Anlisis de la normativa frente al desafo de la adopcin de XBRL en Chile

Mag. Daniella Caldana F.Mag. Ricardo Correa F.

Departamento de Contabilidad y Auditora - Universidad de Santiago de Chile

Temario de la Sesin

Introduccin

Identificacin de mbitos para anlisis de la normativa

Anlisis comparativo de la normativa especfica

Conclusiones

La adopcin del lenguaje XBRL en nuestro pas, requiere de una estructura legal, tcnica y orgnica, que soporte su adopcin, implementacin y desarrollo. En virtud de ello, se hace necesario analizar el marco normativo chileno actual en cuanto lo dificulta o facilita Introduccin

I.- Identificacin de mbitos para anlisis de la normativa

1.- mbito normativo organizacional2.- mbito normativo sobre informacin financiera contable 3.- mbito normativo sobre informacin y documentacin electrnicaSe consideran tres mbitos generales para el anlisis:

XBRL es un consorcio internacional que se organiza como conglomerado de jurisdicciones nacionales integradasPara constituir una jurisdiccin, XBRL Internacional establece, entre otros requisitos, que la jurisdiccin est representada por una organizacin independiente, sin nimo de lucro y percibida por todos los miembros de la comunidad como neutral y, la existencia de un nmero mnimo de empresas o instituciones miembros de la jurisdiccin Otra posibilidad es la de constituirse como captulo de XBRL EspaaEn Chile, existen varias estructuras organizacionales legales que pueden responder a los requisitos sealados 1.- mbito normativo organizacional

1.1.- Bases legales de organizaciones donde desarrollar potencialmente la Jurisdiccin XBRL o Captulo en Chile. Algunas alternativas son:1.- mbito normativo organizacional (contina)

Tipo de organizacinCaractersticasFin de lucroGrado de independencia y neutralidadNormaUniversidadesPersonas jurdicas de derecho pblico creadas por leyPersonas jurdicas de derecho privado sin fines de lucroNoAdecuadoDFL N 1-80Ley 18.962Ley o estatuto de creacin

FundacionesPatrimonio administrado por mandatarios de acuerdo a la voluntad de un fundador, quien adems determina sus objetivos para la realizacin de una obra o fin de inters general

No

AdecuadoTtulo XXXIII Libro I del Cdigo Civil CorporacionesPersona jurdica formada por un cierto nmero de individuos asociados con un fin comn, quienes le dan origen y determinan su objetivo y misinNoAdecuadoTtulo XXXIII Libro I del Cdigo CivilOrganizaciones No GubernamentalesCorporaciones que se acogen a un estatuto tipo aprobado por el Ministerio de JusticiaNoAdecuadoD.S. N 292 Ministerio de Justicia - 19.03.93

1.2- Estructura organizacional de Gobierno ElectrnicoEn Chile existe una estructura organizacional definida a nivel normativo y tcnico para Gobierno Electrnico, algunos componentes son:1.- mbito normativo organizacional (contina)

ComponenteCreacinFuncionesAlgunos productosComit de Normas para el Documento ElectrnicoDS. 181 - 2002Comit Interministerial, para asesorar al Presidente de la Repblica en las materias de normas tcnicas para garantizar compatibilidad de los distintos tipos de documentos electrnicosAsesora al Presidente para dictar instruccionesDecretos Supremos Ns 81 77 83 93 - 100Proyecto de Reforma y Modernizacin del Estado El ao 2000 como proyecto de SEGPRESOrientado a la modernizacin y la incorporacin de tecnologas de informacin para el mejoramiento de la gestin pblicaProyectos transversales y sectoriales de alto impacto, Promocin interoperabilidad entre las distintos entidades del EstadoCapacitacin al sector pblicoCoordinador Gubernamental TIC

2003Coordinar diversas instancias la elaboracin de un plan de accin a mediano plazo para promover y extender el uso de las TICS en distintos mbitos de la sociedad

Agenda 2007-2010Grupo Accin Digital

Normas NIIF en Chile : La adopcin de las NIIF en Chile es ya un hecho consolidado y esto de alguna forma ha precipitado la discusin sobre la implementacin de XBRL (Taxonoma IFRS GP), entre otros, por los siguientes organismos:2.- mbito normativo sobre informacin financiera contable

