7._Deterioro_de_Activos
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Rolando Güell C.Rolando Güell C.
Noviembre de 2007Noviembre de 2007
NIC 36 Deterioro de Activos y laNIC 36 Deterioro de Activos y laIdentificación de Unidades GeneradorasIdentificación de Unidades Generadorasde Efectivode Efectivo
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AgendaAgenda
Alcance y objetivo de la NIC 36Alcance y objetivo de la NIC 36 Modelo de deterioroModelo de deterioro
– Indicación de deterioroIndicación de deterioro– Cuantificación del monto recuperableCuantificación del monto recuperable
Reconocimiento de la pérdida por deterioroReconocimiento de la pérdida por deterioro Unidades generadoras de efectivoUnidades generadoras de efectivo
– IdentificaciónIdentificación– Asignación de la pérdida por deterioroAsignación de la pérdida por deterioro
Reversión de la pérdida por deterioroReversión de la pérdida por deterioro Principales revelaciones Principales revelaciones Provisiones transitorias y fecha efectivaProvisiones transitorias y fecha efectiva
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Alcance y ObjetivoAlcance y Objetivo
NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto:NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto:– InventariosInventarios– Activos que surgen de los contratos de construcciónActivos que surgen de los contratos de construcción– Activos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos– Activos que surgen de beneficios para empleadosActivos que surgen de beneficios para empleados– Activos financieros Activos financieros
Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y joint Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y joint venturesventures
– Inversión en propiedades medidas su valor razonableInversión en propiedades medidas su valor razonable– Activos biológicos medidos a su valor razonable menos los Activos biológicos medidos a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de ventacostos estimados en el punto de venta– Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles surgidos de Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles surgidos de
contratos de seguros emitidos por la Compañía Aseguradoracontratos de seguros emitidos por la Compañía Aseguradora– Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la ventaActivos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
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Alcance y ObjetivoAlcance y Objetivo
En la practica, NIC 36 principalmente aplica En la practica, NIC 36 principalmente aplica a:a:– GoodwillGoodwill– Activos intangiblesActivos intangibles– Propiedad, planta y equipoPropiedad, planta y equipo
ObjetivoObjetivo– Asegurar que los activos estén registrados a no
más que su monto recuperable y prescribir cómo el monto recuperable es calculado
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NIC 36 Deterioro de ActivosNIC 36 Deterioro de Activos Frecuencia de la prueba de deterioro
¿Cuando debe la prueba de deterioro ser desarrollada?
Activos intangibles y activos tangibles con una vida útil definida
Solo probar si hay una indicación de deterioro
Goodwill y activos intangibles con una vida útil indefinida o no en servicio
Sistemáticamente probar al menos una vez al año en una fecha determinada (no necesariamente en la fecha de Balance) + adicionalmente probar si hay indicación de deterioro en un período intermedio
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NIC 36 Deterioro de ActivosNIC 36 Deterioro de Activos Indicación de deterioroIndicación de deterioro
– Fuentes externasFuentes externas valor de mercado valor de mercado cambios en el ambiente (tecnológicamente, cambios en el ambiente (tecnológicamente,
mercado, económico, legal)mercado, económico, legal) tasas de interés y tasas de retornotasas de interés y tasas de retorno capitalización bursátilcapitalización bursátil
– Fuentes internasFuentes internas obsolescencia y deterioro físicoobsolescencia y deterioro físico cambios en el uso (reestructuración, cambios en el uso (reestructuración,
eliminación, etc.)eliminación, etc.) bajo desempeño económico al esperadobajo desempeño económico al esperado
Nota: No es una lista exhaustivaNota: No es una lista exhaustiva..
