63055000 4 Pruebas y Controles Semestres Anteriores

PRUEBAS SEMESTRES ANTERIORES CONTABILIDAD II

PAUTA CONTROL Nº1 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2008

1.- COMENTES 1. La depreciación acumulada del activo fijo representa la pérdida experimentada por el uso del activo

durante el ejercicio. Comente. Falso. La depreciación acumulada representa el monto total de lo que se ha depreciado el activo fijo. Es decir, desde que comienza a ser utilizado por la empresa hasta la fecha en que se esta preparando estados financieros. 2. El costo del activo fijo (propiedad, plantas y equipos) esta formado solamente por el precio pagado o

por pagar. Comente. Falso. El costo del activo fijo puede estar formado por:

a. Su precio de adquisición. b. Todos los costos directamente relacionados con dejar el activo listo para ser utilizado

por la empresa. c. El costo de financiamiento, desde las fecha de compra hasta que el activo quede en

condiciones de ser utilizado por la empresa. 3. Al utilizar el método lineal para el cálculo de la depreciación, la empresa siempre obtendrá por

concepto de depreciación acumulada un monto mayor que si utilizara el método de unidades producidas. Comente.

Falso. El monto de la depreciación acumulada al término de la vida útil del activo fijo tiene que ser la misma para ambos métodos. Pero durante la vida útil puede variar el monto entre ambos, dependiendo en el caso del método de unidades producidas de la intensidad de uso. Por lo que el activo, puede demorarse más o menos en depreciarse en comparación al lineal y, por ende, puede variar el monto de la depreciación acumulada.

2

2.- EJERCICIO La entidad compró una maquinaria en M$26.600 más IVA el 30 de Enero de 2005, con una vida útil de 10 años (120 meses) y un valor residual de M$500.

La máquina requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 más IVA y se estima que los costos de desmantelamiento ascienden a M$200.

El 10 de Febrero se contrata al Ingeniero Civil Sr. Mario Mark para que ponga en marcha la máquina, sus honorarios ascienden a M$1.500 (Valor Bruto), los que se pagarán cuando la máquina entre en proceso de producción normal.

La máquina entra en funcionamiento – Marcha Blanca - el 15 de Febrero de 2005, para lo cual requiere de insumos y materias primas evaluadas en M$1.000 más IVA, el producto obtenido se vende como “segunda selección” y tiene un precio de venta como producto terminado-Segunda selección de M$700 más IVA.

El 25 de Febrero la empresa paga M$3.100 más IVA, por campaña publicitaria para la introducción del nuevo producto al mercado.

Con fecha 1° de Marzo la máquina entra en proceso productivo normal.

Respecto de la información entregada, indique:

M$

a) Indique cual es el Valor de incorporación (Costo) del Activo (Máquina)

M$30.500

b) Determine el cargo por Depreciación del Activo al 31 de Diciembre de 2005

M$2.500

c) Determine el cargo por Depreciación del Ejercicio 2006

M$3.000

d) Determine el Valor Libro del Activo al 31 de Diciembre del 2006

M$25.000

e) Si al 31 de Diciembre de 2007, la Máquina tiene un Valor Razonable de M$ 23.400

Indique: El valor de la Revaluación (Revalorización) o Deterioro de la Máquina

M$1.400

f) Indique cual es el Valor Libro de la Máquina al 31 de Diciembre de 2007.

M$23.400

3

a) Indique cual es el Valor de incorporación del Activo (Máquina)

b) Determine el cargo por Depreciación del Activo al 31 de Diciembre de 2005.

Depreciación 2005 = M$30.500 – M$500 * 10 = M$2.500

120

Valor de Incorporación del Activo:Totales M$

Fecha Costo de Adquisición:30-01-2005 Factura Compra 26.600

Instalaciones 1.900Costos de Desmantelamiento 200Honorarios 1.500Puesta en Marcha - Mat.primas 1.000Recuperación por Ventas (700)

Totales 30.500

CONCEPTOS

Depreciación Ejercicio 2005 2.500,000

Valor del Activo 30.500

Valor Residual 500

Valor a Depreciar 30.000

Vida útil total 120 mesesConsumo 10 meses

4

c) Determine el cargo por Depreciación del Ejercicio 2006.

Depreciación 2006 = M$30.500 – M$2.500 – M$500 * 12 = M$3.000

(120 – 10)

d) Determine el Valor Libro del Activo al 31 de Diciembre del 2006.

e) Si al 31 de Diciembre de 2007, la Máquina tiene un Valor Razonable de M$ 23.400.

Valores Antes de la Revaluación o DeterioroValor del Activo 30.500 Depreciación Acumulada (8.500)Valor Neto del Activo 22.000

Valor Razonable 23.400

Revaluación de la Máquina 1.400

Depreciación Ejercicio 2006 3.000,000

Valor del Activo 30.500Valor Residual 500Valor a Depreciar 30.000

Vida útil total 120 mesesConsumo 12 meses

Cálculo usando Vida Útil restanteDepreciación Ejercicio 2006 3.000,000

Valor del Acivo 30.500 Valor Residual (500)Depreciación Acumulada (2.500)Valor a Depreciar 27.500

Vida útil restante 110 mesesConsumo 12 meses

Valor del Acivo 30.500 Depreciación Acumulada (5.500)Valor Neto del Activo 25.000

5

f) Indique cual es el Valor Libro de la Máquina al 31 de Diciembre de 2007.

Valor Razonable 23.400

6



1.- COMENTES 1. Cuando el valor pagado por la compra de acciones, que implique influencia significativa, es menor que

el valor registrado en libros, la diferencia se considera una plusvalía positiva (o menor valor) y se considera una pérdida del ejercicio. Comente.

Falso. Se considera una plusvalía negativa, y se considera una ganancia en el EERR. Cuando el valor pagado es mayor, se considera plusvalía positiva y representa un activo intangible que se somete al test de deterioro. La plusvalía positiva se deja establecida en notas a los estados financieros. La plusvalía negativa es la diferencia entre el “valor patrimonial y el valor pagado”, cuando éste es menor. ( 2. En la fecha de presentación de los Estados financieros, los activos financieros disponibles para la venta

deben valorizarse al valor de mercado. Si éste es mayor al registrado en libros, debe reconocerse una ganancia y si es menor, la pérdida. Comente

Es efectivo que las inversiones clasificadas como “disponibles para la venta” se valorizan a valor de mercado en la fecha de presentación de los estados financieros. Cuando el valor de mercado es mayor al valor libro, la diferencia se abona a la cuenta de patrimonio “otras reservas”. Cuando el valor contable es mayor, la diferencia se carga a dicha cuenta. La pérdida o ganancia se registra en el momento de la venta de la inversión previo cierre de la cuenta de otras reservas. Las diferencias entre el valor de mercado y el valor contable se reconocen en resultados cuando la inversión se clasifica como “a valor justo con efecto en resultados”.

7

2.- EJERCICIO Usted es el Contador de la empresa Capricornio S.A., Sociedad de Inversiones que realiza las siguientes transacciones el 01-10-2006:

Empresa Acciones

Patrimonio M$

30-09-2006 A valor justo

** Utilidad M$

30-09-2006 A valor Justo

Patrimonio * M$


** Utilidad M$

31-12-2006 A Valor Justo

Valor Bursátil unitario

31-12-2006 Aries S.A.

100.000

M$90.000

M$20.000

M$100.000

M$15.000

$1.100

Tauro S.A.

200.000

M$150.000

M$13.500

M$170.000

M$18.000

$600

* Incluye revaluaciones por M$15.000 efectuadas en el cuarto trimestre. ** La utilidad mostrada ya está incorporada en el Patrimonio. Con fecha 01-10-2006, Inversiones Capricornio S.A. adquiere -- 40.000 acciones de Aries S.A. en un valor de M$60.000 y 10.000 acciones de Tauro S.A. en un valor total de M$7.000. Las inversiones en instrumentos de patrimonio sobre las que no se ejerce influencia significativa, se adquieren con la intención de venderlas en el corto plazo. SE PIDE: 1. Contabilice la adquisición de las inversiones efectuadas el 01-10-2006, incluyendo los ajustes

necesarios:

Cuentas Debe Haber TAURO:

01-10-2006 Inversiones Negociación (Acciones Tauro) 7.000

Caja/Banco 7.000

Gl.: Adquisición de 5% de Tauro: V justo

ARIES::

01-10-2006 Inversiones en Asociadas (VP) 36.000

Plusvalía Positiva 24.000

Caja/Banco 60.000

Gl.: Adquisición del 40% de Aries S.A. Valor Patrimonial

VP = (40.000/100.000) * M$90.000

8

2. Contabilice los ajustes de las inversiones que corresponda realizar al 31-12-2006.

Cuentas Debe Haber TAURO:

31-12-2006 Pérdida por ajuste a mercado 1.000

Inversiones Negociación (Acciones Tauro) 1.000

(*) M$0,6 * 10.000 – M$7.000

ARIES::

31-12-2006 Pérdida por inversión en asociadas 2.000

Inversiones en Asociadas (VP) 2.000

Gl.: Reconocimiento de la variación en el valor patrimonial en relacionada.

(*) (M$15.000 – M$20.000) * 0,4

31-12-2006 Inversiones en asociadas 6.000

Reservas 6.000

Gl.: Reconocimiento de la variación en el valor patrimonial en relacionada.

(*) M$15.000 * 0,4

3. Contabilice el recibo de dividendos si el día 30-04-2007 Aries S.A. paga un dividendo de $45

pesos por acción

Cuentas Debe Haber ARIES:

30/04/07 Caja / Dividendos por cobrar 1.800

Inversiones en Asociadas 1.800

(*) M$0,045 * 40.000

9



1.- TEORIA La Entidad A ofrece a sus clientes incentivos financieros para que emitan pedidos de compra antes de que necesiten realmente los bienes. Dado que muchos de los clientes quieren aprovechar estos incentivos pero no pueden sobrecargar sus almacenes con mercancías obsoletas, la Entidad A ofrece a sus clientes la posibilidad de guardar los bienes hasta que ellos soliciten su entrega. En la mayoría de los casos, la Entidad A paga el costo del almacenamiento, el envío y el seguro sobre los bienes.

¿Puede la Entidad A reconocer los ingresos ordinarios en el ejercicio corriente por la venta de los bienes?

Desarrollo: La NIC 18 establece que los ingresos ordinarios se reconocen cuando el comprador asume la propiedad, siempre y cuando:

a) sea probable que se lleve a cabo la entrega;

b) el elemento esté en existencias, se haya identificado y esté listo para su entrega al comprador en el momento en el que se haya reconocido la venta;

c) el comprador reconozca específicamente las instrucciones de entrega diferida;

d) se apliquen las condiciones de pago habituales.

Los ingresos ordinarios no se reconocen cuando simplemente hay una intención de adquirir o fabricar los bienes a tiempo para su entrega. En tal caso no se deben reconocer los ingresos ordinarios por las siguientes razones:

• Teniendo en cuenta el fondo económico de la transacción, la totalidad de la misma ha sido gestionada por la Entidad A y el comprador simplemente actúa para aprovechar los incentivos ofrecidos.

• Dado que la Entidad A asume los costos de almacenamiento, envío y seguro de los bienes, los riesgos y ventajas significativos no se han traspasado a los clientes.

10

2.- EJERCICIO La empresa “Conta 2 S.A.” se dedica a comercializar productos de vestuario al por menor. Al 31/12/2007 usted conoce la siguiente información relacionada con algunas cuentas de esta empresa:

Concepto Monto (M $) Código Compra de mercaderías 1.050.000 1 Saldo inicial de existencias 500.000 2 Saldo final de existencias 200.000 3 Ingreso por venta 8.250.000 4 Ingreso por Arriendos (Actividad secundaria) 137.500 5 Utilidad por venta de terrenos 1.750 6 Pérdida por venta de maquinaria -250 7 Utilidad por inversiones en asociadas 400.000 8 Ganancia por ajuste a mercado inversión negociación 1.250 9 Utilidad por venta de inversiones en negociación 14.400 10 Gasto financiero -950.000 11 Gasto publicidad -700.000 12 Gastos en remuneraciones total -1.250.000 13 Gastos en servicios básicos total -400.000 14 Gastos en arriendos de bodegas -375.000 15 Depreciación de vehículos -79.000 16 Depreciación de muebles de oficinas -57.000 17 Depreciación otros activos administrativos -3.100 18 Gasto en seguros (Bodegas) -400 19 Gasto en arriendos (Edificio administrativo) -44.500 20 Gasto por incobrable -70.000 21 Pérdida por venta de inversiones disponibles para la venta -300 22 Reserva de inversiones disponible para la venta antes de la su venta 400 23 Multa por parte de servicios de impuestos internos -11.000 24 Pérdida por variaciones de tipo de cambio -4.000 25 Reajustes ganados 70 26 Honorarios Brutos -18.000 27

Información adicional:

• Se utilizan las siguientes proporciones para distribuir los gastos usados por las distintas funciones:

� Distribución 35%

� Comercialización 25%

� Administración 40%

• Los accionistas controladores representan 100% de la sociedad.

• Los honorarios brutos corresponden un 100% a la parte administrativa.

• La tasa de impuesto a las utilidades de las empresas es de un 17%

• La empresa no obtiene resultados por operaciones discontinuadas.

Se pide: Prepare la parte A) del Estado de Resultados Integrales de “Conta 2 S.A” por función para el año 2007 con la información entregada, de acuerdo a la circular 1.879 de la S.V.S.

11

" NOMBRE DE LA EMPRESA"

ESTADO DE RESULTADOS

( moneda $ )

2007

Ingresos de la Explotación 4 8.250.000

(-) Costo de Ventas 2+1-3 -1.350.000

Margen bruto 6.900.000

Otros Ingresos de Operación 5 137.500

Costos de Comercialización (*) -1.182.500

Costos de Distribución (**) -1.031.900

Gastos de Administración (***) -782.600

Otros Gastos Varios de Operación 0

Costos Financieros [de Actividades No Financieras] 11 -950.000

Utilidades (Pérdida) de Asociadas 8 400.000

Diferencias de cambios 25 -4.000

Resultados por Unidades de Reajuste 26 70

Utilidades (Pérdidas) por Baja en Cuentas de Activos 6 y 7 1.500

Minusvalía Comprada (Plusvalía Negativa) 0

Otras Ganancias (Pérdidas) 9, 10, 22, 23 y 24 4.750

Ganancia (Pérdida) antes de Impuesto 3.492.820

Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias -593.779

Utilidad o (Pérdida) del Ejercicio 2.899.041

12

* Costos de comercialización

Publicidad M$700.000

Incobrables M$70.000

Remuneraciones M$312.500 M$1.250.000 X 0,25

Servicios básicos M$100.000 M$400.000 X 0,25

TOTAL * M$1.182.500

** Costos de distribución

Arriendo de bodegas M$375.000

Depreciación vehículos M$79.000

Seguros M$400


Servicios Básicos M$140.000 M$400.000 X 0,35

TOTAL ** M$1.031.900

*** Gastos de administración

Depreciación muebles oficina M$57.000

Depreciación otros activos M$3.100

Arriendo edificio M$44.500

Honorarios M$18.000


Servicios básicos M$160.000 M$400.000 X 0,4

TOTAL *** M$782.600

3.- EJERCICIO La Sociedad Anónima "XZX" presenta a usted el ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO, correspondientes al ejercicio comercial 2008, para que usted interprete los cambios presentados. La sociedad posee un Capital Autorizado de 35.000 acciones de la Serie A totalmente pagadas y durante el ejercicio se emitieron 162.500 nuevas acciones serie AB, las cuales se colocaron y pagaron en el ejercicio. La sociedad es la Matriz de la Sociedad Anónima “XT”.

Cambios Capital Pagado

Cambios Otras Reservas

Reservas por Ajustes de Valor Otras Reservas Reservas Varias

Capital Sobreprecio en

Venta de acciones

Revalorización Propiedad

Planta y Equipos

Activos FinancierosDisponibles

para la Venta

Variaciones deOtros Activos

Ajustes por Conversión

Otros Ajustes al

Patrimonio Neto

Legales De Utilidades Otras

Saldo Inicial al 01/01/08 175.000 500 38.900 5.400 37.450 257.250 257.250

Cambios Contables

Corrección Errores

Saldos Iniciales Ajustados 175.000 500 38.900 5.400 37.450 257.250 257.250

Distribución de ResultadosEjercicio Anterior 13.108 13.107 11.235 -37.450 0 0

Dividendos en EfectivoDeclarados (Definitivos) -11.235 -11.235 -11.235

Dividendos en EfectivoDeclarados (Provisorios) 0

Emisión de Accionesde Pago 325.000 24.375 349.375 349.375

Otras Variaciones alPatrimonio Neto 12.000 12.000

Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales 360 -4.730 -4.370 -4.370

Adquisición de AccionesPropias

Venta de AccionesPropias

Reducción de Capital

Capitalización de reservasy utilidades acumuladas

Saldo al 30/09/08 500.000 24.375 12.000 860 52.008 18.507 0 -4.730 0 603.020 603.020

TotalCambios

PatrimonioNeto

Cambios PatrimonioAtribuibles

a losAccionistas

Controladores

Cambios Acciones

propias en carteras

Utilidades (Pérdidas)

Acumuladas

CambiosInterés

Minoritario

DetalleMiles de Pesos

DividendosUtilidad

(Pérdida)del Ejercicio

Cambios en Resultados Retenidos

SE PIDE: Describir las transacciones informadas en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), para el ejercicio 2008. Desarrollo: a) Durante el ejercicio 2008, hay un aumento de patrimonio, correspondiente a la emisión de

162.500 acciones a $ 2 por un total de $325.000 y ha generado un Sobreprecio en Venta de Acciones propias de $0,15 por acción por un total de $ 24.375.

b) Se reconoce la Revaluación de las propiedades, plantas y equipos (activo fijo) de la Filial XT por $12.000. c) La empresa posee inversiones disponibles para la venta, por las cuales se reconoce una fluctuación de valores (variación en el valor justo) positiva de $360. d) El resultado del Ejercicio 2007, se distribuyó de la siguiente forma: Distribución y pagos de dividendos de $11.235 (30%), un 35% del resultado a reserva legal por $ 13.108 y reserva de futuros aumentos de capital por $13.107 (35%). e) El Resultado del ejercicio 2008, es una Pérdida por M$4.730.

1


Semestre Primavera 2008 I.- COMENTES 1. ¿Cuales son las características que debe cumplir una inversión de corto plazo para que clasifique como

efectivo equivalente?. De 1 ejemplo. De acuerdo a la NIC Nº7 (Párrafo Nº7) Los efectivos equivalentes se mantienen para cumplir los compromisos más que para propósitos de inversión o similares. Para que una inversión calificada como equivalente de efectivo, debe poder ser fácilmente conocido de efectivo y estar sujeto a un riesgo insignificante de cambios tanto, una inversión será equivalente de efectivo cuando tenga vencimiento ejemplo tres meses o menos, desde la fecha de adquisición. 2. De los tres tipos de actividades de negocio resumidos en el estado de flujo de efectivo, ¿cuál tiene una

menor probabilidad de mostrar un flujo de efectivo neto positivo en un negocio que crece exitosamente? explique su razonamiento.

Entre las clasificaciones mostradas en el estado de flujo de efectivo una exitosa y creciente compañía es poco probable que reporten un flujo neto positivo de caja en las actividades de inversión. Una compañía creciente usualmente aumenta sus inversiones en activos fijos, como las plantas, maquinarias y infraestructura, las cuales llevan generalmente a un flujo neto negativo de efectivo de las actividades de inversión, a su vez si las compañía es exitosa y creciente, el flujo de caja de actividades de operación y financieras usualmente son positivas, ya que cosechan los frutos de la inversión en las operacionales y el aumentar los activos de planta de la empresa se necesitan dinero de las actividades de financiamiento para ello.

2

II.- EJERCICIO A continuación se presenta la siguiente información acerca de la empresa “Conta 2 S.A”: (*) Corresponden solamente a intereses asociados con préstamos bancarios.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEmpresa Conta 2 S.A.Al 31 de Diciembre de

ACTIVOS 2007 2006 VariaciónActivo CorrienteEfectivo y efectivo equivalente 6.553 390 6.163

Inversiones en negociación 410 30 380

Clientes (Neto) 21.310 2.380 18.930

Existencias 7.000 5.000 2.000

IVA crédito 0 0 0Gastos pagados por anticipados 0 600 -600

Total activo corriente 35.273 8.400 26.873

Activos No CorrienteTerrenos 1.200 1.200 0Maquinas 4.100 3.000 1.100

Depreciación acumulada -1.195 -1.000 -195

Total activo no corriente 4.105 3.200 905

Total Activos 39.378 11.600 � 27.778

PASIVOSPasivo CorrientePrestamos bancarios 0 500 -500

Intereses por pagar 25 (*) 100 -75

Proveedores 8.330 2.023 6.307

Remuneraciones por pagar 0 0 0

Impuesto renta por pagar 3.450 200 3.250IVA Débito 0 300 -300

Préstamos empresas relacionadas 350 800 -450

Total pasivo corriente 12.155 3.923 8.232

PATRIMONIO NETOCapital 7.677 4.677 3.000

Sobreprecio en venta de acciones 300 0 300

Otras reservas 2.200 2.200 0

Resultados acumulados 200 200 0

Utilidad (Pérdida) del ejercicio 16.846 1.000 15.846

Dividendos provisorios 0 -400 400Total patrimonio neto 27.223 7.677 19.546

Total Activos y Patrimonio Neto 39.378 11.600 � 27.778

3

Durante el 2007 se llevaron a cabo las siguientes transacciones: • Ventas de mercaderías por M$30.000 + IVA. Costo de la mercadería vendida M$8.000. La forma de pago

fue un 40% en efectivo y el resto a crédito simple. • Compras de mercaderías por un monto M$10.000 + IVA. Se pagó el 30% en efectivo y el resto a crédito

simple. • Se cobro el 100% de las cuentas por cobrar (neto) del 2006 y se pagó a proveedores el saldo al 31/12/2006. • Se compró en efectivo maquinaria por M$1500 + IVA. También, se incurrió en costos de instalación y

puesta en marcha en efectivo por un monto de M$200. • Se canceló el 100% del saldo al 31/12/2006 de los préstamos recibidos de empresas relacionadas y se

obtuvo nuevos préstamos durante el 2007. • Se pagó con cheque al día un monto de M$4.015 al fisco por impuestos. Incluye la deuda por impuesto a la

renta proveniente del año anterior y el resto es IVA. • La junta de accionistas dedició repartir entre los accionistas el 100% de la utilidad obtenida en el año 2006.

Se pago en efectivo. • Se emitió y colocó 3000 acciones a $1,1 cada una. El valor nominal era de $1,0 cada una. • Se canceló en efectivo la totalidad de las deudas bancarias con sus respectivos intereses. • Se adquirió en efectivo acciones para negociación en M$400 que al final del periodo tenían un valor de

mercado de M$380 • Los gastos de arriendo del periodo habían sido cancelados por anticipado en el año anterior (2006). • Las remuneraciones se cancelan con cheque al día el penúltimo día de cada mes. • Se vendió máquinas antiguas en efectivo en M$350 que tenían un costo de M$600 y una depreciación

acumulada de M$200. • Los préstamos de empresas relacionadas devengaron M$25 de interés. • La provisión por incobrables (EDI) durante el año aumento en M$110. • No existe la obligación legal de repartir un mínimo como dividendos de las utilidades del año. Se Pide: Prepare el estado de flujo de efectivo (EFE) por el métdo directo para el año 2007.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALESEmpresa Conta 2 S.A.

Para el año 2007

Ingreso por ventas 30.000Costo de ventas -8.000

Margen bruto 22.000

Gasto remuneraciones -504

Gasto arriendos -600Gasto depreciación -395

Gasto incobrables -110

Gastos financiero -25

Perdida por venta de activo fijo -50Perdida por ajuste a valor de mercado -20

Utilidad venta de inversiones 0

Utilidad antes de impuesto 20.296

Gasto impuesto a la renta -3.450

Resultado del Ejercicio 16.846

4

Actividades de operación Recibido de clientes (*) 16.660 Pago a proveedores (**) -5.593 Pago de gastos operacionales (***) -504 Pago de impuestos -4.015 Flujo neto de las actividades de operación 6.548 Actividades de inversión

Compra de activo fijo -1.985 Adquisición de inversiones de negociación -400 Ventas de activo fijo 350 Flujo neto de las actividades de inversión -2.035 Actividades de financiamiento Colocación de acciones 3.300 Préstamos recibidos de otras empresas 350 Préstamos pagados de otras empresas -800 Pago de préstamos bancarios -500 Pago de intereses por préstamos bancarios -100 Pago de dividendos (****) -600 Flujo neto de las actividades de financiamiento 1.650 Variación neta de efectivo y efectivo equivalente 6.163 Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente 390 Saldo final de efectivo y efectivo equivalente 6.553 (*) M$ 30.000 * 1,19* 0,4 + M$2.380 = M$23.800 (**) M$ 10.000* 1,19 * 0,3 + M$2.023 = M$ 5.593 (***) M$504 según Estado de resultado e información de transacciones. (****) Se pagan M$600 ya que se habían pagado M$400 en año anterior

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A

Para el año 2007 Método Directo

5

PAUTA CONTROL PENDIENTE CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2008 I.- COMENTES 1. Una inversión en acciones siempre debe clasificarse como inversiones en negociación. Comente. Falso. Puede clasificar en negociación o disponibles para la venta cuando no se ejerce influencia significativa. Y cuando se ejerce influencia significativa clasifica como inversiones en asociadas. 2. Si al término del ejercicio, los valores contables y los valores de recuperación son distintos, siempre

corresponde hacer un ajuste contable para regularizar la situación. Comente. Falso. Solamente cuando el valor recuperable cae por debajo del valor contable.

6

II.- EJERCICIO 1 Usted debe analizar las cuentas que a continuación se presentan, correspondientes a un cierre anual con fecha de cierre al 31 de Diciembre de 2007. Se pide que confecciones el Estado de Situación Financiera al 31/12/07 (Formato Corriente – No Corriente) y Estado de Resultados Integrales para el año 2007 (Por función, sólo parte A), de acuerdo a la Circular 1.879 de la S.V.S. Nombre de la Empresa: “DISTRIBUIDORA TOTAL S.A.”. Sociedad Anónima Abierta, RUT: 99.888.777..-K.

SALDOSDEUDOR ACREEDOR

1 Accionistas 10.2352 Acreedores varios 1 4.3403 Arriendos pagados por anticipado 2 1.2504 Arriendos local de ventas (Gasto en arriendo) 2.2505 Banco 4 8456 Capital Autorizado 3 150.0007 Clientes 325.8248 Costo de venta 745.3609 Depósito a plazo 5 10.736

10 Depreciación acumulada 2.41011 Depreciación activo fijo (Gasto depreciación) 6 1.03012 Diferencia de cambio 13013 Estimación deudores incobrables (Provisión Incobrables) 64714 Fluctuación de valores (Pérdida ajustes a valor de mercado) 15015 Garantías de arriendos 2 50016 Gastos generales 6 41.00017 Gastos financieros 84218 Gasto impuesto a la renta 14.87419 Intereses financieros/Préstamos (Gasto financiero) 2.74120 Inversión en fondos mutuos 7 1.45021 Inversión en acciones - Azul Azul 12 2.65022 Impuesto a la renta por pagar 14.87423 Inversión en acciones - Paris 8 3.68924 Inversión en sociedad ABC - Coligada 9 15.40025 IVA po pagar 16.58426 Maquinas y equipos 18.75027 Pérdida por inversiones de corto plazo 23628 Plusvalía comprada o positiva 60029 Adelantos al impuesto a la renta (PPM) 15.23030 Préstamos bancarios 10 131.55031 Mercaderías 298.42032 Proveedores 335.96233 Reajustes ganados 2.69834 Remuneraciones del personal (Gasto remuneraciones) 6 265.00035 Reserva legal 10.76036 Reserva de revaluación de propiedad, planta y equipos 11 3.65037 Retención impuesto segunda categoría 2.36038 Resultado en inversión en empresas asociadas 9 2.13639 Ingreso por ventas (Ventas) 1.101.221

CUENTAS

7

Antecedentes Adicionales: (1) La deuda con acreedores fue por la compra de un vehículo para la distribución de productos, de la

cual restan por pagar 14 cuotas iguales, mensuales y sucesivas.

(2) Los arriendos anticipados corresponden a un local comercial, las que se han anticipado por 5 meses, además existe una garantía de arriendos por 2 meses, la que se recuperará al término del contrato, con vigencia por 24 meses a contar del 01/04/07.

(3) El capital autorizado está compuesto por la emisión de 5.000.000 de acciones a $ 30 cada una.

(4) En cuenta corriente bancaria, se encuentra rebajados $330 correspondientes a cheques girados a proveedores, los cual al 31 de diciembre de 2007 no se han entregado.

(5) El saldo de depósitos a plazo corresponde a:

Depósito a plazo en U.F. a 120 días por M$8.236 Vcto. 14/01/08 Depósito a plazo Mon. Nac. a 60 días por M$ 2.500 Vcto. 28/02/08 Ambas inversiones se encuentran valorizadas al costo más intereses devengados.

(6) Los gastos generales y las remuneraciones al personal, se distribuyen de la siguiente forma: 40% administración, 35% distribución y 25% ventas; la depreciación corresponde en un 60% a distribución y 40% a administración.

(7) La inversión en fondos mutuos fue es efectuada el 02/12/07, clasificada como negociación.

(8) La inversión en acciones PARIS, es de carácter temporal, efectuada con fines de negociación en el corto plazo, la que ha registrado una pérdida en cotización bursátil por M$236, la que fue rebajada directamente d la inversión.

(9) Las inversiones en empresas asociadas son valorizadas a valor patrimonial (VP). A la fecha se han

reconocidos los resultados y variaciones en el patrimonio de la coligada.

(10) Corresponde a un préstamo en instituciones financieras, con vencimiento en 5 cuotas sucesivas, anuales e iguales, a una tasa de interés del 6% anual, a partir del 01/09/09. Cada cuota de capital (devolución del monto original solicitado) asciende a M$26.000; los intereses devengados al 31 de diciembre de 2007 se encuentran registrados.

(11) En el año 2007 se produjo una retasación de maquinarias y equipos.

(12) La inversión en Azul Azul, se ha clasificado como disponible para la venta, y ha originado una

fluctuación de valores (variación en el precio de mercado) de M$150.

8

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEmpresa Distribuidora Total S.A.

Al 31/12/2007

Activos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 3.675

Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados 5.139

Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente 2.650

Otros Activos Financieros, Corriente 8.236

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente 325.177

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente 0

Inventarios 298.420

Activos Biológicos, Corriente 0

Activos de Cobertura, Corriente 0

Activos Afectados en Garantía Sujetos a Venta o a Nueva Garantía, Corriente 0

Pagos Anticipados, Corriente 1.250

Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes 356

Otros Activos, Corriente 0

Activos Corrientes en Operación, Total 644.903Activos No Corrientes y Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta 0

Activos Corrientes, Total 644.903

Activos No Corrientes

Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente 0

Otros Activos Financieros, No Corriente 0

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente 0

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente 0

Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 16.000

Otras Inversiones Contabilizadas por el Método de la Participación 0

Activos Intangibles, Neto 0

Propiedades, Planta y Equipo, Neto 16.340

Activos Biológicos, No Corriente 0

Propiedades de Inversión 0

Activos por Impuestos Diferidos 0

Activos Afectados en Garantía Sujetos a Venta o a Nueva Garantía, No Corriente 500

Activos de Cobertura, no Corriente 0

Pagos Anticipados, No Corriente 0

Efectivo de Utilización Restringida o Afectados en Garantía 0

Otros Activos, No Corriente 0

Activos No Corrientes, Total 32.840Activos, Total 677.743

9

Préstamos que Devengan Intereses, Corriente 8.950

Préstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente 0

Otros Pasivos Financieros, Corriente 0

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente 340.012

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente

Provisiones, Corriente

Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes 16.584

Otros Pasivos, Corriente

Ingresos Diferidos, Corriente

Obligación por Beneficios Post Empleo, Corriente

Pasivos de Cobertura, Corriente

Pasivos Acumulados (o Devengados), Total 2.360

Pasivos Corrientes en Operación, Total 367.906Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta 0

Pasivos Corrientes, Total 367.906

Pasivos No Corrientes

Préstamos que Devengan Intereses, No Corrientes 122.600

Préstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes 0

Otros Pasivos Financieros, no Corriente 0

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente 620

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente 0

Provisiones, no Corriente 0

Pasivos por Impuestos Diferidos 0

Otros Pasivos, No Corrientes 0

Ingresos Diferidos, No Corriente 0

Obligación por Beneficios Post Empleo, No Corriente 0

Pasivos de Cobertura, no Corriente 0

Pasivos, No Corrientes, Total 123.220

Patrimonio Neto

Capital Pagado 139.765

Acciones Propias en Cartera 0

Otras Reservas 14.260

Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 32.592

Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total 186.617Interés Minoritario 0

Patrimonio Neto, Total 186.617

Patrimonio Neto y Pasivos, Total 677.743

10

Empresa Distribuidora Toral S.A.Para el año 2007

Ingresos Ordinarios, Total 1.101.221

Costo de Ventas -745.360

Margen bruto 355.861Otros Ingresos de Operación, Total 0

Costos de Comercialización -78.750

Costos de Distribución -107.718

Investigación y Desarrollo 0

Gastos de Administración -122.812

Costos de Reestructuración 0


Costos Financieros -3.583

Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el VP 2.136

Participación en Ganancia (Pérdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP 0

Diferencias de cambio -130

Resultados por Unidades de Reajuste 2.698

Ganancia (Pérdida) por Baja en Ctas. de Activos no Corrientes no Mant. para la Vta., Total 0

Plusvalía Negativa Immediatemente Reconocida 0

Otras Ganancias (Pérdidas) -236

Ganancia (Pérdida) antes de Impuesto 47.466Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias -14.874

Ganancia (Pérdida) de Actividades Continuadas después de Impuesto 32.592Ganancia (Pérdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto 0Ganancia (Pérdida) 32.592

11

II.- EJERCICIO 2 La empresa “Conta 2 S.A” presenta la siguiente información sobre su activo fijo e inversiones financieras al 31/12/2006:

Estado de Situación Financiera

Activo Corriente Inversión disponible para la venta 500.000

Activo No Corriente Propiedad, planta y equipos 55.000.000

Patrimonio Neto Otras reservas 50.000

Notas a los EEFF Terreno 15.000.000 Maquina 50.000.000 Depreciación Acumulada -10.000.000

Durante el 2007 se llevaron a cabo las siguientes transacciones: • El 15/01/07 se venden el 100%% de las inversiones clasificadas como disponibles para la venta al

31/12/06 en $495.000. • El 30/06/07 adquiere un depósito a plazo a 270 días en efectivo por $500.000, el cual devenga una tasa

de interés simple mensual del 0,75%. La empresa tiene la intención y capacidad de mantenerlos hasta el vencimiento.

• También el 30/06/07 adquiere equipos usados por un valor de $2.000.000. Para la compra de los equipos solicito un préstamo bancario a 2 años, el cual devenga un interés simple del 2% mensual. El pago de intereses es en forma mensual y la devolución del monto original solicitado es al vencimiento.

• Durante el mes de julio y agosto del 2007 se incurrieron en costos de instalación por $300.000 y honorarios líquidos pagados a Juanito Perez por $50.000. Estos se pagaron en efectivo. Los equipos comenzaron a ser utilizados en forma normal en la operación de la empresa el 01/09/07.

• El 01/10/07 adquiere en efectivo 80.000 acciones de la Sociedad Anónima Abierta “Conta 4 S.A.” en $16.500.000.

• El 10/10/07 la empresa adquiere 1.000 acciones en efectivo de la Sociedad Anónima Abierta “Conta 3 S.A.”, con la intención de obtener beneficios de corto plazo en $150 cada una.

• El 11/11/07 la empresa “Conta 4 S.A.” declara un dividendo provisorio de $5 por acción. Los cuales fueron pagados inmediatamente en efectivo.

12

Información adicional: • Las “Otras Reservas” al 31/12/06 corresponde exclusivamente a las variaciones en los precios de

mercado de las inversiones disponible para la venta. • La empresa hasta el 31/12/2006 ocupa el modelo del costo para valorizar sus activos fijos. • La empresa asigna a todos sus activos fijos depreciables una vida útil total de 20 años, sin valor residual. • El 31/12/07 la empresa decide utilizar para sus maquinas el modelo de revalorización. El valor justo a

esa fecha fue de $38.000.000. • El valor recuperable de los terrenos al 31/12/2007 fue de $12.500.000. • El valor de las acciones al 31/12/2007 son:

Conta 3 S.A. $120 cada una. Conta 4 S.A. $200 cada una.

• Información sobre el patrimonio de algunas sociedades:

Se pide: Haga todas las contabilizaciones pertinentes para dejar correctamente valorizados el activo fijo y las inversiones financieras al 31/12/2007.

