AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE - z0723.cponline.org.ar:8080

AJUSTE POR INFLACIÓN

CONTABLE

DR. C .P . MAURO FERRE IRO

DR. C .P . JORGE PEREZ

TEORIA Y TÉCNICA SOBRE EL AJUSTE POR

INFLACIÓN CONTABLE

TEORIA Y TÉCNICA SOBRE EL AJUSTE POR

INFLACIÓN CONTABLE

PRÁCTICA SEGÚN METODO SIMPLIFICADO

PRÁCTICA SEGÚN METODO SIMPLIFICADO

PRÁCTICA SEGÚN METODO INTEGRAL

PRÁCTICA SEGÚN METODO INTEGRAL

1

2

3

La Argentina tiene una larga historia inflacionaria.

Entre 1944 y 2015, la inflación anual promedio fue del 201%

En este período de 865 meses, solo 133 meses (15%) tuvieron inflaciones menores al 5% anual91 meses fueron durante la Convertibilidad

Hubo un periodo consecutivo de 23 años con inflaciones mayores al 10%

CONTEXTO

TEORIA Y TÉCNICA SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN

CONTABLE

TEORIA Y TÉCNICA SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN

CONTABLE

1

La Argentina tiene una larga historia inflacionaria.

Entre 1944 y 2015, la inflación anual promedio fue del 201%

En este período de 865 meses, solo 133 meses (15%) tuvieron inflaciones menores al 5% anual91 meses fueron durante la Convertibilidad

Hubo un periodo consecutivo de 23 años con inflaciones mayores al 10%

CONTEXTO

EN QUÉ UNIDAD MEDIMOS LA INFORMACION

UNIDAD DE

MEDIDA

Común denominador queutiliza el sistema contablepara traducir los elementosheterogéneos queconforman el patrimonioen un elementohomogéneo, para ello seutiliza la moneda de cursolegal del país

Estabilidad Inflación/deflación

Moneda nominal

Moneda homogénea

CONTEXTO

ASPECTOS A CONSIDERAR: “HIPERINFLACIÓN”

• Tasa acumulada de inflación en 3 años: 100%• Corrección generalizada de los precios y/o salarios.• Los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para

mantener su poder adquisitivo.• La brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones

realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera, esmuy relevante.

• La población prefiere mantener su riqueza en activos nomonetarios o en una moneda extranjera relativamente estable.

RECPAMSon los resultados generados por Activos y Pasivos denominados monetarios

que se encuentran expuestos a la inflación o deflación

Se calculan

Ajustando por inflación a los Activos y Pasivos

denominados no monetarios

Se comprueban

Por la prueba del capital monetario (activos y pasivos)

expuestos a la inflación/deflación

CONTEXTO• Poseen valor nominal fijo• Ya están expresadas a moneda de fecha de cierre• No tienen cobertura ante la inflación• La tenencia de estos bienes generan resultados por su

exposición a la inflación: pérdida en el caso de activos yganancia para los pasivos

• No Poseen valor nominal fijo• Están expresadas en moneda de poder adquisitivo

correspondiente al momento de su incorporación al patrimoniodel ente (no siempre es la fecha de cierre)

• Tienen cobertura ante la inflación• No generan resultados por exposición a la inflación, pero deben

ser ajustados al cierre del Ejercicio Económico a los efectos dehomogeneizar su presentación en los E/C exponiendo cifras deigual poder adquisitivo

PARTIDAS MONETARIAS

PARTIDAS NO MONETARIAS

¿DONDE OBTENGO LOS INDICES?

¿Donde se consigue la seria de índices que necesitamos para realizar la reexpresión de

las partidas?

PUBLICADOS POR LA FACPCE Y CPCEs

NORMATIVA VIGENTE

RESOL. TECNICAS

RT 6

RT 17

RT 41

CD 24/2018

RESOLUCION F.A.C.P.C.E. 539/18

San Juan, 29 de setiembre de 2018

Reexpresión de EECC

Cuestiones particulares

Opción para entes pequeños y medianos

Remedición de activos

IFRS

NIC 29

¿NIC 29?

Moneda funcional es la moneda del entorno

económico principal en el que opera la entidad. Este

es normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Puede o no coincidir

con la moneda de cursolegal.

NIIF

Emitida por el IASC en 1989 y modificada en 1994 hiperinflacionaria.

La presente Norma será de aplicación a los estados financieros, incluyendo a los estados financieros

consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una

economía.

