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I N S T I T U T O P A C Í F I C OIII-2
Control de las Obligaciones Previsionales
Es el documento a través de la cual semuestran las obligaciones previsionales(pensiones) de los Decretos Leyes 19990y 20530, los mismos que se encuentranregistrados en cuentas de orden por con-cepto de reservas pensionarias que co-
rresponden a los pensionistas y trabaja-dores activos del Decreto ley 19990, ad-ministrado por la oficina de Normaliza-ción Provisional (ONP) y el Decreto LeyN.º 20530, atendidos con recursos deltesoro público.
En este anexo se revela el saldo inicial delas provisiones así como su evolución res-pecto a nuevas provisiones, disminucio-nes por pago de pensiones, consideran-
1. Definición
do los aumentos provenientes de nuevoscálculos actuariales para adicionarlos o dis-minuirlos a la mencionada provisión, seconsidera también las reservas efectuadaspara contingencias y otros conceptos quesignifiquen aumentos en la reservapensionaria. Por otro lado se revelará tam-bién la disminución del producto de la fluc-tuación de nuevos cálculos actuariales, asícomo la aplicación a provisiones del ejerci-cio de aquellas pensiones reconocidas como
C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
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AC T U A L I DA D EM P R E S A R I A L | N.° 143 III-3
ÁREA SECTOR PÚBLICO III
2. ¿Qué se entiende por CálculoActuarial?
Según el artículo 1 del D.S.N.º 026-2003-EF, señala que la ONP, deberá efectuar elcalculo actuarial del Régimen de pensio-nes del Decreto Ley N.º 20530, cuyofinanciamiento proviene del tesoro publi-co, para el reconocimiento y registro delas reservas pensionarias, las reservas nopensionarias y las reservas para contingen-cias (procesos judiciales, reclamos, etc.) asi-mismo el decreto supremo señala que loscálculos serán ajustados anualmente al 31de diciembre de cada ejercicio económico.
El método de cálculo se realiza en base alas teorías de probabilidad y finanzas.El monto esperado de las obligacionesprevisionales, que debe provisionar en el pre-sente, para poder cumplir con el pago futurode las pensiones (regimenes D.L. N.º 19990 y20530) teniendo en cuenta su esperanzade vida, para lo cual se tomaran en consi-deración lo siguientes términos como:- Tabla de vida.- Capital requerido unitario y- Anualidad o renta Vitalicia.
a. Tabla de Vida.Una tabla de vida muestra la evoluciónen el tiempo de una determinada po-blación inicial la distribución esta expresa-da por la probabilidad de morir una per-sona de edad, durante el año siguiente.Las tablas de vida que se utilizan en loscálculos actuariales realizadas por laONP son las indicadas por la SBS en laResolución N.º 309-93-SBS -06-2003.Las tablas son las siguientes:• RV-85-H Y RV-85-M, cuando se tra-
ta del titular, sea este hombre omujer respectivamente.
• B-85-H Y B-85-M, cuando se trata delos beneficios como el viudo o hijo ola viuda o hija respectivamente.
Viene hacer el estudio efectuado utilizan-do una metodología matemática con lafinalidad de determinar y actualizar a unafecha determinada la reserva actuarial, re-serva pensionaria o provisión de las pen-siones que permiten afrontar las obliga-ciones previsionales de todos los pensio-nistas hasta su total extinción.Base legal ( D.S.N.º 272-2001-EF.), el cál-culo actuarial se realiza periódicamentecon el objeto de conocer el valor de la re-ferida reserva.
4. Método del Cálculo Actuarial
3. ¿Quiénes deben efectuar elcálculo actuarial?
El cálculo de las reservas pensiones se cla-sifican en:
• El Titular soltero (a), sin sobrevivien-tes o con sobrevivientes sin derechoa pensiónEn este el titular recibe la pensión.
• EL titular cónyuge con derecho apensión, sin hijos o con hijos sin de-recho a pensión de orfandEl titular recibe pensión vitalicia y se ex-tiende al cónyuge (tendrá derecho a pen-sión de viudez si es mujer o hombre sinrenta afecta) en forma vitalicia a partirde la fecha de muerte del titular.