Total accionesPatrimonio

Total Valor Justo al 31/12/06

PatrimonioTotal Valor Justo

al 30/09/07

PatrimonioTotal Valor Justo

al 31/12/07 (*)

Resultado del Ejercicio Valor Justo Año 2006

Resultado del Ejercicio Valor Justo

del 01/01/07 al 30/09/07

Resultado del Ejercicio Valor Justo Año 2007

Conta 2 S.A. 3.000.000 $ 58.000.000 $ 63.000.000 $ 61.500.000 $ 5.000.000 $ 5.000.000 $ 3.500.000Conta 3 S.A. 100.000 $ 250.000.000 $ 270.000.000 $ 295.000.000 $ 35.000.000 $ 20.000.000 $ 45.000.000

Conta 4 S.A. 200.000 $ 50.000.000 $ 53.500.000 $ 56.500.000 $ 2.500.000 $ 3.500.000 $ 5.000.000

Nota: El resultado del ejercicio a valor justo esta incluido en el patrimonio.(*) En noviembre 2007 reconoció un aumento en reservas por $2.500.000.

13

Fecha Cuentas Debe Haber15/01/2007 Reservas 50.000

Caja 495.000Inversiones disponibles para la venta 500.000Ganancia por venta de inversiones 45.000

Venta de inversiones

30/06/2007 Inversiones MHV 500.000Caja 500.000

Adquisición de inversiones MHV

30/06/2007 Equipos 2.000.000Préstamo Bancario 2.000.000

Compra de quipos

xx/07-08/2007 Equipos (1) 355.556Caja 355.556

Pago de costos de instalación y honorarios

31/08/2007 Equipos (2) 80.000Caja 80.000

Capitalización de intereses

01/10/2007 Inversión en asociadas (3) 21.400.000Caja 16.500.000Plisvalía negativa 4.900.000

Adquisición de inversiones en asociadas

10/10/2007 Inversiones en negociación 150.000Caja 150.000

Adquisición de inversiones en negociación

11/11/2007 Caja (4) 400.000Inversión en asociadas (3) 400.000

Reconocimiento de dividendos declarados y pagados por la coligada

31/12/2007 Gasto depreciación (5) 2.540.593Depreciación acumulada 2.540.593

Reconocimiento de la depreciación del año 2007

31/12/2007 Gasto Financiero (6) 160.000Caja 160.000

Reconocimiento de intereses

31/12/2007 Depreciación acumulada 12.500.000Maquina 12.500.000

Cierre de depreciación acumulada

31/12/2007 Maquina 500.000Reserva de revalorización 500.000

Revalorización de la maquina

31/12/2007 Pérdida por deterioro 2.500.000Deterioro acumulada 2.500.000

Ajuste valor recuperable menor al valor contable

31/12/2007 Inversiones MHV (7) 22.500Ingreso financiero 22.500

Reconocimiento de intereses ganados

31/12/2007 Pérdida por ajuste a valor de mercado (8) 30.000Inversiones en negociación 30.000

Ajuste a valor de mercado

31/12/2007 Inversión en asociadas (9) 600.000Utilidad por asociadas 600.000

Reconocimiento de los resultados de la coligada

31/12/2007 Inversión en asociadas (10) 1.000.000Reservas 1.000.000

Ajuste a la inversión en asociada

14

Explicación de cálculos: 1. $300.000 + $50.000/0,9 = $355.556 2. $2.000.000 * 0,02 * 2 = $80.000 3. 0,4 * $53.500.000 = $21.400.000 4. $1.000.000 * 0,4 = $400.000 5. $50.000.000 / 20 + ($2.435.556 / 20) * (4/12) = $2.540.593 6. $2.000.000 * 0,02 * 4 = $160.000 7. $500.000 * 0,0075 * 6= $22.500 8. ($120 - $150) * 1.000 = -$3.000 9. ($5.000.000 - $3.500.000) * 0,4 = $600.000 10. $2.500.000 * 0,4 = $1.500.000

15

PAUTA QUIZ Nº1 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Otoño 2009 1.- CONCEPTOS 1. El precio a valor libro (valor contable) de una acción es el Capital Pagado dividido entre las acciones

que la empresa tiene en circulación (suscritas y pagadas). Comente. Falso. Es el Patrimonio total según el Estado de Situación Financiera dividido entre el número de acciones en circulación. El numerador incluye todos los saldos de las cuentas que conforman el patrimonio, incluso las complementarias. El capital es solo una parte del Patrimonio.

2. Complete lo siguiente:

El saldo de la cuenta “ACCIONISTA” es: Deudor Y representa: el valor de las acciones que han sido suscritas por los inversionistas y que aún no han sido pagadas. Representa el capital suscrito no pagado.

3. El valor nominal de una acción representa el valor en que se están cotizando las acciones en la Bolsa de

Comercio. Comente.

Falso. El valor nominal es un valor referencial definido por quienes solicitan autorización a la SVS para emitir acciones por primera vez o en caso de emisiones posteriores que quedan establecidas en la escritura de la sociedad y que no tienen significado económico. El valor al cual se cotizan las acciones en la Bolsa de Comercio es el llamado valor de mercado o valor bursátil.

16

2.- EJERCICIO El patrimonio de la empresa “Conta 2 SA” al 30 de Diciembre de 2008 está conformado por las cuentas y montos que se señalan a continuación:

Dividendos (*) M$ 5.500 Sobreprecio en venta de acciones M$ 370.000 Capital M$ 990.000 Reservas para eventualidades M$ 44.500 Utilidad del ejercicio M$ 60.000

(*) Corresponde a dividendos provisorios declarados y pagados durante el año 2008.

a) La presentación clasificada (Formato FECU) del Patrimonio Neto de “Conta 2 SA” es: (debe presentar las cuentas y sus saldos agrupadas bajo los títulos que correspondan)

b) El 31 de Diciembre, la empresa efectúa la provisión obligatoria que señala la ley para las sociedades

anónimas abiertas (Se trata del mínimo de dividendos a repartir). El asiento correspondiente es:

PATRIMONIO NETOAl 30/12/2008

Item Monto ($)

CAPITAL PAGADO 1.360.000

Capital 990.000

Sobreprecio en venta de acciones 370.000

OTRAS RESERVAS 44.500

Reservas para eventualidades 44.500

RESULTADOS RETENIDOS 54.500

Utilidad del ejercicio 60.000

Dividendos -5.500TOTAL PATRIMONIO NETO 1.459.000

FECHA CUENTAS DEBE HABER

31-12-2008 Dividendos 12.500

Dividendos por pagar 12.500

Provisión de dividendos, para alcanzar el 30% que es mínimo legal

17

c) La junta de accionista se reúne el 02 de Abril de 2009 y decide la siguiente distribución de los resultados del año 2008:

• Un 20% se traspasa a reservas legales. • Un 40% se declara como dividendos. • El resto se mantiene en utilidades acumuladas.

Muestre el registro contable para la distribución de resultados: Alternativa a) (Si habían cerrado la utilidad del ejercicio al inicio del periodo)

Alternativa b)

d) Si se decide capitalizar en mayo de 2009 el 50% del sobreprecio en venta de acciones, los saldos de las

cuentas “sobreprecio en venta de acciones” y “Capital” después de esta transacción son:


02-04-2009 Utilidades Acumuladas 18.000

Reservas legales 12.000


Distribución de utilidades año 2008

Item Monto ($)

Capital 1.175.000

Sobreprecio en Venta de Acciones 185.000


02-04-2009 Utilidad del ejercicio 60.000

Reservas legales 12.000


Dividendos 18.000

Utilidades acumuladas 24.000

Distribución de utilidades año 2008

18


Semestre Otoño 2009 1.- CONCEPTOS 1. El deterioro de valor de los activos (NIC 36) debe aplicarse siempre al activo fijo, independientemente

del método de valorización escogido por la empresa. Comente. Falso. El deterioro de valor para el activo fijo sólo debe aplicarse cuando existe un indicio externo o interno de deterioro. Los indicios son los que deben buscarse en forma anual. 2. Será considerado como parte del valor de costo de un activo fijo, el total de los intereses devengados y

pagados por la empresa, por préstamos recibidos para la adquisición de dicho activo. Comente. Falso. Se consideran los intereses devengados hasta la fecha en que el activo queda en condiciones de ser utilizado por la empresa. El resto de los intereses a partir de esa fecha se consideran en resultados.

19

2.- EJERCICIO 2.1.- Valorización inicial

Fecha Transacción 01-02-2008 Empresa Productora Portales S.A., compra una Máquina Industrial en el mercado

nacional por un valor neto de $24.000.000 y un IVA Crédito fiscal de $4.560.000 Para efectuar la compra la empresa solicitó y recibió en esta fecha un préstamo bancario por $24.000.000 pagadero en 24 cuotas mensuales iguales y sucesivas de $1.100.000 cada una. Cada cuota considera un monto de $100.000 de interés. La primera cuota vence y se paga el día 01-04-2008 (correspondiente a la cuota de marzo), la empresa paga sagradamente cada cuota al vencimiento.

02-03-2008 Se contrata el Flete terrestre nacional para traerlo a la fábrica por un valor total según factura de $714.000 (Valor Bruto).

03-04-2008 La empresa contrata un Seguro para cubrir el valor de la maquinaria, pagándose en forma anticipada una prima de $1.920.000 que cubre 24 meses. La póliza cubre destrucción por incendio, sismos o atentados terroristas.

01-06-2008 Se construye un terraplén y se efectúa la instalación eléctrica y de seguridad necesaria para el uso de la máquina, a un costo total de $5.355.000 (Valor Bruto) según factura de la empresa constructora que realizó los trabajos.

05-07-2008 Se contrata a un Ingeniero para calibrar la Máquina, el cual cobra unos honorarios líquidos de $4.500.000.

20-07-2008 Se capacita a dos obreros que estarán a cargo de la maquinaria, el costo de dicha capacitación asciende a un monto de $750.000 (Hecho gravado exento)

01-09-2008 La máquina queda en condiciones de ser operada de acuerdo a lo dispuesto por la administración, se le fija una vida útil de 5 años y una vida económica de 10 años. Se decide depreciarla en base a la vida útil utilizando el método lineal. Este mismo día comienza a ser utilizada en la operación de la empresa.

15-12-2008 Se pagan $50.000 más IVA por concepto de mantención programada.

Se pide: Determinar el costo del activo fijo:

Concepto Monto ($) Adquisición (valor neto) $24.000.000 Interés $600.000 (100.000 x 6 meses) Flete (valor neto) $600.000 Terraplén (valor neto) $4.500.000 Honorarios (honorario bruto) $5.000.000 TOTAL $34.700.000

20

2.2.- Deterioro Comercial Aries S.A. presenta la siguiente información al 31-12-2007: (Se contabilizó la depreciación y el deterioro para el 2007) Maquina $300.000.000 Depreciación acumulada (al 31-12-2007) ($150.000.000) Deterioro Acumulado maquinaria (Por el ejercicio 2007) (*) ($4.000.000) Valor Libro al 31/12/2007 $146.000.000 (*) Existe una pérdida por deterioro reconocida por el mismo monto en el Estado de Resultados. La maquinaria se ha depreciado 60 meses al 31/12/2007. Su vida útil total es de 120 meses. La empresa utiliza el método del costo para la valorización del activo fijo y el método lineal para calcular la depreciación. Al 31-12-2008, ante evidencias de indicadores internos de deterioro, efectúa el Test respectivo para lo cual determina los siguientes valores:

a) Valor de uso de la camioneta: $119.800.000 b) Valor de venta (valor razonable) menos costos de venta (comercialización): $104.000.000

Se pide: Determinar y contabilizar el deterioro del activo, si procede al 31/12/2008:

Valor Libro 31/12/2007 $146.000.000

Depreciación 2008 (MM$146 / 5) $29.200.000

Valor Libro antes Indicio $116.800.000

Valor recuperación 119.800.000

Deterioro (Recuperación) 3.000.000


31-12-2008 Deterioro Acumulado 3.000.000

Recuperación de deterioro 3.000.000

Reverso de deterioro

21

2.3.- Enajenación (Venta de activo fijo) Comercial Portales S.A. adquiere una Camioneta nueva y sin uso el día 01-05-2005 en un valor neto de $18.000.000, fijándole una vida útil de 10 años sin valor residual. La empresa adoptó como política contable valorizar los activos de esta clase según el Método del Costo y el método lineal para calcular la depreciación. La camioneta se vende en efectivo el 30 de junio de 2008 en un valor de $11.000.000. El activo comienza a ser utilizado en la operación de la empresa el 01/05/2005. Se pide: 1. Determinar el valor Libro de la camioneta al 30 de junio de 2008:

Concepto Monto ($) Camioneta 18.000.000 Depreciación Acumulada Camioneta (*) -5.700.000 Valor Libro 12.300.000 Valor Libro (30/06/08)

(*) $18.000.000 / 120 meses x 38 meses = $5.700.000

2. Contabilizar la venta.


30-06-2008 Depreciación Acumulada 5.700.000

Pérdida por venta de activo fijo 1.300.000

Caja 11.000.000

Camioneta 18.000.000

Venta de activo fijo

22


Semestre Otoño 2009 1.- EJERCICIO I A.- La compañía “Conta 2 S.A.”, adquirió el 02/01/2007 el 30% de las acciones de “Conta 3 S.A.”, pagando en efectivo la suma de $5.000.000. “Conta 2 S.A.” obtuvo la siguiente información, relevante para la contabilización inicial de la transacción: • El patrimonio a valor contable de “Conta 3 S.A.” al 31/12/2006 fue de $11.000.000. • El valor contable del total de activos fijos de “Conta 3 S.A.” al 31/12/2006 fue de $8.000.000. • Los activos fijos de “Conta 3 S.A.” fueron tasados en:

Bienes Raíces : $ 4.000.000 Vehículos : $ 2.000.000

Maquinas y equipos : $ 3.000.000 • No hay más diferencias entre los activos y pasivos valorizados a valor justo y su valor contable. Se pide: Responda lo siguiente: a. El valor del patrimonio a valor justo de “Conta 3 S.A.” es: Patrimonio Valor Justo = $11.000.000 + ($9.000.000 - $8.000.000) = $12.000.000 b. El monto de la inversión a Valor Patrimonial al 02/01/2007 (VP) es: VP = 0,3 * $12.000.000 = $3.600.000 c. El asiento contable para la transacción efectuada por “Conta 2 S.A. “ al 02/01/2007 es:


01-01-2007 Inversión Asociada 3.600.000

Plusvalía Positiva 1.400.000

Caja 5.000.000

Adquisición Inv. Asociadas

23

B.- La compañía A, coligante, posee el 40% del patrimonio de la coligada B. El patrimonio de esta última empresa aumentó su valor justo desde M$50.000 a M$60.000 en un determinado mes. Este incremento (M$10.000) se explica en un 30% por la revalorización de un activo fijo y el resto por utilidad del ejercicio. a. Los registros a realizar por estos hechos (Incremento en M$10.000) por la compañía A son: b. Si el valor de esta inversión tiene una plusvalía positiva de M$5.000, que no ha sufrido

deterioro, la presentación de esta inversión en el Estado de Situación Financiera y en las notas a los estados financieros, si es que corresponde, es: (después de los ajustes anteriores)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Corriente Inversiones en asociadas $29.000.0000 Nota a los EEFF Inversión Asociada (VP) $24.000.000 Plusvalía Positiva $ 5.000.000

C.- La empresa inversionista X, posee el 30% del patrimonio de la emisora Y cuyo valor libro es de $70.000.000 y su valor justo es de $65.000.000. La emisora declara dividendos el 05 de Abril de 2007 por $6.000.000. El registro contable de esta situación (declaración de dividendos) en la empresa inversionista X es:


x-xx-xx Inversión Asociada 2.800.000

Utilidad Asociadas 2.800.000

Reconocimiento de utilidades de la coligada

x-xx-xx Inversión Asociada 1.200.000

Reservas 1.200.000

Ajuste al valor patrimonial


05-04-2007 Dividendos por Cobrar 1.800.000

Inversión Asociada 1.800.000

Dividendos declarados por la empresa coligada

24

2.- EJERCICIO II A continuación se entrega una lista de las cuentas relacionadas con el Estado de Situación Financiera de la empresa “Conta 2 S.A” (empresa comercial) para el año 2008, las cuales incluyen todos los ajustes respectivos a la fecha de presentación del 31 de Diciembre de 2008: Información adicional: • Asuma como ciclo operacional normal de la empresa 12 meses. • Las cuentas por cobrar relacionadas con el giro, cuentas por cobrar no relacionadas con el giro y

documentos por cobrar tienen un vencimiento promedio de 180 días. • Los gastos pagados por anticipado serán consumidos en un periodo menor a un año a contar del 31 de

Diciembre de 2008. • El deterioro acumulado corresponde un 100% al activo fijo. Se pide: Presentar en el Estado de Situación Financiera de “Conta 2 S.A.” al 31/12/2008 sólo lo referente al Activo en el formato que se entrega a continuación (según la circular 1.879 de la SVS).

Cuenta M$ CódigoCaja Moneda Nacional 400 1

Existencias (total) 10.000 2

Provisión menor valor de existencias -1.000 3

Inversiones MHV (depósitos a plazo a 180 días) 30 4

Depósitos a plazo (vencimiento menor a 90 días) 70 5

Clientes 2.500 6

Deudores 200 7

Documentos por cobrar 1.100 8

IVA crédito fiscal 600 9

Arriendos pagados por anticipado 120 10

Inversiones en asociadas (VP) 3.000 11

Marcas 400 12

Patentes 300 13

Maquinas 2.000 14

Depreciación acumulada (total) -700 15

Equipos 1.000 16

Provisión por incobrables -50 17

Amortización acumulada -40 18

Deterioro acumulado -100 19

Plusvalía positiva 330 20

Inversiones en Negociación 100 21

25

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Empresa de Conta 2 S.A.Al 31/12/2008

Activos Corrientes $ Códigos

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 470 1, 5Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados 100 21

Activos Financieros Disponibles para la Venta, CorrienteOtros Activos Financieros, Corriente 30 4

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente 3.750 6, 7, 8, 17Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente

Inventarios 9.000 2, 3Activos Biológicos , Corriente

Activos de Cobertura, CorrienteActivos Afectados en Garantía Sujetos a Venta o a Nueva Garantía, Corriente

Pagos Anticipados, Corriente 120 10Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes 600 9

Otros Activos, Corriente

Activos Corrientes en Operación, Total 14.070Activos No Corrientes y Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta



Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No CorrienteInversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 3.330 11, 20

Otras Inversiones Contabilizadas por el Método de la ParticipaciónActivos Intangibles, Neto 660 12, 13, 18

Propiedades, Planta y Equipo, Neto 2.200 14, 15, 16, 19Activos Biológicos , No Corriente

Propiedades de InversiónActivos por Impuestos Diferidos

Activos Afectados en Garantía Sujetos a Venta o a Nueva Garantía, No CorrienteActivos de Cobertura, no Corriente

Pagos Anticipados, No CorrienteEfectivo de Utilización Restringida o Afectados en Garantía

Otros Activos, No CorrienteActivos No Corrientes, Total 6.190Activos, Total 20.260

26


Semestre Otoño 2009 1.- EJERCICIO I La Sociedad Anónima “OTOÑO S.A., presenta la siguiente información extractada del Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del año 2008. A. PATRIMONIO NETO (Al 31/12/2008)

Capital M$ 200.000 Reserva Legal M$ 48.000 Utilidades Acumuladas M$ 70.000 Utilidad del Ejercicio M$ 20.000 Dividendos M$ (3.000)

OTOÑO S.A., es una sociedad anónima abierta, que inició sus operaciones el 02 de Diciembre del año 2000 con un capital autorizado y pagado de 100.000 acciones a M$ 2,00 cada una, las que al 31 de Diciembre de 2008 se encuentran totalmente pagadas. La empresa es distribuidora de artículos eléctricos. De acuerdo a los estatutos de la sociedad y a la Ley Nº 18.046 de sociedades anónimas, la Junta de accionistas celebrada el 12 de Febrero de 2009, acordó la siguiente distribución de los resultados correspondientes al año anterior (2008). A1. Formar Reserva legal por un 35%. A2. Distribuir como dividendos el 55%. A3 Por la diferencia se constituirá una Reserva para Futuros Dividendos. Los dividendos definitivos, se pusieron a disposición de los accionistas el 1° de Marzo de 2009, mediante cheques nominativos.

B. Por acuerdo de la Junta de Accionistas, la sociedad hizo una segunda emisión de acciones con fecha 02 de Abril de 2009, con un capital autorizado de 50.000 acciones a M$ 3,00 cada una. En el mes de Abril el 40% de la emisión fue suscrita, de las cuales fueron pagadas en el momento de la suscripción 5.000 acciones a un valor total de M$ 90.000. En Mayo de 2009 se suscribieron y pagaron 20.000 acciones a un valor de M$ 4,0 cada una.

C. El 01 de Junio de 2009, la administración de la empresa acuerda y paga un dividendo provisorio de M$ 1,0 por acción en circulación a esa fecha.

D. Los resultados integrales para el año 2009 se forman de la siguiente manera: .

� Utilidad del Ejercicio M$4.000 � Reserva de revalorización activo fijo M$1.000 � Reserva de inversiones disponibles para la venta M$ 300

No existe la obligación legal para las sociedades anónimas abiertas de repartir como mínimo el 30% de las utilidades generadas en el año, como dividendos. Se Pide: Preparar el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto para el año 2009.

Cambios Capital Pagado

Cambios Otras Reservas

Reservas por Ajustes de Valor Otras Reservas Reservas Varias

Capital Sobreprecio en

Venta de acciones

Revalorización Propiedad

Planta y Equipos

Activos FinancierosDisponiblespara la Venta

Variaciones deOtros Activos

Ajustes por Conversión

Otros Ajustes al

Patrimonio Neto

Legales De Utilidades Otras

Saldo Inicial al 01/01/09 200.000 48.000 70.000 20.000 -3.000 335.000 335.000

Cambios Contables

Corrección Errores

Saldos Iniciales Ajustados 200.000 48.000 70.000 20.000 -3.000 335.000 335.000

Reverso provisión

Distribución de ResultadosEjercicio Anterior 7.000 2.000 8.000 -20.000 3.000 0 0

Dividendos en EfectivoDeclarados (Definitivos) -8.000 -8.000 -8.000

Dividendos en EfectivoDeclarados (Provisorios) -125.000 -125.000 -125.000

Emisión de Accionesde Pago 75.000 95.000 170.000 170.000

Otras Variaciones alPatrimonio Neto

Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales 1.000 300 4.000 5.300 5.300

Adquisición de AccionesPropias

Venta de AccionesPropias

Reducción de Capital

Capitalización de reservasy utilidades acumuladas

Saldo al 31/12/09 275.000 95.000 1.000 300 55.000 2.000 70.000 4.000 -125.000 377.300 377.300

DetalleMiles de Pesos

DividendosUtilidad

(Pérdida)del Ejercicio

Cambios en Resultados Retenidos

TotalCambios

PatrimonioNeto

Cambios PatrimonioAtribuibles

a losAccionistas

Controladores

Cambios Acciones

propias en carteras

Utilidades (Pérdidas)

Acumuladas

CambiosInterés

Minoritario

2.- EJERCICIO II La empresa “Conta 2 S.A.” dedicada a comercializar muebles al por menor, entrega la siguiente información al 31 de Diciembre de 2008 relacionada con algunas de sus cuentas:

Concepto Monto (M $) Código Compra de mercaderías 550.000 1 Saldo inicial de existencias 240.000 2 Saldo final de existencias 110.000 3 Ingreso por venta 3.250.000 4 Utilidad por venta de terrenos 21.750 5 Pérdida por venta de maquinaria -250 6 Utilidad por inversiones en asociadas 400.000 7 Ganancia por ajuste a mercado inversión negociación 1.250 8 Utilidad por venta de inversiones en negociación 14.400 9 Gasto financiero -150.000 10 Gasto publicidad -200.000 11 Gastos en remuneraciones total -1.200.000 12 Gastos en servicios básicos total -200.000 13 Gastos en arriendos de bodegas -175.000 14 Depreciación de vehículos (logística) -69.000 15 Depreciación de muebles de oficinas -27.000 16 Gasto en seguros (Bodegas) -400 17 Gasto por incobrable -30.000 18 Pérdida por venta de inversiones disponibles para la venta -200 19 Multa por parte de servicios de impuestos internos -1.000 20 Reajustes ganados 170 21 Honorarios Brutos -18.000 22

Información adicional: • Para distribuir los gastos usados por las distintas funciones en el Estado de Resultados Integrales por

función, se usan las siguientes proporciones:

� Distribución 30%

� Comercialización 20%

� Administración 50%

• Los accionistas controladores representan 100% de la sociedad.

• Los honorarios brutos corresponden un 100% a la parte administrativa.

• La tasa de impuesto a las utilidades de las empresas es de un 17%.

• La empresa no obtiene resultados por operaciones discontinuadas.

• El número de acciones suscritas y pagadas asciende a 200.000. El número de acciones comunes y diluidas estimadas por la empresa son de 250.000.

• Hay revalorizaciones de activos fijos por $1.110.000 y reservas originadas por inversiones en asociadas por $320.000, ambas abonadas directamente al patrimonio durante el año 2008.

Se Pide: Preparar el Estado de Resultados Integrales por Función para el año 2008.

2


Para el año 2008

Estado de Resultados $ Código

Ingresos Ordinarios, Total 3.250.000 4

Costo de Ventas -680.000 2+1-3


Otros Ingresos de Operación, Total

Costos de Comercialización -510.000 11, 18, 0,2*12, 0,2*13

Costos de Distribución -664.400 14, 15,17, 0,3*12, 0,3*13

Investigación y Desarrollo

Gastos de Administración -745.000 16, 22, 0,5*12, 0,5*13

Costos de Reestructuración

Otros Gastos Varios de Operación

Costos Financieros -150.000 10

Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el VP 400.000 7

Participación en Ganancia (Pérdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP

Diferencias de cambio

Resultados por Unidades de Reajuste 170 21

Ganancia (Pérdida) por Baja en Ctas. de Activos no Corrientes no Mant. para la Vta., Total 21.500 5, 6

Plusvalía Negativa Immediatemente Reconocida

Otras Ganancias (Pérdidas) 14.450 8, 9, 19, 20

Ganancia (Pérdida) antes de Impuesto 936.720


Ganancia (Pérdida) de Actividades Continuadas después de Impuesto 777.478

Ganancia (Pérdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de ImpuestoGanancia (Pérdida) 777.478

Ganancias por Acción

Acciones Comunes Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción 3,89

Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción de Operaciones Discontinuadas

Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción de Operaciones Continuadas 3,89

Acciones Comunes Diluidas Ganancias (Pérdidas) Comunes Diluidas por Acción 3,11

Ganancias (Pérdidas) Comunes Diluidas por Acción de Operaciones Discontinuadas

Ganancias (Pérdidas) Comunes Diluidas por Acción de Operaciones Continuadas 3,11

Estado de Otros Resultados Integrales (M$)

Ganancia (Pérdida) 777.478

Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio NetoRevalorizaciones de propiedades, plantas y equipos 1.110.000

Activos Financieros Disponibles para la Venta

Cobertura de Flujo de Caja

Variaciones de Valor Razonable de Otros Activos

Ajustes por conversión

Ajustes de asociadas 320.000

Ganancias (Pérdidas) Actuariales de Planes de Pensiones de Beneficios Definidos

Otros Ajustes al Patrimonio Neto

Impto. a la Renta Relacionado Otros Ing. y Gstos. con Cargo o Abono en el Pat. Neto

Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total 1.430.000

Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total 2.207.478

3

PAUTA QUIZ PENDIENTE CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Otoño 2009

1.- COMENTES 1. La NIC N°1 exige en forma obligatoria a las empresas presentar el Estado de Resultados Integrales, de

acuerdo al formato por Naturaleza. Comente. Falso. Las empresas pueden presentar el Estado de Resultados Integrales por Función o por Naturaleza. No existe una obligación a utilizar uno u otro. 2. En el Estado de Situación Financiera se puede conocer en forma detallada lo que ha sucedido con

todas las cuentas de Patrimonio de la empresa. Comente. Falso. El detalle de los movimientos que sufrió el patrimonio se conocen en forma detallada en el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto. 3. La línea “Propiedad, planta y equipos” esta formada por la suma de los valores libros de todos los

activos de largo plazo que controla una empresa. Comente. Falso. Se reconocen solamente los activos que cumplen las condiciones para ser clasificado como activo fijo. 4. Los ingreso ordinarios de acuerdo a la NIC N° 18 deben ser reconocidos y registrados únicamente

cuando se puede determinar el monto de ellos en forma confiable. Comente. Falso. Los ingresos ordinarios por ventas se reconocerán cuando la totalidad de las siguientes condiciones han sido satisfechas: a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos de la propiedad

de los bienes. b. La entidad no mantiene una relación de control administrativo posterior normalmente

asociado con la propiedad sobre los mismos, ni un control efectivo sobre los bienes vendidos; c. El monto de los ingresos ordinarios puede ser valorizados con fiabilidad; d. Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción, fluirán a la entidad; y e. Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la transacción pueden ser valorizados

con fiabilidad.

4

2.- EJERCICIO I Se entrega la siguiente información acerca de la empresa “Amanecer S.A.”.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Amanecer S.A. Al 31 de Diciembre de

ACTIVOS 2008 2007 Activo Corriente Efectivo 620 200 Depósitos a plazo (1) 1.300 500 Inversiones en negociación 0 1.100 Inversiones MHV 410 0 Cuentas por cobrar 7.000 5.800 Existencias 5.900 9.370 Total activo corriente 15.230 16.970 Activo No Corriente Terrenos 5.800 5.000 Maquinarias 17.000 14.000 Depreciación acumulada (2.000) (1.500) Total activo no corriente 20.800 17.500 Total Activos 36.030 34.470 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2008 2007 Pasivo Corriente Proveedores 1.631 2.600 IVA débito 200 0 Remuneraciones por pagar 320 120 Impuesto a la renta por pagar 1.229 230 Préstamos bancarios (2) 5.300 5.000 Total pasivo corriente 8.680 7.950 PATRIMONIO NETO Capital 17.550 15.000 Reserva de revalorización 2.300 1.500 Resultados acumulados 1.500 1.000 Utilidad (Pérdida) del ejercicio 6.000 9.020 Total patrimonio neto 27.350 26.520 Total Pasivos y Patrimonio Neto 36.030 34.470

(1) Depósitos a plazo tomados a 60 días, desde la fecha de la inversión.

(2) Incluye el 100% de los intereses devengados en el año 2008.

5

Información Adicional: • Asuma que no existe la obligación legal de repartir un mínimo por concepto de dividendos de las

utilidades generadas en el año. • Parte de la utilidad del año anterior se mantuvieron en la empresa. • Asuma que no existen gastos no desembolsos como incobrables, mermas, castigos, etc. • Se ocupa el modelo de revalorización para valorizar los terrenos y el modelo del costo para el resto de

los activos fijos. • Se adquirió en efectivo el 01/09/08 en $400, inversiones clasificadas como mantenidas hasta el

vencimiento. La fecha de vencimiento de la inversión es el 30/07/09, en cuya fecha se recibe el monto invertido al inicio más los intereses correspondientes por el periodo de la inversión.

• No hubo ventas de activos fijos en el año 2008.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Amanecer S.A.

Para el año 2008 Ingreso por ventas 18.440 Costo de ventas (7.440) Margen bruto 11.000 Gastos remuneraciones (2.170) Gastos depreciación (500) Gastos generales (1.442) Gastos publicidad (460) Gastos financieros (300) Ingreso por intereses (inversiones MHV) 10 Dividendos ganados 891 Utilidad en venta inversiones (negociación) 200 Utilidad antes de impuesto renta 7.229 Gasto impuesto a la renta (1.229) Utilidad (Pérdida) del Ejercicio 6.000

SE PIDE: Presentar el Estado de Flujo de Efectivo para el ejercicio finalizado al 31/12/2008, por el método indirecto.

6

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOEmpresa Amanecer S.A.

Para el año 2008Método Indirecto

Actividades de operación

Utilidad (Pérdida) del ejercicio 6.000Depreciación 500

Gastos financieros 300Dividendos ganados -891

Ingreso por intereses (IMHV) -10

Utilidad venta de inversiones -200Aumento de cuentas por cobrar -1.200

Disminución de existencias 3.470Disminución de proveedores -969

Aumento de remuneraciones por pagar 200Aumento de impuesto por pagar 999

Aumento de IVA débito 200

Flujo neto de las actividades de operación 8.399

Actividades de inversión

Compra de activo fijo -3.000

Adquisición de inversiones (MHV) -400Venta de inversiones 1.300

Dividendos recibidos 891

Flujo neto de las actividades de inversión -1.209

Actividades de financiamiento

Dividendos pagados -8.520

Colocación de acciones 2.550

Flujo neto de las actividades de financiamiento -5.970

Variación neta de efectivo y efectivo equivalente 1.220Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente 700Saldo final de efectivo y efectivo equivalente 1.920

7

3.- EJERCICIO II Usted es el Contador de la empresa Capricornio S.A., Sociedad de Inversiones, que realiza una inversión en Aries S.A. la cual presenta la siguiente información:

Empresa Acciones

Patrimonio M$

30-09-2008

** Utilidad M$

30-09-2008

Patrimonio M$


** Utilidad M$



31-12-2008 Aries S.A.

100.000

M$90.000

M$20.000

M$150.000

M$30.000

$1.900

** La utilidad mostrada ya está incorporada en el Patrimonio. Se sabe además que el Activo Fijo de Aries S.A. tiene un valor contable de M$50.000, sin embargo los valores de tasación de los mismos fueron de M$70.000. Asimismo, existen Pasivos no considerados contablemente por un valor de M$10.000. Con fecha 01-10-2008, Capricornio S.A. adquiere 60.000 acciones de Aries S.A. cancelando la suma de M$70.000. Se Pide: 1. Contabilice la adquisición de la Inversión al 01-10-2008.

Patrimonio Valor Justo = M$90.000 + M$20.000 – M$10.000 = M$100.000 VP = M$100.000 * 0,6 = M$60.000 2. Contabilice los ajustes de la inversión que corresponda realizar al 31-12-2008.

(*) 0,6 * (M$20.000 – M$10.000) (**) 0,6 * M$40.000


01-10-2008 Inversión en Asociada 60.000

Plusvalia Positiva 10.000

Caja 70.000



31-12-2008 Inversión Asociada (*) 6.000

Util idad por Asociadas 6.000


31-12-2008 Inversión Asociada (**) 24.000

Reservas 24.000


8

3. Al 31-12-2008 Capricornio S.A. determinó un valor de recuperación para la Plusvalía Adquirida de M$8.000. Realizar el registro contable, si lo amerita con la información entregada.

(*) M$8.000 – M$10.000 4. Contabilice el recibo de dividendos si el día 30-04-2009, si Aries S.A. declara y paga un

dividendo de $60 pesos por acción.

(*) ($60 * 100.000 * 0,6) /1.000


31-12-2008 Pérdida por deterioro (*) 2.000

Plusvalía positiva 2.000

Reconocimineto de deterioro


30-04-2009 Caja (*) 3.600

Inversión Asociada 3.600


9

PAUTA QUIZ N° 1 CONTABILIDAD II (CON 1500)


I.- CONCEPTOS

1. Una sociedad anónima puede comprar acciones en el mercado de ella misma. Si esto es posible, el valor de dichas acciones deben considerarse una inversión, esto es, deben presentarse como un activo. Comente.

Falso. Deben considerarse como una disminución del patrimonio de la sociedad. (Se representa en la cuenta acciones propias en cartera) 2. La decisión de capitalizar utilidades acumuladas implica una disminución del total de patrimonio de una

sociedad anónima. Comente. Falso. Capitalizar utilidades no genera una variación sobre el total de patrimonio de la sociedad, solamente una distribución entre las cuentas que forman el patrimonio de la empresa (aumenta capital y disminuye a la vez por el mismo monto la cuenta utilidad acumulada). II.- EJERCICIO La información relacionada con el patrimonio neto de la empresa “Conta 2 S.A.” al 31/12/08, en Miles de Pesos, es el siguiente:

CAPITAL PAGADO 100.000 Capital (10.000 acciones suscritas y pagadas) 90.000 Sobreprecio en venta de acciones 10.000 OTRAS RESERVAS 40.000 Reservas legales 40.000 RESULTADOS RETENIDOS 40.000 Utilidades acumuladas 20.000 Utilidad del ejercicio 30.000

Dividendos (*) (10.000) Total Patrimonio Neto 180.000

(*) Corresponde en su totalidad a dividendos provisorios declarados y pagados en efectivo en Octubre de 200,8 con cargo a las utilidades generadas en ese mismo año (2008). Durante el año 2009 ocurrieron las siguientes transacciones relacionadas con el patrimonio de esta sociedad: � El 31 de Marzo del 2009, la junta de accionistas decide repartir el 60% de la utilidades generadas en el

año 2008 a los accionistas y el resto (40%) traspasarlo a reservas legales.

10

� El 30 de Abril de 2009, se pagan en efectivo los dividendos definitivos declarados el 31 de Marzo de 2009.

� El 05 de Mayo de 2009 se obtiene autorización de la Superintendencia de Valores y Seguros para emitir 20.000 acciones a un valor nominal de M$2,5 cada una.

