60352695 Apuntes de Derecho Tributario Impuesto a La Renta

7/21/2019 60352695 Apuntes de Derecho Tributario Impuesto a La Renta

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TRIBUTARIO II

Tipos de ingresos pblicos: (actividad financiera del Estado)

Necesidad pblica

Servicios pblicos Estado

Gasto Pblico Ingreso Pblico Recursos Pblicos

Originarios:son los que provienen de los particulares; ej. Explotacin de minas Canon minero

Derivados:exacciones de la propiedad privada de tipo legtimo; ej. los tributos.

Principio de legalidad

Principio de capacidad contributiva:capacidad de pago, que se revela a travs de una manifestacin de

riqueza, que son advertidas por el legislador y seleccionadas para dar la hiptesis de incidencia; porqueslo as el legislador puede gravar.

Manifestaciones de riqueza Ingreso y del uso del ingreso

IR Consumo Atesoramiento

o o

Gasto Ahorro

Ej. IGV Ej. Predial

IGV: impuesto que ms ingreso genera

HIPOTESIS DE INCIDENCIA (Ataliba)

Hecho descrito por el legislador que origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Aspectos:

Aspecto material: Qu? Qu es lo que grava el impuesto(concepto legal de renta)

Aspecto espacial: Dnde? Territorialidad

Aspecto temporal: Cundo? Criterios de imputacin criterio de ejercicio gravable

Aspecto subjetivo: Quin?

Aspecto cuantitativo: Cunto?

RENTA: tiene consideraciones econmicas, porque est relacionada con actividades econmicas, comouna transaccin entre dos sujetos, o porque est vinculada con el enriquecimiento de un sujeto.

Tambin tiene que ver con las variaciones patrimoniales (incremento del valor)

1.

Consideraciones de tipo financiero: generar recaudacin para el ingreso pblico

El IR es un impuesto de tipo progresivo.

OriginarioDerivado


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Progresivo: Impuesto equitativo, ej. Renta, tasa general 30%, renta neta (15%, 21% y 30%)

grava ms a quien ms tiene

Regresivo:afecta igual a los desiguales independientemente de la capacidad contributiva; ej. IGV

grava con 19%. Medidas: Exoneracin de la canasta bsica

Tasas diferenciales (medida no tomada en Per)

2.

Consideraciones de tipo tcnico tributario:el concepto debe plasmarse en condiciones legales

que sean sencillas, para que puedan ser operadas por la administracin.

No todo enriquecimiento est gravado por IR, por ej. me gan la Tinka; aunque est gravado por el

impuesto a los juegos, no est gravado por IR.

Una persona natural tiene una coleccin de autos, y la decide vender; esa venta no est gravada

La venta de un cuadro de Szysslo, me gano mucha plata; no est gravado

SOLO ESTA GRAVADO LO QUE EL LEGISLADOR HA ESPECIFICADO EN LA LEY DE IR

Un extranjero viene a prestar un servicio en Per; est gravado

TODAS LAS RENTAS QUE SE OBTIENEN POR UN SERVICIO EN PERU ESTAN GRAVADAS EN PERU

Criterios de Vinculacin:

Domicilio/ residencia

Nacionalidad

Ubicacin de la fuente

LOS DOMICILIADOS EN PERU PAGAN RENTA POR TODO LO QUE GANE EN CUALQUIERA PARTE DELMUNDO

SI SE GENERA UNA DOBLE IMPOSICION EXISTEN LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION

SINO SE CUMPLEN LOS 5 ASPECTOS ENTONCES NO ESTA GRAVADO

Aspecto temporal: Criterios de imputacin

Ejercicio gravable: ao calendario

Criterio de lo: percibido

Ganado

Aspecto cuantitativo:Cunto?Capital

Rentas de Trabajo

Empresariales (PJ)

RENTA BRUTA

RENTA NETA

Impuesto


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Domiciliados Renta Mundial

NO domiciliados Renta de Fuente peruana

Capital peruana Art. 9-10 entonces lo dice la ley

Fuente Trabajo

Capital & Trabajo (empresariales) extranjera

CONCEPTO DE RENTA:en general

1.

Producto peridico de un capital

2.

Todos los ingresos materiales peridicos o no que obtiene un sujeto (enriquecimiento que

proviene de terceros)

3. Cualquier tipo de satisfaccin econmica que pueda obtener un sujeto a travs del uso o

explotacin de su patrimonio

TEORIA DE LA FUENTE O RENTA-PRODUCTO: es renta cualquier producto peridico que provenga de

una fuente durable en estado de explotacin. Ingreso gravado que no es eventual; que proviene de una

decisin de explotar una fuente, fuente que no se agota (que perdure en el tiempo y que siga

generando)Art. 1 inc. 1, Art. 2

1.

Producto:riqueza nueva, distinta de la fuente (separable, medible en dinero, valuable)

En el caso del capital se grava el dividendo; en el caso del trabajo se grava el honorario, la

remuneracin, el sueldo porque ese es el producto.

2. Peridico: capacidad de repetir el producto

3.

Fuente durable:la fuente tiene que seguir existiendo despus de haber generado el producto,es permanente.

4.

Puesta en explotacin:debe ser puesta en explotacin de modo racional

Ejemplo: Inmueble Alquiler $ 1000 mensual, al ao $ 12,000 PAGA IR

Valor $ 100,000 Venta $ 140,000 NO PAGA IR

Bajo la Teora de la fuente esos $ 40,000 no estn gravados porque el bien se agota con la venta, en una

sola venta.


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TEORIA FLUJO RIQUEZA: la fuente no es importante, lo importante es que haya flujo de dinero hacia mi

persona; basta el enriquecimiento proveniente de terceros; basta que el sujeto muestre capacidad

contributiva. Son las operaciones con terceros particulares/ actividad comercial.

No importa la fuente, sino el flujo de operaciones comerciales

Tribunal Fiscal: cualquier ingreso de operaciones comerciales con terceros

TEORIA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL AL CONSUMO: no le interesa de donde proviene el ingreso;

basta que un sujeto haya tenido un incremento en su patrimonio al final de determinado periodo.

Patrimonio Patrimonio

01 ene 31 dic.

100 120

Est gravado con renta el incremento patrimonial + el consumo del perodo:

20 + 60 = 80

Incremento Patrimonial + Consumo = 80

Si pudiste consumir y ahorrar entonces sobre eso pagas impuesto (en este caso te ganas la tinka pagas

impuesto; aunque hoy no est gravado ganarse la tinka).

Problema: no slo incorpora las ganancias del patrimonio en un perodo sino tambin la

satisfaccin de necesidades durante ese perodo.

Rentas Imputadas: Esta teora se ha recogido para las rentas fictas

NUESTRA LEGISLACION:

Teora de la Fuente

Teora del flujo riqueza para empresas

HABITUALIDAD: el IR define lo que es habitual o no

Los bienes inmuebles y acciones tienen una regla especfica

Para el caso de los bienes muebles se deja a la casustica

OPCION LEGISLATIVA: cuando no hay ninguna teora detrs

CONCEPTO DE RENTA:

Teora de la fuente (o renta-producto): busca la habitualidad de la renta, explotacin recurrente (por loseventuales no se paga IR) de fuente durable.

GANANCIA DE CAPITAL: Ganancia obtenida de la venta de cualquier bien. Es el ejemplo tpico de la

teora de flujo riqueza. Este es un supuesto gravado (pero no por la teora de la fuente); estn gravadas

bajo la teora del flujo riqueza (como se agotan no pueden estar gravadas bajo la teora de la fuente)


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I.

PERSONA NATURAL:

Estn gravados todos los ingresos de una fuente durable, y tambin algunas operaciones con terceros;

es decir, que la teora de la fuente es la teora bsica y algunas veces aplica la teora del flujo riqueza.

Pagan IR por ingresos de fuente durable, y por operaciones con terceros que estn sealados. Las

personas naturales tributan por la teora de la fuente y por algunas ganancias de capital.

Art. 1 LIR se grava:Capital

Renta de Trabajo

La aplicacin conjunta de capital y trabajo (definicin de empresas)

GANANCIA DE CAPITAL: supuesto gravado pero no por la teora de la fuente.

Art. 2 LIR enajenacin

BIENES DE CAPITAL: son los que no estn destinados a ser comercializados en el mbito del negocio.

Ejemplo: Gildemeister vende un carro no es un bien de capital

Todas las ganancias de capital estn gravadas con el IR para las personas naturales? (supuestosgravados) Las ganancias de capital afectas son:

Estn gravados los inmuebles, ms NO el inmueble casa-habitacin (desde el 01.01.2004 estn

gravados todos los inmuebles adquiridos despus de esa fecha, que no califiquen como casa-

habitacin) Est gravado como una renta de capital (2da. Categora)

Estn gravadas las acciones por el IR; pero el resto de los bienes muebles NO!! (el 31.12.08 se

acab la exoneracin a las acciones; pero se ha prorrogado hasta el 01.01.2010)

Si la PN es habitual en la venta de acciones entonces est gravado

La exoneracin es a la ganancia de capital la venta tiene que ser de un bien de capital, la accin

para la persona natural tiene que ser un bien que no se dedica a comercializar.

Bien de capital: que no es habitual en la venta de accionesNo hay exoneracin a los habituales.

