AJUSTES CONTABLES 19 de agosto de 2013 .
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MARCELO PABON MONTAÑO, Lic. Aud
La Paz, Agosto de 2013
AUDAS & ASOCIADOSCONSULTING GROUP
“SOLO UNA COSA CONVIERTEEN IMPOSIBLE UN SUEÑO,
EL MIEDO A FRACASAR ”
PAULO COEHLO
A C U M U L A T I V O S
D I F E R I D O S
NORMAS Y DISPOSICIONES VIGENTES
AJUSTES
CONTENIDO DE AJUSTES CONTABLES
INGRESOS POR COBRAR
GASTOS POR PAGAR
INGRESOS PERCIBIDOS POR ANTICIPADO
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Amortizaciones / Depreciaciones
Capital / Reservas / Resultados
Inventarios
Devengada
No Devengada
Vencida
No Vencida
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
Monedas Extranjeras
Previsiones P/Cuentas Por Cobrar
REEXPRESAR
“DE APLICACIÓN VIGENTE”
NORMAS DE CONTABILIDAD
No. 15 – Estado de Cambios en la Situación Financiera (EFE)
No. 14 – Políticas Contables suExposición y Revelación
No. 13 – Cambios Contables y suExposición
No. 12 – Tratamiento Contable deOperaciones en Moneda ExtranjeraCuando Coexiste mas de un Tipo de
Cambio
No. 11 – Información EsencialRequerida para una Adecuada
Exposición de los EEFF
No. 10 – Tratamiento Contablede los Arrendamientos
No. – 9 Norma de Contabilidad parala Industria Minera
No. 8 –Consolidación de los EEFF
No. 7 – Valuación de las InversionesPermanentes
No. 6 – Tratamiento de lasDiferencia de Cambio yMantenimiento de Valor
No.5 – Principios de ContabilidadPara la Industria Minera
No. 4 – Revalorización Técnicade Activos FijosNo. 3 - EEFF a Moneda Constante
No. 2 –Tratamiento de HechosPosteriores al Cierre del
EjercicioNo. 1 - P.C.G.A.
14 Principios (REALIZACION-DEVENGADO)
“ 14 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS”
NORMA DE CONTABILIDAD No. 1
EXPOSICIONMATERIALIDAD
UNIFORMIDADPRUDENCIA
REALIZACIONOBJETIVIDAD
DEVENGADOEJERCICIO
VALUACION AL COSTOEMPRESA EN MARCHA
MONEDA DE CUENTABIENES ECONOMICOS
ENTEEQUIDAD
NC – No. 3 NC – No. 6
CUENTAS A REGISTRAR
RESULTADOS ACUMULADOSAPROPIAR CON LA MISMA
CUENTA
RESERVA PARA REVALUOSTECNICOS
AJUSTE DE RESERVASPATRIMONIALES
AJUSTE DE CAPITAL
DIFERENCIAS DE CAMBIORESULTADOS POR EXPOSICION ALA INFLACION
MANTENIMIENTO DE VALORAJUSTE POR INFLACION YTENENCIA DE BIENES
Se presenta al finalizar un periodo contable, y se apropiapara todos aquellos INGRESOS PERCIBIDOS por unaempresa y no cobrados a una determinada fecha,quedando su ejecución para le siguiente periodo y queademás no se han registrado asientos de operación, paratal efecto este ajuste se debe:
ACUMULATIVOS
INGRESOS PENDIENTES DE COBRO
CARGAR = ACTIVO
ABONAR = INGRESO
8
En favor de La Empresa “P y P” se acumularon interesesel 5% sobre el saldo mayor de Documentos por Cobrar(Bs. 3.850.-) según factura No. 121SE PIDE: El asiento de ajuste al 31-DIC-2010
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2010
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Intereses por Cobrar 192,50Impuesto a las Transacciones 5,78
Intereses Percibidos 167,48Débito Fiscal - IVA 25,03Impuesto a las Transacciones por Pagar 5,78
Para registrar el cobro pendiente de interesessegún factura No. 252
198,28 198,28
A
I
INGRESOS PENDIENTES DE COBRO