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Modelo de DeterioroModelo de Deterioro
Nuevo monto registrado(después de provisiones)
Monto registrado antes de la prueba de
deterioro
Monto recuperable
Menor a
Valor razonable menos costos de venta
Valor en uso
Mayor de
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Modelo de deterioroModelo de deterioro
Monto recuperable es el mayor de:Monto recuperable es el mayor de:– Valor razonable menos costos de ventaValor razonable menos costos de venta es el es el
importe que se puede obtener por la venta de un importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generado de efectivo en una activo o unidad generado de efectivo en una transacción libre, realizada entre un comprador y transacción libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, una un vendedor adecuadamente informados, una vez deducidos los costos de enajenación o vez deducidos los costos de enajenación o abandonoabandono
– Valor en usoValor en uso es el valor presente del flujo futuro es el valor presente del flujo futuro de efectivo esperado a ser derivado de un activo de efectivo esperado a ser derivado de un activo o una unidad generado de efectivoo una unidad generado de efectivo
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Cuantificación del Monto RecuperableCuantificación del Monto Recuperable
No necesario determinar tanto el valor razonable No necesario determinar tanto el valor razonable menos costo de venta y el valor en uso de un activomenos costo de venta y el valor en uso de un activo
Si cualquier monto es mayor que el monto Si cualquier monto es mayor que el monto registrado del activo, el activo no está en deterioro registrado del activo, el activo no está en deterioro
Si existe una razón para creer que el valor de un Si existe una razón para creer que el valor de un activo en uso materialmente excede su valor activo en uso materialmente excede su valor razonable menos costos de ventarazonable menos costos de venta– El valor razonable del activo menos costos de venta puede El valor razonable del activo menos costos de venta puede
ser usado como su monto recuperableser usado como su monto recuperable– Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para
eliminacióneliminación
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Cuantificación del Monto RecuperableCuantificación del Monto Recuperable
Principio emitido para tratar sobre el calculo Principio emitido para tratar sobre el calculo del Valor en usodel Valor en uso– Bases de la estimación flujos futuros de efectivoBases de la estimación flujos futuros de efectivo– Composición de los estimados de flujos futuros Composición de los estimados de flujos futuros
de efectivode efectivo– Tasa de descuentoTasa de descuento
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Reconocimiento de la Pérdida por DeterioroReconocimiento de la Pérdida por Deterioro
Si, y solo si, el monto Si, y solo si, el monto recuperable de un recuperable de un activo es menor a su activo es menor a su valor registrado, una valor registrado, una pérdida por deterioro es pérdida por deterioro es reconocida para reducir reconocida para reducir el monto registrado a su el monto registrado a su valor recuperablevalor recuperable
Monto
Recuperable
Monto
Registrado
Pérdida por
deterioro
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Reconocimiento de la Pérdida por DeterioroReconocimiento de la Pérdida por Deterioro
Reconocida en el P&G inmediatamente Reconocida en el P&G inmediatamente A menos que el activo es registrado a su valor A menos que el activo es registrado a su valor
revaluado, entonces revaluado, entonces se reconocerá directamente como un cargo contra las reservas por revalorización, en la medida que no exceda del importe de la misma que ha sido generada por el activo en cuestión
Si la pérdida por deterioro > monto registradoSi la pérdida por deterioro > monto registrado– Reconocer una obligación solo si es requerido por otras Reconocer una obligación solo si es requerido por otras
normasnormas El cargo por depreciación es calculado sobre el El cargo por depreciación es calculado sobre el
monto registrado revisadomonto registrado revisado
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Unidad Generadora de EfectivoUnidad Generadora de Efectivo
Monto recuperable debe ser determinado Monto recuperable debe ser determinado sobre una base de activo individualsobre una base de activo individual
Sin embargo, si no es posible estimar el Sin embargo, si no es posible estimar el monto recuperable del activo individual, monto recuperable del activo individual, entonces determinar el monto recuperable entonces determinar el monto recuperable de la Unidad Generadora de Efectivo a la de la Unidad Generadora de Efectivo a la cual el activo pertenece cual el activo pertenece
Unidad Generadora de EfectivoUnidad Generadora de Efectivo es el es el menormenor grupo identificable de activos que generan grupo identificable de activos que generan un flujo de efectivo que son ampliamente un flujo de efectivo que son ampliamente independientes de un flujo de efectivo de independientes de un flujo de efectivo de otros activos o grupos de activosotros activos o grupos de activos
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Identificación de un UGEIdentificación de un UGE
Análisis:
En la identificación de una X Unidad Generadora de Efectivo, una entidad considera si, por ejemplo:
(a) Los reportes de la gerencia internos están organizados para medir el desempeño sobre una base almacén-por-almacén; y
(b) El negocio sigue sobre una base de utilidad de almacén-por-almacén o sobre una base de región / ciudad.