Antes del 2004 no estaban gravadas las ganancias de capital para las personas naturales

Persona Natural: no importa si cotiza o no en bolsa

Persona Jurdica: slo se exonera la que cotiza en bolsa

Siempre y cuando seanfuentes durables y

peridicas


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D.S. 134-2004-EF esta es una norma ilegal, pero a favor de los contribuyentes; este fue un

D.S. que modific el reglamento de la LIR (del 94): las acciones que cotizan en bolsa nunca dejan

de ser bienes de capital (valores mobiliarios inscritos en el MPMV bolsa de valores)

Antes las acciones no se consideraban bienes a ser comercializados en el mbito del negocio,

entonces siempre son bienes de capital (aquellos que no me dedico a comercializar) por lo tanto

las acciones en bolsa siempre estn exoneradas.

PN

PJ Bolsa de Valores

Art. 4 LIR Habitualidad:

a)

Inmuebles: Si en un ejercicio gravable vendo 2 inmuebles NO est gravado; a la tercera venta se

considera habitual entonces pagara siempre IR. 5% de IR; a la tercera venta pagas 30% de IR. Lo

que no se considera casa-habitacin.

Se presume la habitualidad a partir de la tercera venta inclusive (es habitual desde ah) Est

gravado como renta de 3ra categora.

Se pierde la habitualidad si en 2 aos no vendo nada (no tienes que vender nada en 2 aos)

b)

Acciones: tienes que haber comprado 10 veces y 10 ventas en un ao para ser habitual

LA LEY NO HA ESTABLECIDO QUE ES LA HABITUALIDAD PARA LA PERSONA JURIDICA

INMUEBLES: estn gravados los adquiridos a partir de 01 de enero del 2004

Casa-habitacin: definido en art. 1 a) del reglamento: tiene 2 requisitos:

o

Inmueble no destinado a negocio, que ha estado en mi propiedad por lo menos 2 aoso Aquel que quede en tu propiedad despus de haber vendido todos los dems (slo una

venta queda inafecta)

RENTAS IMPUTADAS:(Slo los casos especficos) son las ventas que no necesariamente las genero en

forma objetiva, pero el acto que realizo es visto por el legislador como un beneficio. Son los casos

especficos sealados por la ley (no son cualquier renta, cualquier renta presunta) Ej. Si arriendo un

inmueble, ste es un ingreso gravado.

Art. 1 c) Teora del flujo riqueza no recogida al 100%

LAS RENTAS PROVENIENTES DE OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOSESTAN RECIEN GRAVADOS DESDE EL 01 DE ENERO DEL 2009

REGLA DE HABITUALIDAD: Art. 1 el IR grava

a)

Teora de la Fuente: Capital, Trabajo y la suma de Capital + Trabajo

Venta habitual de bienes.

Art. 2 Ganancia de capital: Enajenacin de acciones

Bolsa de ValoresNO Bolsa de Valores

Exoneracin(a la ganancia de capital)


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Enajenacin de bienes adquiridos

Enajenacin de bienes muebles

Enajenacin de marcas

Art. 5 Concepto de enajenacin: cualquier transmisin de dominio a ttulo oneroso (es traslativa de

dominio y onerosa)

II.

PERSONAS JURIDICAS:

Renta producto: Capital + Trabajo durable

Estn gravadas todaslas ganancias de capital sin excepcin, todos los ingresos que provienen de

terceros estn gravados.

Teora del Flujo Riqueza: Art. 3 cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con

terceros.

1 g) en el devenir de las actividades de la empresa, consentir el nacimiento mis obligaciones

TF: El drawbackno est gravado con IR porque no es una operacin con terceros.

Art. 3 casos especficos (indemnizaciones)

Art. 3 b) LIR y art. 1 inc. F) Rgto. Si el activo de una empresa se destruye (por caso fortuito) y el

bien est asegurado, la compaa de seguros paga ms; y esa ganancia estar inafecta si el dinero se

usa para reponer el bien.

Ejemplo: maquinaria

Costo computable: 100,000; es decir, lo que pagu menos la depreciacin (es el valor neto

en la contabilidad)

Indemnizacin: 120,000

o 120,000100,000 = 20,000 estos estn gravados; pero si destino esos 20,000

a la reposicin del bien entonces NO estn gravados.

o

Requisitos: usar el excedente para reponer el bien perdido, en la medida: Reposicin, el contrato en 6 meses de haber recibido el pago de la

indemnizacin.

El bien debe ser repuesto mximo en 18 meses

6 meses

18 meses

Pago Indemnizacin

Costo computable: cuando las compaas compran activos deben registrarlos a un valor en la

contabilidad (valor neto = lo que pagu depreciacin o valor de adquisicin depreciacin) Costo de adquisicin: compro el bien a terceros

Costo de produccin: yo mismo desarrollo el bien

Costo al valor de ingreso al patrimonio

AMBITO ESPACIAL: (de la hiptesis de incidencia)

Base jurisdiccional


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Para establecer la jurisdiccin del Estado para gravar dicha renta; es el derecho preferente de cada

Estado a gravar las rentas que se producen en su territorio.

Para determinar el crdito de impuestos pagados en el extranjero; admitindose como crdito slo el

impuesto pagado en el exterior de rentas extranjeras que nuestra legislacin tambin grava.

Criterio objetivo o subjetivo que legitima a un Estado a cobrar IRDomicilio

Criterio Subjetivo Residencia

Nacionalidad

Criterio Objetivo: Territorialidad Lugar de la ubicacin de la fuente

Entonces se pueden generar supuestos de doble imposicin por efectos de choque; por ejemplo, si un

Estado grava por criterio de domicilio y otro Estado grava por criterio de la fuente. Tambin se puede

dar la doble imposicin por el choque de un criterio objetivo vs. un criterio subjetivo.

Art. 6 LIR

Per: los domiciliados pagan IR por sus rentas de fuente mundial; es indistinto el lugar donde se ubique

la fuente; los domiciliados pagan IR en Per por ser domiciliados.

Domiciliados: Fuentes en Per

Fuentes en el extranjero

NO Domiciliados pagan IR en Per cuando la renta provenga de una fuente peruana (sucursales,

agencias, establecimientos permanentes)

El criterio recogido por el Per en este artculo 6 es el criterio de RESIDENCIA:

1er. Prrafo: para los residentes

2do. Prrafo: ubicacin de la fuente; los no residentes slo pagan por sus rentas de fuente

peruana

Fuente Peruana:

1.

Cuando est fsicamente ubicada en territorio nacional

2. Fuentes de difcil ubicacin fsica (bienes intangibles) hay dos criterios

Cuando hay utilizacin econmica en Per

Que sean pagadas por peruanos

Art. 9 LIR

Domiciliado no significa que haya nacido en Per necesariamente

EEUU: adopt el criterio de la nacionalidad

Per: adopt el criterio del domicilio = residencia, nacionales o extranjeros

Domicilio fiscal = domicilio civil = domicilio para IR

Domiciliados:Se consideran domiciliados:

Del contribuyentePrincipio de Territorialidad

Criterio de Fuente Mundial


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PN nacionalidad peruana con domicilio en Per (derecho comn)

PN extranjeras, que hayan permanecido 183 das calendario en un perodo de 12 meses

PJ constituidas en Per (tambin es el lugar donde se toman las decisiones, cerebro y gerencia

mind and management- donde sesiona el directorio, gerencia general, manejo del negocio)

Art. 7 Se consideran domiciliados:

los nacionales podemos perder la condicin de domiciliados bajo ciertas circunstancias

183 das calendarios durante un perodo de 12 meses. Ej. 15 de mayo del 2008 obtendr su condicin

de domiciliado a fines de diciembre.

La condicin de domiciliado se debe verificar al inicio del perodo gravable (por ejemplo el 01.01.2010

obtuviera la condicin de domiciliado este ao); es decir que, la medicin es en un ao calendario pero

cumplida la condicin a partir del ao siguiente.

Ej. si una persona ingresa al pas el 15 oct. 2008, cumplir la condicin de domiciliado en el 2009, pero

recin al ao siguiente se le computar.

Las PJ constituidas en el Per se consideran domiciliadas. Ej. si tiene una sucursal en Costa Rica y sta

genera renta debe pagar IR en Per.

a)

PN de nacionalidad peruana con domicilio en el pas (derecho comn)

b)

PN extranjeras = 183 das en 12 meses

c)

Personas en el extranjero que hayan sido designadas por el Sector Pblico

d)

Las PJ constituidas en Per

e)

Lugar fsico, establecimiento permanente (pagan con deduccin de gastos) se consideran

domiciliados; y si no tienen un establecimiento permanente pagan el 30% de IR

Mtodo indirecto (balance consolidado) la matriz recauda y de ah se reparte de acuerdo a suscapitales o activos

Mtodo directo del ente separado

Sucursal:

o Lugar fijo de negocios

o

Habilitacin de una fuente durable en Per

Las sucursales se consideran domiciliadas para fines de IR

Pero slo pagar IR por sus rentas de fuente peruana

Per no podra gravar lo que produce la matriz

(porque le corresponde al fisco de la matriz)

Renta Neta

Restar a los ingresos los gastos y costos deducindolos

(Los NO domiciliados no pueden)


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Consecuencias de ser domiciliada:

Deber sacar RUC

Presentar sus declaraciones juradas

Presentar documentos en casos de fiscalizacin

Tiene la obligacin de llevar libros contable

Subsidiarias:

Subsidiaria es la casa matriz como el hijo a la madre (es totalmente independiente)

Estn en la regla de PJ constituidas en el Per; entonces tributan sobre la base de la fuente mundial

En el caso de las subsidiarias es una compaa extranjera que constituye una compaa en otro pas;

la subsidiaria es un ente distinto; son empresas peruanas pero de capital extranjero.

