generar ingresos se
entenderá que este valor es un gasto. Adicionalmente se deducen las retenciones de IVA
percibidas durante el periodo a declarar. A continuación se mostrará un ejemplo de
liquidación de impuesto al valor agregado de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior.
Tabla 16. Caso de liquidación del IVA
Caso de liquidación del IVA
Código Cuenta Contable Debe Haber
1
12345 Cuentas por Cobrar $ 5,155.20 -
13564 Retenciones en la Fuente IR $ 48.00 -
71897 Retenciones de IVA $ 172.80
68914 Ventas - $ 4,800.00
85639 IVA en Ventas - $ 576.00
P/R venta a crédito por USD 4.800 $ 5,376.00 $ 5,376.00
2
56816 Costo de Ventas $ 700.00 -
74540 Inventario - $ 700.00
P/R Baja del inventario vendido $ 700.00 $ 700.00
3
81761 Suministros de oficina $ 1,200.00
87171 IVA en Compras $ 144.00
48141 Retenciones en la Fuente IR $ 12.00
87197 Bancos $ 1,332.00
P/R Compras suministros de Oficina $ 1,344.00 $ 1,344.00
4
85639 IVA en Ventas $ 576.00
87171 IVA en Compras $ 144.00
71897 Retenciones de IVA $ 172.80
87111 SRI por pagar $ 259.20
P/R Liquidación del IVA del mes $ 576.00 $ 576.00
Tomado de: Análisis de liquidación del IVA, autoras, valores a pagar por impuestos SCG
Ecuador
De acuerdo a lo indicado, en la tabla se pueden visualizar los casos en donde se
produce una venta y el cliente aplica una retención del IVA. Otra transacción en donde se
73
adquiere suministros para utilizarlos en el área de ventas este gasto se considerará
deducible tomando el escenario de que sirve para la generación de la venta. Y finalmente la
transacción donde se liquida el impuesto tomando los parámetros indicados en el ejemplo
anterior.
Tabla 17. Caso de liquidación del IVA
Caso de liquidación del IVA
Código Cuenta Contable Debe Haber
1
12345 Cuentas por Cobrar $ 5,328.00 -
13564 Retenciones en la Fuente IR $ 48.00 -
68914 Ventas - $ 4,800.00
85639 IVA en Ventas - $ 576.00
P/R venta a crédito por USD 4.800 $ 5,376.00 $ 5,376.00
2
56816 Costo de Ventas $ 700.00 -
74540 Inventario - $ 700.00
P/R Baja del inventario vendido $ 700.00 $ 700.00
3
81761 Suministros de oficina $ 15,000.00
87171 IVA en Compras $ 1,800.00
48141 Retenciones en la Fuente IR $ 150.00
87197 Bancos $ 16,650.00
P/R Compras suministros de Oficina $ 16,800.00 $ 16,800.00
4
85639 IVA en Ventas $ 576.00
87171 IVA en Compras $ 1,800.00
54162 Crédito Tributario de IVA $ 1,224.00
P/R Liquidación del IVA del mes $ 1,800.00 $ 1,800.00
Tomado de: Análisis de liquidación del IVA, autoras, valores a pagar por impuestos SCG
Ecuador
Por citar otro caso, se exponen estas transacciones de la tabla en donde el valor de
las compras es superior al valor de las ventas y por lo tanto al calcular el IVA del 12 % en
ambos casos evidentemente el resultado de IVA en compras será superior al IVA en
ventas. Al realizar la liquidación de este impuesto no arrojara un valor a pagar al SRI, sino
más bien se considerará el saldo a favor como crédito tributario que podrá ser descontado
74
en las siguientes declaraciones. Dentro de la normativa vigente existen varios tipos de
crédito:
Crédito Tributario Total.- En adquisiciones de bienes tanto locales como
importados que formen parte del activo fijo, materias primas o insumos necesarios
para la producción y comercialización de bienes y servicios tendrán derecho al
100% del IVA pagado. Según Ecuador Legal (2013) La Ley de Régimen Tributario
Interno indica que se pueden aplicar a este crédito los contribuyentes que
pertenezcan a los siguientes grupos:
- “Venta de bienes gravados con tarifa 12% de IVA
- Prestación de servicios gravados con tarifa 12% de IVA
- Exportación de bienes o servicios.
- Transferencia de bienes o servicios gravados con tarifa 0% de IVA a exportadores.
