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Diputación Foral de Gipuzkoa 145

12Cuota líquida y deducciones

12.1 Cuota líquida

12.2 Deducciones familiares y personales

12.2.1 Deducción por descendientes (hijos, nietos, bisnietos...)

12.2.2 Deducción por adopción

12.2.3 Deducción por abonar a hijos anualidades por alimentos

12.2.4 Deducción por ascendientes (padres, abuelos, bisabuelos)

12.2.5 Deducción por discapacidad

12.2.6 Deducción por edad

12.2.7 ¿Cómo se determina la situación personal y familiar?

12.3 Deducciones por vivienda habitual

12.3.1 Deducción por alquiler de la vivienda habitual

12.3.2 Deducción por arrendamiento de vivienda

12.3.3 Deducción por inversión en vivienda habitual

12.3.4 Deducción adicional por adquisición de vivienda habitual porfamilias numerosas

12.4 Deducciones para el fomento de las actividades económicas

12.4.1 Deducción por inversiones y otras actividades

12.4.2 Deducción por participación de los trabajadores en la empresa

12.4.2 Deducción por depósitos en entidades de crédito para la inversiónen el inicio de una actividad económica

12.5 Deducciones por donativos

12.5.1 Por actividades de mecenazgo

12.6 Deducción por doble imposición

12.6.1 Deducción por doble imposición de dividendos

12.6.2 Deducción por doble imposición internacional

12.7 Otras deducciones

12.7.1 Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

12.7.2 ¿A quién se atribuyen las deducciones de sociedades en régimende transparencia fiscal?

12.7.3 Deducciones en régimen de transparencia fiscal internacional

12.8 Límite de determinadas deducciones

12.9 Justificación documental

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146 Diputación Foral de Gipuzkoa

Cuota líquida y deducciones



12.1 Cuota líquidaSe considera como cuota líquida la cantidad que se obtiene al res-tar a la cuota íntegra el importe de las deducciones que proce-dan. En ningún caso la cuota líquida podrá ser negativa.

RESUMEN

Cuota líquida = Cuota íntegra – Deducciones

Las deducciones pueden ser de los siguientes tipos:

• Deducciones familiares y personales.

• Deducciones por vivienda habitual.

• Deducciones para el fomento de las actividades económicas.

• Deducciones por donativos.

• Deducción por doble imposición.

• Otras deducciones.

12.2 Deducciones familiares y personalesDentro de este apartado se regulan estas seis deducciones:

• Por descendientes.

• Por adopción.

• Por abono a los hijos de anualidades por alimentos.

• Por ascendientes.

• Por discapacidad.

• Por edad.

Vamos a estudiarlas una por una.

12.2.1 Deducción por descendientes (hijos, nietos,bisnietos...)

¿Cuánto se deduce?

Por cada descendiente que conviva con el contribuyente se dedu-cirán:

• 460,00 euros anuales por el primero.

• 565,00 euros anuales por el segundo.

• 850,00 euros anuales por el tercero.

• 1.100,00 euros anuales por el cuarto.

• 1.500,00 euros anuales por el quinto y por cada uno delos sucesivos.

ATENCIÓN: Si el descendiente es menor de 6 años, estosimportes se incrementarán en 250,00 euros anuales.

Condiciones

• Que los descendientes no tengan más de treinta años,salvo que se trate de discapacitados con derecho a deduc-ción (invidentes, mutilados o inválidos, físicos o psíquicos).

• Que los descendientes no tengan rentas anuales, inclui-das las exentas, superiores a 6.871,20 euros118 en elperiodo impositivo de que se trate, o que no formen partede otra unidad familiar en la que cualquiera de sus miem-

bros tenga rentas anuales, incluidas las exentas, superioresa 6.871,20 euros119 en el periodo impositivo de que se trate.

• Que los descendientes no presenten la declaración poreste impuesto correspondiente al periodo impositivo deque se trate.

¿Cómo se prorratea la deducción?

• Cuando los descendientes convivan con varios ascendien-tes del mismo grado (por ejemplo, con el padre y lamadre), la deducción se prorrateará y se dividirá a partesiguales entre estos ascendientes.

• Si, por el contrario, estos descendientes conviven conascendientes de distinto grado de parentesco (padres yabuelos, por ejemplo), sólo tendrán derecho a esta deduc-ción los ascendientes de grado más próximo (padres). Eneste caso la deducción también se prorrateará y se dividiráa partes iguales entre ellos. Sin embargo, si ninguno delos ascendientes más próximos tienen rentas anualessuperiores a 6.871,20 euros120, la deducción pasará a losascendientes de grado más lejano.

• En los casos en que, por decisión judicial se esté obligadoal mantenimiento económico de los descendientes, ladeducción se practicará en la declaración del progenitorde quien dependa el mantenimiento económico del des-cendiente si tal carga es asumida exclusivamente por él, ose practicará por mitades en la declaración de cada proge-nitor siempre que el mantenimiento económico del des-cendiente dependa de ambos. En estos supuestos se esta-rá a lo dispuesto por la autoridad judicial competente ydeberá acreditarse la realidad y efectividad del referidomantenimiento económico.

Tutela y acogimiento no remunerado

Los menores vinculados al contribuyente por razón de tutela oacogimiento no remunerado formalizado ante la entidad públicacon competencia en materia de protección de menores tendrán elmismo tratamiento que los descendientes.

Ejemplo¿Se puede deducir por hijos y otros descendientes en los siguien-tes supuestos? En todos los casos los descendientes conviven consus ascendientes.

1. Hijo de 17 años con una renta anual de 7.000,00 euros.

Solución: No da derecho a deducción porque sus rentasanuales superan el salario mínimo interprofesional de6.871,20 euros.

2. Hija de 26 años, casada, sin ingresos, con un hijo de 2años. Su marido únicamente ha percibido 4.207,08 eurosen el año 2004 por prestación de desempleo.

Solución: La hija de 26 años da derecho a deducción por-que aunque está casada y forma parte de otra unidad fami-liar su marido no percibe rentas superiores a 6.871,20euros. Además, los padres de esta hija podrán deducir porel nieto, ya que los ingresos de los padres del niño son

———————————————————118 Esta cantidad corresponde al salario mínimo interprofesional establecido por el Real

Decreto Ley 3/2004, de 25 de junio.



120 Esta cantidad corresponde al salario mínimo interprofesional establecido por el RealDecreto Ley 3/2004, de 25 de junio.

inferiores a 6.871,20 euros. En este caso, la deducciónserá de 1.275,00 euros: 460,00 € (deducción por la hija)más 565,00 € (deducción por el nieto) y 250,00 € (por elnieto menor de 6 años).

3. Hijo de 25 años que obtiene rentas por 2.704,55 euros ypresenta la declaración.

Solución: No da derecho a la deducción al haber presen-tado la declaración.

4. Hijo de 31 años, minusválido y sin rentas.

Solución: Da derecho a la deducción.

5. Hijo sin rentas que cumplió 30 años el 1 de febrero de 2004.

Solución: No da derecho a la deducción porque a fechade devengo del Impuesto (31 de diciembre) tiene 30 años.

6. Cónyuges que conviven con cinco hijos de las siguientesedades: 10, 15, 18, 20 y 23 años, todos ellos solteros, nin-guno de los cuales percibe rentas. Además, son tutores desu sobrino de 12 años.

Solución: Los seis cumplen las condiciones que dan dere-cho a la deducción por descendientes. Ahora bien, al con-vivir simultáneamente con ambos declarantes, éstos debe-rán dividir la deducción a par tes iguales en susrespectivas declaraciones individuales. En este caso:

Deducción Declaración Declaracióndel padre de la madre

Por el primero 460,00 € 230,00 € 230,00 €Por el segundo 565,00 € 282,50 € 282,50 €Por el tercero 850,00 € 425,00 € 425,00 €Por el cuarto 1.100,00 € 550,00 € 550,00 €Por el cuarto y

sucesivos 2 x 1.500,00 € 1.500,00 € 1.500,00 €Importe total de

deducción 2.987,50 € 2.987,50 €

7. Dos cónyuges separados, la madre vive con el hijo de 17años. El padre contribuye al mantenimiento económicodel hijo en virtud de sentencia judicial.

Solución: El hijo da derecho a deducción. Ahora bien, ladeducción se dividirá a partes iguales en la declaración decada progenitor.

12.2.2 Deducción por adopción


Por cada persona adoptada se deducirá 600 euros.

El límite anterior ascenderá al 20% de las cantidades, que previajustificación, entreguen a aquellas entidades, organismos o agen-cias mediadoras o colaboradoras que tenga reconocida la condi-ción legal de entidades acreditadas, en el marco de una adopcióninternacional.

Condiciones

• La adopción debe realizarse conforme a la legislación vigente.

• La deducción se aplicará en el periodo impositivo corres-pondiente al momento en que se dicte la oportuna resolu-ción judicial constituyendo la adopción.


Cuando la adopción se realice por ambos cónyuges o miembrosde la pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en laLey 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, ladeducción se prorrateará por partes iguales.

12.2.3 Deducción por abonar a los hijos anualida-des por alimentos

Por alimento se entiende todo lo que es indispensable para el sus-tento, habitación, vestido, asistencia médica y educación.


El contribuyente podrá deducir un 15% de las cantidades abona-das por alimentos, con los siguientes límites:

• 131,00 euros anuales por el primero de los hijos.

• 163,00 euros anuales por el segundo de los hijos.

• 194,00 euros anuales por el tercero de los hijos.

• 251,00 euros anuales por el cuarto de los hijos.

• 341,00 euros anuales por el quinto y por cada uno delos sucesivos hijos.

Condiciones

Para tener derecho a esta deducción es necesario que el contribu-yente satisfaga las anualidades por alimentos a favor de sus hijospor decisión judicial.

Ejemplo

Supongamos que usted está divorciado y que tienen un hijo de11 años que convive con su ex cónyuge. Según el convenioaprobado judicialmente, usted debe pagar 901,52 euros anualesen concepto de anualidades por alimentos en favor de su hijo.Por tanto, las deducciones a las que usted tiene derecho son lassiguientes:

Por descendiente 460,00 € / 2 230,00 €Por abono de anualidades 15% (901,52 €) 131,00 €por alimentos (con límite de 131,00 €)

12.2.4 Deducción por ascendientes (padres, abue-los, bisabuelos...)


Por cada ascendiente que conviva con el contribuyente de formacontinua y permanente durante todo el año se podrán deducir202,00 euros.

A efectos de aplicar esta deducción, se asimilan a la convivenciadescrita anteriormente los supuestos en que el descendiente satis-faga de su propio patrimonio cantidades a residencias donde elascendiente viva de forma continuada y permanente durante todoel año natural.



Condiciones

• Que el ascendiente no tenga rentas anuales, incluidas lasexentas, superiores a 6.871,20121 euros en el periodoimpositivo de que se trate.

• Que el ascendiente no forme parte de una unidadfamiliar en la que cualquiera de sus miembros tengarentas anuales, incluidas las exentas, superiores a6.871,20122 euros en el periodo impositivo de que setrate.

• Que el ascendiente no presente la declaración por esteimpuesto correspondiente al periodo impositivo de que setrate.


• Cuando los ascendientes convivan con varios descendien-tes del mismo grado (por ejemplo, hijos), la deducción seprorrateará y se dividirá a partes iguales entre estos des-cendientes.

• Si, por el contrario, estos ascendientes conviven con des-cendientes de distinto grado de parentesco (hijos y nietos,por ejemplo), sólo tendrán derecho a esta deducción losdescendientes de grado más próximo (hijos). En este casola deducción también se prorrateará y se dividirá a partesiguales entre ellos. Sin embargo, si ninguno de los descen-dientes más próximos tienen rentas anuales superiores a6.871,20123 euros, la deducción pasará a los descendientesde grado más lejano.

• Si los ascendientes viven en centros residenciales, ladeducción se practicará por los descendientes de gradomás próximo que acrediten, con la correspondiente factu-ra, haber satisfecho cantidades para sufragar los gastos deestancia del ascendiente en dichos centros. En los supues-tos de existir varios descendientes de igual grado quesufraguen dichos gastos, la deducción se prorrateará ypracticará entre todos ellos por partes iguales.

EjemploImaginemos que usted tiene 76 años, unas rentas anuales de4.808,10 euros, y convive con sus tres hijos, mayores de edad.

Como sabemos, se puede deducir 202,00 euros por cada ascen-diente. En este caso, como el ascendiente convive con tres hijos,se divide esa cantidad entre tres:

Deducción

Primer hijo 67,33 €Segundo hijo 67,33 €Tercer hijo 67,33 €

12.2.5 Deducción por discapacidad

12.2.5.1 Deducción por discapacidad del con-tribuyente, descendiente, ascendiente,cónyuge o pareja de hecho, cuando setrate de parejas de hecho constituidasconforme a lo dispuesto en la Ley2/2003, de 7 de mayo, reguladora delas parejas de hecho, o pariente cola-teral hasta cuarto grado


Se aplicará la siguiente deducción en función del grado de disca-pacidad y de la necesidad de ayuda de tercera persona:

Grado de discapacidad y necesidadde ayuda de tercera persona Deducción

Igual o superior al 33% e inferior al 65% deminusvalía 600,00 €Igual o superior al 65% de minusvalía 920,00 €Igual o superior al 75% de minusvalía y obtenerentre 15 y 39 puntos de ayuda de tercera persona 1.100,00 €Igual o superior al 75% de minusvalía y obtener40 o más puntos de ayuda de tercera persona 1.400,00 €

Condiciones

• La persona discapacitada tiene que ser el propio contri-buyente, o un descendiente, ascendiente, cónyuge opareja de hecho, cuando se trate de parejas de hechoconstituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003,de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, opariente colateral hasta el cuarto grado inclusive. En estecaso, los parientes, cualquiera que sea su edad, debendepender del contribuyente y no tener rentas anualessuperiores a 13.742,40 euros124 en el periodo impositivode que se trate.

• El grado de minusvalía y los puntos de ayuda de tercerapersona se medirán de acuerdo con lo establecido en losanexos I y II del Real Decreto 1.971/1999, de 23 dediciembre.

• Esta deducción es compatible con las de los apartadosanteriores (descendientes, ascendientes, alimentos).

• Si la persona con discapacidad presenta declaración poreste impuesto podrá optar entre practicar la deducción ensu totalidad en dicha declaración o que se la practique ensu totalidad el contribuyente de quien dependa. En el casode que se opte por esta segunda posibilidad y la personadiscapacitada depende de varios contribuyentes, la deduc-ción se prorrateará y practicará por partes iguales cadauno de estos contribuyentes.

Tutela y acogimiento no remunerado

Asimismo se podrá deducir cuando el discapacitado se encuentrebajo la tutela del contribuyente o acogimiento no remunerado for-malizado ante la entidad pública con competencia en materia deprotección de menores. Para ello, es necesario que se cumplanlas condiciones de renta y de grado de invalidez señaladas eneste apartado.







———————————————————124 Estos familiares no deben tener rentas superiores al doble del salario mínimo inter-

profesional en el periodo impositivo de que se trate. El salario mínimo interprofe-sional asciende a 6.871,20 euros según dispone el Real Decreto Ley 3/2004, de 25de junio.

12.2.5.2 Deducción por persona discapacitada acargo de edad igual o superior a 65 años


Se aplicará la siguiente deducción en función del grado de disca-pacidad y de la necesidad de ayuda de tercera persona:

Grado de discapacidad y necesidadde ayuda de tercera persona Deducción

Igual o superior al 33% e inferior al 65% deminusvalía 300,00 €Igual o superior al 65% de minusvalía 460,00 €Igual o superior al 75% de minusvalía y obtenerentre 15 y 39 puntos de ayuda de tercera persona 550,00 €Igual o superior al 75% de minusvalía y obtener40 o más puntos de ayuda de tercera persona 700,00 €

Condiciones

• Se aplicará en caso de que alguna persona discapacitadade 65 ó más años que no estando incluida en la relación defamiliares o asimilados contemplados en el apartado ante-rior conviva con el contribuyente.