� El 20 de Junio de 2009 los inversionistas suscriben y pagan en efectivo M$20.800 por 8.000 acciones. � El 25 de Junio de 2009 se declaran dividendos provisorios a cuenta de la utilidad del año actual (2009),

por un monto de M$1 por cada acción en circulación a esa fecha. Estos se pagarán el 31 de Julio de 2009.

Información adicional: � La empresa está obligada legalmente a repartir como mínimo el 30% de las utilidades generadas en el

año anterior a los accionistas. � La empresa al 30 de Junio de 2009 genero una Utilidad de M$40.000. Se Pide: A.- Contabilice todas las operaciones que se desprendan del enunciado en forma cronológica para el año 2009. B.- Presente el patrimonio neto en el Estado de Situación Financiera al 30 de Junio de 2009.

Fecha Cuentas Debe Haber02-01-2009 Utilidad del Ejercicio 30.000

Utilidades Acumuladas 20.000Dividendos 10.000

Cierre resultado ejercicio año 200831-03-2009 Utilidades Acumuladas 20.000

Reservas Legales 12.000Dividendos por Pagar 8.000

Distribución de resultados año 200830-04-2009 Dividendos por Pagar 8.000

Caja 8.000Pago de dividendos en efectivo

05-05-2009 Acciones 50.000Capital Autorizado 50.000

Autorización a emitir 20.000 acciones a M$2,5 cada una20-06-2009 Accionistas 20.000

Acciones 20.000Suscripción de 8.000 acciones

20-06-2009 Caja 20.800Sobreprecio Venta Acciones 800Accionistas 20.000

Pago de 8.000 acciones suscritas a M$2,6 cada una25-06-2009 Dividendos 18.000

Dividendos por Pagar 18.000Dividendos provisorios declarados de M$1 por acción suscrita (18.000)

11

Patrimonio NetoAl 30 de Junio de 2009



Sobreprecio Venta Acciones 10.800


Reservas Legales 52.000

Resultados Retenidos 42.000

Utilidades Acumuladas 20.000

Utilidad del Ejercicio 40.000

Dividendos -18.000

Total Patrimonio Neto 214.800

12



I.- CONCEPTOS

1. Una empresa siempre debe reconocer una pérdida por deterioro en el Estado de Resultados Integrales cuando el valor de recuperación es menor al valor libro del activo. Comente.

Falso. Ya que si existe un saldo en la cuenta reserva de revalorización y esta alcanza a cubrir deterioro la empresa no debe reconocer una pérdida en el EERR Integrales, sino únicamente una disminución de la reserva. El comente sería válido solamente si la empresa utilizará el modelo del costo. 2. El valor de recuperación de un activo fijo debe determinarse todos los años para verificar si el activo

fijo ha sufrido deterioro. Comente. Falso. Solamente cuando existe un indicio. II.- Ejercicio La empresa posee la siguiente información al 31 de Diciembre de 2005 (incluye todos los ajustes a esa fecha) en relación a su activo fijo:

Terreno $ 5.000.000 Maquinaria $30.000.000 Depreciación Acumulada $ 0

Información: � La empresa utiliza el modelo del costo para valorizar los terrenos y el método de revalorización para

valorizar las maquinarias. � La empresa utiliza el método lineal para determinar la depreciación de todos sus activos depreciables y

no les asigna valor residual. � Además, usted sabe que al 31 de Diciembre de 2005 tiene un saldo en la cuenta “Reserva de

Revalorización” por $4.000.000. � La vida útil restante de la maquinaria a contar del 31 de Diciembre de 2005 es de 5 años. � El valor justo de la maquinaria al 31 de Diciembre de 2006 fue de $22.000.000. � En relación al terreno, al 31 de Diciembre de 2006 hay evidencia de indicios externos de deterioro, para

lo cual la empresa calcula un valor de recuperación de $4.800.000. Se Pide: 1.- Contabilice todas las operaciones que se desprendan del enunciado en forma cronológica para el año 2006. 2.- Presentar en el Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2006, solamente lo relacionado al activo fijo.

13

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2006 Gasto depreciación 6.000.000

Depreciación acumulada 6.000.000Depreciación del ejercicio año 2006

31-03-2009 Depreciación acumulada 6.000.000Maquinaria 6.000.000

Cierre depreciación acumulada30-04-2009 Reserva revalorización 2.000.000

Maquinaria 2.000.000Revalorización de la maquinaria

05-05-2009 Pérdida por deterioro 200.000Deterioro acumulado 200.000

Deterioro de maquinaria

Estado de Situación FinancieraAl 31 de Diciembre de 2006

Activo No CorrientePropiedad, planta y equipos 26.800.000

14



I.- Ejercicio N° 1 Usted conoce la siguiente información acerca de la empresa Conta 1 S.A.:

Empresa

Total Acciones Suscritas y Pagadas

Patrimonio M$

31-12-2008 A valor contable

* Utilidad M$

31-12-2008 A valor Contable

Patrimonio M$


* Utilidad M$



01-01-2009

Conta 1 S.A. 400.000 M$200.000 M$10.000 M$330.000 M$25.000 M$0,8 * La utilidad mostrada ya está incorporada en el Patrimonio. Información adicional � El 01/01/2009, Conta 2 S.A. adquiere 120.000 acciones de Conta 1 S.A. � La empresa Conta 2 S.A. a la fecha de la inversión (01/01/09) determino la siguiente información

acerca de los valores justos de los activos y pasivos de Conta 1 S.A.: • El total de activos considerados en el proceso de inversión tienen un valor justo

de M$450.000. • El total de pasivos considerados en el proceso de inversión tienen un valor justo

de M$150.000. � La empresa Conta 1 S.A. declaró y pago en efectivo dividendos a todos sus accionistas por un valor de

M$5.000 el 15 de Abril de 2009.

SE PIDE: 1. Contabilice la adquisición de la inversión efectuada por Conta 2 S.A. el 01/01/2009.

(*) VP = 0,3 * (M$450.000 – M$150.000) 2. Contabilice todos los ajustes necesarios para dejar la inversión efectuada por Conta 2 S.A. el

01/01/09 correctamente valorada al 31/12/09.

Fecha Cuentas Debe Haber01-01-2009 Inversiones en asociadas (*) 90.000

Plusvalía Positiva 6.000Caja 96.000


Fecha Cuentas Debe Haber15-05-2009 Caja 1.500

Inversión Asociada 1.500Reconocimiento de dividendos declarados por la coligada (M$5.000 * 0,3)

31-12-2009 Inversión Asociada 7.500Utilidad por Asociadas 7.500

Reconocimiento de resultados de la coligada (M$25.000 * 0,3)31-12-2009 Inversión Asociada 3.000

Reservas 3.000Ajuste al VP (M$330.000 * 0,3 - (M$90.000 - M$1.500 + M$7.500)

15

II.- Ejercicio N° 2 A continuación se entrega una lista de los saldos de las cuentas relacionadas con el Estado de Situación Financiera de la empresa “Conta 2 S.A” (empresa comercial) para el año 2009, las cuales incluyen todos los ajustes respectivos a la fecha de presentación del 31 de Diciembre de 2009:

Información adicional: • Asuma como ciclo operacional normal de la empresa 12 meses. • Las cuentas por cobrar relacionadas con el giro, cuentas por cobrar no relacionadas con el giro y

documentos por cobrar tienen un vencimiento promedio de 180 días. • Las cuentas por pagar relacionadas con el giro, cuentas por pagar no relacionadas con el giro y

documentos por pagar tienen un vencimiento promedio de 250 días. • El saldo de la publicidad pagada por anticipado corresponde a 15 meses, la cual será consumida mes a

mes a contar de la fecha de presentación de los estados financieros. • El deterioro acumulado corresponde un 100% al activo fijo. • El préstamo bancario se pagará completamente al vencimiento, el cual es el 31 de Diciembre de 2014.

En cambio, los intereses devengados al 31 de Diciembre de 2009 se pagarán el 31 de Marzo de 2010. • Los depósitos a plazo se tomaron por un periodo menor a 90 días. Su rescate será el 25 de Febrero de

2010. • El valor neto realizable de la mercadería al 31 de Diciembre de 2009 es de M$300. • La empresa estima como incobrables al 31 de Diciembre de 2009 el 10% del saldo final de la cuenta

clientes. Se pide: Presentar en el Estado de Situación Financiera de “Conta 2 S.A.” al 31/12/2009 en el formato que se entrega en la hoja de respuesta (según la circular 1.879 de la SVS). Los saldos presentados incluyen todos los ajustes al 31 de Diciembre de 2009.

Cuenta M$ Código Cuenta M$ CódigoDeterioro acumulado -200 1 Existencias (total) 400 13IVA débito fiscal 400 2 Provisión menor valor de existencias -100 14Utilidad del ejercicio 600 3 Depósitos a plazo 500 15

Publicidad pagada por anticipada 300 4 Caja Moneda Extranjera 200 16Inversiones en asociadas (VP) 1.500 5 Proveedores 800 17Inversiones en Negociación 300 6 Clientes 2.000 18Maquinas 1.000 7 Provisión por incobrables (EDI) -200 19

Sobreprecio en venta de acciones 2.000 8 Impuesto a la renta por pagar 100 20Utilidades acumuladas 500 9 Capital 5.500 21Préstamos bancarios 2.000 10 Depreciación acumulada -100 22Intereses por pagar 400 11 Terreno 3.000 23

Provisión de gastos generales 300 12 Marcas 4.000 24

16

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEmpresa de Conta 2 S.A.

Al 31 de Diciembre de 2009

Activos Corrientes M$ Códigos

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 700 15 y 16

Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados 300 6

Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente 0

Otros Activos Financieros, Corriente

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente 1.800 18 y 19

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente

Inventarios 300 13 y 14

Activos Biológicos, Corriente

Activos de Cobertura, Corriente

Activos Afectados en Garantía Sujetos a Venta o a Nueva Garantía, Corriente

Pagos Anticipados, Corriente 240 4

Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes





Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente

Otros Activos Financieros, No Corriente


Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente

Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 1.500 5

Otras Inversiones Contabilizadas por el Método de la Participación

Activos Intangibles, Neto 4.000 24

Propiedades, Planta y Equipo, Neto 3.700 1, 7, 22 y 23

Activos Biológicos, No Corriente

Propiedades de Inversión

Activos por Impuestos Diferidos

Activos Afectados en Garantía Sujetos a Venta o a Nueva Garantía, No Corriente

Activos de Cobertura, no Corriente

Pagos Anticipados, No Corriente 60 4

Efectivo de Utilización Restringida o Afectados en Garantía

Otros Activos, No Corriente


17

Pasivos Corrientes M$ Código

Préstamos que Devengan Intereses, Corriente 400 11

Préstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente

Otros Pasivos Financieros, Corriente

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente 800 17


Provisiones, Corriente 300 12

Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes 500 2 y 20





Pasivos Acumulados (o Devengados), Total

Pasivos Corrientes en Operación, Total 2.000Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta



Préstamos que Devengan Intereses, No Corrientes 2.000 10

Préstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes

Otros Pasivos Financieros, no Corriente

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente

Provisiones, no Corriente

Pasivos por Impuestos Diferidos

Otros Pasivos, No Corrientes

Ingresos Diferidos, No Corriente

Obligación por Beneficios Post Empleo, No Corriente

Pasivos de Cobertura, no Corriente


Patrimonio Neto

Capital Pagado 7.500 8 y 21

Acciones Propias en Cartera

Otras Reservas

Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 1.100 3 y 9

Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total 8.600Interés Minoritario



18


Semestre Primavera 2009 I.- Ejercicio N° 1 La Sociedad Anónima “LUZ Y SOMBRA S.A.”, presenta la siguiente información extractada del Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2008. PATRIMONIO NETO Capital M$ 350.000 Reserva Legal M$ 74.000 Utilidades Acumuladas M$ 100.000 Utilidad del Ejercicio M$ 40.000 Dividendos M$ (12.000) LUZ Y SOMBRA S.A., es una sociedad anónima abierta, que inició sus operaciones el 02 de Enero de 1998 con un capital autorizado de 100.000 acciones de un valor nominal de M$ 3,5 cada una, las que al 31 de Diciembre de 2008 se encuentran totalmente suscritas y pagadas. o De acuerdo a los estatutos de la sociedad y a la Ley Nº 18.046 de sociedades anónimas, la junta de

accionistas celebrada el 30 de Abril de 2009, acordó la siguiente distribución de los resultados correspondientes al año anterior (2008):

• Un 25% se destinará para formar una reserva para futuros dividendos. • Distribuir como dividendos el 40%. • Por la diferencia se constituirá una reserva legal.

Los dividendos definitivos, se pusieron a disposición de los accionistas el 01 de Junio de 2009, mediante cheques nominativos. o Por acuerdo de la Junta de Accionistas, la sociedad hizo una segunda emisión de acciones con fecha 06

de Septiembre de 2009, con un capital autorizado de 50.000 acciones con un valor nominal de M$4 cada una. En el mes de Octubre de 2009 el 100% de la emisión fue suscrita, de las cuales solamente pagaron en efectivo los inversionistas el 40% por un valor total de M$85.000.

o El 05 de Noviembre de 2009, la administración de la empresa declara y paga un dividendo provisorio total de M$2.000.

o Los resultados integrales para el año 2009 se forman de la siguiente manera:

• Utilidad del ejercicio M$ 6.000 • Reserva de revalorización activo fijo M$ 3.000 • Reserva de inversiones disponibles para la venta M$ 300

Existe la obligación legal para las sociedades anónimas abiertas de repartir como mínimo el 30% de las utilidades generadas en el año anterior como dividendos. Durante el año anterior (2008) no se declararon dividendos provisorios. Se pide: Preparar el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto para el año 2009.

19

Cam

bios

C

apita

l Pag

ado

Cam

bios

Otr

as R

eser

vas

Res

erva

s po

r A

just

es d

e V

alor

Otr

as R

eser

vas

Res

erva

s V

aria

s

Cap

ital

Sob

repr

ecio

en

Ven

ta d

e ac

cion

es

Rev

alor

izac

ión

Pro

pied

adP

lant

a y

Equ

ipos

Act

ivos

F

inan

cier

osD

ispo

nibl

espa

ra la

Ven

ta

Var

iaci

ones

de

Otr

os A

ctiv

osA

just

es p

or

Con

vers

ión

Otr

os A

just

es

alP

atrim

onio

N

eto

Lega

les

De

Util

idad

esO

tras

Sal

do In

icia

l al 0

1/01

/09

350.

000

74.0

0010

0.00

040

.000

-12.

000

552.

000

552.

000

Cam

bios

Con

tabl

es

Cor

recc

ión

Err

ores

Sal

dos

Inic

iale

s A

just

ados

350.

000

74.0

0010

0.00

040

.000

-12.

000

552.

000

552.

000

Rev

erso

pro

visi

ón12

.000

12.0

0012

.000

Dis

trib

ució

n de

Res

ulta

dos

Eje

rcic

io A

nter

ior

14.0

0010

.000

16.0

00-4

0.00

00

0

Div

iden

dos

en E

fect

ivo

Dec

lara

dos

(Def

initi

vos)

-16.

000

-16.

000

-16.

000

Div

iden

dos

en E

fect

ivo

Dec

lara

dos

(Pro

viso

rios)

-2.0

00-2

.000

-2.0

00

Em

isió

n de

Acc

ione

sde

Pag

o80

.000

5.00

085

.000

85.0

00

Otr

as V

aria

cion

es a

lP

atrim

onio

Net

o

Res

ulta

do N

eto

de In

gres

os

y G

asto

s In

tegr

ales

3.00

030

06.

000

9.30

09.

300

Adq

uisi

ción

de

Acc

ione

sP

ropi

as

Ven

ta d

e A

ccio

nes

Pro

pias

Red

ucci

ón d

e C

apita

l

Cap

italiz

ació

n de

res

erva

sy

utili

dade

s ac

umul

adas

Sal

do a

l 31/

12/0

943

0.00

05.

000

3.00

030

088

.000

10.0

0010

0.00

06.

000

-2.0

0064

0.30

064

0.30

0

Tot

alC

ambi

osP

atrim

onio

Net

o

Cam

bios

P

atrim

onio

Atr

ibui

bles

a

los

Acc

ioni

stas

C

ontr

olad

ores

Cam

bios

A

ccio

nes

prop

ias

en

cart

eras

Util

idad

es

(Pér

dida

s)

Acu

mul

adas

Cam

bios

Inte

rés

Min

orita

rio

Det

alle

Mile

s de

Pes

osD

ivid

endo

sU

tilid

ad

(Pér

dida

)de

l Eje

rcic

io

Cam

bios

en

Res

ulta

dos

Ret

enid

os

20

II.- Ejercicio N° 2 La empresa “Conta 2 S.A.” se dedica a comercializar artefactos eléctricos al por menor. Al 31/12/2008 se conoce la siguiente información relacionada con las cuentas de resultados de esta empresa:

Concepto Monto (M$) Código Costo de venta -500.000 1 Depreciación de vehículos (logística) -60.000 2 Depreciación de muebles de oficinas administrativas -30.000 3 Utilidad por asociadas 320.000 4 Pérdida por ajuste a mercado inversión negociación -7.000 5 Gasto interés -50.000 6 Gasto publicidad -120.000 7 Gastos en remuneraciones, total -800.000 8 Gastos en servicios básicos, total -200.000 9 Gastos en arriendos de bodegas -80.000 10 Ingreso por venta 5.000.000 11 Ingreso por Arriendos (Actividad secundaria) 70.000 12 Pérdida por venta de terrenos -4.000 13 Gasto en arriendos (Edificio administrativo) -15.000 14 Gasto por incobrable -20.000 15 Multa por parte de servicios de impuestos internos -3.000 16 Pérdida por variaciones de tipo de cambio -1.000 17 Reajustes ganados 8.000 18 Honorarios Brutos, total -8.000 19

Información adicional: • Se utilizan las siguientes proporciones para distribuir los gastos usados por las distintas funciones o

departamentos de la empresa:

Distribución 30% Comercialización 20% Administración 50%

• Los accionistas controladores representan el 100% de la sociedad. Es decir, no existen accionistas

minoritarios. • Los honorarios brutos corresponden un 100% a la parte administrativa. • La tasa de impuesto a las utilidades de las empresas es de un 17%. • La empresa no obtiene resultados por operaciones discontinuadas durante el año 2008. Se pide: Preparar la parte A) del Estado de Resultados Integrales de “Conta 2 S.A” por función para el año 2008 con la información entregada, de acuerdo a la circular 1.879 de la S.V.S.

21


Para el año 2008

Estado de Resultados $ Código

Ingresos Ordinarios, Total 5.000.000 12

Costo de Ventas -500.000 1


Otros Ingresos de Operación, Total 70.000 13

Costos de Comercialización (Mercadotecnia) -340.000 8, 16, (9, 10) * 0,2

Costos de Distribución -440.000 3,11, (9, 10) * 0,3


Gastos de Administración -553.000 3, 15, 20, (9, 10) * 0,5



Costos Financieros -50.000 7

Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el VP 320.000 5


Diferencias de cambio -1.000 18

Resultados por Unidades de Reajuste 8.000 19

Ganancia (Pérdida) por Baja en Ctas. de Activos no Corrientes no Mant. para la Vta., Total -4.000 4 y 14

Minusvalía Immediatemente Reconocida

Otras Ganancias (Pérdidas) -10.000 17 y 6



Ganancia (Pérdida) de Actividades Continuadas después de Impuesto 2.905.000

Ganancia (Pérdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de ImpuestoGanancia (Pérdida) 2.905.000

22

PAUTA QUIZ PENDIENTE CONTABILIDAD II (CON 1500)


I.- Ejercicio N° 1 Distintas empresas tienen dudas para contabilizar la provisión de dividendos para los estados financieros preparados al 31 de Diciembre de 2007. Se pide a Ud. que contabilice la provisión de dividendos, de acuerdo a la información entregada por cada una de las empresas. Si considera que no debe efectuarse explique en 3 líneas la razón para no realizarla. Empresa 1 � La empresa genero una utilidad del ejercicio por un monto de M$5.000 durante el año 2007. � La empresa posee un saldo al 31 de Diciembre de 2007 en la cuenta Pérdidas Acumuladas de $0. � La empresa durante el año 2007 declaró y pagó dividendos provisorios por un monto de M700. � Existe la obligación legal de repartir como mínimo un 30% de las utilidades generadas en el año

anterior. Empresa 2 � La empresa genero una utilidad del ejercicio por un monto de M$4.000 durante el año 2007. � La empresa posee un saldo al 31 de Diciembre de 2007 en la cuenta Pérdidas Acumuladas de $0. � La empresa durante el año 2007 no declaró dividendos provisorios. � Existe la obligación legal de repartir como mínimo un 30% de las utilidades generadas en el año

anterior. Sin embargo, la empresa tiene como política repartir como mínimo un 40%, lo que ha respetado siempre.

Empresa 3 � La empresa genero una utilidad del ejercicio por un monto de M$10.000 durante el año 2007. � La empresa posee un saldo al 31 de Diciembre de 2007 en la cuenta Pérdidas Acumuladas de $0. � La empresa durante el año 2007 declaró dividendos provisorios por un monto de M$4.000. � Existe la obligación legal de repartir como mínimo un 30% de las utilidades generadas en el año

anterior. No hay que realizar la provisión de dividendos debido a que la empresa declaró dividendos provisorios mayores al 30% que se exige como mínimo de repartir como dividendos.

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2007 Dividendos 800

Dividendos por pagar 800Provisión de dividendos año 2007

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2007 Dividendos 1.600

Dividendos por pagar 1.600Provisión de dividendos año 2007

23

Empresa 4 � La empresa genero una utilidad del ejercicio por un monto de M$1.000 durante el año 2007. � La empresa posee un saldo al 31 de Diciembre de 2007 en la cuenta Pérdidas Acumuladas de M$2.000. � La empresa durante el año 2007 no declaró dividendos provisorios. � Existe la obligación legal de repartir como mínimo un 30% de las utilidades generadas en el año

anterior. No hay que realizar la provisión de dividendos debido a que la empresa con las utilidades generadas en el año 2007 no alcanza a cubrir las pérdidas acumuladas. II.- Ejercicio N° 2 • Comercial Portales S.A. adquiere en efectivo una camioneta nueva y sin uso el día 01/05/2005 en un

valor bruto de $21.420.000, fijando una vida útil de 10 años sin valor residual. • La empresa adoptó como política contable valorizar los activos de esta clase según el Método de

Revalorización a contar del 31/12/05 y el método lineal para calcular la depreciación. • La camioneta se vende en efectivo el 30 de junio de 2008 en un valor de $11.000.000. • El activo comienza a ser utilizado en la operación de la empresa el 01/05/2005. • Usted sabe que el valor justo del activo fijo en cada uno de los años, es el siguiente:

• 31/12/05 $16.200.000 • 31/12/06 $14.400.000 • 31/12/07 $16.000.000 • 30/06/08 $ 8.000.000

Se pide: 1.- Determinar la depreciación del ejercicio para el primer semestre del 2008. 2.- Determinar el valor libro de la camioneta al 30 de junio de 2008. El valor libro al 30 de Junio de 2008 fue de $8.000.000 3.- Contabilizar la venta del activo fijo al 30 de junio de 2008.

909.090.1$6*88

000.000.16$. ==Dep

Fecha Cuentas Debe Haber30-06-2008 Camioneta 11.000.000

Utilidad por venta de maquina 3.000.000Camioneta 8.000.000

Venta de camioneta

24

II.- Ejercicio N° 3 A continuación se presenta la siguiente información acerca de la empresa “Conta 2 S.A”:

Información adicional: • El costo de la máquina vendida fue de $600. • El IVA se aplica solo a la compra y venta de mercaderías. • No existe la obligación legal de repartir un mínimo de dividendos. • La provisión por incobrables aumentó durante el año 2007 en $1.110. Se Pide: Preparar el estado de flujo de efectivo (EFE) por el método directo para el año 2007.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEmpresa Conta 2 S.A. Empresa Conta 2 S.A.

Para el año 2007 Al 31 de Diciembre de Ingreso por ventas 30.000 ACTIVOS 2007 2006 VariaciónCosto de ventas -6.000 Activo CorrienteMargen bruto 24.000 Efectivo y efectivo equivalente 4.753 100 4.653

Gasto remuneraciones -1.504 Inversiones en negociación 410 30 380Gasto arriendos -600 Clientes (Neto) 21.310 2.670 18.640Gasto depreciación -395 Existencias 8.800 5.000 3.800Gasto incobrables -1110 IVA crédito 0 0 0Gastos financiero -25 Gastos pagados por anticipados 0 600 -600Perdida por venta de activo fijo -50 Total activo corriente 35.273 8.400 26.873Perdida por ajuste a valor de mercado -20Utilidad venta de inversiones 0 Activos No CorrienteUtilidad antes de impuesto 20.296 Terrenos 1.200 1.200 0

Gasto impuesto a la renta -3.450 Maquinas 4.100 3.000 1.100Resultado del Ejercicio 16.846 Depreciación acumulada -1.195 -1.000 -195

Total activo no corriente 4.105 3.200 905

Total Activos 39.378 11.600� 27.778

PASIVOSPasivo CorrientePrestamos bancarios 0 500 -500Intereses por pagar 25 100 -75Proveedores 8.330 1.723 6.607Remuneraciones por pagar 0 0 0Impuesto renta por pagar 3.450 500 2.950IVA Débito 0 300 -300Préstamos empresas relacionadas 350 800 -450Total pasivo corriente 12.155 3.923 8.232

PATRIMONIO NETOCapital 7.677 4.677 3.000Sobreprecio en venta de acciones 200 0 200Otras reservas 2.200 2.200 0Resultados acumulados 300 200 100Utilidad (Pérdida) del ejercicio 16.846 1.000 15.846Dividendos provisorios 0 -400 400Total patrimonio neto 27.223 7.677 19.546

Total Activos y Patrimonio Neto 39.378 11.600 � 27.778

25

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOEmpresa Conta 2 S.A.

Para el año 2007Método Directo


Recibido de clientes 15.950

Pago a proveedores -5.055

Pago de gastos operacionales -1.504

Pago de impuestos -4.638



Venta de activo fijo 350

Compra de activo fijo -1.700

Adquisición de inversiones financieras -400



Dividendos pagados -500

Préstamos pagados a otras empresas -450

Pago de intereses por préstamos de otras empresas -100Préstamos bancarios obtenidos -500


Flujo neto de las actividades de financiamiento 1.650


26

PAUTA SOLEMNE I CONTABILIDAD II Semestre Primavera 2008

PARTE I: VERDADEROS Y FALSOS Usted deberá fundamentar las respuestas falsas, y por cada respuesta incorrecta se descuenta la mitad de una buena (si esta mal justificado se considera incorrecta la pregunta). 1 F La influencia significativa se da solo cuando la empresa inversora compra el 20% o más de

las acciones o derechos de la empresa emisora. Influencia significativa es cuando se tiene el poder de participar en la elaboración de políticas financieras y operativas pero no se tiene el control de dichas políticas. La NIC 28 indica que “se presume” que hay influencia cuando se tiene a lo menos dicho porcentaje, a menos que se pueda demostrar lo contrario. Hay otras condiciones para que eso se dé. Se puede conseguir influencia significativa por medio de prescripciones estatutarias, por medio de acuerdos y por otros medios, además de la propiedad compartida. 2 V El valor recuperable de un activo fijo es el mayor valor entre el valor de uso que tiene el

activo para la empresa y el valor justo menos los costos de venta. 3 F Si una empresa declara que pagará dividendos, su patrimonio disminuye y esto quiere decir

que la empresa inversionista deberá disminuir siempre el saldo de la cuenta inversiones que corresponda en el monto del dividendo declarado.

Cuando la empresa inversionista debe valorizar la inversión según el VP, debe disminuir el saldo de la cuenta “inversiones en asociadas” es decir abonarla, pero solo por el porcentaje que le corresponde del total del dividendo declarado. En otro tipo de inversiones financieras no corresponde hacer el ajuste en la cuenta inversiones. 4 F La cuenta complementaria de patrimonio “Cuenta obligada socio X” tiene saldo deudor. Se

carga por los compromisos adquiridos por el accionista de efectuar aportes y se abona por los aportes que realizan en efectivo.

Esta cuenta se usa en la apertura de sociedades de personas. Se carga por los aportes comprometidos a enterar por “socio equis” y se abona por los aportes enterados que no son necesaria ni solamente efectivo. Tiene saldo deudor y es complementaria de patrimonio. 5 F Un activo fijo sufre deterioro cuando su valor de recuperación es superior a su valor libro.

Esta situación debe ser informada en notas a los EEFF.

Hay deterioro cuando el valor en libros del activo fijo es mayor al valor de recuperación

6 F El método de depreciación (lineal, acelerado, por unidades de producción, etc.) no tiene importancia, porque el total a depreciar durante la vida útil del bien será exactamente el mismo, independientemente del método.

Al final de cuentas, como los activos fijos tienen vida útil limitada, a excepción de los terrenos; su valor total llegará a ser pérdida. En ese sentido la depreciación total es la misma. Sin embargo hay un efecto tributario muy importante. La depreciación es un gasto y como tal, produce menores pagos de impuesto a la renta. La forma en que se distribuya este gasto es relevante pues afecta la disponibilidad de fondos a través del tiempo. 7 V Las inversiones en depósitos a plazo, mantenidas hasta el vencimiento se valoriza

inicialmente a valor justo y posteriormente a costo amortizado.

27

8 F La influencia significativa es el poder de dirigir las políticas de financiamiento y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

No es poder de dirigir, es el poder participar. 9 V El monto del capital pagado en una sociedad anónima se determina restándole al saldo de la

cuenta capital los saldos de sus cuentas complementarias acciones y accionistas. 10 F El concepto de deterioro de activo fijo es idéntico al concepto de depreciación pues se trata

de una pérdida de valor del activo que se registra cargando una cuenta de resultado pérdida contra una cuenta complementaria de activo que se podría denominar deterioro acumulado.

No es idéntico el concepto porque la depreciación es una pérdida continua y permanente en el valor de un bien del activo fijo producto del uso desgaste u obsolescencia. El deterioro se considera una pérdida de valor no tan permanente. Es efectivo que el deterioro se carga como gasto o pérdida. No siempre se abona a una cuenta complementaria de activo. PARTE II: ACTIVO FIJO Se tiene la siguiente información respecto de una máquina y de una camioneta adquirida por Comercial Portales S.A.

Fecha Transacción

02-02-2006 Se compra camioneta Chevrolet LUV Doble Cabina nueva y sin uso en un valor neto de $18.000.000. La camioneta se comienza a usar de inmediato en despachos de mercaderías. Se adquiere además un equipo de transmisión UHF en $200.000 netos que será utilizado en la camioneta.

01-03-2006 Se importa Máquina Industrial de Estados Unidos por un valor FOB de US$120.000 al contado. Tipo de cambio es de $590. La máquina se compra a través de un préstamo bancario que cubre el 100% del valor de adquisición en el exterior. Las condiciones del préstamo son las siguientes: 36 cuotas sucesivas, mensuales e iguales de $2.270.000 (incluye $270.000 de interés) a contar del 01-04-2006

05-03-2006 Se contrata el Flete y Seguro internacionales por la maquinaria, por un valor de US$ 3.000 y US$ 900 respectivamente que se cancelan al contado. Tipo de cambio es de $600

30-06-2006 Llega la maquinaria a Valparaíso y se interna generándose los siguientes pagos: - Impuesto Ad Valorem (Derechos de Internación): $8.000.000 - IVA C.F. total por $14.000.000

02-07-2006 Se contrata Flete terrestre de Valparaíso a la Planta en Quilicura por un valor de $800.000 netos.

15-07-2006 Se construye terraplén especial para posar la maquinaria, cuyo costo asciende a: Materiales de construcción comprados por la empresa por un valor de $4.000.000 netos más honorarios del Constructor por un valor líquido de $2.000.000. La máquina se posa en el terraplén.

31-07-2006 Se contrata a un Ingeniero para que calibre la máquina y acredite su correcta instalación. El experto fija sus honorarios totales en $5.000.000.-

20-08-2006 Se capacita a dos trabajadores de la empresa para operar la maquinaria. El costo total ascendió a $900.000.-

28

01-09-2006 Se toma seguro por la maquinaria (destrucción, incendio, atentado, etc.) pagándose

un valor de $4.500.000 por 36 meses anticipados.

01-10-2006 La máquina queda en condiciones de ser operada de acuerdo a lo dispuesto por la administración. Se determina una vida útil de 6 años.

La empresa aplica desde fines del 2003 las N.I.C., y utiliza el método del costo para la valorización posterior de la propiedad planta y equipos de la empresa. Además la política contable de la empresa define como método de depreciación el Método Lineal para las maquinarias y el método de kilómetros recorridos para las camionetas. Se usa una contabilización indirecta de la depreciación, revalorizaciones y deterioros de pérdida de valor. Además se estima un valor residual de $0 para todos los activos. Se pide: Contabilizar y responder las siguientes preguntas: 1. Depreciación del ejercicio 2006 de la camioneta sabiendo además que la empresa le

reconoce una vida útil de 100.000 kilómetros. El vehículo recorrió 12.000 kilómetros en el período.

2. Depreciación del ejercicio 2006 de la maquinaria.

Fecha Cuentas DEBE HABER31-12-2006 Gasto de depreciación 2.160.000 (*)

Depreciación Acumulada 2.160.000Depreciación de año 2006

(*) (18.000.000/100.000 ) x 12.000

Costo del Activo ($)

Fob 70.800.000 US$120.000 * $590

F&I 2.340.000 US$3.900 * $600

Ad valorem 8.000.000

Fletes 800.000

Terraplen 4.000.000

Terraplen 2.222.222 $2.000.000 / 0,9

Calibración 5.000.000

Intereses 1.890.000 $270.000 x 7 meses (Abril a Octubre)

Total Costo del activo 95.052.222



($95.052.222 / 72 meses ) x 3

29

3. Depreciaciones al 31-12-2007 de la camioneta y de la maquinaria si se sabe que la primera recorrió 15.000 kilómetros y la maquinaria trabajó 1.400 horas.

MAQUINARIA

CAMIONETA

4. Contabilizar los ajustes necesarios al 31-12-2007 sabiendo que el valor de recuperación de los

activos es de: Camioneta = $12.000.000 ; Maquinaria = $72.000.000

MAQUINARIA El valor libro al 31/12/2007 = $95.052.222 - $19.802.546 = $75.249.676, y su valor de recuperación es de $72.000.000. Por lo tanto, hay una pérdida por deterioro de $3.249.676.

CAMIONETA El valor libro al 31/12/2007 = $18.000.000 - $4.860.000 = $13.140.000, y su valor de recuperación es de $12.000.000. Por lo tanto, hay una pérdida por deterioro de $1.140.000.



(*) (18.000.000/100.000 ) x 15.000



($95.052.222 / 72 meses ) x 12

Fecha Cuentas DEBE HABER31-12-2007 Pérdida por deterioro 1.140.000 (*)

Deterioro Acumulado 1.140.000Reconocimiento de deterioro de valor

Fecha Cuentas DEBE HABER31-12-2007 Pérdida por deterioro 3.249.676 (*)

Deterioro Acumulado 3.249.676Reconocimiento de deterioro de valor

30

PARTE III: INVERSIONES La empresa “Conta S.A.” el 02/01/2006 decide realizar las siguientes inversiones, las cuales cancela en efectivo:

• Adquiere 25.000 acciones de la sociedad anónima abierta “Conta 1 S.A.” en M$25.000. La intención de esta inversión es venderlas en el corto plazo.

• Adquiere 225.000 acciones de la sociedad anónima abierta “Conta 2 S.A.” en M$60.000. • Adquiere 25.000 acciones de la sociedad anónima abierta “Conta 3 S.A.” en M$5.000. Se esperan

mantener esta inversión en la empresa al menos por 2 años. • Se toma un depósito a plazo en UF no renovable a 270 días por 500 UF a una tasa de UF + 0,1%

por el período completo. Suponga que la empresa tiene la intención y la capacidad de mantenerlas hasta el vencimiento.

Usted conoce la siguiente información de las empresas en las cuales invirtió al 31/12/2005:

Sociedad Total Acciones (suscritas y pagadas)

Patrimonio Contable Total

(M$) Conta 1 S.A. 500.000 658.000 Conta 2 S.A. 1.000.000 225.000 Conta 3 S.A. 2.000.000 430.000

2. Se sabe la siguiente información al 31/12/2005:

• “Conta 1 S.A.”: Los activos a valor contable están subvalorados en M$25.000 y los pasivos a valor contable están sobrevalorados en M$5.000, al hacer la comparación entre su valor contable y su valor justo.

• “Conta 2 S.A.”: Los activos a valor contable están sobrevalorados en M$15.000 y los pasivos a valor contable están sobrevalorados en M$7.000, al hacer la comparación entre su valor contable y su valor justo.

• “Conta 3 S.A.”: Los activos a valor contable están subvalorados en M$5.000 y los pasivos a valor contable están subvalorados en M$5.000, al hacer la comparación entre su valor contable y su valor justo.