No consolidan para fines tributarios

Sucursales: Son al mismo tiempo la madre haciendo actividad en su pas y en un tercer Estado. Se

consideran DOMICILIADOS pero slo para efectos de rentas de fuente peruana

No se constituyen en el Per, no se crea una nueva sociedad, dependen de la casa matriz

Es la misma PJ, es una empresa extranjera actuando en el Per

Es la misma contabilidad porque es la misma entidad

Tributariamente si son contribuyentes distintos de su casa matriz

Se consideran DOMICILIADAS, pero slo tributan por las RENTAS DE FUENTE PERUANA

Se rigen como los domiciliados

NO DOMICILIADOS DOMICILIADOSRenta de fuente peruana (RFP) Renta de fuente peruana y extranjera (RFP y

RFE)Tributan va retencin Autoliquidacin

No presentan declaraciones juradas Pago y Declaraciones JuradasIR de liquidacin inmediata IR de liquidacin anual

Siempre 30% 15%, 21% y 30%

f) Manda el domicilio del causante, si cuando muri era domiciliado

Pagar por lo que produjo en Per y

en Costa Rica en principio

Deberan existir mecanismos internos para evitar

la doble tributacin o doble imposicin


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g) Bancos multinacionales respecto de sus rentas generadas por sus operaciones en el mercado i

nterno

h) constitucin de entidades (art. 14)

Sociedades de hecho

Ciertos capitales de asociacin empresarial

Prdida de la condicin de domiciliado:los nacionales podemos perder la condicin de domiciliados si

estamos fuera del pas ms de 183 das en un perodo de 12 meses.

De igual forma se recupera la condicin de domiciliado con los 183 das, estos 183 das son sumatorios

en un ao, es decir, que se pueden interrumpir pero igual se van sumando.

Pierdes la calidad de domiciliado por la obtencin de residencia, visa o contrato de trabajo con plazo

mayor a un ao en otro pas; pero si no se puede probar entonces con los 183 das calendarios en

perodo de 12 meses y el cambio se tomar en cuenta el siguiente ao.

Regla general: rige a partir del 01.01 del siguiente ao de que se cumplen los 183 das (el cambio

de condicin)

Excepcin: (2do. Prrafo art. 7) cuando adquiero la residencia en otro pas es desde que salgoReglamento Art. 4 inc. a) numerales 1 y 2

Art. 8

Renta Mundial =Teora de la Fuente +Criterio Subjetivo

Principio de Territorialidad

Per: los nacionales son reputados, pero pueden perder la condicin de domiciliados si salieran.

DOBLE IMPOSICIN:es la colisin de dos conflictos, respecto de:

Mismo sujeto

Misma renta 2 estados solicitan el pago del impuesto

Mismo perodo

Esto en doctrina se conoce como la triple identidad (siempre ver)

Soluciones:

1.

Convenios de doble imposicin CDI:existen cuando los estados se abocan a solucionar la doble

imposicin. Y determinan cul es el Estado que tiene derecho a cobrar.

a.

Crdito:aqu colisionan dos criterios, dos Estados comparten la renta (ej. Chile reconoce

el impuesto pagado en el Per otorgndole crdito, deciden compartir la recaudacin.i. OECD

ii.

ONU

b.

Mtodo de exencin: (D. 578 CAN) es cuando se atribuye la renta a uno de los estados y

el otro estado la considera exonerada.

Nacionalidad

Residencia o Domicilio


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Decisin 578 CAN:resuelve conflictos de doble imposicin, le atribuye jurisdiccin a uno

de los estados bajo el criterio de la fuente. Por ejemplo en su art. 14 los servicios

profesionales estn gravados en el pas donde se registra el gasto.

Ejemplo: Una regala

Compaa peruana Per 30% por ser pagadas en el Per

Por convenio 15% y Chile reconoce el pago en el Per y reconoce el 15%; entonces ambosestados comparten la recaudacin.

2.

A nivel legislativo NORMA INTERNA (solucin unilateral)

Renta de fuente extranjera

Renta de fuente peruana (Art. 9): lo que se lleve a cabo en el territorio peruano

SOLO HABRA CREDITO CUANDO LA RENTA ES DE FUENTE EXTRANJERA PERO ES UN

DOMICILIADO (puede ser extranjero)

Ejemplo: un peruano da servicios en Brasil y le retienen renta; as el peruano no puede acceder

al crdito porque es renta de fuente peruana. Paga 2 veces.

La ubicacin fsica es compleja en el caso de los bienes muebles

Fuente pagadora: Intereses

Regalas

Criterio de la utilizacin econmica: corresponde al Estado obtener esa renta; porque donde se

generan los recursos ese Estado se siente con derechos.

Intereses de un prstamo extranjero: gravar esos intereses de fuente peruana que le corresponden al no

domiciliado con 4.99%

Prstamo extranjero pagado por un domiciliado deducible

Si los intereses son de Per entonces es Renta de fuente peruana, porque el pagador es un peruano, es

decir que el capital se ha colocado en Per.

4.99%

Intereses por prstamos

IR asumido es gasto!!

Intereses y regalas: aplica el criterio de la fuente pagadora, si es un domiciliado entonces es renta

peruana.

Art. 9 Renta de Fuente peruana(si importa saber si es una renta de fuente extranjera porque te puede

dar crdito por lo pagado fuera) Este es el criterio escogido: territorialidad de la fuente (aunque genera

problemas)

El legislador estipula por cada tipo de fuente, cuando esa fuente se encuentra en territorio nacional.

a)

Predios situados dentro de la repblica (Teora de la fuente producto), ubicados dentro del

territorio.

Si el que paga es un peruano entonces est gravado

Puede asumir como gasto la empresa peruana

(Pero slo los intereses)


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Ejemplo: si sales de Per y pierdes la condicin de domiciliado, alquilas tu departamento, pagas

IR en Per.

b)

Las producidas por bienes o derechos si los mismos estn situados o sean utilizados

econmicamente en el Per entonces pagan IR (excepto las regalas) este inciso est pensado

para cuando los bienes generan la renta!

Las ganancias de capital no estn gravadas en este artculo para los no domiciliados Regalas: Pago IR por la cesin en uso de un intangible; renta porque la paga un

domiciliado; es decir, que basta que quien paga la regala sea un domiciliado entonces

se considera renta de fuente peruana. Se considerar renta de fuente peruana cuando

los derechos sean utilizados econmicamente en el pas.

Art. 27 LIR definicin de regalas: no importa como las partes han llamado al contrato

es regala; uso, privilegio de usar por el principio de legalidad no hay analoga en esos.

(ej. know how)

Intereses: su fuente es el capital; el capital debe haber sido colocado o utilizado

econmicamente en Per; basta que un domiciliado en Per pague los intereses

entonces se considera Renta de Fuente Peruana

c)

Renta producto: Las producidas por capitales; es todo aquello que se recibe por ganancia de

capital; todo lo que se pague por el capital (intereses, comisiones, primas, etc.)

Que el capital haya sido colocado en el Per

Que el capital se use en el Per

Domiciliado sea quien pague

Cuando el fondo de inversin est establecido en el pas.

d) Dividendos, Utilidades: (cualquier distribucin de utilidades) el requisito es que la empresa que

distribuye el dividendo tiene que ser peruana (en remesas el impuesto es neto)

El dividendo es el rendimiento de la fuente en accin.Son renta de fuente peruana cuando la sociedad que los distribuye fue constituida en el Per.

e)

Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra ndole que

se lleven a cabo en territorio nacional (Actividad empresarial) este inciso est pensando para

cuando la que genera la renta es la actividad.

Los bienes no se situaban en Per, llegaban directamente a su destino; pero los que se

dedicaban al negocio se situaban en Per


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Qu debe primar la actividad o los bienes? En este caso la fuente de ingresos es la

actividad!!!

f)

Las originadas en trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional

Excepcin: PN no domiciliadas cuando realicen actos previos a inversiones extranjeras o negocios

de cualquier tipo

1. Renta afecta o no/ ingresos gravados: est GRAVADO los servicios son una fuente

durable: los 50,000

2.

Quin genera los ingresos? La empresa extranjera/ tcnico/ gerente (los tres son No

domiciliados, entonces slo pagan por la renta de fuente peruana)

3.

Fuente peruana o no? Actividad o servicios donde se lleven a cabo. El servicio sellev a cabo en Per entonces PAGA IR

El sueldo del tcnico es renta de fuente peruana? SI

Es un No Domiciliado

10,000 por 2 meses = renta de fuente peruana; por lo tanto paga IR

El Gerente Comercial es un No Domiciliado

Es un ingreso de fuente peruana (lo que importa es donde se realiza el servicio o

actividad)

Excepcin: Esta es la excepcin al trabajo personal (es renta de fuente extranjera)

g) Rentas vitalicias, pensiones que tengan su origen en el trabajo personal cuando son pagadas por

un domiciliado

h)

Las obtenidas por enajenacin, rescate, redencin de acciones. Y otros valores mobiliarios

cuando quien los haya emitido est constituido o establecido en Per.


