•  Acuerdos  Conclusivos  (AC)  primer  medio  alterna-vo  de  solución  de  diferencias  en  procedimientos  de  auditoría.  

• Se   incorporan   al   Título   III,   Capítulo   Segundo,  Ar=culos          69-­‐C  al  69  H,  del  Código  Fiscal  de  la  Federación   (CFF).   (DOF   9/12/2013   en   vigor   1  enero  2014)  

   

 

ANTECEDENTES  EN  MÉXICO  Inicia<va   del   Presidente   de   la   República   de   8   de   sep-embre   del   2013  propone   la   incorporación   de   los   AC,   con   base   en   las   siguientes  consideraciones:    1.  Destaca   la   importancia   de   la   regularización   de   la   situación   fiscal   del  

contribuyente  durante  el  ejercicio  de  las  facultades  de  comprobación.  

2.  Serán  opcionales  y  a  pe-ción  de  los  contribuyentes.  

3.  Tendrán  como  beneficio  la  condonación  en  la  primera  ocasión  del  100%  de  las  multas.  

7.  Brindan  facilidades  a  los  contribuyentes  para  el  debido  cumplimiento  de  sus  obligaciones.  

5.  No   admiten   medios   de   impugnación   y   sólo   se   aplican   al   caso  concreto.  

6.  Se  refieren  así  a:  “aspectos  concretos  y  específicos  respecto  de  los  cuales  el  contribuyente  manifieste  su  inconformidad”.  

7.   La   Procuraduría   de   la   Defensa   del   Contribuyente   (PRODECON)  constatará  que  los  AC  se  encuentren      apegados  a  las  disposiciones  jurídicas  aplicables  y  respeten  los  derechos  de  los  contribuyentes.  

8.  Transparencia   por   la   par-cipación   ins-tucional   de   PRODECON  quien  fungirá  como  “facilitadora  y  tes-go”  de  los  AC.  

Dictamen  de  la  Comisión  de  Hacienda  y  Crédito  Público  de  la  H.  Cámara  de  Diputados:  

1.  Medio   alterna-vo   para   el   cumplimiento   de   obligaciones  fiscales.  

2.  La   PRODECON   interviene   en   un   papel   de   intermediario  para  lograr  un  mejor  acuerdo:  autoridad-­‐contribuyente.  

3.  Medio   opcional   y   a   pe-ción   de   los   contribuyentes   que  brinda   facilidades   para   el   debido   cumplimiento   de  obligaciones  fiscales.  

Que  es  la  Procuraduría  de  la  Defensa  del  Contribuyente  (PRODECON)?  

•  La   PRODECON   es   un   organismo   público  descentral izado,   no   sectorizado,   con  autonomía   técnica   funcional   y   de   ges-ón,  especializado   en   materia   tributaria.   (Ley  Orgánica   DOF   4/09/2006,   inicio   de   funciones  1/09/2011)  

MISIÓN  DE  LA  PRODECON  

•  Preservar,   defender   y   promover   los  derechos  de   los   contribuyentes,   garan-zando   su  efec-vo  acceso  a  la  jus-cia  fiscal.  

•  La   verificación   y   mejora   permanente   de   los  actos   y   prác-cas   de   las   autoridades   fiscales  federales.    

OBJETIVO  DE  LA  PRODECON  

•  Establecer   una   nueva   relación   entre   las  autoridades   fiscales   y   los   contribuyentes,  basada   fundamentalmente  en  el  acuerdo  y  el  dialogo   para   superar   confrontaciones   y  controversias,  logrando  una  relación  tributaria  mas   equita-va   que   reconozca   los   derechos   y  la  dignidad  de  los  pagadores  de  impuestos.  

¿Qué  servicios  presta  PRODECON?  

•  Asesoría  y  orientación.  La   PRODECON   proporciona   asesoría   y   consulta   especializada   a   pe-ción   de   los  contribuyentes  en  relación  con  cualquier  acto  de  las  autoridades  fiscales  federales.    •  Representación  legal  y  defensa  La  PRODECON   se   cons-tuye   como  abogado  defensor  de   los   contribuyentes   ante   las  Autoridades  Fiscales  (recursos)  o  Tribunales  Federales  (juicios),  siempre  que  el  monto  del  asunto  no  exceda  de  treinta  veces  el  salario  mínimo  elevado  al  año.  ($799,788)    •  Quejas  y  reclamaciones.  (Ombudsman  fiscal)  Recibe   todo  -po  de  quejas  por  actos  de  autoridades  fiscales   federales  para  verificar  que  los  mismos  no  vulneren  los  derechos  de  los  contribuyentes.  Queja  fundada=recomendación  pública  (no  vinculatoria)    Tiene   facultades  de   inves-gación  y  puede  nombrar  a  observadores  para  verificar   las  actuaciones  de  las  autoridades  fiscales.  

•  Consultas.  Recibe   planteamientos   específicos   formulados   por   los  contribuyentes  respecto  de  actos  de  autoridades  fiscales.      •  Acuerdos  conclusivos.  PRODECON  promueve,  transparenta  y  facilita   la  solución  an-cipada   y   consensuada   de   los   diferendos   y  desavenencias  que,  durante  el  ejercicio  de  las  facultades  de   comprobación,   puedan   surgir   entre   contribuyentes   y  autoridades  fiscales.  

Otras  atribuciones  de  PRODECON  

•  Fomenta  la  cultura  contribu-va.  •  Realiza  propuestas  de  modificaciones  norma-vas  y  legales.  

•  Iden-fica  e  inves-ga  problemas  sistémicos.  •  Celebra   reuniones   periódicas   con   autoridades  fiscales  federales.  

•  Interpreta  disposiciones  legales.  •  Emite   recomendaciones,   medidas   correc-vas   y  sugerencias.  

El  papel  de  PRODECON  en  los  Acuerdos  Conclusivos    

•  Intervendrá  en  todo  momento  para  cuidar  que  el  procedimiento  para  llegar  al  Acuerdo  conclusivo  se  desarrolle  de  manera  transparente,  se  preserve  el  cumplimiento  de  las  disposiciones  jurídicas  aplicables  esencialmente  en  lo  que  hace  a  los  derechos  de  los  contribuyentes;  actuará  por  tanto  como  intermediaria  entre  autoridad  y  contribuyente,  facilitadora  y  tes<go  para  la  adopción  del  Acuerdo.    

Naturaleza  de  los  Acuerdos  Conclusivos    

a)  Vehículo  para  la  autocorrección.  b)  Medio   a l terna-vo   de   solución   de  

controversias.    

¿Cuál  es  el  objeto  de  los  Acuerdos  Conclusivos?    

Son   los   hechos   u   omisiones   (uno   o   varios)  calificados   por   las   autoridades   revisoras   (AR)  durante   los   procedimientos   de   comprobación  (revisión   de   gabinete,   visita   o   revisión  e lec t rón i ca )   y   que   puedan   ent rañar  incumplimiento  de  las  disposiciones  fiscales.  

La  calificación  de  los  hechos  

•  Calificar:   “apreciar   o   determinar   las  cualidades   o   circunstancias   de   alguien   o   de  algo.   Hecho:   “acción   u   obra;   cosa   que  sucede”  (RAE)  

•  Desde   el   punto   de   vista   contable,   los   hechos  son   “los   acontecimientos   que   afectan   o  pueden  afectar  el  patrimonio  de   la  empresa…  (son)   sucesos   puntuales   que   hacen   variar   las  cuentas   de   la   empresa”.   Javier   Suárez   Simahan,   Curso   de  Contabilidad  Prác-ca.  

La  calificación  de  hechos  

•  Está   impl íc i ta   en   las   facultades   de  comprobación  (PJF).  

•  Adquiere   especial   relevancia   tratándose   de  conceptos  jurídicos  indeterminados  (4°  TCC).    