• El grado de minusvalía y los puntos de ayuda de tercerapersona se medirán de acuerdo con lo establecido en losanexos I y II del Real Decreto 1.971/1999, de 23 dediciembre.

• Las rentas de los discapacitados deberán ser inferiores a13.742,40 euros125.

• El contribuyente no podrá aplicar esta deducción si aplica ladeducción por minusvalía prevista en el apartado 12.2.5.1.

• Si la persona con discapacidad presenta declaración poreste impuesto podrá optar entre practicar la deducción ensu totalidad en dicha declaración o que se la practique ensu totalidad el contribuyente de quien dependa. En el casode que se opte por esta segunda posibilidad y la personadiscapacitada depende de varios contribuyentes, la deduc-ción se prorrateará y practicará por partes iguales cadauno de estos contribuyentes.

EjemploSupongamos que usted tiene en el año una renta de 10.818,22euros. Además es minusválido con un grado de minusvalía del33%. Convive con dos personas:

• Por un lado, su padre, un hombre de 70 años que tiene ungrado de minusvalía del 70% y que no tiene rentas duranteel año 2004.

• Por otro, un amigo de la familia de 68 años, que tiene ungrado de minusvalía del 80% y necesita la ayuda de otrapersona para realizar los actos más esenciales (45 puntosde ayuda de tercera persona). Además no tiene rentasdurante el año 2004.

¿A que deducciones tiene usted derecho?

Por ser usted minusválido 600,00 €Por su padre minusválido Por ascendiente 202,00 €

Por discapacidad 920,00 €Por una persona mayor de 65 años dicapacitada que convi-ve con usted 700,00 €TOTAL 2.422,00 €

12.2.6 Deducción por edad


• Por cada contribuyente de edad superior a 65 años: 200,00euros.

• Por cada contribuyente de edad superior a 75 años: 400,00euros.

12.2.7 ¿Cómo se determina la situación personal yfamiliar?

Para determinar las circunstancias personales y familiares quepueden dar derecho a estas deducciones, se tendrá en cuenta lasituación existente el día del devengo del impuesto (como reglageneral, el 31 de diciembre).

Para el cómputo de estas deducciones en ningún caso se efectua-rá el cálculo proporcional al número de días del año natural enque se hayan dado las circunstancias exigidas para la aplicaciónde las mismas.

No obstante lo anterior, cuando en el periodo impositivo fallezcala persona que genere el derecho a la deducción, la determina-ción de las circunstancias personales y familiares que debentenerse en cuenta para aplicar estas deducciones, se realizaráatendiendo a la situación existente en la fecha de fallecimientode dicha persona, sin que el importe de las deducciones se reduz-ca proporcionalmente hasta dicha fecha.

EjemploSupongamos que usted convive con tres hijos:

• Por un lado, su primer hijo minusválido (con grado deminusvalía del 40%) de 8 años de edad falleció a causa deun accidente de tráfico el 1 de agosto de 2004.

• Su segundo hijo nació el 16 de noviembre de 1998. Por lotanto el 16 de noviembre de 2004 ha cumplido 6 años.

• Su tercer hijo nació el 1 de diciembre de 2004.

¿A que deducciones tiene usted derecho?

Por su primer hijo minusválidopor descendiente 460,00 €por discapacidad 600,00 €

Por su segundo hijo por descendiente 565,00 €

Por su tercer hijopor descendiente 850,00 €por menor de 6 años 250,00 €

TOTAL 2.725,00 €



———————————————————125 Las rentas del discapacitado no pueden superar el doble del salario mínimo interpro-

fesional, en el periodo impositivo de que se trate. El salario mínimo interprofesionalasciende a 6.871,20 euros, según dispone el Real Decreto Ley 3/2004, de 25 de junio.

RESUMEN: Tipos de deducciones

Tipo de deducciones Cantidades a deducir

Por descendientes 460,00 euros anuales por el primero + 250,00 euros565,00 euros anuales por el segundo

si son menores

850,00 euros anuales por el tercerode 6 años

1.100,00 euros anuales por el cuarto 1.500,00 euros anuales por el quinto ypor cada uno de los sucesivos

Por adopción 600 euros

20% de las cantidades satisfechas a entidades acreditadas en el marco de una adopción internacional

Por anualidades 15% Límites: 131,00 euros anuales por el primero de los hijos 163,00 euros anuales por el segundo de los hijos194,00 euros anuales por el tercero251,00 euros anuales por el cuarto341,00 euros anuales por el quinto y por cadauno de los sucesivos

Por ascendientes 202,00 euros

Por discapacidad Contribuyente, ascendientes, descendientes, cónyuge opareja de hecho o por cada pariente colateral hasta el cuartogrado inclusive:- Igual o superior al 33% e inferior a 65%de minusvalía 600,00 euros

- Igual o superior al 65% de minusvalía 920,00 euros

- Igual o superior al 75% de minusvalía y entre15 y 39 puntos de ayuda de tercera persona 1.100,00 euros

- Igual o superior al 75% de minusvalía y 40 omás puntos de ayuda de tercera persona 1.400,00 euros

Persona de 65 o más años con movilidad reducida o necesita-da de ayuda: - Igual o superior al 33% e inferior a 65%de minusvalía 300,00 euros

- Igual o superior al 65% de minusvalía 460,00 euros

- Igual o superior al 75% de minusvalía y entre15 y 39 puntos de ayuda de tercera persona 550,00 euros

- Igual o superior al 75% de minusvalía y 40 omás puntos de ayuda de tercera persona 700,00 euros

Por edad - Mayores de 65 años: 200,00 euros- Mayores de 75 años: 400,00 euros

12.3 Deducciones por vivienda habitualAntes de seguir adelante, conviene aclarar el concepto de vivien-da habitual.

¿Qué se entiende por vivienda habitual?

Es aquélla en la que el contribuyente reside durante un plazocontinuado de tres años.

No obstante, se considerará también que la vivienda es habitualcuando, a pesar de no haber transcurrido estos tres años, el con-tribuyente fallezca o se vea obligado a cambiar de vivienda porcircunstancias tales como la inadecuación de la vivienda al gradode discapacidad del contribuye o de un ascendiente, descendien-te o cónyuge, que conviva con el contribuyente, o de alguna per-sona que genera el derecho a practicar deducción de la cuotaíntegra del impuesto, casarse, separarse el matrimonio o extin-guirse la pareja de hecho que esté constituida conforme a lo dis-puesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas

de hecho, trasladarse por razones laborales, conseguir su primerempleo, obtener otro empleo o circunstancias similares.

ATENCIÓN: No formarán parte del concepto de vivienda habi-tual, los jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, losgarajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que noconstituya la vivienda propiamente dicha, excepto en los casos enque los mismos formen con la vivienda una finca registral única.

Si los miembros de la unidad familiar son titulares de más de unavivienda, sólo uno de estos inmuebles se considera comovivienda habitual. Para ello, se tendrá en cuenta en cuál de ellostiene la unidad familiar su principal centro de intereses vitales,relaciones personales, sociales y económicas.

Para que una vivienda constituya la residencia habitual del contribu-yente es necesario que éste la habite, de manera efectiva y concarácter permanente, en un plazo de doce meses, contados desdeque la adquirió o se terminaron las obras. No obstante, se seguiráconsiderando como vivienda habitual en los dos casos siguientes:

• Cuando fallezca el contribuyente o se produzcan otras cir-cunstancias que impidan que se ocupe la vivienda (bodas,separaciones, traslados de trabajo...).

• Cuando el contribuyente disfrute de otra vivienda habitualpor razón de cargo o empleo, y, como consecuencia, noutilice la vivienda que acaba de comprar. En este caso,este plazo de doce meses comenzará a contarse a partir dela fecha del cese en el cargo o empleo.

Cuando se apliquen las excepciones previstas, la deducción poradquirir la vivienda habitual se practicará hasta el momento en quese produzcan las circunstancias que obligatoriamente exijan el cam-bio de vivienda o impidan que la misma se ocupe. Sin embargo,cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón decargo o empleo, podrá seguir deduciendo por este concepto mien-tras se mantenga dicha situación y la vivienda siga sin utilizarse.

Este mismo tratamiento se aplicará a los casos en los que el con-tribuyente perciba cantidades para compensar la necesidad devivienda, y, además, la vivienda adquirida no la utilicen personasajenas a su unidad familiar.

En este apartado se regulan estas cuatro deducciones:

• Por alquiler de la vivienda habitual.

• Por arrendamiento de vivienda.

• Por inversión en vivienda habitual.

• Por adquisición de vivienda habitual por familias numerosas.

12.3.1 Deducción por alquiler de la vivienda habitual


Los contribuyentes que satisfagan durante el periodo impositivocantidades por el alquiler de su vivienda habitual pueden aplicaruna de las dos deducciones siguientes:

• 20% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo,con el límite de 1.200,00 euros anuales.

• 25% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo,con el límite de 1.500,00 euros, en los siguientes casos:

– Menores de 35 años. Para la determinación de la edaddel contribuyente se atenderá a la situación existente eldía de inicio del periodo impositivo.

– Titulares de familia numerosa. Para la determinación dela titularidad de la familia numerosa se atenderá a la situa-ción existente el día de inicio del período impositivo.





Regla especial para los casos de tributación conjun-ta y contribuyentes mayores y menores de 35 años

En el supuesto en que se opte por la tributación conjunta y exis-tan varias personas con derecho a aplicar la deducción por alqui-ler de vivienda habitual, unas con edad inferior y otras con edadsuperior a 35 años, cada una de ellas aplicará el porcentaje y lími-te que le corresponda de acuerdo con lo expuesto anteriormente.

Regla especial para los casos de nulidad, separa-ción o divorcio del matrimonio o extinción de lapareja de hecho constituida conforme a lo dispues-to en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora delas parejas de hecho

En los casos en que sea decretada la nulidad, separación o divor-cio del matrimonio o la extinción de la pareja de hecho constitui-da conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, regu-ladora de las parejas de hecho, un contribuyente tendrá derechoa deducir el alquiler de la vivienda habitual en su declaración encualquiera de los siguientes casos:

• Cuando la autoridad competente haya ordenado a ese contri-buyente pagar la totalidad del alquiler de la vivienda familiar.

• Cuando se haya pactado en el convenio aprobado judicial-mente que ese contribuyente pague la totalidad del alqui-ler de la vivienda familiar.

No obstante, si la obligación de pagar el alquiler corresponde aambos contribuyentes, la deducción se prorrateará entre ellos yse practicará en la declaración de cada uno en la proporción quecorresponda, con el porcentaje y límite establecidos anteriormen-te aplicables al contribuyente que resida en la referida vivienda.

12.3.2 Deducción por arrendamiento de vivienda

El arrendador puede aplicar una deducción del 20 por 100 del ren-dimiento neto obtenido por el arrendamiento de vivienda, incluidosmobiliario, trasteros, plazas de garaje y anexos accesorios a lamisma que sean arrendados conjuntamente con la vivienda.

Requisito

Debe tratarse de arrendamientos a los que se refiere el artículo 2 dela Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos.

También podrán aplicar esta deducción los titulares de viviendasque cedan su uso para su posterior arrendamiento conforme a lodispuesto en el Decreto del Gobierno Vasco 316/2002, de 30 dediciembre, por el que se promueve e impulsa el "Programa ViviendaVacía", con los mismos límites y condiciones.

Límite

Esta deducción no puede exceder de 900 euros para cada arren-dador existente en la unidad familiar.

12.3.3 Deducción por inversión en vivienda habitual

Los contribuyentes pueden aplicar una deducción por inversión y,en su caso, financiación de la vivienda habitual.

¿Qué se entiende por inversión en vivienda habitual?

• El dinero destinado a adquirir la vivienda habitual. No seconsideran como adquisición de vivienda:

– Los gastos de conservación (pintar, revocar...) o repara-ción (arreglar la calefacción, los ascensores, fontanería...).

– Las mejoras (mobiliario, poner puertas de seguridad,contraventanas...).

– La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, pis-cinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexoso cualquier otro elemento siempre que no forme con lavivienda una finca registral única.

• El dinero destinado a rehabilitar la vivienda habitual126.

• El dinero pagado por el contribuyente por los gastos ori-ginados al adquirir o rehabilitar la vivienda habitual(IVA, gastos de notaría, registro de la propiedad...). Que-dan excluidos los gastos de financiación (por financiaciónse entienden los intereses).

• El dinero que se deposite en cuentas conocidas como“cuentas ahorro vivienda”. Tendrán derecho a deduc-ción las cantidades que el contribuyente deposite en estascuentas, siempre que esas cantidades que han generadoese derecho a deducción se destinen exclusivamente,antes del transcurso de seis años, a partir de la fecha deapertura de la cuenta, a adquirir o rehabilitar la viviendahabitual del contribuyente. Se perderá el derecho a ladeducción en los siguientes casos:

– Cuando el contribuyente disponga de cantidades deposita-das en su cuenta vivienda que han generado derecho adeducción para otros fines que no sean ni la adquisición nila rehabilitación de su vivienda habitual y no se repongan ono se aporten íntegramente a otra cuenta de la misma o deotra entidad de crédito con anterioridad al devengo delimpuesto. En caso de disposición parcial se entenderá quelas cantidades dispuestas son las primeras depositadas.

No se entiende incumplido el requisito del destino de lacuenta vivienda a la adquisición o rehabilitación de lavivienda habitual en el supuesto de fallecimiento del con-tribuyente antes de la finalización del plazo de los seisaños a que se refiere el apartado siguiente.

– Cuando pasen seis años desde que el contribuyente abrióla cuenta, sin que las cantidades que han generado elderecho a deducción se hayan destinado a adquirir orehabilitar la vivienda habitual.

– Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de lavivienda habitual no cumpla las condiciones exigidaspara la deducción por vivienda habitual.

Cada contribuyente sólo podrá tener una cuenta vivienda.

Las cuentas vivienda deberán identificarse separadamenteen la declaración. En ellas se hará costar, al menos, lossiguientes datos:

– Entidad en la que se ha abierto la cuenta.

– Número de esa cuenta.

– Fecha de apertura.

– Saldo a la fecha inicial y final del periodo impositivo.

Cuando se pierda el derecho a las deducciones practicadas, elcontribuyente tendrá que sumar a la cuota del impuesto devenga-da en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, lascantidades deducidas más los intereses de demora127.

———————————————————126 Por rehabilitación se considerará la que cumpla las condiciones a que se refiere el

Decreto del Gobierno Vasco 317/2002, de 30 de diciembre, sobre actuaciones prote-gidas de rehabilitación del patrimonio urbanizado y edificado, o en su caso, ser califi-cada como actuación protegible de conformidad con el Real Decreto 1.186/1998, de12 de junio, o normas de ámbito estatal que lo sustituyan.

127 Véase el artículo 58.2.b) de Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General Tributariadel Territorio Histórico de Gipuzkoa, en relación al interés de demora.



¿Qué otros supuestos se equiparan con la adquisi-ción o rehabilitación?

Se equiparan a la adquisición de la vivienda habitual y, portanto, dan también derecho a esta deducción, las cantidadesdestinadas a:

• Ampliación de vivienda.

• Construcción.

• Adquisición del derecho de superficie.