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Determinación del Monto Recuperable y el Determinación del Monto Recuperable y el Monto Registrado de una UGEMonto Registrado de una UGE
El monto registrado de una UGE debe ser determinado El monto registrado de una UGE debe ser determinado sobre una sobre una base consistentebase consistente con la forma en que se con la forma en que se calcula el importe recuperable de la misma calcula el importe recuperable de la misma
Monto registrado de una UGE:Monto registrado de una UGE:– Incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles Incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles
directamente, o asignado sobre una base razonable y directamente, o asignado sobre una base razonable y consistente, a la UGE y generará el flujo futuro de efectivo en consistente, a la UGE y generará el flujo futuro de efectivo en la determinación del valor en uso la determinación del valor en uso
– No incluye el monto registrado de alguna obligación reconocidaNo incluye el monto registrado de alguna obligación reconocida A menos que el monto recuperable de una UGE no puede ser A menos que el monto recuperable de una UGE no puede ser
determinada sin consideración de esa obligación determinada sin consideración de esa obligación – Estos puede ocurrir si la eliminación de una UGE puede requerir que el Estos puede ocurrir si la eliminación de una UGE puede requerir que el
comprador asuma la obligacióncomprador asuma la obligación
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Reversión de Perdidas por DeterioroReversión de Perdidas por Deterioro
Debe evaluarse en cada fecha de reporte alguna Debe evaluarse en cada fecha de reporte alguna indicación que la pérdida por deterioro reconocida indicación que la pérdida por deterioro reconocida en períodos anteriores en períodos anteriores diferentes a activos por diferentes a activos por goodwillgoodwill puede no existir más o disminuir puede no existir más o disminuir
Si alguna indicación existe, la entidad puede estimar Si alguna indicación existe, la entidad puede estimar el monto recuperable de ese activoel monto recuperable de ese activo
Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el estimado usado para determinar el monto estimado usado para determinar el monto recuperable del activo desde que la pérdida por recuperable del activo desde que la pérdida por deterioro fue reconocidadeterioro fue reconocida– No justamente debido al paso del tiempoNo justamente debido al paso del tiempo
Cuando reversar
?
