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Nuevo Plan Contable de Entidades Aseguradoras en España

Antonio Lechuga – Socio KPMG en España

Perú, 9 de diciembre de 2009

Nuevo Plan Contable de Entidades Aseguradoras en España

Antonio Lechuga – Socio KPMG en España

Perú, 9 de diciembre de 2009


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Introducción – Marco regulatorio comunitarioIntroducción – Marco regulatorio comunitario

* Reglamento CE 1606/2002 de 19 de Julio:•Determinó la aplicación de las NIC•Obligación de elaborar según NIC las cuentas consolidadas para los grupos de sociedades con valores cotizados, a partir del 2005•Opciones para los Estados miembros:

Cuentas individualesCuentas consolidadas de grupos de sociedades no

cotizadas*Reglamento CE 1725/2003 de 29 de septiembre:

Adopción de las NIC salvo NIC32, NIC39 y seguros NIIF 4.*Reglamento CE 2086/2004 de 19 de noviembre: Adopción NIC 39*Reglamento CE 2236/2004 de 29 de diciembre: Adopción NIIF 4*Reglamento CE 2237/2004 de 29 de diciembre: Adopción NIC 32*Reglamento CE 1004/2008 por el que se modifica el Reglamento CE 1725/2003*En 22 de abril de 2009 se produce Resolución Legislativa del Parlamento Europeo sobre Directiva de Solvencia II, ratificada por ECOFIN en noviembre 2009


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Introducción - Contratos de segurosIntroducción - Contratos de seguros

Marzo de 2004: IASB publicación NIIF 4

Diciembre de 2004: adopción comunitaria (en España ver presentación separada)

Justificación de su publicación:

Practicas contables en seguros muy diversas

Prácticas contables diferentes de otros sectores

Elaboración en dos fases:

Realización de mejoras limitadas hasta la fase II

Valoración de las provisiones técnicas


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Introducción – Marco regulatorio españolIntroducción – Marco regulatorio español

Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, Aprobación del nuevo Plan General de Contabilidad Español

Específico de las Entidades Aseguradoras :

Documento Marco de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones sobre el régimen contable de las Entidades Aseguradoras relativo a la IFRS 4, de 22 de diciembre de 2004

Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, por el que se aprueba el Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras


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Introducción – Implementación de las NIIF,sIntroducción – Implementación de las NIIF,s

La implementación de las NIIF ha presentado dificultades o inconvenientes:

Complejidad de la presentación y de la información a revelar, así como preocupación sobre la información a revelar

Dedicación de tiempo y fondos muy superior al beneficio recibido, no se percibe como una ventaja la armonización de la información publicada

Se requieren esfuerzos considerables en la gerencia de cambios tanto a nivel de gerencia como del resto de la compañía (formación y entrenamiento de los empleados)

Implementar mejoras en procesos, sistemas y controles para minimizar el riesgo de errores en la elaboración de información financiera

Dedicación de las compañías y de los auditores a la interpretación de las normas basadas en principios

Las ventajas de la implementación de las NIIF son percibidas por el sector a medio y largo plazo, y no como una ventaja inmediata


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PCEA 1997 NUEVO PCEAPRINCIPIOS CONTABLES:

1. Prudencia

2. Empresa en funcionamiento

3. Registro

4. Precio de adquisición

5. Devengo

6. Correlación ingr. y gtos.

7. No compensación

8. Uniformidad

9. Importancia relativa

MARCO CONCEPTUAL:

1. Cuentas anuales. Imagen fiel

2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

3. Principios contables:

3.1. Prudencia

3.2. Empresa en funcionamiento

3.3. Devengo

3.4. No compensación

3.5. Uniformidad

3.6. Importancia relativa

4. Elementos de las cuentas anuales

5. Criterios de registro o reconocimiento

6. Criterios de valoración

7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Marco conceptual de la contabilidadMarco conceptual de la contabilidad


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Cuentas anuales. Imagen fiel

Comprenden: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria

Objetivo → Mostrar la imagen fiel. Prevalece el fondo sobre forma (no es una novedad)

Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

Relevante (útil para la toma de decisiones)

Fiable (libre de errores materiales o sesgos)

Que sea comparable y clara

Principios contables

Conflicto entre principios contables → prevalece el que mejor conduzca a la imagen fiel

El principio de prudencia pierde su carácter prevalente sobre los demás

Desaparecen como principios:

registro, precio de adquisición y correlación de ingresos y gastos, (se ubican dentro de los criterios de reconocimiento, criterios de valoración y el último dentro de definición de Activo y Pasivo)



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Criterios de registro o reconocimiento contable

1. Cumplimiento de las definiciones.

2. Cumplimiento de los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos.

3. Fiabilidad en las valoraciones.

Correlación entre ingresos y gastos sólo cuando así se establezca. En ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no cumplan la definición.