• Obras e instalaciones de adecuación y modificación deledificio que se realicen en la vivienda habitual de personasminusválidas.

Vamos a analizarlas una por una.

1.Ampliación de vivienda.

Para ello es necesario que se aumente su superficie habi-table de forma permanente y durante todas las épocas delaño. Esta ampliación puede hacerse o bien cerrando laparte descubierta, o bien por cualquier otro medio.

2.Construcción.

Para ello es necesario que el contribuyente pague directa-mente los gastos de obra o que entregue cantidades acuenta al promotor de aquéllas, siempre que las obrasfinalicen antes de cuatro años desde el inicio de la inver-sión.

Este plazo de cuatro años puede ampliarse en los dossiguientes supuestos:

• Concurso judicialmente declarado. En estos casos si elpromotor no finalizase las obras de construcción antesde transcurrir el plazo de cuatro años o no pudiera efec-tuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo,dicho plazo queda automáticamente ampliado en otroscuatro años, y el plazo de doce meses para habitar lavivienda comenzará a contarse a partir del día en queésta se entregue.

Para que el plazo se amplíe, el contribuyente deberápresentar, junto con la declaración del periodo impositi-vo en que se hubiese incumplido el plazo inicial, tantolos justificantes que acrediten sus inversiones en vivien-da, como cualquier otro documento que demuestre quese ha producido alguna de las situaciones señaladas.

• Circunstancias excepcionales ajenas al contribuyente quesupongan la paralización de las obras y éstas no puedanfinalizarse en el plazo de cuatro años. En este caso, elcontribuyente deberá solicitar la ampliación del plazo ala Administración tributaria. Para hacerlo, tendrá unmes a partir del día del incumplimiento del plazo decuatro años. En la solicitud debe hacer constar:

– Los motivos que han provocado que el plazo seincumpla.

– El periodo de tiempo que considera necesario parafinalizar las obras de construcción, teniendo encuenta que este periodo no podrá ser superior acuatro años.

Junto con la solicitud, el contribuyente deberá aportarla justificación correspondiente. A la vista de esta docu-mentación, la Administración tributaria decidirá siamplía el plazo y la duración del mismo. Esta amplia-

ción no tendrá por qué ser la misma que ha solicitado elcontribuyente. Se entenderá que quedan desestimadaslas solicitudes de ampliación que no se resuelvan expre-samente en el plazo de tres meses.

La ampliación concedida comenzará a contarse a partirdel día siguiente a aquel en que se produzca el incum-plimiento.

3.Adquisición del derecho de superficie

La adquisición del derecho de superficie del inmueble quevaya a constituir su vivienda habitual, cuando el mismo sehaya constituido sobre un suelo de titularidad pública.

4.Obras e instalaciones de adecuación y modificacióndel edificio que realicen personas minusválidas

Las obras e instalaciones de adecuación en la vivienda habi-tual, así como las de modificación de los elementos comu-nes del edificio que sirvan de paso necesario entre la fincaurbana y la vía pública, tales como escaleras, ascensores,pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectónico,o las necesarias para aplicar los dispositivos electrónicosque sirvan para superar barreras de comunicación senso-rial o de promoción de seguridad de los minusválidos.

Asimismo, se incluyen dentro de este concepto las obras einstalaciones de adecuación que se efectúen en viviendasocupadas a título de arrendatario, subarrendatario o usu-fructuario por el contribuyente minusválido, por el contri-buyente que conviva con un ascendiente, descendiente,cónyuge o pareja de hecho cuando se trate de parejas dehecho constituidas conforme a la Ley 2/2003, de 7 demayo, reguladora de las parejas de hecho, con una perso-na vinculada al mismo por razones de tutela o acogimientono remunerado formalizado ante la Entidad Pública concompetencias en materia de protección de menores, quetengan la condición de minusválido, por el contribuyenteque conviva con persona de edad igual o superior a 65años y, que acredite su grado de minusvalía y necesidadde tercera persona.

El órgano competente de la Diputación Foral de Gipuzkoa,el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órga-no correspondiente de la Comunidad Autónoma deberácertificar que las obras e instalaciones de adecuación sonnecesarias para la accesibilidad y comunicación sensorialque faciliten que los minusválidos puedan desenvolversecon dignidad.

Estas obras las deberán realizar:

• El contribuyente minusválido.

• El contribuyente que conviva con un ascendiente, des-cendiente, cónyuge o pareja de hecho cuando se tratede una pareja de hecho constituida conforme a lo dis-puesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora delas parejas de hecho, o con una persona vinculada almismo por razones de tutela o acogimiento no remune-rado formalizado ante la Entidad Pública con competen-cias en materia de protección de menores, que tenganla condición de minusválido.

• El contribuyente que conviva con persona de edad igualo superior a 65 años y, que acredite su grado de minus-valía y la necesidad de tercera persona.

• Los copropietarios obligados a pagar las obras demodificación de los elementos comunes de su viviendahabitual.

¿Que debe tenerse en cuenta para aplicar la deduc-ción por inversión en vivienda habitual?

Para aplicar la deducción por inversión en vivienda habitualdeben tenerse en cuenta las siguientes reglas:

• Reglas generales para aplicar la deducción por inversiónen vivienda habitual.

• Reglas especiales para aplicar la deducción por inversiónen vivienda habitual cuando se hayan practicado deduccio-nes por adquisición o rehabilitación de vivienda habitualen periodos impositivos anteriores a 1 de enero de 1999.

• Régimen de compensación para contribuyentes queadquirieron la vivienda habitual antes del 1 de enero de1999 y tuvieran derecho a la deducción por adquisición devivienda, en el supuesto de que la aplicación del régimenpara la deducción por inversión en vivienda le resultemenos favorable que el regulado en la Norma Foral13/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas.

• Regla especial para los casos de nulidad, separación odivorcio del matrimonio o la extinción de la pareja dehecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho.

12.3.3.1 Reglas generales para aplicar ladeducción por inversión en viviendahabitual


• En concepto de inversión, el 15% de las cantidadesinvertidas en el ejercicio, incluidos los gastos originadosque hayan corrido a cargo del adquirente.

Cuando el contribuyente tenga menos de 35 años o sea titu-lar de familia numerosa y, además, su base imponible mino-rada en las reducciones por pensiones compensatorias yanualidades por alimentos no supere la cantidad de27.045,54 euros, podrá aplicar un porcentaje del 25% enlugar del 15%. A estos efectos, para la determinación de laedad y de la titularidad de la familia numerosa se tendrá encuenta la situación existente el 1 de enero de 2004.

Este porcentaje del 25% no se aplicará en los casos deinversión en cuenta vivienda.

• En concepto de financiación, el 20% de los interesessatisfechos en el ejercicio por la utilización de capitales aje-nos para la inversión en la vivienda habitual. Para ello esnecesario que estas cantidades puedan dar –en el ejerciciode que se trate o en los ejercicios siguientes– el derecho aaplicar la deducción contemplada en el apartado anterior.

Cuando el contribuyente tenga menos de 35 años o sea titu-lar de familia numerosa y, además, su base imponible mino-rada en las reducciones por pensiones compensatorias yanualidades por alimentos no supere la cantidad de27.045,54 euros, podrá aplicar un porcentaje del 30% enlugar del 20%. A estos efectos, para la determinación de laedad y de la titularidad de la familia numerosa se tendrá encuenta la situación existente a 1 de enero de 2004.

ATENCIÓN: La deducción por inversión en vivienda habitualserá el resultado de sumar los importes resultantes del con-cepto de inversión y financiación, en las condiciones y con loslímites que se detallan más adelante.

¿Cuáles son los limites de la deducción por inver-sión en vivienda habitual?

Hemos agrupado los límites de la deducción en ocho apartados:

• Límite al importe a deducir por el concepto de inversiónen vivienda para cada contribuyente.

• Límite al importe a deducir por el concepto de inversiónen vivienda para cada una de las personas que adquieranen común la vivienda habitual.

• Límite al importe a deducir por el concepto de interesespara cada contribuyente.

• Límite al importe a deducir por el concepto de interesespara el conjunto de contribuyentes que adquieren unavivienda en común.

• Límite global de las cantidades a deducir por inversiónmás intereses.

• Límite por incremento de patrimonio.

• Límite del esfuerzo inversor.

• Límite global de las deducciones por inversión en lavivienda habitual (inversión más intereses), por adquisi-ción de vivienda habitual por familias numerosas y poractividades de mecenazgo.

Analicémoslos de uno en uno.

a) Límite al importe a deducir por el concepto deinversión en vivienda para cada contribuyente

Por lo que respecta al límite vinculado al contribuyente,para las adquisiciones de vivienda habitual con posteriori-dad al 1 de enero de 2003, las cantidades que puede deducircada contribuyente por el concepto de inversión a lo largode los sucesivos periodos impositivos contados desde el 1de enero de 1999 no pueden superar la cifra de 30.000,00euros. Dicho de otra forma, a un contribuyente se le incen-tiva fiscalmente a partir de 1 de enero de 2003 la adquisiciónde una vivienda de 200.000,00 euros, ya que si aplicamos el15% (deducción por inversión) a 200.000,00 euros, resulta lacifra de 30.000,00 euros. Dentro de estos 200.000,00 eurosse incluyen los gastos originados en la adquisición quecorren a cargo del contribuyente (notario, impuestos, etc.).

De lo anterior resulta que si una persona compra unavivienda de 120.202,42 euros, podrá deducir, como máximo,18.030,36 euros, es decir, el 15% de 120.202,42 euros. Sinembargo, si la vivienda costase 240.404,84 euros, no podríadeducir 36.060,73 euros (15% de 240.404,84 euros) sino30.000,00 euros, que se establece como límite.

Este saldo de 30.000,00 euros también puede verse reduci-do cuando un contribuyente haya tenido una ganancia patri-monial como resultado de haber vendido una viviendahabitual anterior. Este contribuyente puede hacer doscosas: someter a gravamen dicha ganancia, o aplicar a lamisma la exención por reinversión en cuyo caso restará el15% de dicha ganancia patrimonial exenta del saldo de30.000,00 euros o del saldo menor que tenga el contribu-yente en ese momento a su disposición.

A medida que, con el transcurso del tiempo, el contribuyen-te vaya deduciendo por el concepto de inversión, la cantidadde 30.000,00 euros se irá paulatinamente reduciendo hasta,en su caso, llegar a cero.





Para calcular el límite relativo a la suma de los importesdeducidos por el contribuyente en concepto de inversiónen vivienda habitual a lo largo de los sucesivos periodosimpositivos, no se tiene en cuenta las deducciones que,por dicho concepto, se hayan practicado con anterioridadal 1 de enero de 1999.

ATENCIÓN: Para las adquisiciones de vivienda habitualcon anterioridad a 1 de enero de 2003, la cifra anterior de30.000,00 euros, relativa a la suma de los importes deduci-dos por el contribuyente en concepto de inversión envivienda habitual a lo largo de los sucesivos periodosimpositivos, seguirá siendo de 27.045,54 euros.

Ejemplo ASupongamos que usted ha comprado en el año 2004 una viviendapor 240.404,84 euros. Para ello ha vendido la anterior obteniendouna ganancia patrimonial de 12.020,24 euros. Se acoge a la exen-ción por reinversión.

La cantidad que se puede deducir por adquisición de viviendahabitual será la siguiente:

15% 240.404,84 €, con el límite de 30.000,00 € 30.000,00 €15% 12.020,24 € – 1.803,04 €Cantidades máximas a deducir en ejercicios

sucesivos 28.196,96 €

Ejemplo BSupongamos que usted ha comprado en el año 2004 una viviendapor 120.202,42 euros. Para ello ha vendido la anterior obteniendouna ganancia patrimonial de 12.020,24 euros. Se acoge a la exen-ción por reinversión.

La cantidad que se puede deducir por adquisición de viviendahabitual será la siguiente:

15% 120.202,42 €, con el límite de 30.000,00 € 18.030,36 €15% 12.020,24 € – 1.803,04 €Cantidades máximas a deducir en ejercicios

sucesivos 16.227,32 €

b)Límite al importe a deducir por el concepto deinversión en vivienda para cada una de las personasque adquieran en común la vivienda habitual

Por lo que respecta al límite vinculado al inmueble,para las adquisiciones de vivienda habitual con posteriori-dad al 1 de enero de 2003, si son varias las personas quecompran la vivienda, el límite de 30.000,00 euros se referi-rá al conjunto de todas ellas, por lo que la suma de losimportes deducidos por el concepto de inversión portodos y cada uno de los propietarios no podrá superar lacitada cifra. Esto es, si dos personas compran una vivien-da, podrán deducir como máximo la cantidad de 30.000,00euros, y no podrán deducir la suma de sus cantidades per-sonales (60.000,00 euros).

A medida que, con el transcurso del tiempo, el contribu-yente vaya deduciendo por el concepto de inversión, lacantidad de 30.000,00 euros se irá paulatinamente redu-ciendo hasta, en su caso, llegar a cero. Lo mismo suce-de cuando la vivienda ha sido comprada por varias per-sonas.

El artículo 68 del Decreto Foral 68/2001, de 18 de diciem-bre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas, desarrolla el proce-dimiento a seguir en estos supuestos.


c) Límite al importe a deducir por el concepto de inte-reses por cada contribuyente

Se puede deducir el 20% de los intereses satisfechos porutilizar financiación ajena, que se correspondan con can-tidades que den derecho a deducción por inversión. Porlo tanto, siempre debe existir una relación entre el capi-tal del préstamo que genera los intereses y el importesusceptible de generar derecho a deducción, para lo cualen el momento de la adquisición de la vivienda se realiza-rá un prorrateo para fijar el porcentaje de deducción.Este porcentaje será constante y fijo durante los sucesi-vos ejercicios, salvo que deba ser modificado por operarla exención por reinversión u otras circunstancias espe-ciales. Por ejemplo, si las cantidades que pueden darderecho a deducción en el ejercicio 2004 y en los siguien-tes es de 200.000,00 euros, el contribuyente podrá dedu-cir los intereses que se correspondan con un préstamode 200.000,00 euros.

ATENCIÓN: Para las adquisiciones de vivienda habitualcon anterioridad a 1 de enero de 2003, el importe máximosusceptible de generar derecho a deducción seguirá sien-do de 180.303,63 euros.

¿Qué ocurre si el préstamo para comprar la vivienda supe-ra la base del crédito fiscal (el coste de la vivienda con elmáximo de 200.000,00 euros)? Pues que habrá que hacerun prorrateo.

EjemplosPara aclarar lo explicado, vamos a utilizar cuatro ejemplos. Todosparten de la misma situación: suponemos que usted ha compradouna vivienda en el año 2004, y para ello ha solicitado un préstamo,pero en cada ejemplo varía el precio de la vivienda y la cuantía delpréstamo.

