Actualidad empresarial 2014

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC/NIIF)

InformE EspEcIal Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Interna-cionales de Contabilidad (NIC/NIIF) IV-1

aplIcacIón práctIca

Revisando la CINIIF 4: Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento IV-5

NIC 41 Agricultura IV-8

Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38) IV-12

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera Quincena de Mayo 2014

1. ResumenLos paradigmas de la contabilidad han motivado un cambio radical en los últi-mos tiempos en las empresas. En estos momentos, es obligada la eficiencia en el desempeño de la gestión que le per-mite a la empresa ser competitiva en este nuevo entorno de los negocios. La razón del presente artículo es ver parte de la información de costos que se presenta a la gerencia a efectos de gestión.

Diferentes especialistas, como Jair Albeiro Osorio Agudelo, María Isabel Duque Rol-dán y Luis Fernando Gómez Montoya de la Universidad de Antioquia, han escrito sobre el tema y manifiestan sus puntos de vista, indicando que:“Como respuesta a las nuevas necesidades, es mucho lo que se ha hablado de los estándares internacionales de información financiera o IFRS por sus siglas en inglés (International Financial Reporting Standards) y las normas inter-nacionales de contabilidad o IAS por sus siglas en inglés (International Accounting Standards), pero muy poco lo que se ha profundizado en el estudio de los costos y su incidencia en los estándares interna-cionales de contabilidad. Un adecuado estudio y análisis del tema, permitirá a la empresa llevar a cabo diferentes me-diciones y evaluaciones que garantizarán el cumplimiento de los objetivos insti-

tucionales. Una vez se tenga claramente definida una estructura de costos y gastos y sus múltiples formas de abordarlos, las empresas podrán aplicar de la mejor forma el estándar internacional y adicionalmente se pondrá de manifiesto algunas contradic-ciones que a nuestro modo de ver tiene el estándar con la teoría general de costos. Asimismo, se destaca el aporte del están-dar internacional en el manejo contable que se le debe dar a la capacidad ociosa presente en todas las organizaciones y el manejo de los diferentes criterios o niveles de actividad utilizados”.

2. Presentación En la actualidad, se desarrolla un proceso de actualización de la economía, en el cual se realizan transacciones comerciales entre los diferentes países, razón por la cual se necesitan información financiera confiable y comparable. Estos cambios que se han originado a nivel mundial, de-terminan condiciones diferentes para que las empresas puedan ser competitivas, obtener éxito y considerarse líderes en el mercado. Por esta razón, la contabilidad y los costos adquieren una importancia relevante, por la necesidad de los usua-rios de la información financiera, quienes requieren información preparada bajo estándares internacionales.

Antiguamente, la contabilidad de costos era vista como un procedimiento que empleaba diferentes técnicas para valo-rar el inventario y determinar el coso de venta en periodo establecido, los costos constituían en un proceso mecánico y relativamente simple.

Sin embargo, la contabilidad de costos actual ha recibido este encargo de la

contabilidad financiera y se ha convertido en un sistema de información muy impor-tante dentro de las organizaciones tanto públicas como privadas, la contabilidad de costos por sí misma es vista más allá de la fórmula matemática y se ha conver-tido en un ejercicio gerencial donde los contadores juegan un papel importante.

Los costos se constituyen como uno de los pilares básicos de las empresas, ya que pretenden en este contexto de continuo cambio, dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las empresas, así como optimizar la eficiencia de sus costos y conseguir que la empresa sea competitiva.

Por lo indicado, no se puede pretender limitar la importancia de los costos al solo manejo de las existencias o los inventarios, cualquier especialista en el tema de costos coincidirá seguramente en la necesidad de adecuar los estándares internacionales en cuanto al manejo de costos se refiere, para que brinden un claro y sustancial apoyo a la construcción, revisión y control de la estrategia organizacional, teniendo en cuenta la multiplicidad de objetivos ante los mayores niveles de complejidad de la actual realidad económica1.

Pensar en diferentes sistemas de costos para la medición y el desempeño que ayuden en la toma de decisiones de la organización, forma parte del camino hacia la dirección con éxito del ente. En este orden de ideas, presentamos un análisis del tema de costos a la luz de los estándares internacionales, resaltando los aspectos positivos y haciendo un especial énfasis en aquellos aspectos no considera-dos y que resultan ser temas de enorme trascendencia.

1 OsOriO AgudelO, Jair Albeiro y Otros.

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

Informe Especial

3. Concepto de inventarios Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) se definen los inventarios como activos:

• Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación; • En proceso de producción para dicha venta; o • En forma de materiales o suministros que serán consumidos

en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. En la definición anterior se nota el alcance que le da la norma a los inventarios en las empresas prestadoras de servicios y consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargados de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos en el periodo en que son incurridos.

4. Costo del inventario de productos terminados

Caso práctico N° 1

Determinación del costo producción unitarioLa compañía Fermín S.A.C., dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes costos:

Materia prima S/.1’200,000Mano de obra directa 230,000Suministros diversos 60,000Costos indirectos de fabricación variables 50,000Gastos de fabricación fijos 35,000Depreciación 40,000

En el mes se fabricaron 2’000,000 botellas, y se sabe que su producción normal es de 2’200,000 unidades.

Solución

Importe Unidades Costo UnitarioCosto de producción variable:Materia prima S/.1,200,000Mano de obra directa 230,000Suministros diversos 60,000Costos indirectos de fabricación 50,000

S/.1,540,000 2,000,000 S/.0.77Costo de producción fijo:Costos indirectos 35,000Depreciación 40,000

S/.75,000 2,200,000 0.03Total costo producción unitario S/.0.80

En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado será:

Producción real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido

2, 000,000 x 0.03 = S/.60,000

Quiere decir que la porción no asignada de costo fijo será:

Costo fijo del periodo – costo fijo asignado = costo fijo a re-sultados

S/.75,000 - S/.60,000 = S/.15,000

Por consiguiente:

Los S/.15,000 deberán ser contabilizados con cargo a resultado, debiéndose presentar en el estado de ganancias y pérdidas.


Costo de adquisición La empresa comercial Silva E.I.R.L. adquiere las siguientes mercaderías. Determine el costo unitario de cada una de ellas.

Concepto Importe Flete Seguro200 Metros de casimir c/m S/.100.00 20,000 200 400500 Metros de gabardina, c/m S/.80.00 40,000 400 800700 Metros de seda c/m S/.110.00 77,000 770 1,440400 Metros de polyester, c/m S/.90 36,000 360 720300 Metros de polipima, c/m, S/.50 15,000 150 300

Solución

Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total UnitarioCasimir 200 100 20,000 200 400 20,600 103.00Gabardina 500 80 40,000 400 800 41,200 82.40Seda 700 110 77,000 770 1,540 79,310 113.30Polyester 400 90 36,000 360 720 37,080 92.70Poliéster 300 50 15,000 150 300 15,450 51.50

Determinación del costo mediante el sistema de costos por órdenes específicasHay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos: 1) sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, en el cual los costos se acumulan por órdenes o lotes, y 2) el sistema de contabilidad de costo de proceso continuo o depar-tamental, en el cual la producción es más o menos continua y los costos se acumulan por departamentos durante un periodo perfectamente definido2.

Orden de producción y hoja de costos por órdenes especificasPara : Romero y Cía S.A.C. Orden número : 0897Descripción : 50 soportes, modelo Fecha : 1 abrilFecha de terminación : 30 abril Precio de venta : S/.9,000Costo total : S/.5,000 Costo unitario : S/.100

Materia prima Mano de obra Costo indirecto ResumenFech. Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe4/7 3,000 4/7 2,000 4/7 4,000 Materiales 14,5004/14 1,500 4/14 3,000 4/14 5,000 Mano obra 19,0004/14 4,000 4/14 6,000 4/14 7,000 Costo indirecto 25,0004/28 6,000 4/28 8,000 4/28 9,000Total 14,500 19,000 25,000 58,500

En la ilustración anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja de costos por órdenes de producción, pero el diseño está de acuerdo con la información que desean los funcionarios de la organización, inclusive se puede diseñar por centros de costos, por departamentos o procesos de fabricación del producto.


Preparación de la hoja de costos por órdenes de producción La siguiente información ha sido tomada de la empresa Zorritos S.A.C.:

Diseñe una hoja de costos por órdenes específicas e inserte las cantidades adecuadas para la orden N° 008. Esta orden pide la fabricación de 800 aparatos eléctricos para limpiar calzado pe-didos por la compañía Mendoza-Sulca del distrito de Miraflores

2 NeuNer, John. Contabilidad de costos. Pág. 17.



Lima. La fabricación de esta orden comenzó el 13 de junio y fue completada el 1 de julio del presente año.

Detalle Semana al 17 junio

Semana al 24 junio

Semana al 1 de julio

Compra de material 24,000 0 0Material usado 5,640 4,160 0Mano de obra 128 horas 72 horas 80 horasTasa por hora MOD 4.00 4.00 4.20Costo indirecto 4,800 5,600 6,000Tasa por hora CIF 3.00 3.00 3.00

SoluciónCliente : Mendoza Sulca Orden N° : 008Producto : Bombillas Fecha de término : 1 julioUnidades producidas : 800 Costo unitario : 75.64Fecha inicio : 17 junioCosto total : S/.60,516

Materia prima Mano de obra Costo indirecto TotalFecha Costo Total Fecha Tasa Total Fecha Tasa Total17/6 5,640 17/6 4.00 512 17/6 3.00 14,400 MP: 9,80024/6 4,160 24/6 4.00 288 24/6 3.00 16,800 MO: 1,136

1/7 4.20 336 1/7 3.00 18,000 CI: 49,600Total 9,800 1,136 49,600 S/.60,516

Registro contableA continuación, se detalla el registro contable derivado de la hoja de costos descrita:

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

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——————————— 4 ———————————

90 MATERIA PRIMA En PRoCESo 9,800 91 MAno DE oBRA En PRoCESo 1,136 92 CoSTo InDIRECTo 49,600 79 CARgAS IMPUT. A CTAS. DE CToS. y gToS. 60,516X/x: Por el costo de producción incurrido en la orden de producción.

71 VARIAC. DE lA PRoDUCC. AlMACEnADA 6,000 23 PRoDUCToS En PRoCESo 6,000 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000X/x: inventario inicial en proceso.

21 PRoDUCToS TERMInADoS 60,516 71 VARIACIón DE lA PRoDUCC. AlMACEnADA 60,516X/x: Por el ingreso al almacén de los productos terminados.

12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. – TERC. 118,00040 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 18,00070 VEnTAS 100,000X/x: Por la venta de los productos terminados.

10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 118,000 12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC. 118,000X/x: Por la cobranza.


Informe de costo de producción en la fabricación por procesos Preparar un informe de los costos de producción para la empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de costos por proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un departamento, se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información se encuentra disponible.

Data

Unidades en proceso inicial: 10,000Avance en materia prima directa 100 %Avance en mano de obra 75 %Avance en costos indirectos 75 %Puestas en proceso durante el periodo 70,000Unidades trasladadas a productos terminados 65,000Unidades terminadas y no trasladadas 2,000Unidades en proceso final: 13,000Avance en materia prima 100 %Avance en mano de obra 40 %Avance en costos indirectos 40 %COSTOSProductos en proceso inicial:Materia prima directa 2,000Mano de obra 3,000Costos indirectos 1,000Costos agregados:Materia prima directa 50,000Mano de obra directa 170,000Costos indirectos 80,000

SoluciónEmpresa Elvis S.A.C.

Informe de costos de producciónMétodo de costo promedio

CantidadUnidades en proceso inicial 10,000Unidades puestas en proceso 70,000 80,000Unidades puestas en proceso 65,000Unidades terminadas y en existencia 2,000Unidades en proceso final 13,000 80,000Costos por transferir Trabajo en proceso inicialMateria prima S/.2,000Mano de obra 3,000Costos indirectos 1,000Costos agregados durante el periodoMateria prima 50,600 0.65Mano de obra 170,000 2.39612Costos indirectos 80,000 1.12188Total a transferir S/.306,000 S/.4.16800Costos transferidosUnidades transferidas (65,000 a S/.4.168) S/,270,920Productos en proceso finalTerminados y en existencia (200 x 4.168) 8,336Materia prima (13,000 x 100 % x 0.65) 8,450Mano de obra: (13,000 x 40 % x 2.396121) 12,460Costos indirectos (13,000 x 40 % x 1.12188) 5,834 35,080Total S/.306,000

Cálculos auxiliares

Producción equivalente: Materia prima : 65,000 + 2000 + (100 % 13,000) = 80,000 unidadesCostos de mano de obra : 65,000 + 2 000 + (13 000 x 0.40) = 72 200 unidadesCostos indirectos : 65,000 + 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades

Costos unitarios: Materia prima : (S/.50,000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/.0.650000Mano de obra : (S/.170,000 + 3,000) / 72,200 = S/.2.396121Costos indirectos : S/.81,000 / 72,200 = S/.1.121.88

Registro contable

IV


Informe Especial


——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

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——————————— 4 ———————————

90 CoSTo DE PRoDUCCIón 6,000 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CToS. y gToS. 6,000X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

71 VARIAC. DE lA PRoDUCC. AlMACEnADA 6,000 23 PRoDUCToS En PRoCESo 6,000 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000X/x: inventario inicial en proceso.

90 CoSTo DE PRoDUCCIón 300,000 901 Materia prima 50,000 902 Mano de obra 170,000 903 Costos indirectos 80,00079 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CToS. y gToS. 300,000X/x: Transferencia a la cuentas de costos ——————————— 2 ———————————

90 CoSTo DE PRoDUCCIón 6,000 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CToS. y gToS. 6,000X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

21 PRoDUCToS TERMInADoS 270,920 23 PRoDUCToS En PRoCESo 35,080 71 VARIACIón PRoDUCCIón AlMACEnADA 306,000X/x: Costo de los productos terminados.

——————————— 3 ———————————

90 CoSTo DE PRoDUCCIón 300,000 901 Materia prima 50,000 902 Mano de obra 170,000 903 Costo indirectos 80,00079 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CToS. y gToS. 300,000X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

——————————— 4 ———————————

21 PRoDUCToS TERMInADoS 267,465 23 PRoDUCToS En PRoCESo 38,535 71 VARIACIón PRoDUCCIón AlMACEnADA 306,000X/x: Costo de los productos terminados.

——————————— 5 ———————————

12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC. 708,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes 40 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 108,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VEnTAS 600,000 702 Productos terminados X/x: Venta de productos terminados.

——————————— 6 ———————————

10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 708,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuenta corriente operativa 12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERCIAlES - TERC. 708,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes X/x: Cobranza de facturas por ventas.

——————————— 7 ———————————

40 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 108,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 108,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuenta corriente operativa X/x: Cancelación del igV.

Informe de costos de producción método primeras entradas, primeras salidas (FIFO): Volver a calcular el caso N° 4 con el método de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO).

SoluciónEmpresa Elvis S.A.C.

Informe del costo de producciónMétodo de costeo FIFo

CantidadUnidades iniciales 10,000Unidades puestas en proceso 70,000 80,000Unidades terminadas y trasladadas 65,000Unidades terminadas y no trasladadas 2,000Unidades en proceso 13,000 80,000Costos por transferirEn proceso inicial S/.6,000Costos agregados en el periodoMateria prima S/.50,000 S/.0.71429Mano de obra 170,000 2.62751Costos indirectos 80,000 1.23648Total S/.306,000 S/.4.57828Costos transferidosInventario inicial 6,000Mano de obra agregada (10,000 x 0.25 x 2.62751) 6,569Costo de conversión (10,000 x 0.25 x 1.23648) 3,091Costo del inventario inicial 15,660De la producción actual: S/.251,805 S/.267,465Unidades terminadas (65,000 x 4.57828)En proceso final:Terminadas y no trasladadas (2,000 x 4.57828) S/.9,156Materia prima (13,000 x 0.71429) 9,286Mano de obra (13,000 x 40 % x 2.62751) 13,663Costos indirectos (13,000 x 40 % x S/.1.23648) 6,430 S/.36,535Total S/.306,000

Cálculos auxiliares

Unidades equivalentesMateria prima : 65,000 + 2,000 – 10,000 + (100 % x 13,000) = 70,000 Mano de obra : 65,000 + 2,000 – 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64,700Costos indirectos : 65,000 * 2,000 - 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64,700

Registro contable

Costos unitariosMateria prima : S/.50,000 / 70,000 = 0.71429Mano de obra : S/.170,000 / 64,700 = 2.62751Costos indirectos : S/.80,000 / 64,700 = 1.23648



Revisando la CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Título : Revisando la CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento


(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. expositor del Colegio de Contadores Públicos de lima. docente de Posgrado de la universidad esAN.

Apl

icac

ión

Prác

tica

Informe de un centro de costosla contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones3.

Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Me-diante un informe de costos, es posible comparar los desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos puntos débiles que podría tener la gestión, como por ejemplo lo que se muestra en el cuadro que aparece a continuación:

Informe del centro de costos de preparación

Este mes Este año hasta la fecha

Año anterior hasta la fecha

Pptto. Real Pptto. Real Pptto. RealMateria prima 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200Mano de obra 58,000 61,000 116,000 121,740 104,000 93,000Mano obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800Suministros 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11,000

141,000 154,000 291,000 321,140 261,000 247,000

El cuadro muestra un tipo de informe de control donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un centro de costos determinado y durante un periodo específico. Cuando el informe indique que existen algunas partidas de costo fuera de control, entonces la gerencia general emprende la acción correctiva. Los informes de costos para varios centros de costos pueden combinarse para hacer un solo informe de toda la planta, de igual manera en una empresa formada por varias plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de producción, se puede hacer un solo informe global de todas las plantas4.

Conclusiones Una vez realizada la concepción del inventario y los sistemas de costos por órdenes y sistema de costos por procesos, como

parte del sistema de información de costos para la gerencia, podemos concluir:

• En lo relacionado con la definición de inventarios, es la norma internacional quien más amplía el tema, incluyendo en los conceptos de inventarios de materiales y suministros, productos en proceso y producto terminado tanto para empresas productivas como para empresas de servicios, mientras que en la teoría de costos nunca se ha tenido en cuenta la posibilidad de que las empresas de servicios ma-nejen estos inventarios.

• Con respecto al manejo de la capacidad ociosa, se presenta un cambio sustancial al comparar la norma internacional, con el manejo que se le ha dado a este concepto, pues tra-dicionalmente, la capacidad ociosa no se registra como gasto del periodo en el que se originó, como sí lo hace el estándar internacional; sino que por el contrario se asigna como un mayor valor de los costos del producto. Este análisis se torna relevante en entornos donde los niveles de capacidad ociosa sean elevados.

• En el tema de sistemas de costos es donde más ambigüedad se encuentra en el estándar internacional, pues la norma no menciona la mayoría de las metodologías de costos existen-tes, por lo tanto no puede determinarse si es permitida o no su utilización, excepto del costo estándar.

Bibliografía International Accounting Standards Committee. Normas interna-cionales de Contabilidad 1999. Traducción: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., con autorización del IASC. México, 1999.

International Accounting Standards Board. Normas internacionales de información Financiera 2003. Traducción: CISSPRAXIS, con autorización de IASB. Londres, setiembre de 2003.

Normas Internacionales de Contabilidad Versión en Español aprobada por el IASB, marzo de 2004. HORNGREN, Charles. (2007) Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall.

POLIMENI, Ralph (2007). Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall.

3 POliMeNi, ralph. (2000). Contabilidad de costos. Pág. 3. Colombia.4 BACker-JABOseN. (1997). Contabilidad de costos. Pág.15.

Referencias¿Con qué normas se relaciona?La interpretación CInIIF 4 está referida a la aplicación de:

que comprenda una transacción o una serie de transacciones vinculadas que:

i. No tenga la forma legal de un arrenda-miento,

ii. Pero que implique el derecho de uso de un activo,

Como por ejemplo, el uso de un elemento de propiedad, planta y equipo, a cambio de un pago o una serie de pagos.

Ejemplos:Algunos ejemplos señalados en la norma de acuerdos en los que una entidad (el proveedor) puede haber obtenido el de-recho de uso de un activo de otra entidad (el comprador), a menudo conjuntamente con otros servicios vinculados, son los siguientes:

• NIC8Políticascontables,cambiosenlasestimaciones contables y errores

• NIC16Propiedades,PlantayEquipo• NIC17Arrendamientos• NIC38Activosintangibles• CINIIF 12 Acuerdos de concesión de

servicios

Antecedentes¿qué puede ocurrir?1. Transacción o transacciones vincula-

das que no tenga la forma legal de un arrendamiento pero que implican el derecho de uso de un activo

En la práctica puede ocurrir que una entidad pueda realizar un acuerdo,

IV


Aplicación Práctica

• Acuerdos de subcontratación Por ejemplo, la subcontratación de

las funciones de procesamiento de datos de una entidad.

• Acuerdos de la industria de teleco-municación

Por los cuales un proveedor que sumi-nistra capacidad de red realiza contra-tos para suministrar a los compradores derechos sobre esa capacidad.

