ajuste por inflacion
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR
PARA LA EDUCACIÓN SUPERIORINSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
“JOSÉ ANTONIO ANZOÁTEGUI”EL TIGRE-EDO-ANZOÁTEGUI
CÁTEDRA IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ajuste por
Inflación
Profesora: Bachiller:
Fidia Biscochea Fuentes Maricela C.I. 13.935.777
Marzo 2008
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INTRODUCCIÓN
La inflación ha sido uno de los temas que más se ha tratado en estas últimas
décadas. Es por ello que a partir de 1992 se promulgó la DPC-10, esta contiene las
normas para la elaboración de los estados financieros ajustados por los efectos de la
inflación en Venezuela, a través de ella podemos adecuar la información financiera a
la realidad económica actual, eliminar la revalorización simple y responder a las
modificaciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
La DPC-10 establece las partidas monetarias y no monetarias las cuales se
desarrollan en el siguiente trabajo, de igual modo definiremos inflación para una
mayor comprensión de ajuste por inflación, y otros puntos de gran importancia
relacionados con el tema.
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Ajuste por Inflación
Para comprender mejor el tema empezaremos por definir Inflación.
Inflación:
Es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto poner en
duda el supuesto básico de estabilidad de la moneda, ya que el solo hecho del
transcurrir del tiempo hace que una partida en un estado financiero aumente o
disminuya en su valor intrínseco.
La inflación también representa el aumento generalizado de los precios en la
economía, por cuanto un bien que hace un año fue adquirido por un precio
determinado, con seguridad no tendrá el mismo valor luego de transcurrido un cierto
tiempo. Este fenómeno hace que los valores en libros de los bienes, no sean
comparables entre diferentes períodos, condición esta que es indispensable para los
estados financieros.
Ajuste por Inflación:
Ajuste mensual que deben hacer las empresas sobre sus activos no monetarios y
el patrimonio para conocer en cuanto se ha incrementado su valor presente de acuerdo
con la inflación, buscando por medio de estos ajustes, desligar la determinación del
impuesto de renta de los efectos de la inflación. Su objetivo es lograr que los
contribuyentes paguen impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal.
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Declaración de Principios de Contabilidad Número 10 (DPC-10):
El 9 de Agosto de 1991, el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de
la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, emitió las Normas
para la Elaboración de Estados Financieros Ajustados por efectos de Inflación DPC-
10, pronunciamiento este que sentó las bases para reexpresar los estados financieros
en Venezuela.
A través de la DPC-10 se puede adecuar la información financiera a la realidad
económica actual, eliminar la revalorización, responder a las modificaciones de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, el ajuste por inflación pasa a ser un principio de
contabilidad generalmente aceptado (PCGA).
La DPC-10 define a las partidas monetarias como aquellas partidas que no están
protegidas contra los efectos de la inflación, puesto que sus valores nominales son
constantes. Se constituyen por dinero o deudas y obligaciones en dinero, expresados
en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en
general. El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los préstamos son ejemplos de
partidas monetarias salvo que estén sujetas a reajustes por contrato o decreto.
Partidas No Monetarias:
Se define como aquella que no expresa un valor fijo en términos de la unidad
utilizada como signo monetario de la economía en la cual se desarrolla una entidad.
