1 Contraloría General de la República Normas de Auditoría Gubernamental CPC MAGLORIO ACEVEDO...
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Contraloría General de la República
Normas de Auditoría Gubernamental
CPC MAGLORIO ACEVEDO MARZANO
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Normas de Auditoría Gubernamental
INTRODUCCIÓN
CRITERIOS Y FUNDAMENTOS UTILIZADOS:
• Ley
• NAGA
•NIA
•Normas del INTOSAI
•Normas de otras EFS
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Normas de Auditoría Gubernamental
INTRODUCCIÓNDEFINICIÓN
Criterios que determinan requisitos de orden:
Personal.
Profesional
Orientados a:
Uniformar el Trabajo de Auditoría
Obtener resultados de Calidad.
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Normas de Auditoría Gubernamental
INTRODUCCIÓN
FINALIDAD
Fortalece y uniformiza el trabajo del Auditor Gubernamental.
Permite evaluar el desarrollo y los resultados de su trabajo.
Sirven de estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoría.
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Normas de Auditoría Gubernamental
INTRODUCCIÓNAPLICACIÓN DE LAS NAGAs
Totalmente en el caso de: Auditorías Financieras
En lo aplicable en los casos de:
Auditoría de asuntos financieros en particular Exámenes Especiales
La Auditoría de Gestión requiere normas complementarias y especificas.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGU
ALCANCE
Aplicación yCumplimiento
obligatorio
AUDITORES:CGROCI
SOA designadosProfesionales y Especialistas
Bajo Responsabilidad
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Normas de Auditoría Gubernamental
INTRODUCCIÓN
CARACTERÍSTICAS
Flexibles
Adaptables
Actualizables
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Normas de Auditoría Gubernamental
INTRODUCCIÓN
ESTRUCTURA
a) CÓDIGO .- numerales de referencia (grupo y orden).
b) TÍTULO .- denominación de la norma.
c) ENUNCIADO .- exposición breve de la norma.
d) DETALLE DEL ENUNCIADO .-contenido.
e) LIMITACIÓN AL ALCANCE.- excepciones a su cumplimiento.
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AUDITOR GUBERNAMENTAL
“Profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del Trabajo de auditoría en las entidades sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control.”
Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental
Normas de Auditoría Gubernamental
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AUDITOR GUBERNAMENTAL
Para el desempeño de su trabajo cumple:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA
Normas Internacionales de Auditoría - NIA
Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU
Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental
Normas de Auditoría Gubernamental
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Proceso de la Auditoría Gubernamental
Comprende las siguientes etapas:
1. PLANIFICACIÓN
2. EJECUCIÓN
3. ELABORACION DEL INFORME
Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental
Normas de Auditoría Gubernamental
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TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1. Auditoría Financiera
2. Auditoría de Gestión
3. Examen Especial
4. Auditoría del Medio Ambiente
5. Auditoría Patrimonio Cultural
Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental
Normas de Auditoría Gubernamental
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CLASIFICACIÓN
NAGU. 1. Generales
NAGU. 2. Relativas a la Planificación de la Auditoría
NAGU. 3. Relativas a la Ejecución de la Auditoría
NAGU. 4. Relativas al Informe de Auditoría
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
• Se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo.
• Se aplica en las fases de Planificación, Trabajo de Campo y Elaboración del Informe de Auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
“ El Auditor Gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
ENTRENAMIENTO TÉCNICO
Comprende:
• Preparación en técnicas de auditoría.
• Actualización constante
• Desarrollo de habilidades
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
CAPACIDAD PROFESIONAL
Comprende:
• Nivel de idoneidad y habilidad profesional frente a los requerimientos y exigencias del trabajo de auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
Busca:
• Asegurar la calidad de trabajo del Auditor.
Medios:
• Programas de capacitación en técnicas específicas.
• Experiencia en acciones de control.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.20 Independencia
“ El Auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.20 Independencia
Comprende:
• Cualidad que permite apreciar que los juicios formulados están fundados en elementos objetivos.
• No sólo se debe ser independiente, sino también, no dar motivo a que otros cuestionen su independencia.