La Norma Internacional de Contabilidad 29 Información Financiera en

Economías Hiperinflacionarias (NIC 29) está contenida en los párrafos 1 a

41 del texto normativo.

ORGANISMOS DE CONTRALOR Y RESOLUCIONES

IGJ

CNV

BCRA

RG10/2018

RG 777/18

RG 782/19

¡AJUSTAR POR INFLACIÓN!

¡AJUSTAR POR INFLACIÓN! PERO…

Prórroga excepcional hasta el 6/3/2019 para la presentación de los EE.FF

correspondientes a períodos contables intermedios cuyo cierre sea el

31/12/2018.

SSN

COM “A” 6651 AxI para los ejercicios económicos que

se inicien a partir del 1/1/2020.

Resol 118/2019

AxI a partir de los estados contables cerrados al 30/06/2019.

¡DEBEN AJUSTAR POR INFLACIÓN!

¡PUEDEN AJUSTAR POR INFLACION U OPTAR POR UNICA VEZ LA NO APLICACIÓN!

¡NO AJUSTAN POR INFLACIÓN!

REANUDACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN

EJERCICIOS CERRADOS HASTA EL

30/06/2018

EJERCICIOS CERRADOS DESDE EL 01/07/2018 HASTA

30/12/2018

EJERCICIOS CERRADOS DESDE EL

31/12/2018 EN ADELANTE

¿Y COMO AJUSTO POR INFLACIÓN?

¿SEGUNDO EJERCICIO?

METODO SIMPLIFICADO

METODO INTEGRAL METODO INTEGRAL

¿PRIMER EJERCICIO?

OPTATIVO OBLIGATORIO


• En este método es el único estado que debe de presentarse en forma comparativa.

• Para ello tenemos que re-expresar el estado de situación patrimonial del ejercicio anterior solo a afectos comparativos

• Partidas monetarias desde el cierre anterior al cierre actual por coeficiente, punta a punta.

• Partidas no monetarias re-expresadas al último cierre y de allí punta a punta (valor residual del ejercicio anterior)

• Activos inicial re-expresados – pasivos inicial re-expresados = Patrimonio Neto inicial re-expresado

METODO SIMPLIFICADO - ESP


METODO SIMPLIFICADO -

ESP

Único Estado Básico que requiere información comparativa ajustada por inflación


METODO SIMPLIFICADO – EE.RR

• No se presenta en forma comparativa.• En este estado contable se expone el resultado por RECPAM, recordar que es un

resultado y no un GASTO. • El RECPAM tiene como la opción de la RT 6 de exponerse en un solo reglón junto

con los resultados financieros y por tenencia. • La forma correcta de exponerlo es después del subtotal de gastos y antes del

resultado antes de impuestos.

IMPORTANTE: El resultado generado por RECPAM no se expone en el cuadro de Gastos.



EERR???

No se presenta

información comparativa al ejercicio económico anterior.


METODO SIMPLIFICADO – EFE

• No se presenta en forma comparativa.• El Efectivo al inicio también tiene que estar re-expresado y coincidir con el

expuesto en el Estado de Situación Patrimonial.• El efectivo al cierre debe de coincidir con el expuesto en el Estado de Situación

Patrimonial.• En el estado de flujo de efectivo al inicio debe re expresarse de punta a punta, la

diferencia que se genere quedará expresada en una línea denominada RECPAM de efectivo y equivalente.


METODO SIMPLIFICADO – EFE

• Los entes pequeños (incluidos en la segunda parte de la RT N° 41) podrán presentar esta información ajustada por inflación en forma sintética, con los siguientes renglones mínimos

• Saldo al inicio

• Saldo al cierre

• Variación en el ejercicio

• Explicación de las causas a nivel de totales (operativas, financiación, inversión)



EFE???

No se presenta información comparativa al ejercicio económico

anterior.


METODO SIMPLIFICADO – EEPN

• No se presenta en forma comparativa

• Exponer el Patrimonio neto al inicio re-expresado en moneda homogénea de cierre, el mismo tiene que coincidir con el re-expresado en el Estado de Situación patrimonial.

• En el Estado de Evolución del Patrimonio Neto no tiene que contener ninguna línea con referencia al Ajuste por inflación.



EEPN


METODO SIMPLIFICADO – NOTAS

• Cuando el ente opta por aplicar el método simplificado, debe de informarlo dentro de la nota “Unidad de Medida” haciendo referencia a que está utilizando dicho método.