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i)

Hay dos servicios:

Servicios digitales

Asistencia Tcnica

Son la excepcin porque no interesa desde donde o donde se lleve a cabo; no interesa el lugar

de prestacin del servicio; INTERESA DONDE SE HA USADO

ntegramente en Per Parte en Per Fuera de Per

NO Asistencia TcnicaNO Servicio Digital

SI SI NO

Asistencia TcnicaServicio Digital

SI SISI

Ejemplo: Hosting. O puedes mandar una mquina para que te la arreglen en el extranjero, y te

la regresan

Cundo el Estado peruano puede cobrar?

A los domiciliados (que residan en el pas)

Porque Per grava rentas de domiciliados (residentes) de Argentina? Porque el Estado le brinda

a ese residente todos los elementos (seguridad, poder judicial, servicios; es decir le brinda un

marco jurdico econmico para realizar un negocio) el Estado como proveedor.

Qu pas tiene derecho a cobrar primero?

Cul es la fuente?

Residencia Ubicacin de la Fuente

NO RESIDENTE CON RENTA DE FUENTE EXTRANJERA NO PAGA (Este es el nico supuesto que no

paga IR)

Residentes

que invierten en Per

No Residentes

que invierten en Per

Y ver qu nmero es mayor

Porque no interesa donde se

presta, sino donde se utiliza!


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RESIDENTE: paga en Per no interesa donde se encuentra ubicada la fuente (renta de fuente

mundial: renta de fuente peruana y renta de fuente extranjera)

NO RESIDENTE: Slo paga si la fuente se ubica en el Per (renta de fuente peruana solamente)

RESIDENCIA:

OECD

ONU

Ejemplo: Per intereses

Banco Colombiano le presta a Per S.A. para invertir en su subsidiaria en Bolivia Quin cobra el IR?

Ingreso= intereses

Fuente= capital

Dnde se ubica la fuente del ingreso llamado inters? Segn el profesor en Bolivia!!! Porque la fuente

que genera la renta es Bolivia

Se generan varios criterios por ubicacin de la fuente (no ingreso)

Lineamientos tributariosLa ubicacin de la fuente debe primar ante cualquierconflicto

Tiene derecho el pas primigenio

Lo genera Colombia


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Fuente de la renta: mquina

Ingreso: merced conductiva = S/. 1000

La maquinaria se explota en Bolivia

El ingreso lo tiene Colombia

A partir del 2004 se grava donde se usa el capital. Hoy: la ubicacin de la fuente es donde se coloca

el capital; quien paga los intereses.

Este es un tpico caso que podra generar hasta triple imposicin.

Es renta de fuente peruana? SI es renta de fuente peruana porque un domiciliado paga los intereses

1.

Ver si es una renta gravada

2.

Quien genera la renta gravada (qu parte en esa transaccin)

El inters es una ganancia para ArgentinaEstn gravados los intereses en Per?

3. Ver si es un domiciliado o no


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1.

Renta gravada: los intereses; los intereses son un ingreso gravado en el Per

2.

Quien genera el ingreso? Domiciliado

No domiciliado Renta de fuente peruana

Obtiene la renta la sucursal peruana (domiciliado slo paga por rentas de fuente peruana)3.

Ese inters es de fuente extranjera No paga IR; es un no domiciliado quien paga los

intereses por lo tanto es renta de fuente extranjera

4.

Respuesta: NO GRAVADO

EJEMPLO DE DIVIDENDOS:

PN domiciliada

Sociedad en Per PN no domiciliada

PJ no domiciliada

1.

Es renta gravada? Si es renta gravada, por la Teora de la fuente, y por la Teora de la Renta

producto

2. Quien genera la renta? Los accionistas

3. Dividendo = renta de fuente peruana

4.

Respuesta: Paga IR

100

100

100


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AMBITO TEMPORAL: (de la hiptesis de incidencia)

Es el Cundo?

Hay tres criterios:

1. Devengado

2.

Percibido

3.

Exigible

1.

DEVENGADO:Es cuando se genera el derecho a percibir la renta (diccionario)

Se paga por adelantado

15 mayo Contrato

16 mayo emito la factura

01 junio paga

15 julio termina el servicio

Cundo tengo derecho a percibir la renta?


20/71

Devengado: tengo derecho a percibir la renta cuando he cumplido mi prestacin; entonces el ingreso se

devenga en ese momento.

El devengo es el momento en que surge el derecho a percibir la renta, se perciba o no.

Un rdito devengado importa slo una disponibilidad jurdica, pero no una disponibilidad efectiva del

ingreso.

Devengar es adquirir el derecho a un bien.

Caractersticas:

Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.

Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que pueda

hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo prometido

No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de trmino preciso para el pago,

puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado an.

Nocin contable del principio de lo devengado: Una empresa debe preparar sus estados financieros

sobre la base contable de lo devengado; las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no

cuando se cobra o paga.

Si es una prestacin de ejecucin inmediata es fcil determinar ese momento.

En devengado no interesa el pago

Ejemplo: vendo mi computadora en 100, y pagaran en 10 partes de 10 cada una

15/ 05 entrego la computadora Aqu devenga!

Determinar el devengo cuando se trata de transferencia de propiedad es complicado

TF: c/v con reserva de propiedad, hay transferencia de propiedad con la entrega en el caso de losmuebles; en el caso de los inmuebles con el acuerdo de voluntades

Si jurdicamente hablando no ha habido transferencia de propiedad, pero se ha transferido el

riesgo entonces devengado!

Interesa el cumplimiento de las prestaciones (no importa cuando paguen)

Venta de productos:los ingresos por venta de bienes deben reconocerse cuando se cumplen todas las

condiciones siguientes:

La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos derivados de la

propiedad de los bienes

La empresa no retiene ninguna implicancia gerencial relacionada con el derecho de propiedad

de los bienes vendidos

El monto de los ingresos puede medirse confiablemente

Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa

Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transaccin pueden estimarse

confiablemente.


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Arrendamiento:

a)

1200 se pagan por adelantado

b)

1200 se pagan al final (15/04/10)

Rpta: la respuesta es la misma porque no interesa el pago; se va devengando mes a mes (as es

cuando se trata de servicios de efectos continuados)

Prestacin de servicios: Cuando el resultado puede estimarse confiablemente, los ingresos deben ser

reconocidos segn el grado de avance de la transaccin a la fecha del balance general. Este resultado

puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen las siguientes condiciones:

El monto de los ingresos se puede estimar confiablemente

Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa

El grado de avance de la transaccin a la fecha de balance general puede ser estimado

confiablemente

Los costos incurridos y los costos para complementar la transaccin pueden ser estimados

confiablemente.

Contrato de asesora jurdica:


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a)

1200 por adelantado

b)

1200 con la resolucin de intendencia

Nadie sabe cunto falta, no sabes cunto has avanzado de cunto. Segn el profesor se devengar al

final porque es un servicio indivisible. OK cuando cumpl mi prestacin cuando lleg la resolucin de

intendencia

Tiene que haber un mecanismo inequvoco que determine el grado de avance; de lo contrario sedevengar al final.

Por ejemplo: (de mecanismos inequvocos)

a)

Te cobro 10/hora y son ms o menos 120 horas

Al 31/12 = 80 horas = 800

b)

Primer escrito = 10,000

Apelacin = 10,000

Seguimiento = 10,000

Intereses: Deben reconocerse sobre la base de la proporcin del tiempo transcurrido, teniendo en

cuenta el rendimiento efectivo del activo.

La renta en un prstamo son los intereses (retribuyen el tiempo que el otro tiene mi dinero); yo he

cedido en uso mi dinero y el otro me retribuir con los intereses

Slo tributo por los intereses: por los 90

Por ejemplo el banco me cobra intereses por cada da que yo tengo su dinero

Regalas: deben ser reconocidas utilizando la base del devengado de acuerdo con la sustancia del

acuerdo en que se basan.

Dividendos: se reconocen cuando se establezca el derecho al accionista a recibirlos


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DESPUES DEL PARCIAL

Aspecto Material

Aspecto Espacial:

Residente (domicilio) Ubicacin de la Fuente

Aspecto Subjetivo

Aspecto Temporal:

Criterio de lo percibido: 2da, 4ta y 5ta pago el IR cuando lo perciba o tenga a mi disposicin el

ingreso

Criterio de lo devengado: 1era y 3ra (disponibilidad jurdica no efectiva o econmica; adquirir el

derecho de percibirlo). En devengado no hay diferencia entre lo tributario y lo contable

o

Lo contable es una fuente de informacin para liquidar el IR

o

En algunos casos tienen reglas totalmente distintas lo tributario de lo contable.

Se considera que en lo devengado se transfieren los riesgos y beneficiosEjemplo: yo cumplo con mi parte del contrato (mi prestacin), en una compra-venta mi

prestacin es transferir la propiedad, entonces tengo derecho a exigir la contraprestacin. Pero

no es un derecho de exigir.

Cumplo mi prestacin tengo derecho a la contraprestacin.

Exigible: es una facultad del contribuyente que slo tiene en casos de enajenacin a plazos

El inters se devenga a diario, porque cada da la otra parte ha cumplido con su prestacin. Ej. los

bancos te cobran intereses diariamente.

PJ: en acciones solo le alcanza la exoneracin en bolsaPN: se le exoneran todas las acciones las de bolsa y las acciones fuera de bolsa

Bajar D.S.