3. Los precios de las acciones de las sociedades anónimas abiertas al 30/06/2006 fueron los siguientes:

• Conta 1 S.A. $990 • Conta 2 S.A. $270 • Conta 3 S.A. $250

4. Todas las sociedades anónimas abiertas distribuyeron y cancelaron en efectivo a todos sus accionistas dividendos definitivos el 15/04/2006 (No estaban provisionados al 31/12/2005), por los siguientes montos:

• Conta 1 S.A. M$5.200 • Conta 2 S.A. M$3.000 • Conta 3 S.A. M$2.500

31

5. Además, sabe la siguiente información de las empresas en las cuales invirtió al 30/06/2006:


Patrimonio a Valor Justo

Total (M$)

Utilidad del Ejercicio

a Valor Justo al 30/06/06 (M$)

Conta 1 S.A. 500.000 702.800 20.000 Conta 2 S.A. 1.000.000 216.500 2.500 Conta 3 S.A. 2.000.000 432.500 5.000

6. Asuma que no existen comisiones ni impuestos por invertir. 7. Los valores de la UF son los siguientes:

a. 02/01/2006 $18.000 b. 30/06/2006 $18.700

Se pide: a) Clasificar las inversiones realizadas por “Conta S.A.” al 02/01/2006. Justifique su respuesta.

Inversión Clasificación Justificación

Conta 1 S.A. Negociación

Participación del 5% (25.000/500.000).Ya que no ejerce influencia significativa, se puede determinar su valor justo en forma confiable (cotiza en un mercado activo) y pretende venderla en el corto plazo.

Conta 2 S.A.Inversión en

Asociada

Participación del 22,5% (225.000/1.000.000),Ya que se ejerce influencia significativa.

Conta 3 S.A. Disponible para la venta

Participación del 1,25% (25.000/2.000.000).No ejerce influencia significativa, no puede ser clasificada como negociación, ni mantenida hasta el vencimiento. Activo No Corriente.

Depósito a plazo Mantenida hasta el vencimiento

Ya que tiene pagos fijos y conocidos y existe la intención y capacidad de mantenerla hasta el vencimiento.

32

b) Realice todas las contabilizaciones pertinentes en “Conta S.A.” durante primer semestre del 2006, para las inversiones que clasifiquen como negociación e inversiones en asociadas.

c) Determine el valor al 30/06/2006 en “Conta S.A.” de las inversiones que clasifiquen como

disponibles para la venta y las mantenidas hasta el vencimiento. - Inversión disponible para la venta 25.000 * $250 = $6.250.000 - Inversiones mantenidas para el vencimiento Capital reajustado 500 * $18.700 = $9.350.000 Intereses devengados $9.350.000 * (0,001 / 270) * 180 = $ 6.233 Valor total al 30/06/2006 $9.356.233

Fecha Cuentas DEBE HABER02-01-2006 Inversiones en negociación 25.000.000

Caja 25.000.000

Adquisición de acciones, clasificadas como negociación

02-01-2006 Inversión en asociada (VP) 48.825.000Plusvalía Positiva 11.175.000

Caja 60.000.000


VP = 0,225 * ($225.000.000 - $15.000.000 + 7.000.000) = $48.825.000

15-04-2006 Caja 675.000 (**)Inversión en asociada (VP) 675.000

Reconocimiento de los dividendos recibidos por la coligada

15-04-2006 Caja 260.000 (*)Dividendos recibidos 260.000

Reconocimiento de dividendos ganados por inversiones en negociación

(*) $5.200.000 * 0,05 = $260.000(**) $3.000.000 * 0,225 = $675.000

30-06-2006 Pérdida por ajuste a valor de mercado 250.000 (*)Inversiones en negociación 250.000

Ajuste a valor de mercado de inversiones en negociación

(*) $990 * 25.000 - $25.000.000

30-06-2006 Inversión en asociada (VP) 562.500 (*)Utilidad por inversiones en asociada 562.500

Reconocimiento de los resultado de la coligada

(*) 0,225 * $2.500.000

33

PARTE IV: PATRIMONIO La Sociedad Anónima “PRIMAVERA S.A., presenta a usted sus antecedentes al 31 de Diciembre de 2007, para que registre contablemente las transacciones referidas al movimiento patrimonial correspondiente a las transacciones del año en curso. PRIMAVERA S.A., es una sociedad anónima cerrada, que inició sus operaciones el 2 de Diciembre del año 2002. Con un capital autorizado y pagado de 50.000 acciones a M$ 1,00 cada uno, las que al 31 de Diciembre de 2007 se encuentran totalmente pagadas. La empresa es distribuidora de artículos decoración y jardines. A. Patrimonio al 31 de Diciembre de 2007 se presenta a continuación:

Capital Pagado M$ 50.000 Reserva Legal M$ 8 350 Utilidades Retenidas M$ 9.400 Utilidad del Ejercicio-2007 M$ 3.860 Dividendos M$ (1.158)

De acuerdo a los estatutos de la sociedad y la Ley N° 18.046, la Junta de accionistas celebrada el 12 de Febrero de 2008, acordó la siguiente distribución del los resultados correspondientes al ejercicio 2007. A1. Formar Reserva legal por al 35% del resultado A2. Distribuir como dividendos el 40% A3 Por la diferencia se constituirá una Reserva Futuros Aumentos de Capital.

Los dividendos definitivos, se pondrán a disposición de los accionistas el 1° de Marzo de 2008, mediante cheques nominativos.

B. Por acuerdo de la Junta de Accionistas, la sociedad hizo una segunda emisión de acciones - SERIE

B- con fecha 22 de Abril de 2008, con un capital autorizado de 100.000 acciones a M$4,00 cada una. En el mes de Abril el 70% de la emisión fue suscrita a valor par, de las cuales fueron pagadas en el momento de la suscripción 30.000 acciones a un valor total de M$ 120.000. En Mayo/2008 se suscribieron y pagaron 26.000 acciones a un valor de M$4,40.

C. El 15 de Septiembre de 2008, la administración de la empresa acuerda y paga un dividendo

provisorio de M$ 0,25 por acción por un valor total de M$ 37.500 Recuerde que en Chile existe una obligación legal de repartir como mínimo el 30% como dividendos de las utilidades generadas en el año. Además, no se declararon dividendos provisorios durante el año 2007, por lo que existe un pasivo por dividendos por pagar al 31/12/2007 por M$1.158.

34

SE PIDE:

1. Registrar la Distribución de Resultados.

12-Feb-2008 _____x1__________

Utilidades Retenidas 3.860.000

Reserva Legal 1.351.000

Dividendos 1.158.000

Dividendos por Pagar 386.000

Reserva Fut. Aumentos Capital 965.000

Distribución de resultados ejercicio 2007 Formar Reserva legal por al 35% del resultado Distribuir como dividendos el 40% Por la diferencia se constituirá una Reserva Futuros Aumentos de Capital. 1°-Mar-2008 _____x2__________

Dividendos por Pagar 1.544.000

Banco 1.544.000

Pago de Dividendos definitivos

2. Registrar la Segunda emisión SERIE-B, suscripción y pago de acciones.

22-Abr-2008 _____x3__________

Acciones 400.000.000

Capital 400.000.000

Emisión de 100.000 acciones a M$ 4,00 Serie-B

30-Abr-2008 _____x4__________

Accionistas 280.000.000


Suscripción del 70% de las acciones emitidas Serie-B

35

30-Abr-2008 _____x5__________

Caja/Banco 120.000.000


Pago de 30.000 acciones a M$ 4,00

30-May-2008 _____x6__________



Suscripción de 26.000 de las acciones Emitidas Serie-B

30-May-2008 _____x7__________

Caja/Banco 114.400.000


Sobreprecio en Vta.de Acc.Propias 10.400.000

Pago de 26.000 acciones a M$ 4,40

3. Registrar el acuerdo y pago del dividendo provisorio.

15-Sep-2008 _____x2__________

Dividendos 37.500.000


Distribución de Dividendos provisorios

15-Sep-2008 _____x2__________


Banco 37.500.000

Pago de Dividendos provisorios

36

PAUTA SOLEMNE II CONTABILIDAD II Semestre Primavera 2008

PARTE I: COMENTES 1. El interés minoritario corresponde al saldo de patrimonio de la dependiente (filial) sobre la cual la

dominante (Matriz) no tiene control ni influencia significativa, y solo se evidencia al confeccionar los estados financieros consolidados. Comente.

Verdadero. Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras dependientes, a la participación de la dominante del grupo. 2. Indique cuando una empresa dominante (Matriz) está obligada a presentar estados financieros

consolidados. En cualquier caso contrario a lo siguiente: (a) La dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad. (b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado público. (c) la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora. (d) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera. 3. Al confeccionar estados financieros consolidados de un grupo, es necesario eliminar la cuenta de

inversión de la empresa dependiente (filial) contra el patrimonio de la empresa dominante (Matriz). Comente.

Es al revés: La cuenta de inversión de la dominante se elimina contra el patrimonio de la dependiente, correspondiendo la diferencia al Interés Minoritario contable. 4. Si la empresa dependiente (filial) vende mercadería a la empresa dominante (Matriz), siempre será

necesario eliminar el efecto del ingreso no realizado a nivel del grupo. Comente. Se debe eliminar el efecto del ingreso no realizado, ajustar el saldo de inventarios y reconocer la diferencia en el interés minoritario. (Siempre que no haya vendido todo a terceros).

37

PARTE II: EJERCICIO La empresa “Conta 2 S.A.” presenta los siguientes saldos de sus cuentas del Estado de Situación Financiera al 31/12/2006, expresadas en miles de pesos (M$): (*) El capital al 31/12/06 esta formado por 1.000.000 de acciones, las cuales están totalmente suscritas y pagadas. (**) Las utilidades acumuladas solamente incluyen el resultado del ejercicio del año 2006. Durante el año 2007 se realizaron las siguientes transacciones: 1. La junta de accionistas en abril del 2007 decidió repartir el 50% de las utilidades generadas en el año

anterior en forma de dividendos. Estos fueron pagados en efectivo. El resto de las utilidades se mantienen en la empresa como utilidades acumuladas.

2. El 05/03/07 se vende en efectivo el 100% de las inversiones en negociación al 31/12/06 en M$2.000. 3. El 01/07/07 se adquiere en efectivo el 35% de la empresa “Conta 3 S.A.” en M$25.000. El patrimonio

a valor justo de “Conta 3 S.A.” al 30/06/2007 fue de M$90.000 (incluye M$10.000 por la utilidad generada durante el primer semestre del 2007).

4. En el mes de octubre del 2007 la empresa decidió repartir dividendos con cargo a las utilidades del año actual por un monto total de M$2.000. Estos se pagaron en efectivo.

5. El 15/11/07 “Conta 2 S.A.” adquiere en efectivo 1.000 acciones, que equivale al 2% de las acciones totales en circulación de “Conta 1 S.A.” en M$2.000. La intención de esta inversión es de obtener beneficios de corto plazo.

6. El 31/12/07 se recibió un préstamo en efectivo de una empresa relacionada por un monto de M$50.000, cuyo vencimiento es en 2 años más.

7. Las ventas de mercaderías durante el 2007 fueron de M$50.000 a valor neto. La forma de pago fue un 50% en efectivo y el resto a crédito simple. El costo de venta es de M$25.000.

8. Las compras de mercaderías durante el año 2007 fueron de M$22.000 a valor neto. La forma de pago fue un 40% en efectivo y el resto a crédito simple.

9. Durante el 2007 nos pagaron en efectivo M$5.000 nuestros clientes y se pagó en efectivo a proveedores M$7.000, de los saldos al 31/12/2006.

CuentaSaldo

DeudorSaldo

AcreedorCaja 100.000Existencias 25.000Clientes 10.000Inversiones en Negociación 1.000Terrenos 20.000Equipos 50.000Depreciación Acumulada 20.000Proveedores 10.000Préstamos bancarios 20.000Capital (*) 90.000Sobreprecio en venta de acciones 50.000Resultados Retenidos (**) 16.000Totales 206.000 206.000

38

10. Durante el 2007 la empresa recibió la autorización de emitir 500.000 nuevas acciones con un valor nominal de M$1 cada una. Se suscribieron y pagaron solamente el 40% de ellas a un valor de M$1,1 cada una, el 18/11/07.

11. Las remuneraciones del año 2007 se pagaron en efectivo el último día hábil de cada mes. El valor total anual es de M$6.000.

12. Los servicios básicos utilizados durante el 2007 fueron de M$2.500. De los cuales se han pagado M$2.200 en efectivo, y el resto corresponde a la provisión del mes de diciembre.

Información adicional: . • Asuma que el ciclo normal de la operación de la empresa es de 12 meses. • La empresa utiliza el modelo del costo para los terrenos. • La vida útil total de los equipos es de 10 años, y no se considera valor residual. • La empresa el 31/12/2007 decide utilizar el modelo de revalorización para los equipos, siendo el valor

justo a esa fecha de M$27.000. • El préstamo bancario corresponde a una deuda otorgada por el Banco Chile el 01/01/2006, el cual

devenga un interés simple del 6% anual. La devolución del monto original solicitado es al vencimiento, cuya fecha es el 31/12/2010. Los intereses se pagan en forma anual (el 31 de diciembre de cada año).

• No existe la obligación legal de repartir un mínimo como dividendos sobre las utilidades generadas en el año.

• El valor de las acciones de “Conta 1 S.A.” al 31/12/2007 es de M$3 cada una en la Bolsa de Comercio. • La utilidad a valor justo del año 2007 generada por la empresa “Conta 3 S.A.” fue de M$12.000 y su

patrimonio a valor justo fue de M$92.000 al 31/12/2007. • El valor recuperable de los terrenos al 31/12/07 es de M$18.500. • Asuma que no existe: incobrabilidad, provisiones por obsolescencia de existencias y mermas y castigos

de existencias • Las deudas y derechos relacionados con el giro tienen un vencimiento promedio de 6 meses. • Asuma que no existe probables diluciones de acciones. • La empresa tiene una deuda con el fisco al 31/12/07 por M$2.000. • Asuma que el impuesto a la renta sobre las utilidades de las empresas es del 0%. • No existen operaciones discontinuadas. Se pide: 1. Muestre el Estado de Situación Financiera al 31/12/2007 de acuerdo al formato FECU de la

circular 1.879 de la S.V.S. (Formato corriente - No Corriente). 2. Muestre el Estado de Resultados Integrales completo para el año 2007 de acuerdo al formato

FECU de la circular 1.879 de la S.V.S. (Por naturaleza) 3. Muestre el Estado de cambio en el Patrimonio Neto para el año 2007, de acuerdo al formato

entregado. 4. Prepare el Estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto para el año 2007.

39

CALCULOS Existencias Saldo inicial M$25.000 Compras M$22.000 Ventas -M$25.000 Saldo Final M$22.000 Proveedores Saldo inicial M$10.000 Compras M$15.708 (M$22.000 * 1,19 * 0,6) Pagos -M$ 7.000 Saldo Final M$18.708 Clientes Saldo inicial M$10.000 Ventas M$29.750 (M$50.000 * 1,19 * 0,5) Cobros -M$ 5.000 Saldo Final M$34.750 Ganancia/Pérdida Ingreso por venta M$50.000 Costo de venta -M$25.000 Plusvalía negativa M$ 6.500 Utilidad por venta de inversiones M$ 1.000 Ajuste a valor de mercado M$ 1.000 Utilidad en asociadas M$ 700 Pérdida por deterioro -M$ 1.500 Gasto depreciación -M$ 5.000 Gasto financiero -M$ 1.200 Gasto remuneraciones -M$ 6.000 Gastos generales -M$ 2.500 Utilidad del ejercicio M$18.000 IVA IVA Débito M$9.500 IVA Crédito -M$4.180 Pago IVA -M$3.320 Saldo Final M$2.000 Inversiones en negociación Saldo inicial M$1.000 Venta -M$1.000 Adquisición M$2.000 Ajuste M$1.000 Saldo Final M$3.000

40

Resultados retenidos Saldo inicial M$16.000 Dividendos definitivos -M$ 8.000 Dividendos provisorios -M$ 2.000 Utilidad del ejercicio M$18.000 Saldo final M$24.000 Inversión en asociadas Saldo inicial M$ 0 Adquisición M$31.500 (M$90.000 * 0,35) Utilidad asociadas M$ 700 ( (M$12.000 – M$10.000) * 0,35) Saldo final M$32.200 Terrenos Saldo inicial M$20.000 Pérdida por deterioro -M$ 1.500 Saldo final M$18.500 Equipos Saldo inicial M$50.000 Ajuste por revalorización -M$25.000 Ajuste por revalorización M$ 2.000 Saldo final M$27.000 Depreciación acumulada Saldo inicial M$20.000 Depreciación M$ 5.000 (M$50.000 /10) Ajuste por revalorización -M$25.000 Saldo final M$ 0 Reserva de revalorización Saldo final M$2.000 (M$27.000 – M$25.000) Capital Saldo inicial M$ 90.000 Aumento de capital M$200.000 (500.000 * 0,4 * M$1) Saldo final M$290.000 Sobreprecio en venta de acciones Saldo inicial M$50.000 Aumento de capital M$20.000 (500.000 * 0,4 * M$0,1) Saldo final M$70.000

41

Préstamos bancarios Saldo final M$20.000 Cuentas por pagar relacionadas Saldo inicial M$ 0 Préstamo obtenido M$50.000 Saldo final M$50.000 Provisión Gastos Generales Saldo inicial M$ 0 Estimación M$300 Saldo final M$300

CajaInicial 100.000 7.000 Pago cxpVentas 29.750 10.472 ComprasCobro cxc 5.000 3.320 Pago IVAInversiones 2.000 2.000 InversionesEmisión 220.000 8.000 DividendosCXP EERR 50.000 2.000 Dividendos

25.000 Asociadas1.200 Intereses6.000 Remuneraciones2.200

406.750 67.192339.558

42


Al 31/12/2007

Activos Corrientes



Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente


Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente 34.750


Inventarios 22.000




Pagos Anticipados, Corriente










Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 32.200


Activos Intangibles, Neto

Propiedades, Planta y Equipo, Neto 45.500






Pagos Anticipados, No Corriente




43

Pasivos Corrientes

Préstamos que Devengan Intereses, Corriente



Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente 18.708


Provisiones, Corriente 300






Pasivos Acumulados (o Devengados), Total

Pasivos Corrientes en Operación, Total 21.008Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta



Préstamos que Devengan Intereses, No Corrientes 20.000




Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente 50.000








Patrimonio Neto




Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 24.000

Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total 386.000Interés Minoritario



44

(*) M$18.000 / (1.000.000 + 200.000) = M$0,015


Para el año 2007

Estado de Resultados

Ingresos Ordinarios, Total 50.000

Otros Ingresos de Operaciones, Total

Consumos de Materias Primas y Materiales Secundarios (Compra de mercaderías) -22.000

Cambios, Disminuciones (Incrementos), en Inventarios de Productos Terminados y en Curso -3.000

Gastos de Personal -6.000

Depreciación y Amortización -5.000

Pérdidas por Deterioro (Reversiones), Total, Neto -1.500



Otros Gastos Varios de Operación -2.500

Ganancia (Pérdida) sobre Instrumentos Financieros Designados como Coberturas de Flujo de Efectivo

Ganancia (Pérdida) por Baja en Cuentas de Activos Financieros Disponibles para la Venta

Ganancia (Pérdida) por Baja en Cuentas de Activos no Corrientes no Mantenidos para la Venta, Total

Costos Financieros [de Entidades No Financieras] -1200

Ingreso (Pérdida) Procedente de Inversiones 2.000

Plusvalía Negativa Immediatemente Reconocida 6.500

Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 700



Resultados por Unidades de Reajuste

Otros Ingresos distintos de los de Operación

Otros Gastos distintos de los de Operación


Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias


Ganancia (Pérdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de ImpuestoGanancia (Pérdida) 18.000


Acciones Comunes Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción (*) 0,015

Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción de Operaciones Discontinuadas 0

Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción de Operaciones Continuadas (*) 0,015

Acciones Comunes Diluidas Ganancias (Pérdidas) Comunes Diluidas por Acción (*) 0,015

Ganancias (Pérdidas) Comunes Diluidas por Acción de Operaciones Discontinuadas 0

Ganancias (Pérdidas) Comunes Diluidas por Acción de Operaciones Continuadas (*) 0,015



Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio NetoRevalorizaciones de propiedades, plantas y equipos 2.000





Ajustes de asociadas




Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total 2.000

Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total 20.000

45


Para el año 2007Actividad OperacionalesResultado del ejercicio 18.000Depreciación 5.000Deterioro 1.500Gasto financiero 1.200Utilidades procedente de inversiones -2.000Plusvalía negativa -6.500Utilidad por asociadas -700Disminución Existencias 3.000Aumento de Clientes -24.750Aumento IVA Débito 2.000Aumento de proveedores 8.708Aumento provisión gastos generales 300


Actividad de InversiónVenta de inversiones negociación 2.000Compra de inversiones negociación -2.000Compra de inversiones permanentes -25.000


Actividad de FinanciamientoPago de dividendos (M$8.000 + M$2.000) -10.000Préstamos obtenidos de otras empresas 50.000Colocación de acciones 220.000Pago de intereses -1.200


Variación neta de efectivo y efectivo equivalente 239.558Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente 100.000Saldo final de efectivo y efectivo equivalente 339.558

46

Cam

bios C

apital Pagado

Cam

bios Otras R

eservas

Reservas por A

justes de Valor

Otras R

eservasR

eservas V

arias

Capital

Sobreprecio en

Venta de

acciones

Revalorización P

ropiedadP

lanta y Equipos

Activos

Financieros

Disponibles

para la Venta

Variaciones de

Otros A

ctivosA

justes por C

onversión

Otros A

justes al

Patrim

onio N

eto

LegalesD

e Utilidades

Otras

Saldo Inicial al 01/01/08

90.00050.000

16.000156.000

156.000

Cam

bios Contables

Corrección E

rrores

Saldos Iniciales

Ajustados

90.00050.000

16.000156.000

156.000

Distribución de R

esultadosE

jercicio Anterior

16.000-16.000

00

Dividendos en E

fectivoD

eclarados (Definitivos)

-8.000-8.000

-8.000

Dividendos en E

fectivoD

eclarados (Provisorios)

-2.000-2.000

-2.000

Em

isión de Acciones

de Pago

200.00020.000

220.000220.000

Otras V

ariaciones alP

atrimonio N

eto

Resultado N

eto de Ingresos y G

astos Integrales2.000

18.00020.000

20.000

Adquisición de A

ccionesP

ropias

Venta de A

ccionesP

ropias

Reducción de C

apital

Capitalización de reservas

y utilidades acumuladas

Saldo al 30/09/08

290.00070.000

2.0008.000

18.000-2.000

386.000386.000

Detalle

Miles de P

esosD

ividendosU

tilidad (P

érdida)del E

jercicio

Cam

bios en Resultados R

etenidos

Total

Cam

biosP

atrimonio

Neto

Cam

bios P

atrimonio

Atribuibles

a losA

ccionistas C

ontroladores

Cam

bios A

cciones propias en

carterasU

tilidades (P

érdidas) A

cumuladas

Cam

biosInterés

Minoritario

47

PAUTA SOLEMNE PENDIENTE CONTABILIDAD II Semestre Primavera 2008

PARTE I: TEORIA Responda con una V si la aseveración es verdadera y una F si la aseveración es falsa. Usted deberá fundamentar las respuestas falsas, y por cada respuesta incorrecta se descuenta la mitad de una buena (si esta mal justificado se considera incorrecta). 1 F El Estado de Resultado Integrales preparado por naturaleza del gasto es más arbitrario que el

preparado por función, pues en el primero pueden existir partidas que pudieren ser incluidas en más de una cuenta.

El Estado de Resultado por naturaleza del gasto es mucho mas detallado y específico que el por función, por lo tanto, da escaso lugar a dudas en cuanto a la ubicación de partidas. En cambio, el preparado por función, da más lugar a dudas. Es así que la NIC 1 se refiere a este punto. 2 F El valor recuperable de un activo fijo es el menor valor entre el valor de uso que tiene el activo para la

empresa y el valor justo menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta. Es el mayor valor entre los mencionados. 3 F Para obtener el egreso de efectivo por pago a los proveedores, al costo de la mercadería vendida debe

sumársele el aumento de inventario y al resultado obtenido debe sumarse el aumento del saldo de proveedores.

Si al costo de ventas se le suma el aumento de inventarios, se obtienen las compras del período. Si el saldo de la cuenta proveedores tiene un aumento durante el período, éste se debe restar a las compras para obtener el pago por compras. 4 F La cuenta complementaria de patrimonio “Accionistas” tiene saldo deudor. Se carga por los aportes

que éstos realizan en efectivo y se abonan por los compromisos adquiridos por el accionista de efectuar aportes.

Es al revés: se carga por los compromisos adquiridos de efectuar aportes y se abona por los aportes realizados. El saldo deudor representa los compromisos efectuados pero no cumplidos. 5 V Un activo fijo sufre deterioro cuando su valor de recuperación es inferior a su valor libro. Esta

situación debe ser informada en notas a los EEFF.

6 F Según la norma internacional de contabilidad Nº 1 y el marco conceptual, dentro del activo corriente deben incluirse solo aquellas partidas que se espera consumir, liquidar o vender dentro del plazo de un año a contar de la fecha del balance de situación.

No necesariamente son aquellas partidas que se espera consumir, liquidar o vender dentro del ciclo normal de operación del negocio, el cual puede ser superior a un año. 7 F Los intereses totales que se devenguen por un crédito otorgado directamente por el proveedor de un

activo fijo, deben incluirse en el valor total del equipo que posteriormente será depreciado o considerado en el cálculo de su deterioro.

Solo los intereses devengados hasta que el activo se ponga en marcha. 8 F Plusvalía negativa es una cuenta de pérdida que se carga cuando una empresa paga más que que el

porcentaje que le corresponde a valor justo del patrimonio de la coligada/filial. Es cuenta de ganancia y ocurre cuando el monto del pago es menor a la proporción del valor justo del patrimonio de la empresa en que se esta invirtiendo. 9 F Si la empresa matriz vende un terreno al costo en efectivo, a una de sus filiales, en la consolidación

debe eliminarse dicha transacción por corresponder a una transacción intercompañía y no realizada. No es necesario. En el consolidado da lo mismo quien tenga el dinero o el terreno. Si en la transacción hay una ganancia o pérdida no realizada éstas deben eliminarse.

48

10 F Las inversiones en acciones mantenidas para negociación se consideran efectivo equivalente.

No cumplen los requisitos de efectivo equivalente, en especial el que no debe estar sometido a una pérdida repentina de valor. Además no deben ser inversiones a plazo superiores a 90 días. PARTE II: EJERCICIO La empresa “Conta 2 S.A.” presenta a usted los saldos de las cuentas del Estado de Situación Financiera al 31/12/2007, y las transacciones correspondientes al primer trimestre del año 2008 para que usted prepare los Estados Financieros para el primer trimestre del año 2008, de acuerdo a la Circular 1.879 de la S.V.S. El detalle de las transacciones para el primer trimestre del 2008 es el siguiente:

1. La empresa esta formada por un capital totalmente pagado de M$116.150 formado por la emisión de

25.000 acciones a un valor nominal de $4.646 cada una. En “resultados retenidos”, se presenta el resultado del ejercicio del año 2007 por M$6.721, el cual se distribuyó de la siguiente forma: En Febrero 2008: Pago de dividendos en efectivo por M$2.520 y la diferencia se traspasa a reservas legales.

2. La cobranza a clientes ascendió a M$78.530, durante el período y el pago a proveedores a M$50.600;

además se pagó una deuda con acreedores por M$2.142 producto de una adquisición de Maquinarias del activo fijo.

3. Durante el primer trimestre se pagó en efectivo en forma adelantada impuesto a la renta (PPM: Pagos

Provisionales Mensuales) por M$1.452 y al 31 de marzo se efectuó una provisión de impuesto a la renta por M$1.320.

Saldos (M$)Deudor Acreedor

Caja - Banco 1.944Depósitos a plazo 3.200Inversiones en acciones - Mistral 1.066Clientes 127.285Provisión por incobrables (EDI) 1.640Existencias 69.730Adelantos al impuesto a la renta (PPM) 845Maquinarias 27.600Depreciación acumulada 14.860Plusvalía positiva 174Inversiones en asociadas - Neruda 8.356Préstamo bancario corto plazo 2.500Proveedores 78.585Impuesto a la renta por pagar e IVA 574Retenciones 420Acreedores varios 1.855Capital pagado 116.150Resultados Retenidos 22.286Otras reservas 1.330

Cuentas

49

4. En el mes de marzo se cancela en efectivo el 25% del préstamo bancario a corto plazo más los

intereses correspondientes al año 2008 por M$111. 5. Con fecha 01 de febrero se contrata arriendo por 12 meses de locales de venta, pagando en efectivo

anticipadamente la suma de M$3.120, más un mes de garantía por M$260.

6. Transacciones comerciales:

7. Las remuneraciones son pagadas con cheque al día el 30 de cada mes, con retención del 23% como

impuestos e imposiciones, las que son pagadas al mes siguiente; de acuerdo a la siguiente tabla:

8. La distribución de los gastos de remuneraciones son 30% Administración, 30% Distribución y 40%

Ventas o Comercialización.

9. La estimación de deudores incobrables al 31 de diciembre del 2007 asciende a M$1.640. Durante el año 2008 la provisión se incrementa en M$365.

10. El 30 de marzo se rescata el depósito a plazo por M$3.200 (monto original invertido más intereses al 31/12/07), más los intereses devengados en el ejercicio 2008 por M$102, dicha colocación se había efectuado el 26 de octubre del 2007 a 120 días plazo.

11. Las inversiones en empresas relacionadas, corresponde a un 65% del Patrimonio de la FILIAL NERUDA Ltda., Empresa que generó utilidades por M$840 durante el primer trimestre 2008. Además, se sabe que la FILIAL revaluó sus propiedades, plantas y equipos en M$180.

Conceptos (en miles de $) Enero Febrero Marzo TOTAL

Venta de Mercaderías (al Crédito simple): 35.200 37.400 35.600 108.200 Iva Débito Fiscal (19%) 6.688 7.106 6.764 20.558 Ventas Brutas 41.888 44.506 42.364 128.758

Costo de Ventas 25.300 23.100 21.600 70.000

Compras Netas (al crédito simple)Mercaderías 20.900 20.800 21.400 63.100 Gastos de Administración 3.300 5.500 5.200 14.000 Activo Fijo - Maquinarias 2.400 2.400 Total Compras 24.200 26.300 29.000 79.500 Iva Crédito Fiscal (19%) 4.598 4.997 5.510 15.105 Total 28.798 31.297 34.510 94.605

Enero Febrero Marzo TOTAL

Remuneraciones Administración M$ 2.200 2.500 3.000 7.700 23% de Retenciones 506 575 690 1.771 Remuneraciones pagadas 1.694 1.925 2.310 5.929

50

Información adicional: a) Los pagos de IVA y retenciones previsionales se efectúa de acuerdo a las normas vigentes. (Los

primeros días del mes en que se generan) b) Los activos fijos se deprecian en 10 años y es asignada como gastos de administración. c) Al 31 de Marzo, las acciones en MISTRAL S.A. se cotizan en la Bolsa de Comercio en M$1.100 y

fueron adquiridas con la intención de obtener beneficios de corto plazo. d) El saldo al 31 de diciembre de 2007, de acreedores varios, corresponde a una cuenta por pagar a

empresas relacionadas (NERUDA Ltda.). e) No hay dilución de acciones, ni operaciones discontinuadas. Se pide: 1. Muestre el Estado de Situación Financiera al 31/03/2008 de acuerdo al formato FECU de la

circular 1.879 de la S.V.S. (Formato corriente - No Corriente). 2. Muestre el Estado de Resultados Integrales completo para el primer trimestre del año 2008 de

acuerdo al formato FECU de la circular 1.879 de la S.V.S. (Por función) 3. Muestre el Estado de cambio en el Patrimonio Neto para el primer trimestre del año 2008, de

acuerdo al formato entregado. 4. Prepare el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo e indirecto para el primer

trimestre del año 2008.

51


Al 31/03/2008

Activos Corrientes



Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente 0

Otros Activos Financieros, Corriente 0

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente (M$177.513 - M$2.005) 175.508

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente 0

Inventarios 62.830

Activos Biológicos, Corriente 0

Activos de Cobertura, Corriente 0

Activos Afectados en Garantía Sujetos a Venta o a Nueva Garantía, Corriente 260

Pagos Anticipados, Corriente ( (M$3.120 / 12) *10 ) 2.600

Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes (M$845 +M$1.452 - M$1.320) 977

Otros Activos, Corriente 0

Activos Corrientes en Operación, Total 254.018Activos No Corrientes y Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta 0



Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente 0

Otros Activos Financieros, No Corriente 0

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente 0

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente 0

Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación (M$9.019 + M$174) 9.193

Otras Inversiones Contabilizadas por el Método de la Participación 0

Activos Intangibles, Neto 0

Propiedades, Planta y Equipo, Neto (M$27.600 + M$2.400 - M$14.860 - ( (M$27.600 / 10) * 3 ) 14.450

Activos Biológicos, No Corriente 0

Propiedades de Inversión 0

Activos por Impuestos Diferidos 0

Activos Afectados en Garantía Sujetos a Venta o a Nueva Garantía, No Corriente 0

Activos de Cobertura, no Corriente 0

Pagos Anticipados, No Corriente 0

Efectivo de Utilización Restringida o Afectados en Garantía 0

Otros Activos, No Corriente 0


52

Pasivos Corrientes

Préstamos que Devengan Intereses, Corriente (0,75 * M$2500) 1.875

Préstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente 0

Otros Pasivos Financieros, Corriente 0

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente (M$103.074 + M$16.660 + M$714) 120.448

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente 1.855

Provisiones, Corriente 0


Otros Pasivos, Corriente 0

Ingresos Diferidos, Corriente 0

Obligación por Beneficios Post Empleo, Corriente 0

Pasivos de Cobertura, Corriente 0

Pasivos Acumulados (o Devengados), Total 690

Pasivos Corrientes en Operación, Total 126.122Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta 0



Préstamos que Devengan Intereses, No Corrientes 0

Préstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes 0

Otros Pasivos Financieros, no Corriente 0

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente 0

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente 0

Provisiones, no Corriente 0

Pasivos por Impuestos Diferidos 0

Otros Pasivos, No Corrientes 0

Ingresos Diferidos, No Corriente 0

Obligación por Beneficios Post Empleo, No Corriente 0

Pasivos de Cobertura, no Corriente 0

Pasivos, No Corrientes, Total 0

Patrimonio Neto



Otras Reservas (M$117 + M$1.330 + M$4.201) 5.648

Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) (M$14.176 + M$15.565) 29.741

Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total 151.539Interés Minoritario 0



53


Para el primer trimestre del 2008




Margen bruto 38.200

Otros Ingresos de Operación, Total 0

Costos de Comercialización -3.965

Costos de Distribución -2.310

Investigación y Desarrollo 0

Gastos de Administración -17.000

Costos de Reestructuración 0


Costos Financieros -111

Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el VP 546

Participación en Ganancia (Pérdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP 0

Diferencias de cambio 0

Resultados por Unidades de Reajuste 0

Ganancia (Pérdida) por Baja en Ctas. de Activos no Corrientes no Mant. para la Vta., Total 0

Plusvalía Negativa Immediatemente Reconocida 0

Otras Ganancias (Pérdidas) 136




Ganancia (Pérdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto 0



Acciones Comunes Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción (M$14.176 / 25.000) 0,57

Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción de Operaciones Discontinuadas 0



Ganancias (Pérdidas) Comunes Diluidas por Acción de Operaciones Discontinuadas 0




Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio NetoRevalorizaciones de propiedades, plantas y equipos 0

Activos Financieros Disponibles para la Venta 0

Cobertura de Flujo de Caja 0

Variaciones de Valor Razonable de Otros Activos 0

Ajustes por conversión 0

Ajustes de asociadas 117

Ganancias (Pérdidas) Actuariales de Planes de Pensiones de Beneficios Definidos 0

Otros Ajustes al Patrimonio Neto 0

Impto. a la Renta Relacionado Otros Ing. y Gstos. con Cargo o Abono en el Pat. Neto 0

Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total 117

Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total 14.293

54


Para el primer trimestre 2008 (Método Directo)

Actividades de la operaciónRecibido de clientes 78.530

Pago de IVA e impuestos a la renta (M$4.199 + M$1.452 + M$574) -6.225

Pago a proveedores -50.600

Pago gastos operacionales (M$3.380 +M$5.929 + M$1.501) -10.810


Actividades de inversiónCompra activo fijo -2.142

Rescate de depósito a plazo 3.200

Intereses cobrados 102

Flujo neto de las actividades de inversión 1.160

Actividades de financiamientoPago de préstamos bancarios -625

Pago de dividendos -2.520

Pago intereses bancarios -111


Variación neta de efectivo y efectivo equivalente 8.799

Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente 1.944

Saldo final de efectivo y efectivo equivalente 10.743

55

Empresa Conta 2 S.A.Para el primer trimestre 2008 (Método Directo)

Actividades de la operaciónResultado del ejercicio 14.176

Depreciación 690

Incobrables 365

Ganancia ajuste a valor de mercado -34

Ingreso financiero -102

Gasto financiero 111

Utilidad en asociadas -546

Aumento de clientes bruto -50.228

Disminución existencias 6.900

Aumento de gastos por anticipado -2.860

Aumento cuentas por cobrar impuestos corrientes -132

Aumento acreedores 16.660

Aumento proveedores 24.489

Aumento IVA débito 1.136

Aumento retenciones 270


Actividades de inversiónCompra activo fijo -2.142

Rescate de depósito a plazo 3.200

Intereses cobrados 102


Actividades de financiamientoPago de préstamos bancarios -625

Pago de dividendos -2.520






56

Cam

bios C

apital Pagado

Cam

bios Otras R

eservas

Reservas por A

justes de Valor

Otras R

eservasR

eservas V

arias

Capital

Sobreprecio en

Venta de

acciones

Revalorización P

ropiedadP

lanta y Equipos

Activos

Financieros

Disponibles

para la Venta

Variaciones de

Otros A

ctivosA

justes por C

onversión

Otros A

justes al

Patrim

onio N

eto

LegalesD

e Utilidades

Otras


116.1501.330

15.5656.721

139.766139.766

Cam

bios Contables

Corrección E

rrores

Saldos Iniciales

Ajustados

116.1501.330

15.5656.721

139.766139.766

Reverso provisión

Distribución de R

esultadosE

jercicio Anterior

4.2012.520

-6.7210

0

Dividendos en E

fectivoD


-2.520-2.520

-2.520

Dividendos en E

fectivoD


Em

isión de Acciones

de Pago

Otras V

ariaciones alP

atrimonio N

eto

Resultado N

eto de Ingresos y G

astos Integrales117

14.17614.293

14.293

Adquisición de A

ccionesP

ropias

Venta de A

ccionesP

ropias

Reducción de C

apital



Saldo al 31/03/08

116.150117

5.53115.565

14.176151.539

151.539

Total

Cam

biosP

atrimonio

Neto

Cam

bios P

atrimonio

Atribuibles

a losA

ccionistas C

ontroladores

Cam

bios A

cciones propias en

carterasU

tilidades (P

érdidas) A

cumuladas

Cam

biosInterés

Minoritario

Detalle

Miles de P

esosD

ividendosU

tilidad (P

érdida)del E

jercicio

Cam


etenidos

57

PAUTA EXAMEN CONTABILIDAD II Semestre Primavera 2008

PARTE I: COMENTES 1. Una empresa puede utilizar en la misma clase de activos, para algunos el modelo del costo y para otros

el modelo de revalorización. Comente. Falso. Para una misma clase de activos se debe utilizar solamente uno de estas alternativas, para mantener la uniformidad de criterios. Es decir, en la misma clase de activo se debe aplicar solamente un modelo de valorización. 2. Una inversión en fondos mutuos siempre debe ser clasificada como una inversión clasificada como

negociación. Comente. Falso. Puede clasificarse también como disponibles para la venta, cuando no se mantenga con una intención de obtener beneficios de corto plazo. También, podría clasificarse como efectivo equivalente, si su plazo de inversión es menor a 90 días y su riesgo de pérdida es minima (Fondos mutuos de renta fija). 3. Las utilidades retenidas, de acuerdo al formato FECU (Circular 1.879 de la SVS) está formado por las

reservas legales y utilidades acumuladas solamente. Comente. Falso. Esta formada por utilidades (pérdidas) acumuladas, resultado del ejercicio y dividendos provisorios. 4. Cuando una empresa posee un terreno a la fecha de cierre de los estados financieros, el cual se venderá

según acuerdo del Directorio de la empresa en el corto plazo, se deberá presentar en los activos no corrientes como “propiedad, plantas y equipos”. Comente.

Falso. Debe reclasificarse al activo corriente, ya que se recuperará la inversión a través de la venta y no el uso de la operación de la empresa.

58

PARTE II: EJERCICIO 1 Prepare los Estados Financieros Consolidados (Estado de Situación Financiera al 31/12/07 y el Estado de Resultados Integrales para el año 2007) de MOBIL S.A., utilizando la siguiente información: Los Estados Financieros Individuales han sido preparados de acuerdo a las Normas impartidas por la S.V.S., Normas Internacionales de Contabilidad, y se han reconocido todos los ajustes individuales correspondientes. Información adicional: a) “MOBIL S.A.” (Matriz), tiene una participación del 80% en “AERO Ltda.”, empresa comercial

dedicada a la distribución de productos, además tiene una inversión en “OIL Ltda.” de un 25%. “AERO Ltda.” posee una participación en OIL Ltda. de un 20%, empresa dedicada a la prestación de servicios administrativos a “MOBIL S.A.”. Al 31 de diciembre de 2007, “OIL Ltda.” tiene cuentas por cobrar a “MOBIL S.A.” de $650, las que se presentan en cuentas por cobrar a empresas relacionadas” en “OIL Ltda.” y cuentas por pagar de empresas relacionadas de “MOBIL S.A.” “OIL Ltda.” tiene inversiones en “ACEROS Ltda.” con una participación del 25%. El patrimonio de “ACEROS Ltda.” fue de $8.000 y durante el ejercicio 2007, “ACEROS Ltda.” generó un resultado de $1.200, los que fueron reconocidos por “OIL Ltda.”.

El cuadro de relaciones patrimoniales es la siguiente:

b) “AERO Ltda.”, efectuó un préstamo a “MOBIL S.A.” por $3.000 el que ha devengado intereses

por $200, los que se contabilizaron en las cuentas por cobrar y por pagar a empresas relacionadas de ambas compañías. Al 31/12/2007, los intereses devengados por $200 se han registrado en otros ingresos y gastos financieros, respectivamente.

c) “MOBIL S.A.” vendió a la filial “AERO Ltda.” 1.000 unidades de “O” en $90.- (valor unitario neto), de las que “AERO Ltda.” adeuda $6.372, El costo de las mercaderías es de $72 cada uno. El precio de venta a terceros de las mercaderías es $115 más IVA. Las transacciones entre ambas compañías se controlan en Deudores por Ventas (Clientes) y Proveedores. “AERO Ltda.” ha vendido el 100% de las mercaderías a terceros.

80% 25% 20%

25%

MOBIL S.A.

AERO LTDA. OIL LTDA

ACEROS LTDA.

59

d) “MOBIL S.A.” ha facturado a “AERO Ltda.”, servicios de marketing por $16.000 (valor neto), los que “AERO Ltda.” a cancelado en efectivo en un 100%. “MOBIL S.A.” a registrado la operación en ventas des servicios (ingreso por venta) y “AERO Ltda.” en gastos de mercadotecnia.

e) A continuación se presentan los Estados Financieros Individuales de “MOBIL S.A.”, “AERO Ltda.”, “OIL Ltda.” y “ACEROS Ltda.”.

Estado de Situación FinancieraAl 31 de diciembre del 2007

ACTIVOS MOBIL S.A. AERO LTDA. OIL LTDA. ACEROS LTDA.Efectivo 320 100 50 50Inversión negociación 2.675 0 0 0Clientes 19.655 17.650 10.600 10.600Existencias 26.890 5.090 11.000 5.400CxC EERR 0 3.200 650 650Propiedad, planta y equipos 12.400 8.200 6.300 6.300Inversión en asociadas 26.690 3.560 2.000 2.000

Total Activos 88.630 37.800 30.600 25.000

PASIVOSPréstamos bancarios 2.800 2.300 3.600 7.180Proveedores 18.500 7.700 9.200 9.820CxP EERR 3.850 0 0 0Acreedores 2.175 0 0 0Total Pasivos 27.325 10.000 12.800 17.000

PATRIMONIO NETOCapital 25.000 15.000 16.000 5.000Reservas 4.000 3.500 3.600 1.800Resultado del ejercicio 32.305 9.300 -1.800 1.200Total Patrimonio neto 61.305 27.800 17.800 8.000

Total Pasivos y Patrimonio Neto 88.630 37.800 30.600 25 .000

Estado de Resultados IntegralesPara el año 2007

MOBIL S.A. AERO LTDA. OIL LTDA. ACEROS LTDA.Ingreso por ventas 325.800 153.600 102.000 104.000Costo de venta -216.200 -95.000 -82.000 -82.000Margen Bruto 109.600 58.600 20.000 22.000

Gastos de mercadotecnia -35.600 -20.650 -6.665 -1.700Gastos de administración -49.185 -26.000 -16.200 -20.000Uti lidad por venta de inversiones 230 0 265 0Resultado en asociadas 6.990 -360 300 400Otros ingresos 1.800 200 1.200 1.200Gastos financieros -3.150 -3.490 -1.500 -1.500Reajustes 1.620 1.000 800 800

Resultado del Ejercicio 32.305 9.300 -1.800 1.200

60


Ajustes

MOBIL S.A. AERO LTDA. Debe Haber Consolidado

ACTIVOS

Efectivo 320 100 420

Inversión negociación 2.675 0 2.675

Clientes 19.655 17.650 6.372 30.933

Existencias 26.890 5.090 31.980

CxC EERR 0 3.200 3.200 0

Propiedad, planta y equipos 12.400 8.200 20.600

Inversión en asociadas 26.690 3.560 22.240 8.010

Total Activos 88.630 37.800 94.618

PASIVOS

Préstamos bancarios 2.800 2.300 5.100

Proveedores 18.500 7.700 6.372 19.828

CxP EERR 3.850 0 3.200 650

Acreedores 2.175 0 2.175

Total Pasivos 27.325 10.000 27.753

PATRIMONIO NETO

Capital 25.000 15.000 15.000 25.000

Reservas 4.000 3.500 3.500 4.000

Resultado del ejercicio 32.305 9.300 9.300 32.305

Total Patrimonio neto matriz 61.305 27.800 61.305

Interés minoritario 5.560 5.560

Total Patrimonio neto 66.865

Total Pasivos y Patrimonio Neto 88.630 37.800 94.618

61


Ajustes

MOBIL S.A. AERO LTDA. Debe Haber Consolidado

Ingreso por ventas 325.800 153.600 90.000 373.400

16.000

Costo de venta -216.200 -95.000 90.000 -221.200

Margen Bruto 109.600 58.600 152.200

Gastos de mercadotecnia -35.600 -20.650 16.000 -40.250

Gastos de administración -49.185 -26.000 -75.185

Utilidad por venta de inversiones 230 0 230

Resultado en asociadas 6.990 -360 7.440 -810

Otros ingresos 1.800 200 200 1.800

Gastos financieros -3.150 -3.490 200 -6.440

Reajustes 1.620 1.000 2.620

Resultado del Ejercicio Total 32.305 9.300 9.300 34.165

Resultado interés minoritario 1.860 1.860

Resultado de la matriz 32.305

62

PARTE III: EJERCICIO 2 En la empresa “Conta 2 S.A.” durante el año 2007 se llevaron a cabo las siguientes transacciones: 1. El 01/01/07 se adquirió una maquinaria por M$1.200 + IVA, para lo cual se solicito un préstamo

bancario por un monto de M$1.428. El préstamo bancario devenga un interés simple mensual del 2%. Los intereses se pagan en forma mensual y la devolución del monto original solicitado al vencimiento (31/12/2012). La maquinaria según los técnicos tiene una vida útil económica de 10 años y no se le asigna valor residual. La maquina entra en operación normal el 01/04/07.

2. El 15/02/07 la empresa adquiere en efectivo 2.000 acciones de la sociedad anónima abierta “Costos S.A.” (400.000 acciones en circulación), con la intención de obtener beneficios en el corto plazo. El precio de la acción a esa fecha fue de $500 cada una.

3. El 08/03/07 la empresa vende en efectivo el 100% de las acciones adquiridas de “Costos S.A.” a $505 cada una.

4. El 01/04/07 la empresa adquiere en efectivo 50.000 acciones de la sociedad anónima “Costos 2 S.A.” (200.000 acciones en circulación), con la intención de obtener beneficios en el largo plazo. El precio de la acción a esa fecha fue de $100 cada una.

5. El 15/04/07 la empresa adquiere en efectivo 5.000 acciones de la sociedad anónima abierta “Costos 3 S.A.” (800.000 acciones en circulación), con la intención de mantenerlas al menos 3 años. El precio de la acción a esa fecha fue de $60 cada una.

6. El 01/06/07 se toma un depósito a plazo a 180 días en UF por 2.000 UF en el banco Santander-Santiago a una tasa UF + 0,02% simple mensual. La empresa tiene la intención y la capacidad de mantenerlo hasta el vencimiento.

Información adicional: 1. Asuma que no existen comisiones, ni impuestos por adquirir acciones. 2. El valor de la UF al 01/06/07 fue de $18.000 y al 30/06/07 fue de $18.250. 3. El precio de las acciones al 30/06/07 fueron:

Costos S.A. $502 Costos 2 S.A. $105 Costos 3 S.A. $ 58

4. A continuación se muestra información del patrimonio neto de las empresas.


Patrimonio a Valor Justo Total al 31/03/07 (M$)

Patrimonio a Valor Justo Total al 30/06/07 (M$)


a Valor Justo al 31/03/07 (*)

(M$)


a Valor Justo al 30/06/07 (*)

(M$) Conta 2 S.A. 1.000.0000 500.000 600.000 50.000 150.000 Costos S.A. 400.000 800.000 850.000 15.000 65.000 Costos 2 S.A. 200.000 40.000 (**) 45.000 2.000 4.000 Costos 3 S.A. 800.000 250.000 330.000 20.000 100.000

(*) Incluidas en el patrimonio neto a sus respectivas fechas. (**) Incluye un aumento de M$3.000 de reservas durante el segundo trimestre 2007.

63

Se pide: 1. Contabilice en “Conta 2 S.A.” todas las transacciones pertinentes para el primer semestre del

2007 que se deriven del enunciado.

Fecha Cuentas Debe Haber01-01-2007 Maquinaria 1.200.000

IVA crédito 228.000Préstamo bancario 1.428.000

Compra de maquinaria15-02-2007 Inversión en negociación 1.000.000

Caja 1.000.000Adquisición de acciones en Costos S.A. clasificada como negociación

08-03-2007 Caja 1.010.000Inversión en negociación 1.000.000Utilidad por venta de inversiones 10.000

Venta de inversiones en negociación 31-03-2007 Maquinaria 85.680 $1.428.000 * 0,02 * 3

Caja 85.680Capitalización de intereses

01-04-2007 Inversión en asociada (VP) 10.000.000 0,25 * $40.000.000Caja 5.000.000Plusvalía negativa 5.000.000

Adquisición de acciones en Costos 2 S.A. clasificada como asociada15-04-2007 Inversiones disponibles para la venta 300.000

Caja 500.000Adquisición de acciones en Costos 3 S.A. clasificada como disponibles para la venta

01-06-2007 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 36.000.000 2.000 * $18.000Caja 36.000.000

Toma de un depósito a plazo en UF, clasificado como IMHV30-06-2007 Reservas 10.000 ($58 - $60) * 5.000

Inversiones disponibles para la venta 10.000Ajuste a valor de mercado

30-06-2007 Inversión en asociada (VP) 500.000 ($4.000.000 - $2.000.000) * 0,25Utilidad en asociadas 500.000

Reconocimiento de los resultados en la coligada30-06-2007 Inversión en asociada (VP) 750.000 $3.0000 * 0,25

Reservas 750.000Ajuste a inversiones en asociadas

30-06-2007 Gasto depreciación 32.142 ( ($1.285.680) / 10 ) * (3/12)Depreciación acumulada 32.142

Reconocimiento de la depreciación del primer semestre 200730-06-2007 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 507.400

Reajustes ganados 500.000 2.000 * ($18.250 - $18.000)Ingreso en financiero 7.400 $37.000.000 * 0,0002

Reconocimiento de reajustes e intereses30-06-2007 Gasto financiero 85.680 $1.428.000 * 0,02 * 3

Caja 85.680Reconocimiento de intereses

64

2. Al 30/06/07 presente la información en el Estado de Resultados Integrales por Naturaleza (Parte A) ) para el primer semestre del 2007 de acuerdo al formato FECU (Circular 1.879 de la S.V.S), que se deriven solamente de las contabilizaciones en la parte a).


Para el año 2007


Ingresos Ordinarios, Total


Consumos de Materias Primas y Materiales Secundarios (Compra de mercaderías)

Cambios, Disminuciones (Incrementos), en Inventarios de Productos Terminados y en Curso

Gastos de Personal


Pérdidas por Deterioro (Reversiones), Total, Neto







Costos Financieros [de Entidades No Financieras] -85.680

Ingreso (Pérdida) Procedente de Inversiones ($10.000 + $7.400) 17.400

Plusvalía Negativa Immediatemente Reconocida 5.000

Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 500



Resultados por Unidades de Reajuste 500



Ganancia (Pérdida) antes de Impuesto xxxx

Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias xxxx

Ganancia (Pérdida) de Actividades Continuadas después de Impuesto xxxx

Ganancia (Pérdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto xxxx

Ganancia (Pérdida) xxxx

65

3. Si al 31/12/07 la empresa decidiera utilizar el modelo de revalorización para valorizar sus maquinarias. El valor justo de las maquinarias a esa fecha es de $2.500.000. Haga todas las contabilizaciones pertinentes, para reflejar correctamente el valor de la maquinaria al 31/12/07 en los estados financieros.

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2007 Gasto de depreciación 64.284 ( ($1.285.680) / 10 ) * (6/12)

Depreciación acumulada 64.284Reconocimiento de la depreciación del sefundo semestre 2007

31-12-2007 Depreciación acumulada 96.426Maquinaria 96.426

Cierre de la depreciacióna cumulada de la maquinaria31-12-2007 Maquinaria 1.310.746

Reserva de revalorizac ión 1.310.746Ajuste a valor justo de la maquina

66

PARTE IV: EJERCICIO 3 A continuación se muestran varias transacciones que ocurrieron en la empresa “Conta 2 S.A.” para el año 2007. Analice cada una de estas transacciones en forma independiente una de la otra. Suponga que la empresa al 31/12/06 posee solamente caja por M$600.000, mercaderías por M$100.000 y capital por M$700.000. Se pide: Muestre como se mostraría a la fecha de cierre los estados financieros (31/12/2007) de acuerdo al formato FECU (Circular 1.879 de la S.V.S.) considerando cada una de estas transacciones. Para los estados financieros considere lo siguiente:

Estado de situación financiera Formato Corriente – No corriente Estado de resultados integrales Por función (Sólo parte a) ) Estado de Flujo de efectivo. Método directo

Por ejemplo: El 31/12/07 se compra de una maquinaria usada por M$10.000. La forma de pago fue un 20% en efectivo y el resto a crédito simple de 120 días.

El estado de resultados integrales no se ve afectado.


Al 31/12/2007

Activos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 598.000.000Inventarios 100.000.000

Activos Corrientes, Total 698.000.000


Propiedades, Planta y Equipo, Neto 10.000.000

Activos No Corrientes, Total 10.000.000Activos, Total 708.000.000

Pasivos Corrientes

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente 8.000.000Pasivos Corrientes, Total 8.000.000

Patrimonio Neto

Capital Pagado 700.000.000

Patrimonio Neto, Total 700.000.000

Patrimonio Neto y Pasivos, Total 708.000.000


Para el año 2007 (Método Directo)Actividades de inversiónCompra de activo fijo -2.000.000

Flujo neto de las actividades de inversión -2.000.000

Variación neta de efectivo y efectivo equivalente -2.000.000

Saldo final de efectivo y efectivo quivalente 600.000.000

Saldo inicial de efectivo y efectivo quivalente 598.000.000

67

Transacciones: 1. La empresa adquiere durante el 2007 mercadería por un valor de M$50.000 + IVA. La forma de pago

fue un 30% a crédito simple y el resto en efectivo. Se pago en efectivo a proveedores durante el 2007 M$5.000.

Al 31/12/2007 la empresa tiene un remanente por IVA por M$9.500. No se pago IVA al fisco durante el 2007. Asuma que el impuesto a la renta es 0%.



Al 31/12/2007

Activos CorrientesEfectivo y Equivalentes al Efectivo 553.350.000

Inventarios 150.000.000Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes 9.500.000


Activos, Total 712.850.000

Pasivos Corrientes

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente 12.850.000Pasivos Corrientes, Total 12.850.000

Patrimonio NetoCapital Pagado 700.000.000Patrimonio Neto, Total 700.000.000



Para el año 2007 (Método Directo)Actividades de operaciónPago a proveedores -46.650.000

Flujo neto de las actividades de operación -46.650.000




68

2. La empresa el 01/07/07 paga en efectivo arriendos en forma anticipada por M$2.400 para usar una bodega para almacenar sus productos a partir de esa fecha y por un tiempo de 24 meses. Asuma que el impuesto a la renta es 0%.


Al 31/12/2007

Activos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 597.600.000

Inventarios 100.000.000Pagos Anticipados, Corriente 1.800.000



Patrimonio Neto

Capital Pagado 700.000.000Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) -600.000Patrimonio Neto, Total 699.400.000



Para el año 2007 (Método Directo)Actividades de operaciónPago gastos operacionales -2.400.000

Flujo neto de las actividades de operación -2.400.000





Para el año 2007

Costos de Distribución -600.000Ganancia (Pérdida) -600.000

69

3. La empresa hace una nueva emisión de acciones el 01/07/07 con un capital autorizado de 10.000 acciones a un valor nominal de $100 cada una. Durante el 2007 se han suscrito y pagado el 80% a un valor de $120 cada una. Asuma que el impuesto a la renta es 0%.



Al 31/12/2007

Activos Corrientes


Inventarios 100.000.000Activos Corrientes, Total 700.960.000


Patrimonio Neto





Para el año 2007 (Método Directo)Actividades de financiamientoColocación de acciones 960.000





70

4. La empresa en octubre 2007 reparte dividendos provisorios en efectivo por M$75.000. Estos fueron pagados con cheque al día en noviembre 2007. Asuma que el impuesto a la renta es 0%.



Para el año 2007 (Método Directo)Actividades de financiamientoPago de dividendos -75.000.000

Flujo neto de las actividades de financiamiento -75.000.000





Al 31/12/2007

Activos CorrientesEfectivo y Equivalentes al Efectivo 525.000.000

Inventarios 100.000.000Activos Corrientes, Total 625.000.000


Patrimonio NetoCapital Pagado 700.000.000

Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) -75.000.000Patrimonio Neto, Total 625.000.000


71

PAUTA SOLEMNE I CONTABILIDAD II Semestre Verano 2009

PARTE I: COMENTES 1. Explique ¿Por qué la plusvalía positiva se considera un activo?. La plusvalía positiva se considera un activo, debido a que esta asociado a beneficios a fututo, es decir, el inversionista estuvo dispuesto a pagar un cantidad superior al Valor Patrimonial, ya que espera compensar ese mayor valor pagados con las expectativas de buenos resultados en el futuro de la empresa emisora. 2. Siempre una empresa debe reconocer una pérdida por deterioro cuando existe el indicio para ello.

Comente. Falso. El indicio sólo nos lleva a realizar un test de deterioro, para determinar el Valor de Recuperación, y comprobar si el activo a sufrido deterioro o no. Sólo en el caso que el valor de recuperación sea menor al valor contable, existe deterioro. Y reconocer una pérdida va a depender de si existe o no una reserva de revalorización. 3. Cuando una empresa ocupa el modelo de revalorización para valorizar su activo fijo, las reservas que

surgen de su aplicación permanecerán para siempre en esa cuenta. Comente. Falso. Las reservas de revalorización se traspasan al momento de la baja del activo fijo (ventea, por ejemplo) a utilidades acumuladas. También se puden ir ocupando para compensar deterioro del activo. 4. Las inversiones en depósitos a plazo nunca pueden clasificar como una inversión disponible para la

venta. Comente. Falso. Un depósito a plazo si puede clasificar como disponible para la venta, cuando la empresa inversionista no tiene la intención o la capacidad de mantener esta inversión hasta el vencimiento.

72

PARTE II: ACTIVO FIJO Conta 2 S.A., empresa transportista, decide renovar dos de sus camiones. Para ello el 01/03/1997 vende, en efectivo, en M$5.250, dos vehículos del año 1988 que había adquirido usados el 02/01/1992 en la suma de M$13.000. Al momento de la compra Conta 2 S.A. había estimado que los vehículos podrían durar 10 años, al cabo de los cuales obtendría al venderlos, M$1.000. Con el dinero recibido por los vehículos, más dos letras a 90 y 180 días, el mismo 01/03/1997, compra un nuevo camión cuyo valor total asciende a M$12.250 + IVA. Conta 2 S.A. estima que con el nuevo camión podrá recorrer 500.000 kilómetros, después de lo cual podrá venderlo en M$2.250. Ud. sabe que: • La empresa prepara estados financieros anuales y que la depreciación de los camiones antiguos se ha

efectuado el 31 de diciembre de cada año por el método lineal y registrado correctamente. • El nuevo vehículo será depreciado de acuerdo a los kilómetros efectivamente recorridos que durante

1997 fueron 80.000. • El 01/01/98 la empresa decide utilizar el método de revalorización, determinando a esa fecha un valor

de mercado de M$11.000 para el camión. • El camión durante el año 1998 recorrió 120.000 kilómetros. • El 01/01/99 debido a cambios tecnológicos, los precios en el mercado de vehículos motorizados

usados han caído drásticamente. El valor del camión de la empresa en el punto de venta es de M$5.100, siendo los costos necesarios para realizar la venta M$100. La estimación de los beneficios a futuro que se puede obtener con este activo son de M$4.900.

Se pide: 1. Determinar el valor libro de los camiones al momento de la venta y efectuar el o los asientos de

diario que estime necesarios para dejar correctamente registrada la venta al 01/03/1997. 2. Contabilizar la compra del nuevo camión el 01/03/1997. 3. Calcular y contabilizar la depreciación del nuevo camión al 31/12/1997. 4. Registre las transacciones pertinentes durante el año 1998. 5. Registre, si lo amerita, la situación ocurrida el 01/01/1999. DESARROLLO Parte a) Dep. Acum. (01/03/97) = M$13.000 – M$1.000 * 62 = M$6.200 10 * 12 Valor libro Vehículos antiguos (01/03/97) = M$13.000 – M$6.200 = M$6.800

73

Parte b) Parte c) Dep. (31/12/97) = M$12.250 – M$2.250 * 80.000 = M$1.600 500.000 Parte d) Valor libro (01/01/98) = M$12.250 - M$1.600 = M$10.650 Valor Mercado (01/01/98) = M$11.000 Reserva Revalorización = M$11.000 – M$10.650 = M$350

Fecha Cuentas Debe Haber01-03-1997 Caja 5.250

Depreciación Acumulada 6.200Pérdida por venta de activo fijo 1.550

Vehículos 13.000Venta de activo fijo

Fecha Cuentas Debe Haber01-03-1997 Camiones 12.250

IVA Crédito 2.328Caja 5.250Letras por Pagar 9.328

Compra de activo fijo

Fecha Cuentas Debe HaberGasto Depreciación 1.600

Depreciación Acumulada 1.600Reconocimiento depreciación camiones 97

Fecha Cuentas Debe Haber01-01-1998 Depreciación Acumulada 1.600

Camiones 1.600Cierre depreciación acumulada

01-01-1998 Camiones 350Reserva Revalorización 350

Ajuste a valor mercado del activo fijo

74

Parte e) Dep. (31/12/98) = M$11.000 – M$2.250 * 120.000 = M$2.500 (500.000 – 80.000) Valor libro (01/01/99) = M$11.000 - M$2.500 = M$8.500 Valor Recuperación (01/01/99) = M$5.000 Deterioro = M$5.000 – M$8.500 = M$3.500 El valor de recuperación es el mayor valor entre el valor en el punto de venta (M$5.000 = M$5.100 – M$100) y el valor en uso (M$4.900). Por lo tanto en este caso el valor de recuperación es de M$5.000.

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-1998 Gasto Depreciación 2.500

Depreciación Acumulada 2.500Reconocimiento depreciación camiones 98

01-01-1999 Reserva Revalorización 350Pérdida por deterioro 3.150

Deterioro Acumulado 3.500Reconocimiento deterioro camiones

75

PARTE III: INVERSIONES La empresa Conta 2 S.A (empresa inversionista) el 01/01/07 realiza las siguientes inversiones en efectivo: • Adquiere 5.000 acciones de la empresa Conta 1 S.A. Esta última empresa es una sociedad anónima

abierta y tiene un capital suscrito y pagado de 100.000 acciones. La intención de la empresa inversionista en venderlas en el corto plazo.

• Adquiere 20.000 acciones de la empresa Conta 3 S.A. Esta última empresa es una sociedad anónima cerrada y tiene un capital suscrito y pagado de 500.000 acciones. La intención de la empresa inversionista en venderlas en el corto plazo.

• Adquiere 75.000 acciones de la empresa Conta 4 S.A. Esta última empresa es una sociedad anónima abierta y tiene un capital suscrito y pagado de 300.000 acciones. La intención de la empresa inversionista en mantenerlas en el largo plazo.

• Se toma un depósito a plazo en UF por 1.000 UF, por 120 días. La tasa de interés es de UF + 0,1% mensual simple. La empresa inversionista tiene la intención y la capacidad de mantenerlas hasta el vencimiento.

Información adicional: • Suponga que no hay diferencias entre los patrimonios a valor contable y valor justo de las distintas

empresas. • El valor de la UF al 01/01/07 fue de $17.000. • El patrimonio de las empresas al 01/01/07 fueron los siguientes:

Sociedad

Patrimonio Contable Total

01/01/07 (M$)

Conta 1 S.A. 658.000 Conta 2 S.A. 225.000 Conta 3 S.A. 430.000 Conta 4 S.A. 200.000

• El valor de mercado de las acciones al 01/01/07 fueron de:

� Conta 1 S.A. $500 � Conta 2 S.A. $300 � Conta 3 S.A. $250 (Determinado por tasadores) � Conta 4 S.A. $450

• El valor de la UF al 31/03/07 fue de $17.200. • El valor de mercado de las acciones al 31/03/07 fueron de:

� Conta 1 S.A. $490 � Conta 2 S.A. $320 � Conta 3 S.A. $280 (Determinado por tasadores) � Conta 4 S.A. $430

76

• El patrimonio de las empresas al 31/03/07 fueron los siguientes:

Sociedad

Patrimonio a Valor Justo

Total (M$)

Utilidad (Pérdida) del Ejercicio

al 30/06/06 (M$)

Conta 1 S.A. 668.000 10.000 Conta 2 S.A. 229.500 4.500 Conta 3 S.A. 432.000 2.000 Conta 4 S.A. 194.000 (8.000)

• Ninguna de las empresas declaro dividendos durante el primer trimestre del 2007. Se pide: 1. Clasificar y contabilizar estas inversiones realizadas por Conta 2 S.A. al 01/01/07. 2. Realice todos los ajustes pertinentes al 31/03/07 para reflejar correctamente el valor de las

inversiones en Conta 2 S.A. a esa fecha. 3. Muestre como se presentaría en los EEFF al 31/03/07 estas inversiones realizadas por Conta 2

S.A. Sea riguroso en su respuesta. DESARROLLO Parte a)


Conta 1 S.A. Negociación

Participación del 5% (5.000/100.000).Ya que no ejerce influencia significativa, se puede determinar su valor justo en forma confiable (cotiza en un mercado activo) y pretende venderla en el corto plazo.

Conta 3 S.A. Disponible para la venta

Participación del 4% (20.000 / 500.000)No ejerce influencia significativa.

Como no cumple las condiciones para clasificar ni como negociación ni MHV.

Conta 4 S.A. Inversión en Asociada

Participación del 25% (75.000/300.000).Ejerce influencia significativa.

Depósito a plazo Mantenida hasta el vencimiento


77

Parte b)

Fecha Cuentas DEBE HABER01-01-2007 Inversiones en negociación 2.500.000

Caja 2.500.000

Adquisición de acciones, clasificadas como negociación

01-01-2007 Inversiones disponibles para la venta 5.000.000Caja 5.000.000

Adquisición de acciones, clasificadas como disponibles para la venta

01-01-2007 Inversión en asociada (VP) 50.000.000Plusvalía negativa 16.250.000Caja 33.750.000


VP = 0,25 * $200.000.000 = $50.000.000

01-01-2007 Inversión MHV 17.000.000Caja 17.000.000

Toma de depósito a plazo, clasificadas como MHV

Fecha Cuentas DEBE HABER31-03-2007 Pérdida por ajuste a valor de mercado 50.000 (*)

Inversiones en negociación 50.000

Ajuste a valor de mercado de inversiones en negociación

(*) $490 * 5.000 - $2.500.000

31-03-2007 Pérdida en asociadas 2.000.000 (*)Inversión en asociada (VP) 2.000.000

Reconocimiento de los resultado de la coligada

(*) 0,25 * -$8.000.000

31-03-2007 Inversión Disponible para la vta. 600.000 (*)Otras reservas 600.000

Ajuste a valor de mercado de inversiones disponibles para la venta

(*) $280 * 20.000 - $5.000.000

31-03-2007 Inversión en asociada (VP) 500.000 (*)Reservas 500.000


(*) 0,25 * $194.000.000 - ($50.000.000 - $2.000.000)

31-03-2007 Inversión MHV 251.600Reajustes Ganados (*) 200.000Ingreso Financiero (**) 51.600

Reconocimeitno y de intereses

(*) 1.000 * $17.200 17.000.000(**) $17.200.000 * 0,001 * 3

78

Parte c)

Estado de Situación FinancieraConta 2 S.A.Al 31/03/07

Activo CorrienteInvers ión en negociación 2.450.000Invers ión Disponible para la venta 5.600.000Invers ión MHV 17.251.600

Activo No CorrienteInvers ión en asociadas 48.500.000

79

PARTE IV: PATRIMONIO En la empresa “Conta 2 S.A.” se realizaron las siguientes transacciones:

• Una sociedad se crea el 01/01/2005 emitiendo 10.000 acciones a un valor nominal de $20 cada una.

Los nuevos accionistas suscriben y cancelan el 50% de la emisión a un precio de $23 cada una. • La sociedad el 05/03/2005 declara y cancela en efectivo un dividendo a cuenta de la utilidad del año

por $500. • La utilidad del ejercicio es de $50.000 para el 2005. • La sociedad el 05/02/2006 capitaliza el 100% del sobreprecio y emite acciones liberadas de pago por

este sobreprecio capitalizado. • El 18/05/2006 declara un dividendo definitivo por $1.000 con cargo a las utilidades generadas en el

año anterior. • La utilidad del ejercicio para el primer semestre del 2006 fue de $70.000.

Recuerde que en Chile existe la obligación legal de repartir como mínimo el 30% de las utilidades generadas en el año.

Se pide: 1. Registre las transacciones que se desprendan del enunciado en “Conta 2 S.A.”. 2. Muestre el patrimonio de “Conta 2 S.A.” al 31/12/2005. 3. Muestre el patrimonio de en “Conta 2 S.A.” al 30/06/2006.

80

DESARROLLO Parte a)

Fecha Cuentas Debe Haber01-01-2005 Acciones 200.000

Capital 200.000Constitución de la sociedad, 10.000 acciones a $20 cada una

01-01-2005 Accionistas 100.000Acciones 100.000

Suscipción de 5.000 acciones

01-01-2005 Caja 115.000Sobreprecio en venta de acciones 15.000Accionistas 100.000

Pago de las acciones suscritas05-03-2005 Dividendos 500

Caja 500Declaración y pago de dividendos provisorios

31-12-2005 Dividendos 14.500Dividendos por pagar 14.500

Provisión para completar el 30% de dividendos como mínimo a distribuir

02-01-2006 Utilidad del Ejercicio 50.000Dividendos 15.000Uti lidades Acumuladas 35.000

Cierre del resultado del ejercicio 200505-02-2006 Acciones 15.000

Capital 15.000Autorización emisión de nuevas acciones

05-02-2006 Sobreprecio en venta de acciones 15.000Acciones 15.000

Capitalización del sobreprecio18-05-2006 Utilidades Acumuladas 1.000

Dividendos por pagar 1.000Declración de dividendos definitivos

30-06-2006 Dividendos 21.000Dividendos por pagar 21.000

Provisión para completar el 30% de dividendos como mínimo a distribuir

81

Parte b) Parte c)


Patrimonio NetoCapital Pagado 115.000

Capital 100.000Sobreprecio en venta de acciones 15.000

Resultados Retenidos 35.000Utilidad del ejercicio 50.000Dividendos -15.000



Patrimonio NetoCapital Pagado 115.000

Capital 115.000Sobreprecio en venta de acciones 0

Resultados Retenidos 83.000Utilidades Acumuladas 34.000Utilidad del ejercicio 70.000Dividendos -21.000


82

PAUTA SOLEMNE II CONTABILIDAD II Semestre Verano 2009

PARTE I: COMENTES 1. Explique las diferencias entre un Estado de Resultados Integrales presentado por naturaleza y

presentado por función. La primera forma de desglose se denomina método de la “naturaleza del gasto”. Una entidad agrupa los gastos dentro de la utilidad o pérdida de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los reasigna entre las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. La segunda forma de desglose se denomina método de la “función del gasto” o método del “costo de ventas”, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribución o administración. 2. El Estado de Resultados Integrales y el Estado de Flujo de Efectivo muestran la situación económica

de una empresa. Comente. Falso. El EFE muestra la liquidez de la empresa, no la situación económica. 3. El Estado de Situación Financiera por Liquidez es el que recomienda utilizar la Normativa

Internacional para todas las empresas. Comente. Falso. Recomienda la normativa internacional la presentación corriente versus no corriente para la mayoría de las empresas, excepto para las empresas financieras donde una presentación por liquidez es mucho más adecuada para ellas debido a su giro.