Se presenta al finalizar un periodo contable, y se apropiapara todos aquellos GASTOS INCURRIDOS por unaempresa y NO PAGADOS a una determinada fecha,quedando su ejecución para el siguiente periodo, para talefecto este ajuste se debe:
ACUMULATIVOS
GASTOS PENDIENTES DE PAGO
CARGAR = EGRESO
ABONAR = PASIVO
10
Al 31-DIC-2011 La Comercial “EXO 2” adeuda alquileres de2 ambientes por un importe total de Bs. 6.190.- segúnfactura No. 787
SE PIDE: El asiento de ajuste al 31-DIC-2011
GASTOS PENDIENTES DE PAGO
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2011
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Alquileres 5.385,30Crédito Fiscal - IVA 804,70
Alquileres por Pagar 6.190,00Para registrar el pago pediente por dos ambientessegún factura No. 787
6.190,00 6.190,00
E
P
E
P
Se presentan cuando la empresa ha efectuado el cobro deun ingreso por algún concepto en forma ADELANTADA oANTICIPADA, es decir, se ha efectuado el cobro de unasuma que aun no a ganado.D
IFERIDOS
INGRESOS PERCIBIDOS POR ANTICIPADO
DEVENGADA NO DEVENGADA
ASIENTOS DE INGRESOS ANTICIPADOS POR
DEVENGADA NO DEVENGADA
CARGAR = ACTIVO
ABONAR = PASIVO DIFERIDO
ORIGEN
CARGAR = INGRESO
ABONAR = PASIVO DIFERIDO
AJUSTE
CARGAR = ACTIVO
ABONAR = INGRESO
ORIGEN
CARGAR = PASIVO DIFERIDO
ABONAR = INGRESO
AJUSTE
El 01-AGO-2011 La Comercial “AJUSTE” ´percibealquileres por 8 meses con un canon mensual de Bs.1.200.- según recibo de alquiler No. 929 Por la parteDevengadaSE PIDE:El asiento de diario
CI No. 1La Paz, 01 de agosto de 2011
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Caja 9.600,00Impuesto a las Transacciones 288,00
Alquileres Percibidos por Anticipado 8.352,00Débito Fiscal - IVA 1.248,00Impuesto a las Transacciones por Pagar 288,00
Para registrar los alquileres por 8 meses, con uncanon mensual de Bs. 1.2000.-Según recibo oficial No. 929. 9.888,00 9.888,00
A
PD
ORIGEN INGRESO PERCIBIDO POR ANTICIPADO
14
SE PIDE: Efectuar el ajuste correspondiente al 31-DIC-2011(por el tiempo transcurrido)
AJUSTE INGRESO PERCIBIDO POR ANTICIPADO
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2011
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Alquileres Percibidos por Anticipado 5.220,00Alquileres Percibidos 5.220,00
Para registrar alquileres percibidos por 5 meses
5.220,00 5.220,00
PD
I
Se presentan cuando la empresa ha efectuado el pago deun gasto por algún concepto en forma ADELANTADA OANTICIPADA, es decir, se ha efectuado el pago de unasuma que aun no a cancelado.D
IFERIDOS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
VENCIDA NO VENCIDA
ASIENTOS GASTOS ANTICIPADOS POR
VENCIDA NO VENCIDA
CARGAR = ACTIVO DIFERIDO
ABONAR = ACTIVO
ORIGEN
ABONAR = ACTIVO DIFERIDO
CARGAR = EGRESO
AJUSTE
CARGAR = EGRESO
ABONAR = ACTIVO
ORIGEN
ABONAR = EGRESO
CARGAR = ACTIVO DIFERIDO
AJUSTE
El La Comercial “DEBE y HABER” de propiedad del Sr.Alan Brito cancela Bs. 7.200.- por concepto de alquileressegún recibo de alquiler No. 414, a través de un contratode alquiler por 18 meses a partir del 01-SEP-2012 y porun canon mensual de Bs. 400.- (por la parte Vencida)SE PIDE: El asiento de diario
ORIGEN GASTO PAGADO POR ANTICIPADO
CE No. 1La Paz, 1 de Septiembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Alquileres Pagados por Anticipado 6.264,00Crédito Fiscal - IVA 936,00
