. NIIF PARA EMPRESAS NO REGULADAS Aspectos a considerar En la adopción de las NIIF.
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NIIF PARA EMPRESAS NO REGULADAS
Aspectos a considerarEn la adopción de las NIIF
2
IFRS adoptados
Plan de convergencia Sin convergencia
Adopción Global de IFRS
NIIF en el Mundo y en Chile
Medición de Elementos, conceptos básicos de las NIIF
Bases de Medición:
Costo Histórico
Valor Realizable
Costo Reevaluado
Valor Justo (Fair Value)
Valor Actual
Valor en Uso
3
Marco Conceptual de las NIIF
A contar del 1 de enero de 2013, entidades no reguladas, según lo establecido en el Boletín Técnico N° 82 del Colegio de Contadores de Chile A.G.
4
Vigencia Local del Proceso de Convergencia
5
Evaluación Impactos
31 Dic. 2012
Información Comparativa
Primeros Estados Financieros IFRS
Período de ReportePeríodo de Transición
1° Enero 2012
Fecha de Transición
IFRS Balance de Apertura
31 Dic. 2013
Fecha de Reportes
PrimerosEstados Financieros
Públicos en IFRS
Compilación IFRS EF Trimestrales
Publicación EF Trimestrales IFRS
Adopción por Primera Vez, Fecha de Transición
6
Adopción por Primera Vez, Principales Cambios
Las NIIF exigen sólo la presentación de los estados financieros consolidados.
El balance general cambia de nombre, estructura y contenido.
Se agrega un estado de resultados integrales con cambios en patrimonio.
Se agrega el estado de variación patrimonial.
Mayores revelaciones en notas de criterios contables.
Mayores revelaciones en notas de detalle a los estados financieros.
Declaración de Cumplimiento.
7
¿Cómo Enfrentarlo? ¿Tengo Opiniones?
Aplicando:
FULL IFRS
“ó”
IFRS para PYMES
Aplicación IFRS Para PYMES
La NIIF o IFRS para PYMES fue emitida por el International Accounting
Standards Board (IASB) el 9 de julio de 2009. Es un estándar auto-
contenido, ajustado a las necesidades y capacidades de los negocios
más pequeños. La NIIF para PYMES está escrita en un lenguaje claro,
y cuando es comparada con los Full IFRS es menos compleja en una
diversidad de materias, incluyendo opciones limitadas en la selección
de políticas de contabilidad, omisión de temas que no son relevantes
para las PYMES, simplificación de los principios para el
reconocimiento y valorización, y menos revelaciones.
8
Deberían de usar esta Norma, Entidades que:
No tienen obligación pública de rendir cuentas; y
Que publican estados financieros por propósitos de información
general para usuarios externos.
Al respecto, se considera que una entidad tiene
contabilidad pública si sus instrumentos de deuda o de patrimonio
se negocian públicamente, o si es una institución financiera u otra
entidad que, como parte de su negocio principal, tiene y
administra recursos financieros que les son confiados por sus
clientes.
9
Alcance y Aplicación
La definición de PYMES no contiene parámetros cuantitativos (como
ingresos ordinarios, activos, número de empleados, y no requiere un
proceso especial de aprobación por los propietarios de la entidad
para aplicar la NIIF para PYMES.
A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los
Full IFRS no se le prohíbe usar la NIIF para PYMES en sus estados
financieros individuales, siempre que la subsidiaria misma no tenga
accountability pública. Si la subsidiaria opta por usar la NIIF para
PYMES, debe aplicar este estándar en su totalidad (no puede
seleccionar y elegir entre los requerimientos de la NIIF para PYMES y
los de los Full IFRS).
10
Alcance y Aplicación (Continuación)
11
Consideraciones de la IFRS para PYMES
Los siguientes son las simplificaciones clave de la NIIF para PYMES:
Algunos temas contenidos en los Full IFRS son omitidos a causa de
que no son relevantes para las PYMES.
Algunos tratamientos de políticas contables contenidos en los Full
IFRS no son permitidos a causa de que para las PYMES está
disponible un método simplificado.
Simplificación de los principios de reconocimiento y valorización
que están en los Full IFRS.
Sustancialmente menores revelaciones, y
Lenguaje y explicaciones simplificados.
El resultado de estas simplificaciones se observa en que la NIIF
para PYMES tiene cerca del 10% del tamaño de los Full IFRS y
contiene aproximadamente sólo el 10% de las revelaciones de los
Full IFRS.
12
Características de IFRS para PYMES
Este estándar ha sido estructurado por secciones (temas), como
un manual de referencia, ya que el IASB espera que sea más
amigable para los preparadores y usuarios de los estados
financieros de las PYMES.
La NIIF para PYMES y los Full IFRS son estructuras separadas y
diferentes.
Las entidades que sean elegibles para aplicar la NIIF para PYMES, así como las que escojan hacerlo, tienen que aplicar ese Estándar por completo (no se les permite mezclar y combinar los requerimientos de la NIIF para PYMES y los de los Full IFRS).
Consideraciones de la IFRS para PYMES (Continuación)
Sección 1: Alcance y aplicación
Sección 2: Conceptos y principios generales
Sección 3: Presentación del estado financiero
Sección 4: Estado de posición financiera
Sección 5: Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos
Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de
ingresos y ganancias retenidas
Sección 7: Estado de flujos de efectivo
Sección 8: Notas a los estados financieros
Sección 9: Estados financieros consolidados e independientes
Sección 10: Políticas de contabilidad, estimados y errores
Sección 11: Instrumentos financieros básicos
Sección 12: Otros problemas relacionados con los estados
financieros
Organización de la NIIF para PYMES
13
Sección 13: Inventarios
Sección 14: Inversiones en asociadas
Sección 15: Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16: Propiedad para inversión
Sección 17: Propiedad, planta y equipo
Sección 18: Activos intangibles diferentes a la plusvalía
Sección 19: Combinaciones de negocios y plusvalía
Sección 20: Arrendamientos
Sección 21: Provisiones y contingencias
Sección 22: Pasivos y patrimonio
Sección 23: Ingresos ordinarios
Sección 24: Subvenciones gubernamentales
Organización de la NIIF para PYMES (Continuación)
14
Sección 25: Costos por préstamos
Sección 26: Pago basado en acciones
Sección 27: Deterioro del valor de los activos
Sección 28: Beneficios para empleados
Sección 29: Impuestos a los ingresos
Sección 30: Conversión de moneda extranjera
Sección 31: Hiperinflación
Sección 32: Eventos ocurridos después del final del período de
presentación del reporte
Sección 33: Revelaciones de partes relacionadas
Sección 34: Actividades especializadas
Sección 35: Transición hacia la NIIF para PYMES
Organización de la NIIF para PYMES (Continuación)
15
Principales Diferencias con FULL IFRS
Estado de Situación Financiera
Requiere que los activos y pasivos sean clasificados en corrientes
y no corrientes, a menos que la presentación basada en la liquidez
provea información más relevante y confiable.
Especifica la información adicional que puede ser presentada ya
sea en el estado de situación financiera o en las notas.
Diferencias v/s Full IFRS
En Full IFRS, se requiere la presentación separada de los activos
clasificados como mantenidos para la venta o los activos y pasivos
incluidos en un grupo para disposición mantenido para la venta. 16
Estado de Resultados Integral
El análisis de los gastos reconocidos en resultados se puede
presentar por naturaleza o por función de los gastos.
Requiere la presentación del total de resultados integrales ya sea
en:
un sólo estado de resultados integral, o en dos estados, un estado individual de resultados y un estado
individual de resultados integral (que presente todos los
elementos reconocidos fuera de la utilidad o pérdida).
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Los únicos tipos de otros resultados integrales reconocidos fuera de utilidad o pérdida son:
Ganancias y pérdidas por diferencias de cambio que surgen al convertir los estados financieros de una operación en el extranjero
Algunas ganancias y pérdidas actuariales y Algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de
cobertura.
Diferencias v/s Full IFRS
En Full IFRS hay más elementos de resultados integrales reconocidos fuera de utilidad o pérdida (como cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta, y ganancias en la revaluación de propiedades, plantas y equipos y activos intangibles).
Estado de Resultados Integral (Continuación)
18
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Ingresos y Ganancias Retenidas
Si los únicos cambios en el patrimonio surgen de la utilidad o
pérdida, dividendos, cambios en políticas contables y corrección
de errores, se puede presentar un estado combinado de ingresos
y ganancias retenidas.
Diferencias v/s Full IFRS
Full IFRS no permite que el estado de cambios en el patrimonio se
combine con el estado de resultados integral.
19
Estado de Flujos de Efectivo
Los flujos de efectivo se presentan por separado para las
actividades de operación, inversión y financiamiento.
Hay la opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de
las actividades de operación usando el método directo o el
método indirecto.