83

PARTE II: ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO A continuación se dan una serie de transacciones relacionadas con el patrimonio neto: • El 01/01/08 se autoriza la creación de la empresa con un capital de 300.000 acciones (valor nominal

$900 por acción). Inmediatamente se suscribe el 60% a $1.200 cada una, recibiendo el efectivo inmediatamente.

• El 15/04/2007 se hace la distribución de los resultados del ejercicio anterior (M$15.000) de la siguiente forma. Además, usted sabe que en el año anterior (2006) se declararon y pagaron dividendos provisorios por M$2.000.

o Se declara un 49% como dividendos definitivos. o Un 21% se traspasa a reservas legales. o El resto se mantiene en utilidades acumuladas.

Asuma que no existe la obligación legal de repartir un mínimo como dividendos de las utilidades generadas en un año. • Los resultados integrales del año actual están compuestos de la siguiente forma:

o Utilidad del ejercicio por M$4.000. o Reserva de revalorización de activo fijo por M$1.000. o Reserva de inversiones disponibles para la venta M$500. o Otras reservas por ajustes al valor de otros activos por M$3.000.

Se pide: Como afectarían estas transacciones al Estado de Cambio en el Patrimonio Neto. Analice cada operación en forma independiente una de otra.

84

Cam

bios C

apital Pagado

Cam

bios Otras R

eservas

Reservas por A

justes de Valor

Otras R

eservasR

eservas V

arias

Capital

Sobreprecio en

Venta de

acciones

Revalorización P

ropiedadP

lanta y Equipos

Activos

Financieros

Disponibles

para la Venta

Variaciones de

Otros A

ctivosA

justes por C

onversión

Otros A

justes al

Patrim

onio N

eto

LegalesD

e Utilidades

Otras


Cam

bios Contables

Corrección E

rrores

Saldos Iniciales

Ajustados

Reverso provisión

Distribución de R

esultadosE

jercicio Anterior

Dividendos en E

fectivoD


Dividendos en E

fectivoD


Em

isión de Acciones

de Pago

162.00054.000

216.000216.000

Otras V

ariaciones alP

atrimonio N

eto

Resultado N

eto de Ingresos y G

astos Integrales

Adquisición de A

ccionesP

ropias

Venta de A

ccionesP

ropias

Reducción de C

apital



Saldo al 31/12/08

Total

Cam

biosP

atrimonio

Neto

Cam

bios P

atrimonio

Atribuibles

a losA

ccionistas C

ontroladores

Cam

bios A

cciones propias en

carterasU

tilidades (P

érdidas) A

cumuladas

Cam

biosInterés

Minoritario

Detalle

Miles de P

esosD

ividendosU

tilidad (P

érdida)del E

jercicio

Cam


etenidos

85

Cam

bios C

apital Pagado

Cam

bios Otras R

eservas

Reservas por A

justes de Valor

Otras R

eservasR

eservas V

arias

Capital

Sobreprecio en

Venta de

acciones

Revalorización P

ropiedadP

lanta y Equipos

Activos

Financieros

Disponibles

para la Venta

Variaciones de

Otros A

ctivosA

justes por C

onversión

Otros A

justes al

Patrim

onio N

eto

LegalesD

e Utilidades

Otras


Cam

bios Contables

Corrección E

rrores

Saldos Iniciales

Ajustados

Reverso provisión

Distribución de R

esultadosE

jercicio Anterior

3.1509.850

-15.0002.000

00

Dividendos en E

fectivoD


-5.350-5.350

-5.350

Dividendos en E

fectivoD


Em

isión de Acciones

de Pago

Otras V

ariaciones alP

atrimonio N

eto

Resultado N

eto de Ingresos y G

astos Integrales

Adquisición de A

ccionesP

ropias

Venta de A

ccionesP

ropias

Reducción de C

apital



Saldo al 31/12/07

Detalle

Miles de P

esosD

ividendosU

tilidad (P

érdida)del E

jercicio

Cam


etenidos

Total

Cam

biosP

atrimonio

Neto

Cam

bios P

atrimonio

Atribuibles

a losA

ccionistas C

ontroladores

Cam

bios A

cciones propias en

carterasU

tilidades (P

érdidas) A

cumuladas

Cam

biosInterés

Minoritario

86

Cam

bios C

apital Pagado

Cam

bios Otras R

eservas

Reservas por A

justes de Valor

Otras R

eservasR

eservas V

arias

Capital

Sobreprecio en

Venta de

acciones

Revalorización P

ropiedadP

lanta y Equipos

Activos

Financieros

Disponibles

para la Venta

Variaciones de

Otros A

ctivosA

justes por C

onversión

Otros A

justes al

Patrim

onio N

eto

LegalesD

e Utilidades

Otras


Cam

bios Contables

Corrección E

rrores

Saldos Iniciales

Ajustados

Reverso provisión

Distribución de R

esultadosE

jercicio Anterior

Dividendos en E

fectivoD


Dividendos en E

fectivoD


Em

isión de Acciones

de Pago

Otras V

ariaciones alP

atrimonio N

eto

Resultado N

eto de Ingresos y G


5003.000

4.0008.500

8.500

Adquisición de A

ccionesP

ropias

Venta de A

ccionesP

ropias

Reducción de C

apital



Saldo al 31/12/08

Total

Cam

biosP

atrimonio

Neto

Cam

bios P

atrimonio

Atribuibles

a losA

ccionistas C

ontroladores

Cam

bios A

cciones propias en

carterasU

tilidades (P

érdidas) A

cumuladas

Cam

biosInterés

Minoritario

Detalle

Miles de P

esosD

ividendosU

tilidad (P

érdida)del E

jercicio

Cam


etenidos

87

PARTE III: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integrales y Estado de Flujo de Efectivo) Durante el año 2007 se realizaron las siguientes transacciones: 1. El 01/01/07 se hace una emisión de 100.000 acciones para la creación de la empresa, cuyo valor

nominal es de $1.000 por acción. Se suscriben el 80% a un 30% sobre su valor par, recibiendo el 90% en efectivo inmediatamente.

2. El 01/03/07 se adquiere una maquina por $5.300.000 en efectivo y un terreno por $7.000.000 a crédito simple sin intereses (vencimiento en 15 meses más). A la maquinaria se le asignó valor residual de $200.000 y tiene una vida útil de 20 años.

3. El 10/03/07 paga publicidad en efectivo, por artículos que van aparecer en una revista en el mes de agosto 2007, agosto de 2008 y agosto 2009 por un valor total de $4.500.000.

4. El 01/07/07 se adquiere en efectivo el 30% de la empresa “Contabilidad Intermedia S.A.” en $25.000.000. El patrimonio total a valor justo de la coligada al 30/06/07 es de $90.000.0000 (incluye $5.000.000 de pérdida generada durante el primer semestre del 2007).

5. También, el 01/10/07 se solicita un préstamo bancario por M$100.000, el cual fue aprobado inmediatamente y depositado en la cuenta corriente de la empresa. La tasa de interés es de un 2% mensual simple. El capital se paga al vencimiento (30/06/12) y los intereses en forma semestral en efectivo (el 31 de marzo y 30 de septiembre de cada año).

6. El 02/12/07 se acuerda el pago de un dividendo provisorio de $20 por acción en circulación (suscritas y pagadas) a cuenta de las utilidades del ejercicio actual, el cual es pagado en efectivo el 03/12/07.

7. El 31/12/07 hizo una estimación por los servicios básicos consumidos en el mes de diciembre 2007 por un valor de $200.000. Durante el 2007 se han pagado en efectivo $3.570.000 por los servicios básicos utilizados entre enero y noviembre 2007.

Información adicional: a) Las compras de mercaderías durante el año 2007 fueron de $50.000.000 + IVA, las cuales se pagaron

en un 100% a crédito simple. Al 31/12/07 se ha pagado $30.000.000 de las deudas con proveedores por compras a crédito del año.

b) Las ventas durante el año 2007 corresponde a un 50% de la mercadería comprada durante el año 2007. La empresa cobra un 90% sobre los costos. La forma de pago es un 100% en efectivo.

c) Asuma que no existe la obligación legal de repartir un mínimo por concepto de dividendos de las utilidades generadas en el año.

d) El ciclo normal de operación de la empresa es de 12 meses. e) La empresa al 31/12/07 decide utilizar el método de revalorización para las maquinas. El valor justo a

esa fecha de este activo es de $9.000.000. f) Las remuneraciones para el año 2007 fueron de $10.000.000, de las cuales se adeudan el 20% al

31/12/07. g) El valor recuperación de los terrenos al 31/12/2007 es de $6.000.000. Este valor se determino debido a

que existe el indicio de posible deterioro. h) La empresa “Contabilidad Intermedia S.A.” reconoció una utilidad total a valor justo de $9.000.000

para el año 2007. Su patrimonio a valor justo al 31/12/07 es de $104.000.0000. i) Recuerde que la tasa de impuesto a la renta sobre las utilidades de las empresas es de un 17%. j) Asuma que no existe incobrabilidad de cuentas por cobrar, ni mermas y castigos de mercadería. k) Asuma que no hay probables diluciones en acciones.

88

l) Los accionistas controladores representan un 99%. m) Las deudas y derechos relacionados con el giro tienen un vencimiento dentro del ciclo operacional

normal de la empresa. Se pide: 1. Prepare el Estado de Resultados Integrales ( Parte a) y b) ) de “Conta 2 S.A.” por naturaleza

para el año 2007 con la información entregada, de acuerdo a la circular 1.879 de la S.V.S. 2. Prepare el Estado de Situación Financiera de “Conta 2 S.A.” al 31/12/2007 con la información

entregada, de acuerdo al formato corriente y no corriente de la circular 1.879 de la S.V.S. 3. Prepare el Estado de Flujo de Efectivo de “Conta 2 S.A.” para el año 2007 por el método

directo.

Caja/Banco Gastos/Ingresos1 93.600.000 5.300.000 2 Depreciación (2) 212.500 2.000.000 Plisvalía Negativa (4)5 100.000.000 4.500.000 3 Publicidad (3) 1.500.000 47.500.000 Ingreso por venta (b)b 56.525.000 25.000.000 4 Interés (5) 6.000.000 4.200.000 Utilidad asociada (h)

1.440.000 6 Servicios básicos (7) 3.770.0003.570.000 7 Costo de venta (b) 25.000.000

30.000.000 a Remuneraciones (f) 10.000.0008.000.000 f Deterioro (g) 1.000.000

250.125.000 77.810.000172.315.000 47.482.500 53.700.000

6.217.500 Utilidad antes de impuesto Impuesto (i) 1.056.975

5.160.525 Utilidad después de impuesto

89

Capital Acciones Accionistas100.000.000 1 1 100.000.000 80.000.000 1 1 80.000.000 72.000.000 1

20.000.000 8.000.000

Sobreprecio Vta. Maquina Terreno21.600.000 1 2 5.300.000 212.500 e 2 7.000.000

5.087.500e 3.912.500

9.000.000

Acreedores Depreciación Acum. Pub. por anticipado7.000.000 2 e 212.500 212.500 2 3 4.500.000 1.500.000 3

0 3.000.000

Inversión Asociada Préstamo bancario Interés por paga r4 27.000.000 100.000.000 5 6.000.000 5h 4.200.000

31.200.000

Dividendos Provisión G.Grales. Mercaderías6 1.440.000 200.000 7 a 50.000.000 25.000.000 b

25.000.000

IVA Crédito Proveedores IVA Débitoa 9.500.000 9.025.000 z a 30.000.000 59.500.000 a z 9.025.000 9.025.000 b

475.000 29.500.000 0

Reserva revalor. Rem. Por Pagar Deterioro Acum.3.912.500 e 2.000.000 f 1.000.000 g

Impuesto por Pagar1.056.975 i

z = ajuste para netear el IVA.

90


Al 31/12/2007

Activos Corrientes


Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados

Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente


Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente


Inventarios 25.000.000




Pagos Anticipados, Corriente 1.500.000

Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes 475.000


Activos Corrientes en Operación, Total 199.290.000Activos No Corrientes y Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta







Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación

Otras Inversiones Contabilizadas por el Método de la Participación 31.200.000

Activos Intangibles, Neto

Propiedades, Planta y Equipo, Neto 15.000.000






Pagos Anticipados, No Corriente 1.500.000



Activos No Corrientes, Total 47.700.000Activos, Total 246.990.000

91

Pasivos Corrientes

Préstamos que Devengan Intereses, Corriente 6.000.000



Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente 36.500.000


Provisiones, Corriente 200.000

Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes 1.056.975





Pasivos Acumulados (o Devengados), Total 2.000.000

Pasivos Corrientes en Operación, Total 45.756.975Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta

Pasivos Corrientes, Total 45.756.975


Préstamos que Devengan Intereses, No Corrientes 100.000.000











Pasivos, No Corrientes, Total 100.000.000

Patrimonio Neto



Otras Reservas 3.912.500

Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 3.720.525

Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total 101.233.025Interés Minoritario



92


Para el año 2007


Ingresos Ordinarios, Total 47.500.000


Consumos de Materias Primas y Materiales Secundarios (Compra de mercaderías) -50.000.000

Cambios, Disminuciones (Incrementos), en Inventarios de Productos Terminados y en Curso 25.000.000

Gastos de Personal -10.000.000


Pérdidas por Deterioro (Reversiones), Total, Neto -1.000.000



Otros Gastos Varios de Operación -5.270.000




Costos Financieros [de Entidades No Financieras] -6.000.000

Ingreso (Pérdida) Procedente de Inversiones

Plusvalía Negativa Immediatemente Reconocida 2.000.000

Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 4.200.000







Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias -1.056.975

Ganancia (Pérdida) de Actividades Continuadas después de Impuesto 5.160.525


Ganancia (Pérdida) 5.160.525


Acciones Comunes (72.000 acciones)Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción 71,7

Ganancias (Pérdidas) Comunes por Acción de Operaciones Discontinuadas 0,0



Ganancias (Pérdidas) Comunes Diluidas por Acción de Operaciones Discontinuadas 0,0



Ganancia (Pérdida) 5.160.525

Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio NetoRevalorizaciones de propiedades, plantas y equipos 3.912.500





Ajustes de asociadas




Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total 9.073.025

Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total 14.233.550

93


Para el año 2007Actividad OperacionalesRecibido de clientes 56.525.000Pago a proveedores -30.000.000Pago de gastos operacionales -16.070.000Pago de impuestos 0

Flujo neto de las actividades de operación 10.455.000

Actividad de InversiónCompra de activo fijo -5.300.000Adquisición de inversiones en asociadas -25.000.000

Flujo neto de las actividades de inversión -30.300.000

Actividad de FinanciamientoColocación de acciones 93.600.000Préstamos bancarios recibidos 100.000.000Pago de dividendos -1.440.000

Flujo neto de las actividades de financiamiento 192.160.000

Variación neta de efectivo y efectivo equivalente 172.315.000Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente 0Saldo final de efectivo y efectivo equivalente 172.315.000

94

PAUTA EXAMEN CONTABILIDAD II Semestre Verano 2009

PARTE I: COMENTES VARIOS 1. Explique en que consisten las Utilidades no Realizadas. Corresponde a la utilidad registrada como ganada por una filial o matriz por venta con un margen de utilidad a otra empresa del grupo, que no han sido vendidas a terceros (mercado general) ajenos a la empresa del grupo. 2. Una empresa podría incluir en sus Estado Financieros Consolidados empresas sobre las cuales posee

menos del 50% de su propiedad. Comente. En la elaboración de los EEFF Consolidados la matriz debe incluir a todas las filiales sobre las cuales ejerce control. El 50% + 1 es una presunción, la cual es rebatible. El control se puede dar con un porcentaje menor producto de acuerdos contractuales o propiedades muy diluidas. 3. El método Indirecto para preparar el EFE es mucho mejor, ya que revela en forma detallada de donde

provienen las entradas y salidas de efectivo. Comente. Falso, el método directo e indirecto se diferencian en la presentación de o la forma de obtener el flujo neto de las actividades de operación. Siendo el método directo el que muestra en mayor detalle las entradas y salidas de efectivo de las actividades de operación. Dejar en claro que ambos métodos llegan a los mismos resultados, y el formato de presentación del flujo de inversión y financiamiento es exactamente el mismo entre los dos. 4. ¿Cuál es la diferencia entre las líneas del Estado de Situación Financiera “Propiedades de Inversión” y

“Propiedad, Plantas y equipos?. La principal diferencia es la intención: En el caso de la propiedad, planta y equipos son los activos tangibles que se utilizan en la operación de la empresa o administración de ella. En cambio una propiedad de inversión es un activo tangible que se tiene para obtener plusvalías o rentas de arrendamiento, en vez de utilizarlo en la operación de la empresa.

95

PARTE II: EJERCICIO EEFF CONSOLIDADOS La empresa Conta 2 S.A. posee el 95 % de Conta 1 S.A. Además Ud. sabe que durante el año 2007 se realizaron las siguientes transacciones: 1. Conta 2 S.A. realizo un préstamo en efectivo a Conta 1 S.A. por M$5.000 el 01/04/07. Este préstamo

devenga un interés simple del 1%. Al 31/12/2007 aún no se pagan los intereses. 2. Conta 2 S.A. vendió en efectivo mercaderías a Conta 1 S.A. en M$2.000, cuyo costo de venta fue de

M$500. Al 31/12/2007 Conta 1 S.A. vendió el 100% de la mercadería adquirida a la matriz a terceros. 3. También, Conta 2 S.A. posee el 40% de las acciones de la empresa Conta 4 S.A. 4. Conta 2 S.A. realizo un préstamo en efectivo a Conta 4 S.A. por M$2.000 el 01/10/07. Este préstamo

devenga un interés simple del 1%. Al 31/12/2007 aún no se pagan los intereses. 5. Conta 4 S.A. reconoció una utilidad a valor justo durante el año 2007 por $1.212.500, y un patrimonio a

valor justo al 31/12/2007 por $25.000.000. 6. Los EEFF individuales incluyen todos los ajustes, es decir, están listos para preparar los EEFF

Consolidados. 7. No hay más transacciones entre las empresas que conforman el grupo. Se Pide: 1. Prepare el Estado de situación Financiera Consolidado al 31/12/2007. 2. Prepare el Estado de Resultados Consolidados para el año 2007.

96


AjustesConta 2 S.A. Conta 1 S.A. Debe Haber Consolidado

ACTIVOSEfectivo 1.520.000 760.000 2.280.000Invers ión negociación 750.000 0 750.000Clientes 6.980.000 0 6.980.000Existencias 5.298.000 2.649.000 7.947.000CxC EERR 7.510.000 0 5.450.000 2.060.000Propiedad, planta y equipos 58.690.000 117.380.000 176.070.000Invers ión en asociadas 89.956.275 0 79.956.275 10.000.000

Total Activos 170.704.275 120.789.000 206.087.000

PASIVOSPréstamos bancarios 32.000.000 5.250.000 37.250.000Proveedores 2.543.225 7.896.000 10.439.225CxP EERR 0 5.450.000 5.450.000 0Acreedores 19.000.000 18.028.500 37.028.500Total Pasivos 53.543.225 36.624.500 84.717.725

PATRIMONIO NETOCapital 100.000.000 75.000.000 75.000.000 100.000.000Reservas 2.500.000 5.698.000 5.698.000 2.500.000Resultado del ejercicio 14.661.050 3.466.500 3.466.500 14.661.050Total Patrimonio Matriz 117.161.050 84.164.500 117.161.050Interés Minoritario 4.208.225 4.208.225Total Patrimonio Neto 121.369.275

Total Pasivos y Patrimonio Neto 170.704.275 120.789.000 206.087.000

97


Ajustes

Conta 2 S.A. Conta 1 S.A. Debe Haber ConsolidadoIngreso por ventas 15.269.875 7.500.000 2.000.000 20.769.875

Costo de venta -3.500.000 -2.500.000 2.000.000 -4.000.000Margen Bruto 11.769.875 5.000.000 16.769.875

Gastos de comercialización -1.250.000 -625.000 -1.875.000Gastos de administración -575.000 -287.500 -862.500Uti lidad por venta de inversiones 258.000 129.000 387.000Resultado en asociadas 3.778.175 0 3.293.175 485.000Ingreso Financiero 780.000 0 450.000 330.000Gastos financieros -125.000 -750.000 450.000 -425.000Otros 25.000 0 25.000

Resultado del Ejercicio (Matriz-Filial) 14.661.050 3.466.500 3.466.500 14.834.375Resultado Ejercicio Minoritarios 173.325 173.325Resultado Ejercicio Matriz 14.661.050

98

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEmpresa Conta 2 S.A.Al 31 de Diciembre de

ACTIVOS 2007 2006Activo CorrienteEfectivo y efectivo equivalente 2.210 5.000

Inversiones disponibles para la venta 3.000 3.000

Clientes (neto) 17.880 8.000

Existencias 15.000 10.000

Seguros por anticipado 300 1.200

Total activo corriente 38.390 27.200

Activo No CorrientePropiedad, planta y equipos 20.000 20.000

Depreciación acumulada -8.500 -6.500

Inversiones en asociadas 15.000 0

Total activo no corriente 26.500 13.500

Total Activos 64.890 40.700

PASIVOS 2007 2006Pasivo CorrienteProveedores 5.630 4.400

IVA débito fiscal 5.035 3.200

Préstamos bancarios 2.000 540

Impuesto a la renta por pagar 680 200

Total pasivo corriente 13.345 8.340

Pasivos No CorrientesPréstamos bancarios 5.035 9.500

Total pasivo no corriente 5.035 9.500

PATRIMONIO NETOCapital 28.000 18.000

Utilidades acumuladas 4.460 3.200

Utilidad (Pérdida) del ejercicio 14.050 1.660

Total patrimonio neto 46.510 22.860

Total Pasivos y Patrimonio Neto 64.890 40.700

PARTE III: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO A continuación se presenta la siguiente información acerca de la empresa “Conta 2 S.A.”:

99

Información adicional: • Los préstamos devengaron los siguientes intereses:

o Préstamo corto plazo $120 (Estos fueron pagados) o Préstamo largo plazo $570 (Sólo devengados)

• Del préstamo a largo plazo se pago $5.305 en febrero del 2007. El resto se pagará durante el 2009. • No hubieron pagos relacionados con los préstamos bancarios de corto plazo • El monto de los préstamos a largo plazo al 31/12/07 incluyen intereses por pagar. • El 31/12/07 se compró en efectivo el 30% de las acciones de Conta 1 S.A. • La provisión por incobrables al 31/12/2007 y al 31/12/2006 son $800 y $500, respectivamente. • Asuma que no existe la obligación legal de repartir un mínimo por concepto de dividendos de las

utilidades generadas en el año. • Durante el 2007 no varió el valor de mercado de las inversiones disponibles para la venta. Además, no

se vendieron ni adquirieron de este tipo de inversiones durante el 2007. • El costo por venta incluye $5.000 por concepto de mermas y castigos. SE PIDE: Presentar el Estado de Flujo de Efectivo para el ejercicio finalizado el 31/12/2007, por el método directo y por el método indirecto.


Para el año 2007

Ingreso por venta 120.000Costo de venta -85.000

Margen bruto 35.000

Gasto remuneraciones -8.000Gastos seguros -900Gastos publicidad -2.000

Gastos generales -5.230Gastos incobrables -300Gastos depreciación -2.000

Gasto financiero -690Arriendos ganados 450Dividendos recibidos 200Utilidad antes de impuesto 16.530


Utilidad (Pérdida) del Ejercicio 14.050

100

(1) $120.000 * 1,19 - ($17.880 + 800 – ($8.000 + $500) ) = $132.620 (2) ( - ($85.000 - $5.000) - ($20.000 – $10.000) ) *1,19 + ($5.630 - $4.400) = -$105.870 (3) -$8.000 - $900 - $2.000 -$5.230 - ($300 - $1200) = $15.230 (4) -$22.800 + $17.100 + ($5.035 – $3.200) = - $3.865

-$2.480 + ($680 - $200) = -$2.000


Para el Año 2007 (Método Directo)

Actividades de la operaciónRecibido de clientes (1) 132.620

Otras entradas operacionales 450

Pago de IVA e impuestos a la renta (4) -5.865

Pago a proveedores (2) -105.870

Pago gastos operacionales (3) -15.230


Actividades de inversiónDividendos recibidos 200

Adquisición inversiones asociadas -15.000


Actividades de financiamientoEmisión de acciones 10.000

Pago de préstamos bancarios -5.305

Pago de dividendos -400


Préstamos bancarios recibidos 1.730


Variación neta de efectivo y efectivo equivalente -2.790



101


Para el año 2007 (Método Directo)

Actividades de la operaciónResultado del ejercicio 14.050

Mermas y Castigos 5.000

Depreciación 2.000

Incobrables 300

Dividendos recibidos -200

Gasto financiero 690

Aumento de clientes bruto -10.180

Auemento existencias -10.000

Disminución de gastos por anticipado 900

Aumento proveedores 1.230

Aumento de impuesto a la renta por pagar 480

Aumento IVA débito 1.835


Actividades de inversiónDividendos recibidos 200

Adquisición inversiones asociadas -15.000


Actividades de financiamientoEmisión de acciones 10.000

Pago de préstamos bancarios -5.305

Pago de dividendos -400


Préstamos bancarios recibidos 1.730


Variación neta de efectivo y efectivo equivalente -2.790



102

PAUTA SOLEMNE I CONTABILIDAD II Semestre Otoño 2009

PARTE I: CONCEPTOS 1. Siempre que aumente el valor justo de un activo fijo se debe reconocer un aumento de la cuenta de

patrimonio “Reserva de revalorización”. Asuma que la empresa aplica el modelo de revalorización. Comente.

Falso. Si es la primera aplicación el enunciado sería correcto. Pero si es la segunda o posterior aplicación, dependerá de si reconoció una pérdida por menor valor de activos anteriormente. Ya que antes de reconocer una reserva, debe reversar la pérdida reconocida anteriormente en resultados. 2. Siempre que un activo fijo sufre deterioro debe reconocerse una pérdida por deterioro que afecta el

resultado del ejercicio de una empresa. Comente. Falso. En el modelo de revalorización antes de reconocer una pérdida debo disminuir la reserva, y si esta no alcanza a cubrir completamente el deterioro, la diferencia que no cubre la reconozco como pérdida en resultados. 3. Siempre que se determina la provisión del 30% de dividendos a la fecha de cierre de los estados

financieros, el registro contable debe hacerse a esa fecha por un monto que se calcula multiplicando el 30% sobre la utilidad del ejercicio. Comente.

Falso. Dependerá de si se declararon dividendos provisorios o no durante el ejercicio. Si se declararon el monto del registro contable para la provisión debería ser por la diferencia entre el 30% de la utilidad y los dividendos provisorios declarados. 4. Una inversión en depósitos a plazo siempre se va a clasificar en la categoría Inversiones Mantenidas

hasta el Vencimiento. Comente. Falso. Solamente cuando la empresa tiene la intención y capacidad de mantenerla hasta el vencimiento. De no ser así debería ser clasificado como disponible para la venta.

103

PARTE II: ACTIVO FIJO Cada ejercicio es independiente uno del otro. 1. La empresa “Conta 2 S.A.” al 31/12/07 tiene una maquina que tiene un costo de M$10.000 y una

depreciación acumulada de M$5.000. La vida útil total de este activo es de 20 años, y no se asignó valor residual. (Se han efectuado todos los ajustes al 31 de Diciembre de 2007).

La empresa el 31 de Diciembre de 2008 decide aplicar por primera vez el modelo de revalorización para las maquinas, siendo el valor justo de este activo a esa fecha de M$5.500. Se pide: Hacer los registros contables pertinentes para el año 2008 con el objetivo de reflejar en forma correcta el valor de las maquinarias al 31 de Diciembre de 2008.

(*) M$10.000 / 20 = M$500 (**) Valor libro (31/12/08) = M$10.000 – M$5.500 = M$4.500 Valor justo (31/12/08) = M$5.500 Reserva = M$5.500 – M$4.500 = M$1.000

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2008 Gasto Depreciación (*) 500.000

Depreciación Acumulada 500.000Depreciación del ejercicio 2008

31-12-2008 Depreciación Acumulada 5.500.000Maquina 5.500.000

Cierre depreciación acumulada31-12-2008 Maquina (**) 1.000.000

Reserva de Revalorización 1.000.000Ajuste a valor justo

104

2. La empresa “Conta 2 S.A.” al 31/12/07 tiene una maquina registrada por su valor justo de M$15.000 y una depreciación acumulada de M$3.000. La vida útil total de este activo es de 10 años y al 31 de Diciembre de 2007 ya se han depreciado 6 años.

Asuma que no se asignó valor residual al activo y se han efectuado todos los ajustes al 31 de Diciembre de 2007.

La empresa decidió comenzar a utilizar el modelo de revalorización el 31 de Diciembre de 2006, siendo el valor justo a esa fecha de M$15.000, provocando su aplicación para el año 2006 una “Pérdida por menor valor de activos” de M$200.

El valor justo del activo al 31 de Diciembre de 2007 es de M$12.000 y al 31/12/08 de M$9.500. Se pide: Hacer los registros contables pertinentes para el año 2008 con el objetivo de reflejar en forma correcta el valor de las maquinarias al 31 de Diciembre de 2008.

(*) (M$15.000 – M$3.000) / 4 = M$3.000 (**) Valor libro (31/12/08) = M$15.000 – M$6.000 = M$9.000 Valor justo (31/12/08) = M$9.500 Reserva = M$9.500 – M$9.000 = M$500

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2008 Gasto Depreciación (*) 3.000.000

Depreciación Acumulada 3.000.000Depreciación del ejercicio 2008

31-12-2008 Depreciación Acumulada 6.000.000Maquina 6.000.000

Cierre depreciación acumulada31-12-2008 Maquina (**) 500.000

Reserva de Revalorización 500.000Ajuste a valor justo

105

PARTE III: PATRIMONIO NETO Cada ejercicio es independiente uno del otro. 1. La empresa Conta 2 S.A. al 05 de junio del 2008 decide hacer una nueva emisión de acciones. Debido a

esto suceden las siguientes transacciones:

� El 07 de Septiembre de 2008 recibe la autorización para emitir 100.000 con un valor nominal cada una de $120.

� El 12 de Septiembre de 2008 se suscriben 20.000 acciones de las autorizadas en el punto anterior a $130 cada una.

� El 15 de Septiembre de 2008 los inversionistas nos cancelan en efectivo el 100% de las acciones suscritas al 12 de Septiembre de 2008.

Se Pide: Contabilizar estas transacciones.

2. Si la empresa Conta 2 S.A. al 31 de Diciembre de 2008 presenta las siguientes cuentas en los resultados

retenidos.

Resultados Retenidos Utilidades Acumuladas $20.000 Utilidad del ejercicio $10.000 Dividendos ($ 3.000)

Suponga que existe la obligación legal de repartir un 30% de las utilidades del año. Se pide: Haga la contabilización al 10 de Abril de 2009 si la junta de accionistas decide repartir un 45% como dividendos, traspasar un 10% a reservas legales y el resto mantenerlo en la empresa. Además, sabe que la empresa repartió $3.000 como dividendos provisorios en año 2007 con cargo a las utilidades de ese mismo año.

Fecha Cuentas Debe Haber07-09-2008 Acciones 12.000.000

Capital Social 12.000.000Autorización a emitir 100.000 acciones a $120 cada una

12-09-2008 Accionistas 2.400.000Acciones 2.400.000

Suscripción de 20.000 acciones15-09-2008 Caja 2.600.000

Sobreprecio Venta Acciones 200.000Accionistas 2.400.000

Pago del 100% de las acciones suscritas

Fecha Cuentas Debe Haber10-04-2008 Utilidades Acumuladas 2.500

Reserva Legal 1.000Dividedos por Pagar 1.500

Distribución resultados año 2007

106

3. La empresa Conta 2 S.A. tiene los siguientes saldos en la cuentas al 31 de Diciembre de 2007 que se mencionan a continuación:

Acciones M$ 5.000 Accionistas M$ 2.000 Capital Social M$11.000

El 05 de Enero de 2009 se suscribe el 50% de las acciones solamente autorizadas al 31/12/07.

Se Pide: Determine el monto de los siguientes conceptos después de esta transacción:

Acciones suscritas y pagadas M$4.000 Acciones suscritas M$8.500

AntesTransacción

DespuésTransacción

Capital Social 11.000 11.000Acciones -5.000 -2.500Acciones Suscritas 6.000 8.500Accionistas -2.000 -4.500Acciones Suscritas y pagadas 4.000 4.000

107

PARTE IV: INVERSIONES Comercial Portales S.A. realiza las siguientes inversiones durante el año 2008:

Fecha Transacción 01-08-2008 Adquiere 10.000 acciones de Enersis S.A. (Abierta) en el mercado nacional por un

costo total de $12.000.000. Esto representa el 0,5% del total de las acciones en circulación de Enersis S.A. La empresa decide mantener la inversión para futuras negociaciones, es decir, tiene la intención de venderlas en el corto plazo.

01-09-2008 Toma un Depósito a Plazo en pesos en el Banco Corpbanca por $8.000.000 a 90 días no renovables y a una tasa del 2,1% para todo el periodo. La empresa decide liquidar el depósito a plazo al vencimiento de fecha 01-12-2008. Comercial Portales S.A. tiene la intención y la capacidad de mantener hasta el vencimiento esta inversión.

15-09-2008 Invierte 5.000 cuotas en el Fondo Mutuo Concordia del BCI. El valor cuota del fondo en esta fecha es de $2.000. La intención de la empresa es liquidarlos en el corto plazo.

01-11-2008 Toma un Depósito a Plazo en U.F. en el Banco Estado, por un equivalente a 500 UF por un plazo de 90 días no renovables y a una tasa de UF + 2,0 % para todo el periodo. El valor de la UF en esta fecha es de 1 UF = $21.000. La empresa decide liquidar el depósito a plazo al vencimiento de fecha 01-02-2009, y además tiene la capacidad de hacerlo.

10-12-2008

Adquiere 10.000 acciones de CAP S.A. (Abierta) en el mercado nacional por un costo unitario de $950. Esto representa el 0,2% del total de las acciones en circulación de CAP S.A. La intención es liquidarla en un período mayor a un año.

25-12-2008 Vende 2.000 cuotas del Fondo Mutuo Concordia cuando el valor cuota de éste es de $2.200.

Se pide: 1. Clasificar cada una de las inversiones realizadas por Comercial Portales S.A. durante el

cuarto trimestre del 2008. Fundamente su respuesta.


Enersis S.A. Negociación

Participación del 0,5%. No ejerce influencia significativa, se puede determinar su valor justo en forma confiable (cotiza en un mercado activo) y pretende venderla en el corto plazo.

Depósito a plazo en pesosMantenida hasta el

vencimiento


Fondo mutuo Concordia NegociaciónSe puede determinar su valor justo en forma confiable y pretende venderla en el corto plazo.

Depósito a plazo en UFMantenida hasta el

vencimiento


Cap S.A.Disponible para la

venta

Participación del 0,2% No ejerce influencia significativa, no puede ser clasificada como negociación, ni mantenida hasta el vencimiento. Activo No Corriente.