OrganismoNormaQu regulaSuperintendencia de Valores y SegurosOficio Circular N 368 de 16.10.06Las entidades inscritas en el Registro de Valores, emisoras de valores de oferta pblica, con excepcin de las compaas de seguros deben prepararse para la vigencia de las NIIF el 01.01.09. Los estados financieros trimestrales y anuales correspondientes al ao 2009 y sucesivos debern presentarse en conformidad con la nueva normativaSuperintendencia de Bancos e Instituciones FinancierasCircular N 4 de 29.06.07Informa a los Bancos que esa Superintendencia se encuentra formulando las nuevas normas contables, para que los bancos preparen sus estados financieros, siguiendo los estndares internacionales a partir del ao 2009Colegio de Contadores de Chile A. G.Ley 13.011Facultad del Colegio de Contadores para dictar normas contables Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros aprobado el 18.04.06 para ser aplicable a los Estados Financieros a partir del 01.01.09 Proceso de Convergencia

3.1.- Sector privado en general: Se ve afectado principalmente por la siguiente normativa3.- mbito normativo sobre informacin y documentacin electrnica

NormaQu regulaDestacaLey 19.799 y su ReglamentoDocumento y Firma Electrnicos Equivalencia legal entre el documento papel y el documento electrnico - Firma Electrnica

D.S. N 77Comunicaciones inter Estado y entre ste y particulares si no existe norma especfica(Basado en XML)No afecta normas que sealen condiciones especficas para la comunicacin electrnica con los ciudadanos que por ley deban cumplir con obligaciones tributarias, aduaneras, previsionalesLey 19.880Bases de Procedimiento AdministrativoPermite uso de medios electrnicos para presentar acciones y peticiones a entes de GobiernoLey 19.628Sobre Proteccin de la Vida PrivadaProhibicin de tratamiento de datos sensibles, salvo excepcionesCirculares SII: 09-01, 45-03, 23, 32 y 69-05, entre otrasFija normas de tributacin en los diversos tipos de impuestoFirma Electrnica mbito Tributario, Procedimientos de Operacin Doc. Electrnicos Tributarios, Formato XML para Documento Tributario Electrnico - DTEOtrasFacultades de otros organismos fiscalizadores como SII, Aduanas, SAG, entre otros.

3.2.- Sector privado regulado: Se ve afectado principalmente por la siguiente normativa3.- mbito normativo sobre informacin y documentacin electrnica

NormaQu regulaDestacaLey 19.799 y su ReglamentoDocumento y Firma Electrnicos Equivalencia legal entre el documento papel y el documento electrnico - Firma ElectrnicaLey 19.880Bases de ProcedimientoAdministrativoPermite uso de medios electrnicos para presentar acciones y peticiones a entidades de GobiernoLey 19.628Sobre Proteccin de la Vida PrivadaProhibicin de hacer tratamiento de datos sensibles con excepcionesCirculares SII: 09-01, 45-03, 23, 32 y 69-05, entre otrasFija normas de tributacin en los diversos tipos de impuestoFirma Electrnica mbito Tributario, Procedimientos de Operacin Doc. Electrnicos Tributarios, Formato XML para Documento Tributario Electrnico - DTED.L. N 3.538, Org. SVSFija las atribuciones y facultades de la SVS Puede establecer plazos, formas, vas y formatos para solicitar informacinD.L. N 1097 y modificacionesLey General de Bancos. Fija facultades de la SBIFPuede fijar normas para presentar informacin financiera y solicitar informacin en formatos, plazos y formas diversasOtrasFacultados de otros organismos fiscalizadores como SII, Aduanas, SAG, entre otros.

3.3.- Sector Pblico. A las entidades de la Administracin del Estado, les afectan todas las normas asociadas al Gobierno Electrnico, algunas son:3.- mbito normativo sobre informacin y documentacin electrnica

NormaQu regulaDestacaA quin afectaLey 19.799 y su ReglamentoDocumento y Firma Electrnicos Equivalencia legal entre el documento papel y el documento electrnico - Firma ElectrnicaEntidades GubernamentalesLey 19.880Bases de Procedimiento AdministrativoProveerse de medios compatibles con tcnicas electrnicas para el desarrollo de Procedimiento Adm.Entidades GubernamentalesLey 19.628Sobre Proteccin de la Vida PrivadaProhibicin de hacer tratamiento de datos sensibles salvo excepcionesEntidades GubernamentalesD.S. N 77Comunicaciones inter Estado y entre ste y particulares, si no existe norma especfica Comunicaciones electrnicas, necesidad de almacenar las comunicaciones por 6 aos y tener repositorios electrnicos segurosEntidades Gubernamentales, excepto lo regulado por otras normasD.S. N 81 D.S. N 158Sobre interoperabilidad de documentos electrnicos en entidades de GobiernoEl documento electrnico debe codificarse en XML 1.0 y usar XML Schema, entre otros requisitosEntidades Gubernamental, excepto municipalidades, universidades y empresasD.S. N 83Seguridad y confidencialidad documento electrnicoConfidencialidad, autenticacin, integridad, disponibilidad de la informacinEntidades Gubernamentales

II.- Anlisis comparativo de la normativa especfica

Pese a que XML es la base del lenguaje XBRL, existen algunas diferencias (*):(*) Adaptacin de artculos de Charles Hoffman y The Canadian Institute of Chartered Accountants - CICAXML nativo v/s XBRLExtensibilidad preceptiva de XBRLXBRL expresa significado semntico para negociosNormalizacin de XBRLValidacin de la instancia en base al significado semnticoXBRL expresa mltiples relaciones explcitasXBRL se adapta bien a base de datos relacionales

XBRL usa determinadas especificaciones XML de W3C

Norma tcnica del sector pblico XML (D.S. N 81 y N 158) v/s Especificacin XBRL 2.1 (1) Fuentes: www.xbrl.org - Libro Blanco de Tecnologa XBRL, XBRL Espaa

III.- Conclusiones

Estructuras legales adecuadas para la creacin de una Jurisdiccin o Captulo XBRL Ley de Firma y Documento Electrnico, que establece equivalencia legal entre el documento electrnico y el documento en papelActual normativa de Gobierno Electrnico y de interoperabilidad y documentacin electrnica basada en el lenguaje XMLImplementacin obligatoria de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, a partir del ao 2009 Amplias facultades de los organismos reguladores para fijar la forma y formato de la informacin electrnica que deben remitir los reguladosConclusiones1.- De acuerdo a lo revisado, Chile posee un marco normativo que contribuye a la implementacin de XBRL como estndar para las transacciones y presentacin de la informacin de negocios. Ello basado en los siguientes facilitadores:

Coordinacin permanente entre responsables del Gobierno Electrnico y de la Jurisdiccin o Captulo XBRL en Chile Coordinacin de Manual o Gua de Buenas Prcticas, D.S. N 81 v/s FRTA FRIS, cuando correspondaGarantizar requerimientos de seguridad (D.S. N 77, 81 y 83) equivalentes para las transacciones y reportes XBRL2.- Sin perjuicio de lo anterior, dada la normativa de Gobierno Electrnico, la implementacin de XBRL podra generar en algunos casos, la subsistencia de sistemas paralelos basados en XML y XBRL, para el sector pblico y el privado, que deberan cumplir con distintas normativas. En este contexto, sera recomendable analizar y resolver algunos puntos, entre los que destacan:Conclusiones (contina)

Analizar y definir los metadatos que deberan ser coherentes entre la documentacin basada en XML, para el sector pblico, con los contenidos en transacciones y reportes basadas en XBRL Analizar y resolver, si es necesario, explicitar en la normativa para el sector pblico las especificaciones W3C para XBRL: Xlink y XPointerRecomendable: Analizar normativa Gobierno de Inglaterra - documentacin e interoperabilidad XML v/s reporting de finanzas XBRL (E-Gif, E-Government Interoperability Framework Versin 5.1 2003)

