657.48 m517p Capitulo II
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CAPITULO II MARCO TEORICO CONCEPTUAL
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MARCO TEORICO CONCEPTUAL SOBRE LA INFLACION, Y LOS
ESTADOS FINANCIERROS REEXPRESADOS: SUS METODOS Y NORHAS
DE PRESENTACION.
1. INFLACION
1.1 Dei inicin
La inflacin es un proceso mediante el cual, el nivel general
de precios muestra una tendencia a elevarse durante el transcurso
del tiempo. La inflacin se expresa generalmente en el cambio en el
ndice de precios al consumidor, el cual est basado en una canasta
de bienes de consumo.
Cuando los precios suben a un ritmo ms o menos definido, los
salarios tienden a ajustarse aunque por lo general con un pequeo retraso. Esto provoca un alza en los costos que a su vez se traduce
en nuevas alzas de precios, y como consecuencia los salarios
tienden a subir nuevamente. Estas alzas continuadas de precios y
salarios es lo que se conoce como "inflacin abierta" o "espiral
inflacionaria".
La explicacin clsica sobre este fenmeno, es simple y afirma
que la inflacin se provoca cuando existe demasiado dinero en
circulacin para obtener pocos bienes, es decir que la demanda de
productos excede a la oferta y por consiguiente aumentan los
precios. En otras palabras, la unidad monetaria pierde su poder
adquisitivo.
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1.2 CAUSAS DE LA INFLACION
1.2.1 Desequilibrio en la Balanza Comercial
Siendo El Salvador eminentemente importador de l o s insurnos
necesarios para la produccin, hace que se incrernenten los costos
de produccin ya que los paises proveedores trasladan a travs de
sus exportaciones, la cuota inflacionaria que les afecta, lo que se
conoce como inflacin importada. As tambin debido a la carencia
de un control adecuado de las exportaciones, lo que lleva a una
disminucin en la oferta interna.
1.2.2 -..-- El Dficit ~- - -- en ~ - el Presup).e~-tgPhl ~ l c o
El Gobierno al gastar ms de lo que recibe, tiene que obtener
los recursos necesarios, ya sea mediante crditos, o emisin de
papel moneda; lo cual origina una mayor cantidad de dinero en
circulacin, y por lo tanto se incrementa el poder de compra de los
consumidores.
1.2.3 - -- E1 Desfas~miento entre la Oferta Y la Demanda de Bienes
de Servicios.
Al crecer mayormente tanto los demandantes, como su capacidad
de demanda, y la capacidad instalada para fabricar productos y no
hacerlo al mismo ritmo.
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1.2.4 Aumento d e l a r i o s
Los aumentos salariales se deben principalmente a presiones
sindicales y en algunas ocasiones se dan como consecuencia de
estrategias polticas; sin considerar un aumento en la
productividad, lo que hace que el aumento salarial sea incorporado
a los precios de los bienes y servicios.
1.2.5 Tasa Alta de Inters Bancario
El alza de las tasas de inters, es de diversos orgenes, pero
en pocas de inflacin, se incrementan de manera notoria la
necesidad de capital, lo que implcitamente crea un aumento en las
tasas de inters; ya que considera que el capital otorgado en
concepto de prstamo, al ser recuperado valdr menos que el valor
en moneda dado inicialmente.
1.2.6 Inestabilidad de los Tipos de Cambio
Originado por la escasez de divisas y el mercado negro, lo
cual trae como consecuencia que el comerciante y el industrial
trasladen el costo probable de sus inventario5 a los consumidores.
1.2.7 La Inflacin Oculta
Cuando el Gobierno adopta controles de precios para impedir
que estos suban, se produce una escasez de produccin,
racionamiento y en algunos casos, mercados negros.
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MEDICION DE LA INFLACION
En la actualidad, la inflacin se mide a travs de los
llamados ndices de precios, que son las variaciones de precios que
ha tenido un grupo de artculos y servicios en un determinado
perodo. Existen varios indices: entre los ms importantes est el
llamado ndice de precios al consumidor y al por mayor.
Cada sector de la produccin, por lo regular, tiene un indice
de precios: alimentacin, prendas de vestir, servicios mdicos,
transporte, educacin, etc.
El indice que normalmente nos da una idea del aumento del
costo de la vida, y que generalmente se usa para medir la
inflacin, es el llamdo ndice de precios al consumidor. (Ver Anexo
No. 1)
El afirmar que el ndice de precios al consumidor aument en
un 20% no quiere decir que el costo de la vida aument para cada
uno de los ciudadanos de un pas en un 20%. Los ndices de precios
son promedios que nos dan una idea de una situacin general, pero
que no nos dicen con certeza cules han sido los efectos de la
variacin de los precios en cada uno de los ciudadanos de un pas.