Art. 58 LIR (excepcin nica) artculo que reconoce un criterio distinto a lo devengado (devengado

aplica a toda la actividad empresarial) este artculo alude a lo percibido; es decir, que yo haya recibido el

pago.

Aplica solo a las PN, slo les aplica el criterio de lo percibido a las PN para ciertas actividades, como por

ejemplo en el caso de los sueldos. (es cuando tengo el dinero a mi disposicin)

CRITERIO DE LO EXIGIBLE: (Art. 58 LIR) La cuota se reconoce cuando vence, es decir, cuando la cuota esexigible. Es potestativo del contribuyente aplicar este criterio.

Slo cuando se trate de enajenacinde bienes (a ningn servicio se le aplica este artculo; el

contribuyente no tiene la obligacin de reconocer el ingreso (es en el caso de enajenacin de

bienes a plazos)

Este artculo permite no reconocer el ingreso con el criterio del devengado (porque el pago es

plazos)


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El contribuyente reconoce las cuotas cuando vence el plazo del pago (segn el D Civil)

REQUISITOS PARA APLICAR EL ART. 58LIR:

1.

Enajenacin

2.

En partes (plazos)

3. Aplica cuando las cuotas son mayores a un ao (12 meses)

Que hayan pasado 12 meses desde la fecha de enajenacin.

La empresa difiere el pago del IR


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Como la PN paga por lo percibido esta es letra muerta, nadie va a aplicar este artculo (yo PN)

ASPECTO SUBJETIVO CONTRIBUYENTES:

Hay 2 teoras respecto de los contribuyentes en el Per:

1.

Teora del Ente Separado: slo esta existe en Per. Todas las sociedades son distintas de susaccionistas.

2.

Teora de la transparencia fiscal: la PJ era un negocio, no un ente separado de las personas

LEER ARTS. ACERCA DE CMO TRIBUTAN LAS SOCIEDADES CONYUGALES, Y LAS SUCESIONES INDIVISAS,

ARTS. 16 Y 17 LIR

CONTRIBUYENTES:

PN

Sociedades Conyugales

Sucesiones Indivisas PJ

PN:

1.

Cesin en uso

2.

3.

Renta empresarial

4. Renta independiente

5. Renta dependiente

Rentas provenientes del K 6.25%

Rentas Provenientes del W 30%

Rentas empresariales 15%, 21% y 30%

Entonces el IR se ha convertido en un impuesto cedular

PJ= rentas empresariales = 30%

Siempre terminas en un PN; las estructuras societarias son complicadas

PN Cuando realizan actividad habitual,

entonces pagan como empresas

Vigente para las PN


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En Per: todas las compaas son entes separados de sus accionistas; stos son contribuyentes

distintos de sus PJ. Todos son independientes como contribuyentes las personas y las PJ (cada

uno es uno, cada uno tiene su RUC)

Joint Venture

Consorcio

Asociacin en P.

Son contribuyentes independientes Regla General

Pero pueden solicitar no llevar contabilidad separada (Art. 65)

Son entes distintos para tributar, de las partes contratantes que los formaron.


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Concordar arts. 65 y 14 LIR

Art. 65: tiene 2 excepciones:

1.

Mayor a 3 aos pueden no llevar contabilidad, entonces son transparentes (porque es requisito

para las PJ llevar contabilidad)

Cuando la vida del negocio es mayor a 3 aos

2.

Por la naturaleza de la actividad no pueda llevar contabilidad separada (puede ser un contratosimple) entonces no lo amerita.

El negocio por su naturaleza permiso especial de la SUNAT

LEER:

Arts. 22, 23, 24, 24-A, 24-B; 22 a 27 TODO

LIQUIDACION DE IMPUESTOS DE LAS PN:

Art. 20

Renta Bruta = Ingresos Gravados

(Neto es despus de los descuentos)

Enajenacin de bienes = IngresoCosto Computable

Ganancia de capital

Las PN tributan bajo el sistema celular (cdulas independientes); antes se pagaba de forma global,

juntabas todo, compensabas prdidas y ganancias y pagabas.

Ahora cada resultado es independiente (hay que armar canastas y no se van a compensar entre s los

resultados).

Las PN pueden hacer actividad empresarial (empresa unilateral o cuando desarrolla habitualmente una

actividadart. 4- entonces liquida como renta de 3ra. Cat.) y deja de ser cedular sino que paga como

empresa.

Art. 22

1arrendamiento/ subarrendamiento/ cesin de bienes

2otras rentas de capital que no son (intereses, regalas, dividendos, ganancias de capital, pagos

por obligacin de no hacer, etc. ver Art. 24)

3empresariales

4W independiente (servicios profesionales, contadores, abogados, etc.)

5W dependiente y otras rentas del W + 4ta.-5ta. No estn en planilla, pero pagar como si

fueran 5ta. Ej. los abogados en los estudios.

Dividendos: cdula dentro de otra cdulaGravados con el 4.1% neto, la PJ le retiene el 4.1%

Se lo entrega neto!! Le paga 95.9% por ejemplo

El fisco perseguir a la PJ (agente retenedor)

1

2

Inmuebles casa-habitacin

Valores (acciones y dems)

Rentas de K


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3

4

5

Art. 36

La base imponible es la Renta Neta = Renta Bruta(20% Renta Bruta)

Ingresos

Ej. s/. 1000 s/.200 12,000/ao (2,400)

Renta Neta = 9,600 (6.25%)= IR

Alquiler 20%

Renta Neta =800 a esto le saco el 6.25% (Art. 52-A)

RENTA DE 4ta. CATEGORIA:

Renta de 4ta. Cat. = Renta Bruta20% de la Renta Bruta = Renta Neta

Renta Neta de (4ta. + 5ta.)7 UIT

A la suma de 4ta. y 5ta. le quitas 7 UIT porque hay que mantener la fuente (yo persona soy la fuente)

Rentas del W

Se supone que esto cubre los gastospara mantener la fuente

Sobre esto se vanhaciendo pagos mensuales

Mx. 24 UIT anuales

Slo en 4ta. NO en 5ta.


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BASE IMPONIBLE X TASA

Art. 53 tasa

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%

Por el exceso de 54 UIT 30%

Esta es una tasa acumulativa progresiva.

Ejemplo: gano 75 UIT

Art. 33 Rentas de 4ta. Categora W independiente (sin subordinacin, ejemplo: sujeto que emite recibo por honorarios)

Admiten deduccin; ejemplo: gastos por materiales

Art. 33 b) director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, etc. Incluyendo

regidor municipal o consejero regional (dietas)

TF: los viticos y los pasajes forman parte de las rentas de 4ta. Categora, se considera que son en

especies. (Excepto slo en servicios de asistencia tcnica, que es la nica excepcin). Estas pueden ser

asumidas por el contratante, sin que formen parte de la base imponible.

RENTAS DE 5ta. CATEGORA: (Art. 34)

a)

Toda retribucin por servicios personales; trabajo personal prestado en relacin de dependencia.Ejemplo: la canasta navidea est gravada con IR, las gratis, etc.

No se consideran gastos de viaje, viticos (hospedaje, movilidad), siempre que no constituyan sumas

que por su monto revelen el propsito de evadir el IR.

Art. 20 inc. c) Rgto. No son renta gravable de 5ta. categora

b)

Rentas vitalicias y pensiones

c)

Participaciones de los trabajadores (calculadas en funcin de la Renta Neta)

Renta del W

Renta Fuente Extranjera (Art. 51)


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d)

Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo

e)

(Renta de 4ta.-5ta.) es renta independiente, pero que la retienen como si fuera dependiente.

Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de

servicios.

CASO PRCTICO: PN domiciliada en Per Asesoramiento IR 2008

1. Venta de pintura cuzquea por S/. 45,000 (NO)

2. Dividendos por S/. 10,000 (SI) la empresa le retuvo el 4.1% (esta es otra cdula)

3.

Intereses por depsito bancario por S/. 1,500 (NO)

4.

Ganancia de Capital por venta de acciones por S/. 15,000 (NO)No es habitual

5.

Alquiler por embarcacin en verano por S/. 5,000 mensual (SI)5,000 x 12 = 60,000

Valor de Adquisicin: 100,000 8% = 8000/ao

Arrendatario: Empresa Turstica (empresa)

6. Alquila vivienda (SI)

Juniodiciembre

Alquiler mensual = S/. 8,000 8x12=96,000

Autovalo = S/. 100,000 6% = 6,000

7.

Sueldos S/. 15,000 al mes (SI) = 180,000/ao

8.

Servicio independiente por S/. 25,000 en el ao (SI)

UIT = 3,550

Pasos:

i.

Separar dividendos

ii.

Sacos: rentas del K separadas de las rentas del Wiii.

Slo los honorarios 20% de deduccin (independiente)

RENTAS DEL K

Alquiler de la embarcacin = 60,000

Alquiler de la vivienda = 96,000

156,000

20% Deduccin

124,000 Base Imponible = Renta Neta

X 6.25% IR

RENTA = S/. 7,800

RENTAS DEL W

Sueldo = 180,000

Honorarios (del punto) = 25,000

20%

20,000


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180,000

20,000

200,000 = Renta Neta

7 UIT = (3,550x7) =

175,150 = Base Imponible

RENTAS DE 1era. CATEGORA: (Art. 23 LIR)

Art. 23 LIR Son rentas de Primera Categora:

a)

Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios. Incluye

sus accesorios (ejemplo: predio + estacionamiento)

Inmuebles

2do. p. El arrendamiento con departamentos amoblados

Se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al 6% del valor del

predio (en funcin al autovalo). Excepto: que sea a favor del SPN.

