2014-LECCION1-contable

Por: CPC LUZ HIRACHE FLORES

2Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Los gastos de ejercicios anteriores, comprenden aquellos

gastos que hubieren devengado en un ejercicio anterior, cuya

anotacin ha sido omitida.

Su posterior reconocimiento genera una serie de incidencias de

tipo contable, la misma que esta normada en la NIC 8 Polticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores .



ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES son las omisiones e inexactitudes en los

estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes

de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron

formulados; y

(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta

en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.

()

Para determinar el procedimiento a aplicar, es importante diferencias dos trminos definidos en el prrafo 5 de la NIC 8, y son:



CAMBIO EN UNA ESTIMACIN CONTABLE es un ajuste en el

importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del

consumo peridico de un activo, que se produce tras la

evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los

beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con

los activos y pasivos correspondientes.

Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de

nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia,

no son correcciones de errores.



Una vez definido los trminos ERRORES DEPERIODOS ANTERIORES y CAMBIO EN LAESTIMACION CONTABLES, denotamos que laregularizacin de un gasto que corresponde aun ejercicio anterior, califica como ERROR y nocomo un cambio en la estimacin contable.


ERRORES (prrafos 41 al 49 NIC 8)

Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto

materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos

intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una

determinada presentacin de su situacin financiera, de su rendimiento

financiero o de sus flujos de efectivo.

Ejemplo:

- Omisin de efectuar el reparo de gastos no deducibles tributariamente.

- Omisin de registrar el pasivo y gasto de un servicio recibido y/o

consumido; debido a que no contaba con la emisin de un

comprobante de pago.

- Error por el uso de cuentas contables que no representan fielmente el

hecho econmico.

- Etc.


ERRORES (prrafos 41 al 49 NIC 8)

Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en

este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados

financieros sean formulados.

Es importante esta precisin; ya que las omisiones uerrores respecto de operaciones que correspondan alejercicio 2013 y que se hubieran descubierto en el 2013;debern ser regularizados en dicho ejercicio antes de laformulacin de sus estados financieros.


CORRECCION DE ERRORES

Es comn que los errores materiales se descubran en periodos posteriores

a su devengo, debiendo efectuarse la correccin de los mismos en la

informacin comparativa presentada en los estados financieros de los

periodos siguientes.

El efecto de la correccin de un error de periodos anteriores no se incluir

en el resultado del periodo en el que se descubra el error.

Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos

anteriores, tales como resmenes histricos de datos financieros, ser

objeto de reexpresin, yendo tan atrs como sea posible.



Ejemplo:

La empresa LUNA SAC, ha registrado el gasto personal de un accionista

sustentado con FC, utilizando el crdito fiscal del comprobante en el mes

de Dic 2011, por un importe de S/. 1,500 ms IGV.

En una revisin efectuada en octubre 2013, se observa la omisin sobre

los efectos tributarios del reconocimiento de la mencionada operacin, la

misma que tiene incidencia en los resultados obtenidos.

Se pide analizar las omisiones y efectuar la correccin del error.



Solucin:

Las omisiones tributarias incurridas son:

- El reconocimiento de gastos personales, implicar efectuar el reparo de las mismas

en la DJ Anual 2011; siendo un gasto no deducible para la determinacin del

impuesto a la renta, por cuanto genera el reconocimiento de un mayor gasto del IR

(afecta a resultados) (Art. 44 LIR).

- El IGV del comprobante en mencin no puede ser utilizado como crdito fiscal, ello

debido a que el gasto personal no es deducible (Art. 18 y 19 LIGV).

- La obligacin de efectuar el pago de la tasa adicional del 4.1% por distribucin

indirecta de dividendos.



Solucin:

La omisiones descritas tienen incidencia en los resultados del ejercicio 2011; segn

detalle:

a. GASTO NO DEDUCIBLE S/. 1,500Gasto de IR omitido == > 1,500 * 30% = 450

Regularizacin de la omisin del gasto por IR 2011, en el mes de octubre 2013:

5922 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 450

A 40171 IR tercera categora 450----------------x--------------------



Solucin:

b. IGV utilizado como crdito de manera indebida, debiendo haberse reconocido como

gasto y efectuar el reparo tributario por el mismo:

IGV (Gasto Personales) S/. 1,500 *18% = 270Gasto de IR omitido == > 270 * 30% = 81

Regularizacin, en el mes de octubre 2013:


A 40111 IGV 270

A 40171 IR tercera categora 81----------------x--------------------



Solucin:

c. Obligacin de efectuar el pago de la tasa adicional del 4.1%:

Gastos No deducible (Gasto Personales) S/. 1,770 *4.1% = 73Gasto de IR omitido == > 73 * 30% = 22

Regularizacin, en el mes de octubre 2013:


A 40171 IR tercera categora 22A 40189 Otros impuestos 73

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El procedimiento de correccin de los errores materiales de periodos anteriores, se

efecta de forma retroactiva, en los primeros estados financieros autorizados para

su emisin despus de haberlos descubierto:

(a) re-expresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores

en los que se origin el error; o

(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se

presenta informacin, re-expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y

patrimonio para dicho periodo.

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