Caja 7.200,00Para registrar el pago anticipado por alquilress quecorresponden por 18 meses según recibo de alquilerNo. 414
7.200,00 7.200,00
AD
A
SE PIDE: Efectuar el ajuste correspondiente al 31-DIC-2012(por el tiempo transcurrido)
AJUSTE GASTO PAGADO POR ANTICIPADO
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Alquileres 1.392,00Alquileres Pagados por Anticipado 1.392,00
Para registrar el pago correspondiente por 4 mesesde alquileres
1.392,00 1.392,00
E
AD
La actualización de valores, es un procedimiento contable,a través por el cual se cuantifica los efectos de la inflación,así emitir EEFF a moneda constante según la NC - 3(moneda constante)
ACTUALIZACIONES
NORMAS Y DISPOCIONES VIGENTES
Amortizaciones / Depreciaciones
Capital / Reservas / Resultados
Inventarios
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
Monedas Extranjeras
Previsiones P/Cuentas Por Cobrar
REEXPRESAR
ACTUALIZACIONES
F O R M U L A S
MTA =UFV Actual
UFV AnteriorV L IPA = MTA - VL
MV = T/C Final
T/C InicialI A1
ACTUALIZACION
NORMAS Y DISPOCIONESVIGENTESACTIVOS FIJOS-DEPRECIACION
CARGAR = ACTIVO FIJO
ABONAR = ACTIVO
ORIGEN
ABONAR = REGULADORA AF
CARGAR = EGRESO
AJUSTE ABONAR = NC. No. 3
CARGAR = ACTIVO FIJO
ACTUALIZACION
En fecha 02-ENE-2012 La Comercial “LINDO TIGRE”Ltda. de propiedad del Sra. Plata de Cuentas, adquiereun tinglado de madera por Bs. 8.228.- según factura No.515SE PIDE: El asiento de diario
ACTIVO FIJO COMPRA
CE No. 1La Paz, 2 de enero de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Tinglados y Cobertizos de Maderas 7.158,36Crédito Fiscal - IVA 1.069,64
Caja 8.228,00Por la compra de un tinglado de madera segúnfactura No. 515
8.228,00 8.228,00
AF
A
SE PIDE: Efectuar la actualización del Activo Fijo al31-DIC-2013
UFV = 1,46467 (02-ENE-2012)UFV = 1,48489 (31-DIC-2012)
CAUX - 1 Por Reexpresion ACTIVO FIJO
MTA T/C Actual x VL IPA MTA VLT/CAnterior
MTA (tn) 1,48489 x 7.158,36 7.257,18 IPA (tn) 7.257,18 7.158,36 98,821,46467
Tingados y Cobertizos de Maderas7.158,36
7.158,36
87 %
24
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Tinglados y Cobertizos de Maderas 98,82A.I.T.B. 98,82
Por reexpresión de valores del activo fijo
98,82 98,82
AF
Re
Equipo de ComputaciónCompra 87% 7.158,36Reexpresion 98,82CAB 7.257,18
ACTUALIZACION
ACTIVO FIJO ASIENTO POR REEXPRESION DE VALORES
25
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Depreciación Tinglados y Cobertizos de Maderas 1.451,44Dep. Acum. de Ting. y Cobert. de Maderas 1.451,44
Por la depreciacion del activo fijo del primer año
1.451,44 1.451,44
E
Rgl
Ting. y Cobert.de Maderas7.158,36
98,827.257,18
D VC x % D DepreciaciónD 7.257,18 x 0,2 CV Valor ContabilizadoD 1.451,44 % Porcentaje estimado
ACTIVO FIJO ASIENTO DE AJSUTE DEPRECIACION
Este caso de asientos de ajuste, emerge comoconsecuencia de reconocer los efectos de la inflación queafectan al patrimonio de la empresa y se e apropia paratodas aquellas cuentas del patrimonio que constituyenlos sub-grupos de:
CAPITAL
RESERVAS
RESULTADOS ACUMULADOS
PATRIMONIO
ACTUALIZACION
PATRIMONIO
La Comercial “NACHOS FER” al finalizar el ejercicio contable(31-DIC-2011) presenta el saldo de capital por Bs. 13.000.-
CAPITALCARGAR = A.I.T.B.
ABONAR = AJUSTE DE CAPITAL
Efectuar el ajuste correspondiente.UFV = 1,36367 (31-DIC-2010)UFV = 1,42423 (31-DIC-2011)
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2011
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
A.I.T.B. 557,32Ajuste de Capital 557,32
Por la reexpresion de valores al cierre del ejercicio
557,32 557,32
Rex
Pt
La Comercial “NACHOS FER” al finalizar el ejercicio contable(31-DIC-2011) presenta el saldo de Reserva Legal por Bs. 2.300.-
RESERVASCARGAR = A.I.T.B.
ABONAR = AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES
Efectuar el ajuste correspondiente.UFV = 1,36367 (31-DIC-2010)UFV = 1,42423 (31-DIC-2011)
CT No. 2La Paz, 31 de diciembre de 2011
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
A.I.T.B. 102,14Ajuste de Reservas Patrimoniales 102,14
Por la reexpresion de valores al cierre del ejercicio
102,14 102,14
Rex
Pt
La Comercial “NACHOS FER” al finalizar el ejercicio contable(31-DIC-2011) presenta el saldo de Resultados Acumulados por unimporte Bs. 1.400.-
RESULTADOSACUMULADOS
CARGAR = A.I.T.B.
ABONAR = RESULTADOS ACUMULADOS
Efectuar el ajuste correspondiente.UFV = 1,36367 (31-DIC-2010)UFV = 1,42423 (31-DIC-2011)
CT No. 3La Paz, 31 de diciembre de 2011
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
A.I.T.B. 62,17Resultados Acumulados 62,17
Por la reexpresion de valores al cierre del ejercicio
62,17 62,17
Rex
Pt
NC – No. 6
La Comercial “BELLO HORIZONTE” de propiedad del Sr. LindoFeo, tiene una cuenta corriente en el Banco Pagare S.A. porUS$ 1.950.- su valor contabilizado es de Bs. 12.519.- (T/C Bs.6,42) de fecha 23-May-2012
30303030303030
Valor actualizado al cierre de gestión US$ 1.950 x Bs. 6,58 Bs. 12.831menos:Valor contabilizado US$ 1.950 x Bs. 6,42 Bs. -12.519
Ajuste por diferencia al T/C al cierre Bs. 312
Efectuar el ajuste correspondiente.US$ = T/C Bs. 6,58 (31-DIC-2012)
ACTUALIZACION
MONEDA EXTRANJERA
CAUX – Moneda Extranjera
Asiento por Reexpresion
31313131313131
Valor actualizado al cierre de gestión US$ 1.950 x Bs. 6,58 Bs. 12.831menos:Valor contabilizado US$ 1.950 x Bs. 6,42 Bs. -12.519
Ajuste por diferencia al T/C al cierre Bs. 312
ACTUALIZACION
MONEDA EXTRANJERA
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Banco Pagare S.A. 312,00Diferencia de Cambio 312,00
Por actualización de valores al cierre del ejerciciosegún al tipo de cambio a la fecha
312,00 312,00
Rex
NC-6
ACTUALIZACION
UFV´s NC – No. 6
La Comercial “THE CURE” S.A. de propiedad del Sr. RoberthSmith, presenta la siguiente información al 31-DIC-2012• Crédito Fiscal - IVA Bs. 3.870.-• Débito Fiscal - IVA Bs. 4.005.-Nota.- Del saldo Final del Crédito Fiscal – IVA Bs. 850.- correspondeal mes de noviembre/2012
Efectuar la compensación del IVA.UFV = 1,17177 (31-OCT-2012)UFV = 1,19199 (31-NOV-2012)
REEXPRESIONCARGAR = ACTIVO
ABONAR = NC- No. 6
ASIENTO POR ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL - IVA
Crédito Fiscal - IVAs/Noviembre Bs.800 3.850,00Actualización 14,67
3.864,67
33
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Crédito Fiscal - IVA 14,67Mantenimiento de Valor 14,67
Por reexpresión de valores del saldo de creditofiscal - IVA correspondiente al mes de noviembre
14,67 14,67
A
Rex
ACTUALIZACION
Crédito Fiscal - IVA3.870,00
14,673.884,67
Débito Fiscal - IVA4.005,00
4.005,00
Operaciones Auxiliares Compensacion IVA
Débito Fiscal - IVA Bs. 4.005,00menos:Crédito Fiscal - IVA Bs. 3.884,67
Saldo a favor del FISCO Bs. 120,33
COMPENSACION DEL IVA
CAUX por CF-IVA
35
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Débito Fiscal - IVA 4.005,00Crédito Fiscal - IVA 3.884,67Impuestos por Pagar 120,00Diferencias por Redondeo 0,33
Por compendacion del IVA a diciembre4.005,00 4.005,00
P
AP
ASIENTO POR COMPENSACION DEL - IVA
Operaciones Auxiliares Compensacion IVA
Débito Fiscal - IVA Bs. 4.005,00menos:Crédito Fiscal - IVA Bs. 3.884,67
Saldo a favor del FISCO Bs. 120,33
36363636363636
3636363636363636
INVENTARIOS SISTEMA DE CONTROS PERIODICO
La Empresa “SURGIO” Ltda. de propiedad del Sra. Zoila Vaca de Toro,presenta la siguiente información al 31-DIC-2011• Inventario Inicial Bs. 17.490.-• Compras Bs. 31.401.-SE PIDE: Asiento de ajuste y cierre (Incorporación del IF y CV)
NOTA.- Al finalizar el periodo 31-DIC-2011 se efectúa un recuento físicoy se evidencia la existencia de 400 unidades del producto Amarillo aprecio unitario de Bs. 63,50
ABONAR = INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
CARGAR = INVENTARIO FINAL
COSTO DE VENTAS
37
CI No. 1La Paz, 31 de noviembre de 2011
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Inventario Final 25.400,00Costo de Ventas 23.491,00
Inventario Inicial 17.490,00Compras 31.401,00
Para registrar el Inventario Final y cuantificaciondel Costo de Ventas al cierre del periodo
48.891,00 48.891,00
ASIENTO AJUSTE Y CIERRE DEL INVENTARIO PERIODICO
38383838383838
3838383838383838
PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
ESTIMACION PORCENTUAL (S/Ventas a Crédito)
En fecha 31-DIC-2012 la Empresa “BOLIVAR CAMPEON” Ltda. depropiedad del Sr. Blanco y Celeste, presenta el saldo de las Cuentas porCobrar por Bs. 7.240.- y según políticas sobre créditos de mercaderíasestablece los siguiente :
1. El 25 % de las Cuentas por Cobrar son consideradas dudosas derecuperación (incobrables).
2. El 50 % de las Cuentas Incobrables son consideradasirrecuperables (perdida)
SE PIDE: Realizar la previsión para cuentas incobrables
39
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
Cuentas Incobrables 1.810,00Cuentas por Cobrar 1.810,00
Para registrar las cuentas de dudosa recuoperacionsobre cuentas por cobrar del 25 % según el metodode estimacion porcentual
1.810,00 1.810,00
A
A
ASIENTO PARA CUENTAS INCOBRABLES
ABONAR = ACTIVO
CARGAR = ACTIVO
40
CT No. 1La Paz, 31 de diciembre de 2012
CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
PERDIDA PARA CUENTAS INCOBRABLES 905,00PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES 905,00
Para registrar la previson de cuentas incobrablesdestinados a coberturar los creditos declaradosirrecuperables del 50 %
905,00 905,00
A
A
ASIENTO PARA LA PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
ABONAR = REGULADORA DEL ACTIVO
CARGAR = EGRESO
MARCELO PABON MONTAÑO, Lic. Aud.
MUCHAS GRACIAS …
POR SU ATENCION
PABON & CONSULTING GROUP