• También deberá aclarar en la nota de la información comparativa que la indicación de la falta de información comparativa en ciertos estados y elementos se hace al mencionar la opción de la norma.

• La información adicional sigue a la principal en cuanto a la información comparativa.



NOTAS


METODO SIMPLIFICADO – INFORME AUDITOR

• El auditor independiente dentro de su informe de auditoría tiene que informar en el párrafo de “Énfasis” que los estados contables fueron realizados con el método simplificado.

Aclaración: Esta información es opcional.


METODO SIMPLIFICADO

– INFORME AUDITOR


METODO INTEGRAL - ESP

• El método integral, como su palabra lo indica, es un método que toma en forma integral los Estados Contables, es por ello que cuando se aplica este método tienen que presentarse todos los Estados Contables en forma comparativa.

• Se presenta comparativo.• Ejercicio anterior ajustado y re-expresado y ejercicio actual ajustado• Si bien la metodología difiere según se trate del primer ejercicio o los siguientes,

el ejercicio anterior debe de estar ajustado y luego re expresado.


METODO INTEGRAL – ESP

La información anual al 31/12/2018 está

reexpresada a poder adquisitivo del

31/12/2019! Es la única manera de comparar

información de periodos con alta inflación


METODO INTEGRAL - EERR• Se presenta comparativo• La exposición del RECPAM es fuera del subtotal de Gastos antes del resultado

final antes del impuesto• El RECPAM debe de estar determinado en ambos ejercicios.• El RECPAM tiene la opción de la RT 6 de exponerlo en un solo reglón junto con los

Resultados financieros y por tenencia.

IMPORTANTE: El resultado generado por RECPAM no se expone en el cuadro de Gastos.


METODO INTEGRAL –

EERR






METODO INTEGRAL - EFE• Se presenta comparativo

• El saldo de inicio re-expresado tiene que coincidir con saldo final de ejercicio anterior en el estado de situación patrimonial

• El saldo al cierre tiene que coincidir con el final del ejercicio actual expuesto en el estado de situación patrimonial.

• En el estado de flujo de efectivo al inicio debe re expresarse de punta a punta, la diferencia que se genere quedará expresada en una línea denominada RECPAM de efectivo y equivalente.


METODO INTEGRAL - EFE

• Los entes pequeños (incluidos en la segunda parte de la RT N° 41) podrán presentar esta información ajustada por inflación en forma sintética, con los siguientes renglones mínimos

• Saldo al inicio

• Saldo al cierre

• Variación en el ejercicio

• Explicación de las causas a nivel de totales (operativas, financiación, inversión)


METODO INTEGRAL – EFE






METODO INTEGRAL - EEPN

• Se presenta comparativo.• Exponer el Patrimonio neto al inicio re-expresado en moneda homogénea de

cierre, el mismo tiene que coincidir con el re-expresado en el Estado de Situación patrimonial.

• En el Estado de Evolución del Patrimonio Neto no tiene que contener ninguna línea con referencia al Ajuste por inflación.


METODO INTEGRAL–

EEPN

La información anual al 31/12/2018 está reexpresada a poder adquisitivo del 31/12/2019! Es

la única manera de comparar información de periodos con alta inflación


METODO INTEGRAL - NOTAS

Cuando el ente aplica el método integral, se informa dentro de la nota “Unidad de Medida” haciendo referencia a que los Estados contables están realizado bajo las normas vigentes.


METODO INTEGRAL –

NOTAS


METODO INTEGRAL – INFORME AUDITOR

• El auditor independiente dentro de su informe de auditoría, haciendo hincapié en el ajuste por inflación, puede informar en el párrafo de “Énfasis” que los estados contables fueron realizados con las normas contables vigentes.

Aclaración: Esta información es opcional.

EJEMPLO 1

1° cierre: 30/3/2018 2° cierre: 30/3/2019 3° cierre: 30/3/2020

¡NO AJUSTAN

POR INFLACIÓN!

AJUSTAN POR METODO

SIMPLIFICADO

AJUSTAN POR METODO INTEGRAL

30/6/2018 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2020

NO AJUSTAR OPTAR AJUSTAR OBLIGATORIAMENTE

EJEMPLO 2


AJUSTAN POR METODO

SIMPLIFICADO


30/6/2018 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2020


OPTAN POR NO AJUSTAR POR INFLACIÓN

EJEMPLO 3


OPTAN POR AJUSTAR –METODO

SIMPLIFICADO


30/6/2018 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2020



EJEMPLO 4



30/6/2018 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2020


AJUSTAN POR METODO

SIMPLIFICADO


SECUENCIA PARA LA REEXPRESIÓN

• Segregar los componentes financieros implícitos implícitos contenidos en los saldosde las cuentas patrimoniales y de resultados.

• Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.

• Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán expresarseen moneda de cierre de la siguiente forma:

• Eliminación de ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de lainflación, para no duplicar.

• Anticuación de partidas (determinar las fechas de origen).• Cálculo de coeficientes de reexpresión.• Importe de la partida anticuada por coeficiente.

En ningún caso los valores determinados para los diversos

activos – por aplicación de las normas precedentes – podrá exceder a su

valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen las

normas contables.

Activo al inicio en moneda homogénea Pasivo al inicio en moneda homogénea

Patrimonio Neto al inicio en moneda homogénea

Se reexpresa a moneda de cierre+/- variaciones modificativas reexpresadas (excluido el resultado del ejercicio)

PROCESO SECUENCIAL DEL AJUSTE

1

2

Patrimonio Neto inicial expresado en moneda de cierre

Activo reexpresado al cierre Pasivo reexpresado al cierre

Patrimonio Neto al cierre

Resultado del ejercicio: PN final PN inicial

Resultado del ejercicio: por reexpresión del Estado de Resultados

PROCESO SECUENCIAL DEL AJUSTE

3

4

CASO PRACTICO DE AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

METODO SIMPLIFICADO


METODO SIMPLIFICADO

2

CASO PRACTICO – PRIMER AÑO DE AJUSTEMETODO SIMPLIFICADO

CASO INTEGRADOR AJUSTE POR INFLACION La sociedad CORONABORIS S.A. cerró su último ejercicio económico anual el 31.12.2017 y le presenta lospapeles de trabajo que sirvieron de base para la confección de los estados contables básicos a dicha fecha:

31/12/2017 31/12/2017Unidad de medida heterogenea homogenea

ACTIVOCAJA Y BANCOS $ 95,000.00 $ 95,000.00 MERCADERIAS $ 40,000.00 $ 45,162.58

Total $ 135,000.00 $ 140,162.58 PATRIMONIO NETOCAPITAL SOCIAL $ 100,000.00 $ 100,000.00 AJUSTE DE CAPITAL $ 22,847.36 RESULTADOS NO ASIGNADOS $ 35,000.00 $ 17,315.21

Total $ 135,000.00 $ 140,162.58


• Información proporcionada:

• Datos año 2017• 01/01/2017 – La sociedad comenzó sus actividades. Aporte inicial $ 100.000 en cuenta corriente Bancaria• 25/05/2017 – Adquiere mercadería 1000 unidades a $ 80,- Cancela con transferencia bancaria• 30/08/2017 – Vende 500 unidades a $ 150,- Cobra vía Transferencia Bancaria

• Datos año 2018• 20/04/2018 – compra mercadería 1000 unidades a $ 87 en cuenta corriente• 04/11/2018 – Vende el total de la mercadería existente por un total de $ 350.000,- cobrando con transferencia

bancaria.

• Datos año 2019• 24/10/2019 – La empresa decide adquirir USD 1.000,- El tipo de cambio vigente de dicha compra es TC Vendedor

BNA. Los adquiera por homebanking. Al cierre la moneda extranjera cotiza $ 58,- TC Compradora BNA.


• Datos adicionales 30/12/2018:

• La sociedad lleva inventario permanente, base UEPS.

• Los coeficientes se calculan según lo establecido por la resolución 539/18 de la FACPCE

• Los tipos de cambio vigentes son los publicados por el BNA.

• TAREA A REALIZAR

• Papeles de trabajo necesarios (Sumas y saldos, cálculos auxiliarles, etc. para re expresar la información contable.

• Contando con la información proporcionada en 2017, y dado que la compañía cierra balance los 31/12 de cada año, confeccionar:

• Balance 2018 ajustado por inflación según método SIMPLIFICADO (ESP, EERR, EFE, EEPN)• Balance 2019 ajustado por inflación según método INTEGRAL (ESP, EERR, EFE, EEPN)

• Comprobación de RECPAM para ejercicios:• 2018 • 2019


CORONABORIS S.A.