• Acuerdos firmes de compra y otros acuerdos similares

En los cuales los compradores de-ben efectuar pagos específicos con independencia de si efectivamente adquieren o no, los productos o ser-vicios contratados.

Por ejemplo, un acuerdo firme de compra para adquirir sustancialmente toda la producción de un proveedor de generación de energía.

2. Objetivos de la interpretaciónEsta interpretación proporciona criterios para determinar si los acuerdos descri-tos son, o contienen, arrendamientos que deberían contabilizarse de acuerdo con la NIC 17. no da criterios para de-terminar cómo debería clasificarse un arrendamiento según esa norma.

3. En algunos acuerdos, el activo sub-yacente objeto de arrendamiento es una parte de otro activo mayor

Esta Interpretación no se ocupa de cómo determinar cuándo una parte de dicho activo mayor es, por sí misma, el activo subyacente a efectos de aplicar la NIC 17. No obstante, los acuerdos en los cuales el activo subyacente podría representar una partida separada en la NIC 16 o en la NIC 38, caen dentro del alcance de esta interpretación.

Alcance¿Cuándo se aplica?

4. Excepciones al alcance de la inter-pretación

Esta interpretación no se aplica a acuer-dos que:

a) son, o contienen, arrendamientos exclui-dos del alcance de la NiC 17 Arrenda-mientos, o,

b) son concesiones de contratos de servicios públicos o privados que están dentro del alcance de la CiNiiF 12 Acuerdos de concesión de servicios.

Problemas¿En qué consiste?

5. Asuntos o problemas que trata esta interpretación

a) Cómo determinar si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento definido en la NIC 17;

b) Cuándo debería hacerse la evaluación o reconsideración de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento; y,

c) En el caso de que un acuerdo sea, o contenga, un arrendamiento, cómo deberían separarse los pagos por el arrendamiento de los pagos de-rivados de cualquier otro elemento contenido en el acuerdo.

Acuerdo¿Cuál es la solución?

6. Determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento

La norma señala que la determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arren-damiento deberá basarse en el fondo económico del acuerdo, lo que exige una evaluación de si:

a) el cumplimiento del acuerdo depende del usodeunactivooactivosespecíficos(elactivo); y,

b) el acuerdo implica un derecho de uso del activo.

7. El cumplimiento del acuerdo depen-de del uso de un activo específico

La norma señala que aunque el activo específico pueda estar explícitamente identificado en un acuerdo, no será el objeto del arrendamiento si el cumpli-miento del acuerdo es independiente del uso de ese activo.

EjemplosSeñalados en la norma:(1) Si el proveedor estuviese obligado a

entregar una cantidad determinada de bienes o servicios, y tiene el de-recho y la posibilidad de suministrar estos bienes o servicios utilizando otros activos no especificados en el acuerdo, entonces el cumplimiento del acuerdo sería independiente del activo especificado.

Conclusión: El acuerdo no contendría un arrendamiento.

(2) Una obligación de garantía que permita o requiera la sustitución de un activo igual o similar, cuando el activo especí-fico no funcione adecuadamente.

Conclusión: No impide su tratamien-to como arrendamiento.

(3) Una cláusula contractual (contingente o de otro tipo) que permita o requiera al proveedor que sustituya otros acti-vos por cualquier razón en, o después de, una fecha especificada.

Conclusión : No impide su tratamien-to como arrendamiento antes de la fecha de sustitución.

8. Activo especificado implícitamenteLa norma señala que un activo habrá sido especificado implícitamente si, por

ejemplo, el proveedor tiene o arrienda un único activo, con el cual cumple la obligación y, para este proveedor, no re-sulta factible o posible, desde el punto de vista económico, cumplir su obligación utilizando activos alternativos.

9. El acuerdo contiene un derecho de uso del activo

La norma señala que un acuerdo implica el derecho de uso del activo si transfiere al comprador (arrendatario) el derecho a controlar el uso del activo subyacente.El derecho a controlar el uso del activo subyacente se transfiere cuando se cumpla alguna de las siguientes condi-ciones:

a) El comprador tiene la capacidad o el derecho de explotar el activo, o dirigir a otros para que lo exploten en la forma que determine, con el fin de obtener o controlar un importe, que no sea insignificante, de la pro-ducción u otros servicios provenientes del activo.

b) El comprador tiene la capacidad o el derecho de controlar el acceso físico al activo subyacente mientras, simultáneamente, obtiene o controla una cantidad, que no sea insignifican-te, de la producción u otros servicios provenientes del activo.

c) los hechos y circunstancias indican que es remota la posibilidad de que una o más partes, distintas del comprador, obtengan más que un importe insignificante de la producción u otros servicios que el activo genere durante el periodo del acuerdo, y que el precio que el com-prador pagará por la producción no está fijado contractualmente por unidad de producto ni es equivalente al precio de mercado corriente, por unidad de producto en la fecha de entrega de dicho producto.

10. oportunidad de la evaluación de si un acuerdo contiene un arren-damiento

La norma señala que la evaluación de si un acuerdo contiene un arrenda-miento deberá efectuarse al inicio del acuerdo, es decir, en la primera de las dos fechas siguientes:

• Ladelacuerdoo,• Ladelcompromisoentrelaspartessobre

los términos fundamentales del acuerdo, considerando todos los hechos y circuns-tancias.

La reconsideración de si el acuerdo con-tiene un arrendamiento, tras el inicio del mismo, se hará solo si se cumple una de las siguientes condiciones:a) Se ha producido un cambio en los

términos contractuales, a menos que



dicho cambio corresponda a la reno-vación o prórroga del acuerdo.

b) Se ha ejercido la opción de renova-ción o las partes han acordado una prórroga del acuerdo, a menos que los términos de la renovación o prórroga hubieran sido inicialmente incluidos en las condiciones del arrendamiento, de acuerdo con el párrafo 4 de la NIC 17. Una renovación o prórroga del acuerdo que no incluya modificación alguna de los términos del acuerdo original, ya se produzca antes o al final del plazo original del acuerdo, se evaluará, de acuerdo con los párrafos 6 a 9, solo en lo que concierne al periodo de renovación o prórroga.

c) Ha habido un cambio en la decisión de que el cumplimiento es, o no es, dependiente de un activo específico.

d) Se ha producido un cambio sustancial en el activo, por ejemplo un cambio físico sustancial en la propiedad, planta y equipo.

11. la reconsideración de un acuerdo deberá estar basada en los he-chos y circunstancias en la fecha de la reconsideración, incluyendo el plazo restante del acuerdo

La norma señala que la reconsideración de un acuerdo deberá estar basada en los hechos y circunstancias en la fecha de la reconsideración, incluyendo el plazo restante del acuerdo. Los cambios en las estimaciones (por ejemplo, el im-porte estimado de productos a entregar al comprador o a otros compradores po-tenciales) no implicarán necesariamente la reconsideración.

Si un acuerdo es reconsiderado y se deter-mina que contiene un arrendamiento (o que no contiene un arrendamiento), deberá aplicarse la contabilización como arren-damiento (o dejar de aplicarse), desde:

a) en los casos (a), (c) o (d) del párrafo 10, el momento en que ocurra el cambio en las circunstancias que den lugar a una reconsideración;

b) en el caso (b) del párrafo 10, en el inicio del periodo de renovación o prórroga.

Diferenciación de los pagos es-pecíficos del arrendamiento, de otros pagos

12. Aplicación de la nIC 17La norma señala que si el acuerdo contiene un arrendamiento, las partes aplicarán los requerimientos de la nIC 17 al elemento de arrendamiento del acuerdo, a menos que esté exento de dichos requerimientos de acuerdo con el párrafo 2 de la NIC 17. En consecuencia, si el acuerdo contiene un arrendamiento, será clasificado como arrendamiento

financiero u operativo de acuerdo con los párrafos 7 a 19 de la NIC 17. los demás elementos del acuerdo, que estén fuera del alcance de la NIC 17, se contabiliza-rán de acuerdo con otras normas.

13. Tratamiento de los pagos y demás contraprestaciones requeridas por el acuerdo a efectos de aplicar los requerimientos de la nIC 17

La norma señala que a efectos de aplicar los requerimientos de la NIC 17, los pagos y demás contraprestaciones requeridas por el acuerdo se separarán, al inicio del mismo o tras haber hecho la correspon-diente reconsideración, entre aquellos derivados del arrendamiento y aquellos derivados de los otros elementos, sobre la base de sus valores razonables. Los pagos mínimos por el arrendamiento, definidos en el párrafo 4 de la NIC 17, incluyen solo los pagos derivados del arrendamiento (es decir, el derecho de uso del activo) y ex-cluyen los pagos por los otros elementos (por ejemplo, por servicios y el coste de los consumos de producción).

14. En algunos casos, la separación de los pagos por el arrendamiento de los pagos por los otros ele-mentos del acuerdo exigirá que el comprador utilice alguna técnica de estimación

Ejemplo:Un comprador podría estimar los pagos del arrendamiento por referencia a un acuerdo de arrendamiento de activos comparables que no contenga elemen-tos adicionales, o estimando los pagos por otros elementos del acuerdo por referencia a acuerdos comparables y, una vez estimados, deducir tales pagos de los pagos totales del acuerdo.

15. Casos en que el comprador concluyera que es impracticable separar con habilidad los pagos

La norma señala que si el comprador concluyera que es impracticable separar con habilidad los pagos:

a) Si se trata de un arrendamiento financiero, reconocerá un activo y un pasivo por un mismo importe, igual al valor razonable del activo subya-cente identificado en los párrafos 7 y 8 como objeto del arrendamiento. Posteriormente, se reducirá el pasivo por los pagos efectuados, recono-ciendo la carga financiera imputada a dicho pasivo mediante la utilización del tipo de interés incremental del endeudamiento del comprador. (Es decir, el tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario, definido en el párrafo 4 de la NIC 17)

b) Si se trata de un arrendamiento operativo, tratará todos los pagos

derivados del acuerdo como pagos por arrendamiento a fin de cumplir con los requisitos de información de la NIC 17, pero:

i. revelando tales pagos separadamente de los pagos mínimos de arrendamiento procedentes de otros acuerdos que no incluyan pagos por elementos no arren-dados, y,

ii. declarando que los pagos revelados también incluyen pagos por elementos no arrendados dentro del acuerdo.

Vigencia

¿Cuándo se adoptó?

16. Fecha de entrada en vigencia de la interpretación

Para el IASB, las entidades aplicarán esta interpretación en los ejercicios anuales que comenzaron el 1 de enero de 2006. Se recomendó la aplicación an-ticipada.

Si las entidades aplicaron la interpretación en un ejercicio que comenzó con anterio-ridad al 1 de enero de 2006, se supone que revelaron este hecho.

Su aplicación en el Perú fue oficializada mediante Resolución del Consejo Nor-mativo de Contabilidad n° 040-2008-EF/94 del 14 de marzo de 2008 y su aplicación es obligatoria a partir del 1 de enero de 2009.

16ºA. Vigencia del párrafo 4Una entidad aplicará las enmiendas del párrafo 4 (b) para los periodos anuales que empiezan el 1 de enero de 2008 o después de esa fecha. Si una entidad aplica la CINIIF 12 en un periodo anterior, la enmienda también deberá ser aplicada en ese periodo anterior.

Transición¿Cómo aplicarla?

17. Tratamiento contable del cambio en la política contable - Aplica-ción de la nIC 8

La nIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y erro-res especifica cómo la entidad aplica un cambio en una política contable resultante de la aplicación inicial de una interpretación. no se exige cumplir con tales requisitos cuando se aplique por primera vez esta interpretación. Si la entidad aplica esta excepción, aplicará los párrafos 6 a 9 de esta interpretación a los acuerdos existentes al inicio del pe-ríodo más antiguo para el que presente información comparativa de acuerdo con las NIIF, considerando los hechos y circunstancias existentes al principio de ese periodo.

IV


NIC 41 Agricultura

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : NIC 41 Agricultura


Ficha Técnica

Análisis y caso prácticoEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los EE.FF. y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.Alcance El párrafo 1 sobre el alcance dispone lo siguiente:Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: a) activos biológicos; b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34

y 35. El párrafo 2 determina a qué tipo de activos no se aplica esta NIC.No se aplica a los siguientes activos:a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión);

b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos Intangibles).

El párrafo 3 señala lo siguiente:Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrí-colas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.El párrafo 10 dispone lo siguiente:La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos

pasados; b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos

futuros asociados con el activo; y c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos

de forma fiable. Asimismo, el párrafo 11 describe lo siguiente:En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos significativos. Los párrafos 12º,13º,15º y 16º a su vez describen los siguiente:Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su re-conocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se

——————————— X ——————————— DEBE HABER

10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 1,500.00 101 Caja 104 Ctas. corrientes en instituciones financ.12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC. 23,000.00 121 Facturas, boletas y comprob. por cobrar24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 243 Materias primas para productos agropecuarios33 InMUEBlES, MAqUInARIA y EqUIPo 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 58,200.0035 ACTIVoS BIológICoS 155,600.00 351 Activos biológicos en producción42 CUEnTAS PoR PAgAR CoMERC. - TERC. 12,000.00 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar50 CAPITAl 755,700.00 501 Capital social

1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes.

2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/.14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley.


informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Los productos agrícolas cosechados o recolectados que proce-dan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación. La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atribu-tos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijación de los precios. A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que com-pradores y vendedores podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos.


Empresa agrícolaLa empresa Los Ángeles S.A. es una empresa agrícola situada en Pichanaqui - Junín, que se dedica a la producción de naranja, para ser vendida en el mercado nacional; al inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario:



3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo por S/.20,200.00.

4. Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono de los terrenos agrícolas.

Agua de regadío 3,100.00 más IGVElectricidad 1,500.00 más IGVOtros servicios 1,950.00 más IGV

6,550.00

5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00, se distribuye el gasto de la siguiente manera:

Al costo de la producción 50 %Gastos administrativos 25 %Gastos de ventas 25 %

6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biológico en desarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total de S/.46,005.00.

7. Se ha determinado que el total del activo biológico en su eta-pa de producción tiene un valor razonable de S/.190,000.00.

Saldo inicial 155,600.00Producción del ejercicio 46,005.00Valor total 201,605.00

Valor total 201,605.00Valor razonable 190,000.00

11,605.00

8. En la fecha, se ha realizado la cosecha de los productos agrí-colas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00, considerando además gastos de embalajes S/.8,200 y gastos de ventas por S/.4,200.

Valor estimado de ventas 85,600.00Menos: gastos de terminación 8,200.00Menos: gastos de ventas 4,200.00Valor neto realizable 73,200.00

9. Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los clientes del pais por S/.120,000.00 más IGV al contado.

Diario Por el inventario inicial del ejercicio

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ———————————

——————————— 6 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ———————————

10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 1,500.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituc. financ.12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC. 23,000.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 241 Materias primas para productos agrop.33 InMUEBlES, MAqUInARIA y EqUIPo 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maq. y equipos de explotac. 58,200.0035 ACTIVoS BIológICoS 155,600.00 351 Activos biológicos en producción42 CUEnTAS PoR PAgAR CoMERCIAlES - TERCERoS 12,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50 CAPITAl 755,700.00 501 Capital socialx/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.

60 CoMPRAS 25,000.00 602 Materias primas 6023 Materias primas para productos agropecuarios40 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 4,500.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUEnTAS PoR PAgAR CoMERC. - TERC. 29,500.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidasx/x Por la compra de las semillas más igV.

62 gASToS DE PERSonAl, DIRECToRES y gEREnTES 15,805.00 621 Remuneraciones 14,500.00 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras constribuciones 1,305.00 6271 Régimen de prestaciones de salud40 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 3,190.00 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 1,305.00 4032 ONP 1,885.0041 REMUnERAC. y PARTICIPAC. PoR PAgAR 12,615.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagarPor el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente detalle:Sueldo 14,500.00Essalud 1305.00ONP 1,885.00Total 3,190.00

35 ACTIVoS BIológICoS 15,805.00 352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo 72 PRoDUCCIón DE ACTIVo InMoVIlIZADo 15,805.00 734 Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetalPor el destino de los gastos de la planilla.

61 VARIACIón DE EXISTEnCIAS 20,200.00 612 Materias primas 6123 Materia primas para produc. agropec.24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00 243 Materias primas para productos agropec.x/x Por el envío de las materias primas a la producción.

24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00 243 Materias primas para productos agropecuarios61 VARIACIón DE EXISTEnCIAS 25,000.00 612 Materias primas 6123 Materias primas para productos agropecuariosx/x Por el ingreso de las semillas al almacén.

operación 1. Compra de semilla para la siembra.

operación 2. Registro de la planilla de sueldos.

operación 3. Envío de las semillas a la producción.

IV


——————————— 8 ——————————— DEBE HABER

——————————— 11 ——————————— DEBE HABER

——————————— 12 ——————————— DEBE HABER

——————————— 9 ———————————

——————————— 10 ———————————

——————————— 7 ——————————— DEBE HABER

operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros.

operación 5. Por la depreciación del ejercicio.

63 gASToS DE SERVIC. PRESTADoS PoR TERC. 5,550.00 636 Servicios básicos 3,100.00 6363 Agua 3,100.00 639 Otros servicios 2,450.0040 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 999.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUEnTAS PoR PAgAR CoMERCIAlES - TERC. 6,549.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarx/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más igV.

——————————— 13 ——————————— DEBE HABER

operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa de producción.

35 ACTIVoS BIológICoS 46,005.00 351 Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal 35122 Costo35 ACTIVoS BIológICoS 46,005.00 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35222 Costo x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico.

——————————— 14 ——————————— DEBE HABER

operación 7. Por el registro del valor razonable del activo biológico.

66 PÉRDIDA PoR MEDICIón DE ACTIVoS no FInAnCIERoS Al VAloR RAZonABlE 11,605.00 662 Activo inmovilizado 6622 Activos biológicos35 ACTIVoS BIológICoS 11,605.00 351 Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal 35122 Costox/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo biológico.

——————————— 15 ——————————— DEBE HABER

operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas.

21 PRoDUCToS TERMInADoS 73,200.00 213 Productos agropecuarios terminados 2132 De origen vegetal76 gAnAnCIAS PoR MEDICIón DE ACTIVoS no FInAnCIERoS Al VAloR RAZonABlE 73,200.00 761 Activos realizables 7611 Mercaderías 7612 Productos terminadosx/x Para registrar el valor neto realizable de los productos agrícolas.

——————————— 16 ——————————— DEBE HABER

operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV.

12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC. 141,600.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VEnTAS 120,000.00 702 Productos terminados 7023 Productos agropecuarios terminados40 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 21,600.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasx/x Por la venta de productos agrícolas al contado más igV.

68 VAlUAC. y DETER. DE ACTIVoS y PRoVIS. 8,900.00 681 Depreciación39 DEPRECIACIón, AMoRTIZ. y AgoT. ACUM. 8,900.00 391 Depreciación acumuladax/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fijo.

35 ACTIVoS BIológICoS 4,450.00 352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo 94 gASToS DE ADMInISTRACIón 2,225.0095 gASToS DE VEnTAS 2,225.0072 PRoDUCCIón DE ACTIVo InMoVIlIZADo 4,450.00 734 Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal79 CARgAS IMPUTS. A CTAS. DE CToS. y gASToS 4,450.00x/x Por el destino de los gastos por depreciación de activos fijos.

35 ACTIVoS BIológICoS 5,550.00 352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo 72 PRoDUCCIón DE ACTIVo InMoVIlIZADo 5,550.00 734 Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetalx/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos.

42 CUEnTAS PoR PAgAR CoMERC. - TERC. 6,549.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 6,549.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.x/x Por la cancelación a los proveedores por los diversos servicios recibidos.

35 ACTIVoS BIológICoS 20,200.00 352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo 72 PRoDUCCIón DE ACTIVo InMoVIlIZADo 20,200.00 734 Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal

——————————— 17 ———————————

69 CoSTo DE VEnTAS 36,600.00 692 Productos terminados 6923 Productos agropec. terminados21 PRoDUCToS TERMInADoS 36,600.00 213 Productos agropecuarios terminados 2132 De origen vegetalx/x Por el costo de ventas de los productos agrícolas terminados.




——————————— 18 ——————————— DEBE HABER

——————————— 19 ———————————

——————————— 20 ———————————

10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 141,600.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC. 141,600.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en carteraPor la cobranza efectuada derivada de las ventas al contado.

62 gToS. DE PERSonAl, DIRECT. y gEREnTES 7,027.25 622 Otras remuneraciones41 REMUnERAC. y PARTICIPAC. PoR PAgAR 7,027.25 413 Participación de los trabajadores por pagarPor las participaciones de los trabajadores de acuerdo a la NIC19Beneficiosdelostrabajadores.

94 gASToS DE ADMInISTRACIón 7,027.2579 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CoSToS y gASToS 7,027.25Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.

Mayor (1)

10 Efectivo de equivalentes de

efectivo

12 Cuentas por cobrar comerciales -

Terceros21 Productos terminados

1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00141,600.00 141,600.00

143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00

35 Activos biológicos 24 Materias primas33 Inmuebles, maq. y

equipo155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.0015,805.00 11,605.00 25,000.0020,200.005,550.004,450.00

46,005.00247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00

Balance general (hoja de trabajo)

Concepto Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por naturaleza

Resultado por función

Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas gananc. Pérdidas gananc.10 Efectivo y equivalentes de efectivo 143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.0012 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.0021 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.0035 Activos biológicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.0024 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.0025 Materiales auxiliares, suministros y rep. 0.00 0.0033 Inmuebles, maquinaria y equipo 578,700.00 578,700.00 578,700.0039 Depreciación, amortización y agotamiento 0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.0040 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist. 5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.0041 Remunerac. y participaciones por pagar 12,615.00 12,615.00 12,615.0042 Ctas. por pagar comerciales - Terceros 6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.0050 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00602 Compras de materias primas 25,000.00 25,000.00 25,000.0061 Variación de existencias 20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.0062 Gastos de personal, directores y gerentes. 15,805.00 15,805.00 15,805.0063 Gastos de servicios prestados por terceros 5,550.00 5,550.00 5,550.0064 Gastos tributos 0.00 0.0066 Pérdida por medición de act. no financiero 11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.0068 Valuación y deterioro de activos y prov. 8,900.00 8,900.00 8,900.0069 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.0070 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.0071 Variación de la producción almacenada 36,600.00 36,600.0076 Ganancias por medición de activos no f. 73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.0072 Producción de activo inmovilizado 46,005.00 46,005.00 46,005.0079 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 4,450.00 4,450.00 4,450.0090 Costo de producción 0.00 0.00 0.0094 Gastos de administración 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.0095 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00

0.001,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00

140,545.00 140,545.00 140,545.00978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00

39 Depreciación, amortiz. y agotamien-

to acumul.

40 Tributos, contra-prest. y aportes al

sist.de pens.

41 Remuneraciones y participaciones por

pagar8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00

999.00 21,600.00

0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 50 Capital 602 Materias primas

6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.0029,500.006,549.00

6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00

61 Variac.de existen-cias

62 gastos de per-sonal, directores y

gerentes63 gastos de servicios

prestados por terc.20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00

20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00

68 Valuación y deterioro de activos y

provisiones 69 Costo de ventas 70 Ventas8,900.00 36,600.00 120,000.00

8,900.00 36,600.00 120,000.00

76 ganancias por medición de activos no

financ. al v.

79 Cargas imputables a ctas. de costos y

gastos 72 Producción de

activo inm.73,200.00 4,450.00 15,805.00

20,200.005,550.004,450.00

73,200.00 0.00 4,450.00 0.00 46,005.00

94 gastos administrat. 95 gastos de ventas

66 Pérdidas por medición de activos

no financieros2,225.00 2,225.00 11,605.00

2,225.00 2,225.00 11,605.00

IV


los Ángeles S.A. Estado de situación financiera(Al 31 de diciembre del año 1)

(Expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo y patrimonioActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efect. 136,138.00 Cuentas por pagar comerc. 41,087.00Ctas. por cobrar comerc. 23,000.00 Otras cuentas por pagar 78,988.58Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 120,075.58Total activo corriente 209,438.00

Activos no corrientes Patrimonio netoActivos biológicos 190,000.00 Capital 755,700.00Inmuebles, maq. y equipo 578,700.00 Resultados acumulados 93,462.42(Depreciación acumulada) (8,900.00) Total patrimonio neto 849,162.42

Total activos no ctes. 759,800.00 Total activos 969,238.00 Total pasivos y patrim. 969,238.00

los Ángeles S.A.Estado de resultado integral

(Por naturaleza)Por el año 1

Ventas netas de productos 120,000.00Producción almacenada (o desalmacenada) (36,600.00)Producción inmovilizada 46,005.00Total producción 129,405.00Consumo:Compra de materias primas (25,000.00)Compra de suministros diversosVariación de:

los Ángeles S.A.Estado de resultado integral

(Por función)Por el año 1

Ventas 120,000.00Costo de ventas (36,600.00)Utilidad bruta 83,400.00

Gastos de ventas (2,225.00)Gastos de administración (9,252.25)

Utilidad de operación 71,922.75Gastos diversos (11,605.00)Otros ingresos diversos 73,200.00Utilidad antes de deducc.y participaciones 133,517.75

Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)Resultado del ejercicio 93,462.42

Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.005 % de participación de utilidades para los trabajadores 7,027.25

133,517.75Impuesto a la renta 30 % 40,055.33Resultado del ejercicio 93,462.43

Materias primas 4,800.00Suministros diversosServicios prestados por terceros (5,550.00)Valor agregado 103,655.00Gastos de personal (22,832.25)TributosExcedente (o insuficiencia) 80,822.75Bruto de explotaciónEstimación del ejercicio (8,900.00)Resultado de explotación 71,922.75

Ganancia por medición de act. no financ. 73,200.00Pérdidas por medición de act. no financ. (11,605.00)

Resultado antes de participacionese impuestos 133,517.75

Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)Resultado del ejercicio 93,462.43

Van...

...Vienen


Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38)

Ficha Técnica

Autor : Julio César Mamani Bautista

Título : Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38)


1. IntroducciónToda entidad en el desarrollo de una ac-tividad comercial necesita ciertos factores o bienes para la generación de beneficios económicos, dentro de este tipo de bienes tenemos a los activos intangibles, que son parte importante del valor de mercado de las entidades u organizaciones, este hecho suele no ser relevante para muchas empresas que prestan mayor énfasis a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identificación de los ac-tivos intangibles en una empresa es vital ya que a través de este tipo de bienes

la entidad también genera beneficios económicos. Mediante el presente informe analizare-mos los aspectos más relevantes de los ac-tivos intangibles y de las consideraciones que deben tener presente las empresas al momento de su reconocimiento inicial, así como su amortización en aplicación de las normas contables.

2. Definiciones a considerar en aplicación de la nIC 38

Activo. Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasa-dos y del que la entidad espera obtener beneficios económicos.Activo intangible. Es un activo identi-ficable, de carácter no monetario y sin apariencia física.Debemos tener presente que la norma en mención precisa que los activos in-tangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o

apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejem-plo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles.Costo. Es el importe de efectivo equiva-lentes al efectivo pagados, o el valor ra-zonable de la contraprestación entregada



para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable.Valor razonable. Es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transac-ción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición. Vida útil. Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera ob-tener del mismo por parte de la entidad.Importe en libros. Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

3. Criterios para el reconocimien-to de un activo intangible

A efectos del reconocimiento de un activo intangible, debemos tener presente lo siguiente:Un activo intangible se reconocerá como tal si, y solo si:

a.Esprobablequelosbeneficioseconómi-cos futuros que se han atribuido al mismo fluyanalaentidad,basadoenhipótesisrazonables y fundadas que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.

b. el costo del activo pueda ser medido de formafiable;parasureconocimientoini-cial un activo intangible se medirá por su costo, es decir por el importe en efectivo, o medios líquidos pagados, o el valor ra-zonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo, en el momento de su adquisición o construcción.

Además de los criterios establecidos, la norma precisa que debe cumplir con los siguientes criterios:

Pasaremos a desarrollar los siguientes criterios:Identificabilidad. Este criterio requiere que el activo sea distinguido de la plusva-lía, para lo cual un elemento importante a considerar es el hecho que pueda ser separado y por lo tanto, la empresa puede disponer de él mediante el intercambio, alquiler o venta, sin embargo, la sepa-ración no es un requisito indispensable

costo de un intangible adquirido de for-ma independiente puede habitualmente ser medido con fiabilidad. Esto es válido cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros ac-tivos monetarios. Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir sepa-radamente un activo intangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios económi-cos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de estos.El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

a. el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impues-tos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y

b. Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

Son ejemplos de costos atribuibles di-rectamente:

a. los costos de las remuneraciones a los empleados(segúnsedefinenenlaNIC19), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso;

b. Honorarios profesionales surgidos di-rectamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y

c. los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente

5. Reconocimiento como gastoA efectos del reconocimiento como gasto, la norma en mención establece que los desembolsos de una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurre en ellos a menos que:

a. Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento.

b. la partida sea adquirida en una com-binación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando este sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición.

El reconocimiento de los activos intangibles se dará por

los siguientes criterios:

Desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos

Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones, salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo (NIC 16).

Desembolsos por actividades formativas(formación del personal).

Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los catálogos para pedidos por correo).

Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.

siempre que se demuestre su identifica-ción mediante cualquier otra forma.Para el cumplimiento de este criterio la norma señala lo siguiente:1. Un activo será identificable si este

es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercam-biado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, in-dependientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

2. surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con inde-pendencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Control. Una empresa controla un activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, pueda restringir el acceso de otros a tales beneficios.Normalmente la justificación del benefi-cio y la restricción a terceras personas se encuentra en derechos de tipo legal exi-gibles ante los tribunales. La ausencia de los mismos no significa que no se pueda controlar el activo, sin embargo, será más difícil demostrar su control.Beneficios económicos futuros. Este criterio está asociado a los fines de cada entidad, sobre el uso o explotación del ac-tivo intangible; por cuanto, los beneficios económicos futuros procedentes de un ac-tivo intangible pueden fluir como ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios o como ahorro de costo y otros rendimientos di-ferentes que se deriven del uso del activo.

4. Reconocimiento de un activo intangible adquirido de forma separada

El reconocimiento de un activo intangi-ble está relacionado con el valor por el cual se registrará inicialmente el activo al momento de su reconocimiento. El

Control sobre el recurso

Generación de beneficios económicos

Identifica-bilidad

IV



“Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reco-nocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible”.

6. Identificación de la vida útilEn aplicación de la presente norma se preci-sa que la entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran:

a. la utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría sergestionadodeformaeficienteporotroequipo directivo distinto;

b. los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida;

c. la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo;

d. la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la deman-da de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión;

e. las actuaciones esperadas de los competido-res, ya sean actuales o potenciales;

f. el nivel de los desembolsos por manteni-miento necesarios para conseguir los bene-ficioseconómicosesperadosdelactivo,asícomo la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

g. el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él; y

h. si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.

A su vez debemos tener presente que, a efectos tributarios, la norma trata de diferenciar los activos intangibles de du-ración ilimitada de aquellos de duración limitada, y establece que solo podrán deducirse la amortización a efectos de determinación del IR aquellos bienes intangibles de vida limitada (artículo 44º de la LIR).

7. Aspectos tributariosCabe resaltar que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deducción del gasto por amortización del precio pagado por los intangibles de duración limitada.Es así que la norma en mención con-sideran que los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia

naturaleza, entre las cuales podemos mencionar a los derechos de autor, dere-chos de llave los programas de computa-dora (software) entre otros, Es así que la norma también precisa No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. Por lo que no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles.

De acuerdo al Informe Nº 213-2007- suNat/2B0000 precisa que a efectos de determinación del IR de tercera categoría, el derecho de llave será deducible en la medida que sea iden-tificable como un activo de duración limitada, distinguible de los demás componentes del goodwill originado en determinada transacción.

Con relación a la amortización de los activos intangibles, este se define como la distribución sistemática del importe amortizable durante los años de su vida útil. En ese sentido, a efectos de la norma tributaria, establece que no son deducibles a efectos de determinar la renta neta imponible la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duración limitada, a opción del con-tribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse pro-porcionalmente en el plazo de 10 años.La Administración Tributaria está faculta-da para determinar el valor real de dichos

bienes intangibles previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad.

8. Caso prácticoLa empresa Kate Gym, dedicada a la producción de máquinas para gimnasio adquirió la patente de una nueva máquina por un valor de S/.75,000.00 más IGV. Se estima que la vida útil de la patente será de 5 años, la cual generará beneficios económicos a la entidad durante dicho periodo. A efectos de generar una mayor rentabilidad después de haber producido los bienes, la empresa contrata servicios de publicidad televisiva (6 meses) a fin de introducir en el mercado este nuevo producto por un importe de S/.5,000.

Datos adicionalesPatente

Costo de adquisición 75,000.00 IGV 13,500.00 Total 88,500.00 Vida útil 5 años 5 añosAmortización anual 15,000.00

Se pide determinar el tratamiento con-table a efectuar por dicha adquisición.

DesarrolloProcederemos a definir el término “paten-te”: es un conjunto de derechos concedi-dos por el estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invención por un periodo determinado de tiempo.De la definición antes mencionada y en aplicación de la norma la patente adquirida se encuentra dentro de los lineamientos para ser reconocido como un activo intangible.

Fecha glosa Cuenta Debe Haber

02.01.13

Por la adquisi-

ción de la patente

34 InTAngIBlES 75,000.00 342 Patentes y propiedad intelectual 34211 costo 40

TRIBUToS, ConTRAPRESTACIonES y APoRTES Al SISTEMA DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR

13,500.00

401 Gobierno Central 40111 IGV 46 CUEnTAS PoR PAgAR DIVERSAS - TERCERoS 88,500.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles

05.01.13

Por la cance-lación

efectuada

46 CUEnTAS PoR PAgAR DIVERSAS - TERCERoS 88,500.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles 10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 88,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10412 Bco. de Crédito - Cuenta soles

31.10.13

Por la amorti-zación de la

patente

68 VAlUACIón y DETERIoRo DE ACTIVoS y PRoVIS. 15,000.00 682 Amortización de intangibles 6821 Amort. de intangibles - Costo 68212 Patentes 39 DEPRECIACIón, y AMoRTIZACIón y AgoT. ACUM. 15,000.00 392 Amortización acumulada 39212 Patentes y propiedad industrial

Con relación a los servicios de publicidad contratados por la empresa, estos no califican a ser reconocidos como parte del costo del activo intangible, de acuerdo a la NIC 38 establece que los costos de

introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de activi-dades publicitarias y promocionales); no se adicionarán como parte del costo del activo intangible.

Actualidad empresarial 2014

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