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Reversión de Pérdidas por DeterioroReversión de Pérdidas por Deterioro
Pérdidas por deterioro registradas por goodwill – Pérdidas por deterioro registradas por goodwill – nunca reversar con posterioridadnunca reversar con posterioridad
En la asignación de una reversión de una pérdida En la asignación de una reversión de una pérdida por deterioro para un activo individual o una UGE, el por deterioro para un activo individual o una UGE, el monto registrado del activo no debe ser monto registrado del activo no debe ser incrementado arriba del menor de:incrementado arriba del menor de:– su monto recuperable (si es determinable); ysu monto recuperable (si es determinable); y– el monto registrado que puede haber sido determinado el monto registrado que puede haber sido determinado
(neto de la amortización o depreciación) antes de haber (neto de la amortización o depreciación) antes de haber sido reconocida la pérdida por deterioro para el activo en sido reconocida la pérdida por deterioro para el activo en anteriores periodosanteriores periodos
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Reversión de Pérdida por Deterioro Reversión de Pérdida por Deterioro
Para Unidad Generadora de Efectivo:Para Unidad Generadora de Efectivo:– La reversión de la pérdida por deterioro es asignada al La reversión de la pérdida por deterioro es asignada al
activo de la UGE, excepto para el goodwill, activo de la UGE, excepto para el goodwill, proporcionalmente con el monto registrado de aquellos proporcionalmente con el monto registrado de aquellos activosactivos
¿Dónde va la reversión?¿Dónde va la reversión?– Reconocida en P&L inmediatamenteReconocida en P&L inmediatamente– A menos que el activo es registrado a su valor revaluado, A menos que el activo es registrado a su valor revaluado,
entonces como crédito incrementando la revaluaciónentonces como crédito incrementando la revaluación Subsecuentes cargos por depreciaciónSubsecuentes cargos por depreciación
– Basado sobre el monto registrado revisadoBasado sobre el monto registrado revisado
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Principales RevelacionesPrincipales Revelaciones
Para cada clase de activos, revelar:Para cada clase de activos, revelar:– (1) Monto de la pérdida por deterioro (1) Monto de la pérdida por deterioro
reconocida/reversada en el P&G durante el reconocida/reversada en el P&G durante el período y la línea de detalle incluida en el Estado período y la línea de detalle incluida en el Estado de Resultados de Resultados
– (2) Monto de la pérdida por deterioro (2) Monto de la pérdida por deterioro reconocido/reversado durante el período en el reconocido/reversado durante el período en el Patrimonio Patrimonio
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Principales RevelacionesPrincipales Revelaciones
Para cada pérdida por deterioro o su reversión, que Para cada pérdida por deterioro o su reversión, que ha sido reconocida durante el ejercicio y corresponde ha sido reconocida durante el ejercicio y corresponde a un activo individual o a una UGE, y que es a un activo individual o a una UGE, y que es significativa en los EE.FF. de la empresa en su significativa en los EE.FF. de la empresa en su conjuntoconjunto::– sucesos y circunstanciassucesos y circunstancias– el importe de la pérdida por deterioro reconocida o revertidael importe de la pérdida por deterioro reconocida o revertida– Para cada activo individual naturaleza del activo y el Para cada activo individual naturaleza del activo y el
segmento al que pertenece (NIC 14) segmento al que pertenece (NIC 14) – Para cada UGE: una descripción de la susodicha UGE; el Para cada UGE: una descripción de la susodicha UGE; el
importe de la pérdida por deterioro reconocida o revertida en importe de la pérdida por deterioro reconocida o revertida en el ejercicio, por cada clase de activos y por cada segmentoel ejercicio, por cada clase de activos y por cada segmento
– Si el importe recuperable = precio de venta neto o = valor de Si el importe recuperable = precio de venta neto o = valor de uso.uso.
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Provisiones Transitorias y Fecha EfectivaProvisiones Transitorias y Fecha Efectiva Aplicación tempranaAplicación temprana
– Permite, si elige aplicar IFRS 3 antes de la fecha Permite, si elige aplicar IFRS 3 antes de la fecha efectiva de esta norma, la entidad puede también efectiva de esta norma, la entidad puede también aplicar NIC 36 y NIC 38 prospectivamente desde aplicar NIC 36 y NIC 38 prospectivamente desde la fecha temprana de aplicaciónla fecha temprana de aplicación
Fecha efectivaFecha efectivaDiferentes a la aplicación temprana: Diferentes a la aplicación temprana: – Para el goodwill activos intangibles adquiridos en Para el goodwill activos intangibles adquiridos en
una combinación de negociosuna combinación de negocios Efectiva para fechas acordadas sobre o después de Efectiva para fechas acordadas sobre o después de
Marzo 31, 2004Marzo 31, 2004
– Para todos los demás activosPara todos los demás activos En forma En forma prospectivaprospectiva, desde el comienzo del primer , desde el comienzo del primer
período anual comenzando después de Marzo 31, 2004período anual comenzando después de Marzo 31, 2004