- Comercialización de paquetes de turismo receptivo”
Crédito tributario Parcial.- Los contribuyentes que realicen transacciones locales de
bienes o servicios gravados con tarifa del 12% y 0% del IVA. A continuación se
realizara un ejemplo para la mayor compresión de este crédito
75
Tabla 18. Ejemplo de cálculo de factor proporcional del IVA
Ejemplo de cálculo de factor proporcional del IVA
Concepto Base IVA
Venta con tarifa 12% de IVA
(a) $ 2,000.00 $ 240.00
Venta con tarifa 0% de IVA $ 1,500.00 $ 180.00
Total Ventas
(b) $ 3,500.00 $ 420.00
Factor Proporcional (c) = (a/b) 57%
Compras con tarifa 12% de IVA relacionado con las
ventas 12% $ 300.00 $ 36.00
Compras con tarifa 12% de IVA no relacionado con las
ventas 12% $ 120.00 $ 14.40
Compras con tarifa 0% de IVA $ 180.00 -
Crédito Tributario Aplicable (e) = (d*c) $ 20.57
Total IVA percibido en Ventas $ 420.00 (f)
Total IVA crédito Tributario $ 26.67 (g)
Total IVA a Pagar al Fisco 393.33 (f-g)
Tomado de: Análisis de liquidación del IVA, autoras, valores a pagar por impuestos SCG
Ecuador
En la tabla se puede observar que se cumple con el factor de proporcionalidad, que
consiste en establecer un porcentaje de acuerdo al monto de ventas tanto tarifa 12 % como
0% para determinar qué valor de estas tienen derecho a un crédito tributario.
Sin derecho a crédito Tributario.- Los contribuyentes que no tienen derecho al
crédito tributario de IVA, son aquellos que realicen ventas de bienes o servicios
gravados con tarifa 0%. Puesto que no lo podrían compensar nunca ya que no tiene
IVA en ventas, es por esto que el IVA, debe ser registrado como gasto del ejercicio.
76
3.3.2 Procedimientos de control para la compañía SCG Ecuador S. A.
Los gastos registrados por la compañía deberán ser únicamente del giro de negocio
de la empresa para que los mismos sean deducibles.
Los gastos menores deberán colocarse a nombre del empleado que se encuentre
encargado de la misma, para que al final del mes se elabore una liquidación de
compras que justifique los gastos.
No se recibirán facturas de meses anteriores.
Toda factura tendrá su respectivo comprobante de retención, por lo que se deberá
revisar la información de llenado y demás requisitos solicitados en el Reglamento
de Comprobantes de Venta.
La recepción de facturas de proveedores se realizará una vez a la semana.
La emisión de las retenciones de proveedores se realizarán de manera inmediata
una vez que se reciba la factura, la misma que debe ser entregada al mensajero o
representante de la empresa.
Los pagos a proveedores se realizarán una vez por semana.
La emisión de facturas a clientes se realizará al momento de la cancelación
completa del trabajo.
Con la implementación del sistema contable, cada factura de compra o venta deberá
archivarse con sus respectivos soportes, comprobantes contables y retenciones, así
como las copias de los cheques emitidos o transferencias realizadas por los pagos.
El sistema contable será una herramienta de ayuda para la subida de los anexos
transaccionales, con el reporte de compras y ventas se revisan los físicos y se sube a
la plataforma del Servicio de Rentas Internas.
77
El calendario tributario desarrollado se imprimirá y colocará en un lugar visible de
la gerencia, con la finalidad de que se recuerden las fechas topes para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
3.3.3 Estrategias para el cumplimiento del pago de impuestos.
Entre las estrategias para obtener financiamiento en el pago de impuestos, se
pueden llevar a cabo los siguientes puntos:
Cobro a clientes de manera anticipada, a la firma del contrato se solicita un
porcentaje como garantía para comenzar los trabajos, a través de dicho valor se
conformar una reserva para cubrir el impuesto generado en la factura que se entrega
al cliente.
Apertura de una cuenta de ahorros para contingencias, con el ahorro del 10% de
cada contrato se logrará tener liquidez para el cumplimiento oportuno de las
obligaciones tributarias.
Capacitar al personal y a la gerencia acerca de la tributación y manejo de
documentos.
Contratar un sistema contable que le permita a la administración mantener el
control contable y tributario para mejorar el cumplimiento con las entidades de
control.
Actualizar el estado tributario de manera URGENTE en la compañía con las
obligaciones vencidas, con los respectivos intereses y multas.