• Deberá abstenerse de participar en auditorías donde exista incompatibilidad o conflictos de intereses.
• Se halla impedido de auditar la entidad donde trabajó anteriormente.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.20 Independencia
Comprende:
• Impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para sí o para otros, de la entidad auditada o personas vinculadas a ella.
• No se debe realizar actividad política partidaria.
• No emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o administración de la entidad auditada.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
“ El Auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
Comprende:
• Emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y seleccionar los métodos, técnicas y procedimientos de auditoría a ejecutarse (PLANIFICACIÓN).
• Aplicar correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría (EJECUCIÓN).
• Evaluar correctamente los resultados para la preparación del informe ( INFORME).
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
Comprende:
• Se adquiere madurez de juicio y habilidad necesaria con la experiencia, supervisión adecuada y entrenamiento permanente.
• Se debe cautelar un desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.40 Confidencialidad
“ El Auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de su trabajo. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.40 Confidencialidad
Comprende:
• El auditor no puede revelar hechos, datos y situaciones que sean de su conocimiento por el ejercicio de su actividad profesional.
• Sólo el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución de la auditoría, puede acceder a la información relacionada con el examen.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.40 Confidencialidad
Comprende:
• Se debe establecer políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad.
• Las actividades profesionales del auditor deben desarrollarse de acuerdo con su respectivo Código de Ética Profesional.
• Esta obligación subsiste después del cese.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.50 Participación de Profesionales y Especialistas
“ Integrarán los equipos de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.50 Participación de Profesionales y Especialistas
Comprende:
• Personas naturales o jurídicas con idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al de la auditoría gubernamental.
• Sus servicios son utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
• Previo a su incorporación, el auditor debe cerciorarse de su competencia y habilidad.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.50 Participación de Profesionales y Especialistas
Comprende:
• Se encuentran bajo la dirección del auditor encargado y están obligados, bajo responsabilidad, a aplicar la NAGU.
• Periódicamente deberán presentar avances de su trabajo.
• Al término deberán presentar un Informe Final documentado con Conclusiones, Observaciones y recomendaciones.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.60 Control de Calidad
“ Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las SOA designadas, que ejecuten Auditoría Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permitan ofrecer seguridad razonable que la auditoría se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditoría Gubernamental , el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.60 Control de Calidad
Comprende:
• Conjunto de políticas, procedimientos y recursos técnicos especializados implementados para cerciorarse que las auditorías se realizan de acuerdo a la NAGU, MAGU y las Guías de Auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.60 Control de Calidad
Control de Calidad Interno:
CGR, OAI y SOA deben establecer sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haber establecido políticas y procedimientos, respecto a:
a) Controles generales de calidad.
b) Controles durante el desarrollo de la auditoría.
c) Controles después de culminada la auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.60 Control de Calidad
El sistema interno de control de calidad, comprende
Controles Generales de Calidad:
• Desarrollo de instrumentos técnicos normativos.
• Selección, Capacitación y entrenamiento de los auditores.
• Cualidades personales de los auditores.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.60 Control de Calidad
El sistema interno de control de calidad, comprende
Controles durante el desarrollo de la auditoría:
• Supervisión del trabajo delegado
• Dirección del equipo de auditoría con instrucciones.
• Inspección del grado de aplicación de los procedimientos para mantener la calidad de la auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.60 Control de Calidad
El sistema interno de control de calidad, comprende
Controles posteriores a la auditoría:
• Políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos para mantener la calidad de la auditoría, han funcionado en forma satisfactoria.
• Asegurar la calidad de los informes.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 1. NORMAS GENERALES
1.60 Control de Calidad
Control de calidad Externo:
a) CGR adopta políticas y procedimientos para control de calidad de externo OAI y SOA.
b) Revisión de informes de auditoría y P/T
c) Idoneidad de los programas de capacitación y entrenamiento.
d) SOAs sujetas a revisiones de control de calidad externa y poner a disposición de CGR resultado de la supervisión.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
•Establecen criterios técnicos generales que permiten una apropiada planificación de la auditoría, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.10 Planificación General
“ La CGR y los OAI conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.10 Planificación General
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
• Contiene el conjunto de actividades de auditoría y el universo de entidades y áreas a examinar durante un año.
• Se elabora en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la CGR.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.10 Planificación General
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
• De naturaleza reservada.
• Son flexibles, cambios previa autorización
• Es aprobado por el Contralor General.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.10 Planificación General
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
• Cada unidad orgánica de línea de la CGR elabora su Plan, en las entidades sujetas al Sistema lo hará el Jefe de la OAI.
• Dichos Planes son consolidados en en el Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental.
• La ejecución del Plan debe ser evaluado e informado periódicamente.
LIMITACIONES AL ALCANCE:• Las SOAs designadas están exceptuadas de esta norma.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.20 Planeamiento de Auditoría
“ El trabajo del auditor debe ser cuidadosamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de alta calidad, debe estar basado en el conocimiento de la actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.20 Planeamiento de la auditoría
Definición:
Desarrollar una estrategia general para la conducción de la auditoría a fin de asegurar conocimiento y comprensión de:
• Entorno en que se desarrolla la entidad
• Actividades y operaciones que ejecuta.
• Estructura de control interno.
• Disposiciones legales aplicables.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.20 Planeamiento de la Auditoría
Objetivos:
• Evaluar el nivel de riesgo de la auditoría.
• Determinar áreas críticas, potenciales hallazgos
• Programar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.20 Planeamiento de la Auditoría
Debe incluir:
• Revisión de la información sobre la gestión en relación a los objetivos, metas y programas previstos
• Seguimiento de la implementaciones de las recomendaciones anteriores.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.20 Planeamiento de la Auditoría
El planeamiento tiene la secuencia siguiente:
• Evaluar la información que contiene el archivo permanente.
• Desarrollar un programa de actividades en las instalaciones de la entidad.
• Completar la información para mejor comprensión y conocimiento de sus objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes o servicios producidos recursos utilizados y sistemas administrativos.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.20 Planeamiento de la Auditoría
Resultados del planeamiento:
• Actualización del Archivo permanente
• Papeles de Trabajo, que describa las actividades de la entidad, debidamente sustentadas.
• Emisión del plan y programa de auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.30 Programas de Auditoría
“ Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecución; así como el personal encargado de su desarrollo. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.30 Programas de Auditoría
Comprende:
• Relación lógica, secuencial y ordenada de procedimientos a aplicar.
• Obtener evidencia suficiente, competente y relevante para el logro de los objetivos de la auditoría
• Son flexibles, permiten modificaciones, mejoras o ajustes.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.30 Programas de Auditoría
Permite:
• Controlar la labor realizada.
• Evaluar el avance del examen.
• Guían la acción del auditor, sustentan los recursos necesarios para su ejecución.
• Debe ser detallado.
• Los responsables de elaborarlo son el Auditor Encargado y el Supervisor.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.40 Archivo Permanente
“ Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. ”
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.40 Archivo Permanente
• Conjunto orgánico de documentos que contiene copias y/o extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria para futuros exámenes.
• La responsabilidad de su organización y actualización periódica corresponde a:
a) Órganos de Línea de la CGR.
b) Jefes de la OAI de las entidades sujetas al SNC.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
2.40 Archivo Permanente
LIMITACIÓN AL ALCANCE
Esta norma no es de aplicación a las SOA designadas, en cuanto a la actualización periódica, debiendo limitarse a mantener el Archivo Permanente correspondiente a las auditorías efectuadas.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Normas utilizadas en la realización de auditoría, cuyo propósito es, establecer criterios técnicos que permitan la selección de pruebas y procedimientos de auditoría apropiados, para el logro de los objetivos de la auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluación de la Estructura del Control Interno
3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias
3.30 Supervisión del trabajo de auditoría
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicación de Hallazgos de Auditoría
3.70 Carta de Representación
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluación de la Estructura del Control Interno
Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de auditoría
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluación de la Estructura del Control Interno
Comprende:
• Conjunto de planes, métodos, procedimientos
• Actitud de la dirección de la entidad
• Ofrecer seguridad razonable que se logran los objetivos de control interno.