•  La   calificación   de   hechos   es   ante   todo   un  concepto  pragmá<co.  

Conceptos  suscep<bles    de  calificación  

•  Publicidad.  •  Estricta  indispensabilidad.  •  Gasto  vs.  Inversión.  •  Precio  es-mado.  •  Subvaluación  

Hechos  u  omisiones  suscep<bles    de  un  Acuerdo  Conclusivo  

Cualquier   afirmación   de   las   AR   en   las   actas   u  oficios,  que  pueda  tener  repercusión  en  materia  fiscal   y/o   aduanera   puede   ser  materia   del   AC,  aun  sin  que  se  precise  precepto  legal  alguno.  •  Lógica=   Que   el   AC   sea   terminal/defini-vo   en  cuanto  a  la  calificación  de  ese  hecho.  

¿Quiénes  son  autoridades  fiscales  y/o  revisoras  para  efectos  del  AC?  

•  SAT  •  IMSS  •  INFONAVIT  •  CONAGUA  •  AUTORIDADES   COORDINADAS   (Secretaria   de  Finanzas  de  los  Estados)  

Aspectos  relevantes    del  Procedimiento  

•  Principios.  •  Momento  para  solicitar  el  Acuerdo.  •  Suspensión  de  plazos.  •  Posturas  de  la  Autoridad.  •  Proyecto  de  Acuerdo  Conclusivo  

Procedimiento  de  los  Acuerdos  Conclusivos  

Principios   (Ar]culo   98   de   los   Lineamientos   que   regulan   el   ejercicio   de   las  atribuciones  sustan<vas  de  la  Procuraduría  de  la  Defensa  del  Contribuyente):    

•  Informalidad,  flexibilidad,  celeridad  e  inmediatez.  •  Presupone  la  voluntad  autén-ca  de  la  autoridad  revisora  y  

del  contribuyente,  para  buscar  una  solución  consensuada  y  an-cipada  al  desacuerdo  sobre   la  calificación  de  hechos  u  omisiones   que   puedan   entrañar   incumplimiento   de   las  disposiciones  fiscales.  

•  Procedimiento   no   adversarial,   implica   necesariamente   la  buena  fe  de  las  partes  para  alcanzar  un  fin.    

•  Busca   preservar   el   cumplimiento   de   las   disposiciones  jurídicas   aplicables   esencialmente   en   lo   que   hace   a   los  derechos  de  los  contribuyentes.  

•  Solicitud  (Arts.  69-­‐C  CFF  y  97  Lineamientos)  Desde   el   inicio   de   las   facultades   de   comprobación  hasta   que   se   produzca   la   no-ficación   del   crédito  fiscal.  Requisitos  de  la  solicitud  (Art.  99  Lineamientos)  (i)  Representación.  (ii)  Iden-ficación  de  hechos  (iii)  Argumentos  de  fondo  (iv)  Razones  jurídicas.  (v)  Bajo  protesta  de  decir  verdad  

•  Documentación   que   se   debe   adjuntar   a   la   solicitud  (Arts.  69-­‐D  CFF  y  99  Lineamientos)  

Acta   (parcial,   UAP   o   final),   oficio   de   observaciones   o  resolución   provisional,   en   la   que   se   consigne   la  calificación   de   hechos   u   omisiones   y   los   demás   que   el  contribuyente  considere  necesarios.    

•  Mejores   oficios   de   Prodecon   para   la   correcta  presentación   de   la   solicitud   (Ar]culo   99,   úl<mo  párrafo,  Lineamientos)    

Comunicación  pronta  e  inmediata  con  el  contribuyente  a  través   de   correo   electrónico,   llamadas   telefónicas   o  cualquier  otro  medio.  