Ejemplo ASupongamos que usted ha comprado una vivienda en el año2004 por 200.000,00 euros y para ello ha solicitado un prés-tamo de igual importe. El préstamo será deducible en el siguien-te porcentaje:

Importe de la vivienda 200.000,00 €Importe del préstamo 200.000,00 €Porcentaje deducible de los intereses 100%

Ejemplo BSupongamos que usted ha comprado una vivienda en el año 2004por 200.000,00 euros y ha solicitado un préstamo de 120.202,42euros. El préstamo será deducible en el siguiente porcentaje:

Importe de la vivienda 200.000,00 €Importe del préstamo 120.202,42 €Porcentaje deducible de los intereses 100%

Ejemplo CSupongamos que usted ha comprado una vivienda en el año 2004por 300.506,05 euros y ha solicitado un préstamo de 240.404,84euros. El préstamo será deducible en el siguiente porcentaje:

Importe de la vivienda 300.506,05 €Base de la deducción por inversión en vivienda 200.000,00 €Importe del préstamo 240.404,84 €Porcentaje deducible del préstamo(200.000,00 €/240.404,84 €) 83,19%

Ejemplo DSupongamos que usted ha comprado en el año 2004 una viviendapor 270.455,44 euros y ha solicitado un préstamo de 240.404,84euros. Las cantidades depositadas en su cuenta vivienda que hangenerado derecho a deducción en concepto de inversión ascien-den a 30.050,61 euros. El préstamo será deducible en el siguienteporcentaje:

Importe de la vivienda 270.455,44 €Crédito fiscal máximo por adquisición de

vivienda habitual 200.000,00 €Cantidades que han generado deducción

(cuenta vivienda) 30.050,61 €Base de la deducción por inversión vivienda

(200.000,00 € – 30.050,61 €) 169.949,39 €Importe del préstamo 240.404,84 €Porcentaje deducible del préstamo

(169.949,39 €/240.404,84 €) 70,69%

d)Límite al importe a deducir por el concepto de inte-reses por el conjunto de personas que adquieren encomún la vivienda habitual

También en estos casos hay que señalar que si la viviendaes comprada por varias personas, el límite del capital quegenera intereses con derecho a deducción será el mismoque el tenido en cuenta para deducir por el concepto de

inversión. A este respecto conviene repetir la importanciaque tienen las reducciones del saldo de 30.000,00 euros,pues automáticamente repercuten en el límite de la deduc-ción por intereses. En efecto, si un contribuyente reducesu saldo por inversión en vivienda debido a entregas acuenta o porque desea la exoneración de la ganancia patri-monial obtenida al transmitir su vivienda habitual, automá-ticamente verá también reducido el límite máximo de sudeducción por intereses.


e) Límite global de las cantidades a deducir por inver-sión más intereses

La suma de las cantidades que dan derecho a deducir porcada uno de estos dos conceptos (inversión e intereses)no puede superar el 60% de la base imponible minorada enlas siguientes reducciones:

• Por pensiones compensatorias a favor del cónyuge opareja de hecho, cuando se trate de parejas de hechoconstituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003,de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, yanualidades por alimentos, con excepción de las fijadas afavor de los hijos, satisfechas ambas por decisión judicial.

• Por aportaciones a mutualidades, planes de previsiónasegurados, planes de pensiones y entidades de previ-sión social voluntaria (EPSV).

ATENCIÓN: Si el contribuyente ha invertido más del60%, hay que establecer una regla que indique como seopera, teniendo en cuenta que unas cantidades deducen al15% ó 25% (inversión) y otras al 20% ó 30% (intereses). Aeste respecto, la Norma Foral del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas se decanta por aplicar en primerlugar la deducción en concepto de inversión, y posterior-mente la deducción en concepto de financiación.

EjemploSupongamos que usted tiene una base imponible de 27.646,56euros. Ha realizado una aportación a una entidad de previsiónsocial voluntaria por importe de 3.005,06 euros. Durante el añoha amortizado del préstamo 10.818,22 euros y ha satisfecho enconcepto de interés 5.300,93 euros.

Las cantidades que generan derecho a deducción son:

10.818,22 € + 5.300,93 € = 16.119,15 €

El límite máximo de la base de la deducción es:

Base imponible 27.646,56 €Reducción aportación EPSV – 3.005,06 €Límite base de la deducción por adquisición

de vivienda: 60% (27.646,56 € – 3.005,06 €) 14.784,90 €

Como se supera el límite máximo debe deducirse los siguientesimportes:



Inversión 10.818,22 € x 0,15 1.622,73 €Financiación (14.784,90 € – 10.818,22 €) x 0,2 793,34 €Total deducción adquisición vivienda 2.416,07 €

f) Límite por incremento de patrimonio

Para poder deducir por inversión en vivienda habitual esnecesario que el importe del patrimonio del contribuyenteal finalizar el periodo impositivo sea mayor que el importecomprobado al comienzo del mismo. Esta diferencia debeser, al menos, equivalente a las cantidades que, por habersido destinadas a la inversión en vivienda habitual, hayansido objeto de deducción por este concepto. A estos efectosno se computarán las alteraciones que haya habido duranteel periodo en el valor de los bienes que al final del periodosigan formando parte del patrimonio del contribuyente.

g) Límite del esfuerzo inversor cuando se compra unanueva vivienda habitual

Cuando se adquiera una segunda o ulterior vivienda habi-tual, es necesario para practicar la deducción por inver-sión que en la misma se haya invertido una cantidadmayor que la cantidad que haya generado derecho a prac-ticar deducción por vivienda habitual. El exceso será, ensu caso, la cantidad generadora del derecho a practicardeducción en los sucesivos periodos impositivos. Porejemplo, si adquirió una vivienda habitual por 120.202,42euros por la que se dedujo a partir del 1 de enero de 1999la cantidad de 18.030,36 euros (el 15% de 120.202,42euros) y en el año 2004 adquiere una segunda viviendahabitual por 200.000,00 euros, podrá deducirse por lanueva vivienda habitual por el exceso, esto es, por unabase de 79.797,58 euros de diferencia (200.000,00 € –120.202,42 €). Debe tenerse en cuenta que la base dededucción máxima asciende a 200.000,00 euros. Si lasegunda vivienda la adquiriese por 108.182,18 euros nopodrá deducir nada ya que no ha invertido una cantidadmayor a la cantidad por la que se practicó deducción por laprimera vivienda.

ATENCIÓN: Para las adquisiciones de vivienda habitualcon anterioridad a 1 de enero de 2003, el importe máximosusceptible de generar derecho a deducción seguirá sien-do de 180.303,63 euros.

h)Límite global de las deducciones por inversión en lavivienda habitual (inversión más intereses), poradquisición de vivienda habitual por familias nume-rosas y por actividades de mecenazgo.

La suma de las cantidades que dan derecho a deduccionespor inversión en vivienda habitual, por adquisición devivienda habitual por familias numerosas y por actividadesde mecenazgo no podrá superar el 60% de la base imponi-ble minorada en las siguientes reducciones:

• Por pensiones compensatorias a favor del cónyuge opareja de hecho, cuando se trate de parejas de hechoconstituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003,de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, yanualidades por alimentos, con excepción de las fijadas afavor de los hijos, satisfechas ambas por decisión judicial.


RESUMEN: límites para las bases de las deducciones

Por inversión en vivienda habitual 60% *

Por adquisición vivienda habitual de categoría general 6.666,67 €por familias numerosas (1.000,00/0,15) (por familia)

de categoría especial 10.000,00 €(1.500,00/0,15) (por familia)

Por actividades de mecenazgo 30% *

Para el conjunto de las tres anteriores 60% *

* El porcentaje se aplica sobre la base imponible del contribuyente minorada en lasreducciones por pensiones compensatorias a favor del cónyuge o pareja de hecho,cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, y anualidades por alimentos,con excepción de las fijadas a favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambaspor decisión judicial, y por aportaciones a mutualidades, planes de previsión asegura-dos, planes de pensiones y entidades de previsión social voluntaria.

EjemploSupongamos que usted es titular de una familia numerosa de cate-goría general. Optan por la tributación conjunta. La base imponibleasciende a 27.646,56 euros. Ha realizado una aportación a una enti-dad de previsión social voluntaria por importe de 3.005,06 euros.En el año 2004 ha adquirido la vivienda habitual por importe de240.963,85 euros. La adquisición de esta vivienda habitual la hafinanciado con un préstamo por importe de 240.963,85 euros.Durante el año ha amortizado del préstamo 10.800,00 euros y hasatisfecho en concepto de interés 6.200,00 euros. Asimismo hahecho una donación a la Cruz Roja por 300,00 euros.

Las cantidades que generan derecho a deducción son:

Por adquisición de vivienda habitual:Por inversión: 83% 10.800,00 €

200.000,00/240.963,85= 83% 8.964,00 €Por financiación: 83% 6.200,00 €

200.000,00/ 240.963,85= 83% 5.146,00 €

Por adquisición de vivienda habitual por familianumerosa: 17% (10.800,00 € + 6.200,00 €)Con el límite de 6.666,67 € (1.000,00/0,15) 2.890,00 €

Por donativos 300,00 €

Cantidades que generan derecho a deducción 17.300,00 €

El límite máximo de la base de la deducción es:

Base imponible 27.646,56 €Reducción aportación EPSV – 3.005,06 €Límite base de la deducción por adquisición

de vivienda: 60% (27.646,56 € – 3.005,06 €) 14.784,90 €

Como se supera el límite máximo, la normativa del impuesto nodice cual de las tres deducciones se aplica primero, por lo quequeda a elección del contribuyente. Eso sí, respecto a la deduc-ción por inversión en vivienda se aplica primero la deducción enconcepto de inversión.



Donativos 300,00 € x 0,3 90,00 €Inversiónvivienda Inversión 8.964,00 € x 0,15 1.344,60 €habitual Financiación 5.146,00 € x 0,20 1.029,20 €Adquisición vivienda 374,90 € x 0,15habitual familia [14.784,90 € – (300,00 €numerosa + 8.964,00 € + 5.146,00 €)]

= 374,90 € 56,24 €Total deducciones 2.520,04 €

¿Qué ocurre si algún miembro de la unidad fami-liar adquiere una vivienda?

Si algún miembro de la unidad familiar adquiere la vivienda habi-tual, de forma individual o de forma conjunta con otras personas,se aplicará el procedimiento para la aplicación de la deducciónpor inversión en la vivienda habitual en los supuestos en que laadquisición se realice en común por varias personas, con la parti-cularidad que debe considerarse los importes utilizados del crédi-to vivienda de todos los miembros de la unidad familiar. Esto sig-nifica que si dentro de una unidad familiar, uno de los cónyugesse dedujo desde 1 de enero de 1999 por una base de 200.000,00euros, cuando el otro cónyuge adquiera en el año 2004 otravivienda habitual no se va a poder deducir por la compra de lanueva vivienda habitual porque su cónyuge ya ha agotado su cré-dito fiscal.

ATENCIÓN: Para las adquisiciones de vivienda habitual conanterioridad a 1 de enero de 2003, el importe máximo susceptiblede generar derecho a deducción seguirá siendo de 180.303,63euros.

¿Qué ocurre cuando una persona adquiere suvivienda habitual mediante un préstamo, y poste-riormente, realiza los pagos para su adquisicióncon cargo a la sociedad de gananciales?

Cuando una persona adquiera una vivienda habitual y despuésrealice los pagos para su adquisición con cargo a la sociedad degananciales se aplicarán las reglas previstas para la aplicación dela deducción por inversión en vivienda habitual en los supuestosen que la adquisición se realice en común por varias personas.

12.3.3.2 Reglas especiales para aplicar ladeducción por inversión en viviendahabitual cuando se hayan practicadodeducciones por adquisición o rehabi-litación en periodos impositivos ante-riores a 1 de enero de 1999

Para determinar el límite relativo a la suma de los importes dedu-cidos por el contribuyente en concepto de inversión en viviendahabitual a lo largo de los sucesivos periodos impositivos, no setendrán en cuenta las deducciones que, por dicho concepto, sehayan practicado con anterioridad a 1 de enero de 1999.

Para adquisiciones de vivienda habitual con posterioridad a 1 deenero de 2003, la suma de los importes deducidos por el contri-buyente en concepto de inversión a lo largo de los sucesivosperiodos impositivos, no podrá superar la cifra de 30.000,00 eurosminorada, en su caso, en el resultado de aplicar el 15 por 100 alimporte de la ganancia patrimonial exenta por reinversión. Paralas adquisiciones de vivienda habitual con anterioridad a 1 deenero de 2003, la cifra anterior, relativa a la suma de los importes

deducidos por el contribuyente en concepto de inversión envivienda habitual a lo largo de los sucesivos periodos impositivos,seguirá siendo de 27.045,54 euros.

12.3.3.3 Régimen de compensación para con-tribuyentes que adquirieron la vivien-da habitual antes del 1 de enero de1999 y tuvieran derecho a la deduc-ción por adquisición de vivienda

Puede ocurrir que, debido a la nueva regulación de las deduccio-nes por inversión en vivienda habitual, un contribuyente queadquirió o rehabilitó su vivienda habitual antes del 1 de enero de1999 y tenga derecho a la deducción por inversión en viviendahabitual, en el supuesto de que aplique el régimen vigente para ladeducción por inversión en vivienda habitual le resulte menosfavorable que el establecido en la Norma Foral 13/1991, de 27 dediciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.En este sentido, la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece que secompensará a ese contribuyente, siempre que se cumplan estastres condiciones:

• Que la vivienda habitual se haya comprado o rehabilitadoantes del 1 de enero de 1999.

• Que tuviera derecho a deducción por adquisición o rehabi-litación de vivienda habitual.

• Que el régimen vigente le resulte menos favorable que elanterior.

El régimen de compensación consistirá en liquidar el Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas conforme a lo previsto enla Norma Foral 8/1998 de 24 de diciembre, del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas, en sus Decretos Forales de desa-rrollo y a las siguientes reglas:

a) Rendimiento del capital inmobiliario:

– Se calculará el 0,3 % del valor catastral de la viviendahabitual. Si a la fecha de devengo del impuesto lavivienda careciera de valor catastral o éste no se hubie-ra notificado al interesado, se aplicará el 1,10% a lamitad del valor por el que se debiera computar la vivien-da a efectos del Impuesto sobre Patrimonio.

– A la cantidad resultante de lo anterior se le restarán lacuota pagada por el Impuesto sobre Bienes Inmueblescorrespondiente a dicha vivienda y el importe de losintereses satisfechos en el ejercicio por el préstamo, enla medida que estos intereses se correspondan, exclusi-vamente, con cantidades que puedan generar el dere-cho a aplicar la deducción por inversión en viviendahabitual128, con el límite de 4.808,10 euros si se tributade forma individual o de 6.010,12 euros si se tributa enforma conjunta.

b) Deducción en cuota por inversión en vivienda habitual:

Cuando el contribuyente opte por el régimen de compen-sación sólo se aplicará en la cuota la deducción por el con-cepto de inversión, con un porcentaje de deducción del15% de la amortización. No se aplicará el porcentaje dededucción del 25% aplicable en concepto de inversión enlos supuestos en que el contribuyente sea titular de familianumerosa o sea menor de 35 años y se cumplan el resto



———————————————————128 Véase, dentro de este mismo capítulo, el apartado 12.3.3.1 relativo a las reglas generales

para aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual.

de requisitos exigidos. En ningún caso se aplicará ladeducción en cuota por el concepto de financiación (20% ó30% de los intereses).

c) Límites de la deducción por inversión en vivienda habitual:

Cuando el contribuyente opte por el régimen de compen-sación la base de la deducción por inversión en viviendahabitual (amortización), por adquisición de vivienda habi-tual por familias numerosas y por actividades de mecenaz-go no podrá ser mayor al 30% de la base imponible minora-da en las siguientes reducciones:

• Por pensiones compensatorias a favor del cónyuge opareja de hecho, cuando se trate de parejas de hechoconstituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003,de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, yanualidades por alimentos, excluidas las fijadas en favorde los hijos, ambas satisfechas por decisión judicial.