• Proceso establecido por los funcionarios de la entidad para el logro de los objetivos
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluación de la Estructura del Control Interno
Comprende:
• Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones.
• Proteger y conservar los recursos públicos.
• Cumplir las leyes, reglamentos y normas del gobierno.
• Elaborar información confiable y oportuna
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluación de la Estructura del Control Interno
Componentes:
a) Ambiente de Control.
b) Evaluación de Riesgos
c) Actividades de Control Gerencial
d)Sistema de Información y Comunicación
e) Actividades de Monitores
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
En la ejecución de la Auditoría Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
Comprende:
• Las entidades están reguladas por normas expresas como la ley anual de presupuesto.
• El auditor al planificar su labor debe tener seguridad razonable que los procesos y las operaciones a evaluar están libres de hechos observables por incumplimiento de normas legales y reglamentarias
• Identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que pueden influenciar en los resultados de las auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
Comprende:
• El auditor está obligado a tomar conocimiento de las características y clases de riesgos que puedan afectar el área auditada.
• Estar en capacidad de diseñar procedimientos de auditoría que posibiliten identificar irregularidades o indicios de actos ilícitos.
• Tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas.
• Tipos potenciales de incumplimiento significativos
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoría
El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del informe de auditoría
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoría
• Dirigir y controlar las actividades del equipo de auditoría desde su ejecución hasta la aprobación del informe.
• La supervisión debe ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles superiores.
• Los auditores deben comprender los objetivos de l auditoría y su participación.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoría
• Asegurar la eficiencia, , eficacia y economía en la utilización de los recursos.
• Promover entrenamiento técnico y capacidad profesional de los auditores.
• Orientar el logro de los objetivos de la auditoría.
• Dejar evidencia de la supervisión en P/T.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de auditoría.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante
Características de la evidencia:
a) suficiencia.
b) Competencia.
c) relevancia.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante
Clasificación de la evidencia:
a) Evidencia física.
b) Evidencia documental.
c) Evidencia testimonial.
d) Evidencia analítica.
Normas de Auditoría Gubernamental
70
TÉCNICASDE
AUDITORÍA
Ocular
Oral
Escrita
Documental
Física
V
E
R
I
F
I
C
A
C
I
Ó
N
ComparaciónObservación
IndagaciónEntrevistaEncuesta
AnalizarConfirmaciónTabulaciónConciliación
ComprobaciónComputaciónRastreoRev. Selectiva
Inspección
71
NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.50 Papeles de Trabajo
El Auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles de trabajo.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.50 Papeles de Trabajo
Los P/T constituyen:
a) Vínculo entre planeamiento, ejecución y el informe.
b) Contienen evidencia para fundamentar hallazgos, opiniones y conclusiones del informe.
c) Incluye medios magnéticos,electrónicos, informáticos
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.50 Papeles de Trabajo
El Auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles de trabajo.
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.50 Papeles de Trabajo
Propósito:
a) Contribuir a la planeación y realización de la auditoría.
b) Proporcionar principal sustento del informe.
c) Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo.
d)Constituir evidencia del trabajo realizado y soporte del informe.
e) Permitir revisiones de la calidad de auditoría
Normas de Auditoría Gubernamental
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NAGU. 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.50 Papeles de Trabajo
Propiedad y custodia:
a) Organos conformantes del Sistema Nacional de Control.
b) Sociedades de Auditoría designadas.
