Por: CPC LUZ HIRACHE FLORES

2 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

DEPRECIACION

De acuerdo a la definicin de la NIC 16, en su prrafo 6, la

DEPRECIACION es la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida til.

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DEPRECIACION ACELERADA

Se conoce as al tratamiento excepcional tributario, aplicable a la

depreciacin de activos reconocidos bajo la modalidad de CONTRATO DE

ARRENDAMIENTO FINANCIERO o LEASING, siempre que cumplan con los

requisitos exigidos en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299.

Esta norma establece que la aplicacin de la tasa de depreciacin mxima

anual, ser aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad

de aos que comprende el contrato (esto es en el tiempo del contrato). Esto

slo para fines del impuesto a la renta (va DJ Anual).

4 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

DEPRECIACION ACELERADA

Para efectos tributarios, los bienes objeto de

arrendamiento financiero se consideran activo fijo del

arrendatario y se registrarn contablemente de

acuerdo a las Normas Internacionales de

Contabilidad.

La depreciacin se efectuar conforme a lo

establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

El D. Legislativo N 299, en su artculo 18 seala lo siguiente:

Reconocimiento contable NIC 17

Deduccin segn Art. 22 Reglamento del LIR

5 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

DEPRECIACION ACELERADA

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual

aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que

comprende el contrato, siempre que ste rena las siguientes caractersticas:

1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o

inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para

efectos de la LIR.

2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el

desarrollo de su actividad empresarial.

3. Su duracin mnima ha de ser de 2 (muebles) o de 5 (inmuebles) aos.

4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.

El D. Legislativo N 299, en su artculo 18 seala lo siguiente:

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APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

La NIC 12 Impuesto a la Renta, nos permite reconocer las

consecuencias fiscales de las transacciones econmicas incurridas

por la empresa, generadas por las diferencias temporarias

identificadas en el ejercicio.

La identificacin de una diferencia temporaria, implica el

reconociendo de un activo por impuestos diferidos o un pasivo por

impuestos diferidos, conocidos tambin como activos tributarios

diferidos o pasivos tributarios diferidos.

7 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS son las diferencias que existen entre el

importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera (base

contable) y su base fiscal.

Las diferencias temporarias pueden ser:

(a) diferencias temporarias imponibles,

(b) diferencias temporarias deducibles.

La base fiscal de un activo o pasivo es el

importe atribuido, para fines fiscales, a

dicho activo o pasivo.

La base contable de un activo o pasivo es

el importe en libros conforme las exigencias

de las NIIF.

8 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

DEPRECIACION ACELERADA Y LA NIC 12

Procedemos a identificar las bases de medicin de la depreciacin de un activos

sujeto a contrato de arrendamiento financiero o Leasing:

La base fiscal :

Segn el D. Legislativo N 299 la

depreciacin acelerada, consiste en

distribuir el costo del activo en el plazo del

contrato de arrendamiento financiero.

La base contable:

De acuerdo a la NIC 17 Arrendamientos, la

depreciacin se efectuar sobre la base de

la vida til del activo.

9 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

CASO PRACTICO

La empresa MILANO S.A.C, ha contratado en enero 2013 la

adquisicin de una maquinaria bajo la modalidad de Leasing, para ello

tomaremos los siguientes datos:

Valor Razonable de la maquinaria: S/. 55,000

Vida til : 8 aos

Tiempo del contrato : 2 aos

La empresa MILANO SAC, obtuvo como resultado contable (antes del

impuesto a la renta) al 31.12.2013 - S/. 35,000.

Se pide: desarrollar la depreciacin acelerada y su incidencia en el

tiempo de vida til de la maquinaria, considerando que el resultado

contable obtenido en el 2013 se mantendra en los prximos 6

ejercicios.

10 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

SOLUCION:

% 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Maquina A 55,000.00 16.67% 9,166.67 9,166.67 9,166.67 9,166.67 9,166.67 9,166.67

DEPRECIACION CONTABLE

ACTIVO COSTO

% 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Maquina A 55,000.00 50.00% 27,500.00 27,500.00 - - - -

ACTIVO COSTO

DEPRECIACION ACELERADA

La depreciacin contable ser:

La depreciacin tributaria ser:

Diferencia temporaria:

2013 2014 2015 2016 2017 2018

Maquina A 18,333.33 18,333.33 (9166.67) (9166.67) (9166.67) (9166.67)

Deduccin Deduccin Adicin Adicin Adicin Adicin

ACTIVO

DIFERENCIA TEMPORAL

11 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

SOLUCION:

Determinamos el IR del ejercicio 2013 (DJ Anual):

Resultado Contable 35,000.00 35,000.00 -

Adiciones

- - - -

Deducciones

Depreciacion Acelerada - -18,333.33 18,333.33

Compensacin de Prdidas - - -

Renta Neta Imponible 35,000.00 16,666.67 18,333.33

IR (30%) 10,500.00 5,000.00 5,500.00

Gasto IR IR por pagar IR Diferido

Base Contable Base Tributaria Diferencia

Temporal

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 10,500.00

4017 IR - 3ERA CATEGORIA 5,000.00

491 IR DIFERIDO 5,500.00

Cta

12 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

SOLUCION:

Determinamos el IR del ejercicio 2014 (DJ Anual):

Resultado Contable 50,000.00 50,000.00 -

Adiciones

- - - -

Deducciones

Depreciacion Acelerada - -18,333.33 18,333.33

Compensacin de Prdidas - - -

Renta Neta Imponible 50,000.00 31,666.67 18,333.33

IR (30%) 15,000.00 9,500.00 5,500.00

Gasto IR IR por pagar IR Diferido

Base Contable Base Tributaria Diferencia

Temporal

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 15,000.00

4017 IR - 3ERA CATEGORIA 9,500.00

491 IR DIFERIDO 5,500.00

Cta

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 12,600.00

491 IR DIFERIDO 2,750.00

4017 IR - 3ERA CATEGORIA 15,350.00

Cta

13 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores

SOLUCION:

Determinamos el IR del ejercicio 2015 (DJ Anual):

Resultado Contable 42,000.00 42,000.00 -

Adiciones

Aplica Deprec Acelerada 9,166.67 -9,166.67

Deducciones

Depreciacion Acelerada - - -

Compensacin de Prdidas - - -

Renta Neta Imponible 42,000.00 51,166.67 -9,166.67

IR (30%) 12,600.00 15,350.00 -2,750.00

Gasto IR IR por pagar IR Diferido

Base Contable Base Tributaria Diferencia

Temporal

Este procedimiento se repite durante los ejercicios 2016 al 2018

14 Por. CPC. Luz HIRACHE Flores