12.3.3.4 Regla especial para los casos de nuli-dad, separación o divorcio del matrimo-nio o la extinción de la pareja de hechoconstituida conforme a lo dispuesto enla Ley 2/2003, de 7 de mayo, regulado-ra de las parejas de hecho

En los casos en que se decrete la nulidad, separación o divorciodel matrimonio, o la extinción de la pareja de hecho constituidaconforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, regula-dora de las parejas de hecho, cuando por resolución judicial sehaya ordenado a uno de los contribuyentes abonar en exclusiva lainversión y, en su caso, la financiación de la vivienda familiar ocuando así se haya pactado en el convenio aprobado judicialmen-te, este contribuyente tendrá derecho a deducir en su declaraciónpor el concepto de inversión en vivienda habitual. En este casolas cantidades deducidas reducirán el crédito vivienda de estecontribuyente. Igualmente se aplicarán el resto de las condicio-nes y límites establecidos en la Norma Foral del Impuesto y en sudesarrollo reglamentario. No obstante, si la obligación de pagarcorresponde a ambos contribuyentes, la deducción se prorratea-rá y se practicará en la declaración de cada uno en la proporciónque corresponda.

12.3.4 Deducción adicional por adquisición devivienda habitual por familias numerosas


Los titulares de familia numerosa pueden practicar una deduc-ción del 15% de la cantidad satisfecha en el periodo impositivo,tanto en concepto de inversión como de financiación, por inver-sión en vivienda habitual, siempre que dicha cantidad no hayapodido ser objeto de deducción al amparo de lo previsto en elapartado anterior relativo a la deducción por adquisición devivienda habitual.

Límites

Según la categoría de la familia numerosa, la deducción tendrá unlímite de:

– 1.000,00 euros anuales por familia en familias numerosasde categoría general.

– 1.500,00 euros anuales por familia en familias numerosasde categoría especial.

La suma de las cantidades que dan derecho a deducciones porinversión en vivienda habitual, por adquisición de vivienda habi-tual por familias numerosas y por actividades de mecenazgo nopodrá superar el 60% de la base imponible minorada en lassiguientes reducciones:

• Por pensiones compensatorias a favor del cónyuge o pare-ja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constitui-das conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 demayo, reguladora de las parejas de hecho, y anualidadespor alimentos, con excepción de las fijadas a favor de loshijos, satisfechas ambas por decisión judicial.

• Por aportaciones a mutualidades, planes de previsión ase-gurados, planes de pensiones y entidades de previsiónsocial voluntaria (EPSV).

12.4 Deducciones para el fomento de lasactividades económicas

En este apartado se regulan estas tres deducciones:

• Por inversiones y otras actividades.

• Por participación de los trabajadores en la empresa.

• Por depósitos en entidades de crédito para la inversión enel inicio de una actividad económica.

12.4.1 Deducción por inversiones y otras actividades

Los contribuyentes que realicen actividades económicas y deter-minen sus rendimientos a través del régimen de estimacióndirecta podrán aplicar las deducciones para incentivar las inver-siones en activos fijos materiales nuevos y para realizar determi-nadas actividades previstas en la normativa del Impuesto sobreSociedades, con los mismos porcentajes y límites previstos endicha normativa.

Estas deducciones son las siguientes:

• Deducción por inversiones en activos fijos materiales nue-vos.

• Deducción para el fomento de las tecnologías de la infor-mación y comunicación.

• Deducción por actuaciones para la protección y difusióndel Patrimonio Cultural, por inversiones en produccionescinematográficas y en edición de libros.

• Deducción por la realización de actividades de investiga-ción y desarrollo.

• Deducciones por actividades de conservación y mejora delmedio ambiente.

• Deducción por actividades de exportación.

• Deducción por gastos de formación profesional.

• Deducción por contribuciones empresariales a planes depensiones de empleo, a mutualidades de previsión social oa entidades de previsión social voluntaria que actúencomo instrumento de previsión social empresarial.

• Deducción por inversiones y gastos en locales para pres-tar el servicio de primer ciclo de educación infantil.

• Deducción por creación de empleo.

• Deducción por inversiones en el aprovechamiento defuentes de energía renovable.

• Deducción por el Plan de adaptación al euro.



Los contribuyentes que realicen actividades económicas y determi-nen sus rendimientos a través del régimen de estimación objetivapodrán aplicar la deducción para el fomento de las tecnologías dela información y la comunicación prevista en la normativa delImpuesto sobre Sociedades, en la forma y con los límites estableci-dos en la misma.

Analicémoslas una por una.

12.4.1.1 Deducción por inversiones en activosfijos materiales nuevos (maquinaria,vehículos...)


El 10% de las inversiones que se realicen en activos fijos materia-les nuevos afectos a la actividad empresarial de la entidad. Entreestos activos no se incluyen los terrenos.

ATENCIÓN: Por activo nuevo se entiende aquél que no ha sidopreviamente utilizado por otra persona o entidad. Es decir, no esnuevo si ese activo ha estado ya incorporado al inmovilizado deuna primera persona o entidad –o debería haberlo estado segúnel plan general de contabilidad–, aunque dicho activo nunca hayallegado a entrar en funcionamiento.

Asimismo, se aplicará este 10% a las inversiones siguientes:

• Aplicaciones informáticas.

• Adquisición de pabellones industriales rehabilitados parasu transmisión y de pabellones industriales para su rehabi-litación, o rehabilitación de pabellones industriales que yaformen parte del activo de la actividad económica.

Se consideran pabellones industriales aquellos que seencuentren ubicados en una zona calificada municipalmentecomo industrial, independientemente de cual sea la actividadque se desarrolle en el citado pabellón y obras de rehabilita-ción, las destinadas a la reconstrucción de los pabellonesmediante la consolidación y el tratamiento de las estructuras,fachadas o cubiertas, y siempre que el coste global de las ope-raciones de rehabilitación exceda del 25% del precio de laadquisición, si se adquiere para rehabilitar, o del valor netopor el que estuviera contabilizado el bien si se rehabilita unpabellón que ya formara parte del activo de la empresa.

• Inversiones efectuadas en régimen de arrendamientofinanciero, a excepción de los edificios.

Condiciones

• Las inversiones deben contabilizarse dentro del inmovilizado.

• Los activos deben tener un periodo mínimo de amortización de,al menos, 5 años, con excepción de los equipos informáticos.

• Los elementos en los que se invierta no deben tributar porel Impuesto Especial sobre Determinados Medios deTransporte, bien por no estar sujetos al mismo, bien porencontrarse exentos.

• El importe del conjunto de los activos en que se ha invertidodebe superar en el ejercicio los 60.101,21 euros y, además,cumplir uno de los dos siguientes requisitos:– Superar el 10% del importe resultante de sumar los valo-

res contables preexistentes del activo fijo material einmaterial correspondiente a programas informáticos ya bienes adquiridos en régimen de arrendamientofinanciero, una vez deducidas las amortizaciones.

– Superar el 15% del importe total del valor contable del activofijo de la misma naturaleza, sin deducir las amortizaciones.

No obstante, aquellas empresas que, habiendo cumplidocualquiera de estos dos requisitos, no superen el importede 60.101,21 euros en el conjunto de activos objeto de lainversión, podrán aplicar esta deducción, siempre que:

– Formalicen durante el ejercicio, al menos, un contratolaboral indefinido que suponga un incremento del pro-medio de la plantilla.

– Mantengan este contrato durante los dos años siguien-tes a su formalización.

Reglas

Junto a las condiciones anteriores, deben tenerse en cuenta lassiguientes reglas:

• La base de la deducción estará formada por la contrapres-tación convenida, excluyéndose:

– Los intereses.

– El valor del suelo.

– Los impuestos indirectos y sus recargos.

– Si las hubiera, el 67,5% de las subvenciones recibidaspor la adquisición de los bienes.

• La base de la deducción no podrá ser superior al precioque se hubiera acordado entre sujetos independientes encondiciones normales de mercado.

• No habrá derecho a deducción cuando se apliquen otrosbeneficios fiscales relacionados con las mismas inversio-nes, exceptuando:

– La libertad de amortización.

– La amortización acelerada.

• Si el contribuyente transmite, arrienda o cede los bienesen los que ha invertido dentro de los cinco años siguienteso durante su vida útil si es inferior a cinco años, el contri-buyente deberá ingresar las cuotas que en su momento noingresó más los correspondientes intereses de demora.

12.4.1.2 Deducción para el fomento de las tec-nologías de la información y de lacomunicación


El 10% del importe de las inversiones y de los gastos del periodorelacionados con la mejora de su capacidad de acceso y manejode información de transacciones comerciales a través de internet,así como con la mejora de sus procesos internos mediante el usode tecnologías de la información y de la comunicación, que seespecifican a continuación:

a) Acceso a internet, que incluirá:

1) Adquisición de equipos y terminales con su “software”y periféricos asociados, para la conexión a Internet yacceso a facilidades de correo electrónico.

2) Adquisición de equipos de comunicaciones específicospara conectar redes internas de ordenadores a internet.

3) Instalación e implantación de dichos sistemas.

4) Formación del personal de la empresa para su uso.

b) Presencia en internet, que incluirá:

1) Adquisición de equipos, con su “software” y periféricosasociados, para el desarrollo y publicación de páginas yportales “web”.



2) Realización de trabajos, internos o contratados a terceros,para el diseño y desarrollo de páginas y portales “web”.



c) Comercio electrónico, que incluirá:

1) Adquisición de equipos, con su “software” y periféricosasociados, para la implantación del comercio electróni-co a través de internet con las adecuadas garantías deseguridad y confidencialidad de las transacciones.

2) Adquisición de equipos, con su “software” y periféricosasociados, para la implantación del comercio electróni-co a través de redes cerradas formadas por agrupacio-nes de empresas, clientes y proveedores.



d) Incorporación de las tecnologías de la información y de lascomunicaciones a los procesos empresariales, que incluirá:

1) Adquisición de equipos y paquetes de “software” específi-cos para la interconexión de ordenadores, la integración devoz y datos y la creación de configuraciones en intranet.

2) Adquisición de paquetes de “software” para aplicacionesa procesos específicos de gestión, diseño y producción.



Así mismo, darán derecho a practicar una deducción de la cuotaíntegra del 10 por 100 del importe de las inversiones en sistemas denavegación y localización de vehículos vía satélite que se incorporena vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera.

Por otra parte, podrá practicarse una deducción en la cuota ínte-gra del 10 por 100 del importe de las inversiones en plataformasde accesos para personas discapacitadas o en anclajes de fijaciónde sillas de ruedas, que se incorporen a vehículos de transportepúblico de viajeros por carretera.

Las deducciones referidas en los apartados anteriores seránincompatibles para las mismas inversiones o gastos con las otrasdeducciones previstas en este apartado 12.4.1 y en especial con ladeducción por inversiones en activos fijos materiales nuevos.

Base de la deducción

La base de la deducción estará formada por los gastos realizadospor este concepto. Ahora bien, a estos gastos hay que restarles el67,5% de las subvenciones recibidas para la realización de lasinversiones y gastos indicados.

12.4.1.3. Deducción por actuaciones para la pro-tección y difusión del Patrimonio Cul-tural, por inversiones en produccionescinematográficas y en edición de libros


• El 15% de las inversiones o gastos que se realicen para:

– La adquisición de bienes del Patrimonio Cultural Vascoo del Patrimonio Histórico Español o de otra Comuni-dad Autónoma, realizada fuera del territorio españolpara su introducción dentro de dicho territorio, siempreque los bienes permanezcan en él y dentro del patrimo-nio del titular durante al menos tres años.

En el caso de adquisiciones de bienes que forman partedel Patrimonio Cultural Vasco la base de la deducciónserá la valoración efectuada por el Gobierno Vasco; en elcaso de adquisiciones de bienes que forman parte delPatrimonio Histórico Español la base de la deducciónserá la valoración efectuada por la Junta de Calificación,Valoración y Exportación y en el caso de adquisición debienes que forman parte del Patrimonio Histórico de otraComunidad Autónoma la base de la deducción será lavaloración efectuada por los órganos competentes. Endefecto de valoración efectuada por los órganos mencio-nados anteriormente, ésta se realizará por la DiputaciónForal de Gipuzkoa.

– La conservación, reparación, restauración, difusión yexposición de los bienes de su propiedad que esténdeclarados de interés cultural a que se refieren lasLeyes 7/1990, de 3 de julio, del Patrimonio CulturalVasco y 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Históri-co Español, o la normativa de las Comunidades autóno-mas, siempre y cuando se cumplan las exigencias esta-blecidas en dicha norma.

– La rehabilitación de edificios, el mantenimiento y repa-ración de sus tejados y fachadas, así como la mejora deinfraestructuras de su propiedad situados en el entornoque sea objeto de protección de las ciudades o de losconjuntos arquitectónicos, arqueológicos, naturales opaisajísticos o bienes, declarados Patrimonio Mundialpor la UNESCO situados en España.

• El 20% de las inversiones en producciones españolas delargometrajes cinematográficos o audiovisuales de ficción,animación o documental, siempre que permitan la confec-ción de un soporte físico previo a su producción industrialseriada, para el productor. La base de la deducción estaráconstituida por el coste de la producción minorado en laparte financiada por el coproductor financiero.

El 5 % de la inversión que financie, con el límite del 5% dela renta del periodo derivada de dichas inversiones, para elcoproductor financiero que participe en una producciónespañola de largometraje cinematográfico. Se consideracoproductor financiero el que participe en la producciónde las películas indicadas exclusivamente mediante laaportación de recursos financieros en cuantía que no seainferior al 10% ni superior al 25% del coste total de produc-ción, a cambio del derecho a participar en los ingresosderivados de la explotación de las mismas.

Estas deducciones se practicarán a partir del periodoimpositivo en el que finalice la producción de la obra.Las cantidades no deducidas en dicho periodo podránaplicarse en las liquidaciones de los periodos impositi-vos que concluyan en los cinco años inmediatos y suce-sivos. En tal caso, el límite del 5% a que se refiere esteapar tado se calculará sobre la renta derivada de lacoproducción que se obtenga en el periodo en que seaplique la deducción.

• El 5% de las inversiones en edición de libros, siempreque permitan la confección de un soporte físico, previo asu producción industrial seriada.


En estos tres supuestos, al importe de las inversiones realizadasse le restará el 67,5% de las subvenciones recibidas para el fomen-to de dichas actividades.



12.4.1.4 Deducción por la realización de activi-dades de investigación científica einnovación tecnológica

Investigación científica:


El 30% de los gastos realizados en investigación y desarrollo en elperiodo impositivo. Si los gastos efectuados en el ejercicio sonmayores que la media de los efectuados en los dos años anteriores,se aplicará el 30% hasta dicha media y se podrá hacer una deduc-ción complementaria del 50% sobre el exceso sobre esa media.

Además, se practicará una deducción adicional del 20% del impor-te de los siguientes gastos del periodo:

a) Los gastos de personal de la entidad correspondientes ainvestigadores cualificados adscritos en exclusiva a activi-dades de investigación y desarrollo.

b) Los gastos correspondientes a proyectos de investigación ydesarrollo contratados con Universidades, Organismospúblicos de investigación o Centros de Innovación y Tecno-logía, reconocidos y registrados como tales según el RealDecreto 2.609/1996, de 20 de diciembre, por el que se regu-lan los Centros de Innovación y Tecnología, y con entidadesintegradas en la Red Vasca de Tecnología regulada en elDecreto del Gobierno Vasco 96/1997, de 29 de abril.

El 10% de las inversiones en elementos de inmovilizado materiale inmaterial, excluidos los inmuebles y terrenos, con las siguien-tes condiciones:

• Los elementos deben estar afectos exclusivamente a lasactividades de investigación y desarrollo.

• Los elementos en que se materialice la inversión debenpermanecer en el patrimonio del contribuyente, salvo pér-didas justificadas, hasta que cumplan su finalidad específi-ca en las actividades de investigación y desarrollo, excep-to que su vida útil conforme al método de amortización,según tabla129, que se aplique, fuese inferior.