Art. 13 inc. a) num. 7, 1, 2 y 3p. Rgto.El 6% del valor del predio como piso mnimo es anual.Documento de fecha cierta.

Renta Ficta: se imputan en el caso de cesin gratuita Art. 23 d)

Valor del predio = valor del autovalo


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Ejemplo: Autovalo = S/. 10,000

6% = 600 Mnimo de Renta presunta anual

600/ 12 = 50

Renta presunta = 350 = x 7 meses (julio a diciembre)

Art. 23 b) Hay otros inmuebles diferentes a los predios = las cesiones tambin incluyen a los bienes

muebles.

2p.tambin hay renta presunta para los bienes que no son inmuebles, es decir, los bienes de capital queson aprovechados.

Pagar el 8% (piso mnimo) del valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio

(gratis, entonces tasacin)

La presuncin no operar en los siguientes casos:

i.

Consorciante del Consorcio (entidades del Art. 14 ltimo p.)

ii.

La cesin al SPN Art. 18 inc. a)

iii.

Cuando exista vinculacin entre los intervinientes Art. 32 num. 4.Ejemplo: cuando el dueo de

la compaa se lo ceda a su misma compaa.

Art. 23 c) las mejoras en el inmueble forman parte de la base imponible para efectos de IR; ya que seles considera como pagos en especie; son mejoras que quedan; no se incluyen las que le tocan al

arrendador.

RENTA MINIMA QUE NO ADMITEPRUEBA EN CONTRARIO


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RENTAS DE 2da. CATEGORA: (Art. 24 LIR)

Art. 24

a) Todo capital colocado; bajo concepto de inters, en cualquier instrumento financiero. (T y tu

instrumento financiero directamente)

b)

Rendimiento que reciban los socios de las cooperativasc)

Regalas (Art. 27 definicin) cualquier uso de intangibles, tienen carcter empresarial.

d)

Derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares (cesin definitiva)

e)

Rentas vitalicias

f)

Rentas o D recibidos por obligaciones de No Hacer. Ejemplo: me pagan para que me abstenga de

hacer empresa.

g) Los pagos de los seguros que entreguen las aseguradoras.

h)

Toda inversin en valores (vehculo legal para ganar); utilidades, rentas o ganancias de capital.

i)

Dividendos; excepto Art. 24-A inciso g)

j)

Ganancia de capital

k)

Cualquier ganancia o ingreso de operaciones con IFD

Art. 24-A se entiende por dividendos, o cualquier otra forma de distribucin de utilidades: (cuando se

quiere encubrir el reparto de dividendos)

a)

Utilidades del Art. 14 (dividendo tpico)

b)

Sobrevaluo los activos, entonces aumento el capital, reduzco el capital y me llevo la plata con la

disminucin del capital, ya sea en efectivo o en especie.

c)

Capitalizo la utilidad, y luego reduzco el capital (ejemplo: aumento el K x 100, reduzco K x 100 y

reparto utilidades)

ASPECTO TEMPORAL:

1

2

3

4

5

En el criterio de lo devengado tengo que pagar IR aunque efectivamente no haya recibido el pago (1)

Entes separados:todas las sociedades son un ente separado de sus accionistas (en sociedades

no hay ninguna excepcin)

El Art. 14 englob a todo, lo que no es PN es PJ (no incluye sociedad de gananciales o conyugal,

sucesin indivisa y PN)

Renta Empresarial = 30%

Rentas de K = 6.25%

Rentas del W = 15%, 21% y 30

1 Criterio de lo devengado

2 Criterio de lo percibido

Criterio de lo percibido


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En asociaciones:la regla tambin es ente separado (Art. 14 k)

k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad

de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven

contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

Art. 65 3p.Debern llevar contabilidad

Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad debienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas

de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes

contratantes.

Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar

la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de

ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar

autorizacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o

denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo,

se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar lacontabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.

Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr

contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,

debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT

dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.

Excepciones: (en asociaciones)

i.

Cuando la duracin del consorcio sea menor a 3 aos

ii.

Cuando por su naturaleza deban llevar contabilidad diferente (no del consorcio), porque l

naturaleza del negocio es distinta a la naturaleza de las partes.

Debe haber una solicitud de aprobacin (silencio administrativo positivo de la SUNAT,

sino dice nada aprobado)


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Regla del ente separado para las sociedades (las sociedades son entes distintos de sus

accionistas)

Por la naturaleza de la operacin, del negocio? Los que se asocian no quieren tener una PJ distinta,porque as pueden compensar las prdidas (ejemplo: porque cada una tiene su RUC)

Ejemplo: si el JV fuera un ente jurdico distinto tendra que pagar IR sobre 20 (de A y B)

No hay consolidacin por grupos econmicos; son entes separados


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2009

Ingresos

(Costos)

(Gastos)

01.0131.12 cada ao No hay excepcin=======

UTILIDAD IR = 30%

Resultado despus del IR Recin aqu puedo hacer lo que quiera con la plata

SISTEMA CLASICO:Dividir la tributacin en dos niveles:

i. Accionista

ii. Sociedad

Ej. en Chile Sociedad = 17%

Accionistas = Utilidad17%

10017 = 83

35% (que le puedes restar el 17% ya pagado)

El objetivo es: Incentivo que las sociedades no repartan los dividendos, sino que sigan

generando empresa.

SISTEMA DE EXONERACIN:

=

Sociedad = 30%

A partir del 2003 el Per:

= 4.1%

Sociedad = 30%

Utilidad = 100

70

2.87 es el 4.1% a cargo del accionista

S/. 67.13 me llevo al bolsillo

El Estado se llev S/. 32.87 Esta es la carga tributaria

32.8 % te llevas al bolsillo


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Ente separado: Hay un nivel a nivel corporativo

Hay otro nivel a nivel del accionista

Son 2 niveles!!

DIVIDENDOS:Cuando una PJ distribuye dividendos y se llega a una PN entonces sabemos que se lleg al

ltimo accionista.Dividendo = Renta de 2da. Categora; es una renta cedular (diferentes cdulas: W, K y W+K)

Sujetos afectos:

i.

La PN

ii. El sujeto No Domiciliado: porque el Estado pierde el control, precisamente porque es un No

Domiciliado; no hay forma de coercionarlos para cumplir con el pago.

El agente de retencin es la sociedad.

La Obligacin de retener nace en 2 momentos:

i.

Con la adopcin del acuerdo de distribucin; o,

ii.

La puesta a disposicin en efectivo o en especie.

Excepcin: acuerdos de distribucin anteriores al 2003.

El IR del dividendo es un impuesto definitivo (porque a veces son pagos a cuenta)

El pago del Impuestoa la Renta sobre los dividendos tiene carcter definitivo, por ende, los dividendos no forman parte de la

renta neta global de las personas naturales o de la renta neta de tercera categora de las empresas.

El 4.1% ya no lo incluyo para ningn clculo futuro.

Ej. en sueldos son pagos a cuenta mensuales.


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EL DIVIDENDO DE UNA PJ A OTRA PJ NO PAGA OTRO 30% (Porque se exonera, el dividendo slo

paga IR una vez); es un impuesto de liquidacin inmediata

Renta Bruta: todos los ingresos gravados por el IR

Renta Neta: base sobre la cual se aplican las alcuotas.


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Art. 57ejercicio gravable = coincide con el ejercicio comercial

Dividendo de liquidacin inmediata (esta es una excepcin)

Declaracin Jurada Slo declaro porque fue un pago definitivo

Despus del Ingreso Bruto puedo tener descuentos

Cuando se trata de enajenaciones (Art. 5)hay que descontarle el costo computable Costo computable (Art. 20)lo que cost producir el bien que estoy enajenando

Ejemplo: vendo mi carro en 100

Costo computable = 90

Renta Bruta = 10

Servicios de Asesora Tributaria

Ingreso Neto = 90

*En servicios no hay costo computable; slo existe costo computable cuando se trata de

una enajenacin de bienes.

Art. 20 Renta Bruta = total del ingreso bruto

En enajenacin:

Bienes sujetos a depreciacin afecta el costo computable

Ejemplo: aporto bienes a la sociedad; la sociedad valoriza el bien y me entrega acciones a cambio

con un valor de S/. 1 cada una; a m me grava el IR (yo aporto, yo realizo la operacin)

Me dan 150,000 acciones = S/. 150,000

Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se

obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por ladiferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable

de los bienes enajenados.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo

computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera

correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto

las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la

plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o

construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado

conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,

segn corresponda.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:

RENTA BRUTA = INGRESO NETO + COSTO COMPUTABLE


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1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras

incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como:

fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,

incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes,

gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten

necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechadoseconmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual

comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de

fabricacin o construccin.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo

establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.