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1.3.1 --- Cambios en los Precios
La oferta y demanda de bienes y servicios en el mercado
afectan significativamente los cambios en los precios.
Estos cambios pueden ser generales y especificas:
Los cambios generales se dan por variaciones en la unidad
monetaria, lo que conlleva a un cambio general en los precios de
los bienes y servicios; y los cambios especficos se dan cuando de
manera particular el precio de un bien o servicio vara.
1.3.2 Suben o Bajan los Precios? Dentro del tema econmico, es comn escuchar frases como "la
inflacin subi en un tanto por ciento", o bien "la inflacin fue
menor esta vez". Sin embargo, la mayora de la poblacin no suele
darle la importancia debida, justamente porque no logra comprender cmo es que la inflacin sube o baja en relacim con meses anteriores, y los precios como dicen: "siguen por las nubes".
La realidad es que el porcentaje de inflacin determina el aumento que van experimentando los precios, cada mes. En otras
palabras cuando se dice que la inflacin fue ms baja, no significa que los precios bajen, sino por el contrario, que el porcentaje de alza que sufrieron fue un poco menor en comparacin del mes
anterior, es decir que aumentaron un poquito menos que antes
Cuando se manifiesta que la inflacin subi, significa que los
precios aumentaron mas que la vez anterior.
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La pregunta es qu factores son los que determinan
significativamente el porcentaje de incremento de la inflacin, mensualmente?
Son cuatro grandes grupos los que, en conjunto, determinan la tasa de inflacin: alimentos, vivienda, vestuario ymiscelneos, el
cual incluye, salud y transporte, entre otros rubros.
El problema es que casi la mitad del porcentaje de la inflacin viene dada por el grupo de alimentos (un poco ms del 4l%), seguido por el sector de transporte y salud (en casi el 30%),
vivienda (un poco ms del 2 0 % ) , y vestuario (en menos del 10%). Por eso es que, cuando los precios de la canasta mnima de
consumo aumentan, con seguridad, la tasa de inflacin tambin se
ver incrementada; justamente porque es este grupo el que influye casi en un 50% sobre el Indice de Precios al Consumidor.
1.4 CONSECUENCIAS O EFECTOS
Dado que el fenmeno inflacionario es un hecho implcito en
las actividades econmicas y tomando en cuenta que dicho fenmeno
produce un aumento en el nivel General de Precios y por
consiguiente una prdida en el poder adquisitivo de la moneda lo
cual repercute de diversas formas a medida que se agudiza el
problema inflacionario.
A continuacin se sealan algunas de las operaciones que se
dan a nivel macroeconmico, es decir que afectan a nivel social,
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as como tambin aquellas de tipo microeconmico, o sea que inciden
en las empresas en sus diferentes reas.
1.4.1 Dentro de los E e c m ... Macroeconmicos se pueden
wncionar :
a) Menores Inversiones:
El sector capitalista tomando en consideracin 1 a
inestabilidad de la economa evita realizar inversiones de carcter
permanente en la productividad y tiende a invertir en aquellas
actividades que considera favorables al corto plazo.
b) Deformacin estructural de la economa:
Al existir el fenmeno, el gobierno de un pas se ve sometido
a diversas presiones de carcter poltico, obstaculizando as la
canalizacin y asignacin adecuada de los recursos econmicos.
c) Prdida de la competividad internacional:
Debido al incremento en los costos de los insumos empleados en
el cultivo de los productos agrcolas de exportacin, as como las
reformas econmicas impuestas por el gobierno, ha hecho que
disminuya en gran medida los niveles de produccin, lo que ha
llevado a una prdida de competitividad en el mercado y por lo
tanto la baja en las exportaciones. d) Descapitalizacin de empresas al repartir dividendos con
base a resultados errneos.