¿Qué se considera actividad de investigación ydesarrollo?

• Por investigación: la indagación original y planificadaque persigue descubrir nuevos conocimientos y una mejorcomprensión en el ámbito científico o tecnológico.

• Por desarrollo: la aplicación de los resultados de la inves-tigación o de cualquier otro conocimiento científico para lafabricación de nuevos materiales o productos o para el dise-ño de nuevos procesos o sistemas de producción, así comopara la mejora tecnológica sustancial de materiales, produc-tos, procesos o sistemas preexistentes.

• Esta actividad de investigación y desarrollo incluirá tam-bién la materialización de los nuevos productos o procesosen un plano, esquema o diseño, así como la creación de pro-totipos no comercializables y los proyectos de demostra-ción inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no

puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industria-les o para su explotación comercial.

• Se considera actividad de investigación y desarrollo la con-cepción de “software” avanzado, siempre que suponga unprogreso científico o tecnológico significativo mediante eldesarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante lacreación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siem-pre que esté destinado a facilitar a las personas con discapa-cidad el acceso a los servicios de la sociedad de lainformación. No se incluyen las actividades habituales orutinarias relacionadas con el “software”.

Innovación tecnológica

La realización de actividades de innovación tecnológica no inclui-das en el apartado anterior dará derecho a aplicar una deducciónen la cuota líquida en las siguientes condiciones.


El 15% de los gastos realizados en el periodo en actividades de inno-vación tecnológica que correspondan a los siguientes conceptos:

a) Proyectos cuya realización se encargue a Universidades,Organismos públicos de investigación o Centros de Innova-ción y Tecnología, reconocidos y registrados como talessegún el Real Decreto 2.609/1996, de 20 de diciembre, por elque se regulan los Centros de Innovación y Tecnología, y conEntidades integradas en la Red Vasca de Tecnología reguladaen el Decreto del Gobierno Vasco 96/1997, de 29 de abril.

b) Obtención del certificado de cumplimiento de las normasde aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, ISO14000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos corres-pondientes a la implantación de dichas normas.

El 10% de los gastos realizados en el periodo en actividades de inno-vación tecnológica que correspondan a los siguientes conceptos:

a) Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción,que incluirán la concepción y la elaboración de los planos,dibujos y soportes destinados a definir los elementos des-criptivos, especificaciones técnicas y características de fun-cionamiento necesarios para la fabricación, prueba,instalación y utilización de un producto.

b) Adquisición de tecnología avanzada en forma de paten-tes, licencias, “know-how” y diseños. No darán derechoa deducción las cantidades satisfechas a personas o enti-dades vinculadas al contribuyente. La base correspon-diente a este concepto no podrá superar la cuantía de unmillón de euros.

¿Qué se considera innovación tecnológica?

• La actividad mediante la que se obtiene nuevos productoso procesos de producción, o de mejoras sustanciales, tec-nológicamente significativas, de los ya existentes. Estaactividad incluirá la materialización de los nuevos produc-tos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como lacreación de prototipos no comercializables y los proyectosde demostración inicial o proyectos pilotos, siempre quelos mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplica-ciones industriales o para su explotación comercial.

• Las actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a laidentificación, la definición y la orientación de solucionestecnológicas avanzadas realizadas por Universidades,Organismos públicos de investigación o Centros de Inno-vación y Tecnología, reconocidos y registrados como tales,con independencia de los resultados en que culminen.



———————————————————129 Véase la tabla de amortización prevista en la normativa del Impuesto sobre Socie-

dades.

¿Qué no se considera actividad de investigación ydesarrollo ni de innovación tecnológica?

• Las actividades que no impliquen una novedad científica otecnológica significativa. En particular, los esfuerzos ruti-narios para mejorar la calidad de productos o procesos, laadaptación de un producto o proceso de producción yaexistente a los requisitos específicos impuestos por uncliente, los cambios periódicos o de temporada, así comolas modificaciones estéticas o menores de productos yaexistentes para diferenciarlos de otros similares.

• Las actividades de producción industrial y provisión de ser-vicios, o de distribución de bienes y servicios. En particular,la planificación de la actividad productiva; la preparación yel inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herra-mientas y aquellas otras actividades distintas del diseñoindustrial e ingeniería de procesos de producción; la incor-poración o modificación de instalaciones, máquinas, equi-pos y sistemas para la producción; la solución de problemastécnicos de procesos productivos interrumpidos; el controlde calidad y la normalización de productos y procesos; losestudios de mercado y el establecimiento de redes o instala-ciones para la comercialización; el adiestramiento y la for-mación del personal relacionada con dichas actividades.

• La exploración, sondeo o prospección de minerales ehidrocarburos.

¿Qué se entiende por gastos de investigación ydesarrollo o de innovación tecnológica?

Los realizados por el contribuyente, siempre que:

• Estos gastos estén directamente relacionados con actividadesde investigación y desarrollo o de innovación tecnológica.

• Se hayan destinado efectivamente a la realización de estasactividades.

• Consten específicamente individualizados por proyectos.

Los gastos de investigación y desarrollo o de innovación tecnoló-gica correspondientes a actividades realizadas en el exterior tam-bién tendrán derecho a deducción, siempre que:

• La principal actividad de investigación y desarrollo o inno-vación tecnológica se efectúe en España.

• Los gastos no sobrepasen el 25% del importe total invertido.

ATENCIÓN: Igualmente, se consideran gastos de investigacióny desarrollo o de innovación tecnológica las cantidades que elcontribuyente ha pagado de forma individual o en colaboracióncon otras entidades para encargar a un tercero la realización deactividades de investigación y desarrollo en España.


La base de la deducción estará formada por los gastos realizadospor este concepto. Ahora bien, a estos gastos hay que restarles el67,5% de las subvenciones recibidas para el fomento de dichasactividades y que se hayan computado como ingreso en el perio-do impositivo.

12.4.1.5 Deducciones por actividades de conser-vación y mejora del medio ambiente

Listado Vasco de Tecnologías Limpias:


El 30% de las inversiones realizadas en los equipos a que serefiere la Orden del Consejero de Ordenación del Territorio y

Medio Ambiente del Gobierno Vasco por la que se aprueba el Lis-tado Vasco de Tecnologías Limpias.

Condiciones

• La inversión deberá efectuarse en equipos completos delos definidos en la Orden del Consejero de Ordenación delTerritorio y Medio Ambiente del Gobierno Vasco por laque se aprueba el Listado Vasco de Tecnologías Limpias.

• Las inversiones deberán efectuarse en activos fijos mate-riales nuevos y estar directamente afectados a la reduc-ción y corrección del impacto contaminante de la activi-dad de la empresa correspondiente.

• Serán deducibles las inversiones realizadas en régimen dearrendamiento financiero.

• La deducción se aplicará por el contribuyente que, arequerimiento de la Administración Tributaria, deberápresentar certificado del Departamento correspondientedel Gobierno Vasco, de que las inversiones realizadas secorresponden con equipos a que se refiere la Orden delConsejero de Ordenación del Territorio y Medio Ambien-te del Gobierno Vasco por la que se aprueba el ListadoVasco de Tecnologías Limpias.

• Los activos fijos en los que el contribuyente haya invertidodeben permanecer en funcionamiento afectos a la conser-vación y mejora del medio ambiente durante al menoscinco años, o durante su vida útil si ésta es menor de cincoaños. No obstante, los activos fijos en que se materialice lainversión podrán permanecer en funcionamiento duranteun plazo inferior al señalado anteriormente, siempre quesean sustituidos por otros que cumplan los requisitos ycondiciones para aplicar esta deducción.

• El contribuyente no podrá ni transmitir ni arrendar niceder a terceros esos activos para su uso.

• Si durante dicho plazo el contribuyente desafecta, cede,arrienda o transmite los bienes en los que ha invertido, debe-rá ingresar las cuotas que en su momento no ingresó al apli-carse la deducción, más los correspondientes intereses dedemora en el ejercicio en que se produzca el incumplimiento.




• Esta deducción es incompatible con la siguiente reguladaen este punto.


La base de la deducción estará formada por la totalidad de la contra-prestación convenida, con exclusión de los intereses, impuestos indi-rectos y sus recargos, que no se computarán en aquélla, conindependencia de su consideración a efectos de su valoración de losactivos. Ahora bien, a esta base hay que restarles el 67,5% del importede las subvenciones recibidas por la adquisición de los bienes.

Inversiones para la reducción y corrección delimpacto de la contaminación:


El 15% de las inversiones realizadas en:

• Elementos del activo fijo material nuevo afectos directa-mente a reducir y corregir el impacto contaminante de laactividad económica.



• Activos fijos y gastos originados en la limpieza de suelos con-taminados en el ejercicio para la realización de aquellos pro-yectos aprobados por organismos oficiales del País Vasco.

• Adquisición de vehículos nuevos industriales o comerciales detransporte por carretera, siempre que contribuyan de maneraefectiva a la reducción de la contaminación atmosférica.

Condiciones

• La deducción por inversión en elementos del activo fijomaterial nuevo o en activos fijos y gastos incurridos en lalimpieza de suelos contaminados se aplicará por el contri-buyente que, a requerimiento de la Administración Tribu-taria, deberá presentar certificado del Departamentocorrespondiente del Gobierno Vasco de que las inversio-nes, y en su caso, los gastos realizados cumplen los requi-sitos establecidos para aplicar esta deducción.

• Los activos fijos en los que el contribuyente haya invertidodeben permanecer en funcionamiento afectos a la conserva-ción y mejora del medio ambiente durante al menos cincoaños, o durante su vida útil si ésta es menor de cinco años.

• El contribuyente no podrá ni transmitir ni arrendar niceder a terceros esos activos para su uso.

• Si durante dicho plazo el contribuyente desafecta, cede,arrienda o transmite los bienes en los que ha invertido,deberá ingresar las cuotas que en su momento no ingresóal aplicarse la deducción, más los correspondientes intere-ses de demora.




• Esta deducción es incompatible con la regulada anterior-mente en este punto.


La base de la deducción estará formada por la totalidad de la contra-prestación convenida, con exclusión de los intereses, impuestos indi-rectos y sus recargos, que no se computarán en aquélla, conindependencia de su consideración a efectos de su valoración de losactivos. Ahora bien, a esta base hay que restarles el 67,5% del importede las subvenciones recibidas por la adquisición de los bienes.

12.4.1.6 Deducción por actividades de exporta-ción


El 25% de las inversiones realizadas en las siguientes activida-des relacionadas con la exportación.

• Crear sucursales o establecimientos permanentes en elextranjero.

• Adquirir participaciones de sociedades extranjeras, yconstituir o ampliar filiales directamente relacionadas conla actividad exportadora de bienes o servicios o con lacontratación de servicios turísticos en España, siempreque la participación sea, como mínimo, del 25% del capitalsocial de la filial. A estos efectos, las actividades financie-ras y de seguros no se considerarán directamente relacio-nadas con la actividad exportadora.

• Los siguientes gastos:

– Gastos de propaganda y publicidad con proyección plu-rianual para el lanzamiento de productos.

– Gastos de apertura y prospección de mercados en elextranjero.

– Gastos de concurrencia a ferias, exposiciones y simila-res, incluyendo las realizadas en España que tengancarácter internacional.


En estos tres supuestos, a las inversiones realizadas se le restaráel 67,5% de las subvenciones recibidas para el fomento de dichasactividades.

Límite individual de la deducción

Esta deducción no podrá ser superior al 4% de los ingresos proce-dentes de la actividad exportadora y de la contratación de servi-cios turísticos en España.

Las cantidades no deducidas podrán aplicarse, respetando iguallímite, en las liquidaciones de los periodos impositivos que con-cluyan en los cuatro años inmediatos y sucesivos.

Además, el contribuyente puede retrasar la aplicación de estadeducción hasta el primer ejercicio en el que –dentro del perio-do de prescripción–, produciéndose resultados positivos, segeneren ingresos en la actividad exportadora y en la contrata-ción de servicios turísticos en España, por haberse producidoresultados positivos.

12.4.1.7 Deducción por gastos de formaciónprofesional


El 10% de los gastos realizados en actividades de formación pro-fesional.

El 10% de los gastos incurridos en el periodo impositivo para laobtención del certificado UNE 81900 sobre reglas generales parala implantación de un sistema de gestión de la prevención de ries-gos laborales (SGPRL).

Además, si los gastos efectuados en el ejercicio son mayores quela media de los efectuados en los dos años anteriores, junto conese 10%, se podrá hacer una deducción complementaria del 15%de la cantidad que resulte de restar a los gastos del ejercicio, lamedia de los gastos de los dos años anteriores.


La base de la deducción estará formada por los gastos realizados enel ejercicio. Ahora bien, a estos gastos hay que restarles el 67,5% delas subvenciones recibidas para la realización de dichas actividades.

¿Qué se entiende por formación profesional?

Por formación profesional se entiende el conjunto de actividadesformativas desarrolladas directamente o a través de terceros, diri-gido a actualizar, capacitar o reciclar al personal y exigido por eldesarrollo de sus actividades o por las características de los pues-tos de trabajo.

ATENCIÓN: En ningún caso se entenderán como gastos de for-mación profesional los que tengan la consideración de rendimien-tos del trabajo personal según la normativa del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas.



La deducción también se aplicará por aquellos gastos efectuadospor la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en lautilización de nuevas tecnologías. Se incluyen entre dichos gastoslos realizados para proporcionar, facilitar o financiar su conexióna internet, así como los derivados de la entrega gratuita, o a pre-cios rebajados, o de la concesión de préstamos y ayudas econó-micas para la adquisición de los equipos y terminales necesariospara acceder a aquélla, con su “software” y periféricos asociados,incluso cuando el uso de los mismos por los empleados se puedaefectuar fuera del lugar y horario de trabajo. Los gastos a que serefiere este apartado tendrán la consideración, a efectos fiscales,de gastos de formación de personal y no determinarán la obten-ción de un rendimiento del trabajo para el empleado.

12.4.1.8 Deducción por contribuciones empre-sariales a planes de pensiones deempleo, a mutualidades de previsiónsocial o a entidades de previsión socialvoluntaria que actúen como instrumen-to de previsión social empresarial


El contribuyente puede deducir el 10% de las contribuciones oaportaciones empresariales imputadas a favor de los trabajado-res, con el límite de 8.000,00 euros de aportación por trabajador.

Límite

La deducción tiene como límite 8.000,00 euros de aportación portrabajador.

Condiciones

• Las contribuciones o aportaciones deben realizarse a pla-nes de pensiones de empleo, a mutualidades de previsiónsocial o a entidades de previsión social voluntaria queactúen como instrumento de previsión social de los quesea promotor o socio protector el contribuyente.

• Las contribuciones o aportaciones deben afectar al colecti-vo de trabajadores.

• Esta deducción no puede aplicarse respecto de las contribu-ciones realizadas al amparo del régimen transitorio estableci-do en las disposiciones transitorias decimocuarta, decimo-quinta y decimosexta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre,de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados, asícomo al amparo del artículo 3 del Decreto Foral 15/1996, de12 de marzo, por el que se adapta la normativa fiscal delTerritorio Histórico de Gipuzkoa a determinadas disposicio-nes tributarias de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, deOrdenación y Supervisión de los Seguros Privados.

Tampoco se aplica en el caso de compromisos asumidoscon los trabajadores como consecuencia de un expedientede regulación de empleo.

12.4.1.9 Deducción por inversiones y gastos enlocales para prestar el servicio de pri-mer ciclo de educación infantil


En contribuyente puede deducirse el 10% del importe de lasinversiones y gastos en locales homologados por la Administra-ción Pública competente para prestar el servicio de primer ciclode educación infantil a los hijos de los trabajadores y los gastosderivados de la contratación de este servicio con un tercero debi-damente autorizado.