Costo Computable (Art. 20 4p.)*+/- 5 no se ajusta a la inflacin se paga IR por los valores histricos (antes de la

inflacin llegaba a mucho ms)

Costo Computable = Costo de Adquisicin

Costo de Produccin

Costo de Construccin

Valor de Ingreso al Patrimonio

Ejemplo: Un regalo, costo = ; entonces hay que valorizarlo

Un bien comprado = Costo computable = valor de adquisicin

[Costo Computable + Art. 32(valor de mercado)] / Art. 20.1Costo de Adquisicin Las mejoras forman parte del costo

Flete del costo del transporte

Seguros

Gastos de despacho

Gastos aduaneros

Instalacin

Montaje

Comisiones normales

Todos los gastos en los que se incurra hasta que se pueda usar el bien

Excepto los intereses con los que me financi para comprar el bien

Art. 20.2 Costo de Produccin o de Adquisicin


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Precio Precio

Flete Flete

Seguro Seguro

Gasto por inters (deuda para comprar

el bien)

Bienes depreciables/ amortizables

Ejemplo: Una compaa importa 2 mquinas

MAQUINA 1 MAQUINA 2Costo Computable = 100 Costo Computable = 100

Vend = 140 La us 1 ao uso Aqu pierde valor 10% = 90

2 ao uso Aqu pierde valor 10% = 80

(1 ao) Renta Bruta= 40 3 ao la vendo a 100 (01.01)

(Ao 3) Renta Bruta = 20

Art. 37 Artculo de los gastos (para la deduccin)

Ingreso Bruto: cuando proviene el Ingreso de una operacin distinta a la enajenacin

INGRESO BRUTO COSTO COMPUTABLE

RENTA BRUTAGASTOS = RENTA NETA

Gastos Base Imponible

Deducibles

Reducen la

Base Imponible!! Art. 37 (no puedes deducir todo)

Los gastos se rigen por el Principio de Causalidad; principio que slo rige para la rentas

empresariales (3ra. Cat.)

El costo es importante para la determinacin de la Base Imponible del IR; porque la Base Imponibleno es igual a la totalidad de los ingresos

Descuentos

Devoluciones

Otra disminucin en el valor del ingreso

ENAJENACION vs. OTRAS TRANSACCIONES QUE NO SON ENAJENACIN

Para determinar la Base Imponible hay requisitos:

Que sea de aplicacin general

De acuerdo a la costumbre

Valor en la plaza


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Ingreso (lo gravado) por ventas

Por aportes, etc.

Arts. 57 y 58lo devengado y lo percibible Quin es el sujeto gravado?

Art. 20 3p. (Ingreso Neto)

Costo = costo de adquirir y costo por mantener el bien

Ejemplo: compro 2 mquinas

MAQUINA 1 MAQUINA 2

Compro a 100 (no tengo otro dcto., gasto) Compro a 100, la uso

Vendo a 140 = Ingreso Se deprecia al 10% anual -10%

-10%

-10%

-10%

Precio de venta = 80 60 =

20 = ganancia

El costo lo puedo recuperar de 2 maneras:

o Mediante el costo de venta

o Con el uso de la mquina

Descuento, bonificacin

Costos

Gastos deducibles (ejemplo: depreciacin)

Renta Neta

IR

Ejemplo: 01/01 31/12 2009

Resultado Final = S/. 50 millones

Es posible que sea la Base Imponible; as como que sea la Renta Neta.

En otros casos, es decir, en todo aquellas operaciones que no son enajenacin no hay Costo (esa es la

diferencia)

Ingresos

Descuentos

Gastos deducibles

Renta Neta

En PN es ms fcil determinar qu est gravado y qu no lo est, slo sacas el % = Renta Neta

Art. 24-A b)

Empresa arroj utilidades de 100 cuando se lo entregas al accionista 4.1%

Aumento de K Disminucin de K se lo entrego al accionista, en realidad es su dividendo

Gasto residual de la vent

40 = gasto deducible co

La LIR tiene artculos, en los que enalgunos casos limita o prohbe ladeduccin de gastos.


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Art. 24-A f)

Art. 24-A f) dividendo = todo crdito hasta por el lmite de las utilidades, en efectivo o en especie:

Cualquier forma que se le d a la operacin

Cuando no exista la obligacin de devolver o que existiendo no se produzca. O que existiendo el

plazo para su devolucin exceda de 12 meses. La devolucin o el pago no se produzca dentro de

dicho plazo o, no obstante se produzca la renovacin sucesiva o con la repeticin de la operacin.

(porque al menos debera haber una amortizacin)

Ejemplo: en el segundo mes el accionista devuelve la plata y se la vuelven a prestar.

Art. 24-A g)gastos no deducibles

Que no estn destinados al giro del negocio

Que no tienen sustento.

Ejemplo: 1000,000 de gasto no deducible lo pas a renta de 3ra. (y no tiene sustento)

El impuesto es de cargo de la empresa de 4.1% (ejemplo: lo cargan 3 o 4 ejercicios despus, y sale

ms caro)

El 4.1% es adicional!!

No pueden haber salidas de caja no rendidas

Art. 24-A h)Ejemplo: pongo a mis familiares en la planilla, para simular gasto, entonces hay que establecer el valor

del mercado del salario, la diferencia es dividendo (el exceso = dividendo gravado a cargo del accionista;

entonces es dividendo la diferencia entre lo que pago y el valor del mercado).


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CONCILIACION TRIBUTARIA:

Estado de Ganancia y Prdidas Para el IR

Ingreso (de ventas, lo que no es actividad de la empresa)

(gastos operativos)

Renta Neta/ Resultado Contable

Resultados extraordinarios: por ejemplo se incendi la fbrica

Conciliacin Tributaria = +/-

EJERCICIO: (del Art. 37) Servicios Profesional S.A. del 01/01 al 31/12

Ingresos:

1.

Venta de bien 500 gravado

2.

Prestacin de servicios 10,000 gravado

3.

Por depsitos en el sistema financiero 100 exonerado

4.

Venta de acciones en BVL 1,000 exonerado

11,600

Costos:

5.

Costo del bien vendido hoy al momento de la venta deducible

6.

Costo de las acciones

Gastos:

7.

Sueldos de empleados puedo deducir sueldos si los he pagado8.

Gastos administrativos (luz, agua)

9.

Multas SUNAT

10.

Tributos

Determine usted la Renta Neta de la compaa

Siempre se parte del resultado contable UTILIDADES = 6,400 Este es el nmero para la

conciliacin tributaria que lleva a la Renta Neta.

Conciliacin Tributaria: Resultado Contable = 6,400 Todas las operaciones cuyo tratamiento

contable es distinto del tributario.


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1.

no se concilia (contabilidad = tributario)

5. no se concilia (contabilidad = tributario)

2. no se concilia (contabilidad = tributario)

3. Aqu hay una diferencia: est exonerado

4.

6. 200 2007. no se concilia (para m PJ = gasto, para el wor = ingreso)

8. no se concilia no tiene lmite

9. Se concilia (Art. 44 c) 300

10.

5,800 = Renta Neta

Principio de Causalidad: (Art. 37) rige lo deducible del IR para la 3ra. Cat. Es un requisito el de la

causalidad, se deducirn de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener la fuente,

as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto no est expresamente

prohibida en la LIR.

1.

Deducir gastos para generar renta

Ejemplo: 50,000 para bases para una licitacin

20,000 en un asesor financiero

15,000 en un abogado

No participo en la licitacin No puedo deducir los gastos

2.

Gastos relacionados para mantener la fuente

Gastos normales y principio de razonabilidad

Generalidad = personas que cumplan las caractersticas.

Ejemplo: una Compaa vende 10 millones

Utilidad 1 milln

Y compra una oficina por 5 millones

Es razonable?

Un inmueble se deprecia en 33 aos (pero en todo caso en ms de 10 aos)

Razonabilidad:T no puedes comparar el ingreso de un ao con un gasto que puedes ir amortizando en

varios aos; el caso de la oficina es razonable.

Ejemplo: utilidad 10 millones

Pago de bono a la gerencia por 9 millones.

Art. 37 a) Son deducibles los % de deudas y gastos originados por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido para adquirir bienes o servicios vinculados con la

obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.

Tambin son deducibles los % de fraccionamiento otorgado de acuerdo al Cdigo Tributarios.

Limitaciones:

Una sola operacin

Est exonerado = I+C

Sobre esto IR


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i. Slo son deducibles los % en la parte que excedan el monto de los ingresos por % exonerados

ii. Si el prstamo proviene de empresas vinculadas, dicho prstamo no puede ser mayor al

patrimonio X3.

Ejemplo:

1.

Gasto por % financiero de un prstamo para comprar computadoras 2.

Gasto por % para hacer un prstamo sin %

(Se lo doy a un tercero sin %)

3.

Gasto por % empresa vinculada

(Para el negocio)

Datos:

Ingresos por % en depsitos bancarios 60,000 (exonerados)

Prstamo de la vinculada 500,000 (Monto del prstamo de empresa vinculada)

Patrimonio 300,000 (X3 = 900,000)

Concilie usted los gastos financieros:

1000,000

1.

Son

140,000 son deducibles (slo puede deducir la diferencia de los 60,000 que estn

exonerados)

60,000 NO son deducibles

1. 60,000 60,000 Est bien por el primer lmite

2.

50,000 se concilia porque me he hecho un prstamo para drselo a un tercero sin cobrarle nada

3.

No se concilia por el segundo lmite (p. 198, 199) Est bien, es un gasto deducible; entoncesdebo ver si se le aplica el lmite para las vinculadas

1110,000

i.

Primer lmite: si t tienes plata en el banco, no me pidas prstamos con gastos deducibles.