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En vista de que las empresas reparten utilidades basndose en
la informacin contable registrada a costos histricos, sin tomar
en consideracin los efectos producidos sobre ellas por el fenmeno
inflacionario, llevan a estas auna descapitalizacin real,
disminuyendo as el capital de trabajo y por ende la productividad.
e) Incremento en los Costos de Produccin
Una vez que el proceso inflacionario se acenta, esta afecta
considerablemente el aumento en los costos de los bienes y
servicios producidos, dicha alza con1 leva a aumentar el costo de la
vida por el incremento en los precios, lo que afecta directamente
al consumidor. Por otra parte, se implementa medidas econmicas
gubernamentales, que afectan los costos de las empresas
incrementndolos considerablemente, lo que hace que disminuya el
capital de operacin de las mismas.
f ) Especulacin de Inventarios Los inventarios tambin se ven afectados por el proceso
inflacionario, pues si el producto es distribuido mucho despus de
haberse producido, en dicho lapso se dan cambios en el poder
adquisitivo de la moneda, dando como consecuencia alza en los
precios de los elementos que forman parte de los bienes vendidos,
ante esta situacin las empresas se ven sometidas a un aumento en
sus costos, considerando que no es posible trasladarlo directamente
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al consumidor
1.4.2 Efectos en el Area Microeconmica
Las reas de las empresas que se ven afectadas de manera
significativa son la administrativa que comprende: produccin,
mercado y finanzas; y el rea contable.
a) Area Administrativa:
Dentro de esta rea, el proceso inflacionario produce mayores
efectos en las siguientes operaciones:
i) Produccin:
En esta etapa incide fundamentalmente los elementos del costo,
como son: materia prima, mano de obra y gastos indirectos.
En primer lugar, la elevacin del costo de la materia prima es
debido a que las empresas las obtienen en su mayora de las
importaciones, lo que significa que los proveedores del exterior
transmiten a travs de ellas su cuota de inflacin, sumndose a
esto las restricciones econmicas en lo que se refiere a las
importaciones como: la falta de divisas, variaciones en el cambio
de moneda, etc.
En segundo lugar, el incremento en las remuneraciones
salariales e incentivos en poca de inflacin, se da como
consecuencia de mayores exigencias por parte de los trabajadores,
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debido a un aumento en el costo de la vida
ii) Mercadeo:
Esta actividad empresarial tambin es afectada por el fenmeno
inflacionario; ya que al dar un aumento en los costos de produccin
esto conlleva por ende a un incremento en los precios y por
consiguiente su posicin en el mercado se reduce, lo que obliga a
las empresas a efectuar cambios en el producto, a fin de mantener
su nivel competitivo, conservando as su imgen.
iii) Finanzas:
En poca inflacionaria, el ciclo financiero se ve m6s afectado
en el corto plazo, debido a que las operaciones financieras que
realizan las empresas son afectadas por el incremento en el Nivel
General de Precios disminuyendo el capital de trabajo, el cual es debido a las siguientes razones:
1) En vista de que se da un aumento en los costos de las
operaciones de las empresas, estas se ven en la necesidad de
obtener el efectivo necesario a fin de mantener estables sus
operaciones corrientes.
2) Al darse un aumento en los precios de los bienes, cuando
stos son vendidos al crdito, hace que el monto de las cuentas por
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METODOS DE AJUSTE PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS
DE LA INFLACION EN LA INFORMACION FINANCIERA.
HETODO DE AJUSTE POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE
PRECIOS.
Este mtodo consiste en resolver el problema, corrigiendo la
medida empleada por la contabilidad. En vez de usar colones
nominales, se emplean colones de igual poder adquisitivo. Esto se
logra aplicando un factor derivado del ndice general de precios.
Los ndices de precios se forman del resultado de
investigacin que efecta la Direccin Genera
Censo en coordinacin con otras dependencias
Ministerio de Planificacin y el Banco Centra
Salvador.
1 de Estadstica y
federales como el
1 de Reserva de El
La obtencin de los precios se logra visitando miles de
establecimientos, tomando en cuenta marcas y presentaciones que
prefieren los consumidores, y se utiliza el precio real del
artculo, es decir, el precio que efectivamente paga el consumidor
final.
Los artculos los clasifican en: alimentos, vivienda,
vestuario y miscelneas, el cual incluye salud y transporte entre
otros rubros.
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3.1.1 Activos Fi ios
3.1.1.1 Norma General
Las empresas debern actualizar sus activos fijos, incorporando dicha actualizacin con sus efectos, en el cuerpo de
los estados financieros bsicos.
3.1.1.2 Valuacin
Mtodo para determinar la actualizacin. Cada empresa podr,
preservando la imparcialidad y objetividad de la informacin financiera, elegir el mtodo que se adapte mejor a sus circunstancias.
Mediante el mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios se expresa el costo histrico del activo fijo y su depreciacin acumulada a colones constantes de poder adquisitivo
general al cierre del ejercicio, utilizando el Indice Nacional de Precios al Consumidor que publica el Banco Central de Reserva de El
Salvador.
3.1.1.3 Determinacin del Monto de la Actualizacin
El monto de la actualizacin del activo fijo es la diferencia entre su valor actualizado neto y su valor en libros (costos menos
depreciacin acumulada) al cierre del ejercicio.