La base de la deducción se minorará en la parte del coste del serviciorepercutido por la empresa a los trabajadores y en el 67,5% de las sub-venciones recibidas para la realización de dichas inversiones y gastos.

12.4.1.10 Deducción por creación de empleo


En este punto se regulan dos regímenes diferentes:

• El contribuyente puede deducir 3.606,07 euros por cadapersona/año de incremento del promedio de la plantilla concontrato laboral indefinido respecto del ejercicio inmediatoanterior. Para ello es necesario que este incremento se man-tenga durante los dos años siguientes a la fecha de cierredel ejercicio en que se genere el derecho a la deducción. Encaso de trabajadores con contrato a tiempo parcial su cómpu-to será proporcional a las horas efectivamente trabajadas.

• Si en un convenio colectivo se acuerda reducir el tiempode trabajo, al menos, en un 10% y, al mismo tiempo, incre-mentar la plantilla en un 10%, con el compromiso de man-tener este acuerdo durante los tres años siguientes, enton-ces se aplicarán los siguientes beneficios fiscales:

– Habrá libertad de amortización para el inmovilizadomaterial existente y el de nueva adquisición.

– Se elevará al 35% del porcentaje de la deducción porinversiones en activos fijos materiales nuevos.

– Aumentara a 4.507,59 euros la deducción por creaciónde empleo a que hemos hecho referencia anteriormente.

Estas deducciones se incrementarán en 3.005,06 euros si las per-sonas contratadas se encuentran incluidas en alguno de los colecti-vos considerados como de especial dificultad de inserción en elmercado laboral según la normativa de la Comunidad Autónoma.

Las deducciones por creación de empleo anteriores serán incom-patibles entre sí.

12.4.1.11 Plan de adaptación al euro


El 10% de las cantidades destinadas a sufragar los gastos origi-nados por los procesos que resulten necesarios para la obtencióndel certificado oficial acreditativo de la elaboración de un plan deadaptación al euro idóneo para su empresa.


La base de la deducción estará formada por los gastos realizadospor este concepto. Ahora bien, a estos gastos hay que restarles el100% de las subvenciones recibidas para la obtención del mencio-nado certificado.

12.4.1.12 Deducción por inversiones en elaprovechamiento de fuentes de ener-gía renovable

¿Quién se deduce?

Pueden practicar esta deducción los contribuyentes que tengan lacondición de pequeña y mediana empresa conforme a la normativadel Impuesto sobre Sociedades.


El 15% del importe de las inversiones realizadas en bienes deactivo material nuevo destinados al aprovechamiento de fuentes



de energía renovables consistentes en instalaciones y equiposcon cualquiera de las finalidades definidas a continuación:

• Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para sutransformación en calor o electricidad.

• Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidosurbanos o de biomasa procedente de residuos de indus-trias agrícolas y forestales y de cultivos energéticos parasu transformación en calor o electricidad.

• Tratamiento de residuos biodegradables procedentes deexplotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras deaguas residuales, de efluentes industriales o de residuossólidos urbanos para su transformación en biogás.

• Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceitesusados para su transformación en biocarburantes (bioeta-nol o biodiésel).


La base de la deducción estará formada por las inversiones reali-zadas. Ahora bien, a estas inversiones hay que restarles el 67,5%de las subvenciones recibidas para el fomento de las mismas.

Condiciones

• La aplicación de la deducción por inversiones en el aprove-chamiento de fuentes de energía renovable se solicitarápor el contribuyente y deberá ser aprobada por al Admi-nistración Tributaria, previo informe de los organismoscompetentes por razón de la materia.

• Los elementos patrimoniales deben permanecer en funcio-namiento en la empresa del contribuyente, salvo pérdidasjustificadas, durante cinco años, o tres si se trata de bienesmuebles, excepto si su vida útil conforme al método deamortización, de los admitidos en la normativa del Impuestosobre Sociedades, que se aplique, fuere inferior.

• Si durante los plazos indicados en el punto anterior el con-tribuyente desafecta o transmite los elementos en los queha invertido, deberá ingresar las cuotas que en su momen-to no ingresó al aplicarse la deducción, más los correspon-dientes intereses de demora, junto a la cuota resultante dela declaración-liquidación del ejercicio en que se desafectao transmite.




12.4.1.13 Límites para la aplicación de lasdeducciones anteriores

Los incentivos fiscales recogidos en la normativa del Impuestosobre Sociedades, así como el previsto por el plan de adaptaciónal euro, se aplicarán con los mismos límites y porcentajes en elImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Ahora bien,estos límites se aplicarán sobre la cuota íntegra del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas que se correspondan conla parte de la base imponible general integrada por los rendi-mientos de las actividades económicas.

La suma del conjunto de las siguientes deducciones, en el caso quenos ocupa, no podrá exceder del 45% de la cuota íntegra:

• Deducción por inversiones en activos fijos materiales nuevos.

• Deducción para el fomento de las tecnologías de la infor-mación y de la comunicación.

• Deducción por actuaciones para la protección y difusióndel Patrimonio Cultural, por inversiones en produccionescinematográficas y en edición de libros.

• Deducción por la realización de actividades de investiga-ción científica e innovación tecnológica.

• Deducción por actividades de conservación y mejora delmedio ambiente.

• Deducción por actividades de exportación.

• Deducción por contribuciones empresariales a planes depensiones de empleo, a mutualidades de previsión social oa entidades de previsión social voluntaria que actúencomo instrumento de previsión social empresarial.

• Deducción por inversiones y gastos en locales para pres-tar el servicio de primer ciclo de educación infantil.

• Deducción por el plan de adaptación al euro.

• Deducción por inversiones en el aprovechamiento defuentes de energía renovable.

No les afecta este límite a las siguientes deducciones:

• Deducción por gastos de formación profesional.

• Deducción por creación de empleo.

Deducciones no aplicadas por insuficiencia decuota íntegra

Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota íntegrapodrán aplicarse –respetando igual límite– en las declaracionesde los periodos impositivos que concluyan en los cinco añosinmediatos y sucesivos.

12.4.2 Deducción por participación de los tra-bajadores en la empresa


Los contribuyentes podrán deducir el 10%, con un límite anualmáximo de 1.800,00 euros, de las cantidades satisfechas enmetálico en el periodo impositivo, destinadas a adquirir o suscri-bir acciones o participaciones en la entidad o en cualquiera delgrupo de sociedades en la que prestan sus servicios como tra-bajadores.

Condiciones

• Los valores no deben estar admitidos a negociación enalguno de los mercados regulados.

• Las entidades deben tener la consideración de pequeña omediana empresa, según lo previsto en la normativa delImpuesto sobre Sociedades.

• En el caso del grupo de sociedades previsto en el artícu-lo 42 del Código de Comercio, también se podrá aplicaresta deducción respecto de las acciones o participacio-nes de cualquier sociedad que forme parte del grupo yque cumplan los requisitos establecidos en los dos pun-tos anteriores.

• La oferta de adquisición o suscripción de acciones o parti-cipaciones debe hacerse a todos los trabajadores de lasentidades, en igualdad de condiciones para todos ellos, sindiscriminar a nadie.

• Cada trabajador –junto con su cónyuge o pareja de hecho,cuando se trate de parejas de hecho constituidas confor-





me a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, regula-dora de las parejas de hecho, y con familiares de hasta elcuarto grado inclusive– no puede tener una participacióndirecta o indirecta superior al 5% en la entidad o en cual-quier otra del grupo.

• Las acciones o participaciones que dan derecho a estadeducción deben mantenerse en el patrimonio del contri-buyente-trabajador durante al menos cinco años. Si el con-tribuyente incumple este plazo, deberá ingresar las canti-dades deducidas de forma indebida más los intereses dedemora. Esta cantidad se sumará a la cuota diferencial delejercicio en que se produzca el incumplimiento. No obs-tante, el contribuyente podrá ingresar antes las cantidadesindebidamente deducidas (incluidos los intereses dedemora), sin esperar a la declaración del año siguiente.

12.4.3 Deducción por depósitos en entidadesde crédito para la inversión en el iniciode una actividad económica (CuentaAhorro Empresa)


El contribuyente puede aplicar una deducción del 10%, con ellímite anual máximo de 2.000,00 euros, de las cantidades deposi-tadas en cuentas de entidades de crédito siempre que las cantida-des que hayan generado el derecho a la deducción se destinenexclusivamente antes del transcurso de 3 años, a partir de lafecha de apertura de la cuenta, a la realización de gastos e inver-siones necesarios para el inicio de una actividad económica.

Condiciones

• Se consideran gastos o inversiones necesarios para el ini-cio de una actividad económica los siguientes:

– Los gastos e inversiones realizados por el contribuyentepara el desempeño de una nueva actividad económicaejercida de manera personal, habitual y directa130.

Se incluirán como gastos e inversiones para el inicio deuna nueva actividad, entre otros, los siguientes:

a) La adquisición de inmovilizado material e inmaterialexclusivamente afecto a la actividad.

b) Gastos de constitución y de primer establecimiento.

– La suscripción de participaciones en entidades de nuevacreación sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

• Para aplicar esta deducción es necesario que se cumplanlos siguientes requisitos:

– Que el contribuyente no haya ejercido, directa o indirecta-mente, con anterioridad alguna actividad de similar natura-leza a la actividad económica desarrollada como nueva.

– Que en el supuesto de materializar los pagos dinerariosen suscripción de participaciones en entidades, concu-rran las siguientes circunstancias:

a) Que la entidad realice efectivamente una actividadeconómica.

b) Que el contribuyente participe directamente en elcapital social de la entidad, al menos, en el 20%.

c) Que el contribuyente ejerza efectivamente funciones dedirección en la misma o tenga un contrato laboral a jorna-da completa, percibiendo por ello una remuneración que

represente más del 50% del importe de la base imponibledel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

d) Que la entidad no tenga la consideración de sociedadpatrimonial ni que concurran durante los dos añossiguientes a la constitución de la entidad las circunstan-cias para tener la consideración de sociedad patrimonial.

e) Las participaciones no podrán ser objeto de transmi-sión "inter vivos" durante los dos años siguientes a suadquisición o suscripción.

f) La entidad de nueva creación deberá destinar, en elplazo máximo de un año a contar desde su válida consti-tución, los fondos aportados por los socios que se hubie-ran acogido a la deducción, entre otros, a los siguientes:

– La adquisición de inmovilizado material e inmate-rial exclusivamente afecto a la actividad.

– Gastos de constitución y de primer establecimiento.

– Que en el plazo de 3 años, a partir de la fecha de aperturade la cuenta, se comience efectivamente la realizaciónhabitual de entregas de bienes y prestaciones de servi-cios en que consista el desarrollo de la actividad econó-mica de que se trate.

• Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta paradepositar las cantidades a destinar a los gastos e inversio-nes necesarias para el inicio de una actividad económica.

• El disfrute de esta deducción se efectuará una única vezpor cada contribuyente. Practicada la deducción y realiza-dos los gastos e inversiones para el inicio de la actividadeconómica, no se podrá aplicar nuevamente la deducción.

• Este tipo de cuentas deberán identificarse separadamenteen la declaración del impuesto, consignando, al menos, lossiguientes datos:

– Entidad en la que se ha abierto la cuenta.

– Sucursal

– Número de la cuenta

– Fecha de apertura de la cuenta

– Incremento del saldo de la cuenta correspondiente alejercicio, respecto del ejercicio anterior

Pérdida del derecho a deducción

Se perderá el derecho a la deducción:

a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades deposita-das en la cuenta ahorro empresa que hayan generadoderecho a la deducción para fines diferentes a los señala-dos en el apartado anterior y no se repongan o no se apor-ten íntegramente a otra cuenta de la misma o de otra enti-dad de crédito con anterioridad al devengo del impuesto.En caso de disposición parcial se entenderá que las canti-dades dispuestas son las primeras depositadas.

b) Cuando transcurran tres años, a partir de la fecha en que fueabierta la cuenta, sin que las cantidades que han generado elderecho a deducción se hayan destinado a los gastos e inver-siones necesarios para el inicio de una actividad económica.

c) Cuando la actividad económica iniciada no cumpla las condicio-nes que determinan el derecho a la deducción por ese concepto.

d) Cuando se incumpla el plazo de permanencia de las participa-ciones en el patrimonio del contribuyente, o las condicionesestablecidas a la entidad de nueva creación.

———————————————————130 Véase capítulo 5 de este Manual.

RESUMEN: Deducciones para el fomento de las actividades económicas

Inversiones en activos fijos materiales nuevos 10%

Inversiones para el fomento de las tecnologíasde la información y comunicación 10%

Inversiones para protección y difusión delPatrimonio Cultural 15%

Producciones españolas cinematográficas o audiovisuales, para el productor 20%

Producciones españolas cinematográficas, para el coproductor financiero 5%

Edición de libros 5%

Investigación y desarrollo 30%50% del exceso respecto de la mediade los gastos efectuados en los dosaños anteriores20% sobre gastos de investigadorescualificados y de proyectos contrata-dos con Universidades... 10% de las inversiones en elementosde inmovilizado material e inamterialafectos a actividades de investigacióny desarrollo

Innovación tecnológica 15% de gastos por proyectos encarga-dos a Universidades y obtención ISO9.000, ISO14.000, GMP... 10% de gastos por diseño industrial,ingeniería de procesos de produc-ción, tecnología avanzada...

Conservación y mejora del medio ambiente Listado Vasco de Tecnologías Limpias:30%

Inversiones para reducir y corregirla contaminación:

15%

Actividades de exportación 25%

Gastos de formación profesional 10%15% del exceso respecto de la mediade los gastos efectuados en los dosaños anteriores

Contribuciones empresariales a planes depensiones de empleo, a mutualidades y EPSVque actúen como instrumento de previsiónsocial voluntaria 10%

Servicio de primer ciclo de educación infantilpara hijos de trabajadores 10%

Creación de empleo 3.606,07 € 4.507,59 €Creación de empleo respecto a trabajadores de especial dificultad de inserción en el mer-cado laboral 6.611,13 € 7.512,65 €Aprovechamiento de fuentes de energíarenovable 15%

Por participación de los trabajadores en la empresa 10%

Cuenta Ahorro Empresa 10%

12.5 Deducciones por donativos12.5.1 Por actividades de mecenazgo

Los contribuyentes podrán aplicar las deducciones previstas paraeste impuesto en las Normas Forales reguladoras del régimen fis-cal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscalesal mecenazgo131.

De forma resumida, se pueden citar las siguientes:

• Por donativos al mecenazgo y actividades prioritarias: 30%.

• Por actividades prioritarias para contribuyentes en Estima-ción Directa: 18%.


La base de esta deducción no podrá superar el 30% de la baseimponible minorada en las siguientes reducciones:

• Por pensiones compensatorias a favor del cónyuge o pare-ja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constitui-das conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 demayo, reguladora de las parejas de hecho, y anualidadespor alimentos, con excepción de las fijadas a favor de loshijos, satisfechas ambas por decisión judicial.


Límite de la deducción

La suma de las cantidades que dan derecho a deducciones porinversión en vivienda habitual, por adquisición de vivienda habi-tual por familias numerosas y por actividades de mecenazgo nopodrá superar el 60% de la base imponible minorada en lassiguientes reducciones:

• Por pensiones compensatorias a favor del cónyuge o pare-ja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constitui-das conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 demayo, reguladora de las parejas de hecho, y anualidadespor alimentos, excluidas las fijadas en favor de los hijos,satisfechas ambas por decisión judicial.


En el caso de que el contribuyente hubiera adquirido su viviendahabitual con anterioridad a 1 de enero de 1999 y tuviera derecho ala deducción por adquisición de vivienda habitual, en el supuesto deque la aplicación del régimen establecido para la deducción porinversión en vivienda habitual le resulte menos favorable que elregulado en la Norma Foral 13/1991, de 27 de diciembre, delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, podrá optar poraplicar el régimen de compensación. Si opta por este régimen labase de las deducciones por inversión en vivienda habitual (amorti-zación), por adquisición de vivienda habitual por familias numero-sas y por actividades de mecenazgo no podrá superar el 30% de labase imponible minorada en las reducciones por abono de pensio-nes compensatorias a favor del cónyuge o pareja de hecho, cuandose trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuestoen la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho,y anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favorde los hijos, satisfechas ambas por decisión judicial y por aportacio-nes a mutualidades, planes de previsión asegurados, planes de pen-siones y entidades de previsión social voluntaria (EPSV).



———————————————————131 Véase la Norma Foral 3/2004, de 7 de abril, de régimen fiscal de las entidades sin

fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

12.6 Deducciones por doble imposiciónEn ocasiones, se tributa dos veces por el mismo concepto, esdecir, se produce una doble imposición. Para corregir dichasituación, se realizan las deducciones que se recogen en esteapartado:

• Deducción para corregir la doble imposición de dividen-dos.

• Deducción para corregir la doble imposición internacio-nal.

12.6.1 Deducción por doble imposición de dividendos


Se deducirán los importes que resulten al aplicar los siguientesporcentajes:

• 40% con carácter general.

• 25% cuando el rendimiento obtenido se haya multiplicadopor el 125%, por tratarse de entidades que tributan al tipodel 25% en el Impuesto sobre Sociedades.

• 0% cuando el rendimiento se haya multiplicado por el 100%,por tratarse de entidades que tributan al tipo reducido,...

Las deducciones por doble imposición correspondientes a losretornos de las cooperativas protegidas y especialmente protegi-das132 son las siguientes:

• Retornos de cooperativas protegidas: el 10%.

• Retornos de cooperativas especialmente protegidas: 5%.


La base de esta deducción sobre la que se aplican los porcentajesdel 40%, 25%, 10%, 5% y 0% estará constituida por el importe ínte-gro recibido.

Deducciones no aplicadas por insuficiencia decuota íntegra

Si esta deducción no puede aplicarse por insuficiencia de cuota ínte-gra, podrá practicarse en los cuatro años inmediatos y sucesivos.

EjemploUsted ha recibido durante el año 2004 los siguientes dividendos yparticipaciones en beneficios de entidades:

Procedencia Importe Retenciones Importe íntegro líquido

Acciones banco español “M” que cotizan 570,96 € 85,64 € 485,32 €

De la cooperativa protegida “P” (retornos) 390,66 € 58,60 € 332,06 €

De la sociedad no residente “W” (*) 751,27 € —— 751,27 €

(*) Al proceder de una entidad no residente, los impuestos que, en su caso, ustedhaya pagado en el país de procedencia de los dividendos no se consideran comoretenciones a cuenta

Importe % Importe %Procedencia íntegro integración íntegro deducción Deducción

percibido computable

Dividendos del Banco “M” 570,96 € 140% 799,34 € 40% 228,38 €Retornos cooperativa “P” 390,66 € 100% 390,66 € 10% 39,07 €Dividendos sociedad “W” 751,27 € 100% 751,27 € 0% 0 €

12.6.2 Deducción por doble imposición internacional

Cuando entre la renta del contribuyente figuren rendimientos oganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, sele permite deducir una determinada cantidad. Esta cantidad es lamenor de entre las siguientes:

• El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero porrazón de gravamen similar a este impuesto o al Impuestode la Renta de No Residentes sobre dichos rendimientos oganancias patrimoniales.

• El resultado de aplicar a la renta obtenida en el extranjeroel tipo medio de gravamen, general o especial. Este tipode gravamen será:

– El general, si la renta obtenida y gravada en el extran-jero se ha integrado en la base liquidable general.

– El especial, si esos rendimientos se han integrado enla base liquidable especial.

Cuando se obtengan rentas en el extranjero a través de un estable-cimiento permanente se practicará esta deducción por doble impo-sición internacional, y en ningún caso resultará de aplicación elprocedimiento de eliminación de la doble imposición previsto en lanormativa del Impuesto sobre Sociedades.

EjemploUsted tiene una base liquidable general de 18.030,36 euros, delas cuales 3.005,06 euros han sido obtenidas y gravadas en elextranjero por un impuesto similar al del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, por el que ha pagado 721,21 euros.

Asimismo, usted tiene una base liquidable especial de 3.005,06euros de las que 1.202,02 euros han sido obtenidas y gravadas enel extranjero por un gravamen similar al Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas. De resultas de este gravamen, usted hapagado 300,51 euros.

Base liquidable general 18.030,36 €Cuota íntegra general 13.600,00 € 2.060,00 €

28% (18.030,36 € – 13.600,00 €) 1.240,50 €Total 3.300,50 €

Tipo medio general (3.300,50/18.030,36 €) x 100 18,30

Tipo medio general sobrerendimientos extranjero 18,30% (3.005,06 €) 549,93 €Base liquidable especial 3.005,06 €Cuota íntegra especial 15% (3.005,06 €) 450,76 €Tipo especial sobre rendimientos extranjero 15% (1.202,02 €) 180,30 €Impuesto extranjero 721,21 € + 300,51 € 1.021,72 €Gravamen en Gipuzkoa 549,93 € + 180,30 € 730,23 €



———————————————————132 Véase artículo 25 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, de Régimen Fiscal de las

Cooperativas.

La cantidad que puede deducir por doble imposición internacio-nal será la menor de las dos últimas. En este caso, 730,23 euros.

12.7 Otras deducciones12.7.1 Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta

o Melilla


Se deduce el 50% de la cuota íntegra que proporcionalmentecorresponda a rendimientos positivos o ganancias patrimonialescomputados para determinar la base liquidable que hubiesen sidoobtenidos en Ceuta o Melilla.

Sin embargo, esta deducción no se aplicará en estos casos:

• Si las rentas proceden de Instituciones de InversiónColectiva.

• Ganancias patrimoniales procedentes de bienes mueblessituados en estos territorios.

• Rendimientos del capital mobiliario procedentes deobligaciones o préstamos si los capitales se encuentraninvertidos en dichos territorios y no generan en ellos losrendimientos correspondientes.

Ejemplo

Usted ha obtenido en Gipuzkoa como rendimientos netos de tra-bajo 12.020,24 euros. Asimismo, ha obtenido unos rendimientosnetos de capital inmobiliario de un inmueble arrendado en Ceuta,que ascienden a 3.305,57 euros.

Base liquidable general 12.020,24 € + 3.305,57 € 15.325,81 €Cuota íntegra 13.600,00 € 2.060,00 €

28%(15.325,81 € – 13.600,00 €) 483,23 €Total (2.060,00 € + 483,23 €) 2.543,23 €

Deducción por rendi- 50% mientos de Ceuta (2.543,23 x 3.305,57)/15.325,81 274,27 €

12.7.2 ¿A quién se atribuyen las deducciones de socie-dades en régimen de transparencia fiscal133?

Los contribuyentes que ostenten los derechos económicos inhe-rentes a la cualidad de socio de las entidades transparentes, el díaen que finalice el periodo impositivo de esa sociedad pueden apli-car las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tengaderecho la sociedad transparente.

Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarán en laliquidación de los contribuyentes, minorando, en su caso, la cuotasegún las normas específicas del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas.

Sólo habrá derecho a deducciones y bonificaciones cuando seimpute base imponible positiva de la sociedad transparente.

La imputación se realizará en la misma proporción y en el mismoejercicio en que, de conformidad con la opción ejercitada por elcontribuyente, se impute la base imponible positiva de la sociedadtransparente.

12.7.3 Deducciones en régimen de transparenciafiscal internacional

Podrá deducirse de la cuota íntegra el impuesto o gravamenefectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la distri-bución de los dividendos o participaciones en beneficios, seaconforme a un convenio para evitar la doble imposición o deacuerdo con la legislación interna del país o territorio de que setrate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida enla base imponible.

Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos corres-pondan a periodos impositivos distintos a aquél en el que se reali-zó la inclusión.

En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en paí-ses o territorios calificados reglamentariamente como paraísosfiscales.

Esta deducción tiene un límite, ya que no puede exceder de lacuota íntegra que en España correspondería pagar por la rentapositiva imputada en la base imponible.

12.8 Límite de determinadas deducciones

La base del conjunto de las deducciones por inversión envivienda, por adquisición de vivienda habitual por familiasnumerosas y por actividades de mecenazgo no podrá superarel 60% de la base imponible minorada en las siguientes reduc-ciones:

• Por pensiones compensatorias a favor del cónyuge o pare-ja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constitui-das conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 demayo, reguladora de las parejas de hecho, y anualidadespor alimentos, excepto las fijadas a favor de los hijos, satis-fechas ambas por decisión judicial.


EjemploUsted tiene una base imponible de 21.035,42 euros. Abona enconcepto de pensión compensatoria a favor de su ex cónyuge lacantidad de 3.005,06 euros y tiene las siguientes deducciones:

Porcentaje Base Deducción

Inversión en vivienda habitual 15% 4.207,08 € 631,06 €

Financiación adquisi-ción vivienda 20% 2.404,05 € 480,81 €

Cantidad donada a la Cruz Roja 30% 4.808,10 € 1.442,43 €

SUMA 11.419,23 € 2.554,30 €



———————————————————133 El régimen de transparencia fiscal se suprime a partir de 1 de enero de 2003 y se susti-

tuye por el régimen de las sociedades patrimoniales. En las disposiciones transitoriasprimera y segunda de la Norma Foral 3/2003, de 18 de marzo, se establece un régimentransitorio para las sociedades transparentes así como para su disolución y liquidación.



RESUMEN: Deducciones en cuota

Tipo de deducción Deducción

Por descendientes Por el primero – 460,00 €Por el segundo – 565,00 €Por el tercero – 850,00 €Por el cuarto – 1.100,00 €Por el quinto y sucesivos – 1.500,00 €

Por descendiente menor de 6 años 250,00 €Por adopción 600 €

20%

Por abono de anualidades 15%

Límite:Por el primer hijo – 131,00 €Por el segundo hijo – 163,00 €Por el tercer hijo – 194,00 €Por el cuarto – 251,00 €Por el quinto y sucesivos – 341,00 €

Por ascendientes 202,00 €Por discapacidad del contribuyente, ascendientes, descendientes, – Igual o superior al 33% e inferior a 65% de minusvalía: 600,00 euroscónyuge o pareja de hecho cuando se trate de parejas de hecho – Igual o superior al 65% de minusvalía: 920,00 eurosconstituidas conforme a la Ley 2/2003, de 7 de mayo, por cada pariente – Igual o superior al 75% de minusvalía y obtener entre colateral hasta el cuarto grado inclusive 15 y 39 puntos de ayuda de tercera personas: 1.100,00 euros

– Igual o superior al 75% de minusvalía y obtener entre 40 ó más puntos de ayuda de tercera persona: 1.400,00 euros

Por discapacidad de persona de 65 o más años que conviva con el – Igual o superior al 33% e inferior a 65% de minusvalía: 300,00 euroscontribuyente – Igual o superior al 65% de minusvalía: 460,00 euros

– Igual o superior al 75% de minusvalía y obtener entre 15 y 39 puntos de ayuda de tercera personas: 550,00 euros

– Igual o superior al 75% de minusvalía y obtener entre 40 ó más puntos de ayuda de tercera persona: 700,00 euros

Por edad > 65 años: 200,00 €> 75 años: 400,00 €

Por alquiler de vivienda – Con carácter general: 20%, límite 1.200,00 €– Para menores de 35 años y titulares de familia numerosa:

25%, límite 1.500,00 €

Base de la deducción 11.419,23 €Límite deducción

inversión vivienda 60% (21.035,42 € – 3.005,06 €) 10.818,22 €Límite deducción

mecenazgo 30% (21.035,42 € – 3.005,06 €) 5.409,11 €Límite conjunto 60% (21.035,42 € – 3.005,06 €) 10.818,22 €

Legalmente no se establece cual de las deducciones se aplica pri-mero, aunque respecto a la deducción por inversión en viviendasi se indica que se aplica en primer lugar la deducción por inver-sión y, posteriormente la deducción por financiación.

Porcentaje Base Deducción

Cantidad donada a la Cruz Roja 30 4.808,10 € 1.442,43 €

Inversión en vivienda 15 4.207,08 € 631,06 €Financiación vivienda 20 1.803,04 € 360,61 €SUMA 10.818,22 € 2.434,10 €

12.9 Justificación documentalLa aplicación de estas deducciones está condicionada a la aporta-ción de los documentos que las justifiquen. Dichos documentosdeberán estar ajustados a los requisitos exigidos por las normasreguladoras del deber de expedir y entregar facturas que incum-be a los empresarios y profesionales, cuando así proceda.



———————————————————134 Este porcentaje de deducción por inversión del 25% se aplicará a aquellos contribuyentes que tengan menos de 35 años o sean titulares de familia numerosa a 1 de enero de 2004 y una

base imponible, minorada en las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, inferior a 27.045,54 euros.

135 Este porcentaje de deducción por financiación del 30% se aplicará a aquellos contribuyentes que tengan menos de 35 años o sean titulares de familia numerosa a 1 de enero de 2004 y unabase imponible, minorada en las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, inferior a 27.045,54 euros.

136 El régimen de transparencia fiscal se suprime a partir de 1 de enero de 2003 y se sustituye por el régimen de las sociedades patrimoniales. En las disposiciones transitorias primera ysegunda de la Norma Foral 3/2003, de 18 de marzo, se establece un régimen transitorio para las sociedades transparentes así como para su disolución y liquidación.

RESUMEN: Deducciones en cuota

Tipo de deducción Deducción

Por arrendamiento de vivienda 20%, límite 900 €Por adquisición o rehabilitación de vivienda Por inversión 15% (25% menores de 35 años y titulares (La base de esta deducción no puede exceder del 60% de la base imponible de familia numerosa)134

minorada en las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, y Por financiación (interés préstamo) 20% (30% menores de 35 años y titularesaportaciones a mutualidades, planes de previsión asegurados, planes de de familia numerosa)135

pensiones y EPSV)

Deducción adicional por adquisición de vivienda habitual para familias 15%numerosas Límites:

– Para familias numerosas de categoría general: 1.000,00 €– Para familias numerosas de categoría especial: 1.500,00 €

Para el fomento de las actividades económicas Según Impuesto sobre Sociedades para estimación directaDeducción para el fomento de las tecnologías de la información y de lacomunicación para estimación objetiva por módulos

Por participación de trabajadores en la empresa 10%, límite 1.800,00 €Cuenta Ahorro Empresa 10%

Límite: 2.000,00 €Por mecenazgo

30% y 18%(La base de esta deducción no podrá exceder del 30% de la base imponible minora-da en las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos y aportaciones amutualidades, planes de previsión asegurados, planes de pensiones y EPSV y, juntocon la deducción por inversión en vivienda habitual y por adquisición de viviendahabitual por familia numerosa, del 60%)

Por doble imposición de dividendos 40%, 25%, 10%, 5% ó 0%

Por doble imposición internacional la menor de... a)gravamen en el extranjero b) renta obtenida por tipo medio general o especial

Por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla 50%

Transparencia fiscal136 Deducciones y bonificaciones de la sociedad transparente imputadas

Transparencia fiscal internacional Gravamen en el extranjero

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