Diferencias v/s Full IFRS
Full IFRS fomenta el método directo para la presentación de los
flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación.
20
Políticas de Contabilidad, Estimaciones y Errores
En ausencia de orientación específica contenida en la NIIF para PYMES, las entidades cuando desarrollen políticas contables deben respetar la siguiente jerarquía:
requerimientos de la NIIF para PYMES que se refieran a problemas similares y relacionados (se aplican por analogía)
definición, conceptos de reconocimiento y valorización y principios generales que se establecen en la Sección 2 de la NIIF para PYMES
Diferencias v/s Full IFRS
En Full IFRS, en ausencia de orientación específica en los Full IFRS, la jerarquía de la orientación incluye los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estándares o la práctica de la industria como una fuente a considerar (no se aplican por analogía).
21
La NIIF para PYMES incluye dos secciones sobre instrumentos
financieros. La Sección 11 aplica a los instrumentos financieros
básicos, mientras que la Sección 12 aplica a otros instrumentos
financieros y transacciones que son más complejos, incluyendo la
cobertura de derivados.
La entidad que aplica la NIIF para PYMES tiene la opción para escoger
entre aplicar ya sea plenamente los requerimientos de las Secciones
11 y 12 o los principios de reconocimiento y medición de la NIC 39
“Instrumentos financieros: reconocimiento y medición”.
La entidad que aplica la NIC 39 está requerida a cumplir con los
requerimientos de revelación de las Secciones 11 y 12 y no los de la
IFRS 7 “Instrumentos financieros: revelaciones”.
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Instrumentos Financieros Básicos
Algunos ejemplos de instrumentos financieros básicos que están
dentro del alcance de la sección 11 incluyen entre otros:
efectivo, depósitos a la vista y a término fijo instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable
basado en una tasa de interés cotizada u observable préstamos, cuentas y notas por cobrar o por pagar bonos e instrumentos de deuda similares préstamos intercompañías inversiones en acciones ordinarias y preferenciales
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Instrumentos Financieros Básicos (Continuación)
Diferencias v/s Full IFRS
En Full IFRS, los activos financieros se clasifican ya sea como:
a valor razonable con cambios en resultados disponibles para la venta mantenidos hasta el vencimiento o préstamos y cuentas por cobrar.
Incluye principios de medición y requerimientos para deterioro, que son más complejos, para las diferentes categorías de activos financieros.
La clasificación de los activos financieros requiere una evaluación de las intenciones de la Administración para tales instrumentos financieros.
Instrumentos Financieros Básicos (Continuación)
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Inventarios
Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de producción.
Se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender.
Diferencias v/s Full IFRS
En Full IFRS se hace referencia al valor realizable neto más que al precio estimado de venta menos los costos para completar y vender.
En circunstancias limitadas requiere la inclusión de los costos por préstamos en el costo de inventarios.
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Propiedades, Plantas y Equipos
El reconocimiento inicial es al costo.
Posteriormente, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro acumulada.
Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficios económicos se deprecian por separado.
El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anual más reciente.
Los costos por préstamos se tienen que llevar a gasto (según la Sección 25).
26
Propiedades, Plantas y Equipos (Continuación)
Diferencias v/s Full IFRS
En Full IFRS existe la opción de seleccionar la política de contabilidad entre el modelo de revaluación y el modelo del costo.
Los costos por préstamos directamente atribuibles a la construcción de propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar como parte de su costo.
La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización se debe realizar anualmente.
La depreciación separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del componente es importante en
relación con el costo total del activo. 27
Activos Intangibles Diferentes a la Plusvalía
Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo.
Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos.
Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro.
Los activos intangibles se considera que tienen una vida útil finita. Si la vida útil no se puede estimar confiablemente, se asume que es 10 años.
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Activos Intangibles Diferentes a la Plusvalía (Continuación)
El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el compromiso de un tercero para comprar el activo al final de su vida útil o que haya un mercado activo para el activo.
El período y el método de amortización se revisan cuando haya un indicador de que éstos han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anterior.
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Diferencias v/s Full IFRS
En Full IFRS existe la opción de seleccionar la política de contabilidad entre el modelo de revaluación y el modelo del costo (permitido sólo si existe mercado activo.
Se requiere la capitalización de ciertos desembolsos incurridos en los activos intangibles generados internamente (costos de desarrollo).
Los costos por préstamos directamente atribuibles a la producción del activo intangible se tienen que capitalizar como parte de su costo.
Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por deterioro. La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización se debe realizar anualmente.
Activos Intangibles Diferentes a la Plusvalía (Continuación)
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Plusvalía o Goodwill
En una combinación de negocios se reconoce como plusvalía o goodwill, cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios y el interés que el adquirente tiene en el valor razonable de los activos y pasivos asumidos.
Si la diferencia es negativa (plusvalía negativa) la ganancia resultante se reconoce en resultados.
La plusvalía se mide al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro. Si no se puede estimar confiablemente su vida útil, se asume que es 10 años.
Diferencias v/s Full IFRS
En Full IFRS el goodwill no se amortiza pero se debe probar su deterioro anualmente.
31
Se debe indicar que se utilizó NIIF para PYMES en la confección de EEFF.
Se debe incluir resumen de políticas contables aplicadas, incluye información sobre juicios y fuentes claves para la estimación de contingencias.
Información de apoyo para items de los estados financieros
Otras revelaciones
DIFERENCIA v/s FULL IFRS
Full requiere de revelaciones mucho más completas.
32
Notas a los Estados Financieros
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Convergencia a IFRS
Sistemas TIDesarrollo
ImplementaciónCapacitación
RRHHCapacitación
TesoreríaPresupuestos
Caja
ContabilidadConocimiento
EvaluaciónCapacitación
Monitoreo
IMPACTOS
Se necesita …Evaluar impacto del cambio
Crear un plan Implementarlo
¿Qué significa lo Anterior para las Empresas?
.
NIIF PARA EMPRESAS NO REGULADAS
Nuestra Firma está preparada para apoyarloEn la adopción de las NIIF
35
"Nosotros no podemos continuar sosteniendo el viejo modelo, cuando conocemos que hay nuevas y más eficientes maneras de hacer bien el trabajo“.
Las Empresas y el cambiante mundo de los Negocios
Los Ejecutivos de las empresas están enfrentados a un mundo de
negocios muy cambiante, exigiendo que sus ejecutivos sean
verdaderos líderes enfocados a las actividades importantes del
negocio, debiendo dejar los procesos administrativos financieros, con
especialistas en la materia para que mejoren los procesos y
reduzcan costos.
36
Las Empresas y el cambiante mundo de los Negocios
El Outsourcing Contable es una forma de maximizar la eficiencia de
las operaciones, mejorar la productividad y aumentar la rentabilidad
del negocio. JMA Chile le ofrece un sistema administrativo contable
de primera clase, con equipos multidisciplinarios, con personas
altamente capacitadas lo que nos permite cumplir con las altas
exigencias de nuestros clientes.
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Proceso de Convergencia
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¡Estamos para ayudarlo!
Evaluación y Diagnostico
Reunión para determinación de las políticas contables bajo
NIIF
Determinar Impactos cuantitativos en los estados
financieros de la Empresa
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Diseño e Implementación
Preparación de los Estados Financieros bajo NIIF full o PYMES
40
Apoyo Continuo
Atención Permanente a consultas
Revisión de efectos financieros específicos que requieran
de mayor atención
41
Sistemas Computacionales
Asistencia en la evaluación de los sistemas
computacionales que permitan la adopción de las NIIF
Formulación de un plan de acción que permita superar las
brechas de los sistemas
42
43
Tecnología
44
Tecnología (Continuación)
Recursos Humanos
Determinación de necesidades de capacitación
Presentación ejecutiva a la Gerencia respecto a las
principales impactos de las NIIF
45
Recursos Humanos
Tenemos un equipo de personas dispuesto a trabajar con
Usted
46
Nuestros Profesionales
Recursos Humanos
Cursos de capacitación cerrados y abiertos sobre NIIF full o
para PYMES
Atención permanente a consultas
47
Un proceso que trae beneficios
La migración a NIIF traerá beneficios, como resultado de una mejora
en la calidad de los reportes financieros. Los Gobiernos Corporativos
deberán tener un mayor grado de involucramiento en materias
Financieras y Contables, lo que implica protección a los
inversionistas, Accionistas y Socios, a causa de la mayor
transparencia, y calidad en la entrega de la información Financiera
48
49
Confíe en Nosotros !!!
Conocimiento
Tecnología
Profesionale
s
50
Jorge Melillán Martínez
Socio Principal
Gabriel Mendoza Cardoza
Socio de BPO
Auditoría - Tributaria - Consultoría - Outsourcing
Nueva de Lyon 145, Piso 11
Providencia - Santiago de Chile
Tel. (56-2) 650 6300
Fax (56-2) 650 6384www.jmachile.cl