Contratar una persona con discapacidad para en cumplimiento de la ley orgánica de
discapacidades se obtenga un beneficio en la reducción del pago del impuesto a la
renta.
78
Cambiar al personal bajo la modalidad de Empleo Juvenil para beneficiar a la
compañía con el subsidio del pago del IESS patronal de la persona por un año.
3.3.3.1 Aplicación de beneficios tributarios.
3.3.3.1.1 Ley de Discapacidades.
La contratación de una persona con discapacidad o su sustituto, ayudará a la
empresa a reducir su base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta, como se
muestra a continuación:
Tabla 19. Cálculo de beneficio por aplicación de Ley de Discapacidad
Cálculo de beneficio por aplicación de Ley de Discapacidad
Trabajador
con
Discapacidad
%
Discapacidad
Rem x mes Ingreso Salida Meses
laborados
Rem
Trab.
Discap
Recepcionista 50% $ 400 1/1/18 12 $ 4,800
$ 4,800
Número de
trabajadores
6
Inclusión
laboral por
LOD (4%)
0
Trabajadores
con
discapacidad
40% al 99% 1
Remuneración
(discapacidades 40% a 99%)
4,800
Promedio de remuneraciones a personal con
discapacidad (40% a 99%)
4,800 *
Base para cálculo del
beneficio prom. X 1 (2)
4,800
Beneficio 150% deducción adiccional (base
x 150%)
7,200
Tomado de: Análisis de deducciones de impuesto a la renta, autoras, valores a pagar por
impuestos SCG Ecuador
79
3.3.3.1.2 Beneficio por incremento neto de empleo.
En cuanto a la aplicación del incremento neto de empleo, se consideran a aquel
personal nuevo, contratado en el período actual y que se mantiene por lo menos seis meses
en el puesto de trabajo, como se muestra en el cálculo a continuación:
Tabla 20. Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo.
Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo.
Trabajador Remuneración
por mes Ingreso Salida
Meses
laborados al
31.12.2018
Rem.
Trab.
Nuevos
Contador $ 600 .00 01/06/2018 6 $ 3,600
$ 3,600
Trabajadores
nuevos
1
Trabajadores desvinculados
0
Incremento Neto de Empleo
1
Remuneraciones pagadas $ 3,600.00
Promedio de remuneraciones $ 3,600.00
Beneficio por incremento Neto de Empleo
(1 empleado) $ 3,600.00
Tomado de: Análisis de deducciones de impuesto a la renta, autoras, valores a pagar por
impuestos SCG Ecuador
3.3.4 Ahorro fiscal por la aplicación de procedimientos de control, estrategias y
beneficios de la planificación tributaria:
Para determinar el ahorro fiscal por la aplicación de los procedimientos de control,
estrategias y beneficios planteados en la presente planificación tributaria, se aplicó de
acuerdo a los cálculos establecidos previamente a la conciliación tributaria del 2017, para
determinar la diferencia que existiría si se hubiera seguido los pasos aquí descritos:
80
Tabla 21. Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo.
Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo.
Conciliación Tributaria
2017
Sin aplicar
beneficios
2017
Con aplicación
de beneficios
Utilidad del Ejercicio
$ 5,421 $ 5,421
Menos:
15% Participación a Trabajadores
$ (813) $ (813)
100% Dividendos percibidos exentos
$ - $ -
100% Otras rentas exentas
$ - $ -
Gatos no deducibles
Más:
Gastos no deducibles locales
$ 12,346 $ 12,346
Gastos no deducibles del exterior
$ - $ -
Participación trabajadores atribuibles a ingresos
exentos
$ - $ -
Intereses y multas tardías por impuestos $ - $ -
Provisión mensual por bonificación a ejecutivos $ - $ -
Provisión jubilación patronal. $ - $ -
Provisión por desahucio $ - $ -
Menos:
Deducción por pago a trabajadores con discapacidad
$ - $ (7,200)
Incremento neto de empleo
$ - $ (3,600)
(+) 15% participación de trabajadores excentos $ - $ -
(-) Amortizaciones $ - $ -
Pérdidas anteriores $ - $ -
(-) Retenciones en la fuente
$ - $ -
Utilidad gravable
$ 16,954 $ 6,154
Impuesto causado
$ 3,730 $ 1,354
Impuesto causado por pagar $ 3,730 $ 1,354
Tomado de: Análisis de deducciones de impuesto a la renta, autoras, valores a pagar por