Domicilio Legal: San Telmo 111. Ciudad Autonoma de Buenos Aires

Estados Contables al 31 de Diciembre del 2018

Ejercicio económico N° 2

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL ‐ COMPARATIVO

ACTIVO 2018 2017 PASIVO 2018 2017

Activo Corriente Pasivo corriente

Caja y bancos $ 445.000,00 140.263,31 Deudas comerciales $ 87.000,00 -

Bienes de cambio $ - 66.680,55

Patrimonio neto

S/Estado respectivo $ 358.000,00 206.943,86

TOTAL ACTIVO $ 445.000,00 $ 206.943,86 TOTAL PN+P $ 445.000,00 $ 206.943,86


CORONABORIS S.A.




ESTADO DE RESULTADO

Ventas $ 358.994,38

CMV -$ 183.902,21

Resultado bruto $ 175.092,17

Gastos Administrativos $ ‐

Gastos Comerciales $ ‐

Gastos Financieros $ ‐

RECPAM -$ 24.036,03

Resultado del ejercicio $ 151.056,14


CORONABORIS S.A.




ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO

Capital Ajust. Capital Total RNA Total del patrimonio neto

Saldo al inicio $ 100.000,00 $ 81.378,71 $ 181.378,71 $ 25.565,15 $ 206.943,86

Resultado del ejercicio $ 151.056,14 $ 151.056,14

Saldos al cierre del ejercicio $ 100.000,00 $ 81.378,71 $ 181.378,71 $ 176.621,29 $ 358.000,00


CORONABORIS S.A.

Domicilio Legal: San Telmo 111. Ciudad Autonoma de Buenos AiresEstados Contables al 31 de Diciembre del 2018Ejercicio económico N° 2

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO2018

Saldo al inicio $ 140.263,31 Saldo al cierre $ 445.000,00 Variacion a explicar $ 304.736,69

Actividad operativa

Cobro ventas $ 358.994,38 ¡Colocamos el valor ACTUALIZADO, no nominal!

Actividad inversion $ -

Actividad financiacion $ -

RECPAM -$ 54.257,69

Aumento/Disminucion del efectivo $ 304.736,69


MÉTODO INTEGRAL


MÉTODO INTEGRAL

3

CASO PRACTICO – PRIMER AÑO DE AJUSTEMETODO INTEGRAL

CORONABORIS S.A.




ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL ‐ COMPARATIVO

ACTIVO 2019 2018 PASIVO 2019 2018

Activo Corriente Pasivo corriente

Caja y bancos $ 382.500,00 684.554,19 Deudas comerciales $ 87.000,00 133.834,19

Moneda extranjera $ 58.000,00 -

Patrimonio neto

S/Estado respectivo $ 353.500,00 550.720,00

TOTAL ACTIVO $ 440.500,00 $ 684.554,19 TOTAL PN+P $ 440.500,00 $ 684.554,19


CORONABORIS S.A.




ESTADO DE RESULTADOS METODO INTEGRAL

2019 2018

Ventas $ - $ 552.249,68

CMV $ - -$ 282.901,19

Rtdo bruto $ ‐ $ 269.348,50

Gastos Administrativos $ - $ -

Gastos Comerciales $ - $ -

Gastos Financieros $ - $ -

Resultado financiero por ME -$ 9.598,45 $ -

RECPAM -$ 187.621,55 -$ 36.975,21

Resultado del ejercicio -$ 197.220,00 $ 232.373,29


CORONABORIS S.A.




ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO

Capital Ajust. Capital Total RNA Total PN 2019 TOTAL PN 2018

Saldo al inicio $ 100.000,00 $ 179.019,23 $ 279.019,23 $ 271.700,77 $ 550.720,00 $ 318.346,71

Resultado del ejercicio -$ 197.220,00 -$ 197.220,00 $ 232.373,29

Saldos al cierre del ejercicio $ 100.000,00 $ 179.019,23 $ 279.019,23 $ 74.480,77 $ 353.500,00 $ 550.720,00


CORONABORIS S.A. Domicilio Legal: San Telmo 111. Ciudad Autonoma de Buenos AiresEstados Contables al 31 de Diciembre del 2018Ejercicio economico N° 3

2019 2018Saldo al inicio $ 684,554.19 $ 215,770.42 Saldo al cierre $ 382,500.00 $ 684,554.19 Variacion a explicar -$ 302,054.19 $ 468,783.77

Actividad operativaCompra ME -$ 67,598.45 $ -Cobro ventas $ - $ 552,249.68

Actividad inversion $ - $ -

Actividad financiacion $ - $ -

RECPAM -$ 234,455.74 -$ 83,465.91

Aumento/Disminucion del efectivo -$ 302,054.19 $ 468,783.77

¡MUCHAS GRACIAS POR SU PARTICIPACIÓN!

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