Conclusiones (contina)

Gracias por la atencin!

daniellacaldana@gmail.com

ricardofcorreaf@gmail.com

**SaludosLa sesin considera tres partes; Identificacin, anlisis de normativa. Y finalmente las conclusiones y recomendaciones

*

Consideremos el motivo por el cual es necesario analizar la normativa cuando se piensa en adoptar un estndar para la informacin de negocios, en particular la informacin financiera contable construida mediante normas IFRS

*

Comencemos por el punto sobre identificacin de los mbitos para el anlisis normativo

*Para efectos de este anlisis hemos agrupado las normas en un mbito denominado normativo organizacional, otro denominado normativo sobre informacin financiera contable y finalmente otro denominado normativo sobre informacin y documentacin electrnica

*El mbito normativo organizacional est referido a la forma cmo se estructura a nivel de organizaciones XBRL, esto es, daremos una mirada al tipo de organizacin o entidad que puede cobijar o respaldar la jurisdiccin de XBRL en Chile.

De acuerdo a XBRL Internacional, existen algunas condiciones que debe cumplir la organizacin que represente a la jurisdiccin. Entre ellos est el que sea independiente, sin nimo de lucro y percibida como neutral. De ello, observaremos las estructuras legales que pueden cumplir con estas condiciones .

Por otra parte, es necesario siempre considerar que existe la alternativa de constituirse como un captulo de la jurisdiccin XBRL Espaa, lo que consiste en pasar a ser un nodo dentro de la estructura de esa jurisdiccin, aprovechando los beneficios que implicara estar bajo su alero.

Revisemos entonces, las diversas estructuras legales que cumplen con los requisitos de XBRL internacional

*Hay que distinguir que existen Universidades que fueron creadas por ley, las que se denominan tradicionales o del Estado y algunas, conocidas como privadas, que son creadas como personas jurdicas de derecho privado (corporaciones o fundaciones), por escritura pblica y obtienen personalidad jurdica con el depsito de dicho instrumento en el Ministerio de Educacin.

Como puede observarse todos estos tipos de organizacin cumplen con no tener fines de lucro y deberan presentar un adecuado grado de independencia y neutralidad .

*Haciendo un paralelo a lo revisado, veremos qu existe hoy en Chile a nivel organizacional para sustentar la implementacin y uso de XML.Como puede observarse, Chile tiene una institucionalidad que apoya a XML, tanto a un nivel netamente tcnico como el Comit de Normas, como a nivel de difusin, apoyo y capacitacin, como el PRYME. Por otro lado, puede observarse la evaluacin y evolucin permanente del tema a travs de la coordinacin de planes que realizan el Coordinador de TIC y el Grupo de Accin Digital, que buscan llevar adelante una agenda focalizada a mediano plazo, centrada en la extensin del uso de TIC.

*Este mbito comprende el marco legal que regula hoy en Chile la elaboracin y presentacin de la informacin financiera contable.Como puede observarse, en la actualidad la adopcin de las NIIF en el pas, no es tema de discusin, ya que tanto a nivel de reguladores como a nivel del Colegio de Contadores se est trabajando el tema.Los organismos reguladores han emitido instrucciones hacia sus regulados, en las que se define que a partir del ao 2009 deben presentarse los estados financieros en conformidad con las normas internacionales. Por tanto un importante grupo de empresas (quizs no en cantidad pero si en nivel de recursos que manejan) ha debido asumir que las Normas NIIF deben ser asumidas e incorporadas a su informacin financiera contable a partir del ao 2009, lo que implica a lo menos un ao de preparacin al efecto.

Por otra parte, el Colegio de Contadores ha realizado un esfuerzo notable para desarrollar el proceso de convergencia entre las normas nacionales y los estndares internacionales, lo que afectar a nivel nacional el marco normativo contable

*Por ltimo, examinaremos la normativa genera sobre documentacin e informacin electrnica y cmo se ve afectado por sta, el sector privado y el sector pblico.De la tabla que se visualiza, se desprende que al sector privado en general le afecta la normativa en un triple aspecto.En un primer trmino, se ve afectado por toda la normativa general de documentacin electrnica (Ley de Documento y Firma electrnica y de Proteccin a la Vida Privada).En un segundo trmino, le afectan las normas al relacionarse con el Estado, si quiere presentar acciones o realizar trmites con ste.En un tercer aspecto, le afecta la normativa especfica de algunas entidades del Estado al relacionarse con ste. Especficamente el caso del SII, en el cual si quieren emitirse factura electrnicas o documentos tributarios electrnicas, deben hacerse en base a XML de acuerdo a los formatos e instrucciones definidos por esa entidad*A ste sector privado especfico, el regulado, podemos sealar que tambin le afecta la normativa en cuatro aspectos.En un primer trmino, se ve afectado por toda la normativa general de documentacin electrnica (Ley de Documento y Firma electrnica y de Proteccin a la Vida Privada), como el sector particular en general.En un segundo trmino, le afectan las normas al relacionarse con el Estado, si quiere presentar acciones o realizar trmites con ste (Ley de procedimiento administrativo).En un tercer aspecto, le afecta la normativa especfica de algunas entidades del Estado al relacionarse con ste. Especficamente el caso del SII, en el cual si quieren emitirse factura electrnicas o documentos tributarios electrnicas, deben hacerse en base a XML de acuerdo a los formatos e instrucciones definidos por esa entidad.Por ltimo, un cuarto aspecto, lo define su relacin con los reguladores y como se visualiza en la tabla, estos tienen amplias facultades para solicitar informacin, as como los plazos, maneras, formatos y soportes en los cuales deban presentarse. En este ltimo aspecto, no existe impedimento legal para que los reguladores soliciten informacin en el estndar XBRL.

*Por ltimo, se revisarn en forma rpida las normas que afectan al sector pblico.Como puede observarse, este sector tambin se ve afectada y debe respetar las normas generales sobre informacin y documentacin electrnica. Pero adems le afectan normas tcnicas especficas, que lo obligan a comunicarse en base al estndar XML con las caractersticas y especificaciones que se definen en las normas y a comunicarse entre s y con los particulares en forma interoperable, proveyendo resguardos a la informacin y seguridad y confidencialidad a los documentos electrnicos que lo requieran de acuerdo a sus caractersticas.

*Hemos visto que la normativa tcnica en nuestro pas se basa en el estndar XML, sin embargo es necesario considerar algunos puntos que difieren tericamente entre XML y XBRL, esto implica que tambin debemos nuestras normas tcnicas respecto de la especificaciones XBRL

*Hemos visto que la normativa tcnica en nuestro pas se basa en el estndar XML, sin embargo es necesario considerar algunos puntos que difieren tericamente entre XML y XBRL, esto implica que tambin debemos analizar nuestras normas tcnicas respecto de la especificaciones XBRL

*En este cuadro comparativo se observan las diferencias entre las especificaciones de los D.S. 81 y 158 y la especificacin XBRL 2.1. Para hacer este anlisis se ha considerado lo que en forma explcita se seala en las normas antes sealadas y se ha hecho la mencin en el caso que pueda ser considerado implcitamente.

Destaca de este anlisis por su importancia en XBRL, que las especificaciones XLink y XPointer no estn consideradas explcitamente en la normativa nacional. La pregunta que habra que realizarse es si el decreto N 81 es un paraguas lo suficientemente grande para entenderse que si los considera.

*Revisaremos a continuacin las conclusiones y recomendaciones respecto del tema que nos ha tocado analizar

*Tratar de definir como requerimientos mnimos a los documentos en XBRL lo mismo que para los documentos XML, cuando corresponda

en Chile se gener la figura del Administrador de Esquemas y Metadatos Administrador de Esquemas y Metadatos:a.Una instancia que permite inscribir de manera descentralizada y controlada esquemas por parte de los servicios pblicos que lo requieran.b.Un repositorio pblico de esquemas de documentos (de uso obligatorio), aceptados luego de un proceso de evaluacin.c.Un repositorio pblico de plantillas de visualizacin de documentos (de uso opcional pero fuertemente recomendado), generados por el Administrador.

*Trata

*Trata

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