impuestos SCG Ecuador
81
3.3.5 Calendario de cumplimiento tributario de la compañía SCG Ecuador S. A.
A continuación se desarrolla un calendario de cumplimiento tributario de acuerdo al
noveno dígito del 2RUC de la empresa SCG Ecuador S. A., detallando cada una de las
obligaciones que mantiene con el Estado
2 RUC: Registro Único de Contribuyentes
82
Conclusiones
Se desarrolló una investigación de corte bibliográfico documental para conocer por
medio de la revisión del Registro Único de Contribuyentes de la compañía SCG Ecuador S. A
las obligaciones tributarias que debe cumplir durante el período contable, con la finalidad de
incluir en la planificación tributaria, un calendario que le permita a la Administración tener
en cuenta las fechas límites sobre las cuales se deben presentar y cancelar los tributos.
Se identificó las obligaciones tributarias que se encuentran pendientes de declaración
por parte de la empresa, las cuales deben ser resueltas por medio de la aplicación del
calendario tributario en las fechas establecidas en la ley, esto permite que la administración
planifique su flujo financiero, determinando el monto que deben pagar por concepto de
impuestos, a fin que se obtengan los recurso económicos necesarios, para evitar su retrasos y
en la generación de multas, incrementando con ello el gasto tributario.
Se elaboró una planificación tributaria en base a las necesidades detectadas de acuerdo
al análisis de la compañía, definiendo los impuestos que inciden de manera significativa en
los procesos comerciales de la entidad, desarrollando de control para asegurar el
cumplimiento de las obligaciones, además estableciendo estrategias financieras para que se
cuenten con los recursos necesarios para el pago de impuestos oportuno. Esto sirve de
referencia para las personas que tomarán el cargo o responsabilidad de declarar impuestos, de
manera que el administrador controle el cumplimiento de los tributos o a su vez, exista una
forma de conocer los compromisos de la compañía con la administración tributaria.
Se determinó el ahorro fiscal por la aplicación de las estrategias tributarias con la
elaboración de la conciliación tributaria, y la aplicación de beneficios e incentivos tributarios,
con lo cual se evidencio que a través del cumplimiento se pueden ahorra problemas con
instituciones estatales, se evite el cierre del local y con ello malas referencias a los clientes en
la parte de incumplimiento o credibilidad en el servicio.
83
Recomendaciones
Se recomienda aplicar las nuevas leyes vigentes para la aplicación de los beneficios e
incentivos tributarios como los siguientes:
La aplicación de la Ley de Discapacidades, con la contratación de personal con
capacidades diferentes se logrará la disminución del Impuesto a la Renta a pagar
por las remuneraciones percibidas por dichos colaboradores. Una manera de cómo
emplear el cumplimiento de la ley para el beneficio de la compañía, ya que existen
actividades operativas que no requieren un tema analítico, por lo tanto de igual
manera aportaría con la meta de la compañía hacia el beneficio.
La contratación del 20% del total de la nómina bajo la modalidad de empleo
juvenil, con lo que el Estado sumirá los costos por aportes patronales durante un
año. Esto permite a la empresa a impulsar la contratación de jóvenes a la
compañía, que si bien es cierto puede ser un costo directo a la administración,
puede ver su ventaja en el tema, porque el retorno o impacto en los sueldos es
menor, porque permite que se aumente el gasto operativo y con ello pagar menos
impuestos.
El cálculo del incremento neto de empleo, para asegurar la estabilidad
del colaborador y la reducción de los valores a cancelar por concepto de Impuesto
a la Renta. Algunos autores afirman que el tema tributario puede inferir
directamente o condicionar los rendimientos de la compañía, uno de ellos el
Anticipo del Impuesto a la Renta, que no se relaciona directamente al ingreso.
El cumplimiento del calendario tributario desarrollado en este trabajo, con lo que la
compañía SCG Ecuador logrará reducir los costos por intereses y multas por declaraciones o
pago de impuestos de manera tardía.
84
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87
Anexos
Tabla 22. Calendario de cumplimiento tributario
Calendario de cumplimiento tributario
N OVEN O D Í GIT O D EL R UC C ON T R IB UYEN T E7F ER IA D OS
F IN ES D E
OB LIGA C IÓN
EN ER O
LU
NE
S
MA
RT
ES
MIÉ
RC
OL
ES
JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
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ES
JU
EV
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ES
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JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
LU
NE
S
MA
RT
ES
MIÉ
RC
OL
ES
D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Obligacio nes
Permiso
BCBG
Tasa de
habilitación
Pago de
IESS
Doc.
Discp.