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Clasificación de las principales partidas en monetaria y no monetaria
Partidas Monetarias No MonetariasEfectivo en caja y bancos en moneda nacional o extranjera XTítulos valores valorados al precio de mercado XTítulos y otras inversiones valoradas por el método de participación patrimonial o de consolidación
X
Títulos valores valorados al precio entre el costo y el mercado XInversiones especulativas a corto plazo XBonos a cobrar convertibles XValores negociables por su facilidad de conversión de dinero en la bolsa
X
Otros bonos a cobrar XAcciones preferentes convertibles o participantes XOtras acciones preferentes XDepósito a plazo XCuentas a cobrar XProvisión cuentas incobrables XInventarios XGastos prepagados XIntereses pagados por anticipado XCuentas a cobrar a asociadas o subsidiarias XPropiedades, planta y equipos XDepreciación acumulada XImpuestos diferidos XCuentas a pagar X
Gastos acumulados a pagar X
Reservas para riesgo en curso XAnticipos a proveedores:
Si garantizan precio fijo X No garantizan precio fijo X
Patentes, marcas y otros intangibles XPlusvalía o crédito mercantil XCargos diferidos XIncentivos a las exportaciones XIngresos diferidos por bienes o servicios a suministrar XIntereses minoritarios en asociadas o subsidiarias no consolidadas
X
Obligaciones y bonos a pagar no convertibles XBonos a pagar convertibles XCapital preferente XCapital contable (todas las partidas) XCuentas a pagar asociadas o subsidiarias XDividendos a pagar XPrimas de seguro cobradas por anticipado XApartado para prestaciones sociales XSeguros prepagados XInventarios asignados a contratos a precio fijo XPréstamos a empleados X
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Partidas de activo
El primer rubro de activo que podemos encontrar es el del activo circulante el
cual engloba a:
Activo circulante
Disponible
Exigible
Realizable
Prepagado
Dentro de las partidas del disponible se encuentran:
Caja
Fondos fijos
Bancos
Por su naturaleza las cuentas del efectivo en moneda nacional, son consideradas
como partidas monetarias, dado que no mantienen su poder de compra en la
economía de la cual representan el signo monetario. Las cuentas que representan
partidas en moneda extranjera “dura” deben considerarse como partidas no
monetarias ya que por lo general mantienen su poder de compra con respecto a la
economía que sufre un proceso altamente inflacionario. Los PCGA establecen que las
partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de cambio corriente. Esta
disposición hace que las partidas en moneda extranjera estén denominadas en la
moneda funcional en la cual se desenvuelve una entidad.
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Las partidas del exigible pueden clasificarse en:
Efectos por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar empleados
Cuentas por cobrar funcionarios
Anticipos dados a cuenta de contratos
En principio, toda partida que tenga algún tipo de cláusula de reajustabilidad
por efectos de la inflación, se debe considerar como una partida no monetaria, la cual
estará sujeta al ajuste que se derive de tal condición.
Los efectos por cobrar están constituidos por documentos de créditos derivados
de la venta de bienes y/o servicios los cuales están denominados a un valor fijo, es
decir, nominalmente representan la misma cantidad de unidades monetarias en
diferentes fechas.
Las cuentas por cobrar comerciales están representadas por facturas de ventas
de crédito a los clientes y que al igual que los efectos por cobrar, por lo general están
denominados en unidades monetarias fijas.
Las cuentas por cobrar empleados y cuentas por cobrar funcionarios están
siempre denominadas en unidades fijas, por lo cual su naturaleza es netamente
monetaria.
Los anticipos dados a cuenta de contratos son pagos anticipados que realiza una
empresa a un proveedor para que en un futuro reciba un bien o un servicio.
Dependiendo de las condiciones de la compra, pueden considerarse partidas
monetarias o partidas no monetarias.
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La tercera clasificación del circulante en realizable comprende las siguientes
partidas:
Inversiones temporales
Inventarios
Las inversiones temporales, se consideran en principio como partidas
monetarias.
Los Inventarios en su totalidad, deben ser considerados como partidas no
monetarias. Formando parte de los inventarios, se pueden encontrar los siguientes
rubros:
Productos terminados
Productos en proceso
Materia prima
Materiales indirectos y suministros de fabrica
Mercancías en transito
Los inventarios en general, representan uno de los principales rubros que tienen
un efecto importante en la reexpresión de los estados financieros. Las cuentas de
valuación de los inventarios, como por ejemplo, las provisiones para obsolescencia,
también deben ser clasificadas como partidas no monetarias, debido a que se originan
de saldos de partidas no monetarias como son los inventarios.
La última clasificación del circulante en prepagado, puede contemplar los
siguientes rubros:
Impuesto pagado por anticipado
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Seguros pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Suministros de oficina
La partida de impuesto pagado por anticipado, se considera monetaria, debido a
que su valor de liquidación al momento de pagar el impuesto sobre la renta del
ejercicio, estará determinado por el valor histórico por el cual se calculó el impuesto.
Los seguros pagados por anticipado, se consideran en principio como partidas no
monetarias, debido a que los pagos por estos conceptos, normalmente protegen el
incremento futuro de su costo.
Los intereses pagados por anticipado, son partidas monetarias, básicamente por
dos razones: la primera por cuanto los intereses se originan de una partida monetaria
como son los préstamos bancarios. La segunda razón, se debe a que el desembolso
realizado por este concepto realmente no implica que una empresa se proteja de
alguna manera contra la inflación, por lo cual se considera monetaria.
La cuenta de alquileres pagados por anticipado, se considera no monetaria
debido a que su desembolso permite tener un costo más bajo en razón al incremento
futuro del servicio por los efectos de la inflación. Los suministros de oficina, están
constituidos normalmente por aquellos inventarios menores para los cuales se toma el
tratamiento contable de llevarlos a gastos, previo el registro en una cuenta de
prepagado. Deben considerarse estas partidas como no monetarias.
La segunda clasificación luego del activo circulante, comprende al activo fijo, el
cual a la vez lo podemos clasificar en:
No depreciable
Depreciable
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Agotable
Estos tres primeros rubros clasificados como tangibles y dentro de los
intangibles, tenemos los siguientes:
Plusvalía
Derechos de autor
Marcas de fábrica
Todas las partidas del activo fijo se pueden clasificar como no monetarias
debido a que normalmente aumentan su valor con respecto a la inflación que
experimenta la economía. Las cuentas complementarias que corresponden a cada una
de las cuentas anteriormente nombradas, también deben clasificarse como no
monetarias, tal es el caso de la depreciación acumulada y amortización acumulada.
Otros rubros dentro del activo son los siguientes:
Cargos diferidos
Otros activos
Los cargos diferidos están constituidos por rubros tales como los gastos de
constitución, gastos de reorganización, o gastos por campañas publicitarias, los cuales
se difieren en razón a que se espera un beneficio futuro y por tanto, representan
costos que por ser pagados en forma anticipada serán menores a los que se incurrirían
en un futuro. Las cuentas complementarias que se utilicen igualmente deberán ser
clasificadas como partidas no monetarias.
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Dentro del rubro de otros activos, podemos encontrar partidas como: depósitos
dados en garantía, o los efectos por cobrar en litigio, los cuales se consideran partidas
monetarias.
Rubros de Pasivo
En el rubro de los pasivos, se encuentra la siguiente clasificación:
Circulante
Largo plazo
Apartados
Ingresos diferidos
Otros pasivos
Dentro del pasivo circulante podemos distinguir: prestamos bancarios, cuentas
por pagar comerciales, cuentas por pagar intercompañías y otras cuentas por pagar;
por lo general, todos estos rubros se encuentran denominados en moneda nominal a la
fecha del balance general, por lo que no será necesario ajustarlas.
Las partidas de largo plazo, apartados y otros pasivos, igualmente se encuentran
representadas en moneda nominal y que al incrementarse la inflación, será liquidada a
su valor histórico. Así como también los ingresos diferidos son considerados partida
de naturaleza no monetaria.
Un último ejemplo interesante de citar en el rubro de los pasivos es el de la
cuenta de depósitos recibidos en garantía. Esta cuenta es utilizada con frecuencia en
empresas que para entregar un bien o prestar un servicio, solicitan el depósito de
cierta cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores.
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El valor de liquidación de la partida de depósitos recibidos en garantía, será a su
valor nominal, por lo cual es una partida de naturaleza monetaria.
Índices de Precio al Consumidor (IPC)
Es un índice en que se cotejan los precios de un conjunto de productos
(conocido como “canasta” o “cesta”) determinado sobre la base de la encuesta
continua de presupuestos familiares, que una cantidad de consumidores adquiere de
manera regular, y la variación con respecto del precio de cada uno, respecto de una
muestra anterior. De esta forma se pretende medir, mensualmente, la evolución del
nivel de precios de bienes y servicios de consumo de un país.
Todo IPC debe ser:
Representativo (que cubra la mayor población posible)
Comparable (tanto temporalmente como espacialmente o sea con
otros IPC de otros países)
Fiable
Preciso
Útil
Oportuno: que su fecha de publiación se lo mas temprana posible.
El objetivo es medir la evolución de los precios de los bienes y servicios
representativos de los gastos de consumo de los hogares de una región. Los usos que
se le suelen dar son:
Indicador de inflación
Deflactor de las cuentas nacionales o contabilidad nacional y de
otras estadísticas.
Actualización de deudas o de montos judiciales
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El Banco Central es el encargado de publicar los índices de precios, los
permisos 10 días de cada mes en dos de los diarios de mayor circulación nacional o
por medios electrónicos (Art. 193 ISLR).
Partidas Excluidas (Artículo 173 Parágrafo Cuarto)
Partidas excluidas de los activos no monetarios y pasivos
Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios
no autorizados por esta ley. También deberán excluirse de los activos y pasivos, los
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades
o enriquecimientos presuntos exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por la ISLR, así como también deberán excluirse de los activos y pasivos
y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliados, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artículo 116 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta.
Ajuste Inicial por Inflación
El propósito de ajuste inicial es de actualizar a valores corrientes las cifras de
activos y pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la
contabilidad a costo histórico de forma de comenzar a determinar el resultado por
exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes.
En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización
extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de
actualización la variación ocurrida en el índice de precios al consumidor del Área
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Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisición de dichos
activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este
sujeto a dicho ajuste inicial por inflación.
El ajuste inicial debe efectuarse al término del primer ejercicio económico de la
empresa (Art. 173 Parágrafo 1º).
El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el
registro del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de los
activos fijos depreciables.
El impuesto referido del 3% no será deducible a los efectos del ISLR y de la
misma manera no será considerado como un crédito fiscal contra el referido
impuesto.
En este sentido el artículo 173 de la ISLR, establece que a los solos efectos
tributarios los contribuyentes a que se refiere el artículo 7 de esta ley que iniciaron
sus operaciones a partir del 1º de enero de 1993 y realizan actividades comerciales,
industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de
contabilidad deberán al cierre de su primer ejercicio gravable realizar una
actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas
presentadas en esta ley, la cual traerá como consecuencia una variación en el monto
del patrimonio neto para esa fecha.
Registro de Activos Actualizados
En este registro debe inscribirse los contribuyentes sujetos al sistema de ajuste
por inflación, el cual deben llenar en la fecha de dichos formularios RAA y pagarán
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un 3% establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las empresas que no lo
hicieren por cualquier razón deberán asesorarse debidamente pues habrán incurrido
en un retardo, aunque la ley no impone sanción alguna por ello, el código tributario
(Art. 100) impone multa a quien estando obligado no se inscriba en los registros que
lleva la administración.
Las empresas nuevas deberán inscribirse en el Registro mencionado, pues esta
inscripción es indispensable para beneficiarse del ajuste por inflación.
Empresas en Etapa Preoperativa
Son aquellas empresas que aun no han iniciado sus operaciones.
El artículo 174 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, refiere a que el ajuste por
inflación deberá ser realizado por los contribuyentes después de finalizada la etapa
preoperativa, estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la primera
facturación.
Así las cosas, puntualizamos que con la primera facturación finaliza la etapa
preoperativa, en la cual el contribuyente quedará obligado al cierre del ejercicio fiscal
respectivo a hacer su ajuste inicial por inflación y a determinar el tributo de 3% sobre
la reevaluación de los activos fijos depreciables.
Ajuste Regular
El ajuste regular por inflación se debe practicar al cierre del ejercicio gravable,
una vez realizado el ajuste inicial, el mismo, se efectuará sobre los activos y pasivos
no monetarios, con el propósito de sincerar las ganancias y/o pérdidas que por
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inflación afecten a los contribuyentes. El procedimiento para llevar a cabo el ajuste se
encuentra contenido a partir del artículo 126 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Finalizado el primer ejercicio económico de la entidad y cumplido el requisito
legal de realizar el ajuste inicial por inflación, la misma debe seguir llevando a cabo
durante los futuros ejercicios económicos, el llamado ajuste regular por inflación, el
cual busca año tras año actualizar el valor de los activos y pasivos no monetarios de
la empresa y determinar el valor real del patrimonio.
En la metodología fiscal el mayor valor que resulte de actualizar los activos no
monetarios, producirá un incremento a la renta gravable, mientras que el ajuste del
patrimonio causará una disminución en el enriquecimiento neto, es decir, que bajo la
metodología fiscal un decreto de dividendos en efectivo, disminuiría la cantidad de
gasto deducible, que el ajuste del patrimonio produce en la renta gravable, pues se
debe recordar que el decreto de dividendos disminuye el patrimonio de la empresa.
Actualización de Patrimonio
Esto le permite al contribuyente actualizar el valor por la pérdida que han
sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la
unidad de medida y solo tiene efectos fiscales sin que el saldo, por si mismo,
determine enriquecimiento gravable o perdida en el ejercicio, ya que solo sirve para
actualizar inicialmente los valores históricos.
De qué se trata el Libro de Registros
En estos las empresas que realizan actividades comerciales deben llevar una
serie de libros obligatorios donde se refleja diversa información contable, económica,
financiera y fiscal relacionadas con las operaciones de la empresa.
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En cuanto a los libros fiscales son dos y tienen que ver con el IVA, en concreto:
1.1. Libro de Registro de Facturas Emitidas.
1.2. Libro de Registro de Facturas Recibidas
En estos libros se anota la principal información que contienen tanto las facturas
que se hacen por ventas y prestaciones de servicios, como las que recibimos por las
compras que hagamos.
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CONCLUSIONES
El fenómeno inflacionario hace que los estados financieros pierdan su necesaria
comparabilidad entre diferentes periodos. De esta forma, las diferentes unidades
monetarias de medida hacen que una cuenta refleje diferentes capacidades de poder
adquisitivo, solo se deben reexpresar las partidas de naturaleza no monetaria debido a
que ellas difieren de su valor histórico en término de bolívares constantes y aquellas
partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores para efectos
comparativos.
Es importante y necesario que las empresas realicen los ajustes por inflación a
sus partidas no monetarias en el momento que así lo requieran de manera que puedan
obtener sus ganancias, al no hacerlo solo obtendrán pérdidas porque un activo fijo
comprado hace un año representa un valor diferente al valor de un activo similar
comprado hoy.
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BIBLIOGRAFÍA
NARANJO, Wendy. Ajuste por inflación. Disponible en: http:// www.monografías.com/trabajos27/ajuste_por_inflacion/ajusteporinflacion.shtml. Consultado el 9 de marzo de 2008.
MOLINA, C. Análisis de Metodología Fiscales y Financieras para el Ajuste por Inflación. Disponible en: http://saber.ula.ve/db/saber/edocs/pubelectronicas/ actualidad_contable/num12ano09/articulo5.pdf. consultado el 9 de marzo de 2008
GARAY, Juan (2007). Impuesto Sobre la Renta. Corporación GR, S.C. Pág. 58,59,149,150.
19
ÍNDICE
Pág.
INTRODUCCIÓN............................................................................................... 1
Ajuste por Inflación
Inflación................................................................................................................ 2
Ajuste por Inflación............................................................................................... 2
Declaración de Principios de Contabilidad Número 10 (DPC-10)....................... 3
Partidas no monetarias.......................................................................................... 3
Partidas de activos................................................................................................ 5
Rubros de Pasivo................................................................................................... 10
Índice de precios al consumidor........................................................................... 11
Partidas excluidas de los activos no monetarios y pasivos................................... 12
Ajuste inicial por inflación.................................................................................. 12
Registro de Activos Actualizados........................................................................ 13
Empresas en etapa preoperativa........................................................................... 14
Ajuste regular....................................................................................................... 14
Actualización de Patrimonio................................................................................ 15
De que se trata el libro de registros...................................................................... 15
CONCLUSIONES............................................................................................... 17
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................. 18
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