108

2. Contabilizar todas las operaciones del año 2008, incluidos todos los ajustes que considere necesarios para dejar correctamente presentadas las inversiones anteriores al 31//12/2008, sabiendo lo siguiente:

Concepto Valor al 31/12/08

1 UF $21.600 1 Acción Enersis $1.100 (cotización bursátil) 1 Acción CAP $1.200 (cotización bursátil) FM Concordia 1 cuota = $2.500

Fecha Cuentas Debe Haber Calculos01-08-2008 Inversión Negociación (Acciones Enersis) 12.000.000

0,834 Puntos Caja / Banco 12.000.000Adquisición de inversiones en negociación (acciones)

01-09-2008 Inversión M.H.V (Depósito a Plazo en Pesos) 8.000.0000,834 Puntos Caja / Banco 8.000.000

Toma de depósito a plazo en pesos15-09-2008 Inversión Negociación (Fondo Mutuo) 10.000.000 5.000 * $2.000

0,834 Puntos Caja / Banco 10.000.000Adquisición de inversiones en negociación (fondo mutuo)

01-11-2008 Inversión M.H.V (Depósito a Plazo en UF) 10.500.000 500 *$21.0000,834 Puntos Caja / Banco 10.500.000

Toma de depósito a plazo en UF30-11-2008 Caja / Banco 8.168.000

0,834 Puntos Ingreso Financiero 168.000 M$8.000 * 0,021Inversión M.H.V (Depósito a Plazo en Pesos) 8.000.000

Liquidación de depósito a plazo en pesos10-12-2008 Inversión Disp. Vta. (Acciones CAP) 9.500.000 10.000 * $950

0,834 Puntos Caja / Banco 9.500.000Adquisición de inversiones disponibles para la venta

23-12-2008 Caja / Banco 4.400.000 2.000 * $2.2000,834 Puntos Inversión Negociación (Fondo Mutuo) 4.000.000 2.000 * $2.000

Utilida por Vta. Inv. 400.000Venta de Inversiones en negociación (fondo mutuo)

31-12-2008 Pérdia por Ajuste a Mercado 1.000.000 $1.100 * 10.000 - $12.000.000 0,834 Puntos Inversión Negociación (Acciones Enersis) 1.000.000

Ajuste a valor de mercado31-12-2008 Inversión Negociación (Fondo Mutuo) 1.500.000 3.000 * ($2.500 - $2.000)

0,834 Puntos Utilida por Vta. Inv. 1.500.000Ajuste a valor de mercado

31-12-2008 Inversión M.H.V (Depósito a Plazo en UF) 300.000 ($21.600 - $21.000) * 5000,834 Puntos Reajustes Ganados 300.000

Ajuste por variación de la UF31-12-2008 Inversión M.H.V (Depósito a Plazo en UF) 144.000 $21.600 * 500 * (0,02/90) * 60

0,834 Puntos Ingreso Financiero 144.000Devengamiento de intereses

31-12-2008 Inversión Disp. Vta. (Acciones CAP) 2.500.000 ($1.200 - $950) * 10.0000,834 Puntos Reservas (+) (Otras Reservas) 2.500.000

Ajuste a valor de mercado

109

PAUTA SOLEMNE II CONTABILIDAD II Semestre Otoño 2009

EJERCICIO I ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Y ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO. Dado el Estado de Situación al 31/12/2007 (expresado en M$ de pesos) para la empresa “Conta 2 S.A.” y las transacciones para esta misma empresa ocurridas durante el año 2008, se pide que prepare los siguientes estados financieros: Estado de Situación Financiera al 31/12/08 (Formato Corriente – No Corriente), Estado de Resultados Integrales Parte A) (Por Naturaleza) para el año 2008 y el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto para el año 2008. DEBE ENTREGAR LAS CIFRAS LO MAS DETALLADO POSIBLE. La empresa “Conta 2 S.A.” es una sociedad anónima abierta (con un capital de 50 millones de acciones suscritas y pagadas) que realizó las siguientes transacciones durante el año 2008: 1. Se vendió durante el año 2008 el 100% de los activos financieros disponibles para la venta que poseía la

empresa al 31/12/07 en M$125 en efectivo. 2. Durante el mes de abril de 2008 la empresa paga en efectivo el impuesto a la renta de primera categoría

adeudado al 31 de Diciembre de 2007. 3. La utilidad del año anterior (incluida en los “RESULTADOS RETENIDOS” al 31/12/07) alcanzó a

M$3.000. La junta de accionistas decidió distribuirla de la siguiente forma en abril de 2008: M$2.000 se pagó como dividendo en efectivo y el resto se traspasó a reservas legales.

4. Los préstamos bancarios durante el año 2008 devengaron intereses por un monto total de M$15.230, de los cuales se pagaron en efectivo M$5.230. El resto de los intereses se pagarán durante el primer semestre del año 2009. El monto solicitado al inicio (M$105.380) del préstamo se pagará al vencimiento, el cual es en el año 2012.

5. La empresa “Contabilidad Intermedia S.A.” de la cual se posee el 40% del patrimonio al 31/12/07, informó una utilidad del ejercicio de M$12.000 para el año 2008, y declaró dividendos definitivos a todos los accionistas durante este mismo año por M$6.000. Se recibieron en efectivo en el mes de Septiembre 2008.

6. Durante el año 2008 se realiza una nueva emisión de 5 millones de acciones a un valor nominal de $3 cada una. Se suscribió el total, recibiendo inmediatamente el dinero en efectivo por un monto total de M$20.000.

7. El 01/12/2008 se tomó un depósito a plazo en pesos a 60 días por M$100. La tasa de interés fue de un 1% mensual simple.

8. El 02/12/08 se acordó el pago de un dividendo provisorio de $0,1 por acción en circulación (55 millones suscritas y pagadas) a cuenta de las utilidades del ejercicio actual, el cual fue pagado en efectivo el 28/12/08 por un total de M$5.500.

9. Las compras de mercaderías durante el año 2008 fueron de M$100.000 + IVA. La forma de pago fue un 100% a crédito simple. Al 31/12/08 no se ha pagado nada de la deuda con proveedores.

10. Las ventas durante el año 2008 fueron de M$400.000 + IVA. La forma de pago fue un 100% a crédito simple. Al 31/12/08 no se ha recibido ningún pago por parte de los clientes.

11. Las remuneraciones para el año 2008 fueron de M$50.000 de las cuales se adeudan el 10% al 31/12/08.

110

Información adicional: � El valor neto de realización de las existencias al 31/12/08 era de M$45.000 y el saldo final de

existencias al costo fue de M$40.000. � Los Gastos Pagados por Anticipados existentes al comienzo del año 2008 (Saldo al 31/12/07)

corresponden a arriendos pagados en forma anticipada por 24 meses. � Asuma que no existe la obligación legal de repartir un mínimo por concepto de dividendos de las

utilidades generadas en el año. � Al 31/12/08 se adeuda al fisco por concepto de IVA M$57.000. � El ciclo normal de operación de la empresa es de 12 meses. � El gasto de impuesto a la renta reconocido por las utilidades del año 2008 fue de M$3.000. � La depreciación y amortización del año 2008 fueron de M$21.500 y M$2.500, respectivamente. � La empresa utiliza el modelo del costo para valorizar su activo fijo. � Las deudas y derechos relacionados con el giro tienen un vencimiento dentro del ciclo operacional

normal de la empresa. � Asuma que no existe incobrabilidad de cuentas por cobrar, ni mermas y castigos de mercaderías.

Inversión Disp. Vta Caja DAP MercaderíasS.I. 110 110 1 S.I. 100.400 12.300 2 7 100 S.I. 127.000 187.000 10

1 125 2.000 3 7 1 9 100.000110 110 5 2.400 5.230 4 101 0 227.000 187.000

0 6 20.000 100 7 101 40.0005.500 8

45.000 11122.925 70.13052.795

Clientes Gastos por Anticipado Proveedores Impuestos por PagarS.I. 15.000 S.I. 2.000 1.000 12 51.100 S.I. 2 12.300 12.300 S.I.10 476.000 119.000 9 3.000 15

491.000 0 2.000 1.000 0 170.100 12.300 15.300491.000 1.000 170.100 3.000

Dividendos Otras Reservas Resultado Ejercicio Utilidades Acumuladas8 5.500 32.000 S.I. 4 15.230 15 1 3 3.000 11.230 S.I.

1.000 3 11 50.000 4.800 55.500 0 0 33.000 10 187.000 1 7 3.000 11.2305.500 33.000 12 1.000 400.000 10 8.230

13 24.000277.230 404.816

127.58615 3.000

124.586

Rem. Por Pagar Inv. Asociada IVA Débito IVA Crédito5.000 11 S.I. 30.000 2.400 5 14 19.000 76.000 10 9 19.000 19.000 14

5 4.8000 5.000 34.800 2.400 19.000 76.000 19.000 19.000

5.000 32.400 57.000 0

Interés por Pagar Préstamo Bancario Activo Fijo Activo Intangible10.000 4 105.380 S.I. S.I. 124.000 21.500 13 S.I. 12.500 2.500 13

0 10.000 0 105.380 124.000 21.500 12.500 2.50010.000 105.380 102.500 10.000

Capital Pagado199.000 S.I.20.000 6

0 219.000219.000

111

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEmpresa de Conta 2 S.A.Al 31 de Diciembre de

Activos Corrientes 2007 2008

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 100.400 52.896

Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados

Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente 110 0


Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente 15.000 491.000


Inventarios 127.000 40.000




Pagos Anticipados, Corriente 2.000 1.000



Activos Corrientes en Operación, Total 244.510 584.896Activos No Corrientes y Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta

Activos Corrientes, Total 244.510 584.896






Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 30.000 32.400


Activos Intangibles, Neto 12.500 10.000

Propiedades, Planta y Equipo, Neto 124.000 102.500









Activos No Corrientes, Total 166.500 144.900Activos, Total 411.010 729.796

112

Pasivos Corrientes 2007 2008

Préstamos que Devengan Intereses, Corriente 10.000



Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente 51.100 170.100



Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes 12.300 60.000






Pasivos Corrientes en Operación, Total 63.400 245.100Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta

Pasivos Corrientes, Total 63.400 245.100


Préstamos que Devengan Intereses, No Corrientes 105.380 105.380











Pasivos, No Corrientes, Total 105.380 105.380

Patrimonio Neto

Capital Pagado 199.000 219.000


Otras Reservas 32.000 33.000

Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 11.230 127.316

Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total 242.230 379.316Interés Minoritario

Patrimonio Neto, Total 242.230 379.316

Patrimonio Neto y Pasivos, Total 411.010 729.796

113


Para el año 2008












Ganancia (Pérdida) por Baja en Cuentas de Activos Financieros Disponibles para la Venta 15



Ingreso (Pérdida) Procedente de Inversiones 1


Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 4.800











114

Cam

bios C

apital Pagado

Cam

bios Otras R

eservas

Reservas por A

justes de Valor

Otras R

eservasR

eservas V

arias

Capital

Sobreprecio en

Venta de

acciones

Revalorización P

ropiedadP

lanta y Equipos

Activos

Financieros

Disponibles

para la Venta

Variaciones de

Otros A

ctivosA

justes por C

onversión

Otros A

justes al

Patrim

onio N

eto

LegalesD

e Utilidades

Otras


100.00099.000

30.0002.000

8.2303.000

242.230242.230

Cam

bios Contables

Corrección E

rrores

Saldos Iniciales

Ajustados

100.00099.000

30.0002.000

8.2303.000

242.230242.230

Reverso provisión

Distribución de R

esultadosE

jercicio Anterior

1.0002.000

-3.0000

0

Dividendos en E

fectivoD


-2.000-2.000

-2.000

Dividendos en E

fectivoD


-5.500-5.500

-5.500

Em

isión de Acciones

de Pago

15.0005.000

20.00020.000

Otras V

ariaciones alP

atrimonio N

eto

Resultado N

eto de Ingresos y G


124.586124.586

Adquisición de A

ccionesP

ropias

Venta de A

ccionesP

ropias

Reducción de C

apital



Saldo al 31/12/08

115.000104.000

00

31.0002.000

8.230124.586

-5.500379.316

379.316

Total

Cam

biosP

atrimonio

Neto

Cam

bios P

atrimonio

Atribuibles

a losA

ccionistas C

ontroladores

Cam

bios A

cciones propias en

carterasU

tilidades (P

érdidas) A

cumuladas

Cam

biosInterés

Minoritario

Detalle

Miles de P

esosD

ividendosU

tilidad (P

érdida)del E

jercicio

Cam


etenidos

115

EJERCICIO II ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Se tiene la siguiente información de Lluvia S.A. años 2006 y 2007:

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Lluvia S.A. Al 31 de Diciembre de

ACTIVOS Activo Corriente

2007 2006 Variación

Efectivo y efectivo equivalente 18.447 400 18.047Inversiones en negociación 500 40 460Clientes (Neto) 31.843 3.000 28.843Existencias 8.000 4.000 4.000IVA C.F. 0 0 0Gastos pagados por anticipados 0 700 -700Total activo corriente 58.790 8.140

Activos No Corriente

Terrenos 2.000 2.000 0Maquinas 5.000 3.000 2.000Depreciación acumulada -995 -1.000 5Total activo no corriente 6.005 4.000


PASIVOS

Pasivo Corriente Prestamos bancarios 0 600 -600Intereses por pagar 25 (*) 100 -75Proveedores 10.710 3.000 7.710Remuneraciones por pagar 0 0 0Impuesto renta por pagar 4.180 300 3.880IVA Debito 0 400 -400Préstamos empresas relacionadas 400 800 -400Total pasivo corriente 15.315 5.200

PATRIMONIO NETO

Capital 8.000 1.040 6.960 Sobreprecio en venta de acciones 300 0 300Otras reservas 4.000 4.000 0Resultados acumulados 400 400 0Utilidad (Perdida) del ejercicio 36.780 2.000 34.780Dividendos provisorios 0 -500 500Total patrimonio neto 49.480 6.940

Total Pasivos y Patrimonio Neto 64.795 12.140

(*) Corresponden solamente a intereses asociados con préstarnos bancarios.

116

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Empresa Lluvia S.A. Para el año 2007

Ingreso por Ventas Costo de Ventas

53.770 -11.000

Margen bruto 42.770

Gasto remuneraciones -600 Gasto arriendos -700 Gasto depreciación -195 Gasto incobrables -150 Gastos financiero -25 Perdida por venta de activo fijo -60 Perdida por ajuste a valor de mercado -80 Utilidad antes de impuesto 40.960

Gasto impuesto a la renta -4.180 Resultado del Ejercicio 36.780

Durante el 2007 se llevaron a cabo las siguientes transacciones:

• Ventas de mercaderías por M$53.770 + IVA. Costo de la mercadería vendida M$11.000. La forma de pago fue un 50% en efectivo y el resto a crédito simple.

• Compras de mercaderías por un monto M$15.000 + IVA. Se paga el 40% en efectivo y el resto a crédito simple.

• Se cobro en efectivo el 100% del saldo de las cuentas por cobrar (neto) del 31/12/06 y se paga en efectivo a proveedores el saldo al 31/12/2006.

• Se compró en efectivo maquinaria por M$2.500 + IVA. • Se canceló en efectivo el 100% del saldo al 31/12/2006 de los préstamos recibidos de empresas

relacionadas y se obtuvo nuevos préstamos en efectivo durante el 2007. • Se pagó con cheque al día un monto de M$7.591 al fisco por impuestos. Incluye la deuda por

impuesto a la renta proveniente del año anterior y el resto es IVA. • La junta de accionistas decidió repartir entre los accionistas el 100% de la utilidad obtenida en el año

2006. Se pago en efectivo. • Se aumentó el Capital Social de la empresa vía emisión de acciones con una colocación del 100%,

lográndose un aumento total de $7.260. • Se canceló en efectivo la totalidad de las deudas bancarias con sus respectivos intereses. • Se adquirió en efectivo acciones para negociación en M$540. Al final del período el total de las

inversiones en negociación tenían un valor de mercado de M$500. • Los gastos de arriendo del período hablan sido cancelados por anticipado en el año anterior (2006). • Las remuneraciones se cancelan con cheque al día el penúltimo día de cada mes. • Se vendió máquina antigua en efectivo en M$240 que tenía un costo de M$500 y una depreciación

acumulada de M$200. • Los préstamos de empresas relacionadas devengaron M$25 de interés. • La provisión por incobrables (EDI) durante el año aumento en M$150. • No existe la obligación legal de repartir un mínimo como dividendos de las utilidades del año.

117

Se Pide: Prepare el Estado de Flujo de Efectivo (EFE) por el método directo para el año 2007.




Recibido de clientes 34.993

Pago a proveedores -10.140Pago de gastos operacionales -600




Compra de maquinaria -2.975

Adquisición de inversiones en negociación -540Venta de maquinaria 240




Préstamos pagados a otras empresas -800Préstamos recibidos de otras empresas 400

Pago de intereses por préstamos bancarios -100Préstamos bancarios pagados -600




118

PAUTA SOLEMNE PENDIENTE CONTABILIDAD II Semestre Otoño 2009

EJERCICIO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES, ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO Y ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. Dado el Estado de Situación Financiera al 31/12/2007 (expresado en M$ de pesos), traspase la información de hechos económicos ocurridos durante el año 2008, a todos los informes que se adjuntan: Estado de Situación Financiera (Formato Corriente – No Corriente) al 31/12/08, Estado de Resultados Integrales (Por Naturaleza) para el año 2008, Estado de Cambio en el Patrimonio Neto para el año 2008 y Estado de Flujo de Efectivo (Método Directo) para el año 2008. DEBE ENTREGAR LAS CIFRAS LO MAS DETALLADO POSIBLE. EN CASO QUE UNA CIFRA FINAL ESTÉ COMPUESTA DE MAS DE UNA CIFRA DEBE ESPECIFICARLO. La empresa “Conta 2 S.A.” es una sociedad anónima abierta que realizó las siguientes transacciones durante el año 2008: 1. Se recaudó en efectivo el total de las cuentas por cobrar provenientes del año anterior y se cancelaron

en efectivo todos los pasivos corrientes provenientes del año 2007. 2. Los activos financieros para negociación se cotizaron en M$55 al 31/12/08. No hubieron compras ni

ventas, para este tipo de inversiones durante el año. 3. Se vendieron los activos financieros disponibles para la venta en M$175 en efectivo. 4. La utilidad del año anterior (incluida en los “RESULTADOS RETENIDOS”) y que alcanzó a

M$2.000 se distribuyó de la siguiente forma: M$1.500 se pagó en efectivo como dividendo y el resto se traspasó a otras reservas.

5. Los préstamos devengaron intereses por un monto total de M$5.230 de los cuales se pagaron en efectivo M$230. Lo no cancelado se pagará dentro del año 2009.

6. Los ingresos diferidos corresponden a servicios por entregar, los cuales fueron entregados totalmente al finalizar el período.

7. Los pagos anticipados existentes al comienzo del año correspondían a servicios a recibir durante dos años.

8. La empresa “Contabilidad Intermedia S.A.” de la cual se posee el 30% del patrimonio, informó una utilidad de M$10.000 y declaró dividendos equivalentes al 60%. Se pagaron en Septiembre.

9. El 01/07/08 se obtuvo un préstamo sin intereses de la empresa “Contabilidad Intermedia SA” por M$15.000, el cual fue aprobado inmediatamente. Fecha de vencimiento en un año más.

10. Se realiza una nueva emisión de 5 millones de acciones a un valor nominal de $3 cada una. Se suscribió y se recibió en efectivo el total por un monto de M$18.000.

11. El 01/12/2008 se tomó un depósito a plazo en pesos a 200 días por M$100. La tasa de interés fue de un 1% mensual simple. La empresa tiene la intención y la capacidad de mantener esta inversión hasta el vencimiento.

12. El 02/12/08 se acordó el pago de un dividendo provisorio de $0,2 por acción en circulación (55 millones suscritas y pagadas) a cuenta de las utilidades del ejercicio actual, el cual fue pagado en efectivo el 28/12/08.

119

13. Las compras de mercaderías durante el año 2008 fueron de M$80.000 + IVA, de las cuales un 60% se pagó en efectivo y el resto a crédito simple.

14. Las ventas durante el año 2008 fueron de M$500.000 + IVA. La forma de pago fue 90% en efectivo, el resto quedó pendiente de pago.

15. Asuma que no existe la obligación legal de repartir un mínimo por concepto de dividendos de las utilidades generadas en el año.

16. El ciclo normal de operación de la empresa es de 12 meses. 17. El valor neto de realización de las existencias al 31/12/08 era de M$35.000 y el inventario final al costo

fue de M$40.000. 18. Las remuneraciones para el año 2008 fueron de M$40.000 de las cuales se adeudan el 5%. 19. Se paga al fisco el total del IVA devengado en el año. 20. Se efectuó una provisión por impuesto a la renta por M3.000 para el año 2008. 21. Los impuestos se pagan en efectivo en las fechas correspondientes. 22. La depreciación y amortización del período fueron de M$20.000 y M$4.000, respectivamente. 23. Las deudas y derechos relacionados con el giro tienen un vencimiento dentro del ciclo operacional

normal de la empresa.

120

Inversión Disp. Vta Caja DAP MercaderíasS.I. 130 130 3 S.I. 700 23.000 1 11 100 S.I. 104.000 144.000 17

1 23.000 9.500 1 11 1 13 80.000 5.000 17130 130 3 175 10.500 1 101 0 184.000 149.000

0 8 1.800 1.500 4 101 35.0009 15.000 230 5

10 18.000 100 1114 535.500 11.000 12

57.120 1338.000 1879.800 19

594.175 230.750363.425

Clientes Gastos por Anticipado Proveedores Impuestos por PagarS.I. 23.300 23.300 1 S.I. 4.000 2.000 7 1 23.000 23.000 S.I. 1 9.500 9.500 S.I.14 59.500 38.080 13 3.000 20

82.800 23.300 4.000 2.000 23.000 61.080 9.500 12.50059.500 2.000 38.080 3.000

Dividendos Otras Reservas Resultado Ejercicio Utilidades Acumuladas12 11.000 60.000 S.I. 5 5.230 5 2 4 2.000 40.000 S.I.

500 4 7 2.000 45 311.000 0 0 60.500 17 144.000 1.000 6 2.000 40.00011.000 60.500 17 5.000 3.000 8 38.000

18 40.000 1 1122 20.000 500.000 1422 4.000

220.230 504.051283.821

20 3.000280.821

Rem. Por Pagar Inv. Asociada IVA Débito IVA Crédito2.000 18 S.I. 30.000 1.800 8 19 15.200 95.000 14 13 15.200 15.200 19

8 3.000 19 79.8000 2.000 33.000 1.800 95.000 95.000 15.200 15.200

2.000 31.200 0 0

Interés por Pagar Préstamo Bancario Activo Fijo Activo Intangible5.000 5 1 10.500 62.680 S.I. S.I. 120.000 20.000 22 S.I. 14.000 4.000 22

0 5.000 10.500 62.680 120.000 20.000 14.000 4.0005.000 52.180 100.000 10.000

Capital Pagado Inv. Negociación Ingreso Diferidos CxP EERR100.000 S.I. S.I. 50 6 1.000 1.000 S.I. 15.000 918.000 10 2 5

0 118.000 55 0 1.000 1.000 0 15.000118.000 55 0 15.000

121

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEmpresa de Conta 2 S.A.Al 31 de Diciembre de

Activos Corrientes 2007 2008

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 700 363.425

Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados 50 55

Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente 130 0

Otros Activos Financieros, Corriente 101

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente 23.000 59.500


Inventarios 104.000 35.000




Pagos Anticipados, Corriente 4.000 2.000



Activos Corrientes en Operación, Total 131.880 460.081Activos No Corrientes y Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta

Activos Corrientes, Total 131.880 460.081




Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente 300 300


Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 30.000 31.200


Activos Intangibles, Neto 14.000 10.000

Propiedades, Planta y Equipo, Neto 120.000 100.000









Activos No Corrientes, Total 164.300 141.500Activos, Total 296.180 601.581

122

Pasivos Corrientes 2007 2008

Préstamos que Devengan Intereses, Corriente 10.500 5.000



Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente 23.000 38.080

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente 15.000


Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes 9.500 3.000


Ingresos Diferidos, Corriente 1.000 0




Pasivos Corrientes en Operación, Total 44.000 63.080Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenación Mantenidos para la Venta

Pasivos Corrientes, Total 44.000 63.080


Préstamos que Devengan Intereses, No Corrientes 52.180 52.180











Pasivos, No Corrientes, Total 52.180 52.180

Patrimonio Neto

Capital Pagado 100.000 118.000


Otras Reservas 60.000 60.500

Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 40.000 307.821

Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total 200.000 486.321Interés Minoritario

Patrimonio Neto, Total 200.000 486.321

Patrimonio Neto y Pasivos, Total 296.180 601.581

123


Para el año 2008


Otros Ingresos de Operaciones, Total 1.000










Ganancia (Pérdida) por Baja en Cuentas de Activos Financieros Disponibles para la Venta 45



Ingreso (Pérdida) Procedente de Inversiones 6


Participación en Ganancia (Pérdida) de Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 3.000











124

Cam

bios C

apital Pagado

Cam

bios Otras R

eservas

Reservas por A

justes de Valor

Otras R

eservasR

eservas V

arias

Capital

Sobreprecio en

Venta de

acciones

Revalorización P

ropiedadP

lanta y Equipos

Activos

Financieros

Disponibles

para la Venta

Variaciones de

Otros A

ctivosA

justes por C

onversión

Otros A

justes al

Patrim

onio N

eto

LegalesD

e Utilidades

Otras


100.00060.000

38.0002.000

200.000200.000

Cam

bios Contables

Corrección E

rrores

Saldos Iniciales

Ajustados

100.00060.000

38.0002.000

200.000200.000

Reverso provisión

Distribución de R

esultadosE

jercicio Anterior

5001.500

-2.0000

0

Dividendos en E

fectivoD


-1.500-1.500

-1.500

Dividendos en E

fectivoD


-11.000-11.000

-11.000

Em

isión de Acciones

de Pago

15.0003.000

18.00018.000

Otras V

ariaciones alP

atrimonio N

eto

Resultado N

eto de Ingresos y G


280.821280.821

Adquisición de A

ccionesP

ropias

Venta de A

ccionesP

ropias

Reducción de C

apital



Saldo al 31/12/08

115.0003.000

50060.000

38.000280.821

-11.000486.321

486.321

Total

Cam

biosP

atrimonio

Neto

Cam

bios P

atrimonio

Atribuibles

a losA

ccionistas C

ontroladores

Cam

bios A

cciones propias en

carterasU

tilidades (P

érdidas) A

cumuladas

Cam

biosInterés

Minoritario

Detalle

Miles de P

esosD

ividendosU

tilidad (P

érdida)del E

jercicio

Cam


etenidos

125




Recibido de clientes 558.500Pago a proveedores -80.120

Pago de gastos operacionales -38.000




Dividendos recibidos 1.800Venta inversiones disponible para la venta 175

Adquisición Inversiones MHV -100




Préstamos recibidos de otras empresas 15.000Pago de intereses por préstamos bancarios -230

Préstamos bancarios pagados -10.500




126

PAUTA EXAMEN CONTABILIDAD II Semestre Otoño 2009

EJERCICIO I: Comentes Máximo 4 líneas para su respuesta. 1. La cuenta Plusvalía Negativa, es una cuenta de pérdida, que se reconoce cuando la empresa

inversionista paga más que el Valor Patrimonial (VP) calculado para la inversión. Comente. Falso. La plusvalía negativa es una cuenta de de ganancia, y se genera cuando el Valor Patrimonial es mayor al valor pagado por la inversión. 2. Los intereses totales que se devenguen por un crédito otorgado directamente por el proveedor de un

activo fijo, deben incluirse en el valor (costo) del equipo, que posteriormente será depreciado o considerado en el cálculo de su deterioro. Comente.

Falso. Los intereses que forman parte del costo del activo fijo son los que se devengan hasta la fecha en que el activo queda en condiciones de ser utilizado por la empresa. 3. El interés minoritario corresponde al saldo del Patrimonio de la Filial sobre la cual la matriz no tiene

control ni influencia significativa, y solo se evidencia al confeccionar los estados financieros consolidados. Comente.

Verdadero. 4. Para obtener el egreso de efectivo por pago a los proveedores, al costo de la mercadería vendida se

debe sumar el aumento del inventario (Existencias), y al resultado obtenido debe sumarse el aumento del saldo de proveedores. Comente.

Falso. Al costo de venta debe restarse el aumento de existencias, con lo cual se obtiene las compras netas. Al resultado obtenido anteriormente hay que agregar el IVA, para obtener las compras brutas. Luego a las compras brutas hay que sumar el aumento de proveedores.

127

EJERCICIO II: Consolidados Parte a) La empresa “M” posee el 80% de la Empresa “F”. A continuación se muestran los Estados de Situación Financiera de ambas empresas al 31 de Diciembre de 2007, los cuales incluyen todos los ajustes, es decir, están listos para ser consolidados. Además, la empresa “M” otorgo un préstamo a la empresa “F” por $350. Esta última aún no lo paga a la fecha de presentación de los estados financieros.

Partidas Ajustes

ACTIVOS Sociedad

M Sociedad

F Debe Haber Consolidado

Activos Corrientes Efectivo y Equivalente 500 200 700 Deudores Comerciales 6.000 2.000 8.000 Inventarios 9.600 4.200 13.800 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 350 0 (1) 350 0 Activos No Corrientes Propiedad, planta y equipo 4.000 3.600 7.600 Inversiones Asociadas 800 (2) 800 0 Total Activos 21.250 10.000 30.100 PASIVOS Pasivos Corrientes Acreedores Comerciales 7.000 8.650 15.650 Cuentas por pagar a entidades relacionadas 0 350 (1) 350 0 PATRIMONIO NETO Capital 9.000 600 (2) 600 9.000 Reservas 3.000 300 (2) 300 3.000 Utilidad del Ejercicio 2.250 100 (2) 100 2.250 Total Patrimonio Neto Matriz 14.250 Interés minoritario (2) 200 200 Total Patrimonio 14.250 1.000 14.450 Total Pasivos y Patrimonio Neto 21.250 10.000 30.100

Se Pide Preparar el Estado de Situación Financiera Consolidado al 31/12/07 utilizando solamente la información entregada.

128

Parte b) Usted sabe que la empresa “M” posee el 80% de la Empresa “F”. Durante el 2007 hubieron las siguientes transacciones: “La empresa “M” compró mercaderías en $300 en efectivo a proveedores, y posteriormente la vendió completamente a la empresa “F” en $330 en efectivo”. Para las siguientes situaciones indique si existen Utilidades No Realizadas. Si su respuesta es positiva determinar el monto, suponiendo que se preparan estados financieros consolidados al 31 de Diciembre del 2007. a. La empresa “F” mantiene al 31 de Diciembre de 2007 el 100% de las mercaderías compradas a

“M” en sus bodegas, es decir, no ha vendido nada a terceros. SI existen Utilidades No Realizadas. El monto es de $30. b. La empresa “F” al 31 de Diciembre de 2007 vendió el 100% de las mercaderías compradas a

“M” a terceros en efectivo por un monto de $400. NO existen Utilidades No Realizadas. c. La empresa “F” al 31 de Diciembre de 2007 vendió el 50% de las mercaderías compradas a

“M” a terceros en efectivo por un monto de $200. SI existen Utilidades No Realizadas. El monto es de $15.

129

EJERCICIO III: Activo Fijo La empresa “Conta 2 S.A.” presenta los siguientes saldos al 31/12/06 (Incluye todos los ajustes correspondientes) relacionados con su activo fijo: Con respecto a los saldos al 31 de Diciembre de 2006, se sabe: � La empresa utiliza hasta esa fecha para valorizar todos sus activos fijos el modelo del costo. � Los equipos y maquinarias fueron comprados y puestos en funcionamiento el 01/01/05. � Los terrenos fueron adquiridos el 15/09/04. � La empresa no asigna valor residual a ningún activo fijo. � La vida útil total de la maquinaria es de 8 años y la de los equipos de 10 años. Además, informan a Ud. lo siguiente: � La empresa al 31 de Diciembre de 2007 decide utilizar el modelo de revalorización únicamente para las

maquinas. El valor justo para ese activo a esa fecha es de $15.000.000. � El valor recuperable de los terrenos y equipos al 31/12/07 debido a indicios externos de deterioro

fueron de:

� Terrenos $8.500.000 � Equipos $2.800.000

Se pide: 1. Determinar el monto de la depreciación del ejercicio que debe reconocer “Conta 2 S.A.” para

el año 2007.

Costo Dep. AcumuladaTerrenos $ 10.000.000 $ 0Maquinaria $ 20.000.000 -$ 5.000.000Equipos $ 5.000.000 -$ 1.000.000

Depreciación Ejercicio para el 2007 3.000.000$

Depreciación Maquinaria ($20.000.000 / 8) 2.500.000Depreciación Equipos ($5.000.000 / 10) 500.000

130

2. Determinar el valor libro de cada uno de los activos fijos que posee la empresa al 31/12/07. 3. Mencione la línea y el valor ($) al cual debería mostrarse el activo fijo en el Estado de

Situación Financiera, de acuerdo al Formato Corriente – No Corriente de la Circular 1.879 de la S.V.S. (0,4 Puntos)

La Línea es Propiedad, Planta y Equipos Monto ($) $26.300.000

Valor Libro Terrenos al 31/12/07 (*) 8.500.000$

Valor Libro Maquinaria al 31/12/07 (**) 15.000.000$

Valor Libro Equipos al 31/12/07 (***) 2.800.000$

(*) Valor libro ($10.000.000) > Valor recuperable ($8.500.000), por lo tanto existe deterioro.Valor libro correspoinde al valor recuperable.

(**) Como al 31/12/07 se decide utilizar el modelo de revalorización, el valor libro debecoincidir con el valor justo del activo a esa fecha.

(*) Valor libro ($3.750.000) > Valor recuperable ($2.800.000), por lo tanto existe deterioro.Valor libro corresponde al valor recuperable.

131

EJERCICIO IV: Inversiones La empresa “Consultora universal S.A.” realiza las siguientes inversiones en efectivo el 02/01/2009: 1. Adquiere participación en las siguientes empresas:

a. 450.000 acciones de “Dependiente S.A.” (S.A. Abierta). b. 15.000 acciones de “Juventud S.A.” (S.A. Abierta).

Usted conoce la siguiente información al 31 de Diciembre de 2008 de las empresas en las cuales invirtió:


Patrimonio Total (M$)

Utilidad (Pérdida) del Ejercicio para el 2008 (*)

(M$) Dependiente S.A. 1.500.000 537.000 11.250 Juventud S.A. 750.000 487.050 8.400

(*) Incluida en el patrimonio total. 5. El patrimonio a valor libro de todas las empresas coincide con su patrimonio a valor justo. 6. La inversión en “Juventud S.A.” se realizo con la intención de obtener beneficios de corto plazo. En

cambio la inversión en “Dependiente SA” es con la intención de mantenerlas en el largo plazo. 7. Los precios de las acciones de las sociedades anónimas al 02/01/2009 fueron los siguientes:

• Dependiente S.A. $750 • Juventud S.A. $150

8. Las dos sociedades anónimas abiertas distribuyeron y cancelaron en efectivo a todos sus accionistas dividendos el 15/03/2009, por lo siguientes montos:

• Dependiente S.A. M$3.402 • Juventud S.A. M$2.540

9. Además, sabe la siguiente información de las empresas en las cuales se invirtió al 31/03/2009:


Patrimonio Total (M$)

Utilidad (Pérdida) del Ejercicio para el primer trimestre 2009 (*)

(M$) Dependiente S.A. 1.500.000 545.057 3.750 Juventud S.A. 750.000 492 910 2.600

(*) Incluida en el patrimonio total. 7. Los precios de las acciones de las sociedades anónimas al 31/03/2009 fueron los siguientes:

• Dependiente S.A. $ 520 • Juventud S.A. $ 130

8. Asuma que no existen comisiones ni impuestos por invertir.

132

Se Pide: a) Contabilice las inversiones realizadas por “Consultora universal S.A.” al 02/01/2009.

Fecha Cuentas Debe Haber 02/01/09 Inversión Asociada (VP) (*) 161.100.000

Plusvalía Positiva 176.400.000

Caja 337.500.000


02/01/09 Inversión Negociación / Acciones Juventud S.A. 2.250.000

Caja 2.250.000


(*) VP = 0,3 * M$537.000 = M$161.100 d) Realice las contabilizaciones pertinentes en “Consultora universal S.A.” para la preparación de

los estados financieros al 31/03/2009. Fecha Cuentas Debe Haber

31/03/09 Pérdida por Ajuste a Mercado (*) 300.000

Inversión Negociación / Acciones Juventud S.A. 300.000

Ajuste a valor de mercado de la inversión en negociación

31/03/09 Inversión Asociada (VP) (**) 1.125.000

Utilidad por Asociada 2.250.000

Reconocimiento de la utilidad reconocida por la coligada

31/03/09 Inversión Asociada (VP) (***) 1.292.100

Reservas 2.584.200

Ajuste al VP

15/03/09 Caja (****) 50.800

Dividendos Recibidos 50.800

Reconocimiento de dividendos declarados y pagados por la emisora

15/03/09 Caja (*****) 1.020.600

Inversión Asociada (VP) 1.020.600

Reconocimiento de dividendos recibidos de la coligada

(*) ($130 - $150) * 15.000 (**) 0,3 * $3.750.000 (***) 0,3 * (M$545.057 – (M$537.000 + M$3.750) (****) 0,02 * $2.540.000 (*****) 0,3 * $3.402.000

133

e) Si “Consultora universal S.A.” decidiera vender la inversión en “Juventud S.A.” en efectivo por un monto de $1.800.000 el 01/04/2009. Contabilice esta situación.

Fecha Cuentas Debe Haber

01/04/09 Caja 1.800.000

Pérdida por venta de inversiones 150.000

Inversión Negociación / Acciones Juventud S.A. 1.950.000

Venta de inversiones en negociación

134

PAUTA SOLEMNE I CONTABILIDAD II Semestre Primavera 2009

I.- Ejercicio 1: Patrimonio Neto Se entrega la siguiente información acerca del patrimonio neto de la empresa “Conta 2 S.A.” al 31 de Diciembre de 2008 y 2009.