Normas de Auditoría Gubernamental
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CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
1.- Borrador del informe2.- Programa de auditoría3.- Cuestionario de Control Interno4.- Hoja principal de trabajo5.- Asientos de ajustes y reclasificación6.- Conciliaciones7.- Computaciones8.- Extractos de documentos9.- Análisis de cuentas10.- Confirmaciones obtenidas11.- Notas del Auditor12.- Otros documentos relacionados
77
COMUNICAR OPORTUNAMENTE
LOS HALLAZGOS A LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS
OTORGARLE UN PLAZO PARA QUE
PRESENTEN SUS ACLARACIONES
O COMENTARIOS
EVALUAR Y CONSIDERAR LOS ASPECTOS
IMPORTANTE EN EL INFORME
NAGU. 3.60 Comunicación de hallazgosNAGU. 3.60 Comunicación de hallazgos
DURANTE LA EJECUCIÓN DE LA ACCIÓN DE CONTROLDURANTE LA EJECUCIÓN DE LA ACCIÓN DE CONTROL
78
CONDICION-CRITERIOCAUSA - EFECTO
COMUNICACIÓN- ESCRITO
FUNCIONARIO EX-FUNCIONARIO
PLAZO : 2-5
AMPLIACION: 8
DIARIO OFICIAL
MIN. R.R. E.E.
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
79
• PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES
MATERIALES
• CONDICION, CRITERIO, EFECTO Y CAUSA
• LENGUAJE SENCILLO
• ENTREGA DIRECTA Y RESERVADA
• NO UBICADOS SE COMUNICA EN DIARIO OFICIAL
• EN EL EXTRANJERO A TRAVES DE MINIST. RR.EE
NAGU. 3.60 Comunicación de hallazgosNAGU. 3.60 Comunicación de hallazgos
80
EL AUDITOR DEBE OBTENER UNA CARTA DE REPRESENTACIÓN DEL EL AUDITOR DEBE OBTENER UNA CARTA DE REPRESENTACIÓN DEL TITULARTITULAR
• EMITIDO POR TITULAR O NIVEL GERENCIAL
• RECONOCE HABER PUESTO A DISPOSICION DEL AUDITOR
• INFORMACION Y HECHOS SIGNIFICATIVOS
• HASTA TERMINACION DE TRABAJO DE CAMPO
• SI SE REHUSA SE CONSIDERA EN EL INFORME
NAGU 3.70 Carta de RepresentaciónNAGU 3.70 Carta de Representación
81
COMO PRODUCTO FINAL DELTRABAJO DE CAMPO, LA COMISIÓN DE AUDITORÍAPROCEDERÁ A LA ELABORACIÓN DEL INFORMECORRESPONDIENTE, CONSIDERANDO LAS CARACTERISTICAS Y ESTRUCTURA SEÑALADA EN LAS NAGU
NAGU. 4.10 Elaboración del InformeNAGU. 4.10 Elaboración del Informe
82
•El informe es el documento escrito mediante el cual la comisión de auditoría expone el resultado final de su trabajo.
• Con la finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios de la entidad.
• Comunicar resultados a los estamentos del gobierno.
• Facilita seguimiento de hallazgos y recomendaciones
NAGU. 4.10 Elaboración del InformeNAGU. 4.10 Elaboración del Informe
83
NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La comisión de auditoría deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo sea utilizado oportunamente por el titular de la Entidad y/o autoridad del Estado.
84
• INFORME DEBE SER OPORTUNO PARA QUE SEA DE
MAYOR UTILIDAD
•CUMPLIR FECHAS PROGRAMADAS EN CADA FASE
•PUEDE SER DE ESCASO VALOR SI LLEGAN TARDE
NAGU. 4.20 Oportunidad del InformeNAGU. 4.20 Oportunidad del Informe
85
NAGU 4.30 CARACTERISTICAS DEL INFORME
Los informe que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, por lo cual se deberá tenerse especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad al exponer los hechos.
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• NO SUPONER QUE EL USUARIO CONOCE DETALLE
DEL TEMA.