Anexo
RDEP
F 103
F 104
Proy.
Gastos
Personale
s
F 107
F EB R ER O
JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
LU
NE
S
MA
RT
ES
MIÉ
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JU
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VIE
RN
ES
SÁ
BA
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DO
MIN
GO
LU
NE
S
MA
RT
ES
MIÉ
RC
OL
ES
D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28
Obligacio nesPago de
IESS
MT Lg. 13°.
Sueldo
Anexo APS
F 103
F 104
M A R Z O
JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
LU
NE
S
MA
RT
ES
MIÉ
RC
OL
ES
JU
EV
ES
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ES
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LU
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MA
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ES
MIÉ
RC
OL
ES
JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Obligacio nes
Pago de
IESS
14°
Sueldo
Pago
2x1000 UG
Salario
digno
A B R IL
DO
MIN
GO
LU
NE
S
MA
RT
ES
MIÉ
RC
OL
ES
JU
EV
ES
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MIÉ
RC
OL
ES
JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
LU
NE
S
D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Obligacio nes
Pago de
IESS
Pago
Utilidades
F 101
F 103
F 104
EEFF y
Anexos
SuperCías
CALENDARIO DE CUMPLIMIENTO
88
M A YO
MA
RT
ES
MIÉ
RC
OL
ES
JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
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S
MA
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ES
MIÉ
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ES
JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
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NE
S
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ES
JU
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ES
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SÁ
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DO
MIN
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RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
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NE
S
MA
RT
ES
MIÉ
RC
OL
ES
JU
EV
ES
D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Obligacio nesPago de
IESS
F 103
F 104
Anexo ABT
Anexo
Dividendos
JUN IO
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
LU
NE
S
MA
RT
ES
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RC
OL
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MA
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RC
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ES
JU
EV
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BA
DO
D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Obligacio nes
Patente
anual
1.5 X MIL
MT Lg. 14°.
Sueldo
Pago de
IESS
F 103
F 104
JULIO
DO
MIN
GO
LU
NE
S
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OL
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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Obligacio nesPago de
IESS
F 103
F 104
F 115
Anticipo
IR
A GOST O
MIÉ
RC
OL
ES
JU
EV
ES
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ES
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BA
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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Obligacio nesPago de
IESS
F 103
F 104
SEP T IEM B R E
SÁ
BA
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DO
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NE
S
MA
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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Obligacio nes
Pago
de
IESS
F 103
F 104
F 115 Anticipo IR
1,5 x
mil
SCVS
89
OC T UB R E
LU
NE
S
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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Obligacio nesPago de
IESS
F 103
F 104
N OVIEM B R E
JU
EV
ES
VIE
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ES
SÁ
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DO
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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Obligacio nesPago de
IESS
F 103
F 104
D IC IEM B R E
SÁ
BA
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DO
MIN
GO
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S
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JU
EV
ES
VIE
RN
ES
SÁ
BA
DO
DO
MIN
GO
LU
NE
S
D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Obligacio nes
Pago
de
IESS
F 103
F 104
13°
Sueld
o
N OVEN O D Í GIT O D EL R UC C ON T R IB UYEN T E 7F ER IA D OS
F IN ES D E SEM A N A
OB LIGA C IÓN
90
Tabla 23. Declaraciones efectuadas por la empresa 2016.
Declaraciones efectuadas por la empresa 2016.
Tomado de: Análisis de deducciones de impuesto a la renta, autoras, valores a pagar por
impuestos SCG Ecuador
Periodo fiscal Impuesto Valor a pagar
7/2016. Retenciones en la fuente 57.71
6/2016. Retenciones en la fuente 51.8
8/2016. Retenciones en la fuente 53.16
2/2016. Retenciones en la fuente 62.67
1/2016. Retenciones en la fuente 50.76
5/2016. Retenciones en la fuente 46.03
3/2016. Retenciones en la fuente 65.72
4/2016. Retenciones en la fuente 49.05
9/2016. Renta anticipos 53.92
7/2016. Pago del anticipo de impuesto a la renta 54.5
5/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 0
3/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 0
2/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 0
4/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 0
6/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 75.78
8/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 0
7/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 71.7
2/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 103.12
5/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 32.94
1/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 117.02
3/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 3.29
4/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 11.13
6/2016.
Contribución solidaria sobre las
remuneraciones 70.76
5/2016. Multas por presentación tardía anexos 90
91
Figura 5. Ruc de la compañía
92
Figura 6. Registro mercantil