Genera un ingreso financiero exonerado, entonces tu gasto financiero exonerado siguiente

ser slo la diferencia.

ii.

Si el prstamo fuera 1000,000 tu endeudamiento mximo ser hasta por 900,000 y tienes

100,000 que si debes conciliar

300,000 1000,000

X 900,000

Art. 37 a)tambin son deducibles los % en el aplazamiento/ fraccionamiento de pago por parte de la

SUNAT

No estn exonerados los % moratorios por el atraso del % compensatorio (este es el deducible)

El fisco es el que financia la deuda!

Regla de 3 simple


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Estado recibe la devolucin Operacin con terceros (gravado)

Por pago indebido

Se excluyen a los del Estado, porque al Estado no se le considera tercero, es por obligacin de la ley.

Art. 37 b) Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas.Impuesto Predial: en las cuentas de las empresas est registrado como un gasto

Regla general: los impuestos y las tasas son deducibles

El ITF es deducible como gasto.

El Impuesto Selectivo al Consumo: el IGV slo grava el Selectivo

NO IR, NO IGV de crdito fiscal

Que grava retiro de bienes (cuando entregas bienes a ttulo gratuito, las

compaas pagan IGV)

Impuesto BrutoCrdito fiscal = Impuesto a pagar (este impuesto no es deducible)

81

%19 Cuentas x pagar (va al gasto) = IGV100 x gasto

Art. 37 c) Son deducibles las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes

productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

Lmite para la PN: Tratndose de PN esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva

cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.

Las primas de seguros son deducibles: porque son una previsin de cobertura para mantener la fuente.

Aqu se incluyen todos los tipos de seguro que sean para mantener la fuente. La prima es el pago

mensual/ anual.

Art. 37 d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes

productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus

dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o

seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil

ejercitar la accin judicial correspondiente.

Este es un supuesto de prdida de capital por robo, entonces debo castigarlo. Son prdidas

extraordinarias.

Condiciones:

Que ponga como gasto la parte no cubierta por el seguro.

Que pruebe judicialmente el hecho = Resolucin.

Hoy lo agregas a la prdida. Con la Resolucin 5 aos despus lo deduces.


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Puedes perseguir al autor; y si no se puede porque no sabes quin es el autor y se archiva el

caso por parte de la Fiscala, pues sta ordena el archivamiento. Recin ah puedes considerarlo

gasto.

Art. 37 e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

Art. 37 f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y

desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los

artculos siguientes.

Depreciaciones por desgaste u obsolescencia del activo fijo. Existencias son los bienes para la venta.

Equipo de cmputo = depreciacin mximo del 25% anual.

Existen Tasas mximas de depreciacin.Art. 22 inc b) y c) del Rgto. (p. 273)

Ejemplo: contablemente vale 100 y se deprecia al 50% anual; pero tributariamente slo se deprecia en

25%.

1 ao 2 ao 3 ao 4 ao50 50

25 25 25 25

Se deprecia desde el momento en que empieza a funcionar

Tambin lo son las mermas y desmedros de existencias, que son bienes para la venta.

Las existencias se pueden malograr, pueden sufrir prdidas.

Por ejemplo:

Granos con gorgojos, o que se humedecen DESMEDRO

Combustible que se evapora en 20% MERMA

Art. 21 inc. c) Reglamento:

Merma: las compaas que venden electricidad, esta se almacena, cuando sale por el cable se pierde

electricidad; pierde cantidad entonces es merma. Se acredita con un informe tcnico (que responde a la

naturaleza de las cosas) Es la prdida fsica (cantidad del bien), se acredita con un informe tcnico

(metodologa y pruebas)

Ejemplo: 100 kg de granos, llego y slo tengo 99.5 kg; el gas se evapora.

Desmedro:Es la prdida de calidad o de cualidad. Destruccin con un Notario prueba de ello

No se te limita el monto, pero hay requisitos:

Comunicar a la SUNAT, tienes 6 das hbiles como mnimo antes de la destruccin.

Acta del Notario o un juez de paz.

Ejemplo: remedios, alimentos en lata que vencen, pollos con yaya.

Art. 37 f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y

desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los

artculos siguientes


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Requisitos:

Que el bien est siendo utilizado en la generacin de rentas gravadas

No puedes depreciar ms de lo aceptado tributariamente (tasas mximas). No se ha establecido

periodos de depreciacin. (Una mquina te debe durar al menos 10 aos)

Art. 22 inc. i) del Reglamento:A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que algunode los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:

1.

Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes

de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o

2.

Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de

su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes

dados de baja.

El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico

dictaminado por profesional competente y colegiado.

En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u

obsolescencia.

Depreciacin: 3, 3, 3, 3 Vida til de 33 aos

Conciliacin Tributaria (de la compra de la oficina por un valor de 5 millones)

Utilidad/ prdida contable

Gasto 500,000 slo deducible el 3%

3% de 5 millones slo 150,000 son deducibles y 350,000 no son deducibles.

Entonces la conciliacin tributaria = + 350,000, porque esos no son deducibles por el lmite del 3%.

Art. 39 LIR Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%)

anual. (Depreciacin de construcciones).

Art. 22 inc. a) Reglamento De conformidad con el Artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones

slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual.

La depreciacin debe estar bien contabilizada (requisito) para todo lo que no es edificios y

construccin.

Ejemplo: maquinaras mineras (costo de 100)

1er. caso = 15% = gasto 15

Maquinaria del activo, est contabilizado, es deducible 2do. caso = 33% = diferencia de 13,3 + 13; porque excede el lmite mximo de 20%

+ Ingreso

Utilidad / Prdida Tributaria

No se repara =


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Art. 40 LIR y Art. 22 inc. b) Reglamento: b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas

gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente

tabla:

BIENESPORCENTAJE ANUAL DE

DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO

DE:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,petrolera y de cyonstruccin; excepto muebles, enseres yequipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

Art. 37 g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos

originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el

perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse

proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

Gastos de organizacin: gastos de constitucin, son los gastos para poner en marcha la

compaa.

Gastos preoperativos iniciales, por ejemplo, buscar petrleo para venderlo.

Gastos de expansin.

Principio de Correlacin: entre Ingresos y Gastos: empate en el tiempo; es decir, empatar gastos contra

ingresos.

Puedo escoger entre:

Deducirlo en el primer ejercicio

Deducirlo mximo en 10 aos calendario.

Cuando hay prdida: Arrastrarla por 4 aos

50% de la Renta Neta

Por siempre; hasta que se pierda o se acabe

Art. 24 h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que,

habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio

de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:

Uno elige (debe haberplanificacin)


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1. Se trate de provisiones especficas.

2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.

3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras

de problemas potenciales, deficientes, dudosos y de prdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones dearrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.

En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u operaciones de

arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artculo 16

de la Ley N 26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.

Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas en el

presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inc. i) de este artculo.

Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por

la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman parte del patrimonio.

Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio

anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.

Este es un inciso para el sistema bancario.

Provisin: es guardar para las prdidas (porque a todos los clientes nos han clasificado en el sistema

bancario).

Provisiones Tcnicas.

Art. 37 i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

i.

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

ii.

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante

derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.

iii.

Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Castigos por deudas incobrables. Es decir, que es una deuda que es retirada del sistema financiero. Y escastigo cuando ya agot todas las medidas de cobranza.

Se hacen reservas por gastos de cobranzas dudosas; porque se duda que realmente vayan a fluir a la

compaa.

Reglamento: requisitos:

1.

Carcter de deuda incobrable


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2.

Para efectuar la provisin de deudas incobrables se requiere:

a)

Que la deuda se encuentre vencida, y se demuestre las dificultades financieras del deudor;

que haya habido gestiones de cobro y su evidencia.

12 meses del vencimiento (el gasto al mes 13)

b)

Que la provisin figure en el libro de inventarios y balances.

Ejemplo: pasan los 120 das y lo considero incobrable.

Provisin discriminada, por ejemplo: 5 clientes me hacen el perro muerto por 10 millones.

No debe ser una deuda general, es una por una.

Discriminada = detallada, una por una, cuenta por cuenta.

No se reconoce el carcter de incobrable:

i. A las deudas entre vinculadas (ejemplo: con tu casa matriz) Art. 24 Reglamento (p.137)

a)

Poseer ms del 30% del capital de la otra

b)

Ms del 30% del capital de 2 o ms PJ pertenezcan a una misma PJ o PN (sister companies,

porque son controlados por el mismo sujeto)


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c)

Entre cnyuges; consanguineidad 2do. grado, tambin en afinidad

d)

e)

Directores, gerentes, administradores, directivos.

Vinculacin por control

No hay un nmero objetivo

Ejemplo: 2 empresas tienen el mismo gerente general, entonces son vinculadas.

f)

Dos o ms PN o PJ consolidan Estados Financieros.

ii. Las deudas afianzadas

iii. Deudas renovadas, prorrogadas (deuda nueva)

Art. 37 j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales. No tienen lmite

Art. 37 k) pensiones de jubilacin y montepo

Art. 37 l) Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, en

funcin del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Requisito: que hayan sido pagadas antes de

la presentacin de la declaracin jurada. (Caracterstica de la generalidad = para todos los trabajadores)

Art. 37 ll)Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,

culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud

del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estncomprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren

60352695 Apuntes de Derecho Tributario Impuesto a La Renta

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