PATRIMONIO NETO 2009 ($) 2008 ($) Capital Pagado: 23.242.902 23.242.902 Capital (2.000.000 acciones suscritas y pagadas) 20.677.464 20.677.464 Sobreprecio en venta de acciones 2.565.438 2.565.438 Resultados Retenidos: 27.426.966 24.757.477 Utilidades acumuladas 23.554.168 20.545.895 Utilidad (pérdida) del ejercicio 5.532.569 6.016.546 Dividendos (*) -1.659.771 -1.804.964

Total Patrimonio Neto 50.669.868 48.000.379 Información adicional: 1. La empresa declaró y pago dividendos provisorios en octubre del 2008 por un monto de $804.964. 2. Durante el año 2009 no se declararon dividendos provisorios. 3. Recuerde que existe la obligación legal de repartir como mínimo el 30% de las utilidades generadas en

el año anterior a los accionistas. 4. La junta de accionistas se reúne en Abril de 2009, y decide la siguiente distribución de resultados de la

utilidad generada en el año 2008: repartir una parte como dividendos y el resto se mantienen en la empresa. Los dividendos declarados serán cancelados en efectivo a los accionistas el 10 de Mayo de 2009.

Se Pide: a) Determinar el porcentaje de dividendos declarados por la junta de accionista en Abril de 2009. El porcentaje de dividendos declarados fue de un 50%. Las utilidades del año 2008 que se traspasan a utilidades acumuladas son de $4.211.582. Sin embargo, la cuenta utilidades acumuladas durante el año 2009 aumento solamente en $3.008.273. Esto implica que hubo una disminución de $1.203.309, lo cual fue declarado como dividendos por la junta de accionistas por sobre el 30% legal, alcanzando una declaración de dividendos de un 50% ( ($1.804.964 + $1.203.309) / $6.016.546 = 0,5). b) Contabilizar la distribución de resultados efectuada en Abril de 2009.

(*) $6.016.546 * 0,2

Fecha Cuentas Debe Haberxx-04-2009 Utilidades acumuladas (*) 1.203.309

Dividendos por Pagar 1.203.309Distribución de resultados año 2009

135

c) Contabilizar el pago de dividendos efectuado el 10 de Mayo de 2009.

(*) $6.016.546 * 0,5 - $804.964

II.- Ejercicio 2: Inversiones Temporales Pregunta 1 • El 20 de Enero de 2008, la empresa “Energía” adquiere en efectivo por M$300.000 el 4% de las

acciones de la empresa “Solarium S.A.” que tiene un total de 50.000.000 de acciones en circulación. La intención de la empresa es mantener esta inversión por varios años.

• El 30 de Abril de 2008 “Solarium S.A.” declara dividendos por un total de M$100.000, los cuales son pagados en efectivo el 20 de mayo de 2008.

• El 30 de Junio de 2008 el valor de la acción en la Bolsa de Comercio de la emisora (“Solarium S.A.”) es de $140 cada una.

• El 05 de Julio de 2008 “Energía” vende el 50% de las acciones de “Solarium S.A.” en efectivo a $146 cada una.

Se pide: 1. Realizar todas las contabilizaciones para el primer semestre de 2008 en “Energía”.

2. Contabilizar la venta de acciones realizada el 05 de Julio de 2008 por “Energía”.

Fecha Debe Haber

20-01-2008 Inversión Disp. Para la venta / Acciones Solarium S.A. 300.000.000

Caja 300.000.000

Adquisición de inversiones de acciones

30-04-2008 Dividendos por Cobrar 4.000.000

Dividendos Recibidos 4.000.000

Reconocimiento de dividendos Inv. Disp. Para la venta

20-05-2008 Caja 4.000.000

Dividendos por Cobrar 4.000.000

Cobro de dividendos

30-06-2008 Reservas (-) 20.000.000

Inversión Disp. Para la venta / Acciones Solarium S.A. 20.000.000

Ajuste a valor de mercado (2.000.000 * $140 - $300.000.000)

Cuentas

Fecha Debe Haber

20-01-2008 Caja 146.000.000

Utilidad por Vta Inv. 6.000.000

Inversión Disp. Para la venta / Acciones Solarium S.A. 140.000.000

Venta de invers iones disponibles para la venta

Cuentas

Fecha Cuentas Debe Haber10-05-2009 Dividendos por pagar (*) 2.203.309

caja 2.203.309Pago de dividendos

136

Pregunta 2 La empresa “Conta 2 S.A.” toma un depósito a plazo por 5.000 UF el 01/01/09 por un plazo de 150 días. La tasa de interés es de UF + 0,1% para todo el periodo. El valor de la UF al 01/01/09 es de $20.100 y al 31/03/09 es de $20.050. La empresa inversionista tiene la intención y la capacidad de mantener la inversión hasta el vencimiento. Se pide: Realizar todas las contabilizaciones pertinentes para la preparación de los estados financieros al 31 de Marzo de 2009 que se derivan del enunciado. Nota: Considere todos los meses de 30 días.

III.- Ejercicio 3: Activo Fijo Pregunta 1 La empresa “Gráfica S.A.” tiene el siguiente detalle de su maquinaria al 31 de Diciembre de 2007 (están efectuados todos los ajustes a esa fecha): La empresa utiliza el modelo de revalorización para valorizar posteriormente el activo fijo y el método lineal para determinar la depreciación. Hasta el 31/12/2007 la maquinaria no ha sido objeto de deterioros. La maquina se adquirió el 01/01/04 y se determino una vida útil total de 10 años con un valor residual de $3.000.000. Su valor justo al 31 de Diciembre de 2008 determinado por tasadores fue de $13.000.000. Se pide: Contabilizar todas las transacciones pertinentes para el año 2008 que se derivan del enunciado.

Activo FijoValor Libro

(Después de revalorización)

Reserva de Revalorización

Maquina (Alemana) $ 18.000.000 $ 800.000


01-01-2009 Inversiones MHV / Depósito a plazo UF 100.500.000$

Caja / Banco 100.500.000$

31-03-2009 Reajustes pérdidos 250.000$

Inversiones MHV / Depósito a plazo UF 250.000$

31-03-2009 Inversiones MHV / Depósito a plazo UF 60.150$

Ingreso Interés 60.150$

Gl.Reconociento de variacion UF ( ($21.050 - $21.100) * 5.000 )

Gl.Intereses devengados al 31/03/2009. ( ($100.500.000 - $250.000) * ( (0,001 / 150) * 90 ) )

Gl.Colocacion DAP en UF a 150 dias (5.000 * $20.100)

137

(*) Dep. = ($18.000.000 - $3.000.000) / 6 = $2.500.000 Pregunta 2 La empresa “Conta S.A.” tiene el siguiente detalle de su maquinaria al 31 de Diciembre de 2008 (están efectuados todos los ajustes a esa fecha): Para determinar la depreciación se utiliza el modelo lineal, siendo su vida útil total de 8 años sin considerar valor residual. Además, se sabe que la empresa ha adoptado como política contable utilizar el modelo del costo para la valorización del activo fijo y que a la fecha (31/12/08) de los mismos no han sido objeto de Deterioros. La empresa decide vender esta maquinaria el 31/12/09 recibiendo en efectivo $12.900.000. Pero antes de la venta debe determinar si existe deterioro, ante evidencias de indicadores internos y externos, para lo cual calcula los siguientes valores al 31/12/09:

o Valor de Uso $13.500.000 o Valor en el punto de venta $11.000.000

Se pide: 1. Contabilizar el deterioro del activo fijo si existe al 31/12/09. Primero debemos depreciar:

(*) Dep. = ($24.000.000 / 8) = $3.000.000 ó (($24.000.000 - $6.500.000) / (96 – 26)) * 12 = $3.000.000

Activo Fijo Costo Depreciación Acumulada

Fecha Inicio Depreciación

Maquina $ 24.000.000 $ 6.500.000 01-11-2006

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2008 Gasto depreciación (*) 2.500.000


31-12-2008 Depreciación acumulada 2.500.000Maquinaria 2.500.000

Cierre depreciación acumulada31-12-2008 Reserva revalorización 800.000

Pérdida por Deterioro/Pérdida menor valor activos 1.700.000Maquinaria 2.500.000

Revalorización de la maquinaria

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2009 Gasto depreciación (*) 3.000.000


138

Como existen indicios de deterioro, se debe determinar el valor de recuperación, el cual es de $13.500.000. (el mayor valor entre el valor en uso y el valor en el punto de venta). El valor libro al 31/12/09 (antes de deterioro) es de $14.500.000 ($24.000.000 - $9.500.000). Como el valor de recuperación es menor al valor libro, el activo sufrió deterioro el que se contabiliza de la siguiente manera:

2. Contabilizar la venta de la maquinaria efectuada el 31/12/09.

IV.- Conceptos 1. La cuenta “Depreciación Acumulada” es complementaria de pasivo, que se carga cuando se vende el

bien y se abona por el monto de la depreciación. Comente. Falso. La cuenta depreciación acumulada es complementaria de activo. 2. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento (M.H.V) deben tener una fecha de vencimiento. Los

flujos futuros por recibir deben ser fijos y conocidos de antemano. Además, la empresa inversionista tiene la “intención” y “capacidad” de mantenerla hasta el vencimiento, y se valorizan a la fecha de presentación de los estados financieros a su “Costo Amortizado”. Comente.

Verdadero. 3. Inversiones a “Valor Justo con Efecto en Resultados” (Inversión en Negociación) se valorizan a la

fecha de presentación de los estados financieros al valor justo (valor de mercado) de esa fecha. Comente.

Verdadero. 4. De la distribución de la utilidad del ejercicio se constituye una “Reserva para Futuros Dividendos”, lo

cual significa que la entidad ha destinado esa cantidad de efectivo para cumplir con ese objetivo cuando la junta de accionista así lo determine. Comente.

Falso. La reserva representa utilidades acumuladas a las cuales se asignaron un objetivo específico. Sin embargo, no representan efectivo, ya que la contabilidad se prepara en base a devengado.

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2009 Pérdida por Deterioro 1.000.000

Deterioro acumulado 1.000.000Deterioro maquinaria

Fecha Cuentas Debe Haber31-12-2009 Caja 12.900.000

Depreciación acumulada 9.500.000Deterioro acumulado 1.000.000Pérdida por venta activo fijo 600.000

Maquinaria 24.000.000Venta maquinaria

139

PAUTA SOLEMNE II CONTABILIDAD II Semestre Primavera 2009

I.- Pregunta 1: Estado de Flujo de Efectivo Se tiene la siguiente información de “Conta 2 S.A.” para los años 2007 y 2008:

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAAl 31 de Diciembre de

Empresa Conta 2 S.A.

ACTIVOS 2008 2007 Var.

Activo Corriente

Efectivo y efectivo equivalente 72.160 20.000 52.160Inversiones en negociación 5.900 5.000 900

Clientes (Neto) 42.240 35.000 7.240Existencias 48.000 28.000 20.000

IVA C.F. 7.600 0 7.600Gastos pagados por anticipados 300 1.200 -900Total activo corriente 176.200 89.200

Activos No CorrienteTerrenos 100.000 100.000 0

Maquinas 24.400 25.000 -600

Depreciación acumulada -5.700 -5.000 -700Gastos pagados por anticipados 1.200 1.200 0Total activo no corriente 119.900 121.200


0 0PASIVOS

Pasivo Corriente

Prestamos bancarios 0 11.000 -11.000Interés x pagar préstamos bancarios 0 1.500 -1.500

Proveedores 12.900 25.800 -12.900Impuesto renta por pagar 15.538 3.500 12.038

IVA Débito 22.800 600 22.200Préstamos empresas relacionadas 16.000 40.000 -24.000Total pasivo corriente 67.238 82.400


Otras reservas 30.000 30.000 0Utilidades acumuladas 24.000 20.000 4.000

Utilidad (Pérdida) del ejercicio 75.862 10.000 65.862Dividendos -1.000 -2.000 1.000Total patrimonio neto 228.862 128.000

Total Pasivos y Pat. Neto 296.100 210.400

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALESPara el año 2008

Empresa Conta 2 S.A.

Ingreso por Ventas 120.000Costo de Ventas -20.000

Margen bruto 100.000Gasto remuneraciones -6.000

Gasto arriendos -900Gasto depreciación -800

Gasto incobrables -600Gastos financiero -500

Utilidad por venta de activo fijo 250Perdida por ajuste a valor de mercado -50

Utilidad antes de impuesto 91.400Gasto impuesto a la renta -15.538


140

Algunas de las transacciones que se llevaron a cabo durante el año 2008 (algunas fueron omitidas

intencionalmente):

• Las ventas de mercaderías fueron de M$142.800 valor bruto, siendo la forma de pago de un 70% en efectivo y el saldo al crédito simple. Se cobra además el 100% del saldo de las cuentas por cobrar provenientes del año anterior (saldo al 01/01/08). El costo de la mercadería vendida fue de M$20.000.

• Las compras de mercaderías fueron por un monto M$40.000 + IVA. Se paga el 100% en efectivo. Además, se paga en efectivo a proveedores el 50% del saldo del año anterior (Saldo al 01/01/08).

• Se pagó con cheque al día un monto de M$600 al fisco por concepto de IVA durante el año 2009. • Se canceló en efectivo el 100% del saldo al 31/12/2007 de los préstamos recibidos de empresas

relacionadas y se obtuvo nuevos préstamos en efectivo durante el 2008. • Se canceló en efectivo la totalidad de las deudas bancarias con sus respectivos intereses. • Se aumentó el capital social de la empresa vía emisión de acciones con una colocación del 100%,

lográndose un aumento total de M$30.000. • La junta de accionistas decidió repartir entre los accionistas el 60% de la utilidad obtenida en el año

2007. Se pagó en efectivo. • Se adquirió en efectivo acciones para negociación en M$950 que al final del período tienen un

valor de mercado de M$900. • La depreciación del año 2008 fue de M$800. Información adicional: • No existe la obligación legal de repartir un mínimo de dividendos. • No se realizaron compras de activo fijo durante el año 2008. • La provisión por incobrables (EDI) durante el año 2009 aumenta en M$600. Se pide: Considerando que la empresa utiliza el método directo para preparar el Estado de Flujo de Efectivo, se pide para cada uno de los conceptos que mencione la actividad a la cual pertenece (cuando corresponda) y determinar el monto ($) a reconocer en este estado financiero. a) Recibido de clientes (1). Actividades de operación. Monto: M$134.960. b) Pago de deudas bancarias. Actividades de financiamiento. Monto: (M$11.000). c) Pago a proveedores (2). Actividades de operación. Monto: (M$60.500). d) Pago total de dividendos (3). Actividades de financiamiento. Monto: (M$5.000). e) Variación neta de efectivo y efectivo equivalente. Monto: M$52.160. f) Venta de activos fijos. (4) Actividades de inversión. Monto: M$750. g) Pago total de impuestos (5). Actividades de de operación. Monto: (M$4.100). h) Pago de gastos operacionales (6). Actividades de de operación. Monto: (M$6.000). i) Pago de intereses bancarios (7). Actividades de financiamiento. Monto: (M$2.000). j) Flujo neto de las actividades de inversión (8). Monto: (M$200). k) Colocación de nuevas acciones. Actividades de financiamiento. Monto: M$30.000. (1) M$142.800 * 0,7 + M$35.00 ó M$120.000 * 1,19 + (M$7,240 + M$600) (2) -(M$40.000 * 1,19 + M$25.800 * 0,5) ó (-M$20.000 – M$20.000) * 1,19 – M$12.900 (3) -(M$4.000 (Definitivos) + M$1.000 (Provisorios)) (4) M$500 (Valor libro A.F. vendido) + M$250 (Utilidad por venta A.F.) (5) - M$600 –M$15.538 + M$12.038 (6) -(M$6.000 + M$900) + M$900

141

(7) –M$500 – M$1.500 (8) M$750 – M$950 (-M$900 – M$50) II.- Pregunta 2: Presentación de Estados Financieros A continuación se presentan 8 transacciones ocurridas en la empresa Conta 2 S.A., las cuales son independientes unas de las otras, para que analice el efecto de ellas en el Estado de Situación Financiera Clasificado (Corriente – No Corriente) al 31/12/09 y en el Estado de Resultados Integrales por Naturaleza para el año 2009, de acuerdo al formato propuesto por la Superintendencia de Valores y Seguros en su Circular 1.879. 1. La empresa Conta 2 S.A. el 02/01/09 compra en efectivo un equipo nuevo en M$50.950 valor bruto, el

cual inmediatamente entra en operación en la empresa. La vida útil estimada es de 8 años y se asigna un valor residual de M$10.000. el método de depreciación es el lineal y la empresa utiliza el modelo del costo. Al 31/12/09 no hay indicios de deterioro.

Se pide: • Presentar solamente el “Equipo” en el Estado de Situación Financiera preparado al 31/12/09,

tanto en su línea de presentación como monto ($). Propiedad, planta y equipos M$38.713 (*) (*) (M$50.950/1,19) – M$4.102 • Determinar el efecto de la “transacción completa” en el Estado de Resultados Integrales

preparado para el año 2009, tanto en su(s) línea(s) de presentación como monto ($). Depreciación y Amortización (M$4.102) (*) (*) ( (M$50.950/1,19) – M$10.000 ) / 8 2. La empresa Conta 2 S.A. al 31/12/09 reconoce las remuneraciones del año, las cuales corresponden a

M$5.000. Aún se adeuda el 25% de ellas a esa fecha. Se pide: • Presentar solamente el “Monto Adeudado de Remuneraciones” en el Estado de Situación

Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su línea de presentación como monto ($). Pasivos Acumulados M$1.250 (*) M$5.000 * 0,25 • Determinar el efecto de la “transacción completa” en el Estado de Resultados Integrales

preparado para el año 2009, tanto en su(s) línea(s) de presentación como monto ($). Gastos de personal (M$5.000)

142

3. La empresa Conta 2 S.A. toma un depósito a plazo el 15/12/09 por 180 días en pesos por un monto de M$1.000. La tasa de interés pactada para el periodo es de un 6%. La empresa inversionista tiene la intención y capacidad de mantenerla hasta el vencimiento.

Se pide: • Presentar solamente el “Depósito a plazo” en el Estado de Situación Financiera preparado al

31/12/09, tanto en su línea de presentación como monto ($). Otros Activos Financieros M$1.005 (*) (*) M$1.000 + M$1.000 * (0,06/180) * 15 • Determinar el efecto de la “transacción completa” en el Estado de Resultados Integrales

preparado para el año 2009, tanto en su(s) línea(s) de presentación como monto ($). Ingreso (Pérdida) procedente de inversiones M$5 4. La empresa Conta 2 S.A. adquiere en efectivo el 01/07/09 el 25% de la empresa “XX” en M$20.000.

El patrimonio a valor justo de esta última empresa al 30/06/09 fue de M$100.000 (incluye una utilidad del ejercicio de M$2.000). El patrimonio a valor justo de la empresa al 31/12/09 fue de M$105.000 (incluye una utilidad del ejercicio de M$7.000).

Se pide: • Presentar solamente “La Inversión Realiza en la Empresa XX” en el Estado de Situación

Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su línea de presentación como monto ($). Inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación M$26.250 (*) (*) M$26.250 * 0,25 • Determinar el efecto de la “transacción completa” en el Estado de Resultados Integrales

preparado para el año 2009, tanto en su(s) línea(s) de presentación como monto ($). Minusvalía comprada (Plusvalía Negativa) inmediatamente reconocida M$5.000 (*) Participación en Ganancia (Pérdida) de asociadas contabilizadas por el método de la participación M$1.250 (**) (*) M$100.000 * 0,25 – M$20.000 (**) (M$7.000 – M$2.000) * 0,25 5. La empresa Conta 2 S.A. declara dividendos con cargo a las utilidades del año por un monto de

M$5.000 el 10/10/09, los cuales al 31/12/09 aún no han sido pagados. Se pide: • Presentar la “Transacción Completa” en el Estado de Situación Financiera preparado al

31/12/09, tanto en sus líneas de presentación como montos ($). Resultados Retenidos (M$5.000) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar $5.000

143

• Determinar el efecto de la “transacción completa” en el Estado de Resultados Integrales preparado para el año 2009, tanto en su(s) línea(s) de presentación como monto ($).

No hay efecto. 6. La empresa Conta 2 S.A. realiza una estimación para reconocer la utilización de servicios básicos para

el mes de Diciembre de 2009 por un monto de M$450. Se pide: • Presentar solamente la “Estimación” en el Estado de Situación Financiera preparado al

31/12/09, tanto en su línea de presentación como monto ($). Provisiones M$450 • Determinar el efecto de la “transacción completa” en el Estado de Resultados Integrales

preparado para el año 2009, tanto en su(s) línea(s) de presentación como monto ($). Otros gastos varios de operación (M$450) 7. La empresa Conta 2 S.A. al 01/01/09 tiene un saldo en la cuenta “Plusvalía Positiva” por un monto de

M$7.000. Al 31/12/09 se determina que su valor de recuperación asciende a M$6.500. Se pide: • Presentar solamente la “Plusvalía Positiva” en el Estado de Situación Financiera preparado al

31/12/09, tanto en su línea de presentación como monto ($). Inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación M$6.500 (*) • Determinar el efecto de la “transacción completa” en el Estado de Resultados Integrales

preparado para el año 2009, tanto en su(s) línea(s) de presentación como monto ($). Pérdida por deterioro (reversiones) (M$500) 8. La empresa Conta 2 S.A. durante el año 2009 compra mercaderías por un valor bruto de M$119.000 a

crédito simple. Usted sabe que durante el año 2009 se vende en efectivo el 50% de la mercadería comprada en el año 2009 en M$200.000 + IVA. Además, sabe que el valor neto realizable de la mercadería que queda en bodega al 31/12/09 es de M$55.000. No existe saldo inicial de mercadería al 01/01/09.

Se pide: • Presentar solamente la “Mercadería” en el Estado de Situación Financiera preparado al

31/12/09, tanto en su línea de presentación como monto ($). Inventarios M$50.000

144

• Determinar el efecto de la “transacción completa” en el Estado de Resultados Integrales preparado para el año 2009, tanto en su(s) línea(s) de presentación como monto ($).

Ingresos ordinarios M$200.000 Consumo de materias primas y materiales secundarios (compra de mercaderías) (M$100.000) Cambios, Disminuciones (Incrementos), en inventarios de productos terminados y en curso M$50.000 III.- Pregunta 3: Comentes a) El alcance de la NIC N° 18 es solamente para contabilizar ingreso procedentes de transacciones de la

venta de productos y prestación de servicios. Comente. Falso. También se refiere al uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que generan intereses, regalías y dividendos. b) Las ganancias (pérdidas) diluidas por acciones comunes siempre son menores a las ganancias (pérdidas)

básicas por acciones comunes. Comente. Falso. Cuando no existen diluciones probables en el número de acciones comunes, ambas ganancias (pérdidas) por acciones son iguales. c) La ganancia (pérdida) de resultados integrales se obtiene de sumar o restar la ganancia (pérdida) más los

otros resultados integrales. Comente. Verdadero. d) Se consideran como otros resultados integrales los aumentos o disminuciones en las reservas de

revalorización, reservas de inversiones disponibles para la venta, reservas de utilidades y reservas originadas por inversiones en asociadas. Comente.

Falso. Las reservas de utilidades no forman parte de los otros resultados integrales.

145

PAUTA EXAMEN CONTABILIDAD II Semestre Primavera 2009

I.- Comentes a) Los estados financieros consolidados, según la NIC N° 27, son los estados financieros de un grupo de

entidades presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Es decir, es la suma vertical de los estados financieros de las empresas o entidades que pertenecen a un mismo grupo. Comente.

Falso. Es la suma horizontal de los estados financieros de las empresas o entidades que pertenecen a un mismo grupo. b) Valor libro: “Es el valor por el que se reconoce un activo fijo, una vez deducidas cualquier depreciación

acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas”. También, se conoce como valor depreciable. Comente.

Falso. El valor depreciable incorpora el valor residual. c) En el estado de cambio en el patrimonio neto, el “total de cambios en el patrimonio neto” es la suma

de los cambios atribuibles a los accionistas controladores y los cambios en el interés minoritario. Comente.

Verdadero. d) Existen dos formatos de presentación para el estado de resultados integrales: por naturaleza y por

función. La diferencia principal entre ellos es como se agrupan los gastos. En el primero se registran los gastos de manera detallada (por ejemplo, gastos de depreciación, gasto de remuneraciones, compras de materias primas, etc.) considerando el total de la empresa. En cambio, en el segundo se agrupan los gastos por departamentos o áreas de la empresa (por ejemplo, gastos de comercialización, gastos de distribución y gastos de administración). Comente.

Verdadero. II.- Pregunta 2: Activo Fijo Usted conoce la siguiente información de la empresa “Conta 2 S.A.”: • La empresa adquiere un equipo el 01/07/09 por un valor neto de M$50.000. • Para poder adquirir este activo solicitó un préstamo bancario, el cual fue aprobado el mismo día de la

compra del equipo (01/07/09), por M$50.000. El préstamo devenga un interés simple mensual del 1%. Los intereses y la devolución del monto original solicitado será al vencimiento, el cual es el 30/06/2012.

• Durante el mes de Agosto de 2009 se incurrieron en costos de instalación por un monto de M$2.380 (IVA Incluido) por insumos necesarios para la instalación del equipo. Además, se pagó honorarios al técnico por M$4.500 (Honorario Liquido) por la prestación de servicios de instalación del equipo.

• El equipo queda en condiciones ser utilizado por la empresa el 01/11/2009. • La empresa estima una vida útil de 5 años para el equipo y se asigna un valor residual de M$9.000. • El método de depreciación es el lineal.

146

Se Pide: (cada pregunta es independiente una de la otra) 1. Determinar la depreciación del ejercicio y el valor libro para los años 2009 y 2010, si la empresa

utiliza el modelo del costo para valorizar posteriormente su activo fijo. Asuma que no hay indicios de deterioro durante los años 2009 y 2010.

Costo del equipo = M$50.000 + M$50.000 * 0,01 *4 + M$2.380/1,19 + M$4.500/0,9 = M$59.000

2. Determinar la depreciación del ejercicio y el valor libro para los años 2009 y 2010, si la empresa

utiliza el modelo de revalorización a contar del 31 de Diciembre de 2009. El valor justo al 31/12/2009 y al 31/12/2010 del equipo determinado por tasadores es de M$48.000 y M$46.000, respectivamente. Asuma que no hay indicios de deterioro durante los años 2009 y 2010.

III.- Pregunta 3: Patrimonio La junta de accionista se reúne el 02 de Abril de 2008 y decide la siguiente distribución de los resultados del año 2007:

• Un 20% se traspasa a reservas legales. • Un 60% se declara como dividendos. • El resto se mantiene en utilidades acumuladas.

Usted sabe que el resultado del ejercicio del año 2007 fue de M$600.000, el saldo al 31/12/07 de la cuenta “Dividendos” fue de $180.000 y la empresa en el mes de Diciembre 2007 declaró dividendos provisorios por un valor de M$50.000, los cuales al 31 de Diciembre se encuentran totalmente pagados en efectivo.

667.1$60

2*)000.9$000.59$(2009. M

MMDep

=−=

000.10$60

12*)000.9$000.59$(2010. M

MMDep

=−=

333.57$)667.1$000.59$(2009 MMMValorLibro =−=

333.47$)000.10$667.1$000.59$(2010 MMMMValorLibro =−−=

667.1$60

2*)000.9$000.59$(2009. M

MMDep

=−=

069.8$58

12*)000.9$000.48$(2010. M

MMDep

=−=

000.48$2009 MValorLibro =

000.46$2010 MValorLibro =

147

Los dividendos declarados del resultado del ejercicio del año 2007 y aún no pagados, se pagan en efectivo el 03/05/08. Existe la obligación legal de repartir como mínimo el 30% de las utilidades generadas el año anterior como dividendos. Se Pide: 1. Muestre el registro contable para la distribución de resultados (02/04/08).

También podrían tener lo siguiente:

2. Indique el monto pagado en efectivo a los accionistas por dividendos el 03/05/08. El monto pagado de dividendos el 03/05/08 fue de M$310.000. IV.- Pregunta 4: Estados Financieros Consolidados Los estados financieros individuales al 31/12/08 de “Albo S.A.” y “Azul S.A.” han sido preparados de acuerdo a las normas impartidas por la SVS y las Normas Internacionales de Contabilidad. Estos se adjuntan en la hoja de respuesta e incluyen todos los ajustes al 31/12/08. Antecedentes: • “Albo S.A.” posee el 80% de la propiedad de “Azul S.A.”. • “Azul S.A.” vendió mercaderías a “Albo S.A.” en octubre de 2008 en $1.200, cuyo costo de venta fue

de $1.000. Esta operación fue realizada a crédito simple y al 31/12/08 aún no ha sido pagada o cobrada. “Albo S.A.” vendió el 100% de estas mercaderías a terceros en efectivo con un 100% de ganancia.

• “Albo S.A.” prestó servicios durante el año 2008 a “Azul S.A.” por un valor total de $4.200. Esta última lo cargó en gastos de administración y “Albo S.A.” en otros ingresos. La operación fue realizada en efectivo.


02-04-2008 Utilidades acumuladas 300.000

Reserva legal 120.000

Dividendo por pagar 180.000

Distribución de resultados año 2007


02-04-2008 Utilidad del Ejercicio 600.000

Utilidad acumulada 120.000

Dividendos 180.000

Reserva legal 120.000

Dividendo por pagar 180.000

Distribución de resultados año 2007

148

• “Azul S.A.” realizó un préstamo a “Albo S.A” por $1.100, el cual ha devengado intereses por $221 durante el año 2008. Los intereses y la devolución del monto original solicitado al 31/12/08 no han sido pagados.

Se Pide: Preparar los estados financieros consolidados (Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Integrales) para el año 2008.


AjustesAlbo Azul Debe Haber Consolidado

Ingreso por ventas 333.220 154.700 (2) 1.200 486.720

Costo de ventas -198.455 -93.222 (2) 1.200 -290.477

Margen Bruto 134.765 61.478 196.243

Gastos de mercadotecnía -42.008 -20.650 -62.658

Gastos de administración -99.185 -32.000 (3) 4.200 -126.985

Utilidad por venta de inversiones 840 0 840

Utilidad en asociadas 5.600 0 (1) 5.600 0

Otros ingresos 12.000 662 (3) 4.200 8.462

Gasto financiero -3.150 -3.490 (4) 221 -6.419

Ingreso financiero 3.138 1.000 (4) 221 3.917

Resultado del Ejercicio (Matriz - Minoritarios) 12.000 7.000 (1) 7.000 13.400

Resultado Ejercicio Minoritarios (1) 1.400 1.400

Resultado Ejercicio Controladora 12.000

149


Ajustes

ALBO AZUL Debe Haber Consolidado

ACTIVOS

Efectivo 215 88 303

Inversión negociación 1.668 0 1.668

Clientes 17.632 16.350 (3) 1.200 32.782

Existencias 19.329 4.070 23.399

CxC EERR 0 1.321 (2) 1.321 0

Propiedad, planta y equipos 16.110 13.171 29.281

Inversión en asociadas 20.000 0 (1) 20.000 0

Total Activos 74.954 35.000 87.433

PASIVOS

Préstamos bancarios 2.800 2.300 5.100

Proveedores 18.500 7.700 (3) 1.200 25.000

CxP EERR 1.321 0 (2) 1.321 0

Acreedores 11.333 0 11.333

Total Pasivos 33.954 10.000 41.433

PATRIMONIO NETO

Capital 25.000 15.000 (1) 15.000 25.000

Reservas 4.000 3.000 (1) 3.000 4.000

Resultado del ejercicio 12.000 7.000 (1) 7.000 12.000

Total Patrimonio neto matriz 41.000 25.000 41.000

Interés minoritario (1) 5.000 5.000

Total Patrimonio neto 46.000

Total Pasivos y Patrimonio Neto 74.954 35.000 87.433

150

IV.- Pregunta 5: Estado de Flujo de Efectivo Durante el 2008 se llevaron a cabo las siguientes transacciones en la empresa “Lluvia S.A.”:

• Las ventas de mercaderías fueron de M$85.000 más IVA, siendo la forma de pago de un 60% en efectivo y el saldo al crédito simple. Además, se cobra en efectivo M$34.900 del saldo de las cuentas por cobrar del año anterior.

• Compras de mercaderías por un monto M$20.000 + IVA. Se paga el 100% en efectivo. Se paga en efectivo a proveedores el saldo anterior del año 2007.

• Las remuneraciones se cancelan con cheque al día el penúltimo día de cada mes. • Se pagó con cheque al día un monto de M$4.000 al fisco por impuestos. Incluye la deuda por

impuesto a la renta proveniente del año anterior y el resto es IVA. • Los gastos de arriendo del período habían sido cancelados por anticipado en el año anterior (2007). • La provisión por incobrables (EDI) durante el año aumentó en M$100. • Se compró en efectivo maquinaria por M$10.000 + IVA. • Se vendió máquina antigua en efectivo en M$400 que tenía un costo de M$600 y una depreciación

acumulada de M$100. • Se canceló en efectivo el 100% del saldo al 31/12/2007 de los préstamos recibidos de empresas

relacionadas y se obtuvieron nuevos préstamos en efectivo de empresas relacionadas durante el 2008. • Se canceló en efectivo la totalidad de las deudas bancarias con sus respectivos intereses. • Los préstamos de empresas relacionadas devengaron M$2.000 de interés, los cuales aún no han sido

pagados al 31/12/08. • Se aumentó el capital social de la empresa vía emisión de acciones con una colocación del 100% en

efectivo, lográndose un aumento total de M$30.000. • La junta de accionistas decidió repartir entre los accionistas el 50% de la utilidad obtenida en el año

2007. Se pagó en efectivo. • Se adquirió en efectivo acciones para negociación en M$650 que al final del período tenían un

valor de mercado de M$600. • Se paga en efectivo un dividendo provisorio a cuenta del resultado 2008 por M$5.000. Se pide: Considerando que la empresa utiliza el método directo para preparar el Estado de Flujo de Efectivo para el año 2008 de la empresa “Lluvia S.A.”, se pide para cada uno de los conceptos que mencione la actividad a la cual pertenece (cuando corresponda) y determinar el monto ($) a reconocer en este estado financiero. a) Recibido de clientes. Operacional. Monto M$95.590 b) Pago a proveedores. Operacional. Monto -M$49.600 c) Pago de gastos operacionales. Operacional. Monto -M$ 8.000 d) Pago total de impuestos. Operacional. Monto -M$ 4.000 e) Compra de activo fijo. Inversión. Monto -M$11.900 f) Adquisición de inversiones financieras. Inversión. Monto -M$ 650 g) Venta de activos fijos. Inversión. Monto M$ 400 h) Colocación de nuevas acciones. Financiamiento. Monto M$30.000 i) Préstamos recibidos de otras empresas. Financiamiento. Monto M$30.000 j) Préstamos pagados a otras empresas. Financiamiento. Monto -M$40.000 k) Pago de préstamos bancarios. Financiamiento. Monto -M$11.000 l) Pago de intereses bancarios. Financiamiento. Monto -M$ 1.500 m) Pago total de dividendos. Financiamiento. Financiamiento. Monto -M$ 8.000 n) Variación neta de efectivo y efectivo equivalente. Monto M$21.340

151

o) Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente. Monto M$20.000 p) Saldo final de efectivo y efectivo equivalente. Monto M$41.340

Los estados financieros de “Lluvia S.A.” son los siguientes:

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEmpresa Lluvia S.A.

Al 31 de Diciembre deACTIVOS 2008 2007 Variación

Activo Corriente

Efectivo y efectivo equivalente 41.340 20.000 21.340

Inversiones en negociación 5.600 5.000 600

Clientes (Neto) 40.460 35.000 5.460

Existencias 28.000 28.000 0

IVA C.F. 0 0 0

Gastos pagados por anticipados 0 1.200 -1.200

Total activo corriente $ 115.400 $ 89.200

Activos No Corriente

Terrenos 100.000 100.000 0

Maquinas 34.400 25.000 9.400

Depreciación acumulada -5.900 -5.000 -900

Gastos pagados por anticipados 1.200 1.200 0Total activo no corriente $ 129.700 $ 121.200Total Activos $ 245.100 $ 210.400

PASIVOSPasivo CorrientePrestamos bancarios 0 11.000 -11.000

Intereses por pagar 2.000 (*)1.500 500

Proveedores 0 25.800 -25.800

Impuesto renta por pagar 9.985 3.500 6.485

IVA Débito 10.550 600 9.950

Préstamos empresas relacionadas 30.000 40.000 -10.000

Total pasivo corriente $ 52.535 $ 82.400


Otras reservas 30.000 30.000 0

Resultados acumulados 25.000 20.000 5.000

Utilidad (Pérdida) del ejercicio 42.565 10.000 32.565

Dividendos provisorios -5.000 -2.000 -3.000

Total patrimonio neto $ 192.565 $ 128.000

Total Pasivos y Patrimonio Neto $ 245.100 $ 210.400

(*) Corresponden solamente a intereses asociados con préstarnos bancarios.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALESEmpresa Lluvia S.A.

2008

Ingreso por Ventas 85.000


Margen bruto 65.000

Gasto remuneraciones -8.000

Gasto arriendos -1.200Gasto depreciación -1.000

Gasto incobrables -100Gastos financiero -2.000

Pérdida por venta de activo fijo -100Perdida por ajuste a valor de mercado -50

Utilidad antes de impuesto 52.550



63055000 4 Pruebas y Controles Semestres Anteriores

Documents

Transcript of 63055000 4 Pruebas y Controles Semestres Anteriores