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En perodos subsecuentes al primero en que se actualiz el
activo fijo, se deber tomar como valor en libros el ltimo valor actualizado menos su depreciacin acumulada.
Los activos en desuso se valuarn a su valor neto de
realizacin (precio estimado de venta menos costo en que se
incurrira para venderlos).
NOTA: Para 109 ejemplos de actualizacin de los activos fijos y la depreciacin se toma en cuenta que ya existe una primera
reexpresin. La primera reexpresin se calcula obteniendo los
factores netos (de la tabla de ndices de precios al consurnnidor)
y multiplicndolo por los valores histricos de las respectivas
cuentas.
Las cantidades de la primera reexpresin se deben presentar en
cuentas complementarias de la respectiva cuenta.
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c) Reexpresin de maquinaria al 31/12/92:
A - - 804.80 B - - 50
W - - (804.80x0.298) t (50~0.109)
W - - 239.83 t 5.45
W - - 245.28
d) ~eexpresin del Equipo de Reparto al 31/12/92
A - - - 114.80 B - 1 O
W - - (114.80~0.298) t (10~0.109)
W - - 34.21 t 1.09
W - - 35.30
Con los 4 resultados anteriores se efecta la partida de
ajuste: - Ajuste No. 1 -
Reexpresin de terrenos 53.41
Reexpresin de edificios 150.16
Reexpresin de maquinaria 245.28
Reexpresin Eq. de Reparto 35.30
Correccin por Reexpresin 484.15
/para registrar la actualizacin en el ejercicio del activo fijo, terrenos, edificios, maquinaria y equipo de reparto.
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3.1.2 Depreciacin
3.1.2.1 Antecedentes H&tricos de las Depreciaciones
a) Sus causas:
1. Deterioro y desajuste naturales por el uso. 2. Daos o deterioro extraordinario.
3. Extincin o agotamiento.
4. Posibilidad limitada de uso.
5. Elementos inadecuados.
6. Obsolescencia.
7. Cese de la demanda del producto.
b) Concepto de depreciacin
Paton dice: "De acuerdo con las reglas generalmente aceptadas,
la depreciacin es la declinacin del valor en uso del activo fijo tangible, particularmente de edificios y equipo".
Himmelblau dice: "Es la distribucin del valor de un activo
fijo, en los perodos contables que comprenden su vida de servicio".
Desde el punto de vista financiero, la depreciacin es una
separacin virtual de las utilidades de la entidad, con el fin de
reponer los bienes de que se trate, este es el principal motivo de
la reexpresin, ya que en valores histricos, dicha separacin no
es suficiente para reponerlos debido al alza de precios.
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C) Bases de Depreciacin:
Las principales bases de depreciacin son:
1. Costo histrico.
2. Costo ms mantenimiento.
3. Costo de reposicin.
4. Valor actual.
En la actualidad la depreciacin debe ser ajustada con base en el nivel. general de precios o con el costo de reposicin.
d) Mtodos de Depreciacin
Los mtodos de depreciacin son:
1. Mtodos de reemplazos
2. Mtodo de acumulacin sistemtica
METODO DE REEMPLAZOS. Consiste en capitalizar todos 1 os costos
de construccin o compra, incluyendo los reemplazos en especie o de
otro modo, as como los aumentos o mejoras, cargando a la operacin los costos de las unidades eliminadas o reemplazadas, a medida que
ocurren esas eliminaciones o reemplazos.
METODO DE ACUMULACION SISTEMATICA. Este mtodo tambin es
conocido como de "RESERVA O DE PROVISION", consiste en distribuir
de una manera sistemtica el costo u otra base conveniente de la
unidad de propiedad depreciable, durante la vida de servicio de la
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unidad. Es esencial para el mantenimiento de la integridad del
capital y para la presentacin correcta, peridicamente, de la
situacin financiera de la entidad y de sus rendimientos. Se
considera que tambin se traduce en una corriente ms justa para el paso de los costos del activo fijo a las cuentas de costos de operacin.
En la actualidad, es el mtodo de mayor aceptacin. Entre las
formas de aplicacin de este mtdo estan:
Lnea Recta (que es el ms utilizado), nmeros, dgitos,
saldos decrecientes, etc.
METODO DE LINEA RECTA:
El c6lculo se hace en dos pasos, se encuentra el valor de
recuperacin neta o sea, el probable valor residual esperado al
finalizar la vida til; segundo, se resta el valor residual del
costo total de dicho activo para obtener la base de depreciacin.