Criterios de valoración

Coste histórico

Activo: precio de adquisición o coste de producción

Pasivo: valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda



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Se incorpora el concepto del valor razonable

valor por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes debidamente informadas, en condiciones de independencia mutua.

Artículo 38 bis del Código de Comercio

Valor fiable de mercado

En caso de que no exista valor de mercado se utilizarán técnicas de valoración

Valor neto realizable

Valor actual (instrumentos financieros)

Valor en uso (activos materiales, inmateriales e inversiones inmobiliarias)

Costes de venta



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Coste amortizado (instrumentos financieros)

Importe inicial al que fue valorado el activo o el pasivo más la parte imputada a PyG por el método del tipo de interés efectivo menos el deterioro

Coste de transacción atribuible a un activo o pasivo financiero

Valor contable o valor en libros

Valor residual

Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Código de comercio y legislación mercantil

Plan de contabilidad de las Entidades Aseguradoras

Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales

Normas de desarrollo que establezca el ICAC y demás legislación que le sea aplicable



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CUENTAS ANUALES:

Balance

Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

Cuenta Técnica Vida

Cuenta Técnica No Vida

Cuenta No Técnica

Estado de cambios en el Patrimonio Neto:

Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos

Estado total de cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Flujos de efectivo

Memoria

Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales


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FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES:

Periodicidad 12 meses

Formuladas por administradores: 3 meses ó 6 meses reaseguradoras

Documentos identificados: denominación, entidad, ejercicio

Valores en euros

Contabilidad separada Vida y No Vida:

Cuentas Técnicas

Margen de Solvencia y Fondo de Garantía

Provisiones Técnicas y su inversión


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FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES:

Objetivo: Imagen fiel

Información relevante y fiable

Comparabilidad y claridad de la información

2 requisitos para el registro contable de partidas en las cuentas anuales:

Cumplimiento de definición de Activo, Pasivo, Gasto e Ingreso

Criterio de reconocimiento contable:

Probabilidad en la obtención de rendimientos o en la cesión de recursos

Fiabilidad en la valoración


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BALANCE



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BALANCE: consideraciones generales

Partidas ordenadas de mayor a menor liquidez

No distinción entre Activos y Pasivos corrientes y no corrientes (diferencia con PGC)

Distinción clara entre Patrimonio Neto y Pasivo

Nueva definición de Patrimonio Neto: artículo 36.1 del Código de Comercio

Modificación artículo 82 ROSSP

Modificación del artículo 59 ROSSP: Ajustes por cambios de valor

Desglose de información: cuadros en Memoria


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BALANCE: estructura del Activo

A-1) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes

A-2) Activos financieros mantenidos para negociar

A-3) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias

A-4) Activos financieros disponibles para la venta

A-5) Préstamos y partidas a cobrar

A-6) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

A-7) Derivados de cobertura


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BALANCE: estructura del Activo

A-8) Participación del reaseguro en las provisiones técnicas

A-9) Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

A-10) Inmovilizado intangible

A-11) Participaciones en entidades del grupo y asociadas

A-12) Activos fiscales

A-13) Otros activos

A-14) Activos mantenidos para la venta


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BALANCE: diferencias Activo con antiguo PCEA

Activos figuran netos de las amortizaciones y correcciones por deterioro

Accionistas por desembolsos no exigidos: no forman parte del activo. Minoran PN.

No existen gastos de establecimiento

No figura la partida de Gastos a distribuir en varios ejercicios

Distinción entre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias: desaparece mayor desglose en balance

Empresas grupo: desglose de información en cuadros en la memoria

Acciones propias: no forman parte del activo. Minoran PN.

Separación de Activos fiscales y Créditos con Administraciones Públicas

Activos y grupos de activos en venta


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BALANCE: estructura del Pasivo

A-1) Pasivos financieros mantenidos para negociar

A-2) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias

A-3) Débitos y partidas a pagar

A-4) Derivados de cobertura

A-5) Provisiones técnicas

A-6) Provisiones no técnicas

A-7) Pasivos fiscales

A-8) Resto de pasivos

A-9) Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta


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BALANCE: estructura del Patrimonio Neto

B-1) Fondos Propios:

Capital o fondo mutual

Prima de emisión

Reservas

(Acciones propias)

Resultados de ejercicios anteriores

Otras aportaciones de socios y mutualistas

Resultado del ejercicio

(Dividendo a cuenta y Reserva de estabilización a cuenta)

Otros instrumentos de patrimonio neto

B-2) Ajustes por cambios de valor

B-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos


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BALANCE: diferencias Patrimonio Neto y Pasivo con antiguo PCEA

Definición del capital o fondo mutual: Escriturado – Desembolsos no Exigidos

Accionistas por desembolsos no exigidos: no forman parte del activo. Minoran PN.

Menor desglose de Reservas: se incluye la Reserva de Estabilización.

Se incluye con signo negativo la Reserva de estabilización a cuenta

Desaparece la partida de Ingresos a distribuir en varios ejercicios

Se incluyen Ajustes por cambios de valor

Se incluye un epígrafe para las Subvenciones, donaciones y legados

Separación de Pasivos fiscales y Deudas con Administraciones Públicas

Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta


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BALANCE: Normas de elaboración cuentas anuales

Posibilidad de presentar en el balance ,activos y pasivos financieros y por impuestos, por su importe neto, siempre que se cumplan simultáneamente:

La empresa tiene el derecho exigible de compensar los importes reconocidos

La empresa tiene la intención de liquidar el neto o de cancelar el activo y pasivo simultáneamente

Correcciones valorativas y amortizaciones: minorarán el activo correspondiente

Inversiones inmobiliarias (destinadas al arrendamiento o a obtener plusvalías con su enajenación): figurarán en un epígrafe separado

Capital social y fondo mutual:

Si se ha inscrito en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulación de cuentas: figurarán en los fondos propios

Si no se ha inscrito: figurará en la partida de “Otras deudas” del pasivo


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BALANCE: Normas de elaboración cuentas anuales

Adquisición por la entidad de sus instrumentos de patrimonio: Si son valores representativos de capital: figuran en el epígrafe “Acciones propias” con

signo negativo En otro caso: minorarán el epígrafe “Otros instrumentos de patrimonio neto”

Accionistas por desembolsos no exigidos: Del capital inscrito en el RM: “Capital no exigido”: reduce el capital escriturado Del capital pendiente de inscripción: reduce la partida “Otras deudas”

Instrumentos financieros compuestos: se clasificarán en las agrupaciones correspondientes de patrimonio neto y pasivo

Subvenciones y donaciones no reintegrables: Socios: fondos propios “Otras partidas de socios y mutualistas” Terceros: patrimonio neto “Subvenciones, donaciones y legados recibidos”

Separación en balance de activos mantenidos para la venta y pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta

Ajustes por corrección de asimetrías contables: Pasivos por asimetrías contables (netos)



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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS



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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: diferencias con anterior PCEA

Estructura muy similar a la actual

Inclusión de inmuebles que tienen la consideración de inmovilizado material

Eliminación de la variación de la provisión de estabilización

Inclusión de Resultado procedente de operaciones interrumpidas

Eliminación de resultados extraordinarios



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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Normas de elaboración cuentas anuales

Separación Vida, No vida, No Técnica

Se mantiene la reclasificación de gastos por destino: se reubica en el Grupo 0

Criterios de atribución de ingresos y gastos a las cuentas técnicas y no técnicas:

Se precisa que la actividad de gestión de fondos de pensiones se imputará en la cuenta no técnica



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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NECAS

Operaciones interrumpidas:

Todo componente de una entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta y:

Represente una línea de negocio o área geográfica separada

Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla

Resultado del ejercicio =

Resultado procedentes de operaciones continuadas

+ - Resultados procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos



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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO



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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Nuevo estado financiero

Está compuesto por dos modelos: Estado de ingresos y gastos reconocidos Estado total de cambios en el patrimonio neto

Informará sobre la totalidad de movimientos que han tenido incidencia en el aumento o disminución del patrimonio de la empresa durante el ejercicio.

Para reflejar estos movimientos se crean dos nuevos grupos 8 y 9: Gastos e Ingresos imputados al patrimonio neto



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ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias

Los ingresos y gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa

Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias

Activos financieros disponibles para la venta

Coberturas de los flujos de efectivo

Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero

Diferencias de cambio y conversión

Corrección de asimetrías contables

Activos mantenidos para la venta

Ganancias /(Pérdidas) actuariales por retribuciones a largo plazo al personal



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ESTADO DE TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos

Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o mutualistas

Las restantes variaciones en el patrimonio neto

Los ajustes en el patrimonio debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores



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ESTADO DE TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Operaciones con socios y mutualistas:

Aumentos y reducciones de capital social y fondo mutual

Distribución de dividendos o derramas activas

Operaciones con acciones propias

Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto

Variaciones de patrimonio por combinaciones de negocios

Otras operaciones con socios o mutualistas



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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO



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Anterior PCEA: se recogía como un apartado de la Memoria

Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes

Los movimientos se clasifican por actividades de: Explotación

Inversión

Financiación



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Flujos de efectivo actividades de explotación:

Presentación en cuentas: método directo

Son los generados por la actividad típica de las entidades aseguradoras (incluye la gestión de fondos de pensiones)

No se precisa separación Vida y No vida

Incluye:

Cobros por primas

Pagos de prestaciones

Recobros

Otros



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Flujos de efectivo actividades de inversión:

Son los generados por la adquisición y enajenación o disposición por otra vía de activos e inversiones no incluidas en el efectivo y activos líquidos equivalentes

Incluye cobros y pagos por:

Inmovilizado material

Inversiones inmobiliarias

Activos intangibles

Instrumentos financieros

Otros



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Flujos de efectivo actividades de financiación:

Son los generados por actividades que produzcan cambios en el tamaño y composición del patrimonio neto y de los pasivos

Incluye cobros y pagos por:

Pasivos subordinados

Aportaciones y devoluciones de socios y mutualistas

Derramas activas y pasivas de socios y mutualistas

Dividendos pagados a los accionistas

Adquisición y enajenación de valores propios

Otros



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MEMORIA



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MEMORIA: consideraciones generales

Completa, amplía y comenta las información contenida en otros documentos de las cuentas anuales

Incluye los Estados de cobertura de provisiones técnicas, de margen de solvencia y de fondo de garantía

El modelo de memoria tiene en carácter de información mínima



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MEMORIA: consideraciones generales

Incluye expresamente una descripción de los principales riesgos de la actividad de la entidad, así como las políticas implementadas para la gestión y control de riesgos

Supone un modelo mucho más extenso y detallado que el plan anterior

Se incluye la información no financiera de la NIIF 7

Memoria abreviada: Entidades con Primas < 5 millones €

No operen en Vida, RC, Crédito, Caución, Reaseguro

No cotizadas



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MEMORIA: contenido

1. Actividad de la entidad

2. Bases de la presentación de las cuentas anuales

3. Aplicación de resultados

4. Normas de registro y valoración

5. Inmovilizado material

6. Inversiones inmobiliarias

7. Inmovilizado intangible

8. Comisiones anticipadas y otros gastos de adquisición activados

9. Arrendamientos

10. Instrumentos financieros

11. Moneda extranjera

12. Situación fiscal

13. Ingresos y gastos

14. Provisiones y contingencias



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MEMORIA: contenido

15. Información sobre medio ambiente

16. Retribuciones a largo plazo al personal

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

18. Subvenciones, donaciones y legados

19. Combinaciones de negocios

20. Negocios conjuntos

21. Activos en venta y operaciones interrumpidas

22. Hechos posteriores al cierre

23. Operaciones con partes vinculadas

24. Otra información

25. Información segmentada

26. Provisiones técnicas

27. Estado de cobertura de provisiones técnicas

28. Estado de margen de solvencia y de fondo de garantía



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RESTO DE NECAs

Volumen de negocio: Primas periodificadas

Número medio de trabajadores: Todas las personas que hayan tenido una relación laboral con la empresa durante el

ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios

Empresas del grupo, multigrupo y asociadas: Grupo: art. 42 Código de Comercio + dirección única Asociada: influencia significativa

Evidencias Presunción: 20% de los derechos de voto

Multigrupo: gestión conjunta



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RESTO DE NECAs

Estados financieros intermedios: Remisión a la norma 23ª

Partes vinculadas: Posibilidad de ejercer el control o influencia significativa en la toma de decisiones

financieras y de explotación Se detalla quienes se consideran parte vinculada

Sucursales fuera de España: Si la contabilidad se lleva de forma descentralizada: conversión y agregación de cuentas Si la contabilidad no se lleva de forma descentralizada: se desglosará en subgrupos o

subcuentas la información de la sucursal



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CUADRO DE CUENTAS



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CUADRO DE CUENTAS: estructura

Grupo 0: Reclasificación de gastos por destino

Grupo 1: Financiación básica

Grupo 2: Inmovilizado e inversiones

Grupo 3: Provisiones técnicas

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico

Grupo 5: Cuentas financieras

Grupo 6: Gastos

Grupo 7: Ingresos

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto



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CUADRO DE CUENTAS: estructura

Se reubica el Grupo 8 al Grupo 0: Reclasificación de gastos por destino

Se crean dos grupos nuevos: Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto

El resto de grupos mantienen su denominación, aunque varían los subgrupos que contienen



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Entrada en vigor al 31 de diciembre de 2008

Dos fechas de transición: 31 de diciembre de 2008

1 de enero de 2007

Nota específica de “Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables”

Entrada en vigor del Nuevo Plan ContableEntrada en vigor del Nuevo Plan Contable


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NIC 1 (revisada en 2007)

Otras consideraciones

NIC 1 – Presentación de Estados FinancierosNIC 1 – Presentación de Estados Financieros


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El objetivo de la NIC 1 es garantizar la comparabilidad de la información financiera entre ejercicios y empresas

La NIC 1 debe ser aplicada en la presentación de los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF: para todo tipo de empresas independientemente de su actividad en la formulación de los EEFF separados en la formulación de los EEFF consolidados otras normas establecen requisitos de desglose específicos

Particularidades: La norma no es de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros condensados elaborados de acuerdo con NIC 34, salvo por determinadas partes del capítulo características generales

Si se aplica a entidades sin patrimonio neto, sería necesario adaptar los criterios de presentación de las participaciones de los socios

NIC 1 – Objetivos y alcance NIC 1 – Objetivos y alcance


51

El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera (balance y variaciones en patrimonio neto), rendimiento financiero (cuenta de resultados) y flujos de efectivo (estado de flujos de efectivo) de una entidad que sea útil para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas

Los estados financieros muestran igualmente los resultados de la gestión realizada por los administradores sobre los recursos que se les ha confiado

NIC 1 – Objetivos y alcance (Cont.) NIC 1 – Objetivos y alcance (Cont.)


52

Impracticable: La aplicación de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo después de haber realizado cualquier esfuerzo razonable para aplicarlo

NIIF: Las NIIF son normas e interpretaciones adoptadas por el CNIC (IASB):

NIIF (IFRS)

NIC (IAS)

Interpretaciones del CINIIF (IFRIC) y del antiguo CIP (SIC)

NIIF adoptadas por la UE pueden no ser las mismas que las NIIF adoptadas por el CNIC

NIC 1 – Definiciones básicas NIC 1 – Definiciones básicas


53

Materialidad o importancia relativa: Las omisiones o errores son significativos si pueden, individual o colectivamente, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros

La materialidad depende del importe y naturaleza

Se considera que los usuarios tienen un conocimiento razonable del negocio, actividades económicas y contabilidad y la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia

NIC 1 – Definiciones básicas (Cont.) NIC 1 – Definiciones básicas (Cont.)


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NIC 1 – Consideraciones generales NIC 1 – Consideraciones generales

Principio de devengo

Empresa en funcionamiento

Compensación de saldos

Uniformidad

Información comparativa

Cumplimiento de las NIIF

Imagen fiel

EstadosFinanciero

s


55

Los activos, pasivos, ingresos y gastos no deben ser compensados excepto, si lo requiere o permite una norma o interpretación

La NIC 18 establece que el ingreso ordinario se registra por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, teniendo en cuenta los descuentos comerciales y rappels

Los resultados por actividades accesorias se presentan compensados, siempre que este tipo de presentación refleje el fondo de la transacción

Resultados de la venta de activos no corrientes

Ingresos por compensaciones de seguros con pérdidas derivadas de la NIC 37

Resultados derivados de un grupo de transacciones similares (diferencias de cambio o resultados de la cartera de negociación), siempre que las pérdidas o ganancias no sean materiales de forma separada

NIC 1 – Compensación NIC 1 – Compensación


56

Se debe mantener la misma presentación y clasificación de partidas, salvo:

Como consecuencia de una modificación significativa en la naturaleza de las operaciones o una revisión de la presentación, se concluye que el cambio va a resultar en una presentación más apropiada

Se derive de un cambio requerido por una norma o interpretación

NIC 1 – Uniformidad en la presentación NIC 1 – Uniformidad en la presentación


57

Inclusión de importes comparativos correspondientes al ejercicio anterior excepto que una norma establezca o permita su omisión y presentación de un tercer balance de situación inicial en determinados casos

Inclusión de narrativa comparativa en el caso de que fuese necesaria para entender las operaciones del ejercicio corriente

Se deben reclasificar comparativas, salvo que sea impracticable. Si se modifica la presentación o clasificación se debe desglosar:

Naturaleza de la reclasificación

Importe de las partidas reclasificadas

Razones de la reclasificación

NIC 1 – Información Comparativa NIC 1 – Información Comparativa


58

En el caso de que los EEFF se hayan formulado de acuerdo con las NIIF, informaremos de forma explícita y sin reservas del cumplimiento en las notas Los estados financieros no cumplen con NIIF si contienen errores materiales o

errores inmateriales intencionados para alcanzar una presentación determinada de la posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo (NIC 8.41)

La aplicación de las NIIF o de las interpretaciones con anterioridad a su fecha de entrada en vigor obligatoria debe indicarse en las notas

Se deben aplicar todas las NIIF y sus interpretaciones.

Los tratamientos contables inapropiados no quedarán legitimados mediante desgloses o narrativas en notas

NIC 1 – Cumplimiento con las NIIF NIC 1 – Cumplimiento con las NIIF


59

Se presume que se cumple con la imagen fiel de los estados financieros mediante una aplicación apropiada de las NIIF

La imagen fiel requiere la presentación fiable de los efectos de las transacciones, hechos y condiciones de acuerdo con los criterios de registro del marco conceptual

Si se ha dejado de aplicar una NIIF en ejercicios anteriores y esa falta de información afectase a los importes del ejercicio corriente:

Desglose extenso de la norma no aplicada, los efectos y las razones que llevan a la interpretación errónea

Para cada ejercicio presentado, el impacto financiero sobre cada partida de los estados financieros si se hubiera aplicado la norma

NIC 1 – Imagen fiel NIC 1 – Imagen fiel


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En la circunstancia extremadamente rara que el cumplimiento con una norma o interpretación, llevaría a una interpretación errónea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el marco conceptual y el marco regulatorio requiere o no prohíbe su falta de aplicación se debe desglosar:

Los administradores consideran que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo

Se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto la norma no aplicada

La norma no aplicada, naturaleza del incumplimiento, tratamiento que se hubiera requerido, razones que llevan a la interpretación errónea y tratamiento aplicado

Para cada ejercicio presentado, el impacto financiero sobre cada partida de los estados financieros si se hubiera aplicado la norma

NIC 1 – Imagen fiel (Cont.)NIC 1 – Imagen fiel (Cont.)


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Antonio Lechuga – Socio Director

KPMG en España+34 93 253 2919

[email protected]

La información aquí contenida es de naturaleza general y no está destinada a abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Si bien nuestros máximos esfuerzos van encaminados a proporcionar información exacta y puntual, no puede garantizarse que dicha información sea exacta en la fecha en la que se reciba o que siga siendo exacta en un futuro. Ninguna persona física ni jurídica deberá actuar en base a dicha información sin contar con el asesoramiento profesional apropiado tras haber realizado un exhaustivo análisis de la situación en particular.

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