• El Titular con hijo (a) con derecho apensión de orfandad, sin cónyuge ocon cónyuge sin derecho a pensiónEl titular recibe la pensión vitalicia ex-tendiéndose a los hijos en caso demuerte del titular en este caso como:- Si el hijo (a) tiene derecho a pensión
de orfand temporal hasta cumplirla mayoría de edad (o hasta los 21años en el caso que sea estudiante)
- El hijo (a) tiene derecho a pensiónde orfandad vitalicia en caso de serinvalido.
• El Titular con cónyuge con derechoa pensión y con hijos con derecho apensión de orfandadEl titular recibe pensión vitaliciaprolongándose para el cónyuge e hijosdesde la muerte del titular, en este caso:- El cónyuge recibe la pensión vitalicia.- El hijo (a) tiene derecho a pensión de
orfandad temporal hasta cumplir la
5. Cálculo de las Reservas dePensiones de Titulares
gastos en ejercicios sucesivos, aplicaciones aprovisiones del ejercicio o aplicados directa-mente a resultados del ejercicio.
• MI-85-H Y MI-85-M, cuando se tra-ta de una persona inválida, sea éstehombre o mujer, respectivamente.
b. Capital Requerido Unitario.Es el capital requerido para financiaruna unidad monetaria mensual de pen-sión, para el titular y sus beneficiarios.(El titular una vez fallecido).
c. Anualidad o Renta Vitalicia.Se define como el pago anual hechodurante la vida de una cierta persona,se clasifica de la siguiente manera:- De pago adelantado si la anualidad
es pagada al inicio de cada año.- De pago vencido si la anualidad es
pagada al final de cada año.- De pago fraccionario si la anualidad
es distribuida en «x» pagos duranteel año.
- Inmediata si la anualidad es pagada des-de el período inicial de la operación.
- Diferida si la anualidad es pagadadespués de una cantidad «x» de años.
mayoría de edad o hasta los 21 añosen el caso que sea estudiante.
- El hijo (a) tiene derecho a pensiónpor orfandad vitalicia en caso de serinvalido.
• ViudezLa viuda tiene pensión vitalicia equivalenteal 50 % de la pensión del causante.
• Orfandad con derecho de PensiónEl hijo(a) tiene pensión equivalente al20% de la pensión del causante si esinválido(a) y en caso contrario tienepensión temporal hasta cumplir con lamayoría de edad, o sea 21 años en elcaso de que sea estudiante.
• AscendientesEl ascendiente tiene pensión vitaliciaequivalente al 20% de la pensión delcausante.
Se define como el valor, a una fecha deter-minada de las obligaciones previsionales,resultantes del cálculo actuarial que seefectué para un régimen previsional espe-cífico (Decreto Ley N.º 19990 y 20530)comprende lo siguiente:- Las prestaciones económicas pensionarias.- Las prestaciones económicas no
pensionables.- Los gastos administrativos.- Las contingencias judiciales.Hasta la total extinción de las respectivasobligaciones, por otro lado, podemosafirmar también que la reserva actuarial,es el capital requerido por un monto es-timado para cumplir con el pago de laspensiones de todos los beneficiarios di-rectos o indirectos comprendidos en lapoblación cubierta por el D.Ley N.º 19990y 20530, el monto estimado resulta del cal-culo matemático y financiero llamadoactuarial.
Caso práctico, registrado en el ejercicio
6. ¿Cómo se define la ReservaActuarial?
Monto registrado 310,000 250,000 ----- 200,000Calculo actuarial 12,400 10,000 22,400 8,000.Result.del calc.act. 322,400
Concepto Provi-sión delejercicio
Totalcalcula-
doActuarial
Estima-ción delpago depensión
Saldoal 31-12-06
Pensionista de la D.Ley N.º 20530Saldo al 31-12-06 310,000Provisiones ejercicio 2007. 250,000(-) pago de pensiones. (200,000)Saldo al 31-12-07. 360,000
Cálculo Actuarial efectuados por la ONP
Nota: para el ejemplo solo para efectosdidácticos emplearemos el 4 % como ajus-te en el cálculo actuarial.