• NO DEBE SER MAS EXTENSO DE LO NECESARIO
CONCISO • Uso adecuado de palabras
• Excluir las innecesarias
• Incluir detalles específicos necesarios
• No omitir asuntos importantes
• Omitir palabras que lleven a interpretaciones erróneas
• Exceso de detalles confunde
NAGU. 4.30 Caracterìsticas del InformeNAGU. 4.30 Caracterìsticas del Informe
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EXACTO • Evidencia verdadera
• Hallazgos correctamente expuestos
• Libre de errores que puedan restar credibilidad y cuestionamiento
OBJETIVA Y PONDERADA • Contiene suficiente información
• Permite al usuario adecuada interpretación
NAGU. 4.30 Caracterìsticas del InformeNAGU. 4.30 Caracterìsticas del Informe
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ESTA NORMA REGULA EL CONTENIDO DEL ESTA NORMA REGULA EL CONTENIDO DEL INFORME DE LA ACCIÓN DE CONTROL, INFORME DE LA ACCIÓN DE CONTROL, AUDITORÍA FINANCIERA, GESTIÓN O EXAMEN AUDITORÍA FINANCIERA, GESTIÓN O EXAMEN ESPECIAL, BUSCANDO QUE ASEGURAR ESPECIAL, BUSCANDO QUE ASEGURAR UNIFORMIDAD, ORDENAMIENTO, CONSISTENCIA UNIFORMIDAD, ORDENAMIENTO, CONSISTENCIA Y CALIDADY CALIDAD
NAGU. 4.40 Contenido del informeNAGU. 4.40 Contenido del informe
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NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de control, señalando que se realizó de acuerdo con Normas de Auditoría Gubernamental y mostrando los beneficios que reporta a la Entidad.
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ESTRUCTURA DEL INFORME
I. INTRODUCCIÓN 1. Origen del examen 2. Naturaleza y objetivos del examen 3. Alcance del examen 4. Antecedentes y base legal de la Entidad 5. Comunicación de hallazgos 6. Memorándum de Control Interno 7. Otros aspectos de importancia II. OBSERVACIONESIII. CONCLUSIONESIV RECOMENDACIONES V ANEXOS FIRMA
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Cuando durante la ejecución de la acción de control se evidencien indicios razonables de la comisión de delito, así como cuando se evidencie la existencia de perjuicio económico, con la finalidad de que en su calidad de prueba pre constituida (artículo 15, literal f) de la Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República), se inicien las acciones penales o civiles, correspondientes, según el caso.
NAGU. 4.50 Informe EspecialNAGU. 4.50 Informe Especial
92
NAGU para garantizar y facilitar la oportuna, efectiva, adecuada implantación de las acciones correctivas legales pertinentes, cuando se presenten situaciones en las que el auditor determine que existen hechos que rebasan los limites de una trasgresión de carácter administrativo y en los que se perciben indicios de la comisión de delitos (comunes o contra la Administración Pública) o perjuicio económico.
NAGU. 4.50 Informe EspecialNAGU. 4.50 Informe Especial
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Estructura del Informe Especial
I. INTRODUCCIÓN
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS
HECHOS
V. PRUEBAS
VI. RECOMENDACIÓN
VII. ANEXOS
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Niveles de aprobación del Informe EspecialNiveles de aprobación del Informe Especial
CGR
OAI
SOA
•Auditor y/o Abogado•Jefe de Comisión•Supervisor de Comisión•Nivel Gerencial
•Auditor y/o Abogado•Jefe de comisión•Supervisor de comisión•Jefe del OAI
•Socio Responsable•Abogado
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SEGUIMIENTO DE IMPLEMENTACION SEGUIMIENTO DE IMPLEMENTACION DE RECOMENDACIONES DE INFORMESDE RECOMENDACIONES DE INFORMES
DETERMINAR SI EMPRENDIERON DETERMINAR SI EMPRENDIERON ACCIONES CORRECTIVAS.ACCIONES CORRECTIVAS.
NAGU. 4.60 Seguimiento de recomendaciones NAGU. 4.60 Seguimiento de recomendaciones de auditorías anterioresde auditorías anteriores
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•Administración es responsable
•Titular dicta disposiciones
•OAI realiza seguimiento permanente
•SOA´s deben incluir como objetivo•Seguimiento incluye evaluación de resultados
ESTADO DE LA IMPLEMENTACION
•Pendiente
•En Proceso
•Superada
NAGU. 4.60 Seguimiento de recomendaciones NAGU. 4.60 Seguimiento de recomendaciones
de auditorías anterioresde auditorías anteriores