•  Documentación   que   se   debe   adjuntar   a   la   solicitud  (Arts.  69-­‐D  CFF  y  99  Lineamientos)  

Acta   (parcial,   UAP   o   final),   oficio   de   observaciones   o  resolución   provisional,   en   la   que   se   consigne   la  calificación   de   hechos   u   omisiones   y   los   demás   que   el  contribuyente  considere  necesarios.    

•  Mejores   oficios   de   Prodecon   para   la   correcta  presentación   de   la   solicitud   (Ar]culo   99,   úl<mo  párrafo,  Lineamientos)    

Comunicación  pronta  e  inmediata  con  el  contribuyente  a  través   de   correo   electrónico,   llamadas   telefónicas   o  cualquier  otro  medio.    

Admisión  (Arts.  69-­‐D  CFF  y  100  Lineamientos)  

•  Tres  días  para  la  elaboración  del  acuerdo.  •  Iden-ficación   de   los   hechos   u   omisiones  calificados  por  la  AR,  respecto  de  los  cuáles  se  solicita  la  adopción  del  Acuerdo.  

•  Requerimiento  a   la  AR  con  apercibimiento  de  multa.  

•  Plazo  de  20  días  de  la  AR  para  contestar.  

Posturas   de   la   AR   al   formular   su   contestación  (Arts.  69-­‐D  CFF  y  102  Lineamientos).    1.   Aceptar   los   términos   en   que   se   le   requiere   la  

adopción  del  AC,  o  2.   Expresar   con   precisión,   fundando   y   mo-vando,   los  

diversos  términos  en  que  procedería  la  adopción  del  AC;    

3.   En  caso  de  no  aceptar  los  términos  en  que  se  plantea  el   Acuerdo,   deberá   expresar   los   fundamentos   y  mo-vos  de  su  nega-va.  

Proyecto  de  AC    (Art.  103  Lineamientos)  

•  Si   la   autoridad   acepta   la   adopción   del   Acuerdo  Conclusivo,   PRODECON   -ene   siete   días   para   la  elaboración  del  proyecto  del  Acuerdo  Conclusivo.  

•  Las  partes  -enen  tres  días  hábiles  para  hacer   las  observaciones  que  es-men  per-nentes.  

•  Desahogadas   las   observaciones   o   no   producidas  éstas,  la  Procuraduría  citará  a  la  firma  del  AC.  

•  Si  la  autoridad  no  acepta  el  AC  se  emite  acuerdo  de   cierre.   (Pronunciamiento   de   violación   de  derechos)  

Beneficios  de  los  Acuerdos  Conclusivos  

•  La   suspensión   de   los   plazos   previstos   en   los  ar=culos  46-­‐A,  50,  53-­‐B  del  CFF  y  155  de  la  Ley  Aduanera,   lo   que   evita   que   se   emita   la  liquidación  y  exista  una  valoración  más  eficaz  de  las  pruebas  exhibidas  y,  

•  De   llegar   a   un   consenso   con   la   autoridad,  obtener   por   única   ocasión,   el   beneficio   de   la  condonación  del  100%  de  las  multas.  

Áreas  de  Oportunidad    de  los  Acuerdos  Conclusivos  

•  Que  los  Acuerdos  Conclusivos  procedan  respecto  de  cualquier  calificación  de  hechos  u  omisiones  que  entrañen  incumplimiento  a  las  disposiciones  fiscales,  por  ejemplo  en  materia  aduanera  respecto  de  facultades  de  comprobación  como  el  reconocimiento  aduanero,  verificación  de  mercancías  en  transporte,  visitas  domiciliarias  rápidas  (ar=culo  42,  fracción  V  del  CFF),  PAMA´s  

 POR  SU  ATENCIÓN  

GRACIAS!!  

Lic.  Daniel  Cabrera  Hernández.  Socio  Fundador  

ESKA  Consultores  y  Asesores  S.C.  Frambuesa  157,  Colonia  Nueva  Santamaría,  C.P.  02800,  Delegación  Azcapotzalco,  Ciudad  de  

México.  Tel:  55  70  90  29  41                  55  70  90  29  43  

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