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III-4
III PREGUNTAS Y RESPUESTAS
——————— X ——————— DEBE HABER
68 PROVIS. DEL EJERC. 250,000689 Régimen de pensiones
47 PROV. DE BENEF. SOCIALES 250,000472 Obligaciones previsionales472.02 Reg. pensiones DL. 20530Por las provisiones del ejerciciopensiones DL. 20530
* El tratamiento contable es:
——————— x ——————— DEBE HABER
08 OBLIGAC. PREVISIONALES 35,60008.2 Rég. de pens. D.L 20530
01 CTROL. DE OBLIGAC. PREVIS. 35,600012 Ctrol. Reg. Pens. D.L 20530
x/x Por el registro del valor delcálculo actuarial correspon-diente al ejercicio 2007
* Suponemos que el pago de pensionesdurante el ejercicio 2007 ascendió aS/. 200,000, en vez de S/.250, 000.
* Cálculo actuarial realizado por la ONP.
——————— x ——————— DEBE HABER
08 OBLIGAC. PREVISIONALES 22,40008.1 Rég. de pens. D.L 20530
01 CTROL. DE OBLIGAC. PREVIS. 22,400x/x Por el registro del valor del
cálculo actuarial efectuado porla ONP.
* Registro de la Alícuota del cálculo actuarial por el pago de pensiones
Saldo inicial 310,000 310,000 saldo inicial.Provisión 68/47 250,000 22,400 calculo actuarial ONP.Pago 47/10. 200,000 (8000) pago de pensiones alícuotaSaldo 47. 360,000 324,400 08/01 cuentas de orden.Dif.por regular. ------ 35,600
–––––––––– –––––––––––360,000 360,000
Concepto Regist. cuentas de ordencálculo Actuarial
RegistroFinanciero
——————— x ——————— DEBE HABER
01 CTROL. DE OBLIGAC. PREVIS. 800008 OBLIGAC. PREVISIONALES 8000
08.2 Régimen de pensionesx/x Asiento, para rebajar el importe de
las obligaciones previs. por el pagode pens. regist. en el ejercicioS/. 200,000 x 4% = 8000.
——————— X ——————— DEBE HABER
66 GASTOS DIV. DE GESTIÓN 200,000661 Obligaciones previsionales
40 TRIBUTOS POR PAGAR 8000403.01 EsSalud403.2 RPS
41 REMUN. Y PENSIONES POR PAGAR 192,000412 Pensiones por pagarPor las pensiones pagadas duranteel ejercicio 2007
* Regularización de pago de pensiones.
Nota:El presente asiento se realiza para ajustar elmonto considerado como gasto que se deberevelar en el estado de gestion a través de lacuenta 689 otras provisiones del ejercicio, porcuanto no se puede considerar el registro através de las cuentas 689, y 661 a la vez, sólose debe considerar uno de ellos en el ejercicio.Conceptos AdicionalesEl importe total de las obligacionesprevisionales en cuentas de orden se ajus-tara por los montos obtenidos en futuroscálculos actuariales con relación al cálculoactuarial anterior, en este caso la variaciónse aplicará directamente a la cuenta 689otras provisiones del ejercicio con abono ala cuenta 472 provisión de obligacionesprevisionales, igual procedimiento se segui-rá cuando el monto de la planilla exceda ala provisión tal como sucedió en el ejemploexpuesto anteriormente.
——————— x ——————— DEBE HABER
47 PROVIS. PARA BENEF. SOC. 200,000472 Obligac. previsionales
66 GASTOS DIV. DE GESTIÓN 200,000661 Obligaciones previsionales va...
viene...————— x —————— DEBE HABER
x/x Por la regularización de bene-ficios sociales por el importeequivalente a la planilla depensiones pagadas año 2007