Dicho mtodo supone que el activo se desgasta por igual,
durante cada perodo contable y se basa en el nmero de aos de
vida til del activo, de acuerdo con la frmula.
D - - C - R - -
-
N D - Depreciacin
C - - Costo de Adquisicin del Activo
R - Valor Residual
N - - Vida Util
-
El resultado representa la cantidad estimada en que se
deprecia el activo en cada periodo.
3.1.2.2 Reglas de Presentacin
En el balance general se presentarn los valores actualizados
de los activos fijos y su depreciacin en el estado de resultados el monto de la depreciacin del ejercicio.
Deber revelarse aquella informacin pertinente e
indispensable que permita al usuario de los estados financieros
captar el significado e implicaciones del monto en que aparecen
determinados los activos fijos y la depreciacin. Como mlnimo se revelar el mtodo de actualizacin seguido por la empresa, el
costo original y su depreciacin acumulada, el monto de la
diferencia entre los gastos de depreciacin con base en el costo
original y sobre base de valores actualizados y el procedimiento de
depreciacin utilizado. Tambin se deber revelar el monto de los
activos no revaluados y las causas para no hacerlo. De existir
cambios en las estimaciones de la vida probable de algunos o de la
totalidad de bienes sujetos a depreciacin, deber efectuarse un sealamiento especfico del cambio y su efecto en la informacin
financiera.
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3.1.2.3 Ejemplo d-tualizacin de la Depreciacin Acumulada La frmula que se utiliza para el clculo del ajuste por
reexpresin de las depreciaciones acumuladas es:.
Y - - (E x t) + (F x 0.298)
Donde :
Y = Diferencia por ajustar la cuenta de depreciacin acumulada de la cuenta correspondiente.
E = Saldo al 31/12/92 de las cuentas complementarias
utilizadas para controlar los incrementos por reexpresin
del activo fijo. (la. Reexpresin t 2a. Reexpresin). t = Tasa de depreciacin del bien.
F = Saldo de la cuenta depreciacin acumulada, reexpresin del
ejercicio anterior (a Dic. 91).
a) Reexpresin de la depreciacin acumulada de edificios al
31/12/92.
E - - 373.10 (esto es igual a 222.90 + 150.20)
t - - 0.05
F - - 99
Sustituyendo:
Y - - (E x t) + ( F x 0.298) - - (373.10 x 0.05) t (99 x 0.298) - - 18.60 t 29.50
-
- 48.10
-
b) Reexpresin de la depreciacin acumulada de la maquinaria al
31/12/92.
E - - 600.10 (esto es igual a 354.80 t 245.30)
t - - o. 10
F - - 299.30
Sustituyendo:
Y - - (600.10 x 0.10) t (299.30 x 0.298)
- - 60.01 + 89.19
- - 149.20
c) Reexpresin de la depreciacin acumulada de equipo de reparto
al 31/12/92.
E - - 60.10 (esto es igual a 24.80 t 35.30)
t - - 0.20
F - - 45.90
Sustituyendo:
Y - - (60.10 x 0.20) t (45.90 x 0.298)
- - 12.02 t 13.68
- - 25.70
Con los 3 resultados anteriores se efecta la partida de
ajuste:
-
- Ajuste No. 2 - Correccin por Reexpresin 2 2 3 . 0 0
Reexp. dep. Acurnul ada 2 2 3 . 0 0
Edificio 4 8 . 1 0
Maquinaria 1 4 9 . 2 0
Eq. de Reparto 2 5 . 7 0
/para registrar la actualizacin de la Dep. Acumulada de los
activos fijos.
3 . 1 . 2 . 4 Ejemplo de Actualizacin de las Depreciaciones del Ejercicio.
La frmula a utilizar es la siguiente:
donde:
z - diferencia de la depreciacin del ejercicio por
ajustar a resultados. C - - Saldo de la cuenta complementaria por los
incrementos por reexpresin de las inversiones del
ejercicio anterior. (la. Reexpresin). E - - Saldo de la cuenta complementaria de los incrementos
a las inversiones a Dic. 9 2 . (total).
t - - Tasa de depreciacin
-
Depreciacin del ejercicio de la cuenta de edificio:
C = 222.90 E = 373.10 t = 0.05
Sustituyendo:
Z - - 222.90 + 373.10 (O. 05) 2
Depreciacin del ejercicio de la cuenta de maquinaria:
C = 354.80 E = 600.10 t = 0.10
Sustiyendo:
Z - - 354.80 + 6 - 0 (0.10) 2
Depreciacin del ejercicio de la cuenta de equipo de reparto:
C - - 24.80 E = 60.10 t = 0.20
Sustituyendo: