ANÁLISIS DEL PROCESO DE DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE SALDOSA FAVOR POR CONCEPTO DE IVA.

MÓNICA ANDREA GÁEZ GARCÍALUZ ANDREA OCAMPO TORO

UNIVERSIDAD DEL VALLEFACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN

PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICASEDE REGIÓN NORTE DEL CAUCA

SANTANDER DE QUILICHAO2014

ANÁLISIS DEL PROCESO DE DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE SALDOSA FAVOR POR CONCEPTO DE IVA.

MÓNICA ANDREA GÁEZ GARCÍALUZ ANDREA OCAMPO TORO

Proyecto presentado para optar elTítulo de Contador Público.

Tutor:

MÁXIMO GENTIL GÓMEZ

UNIVERSIDAD DEL VALLEFACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN

PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICASEDE REGIÓN NORTE DEL CAUCA

SANTANDER DE QUILICHAO2014

AGRADECIMIENTOS

En primer lugar, le damos gracias a Dios por regalarnos la vida, acompañarnos yguiarnos en todo momento y llenarnos de sus infinitas bendiciones.

A nuestros padres, quienes con su perseverancia, sabiduría y ejemplo, lograronformarnos con rectitud y humildad.

A nuestros esposos, por su paciencia, comprensión y apoyo incondicional.

A nuestros profesores, quienes con su experiencia y conocimiento, lograronformarnos para ser grandes profesionales.

A nuestros hermanos, familiares y amigos, quienes de una u otra forma aportaronsu granito de arena para la culminación de nuestra tesis.

¡A todos ustedes infinitas gracias!

TABLA DE CONTENIDO

Pág.0 INTRODUCCIÓN

1. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN1.1 ANTECEDENTES1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA1.2.1 Descripción del Problema1.3FORMULACIÓN DEL PROBLEMA1.4. SISTEMATIZACIÓN DE PROBLEMA1.5 OBJETIVOS1.5.1 Objetivo General1.5.2 Objetivos Específicos1.6 JUSTIFICACIÓN1.7 MARCOS DE REFERENCIA1.7.1 Marco Teóric1.7.2 Marco Conceptual1.7.3 Marco Legal1.8 DISEÑO METODOLÓGICO1.8.1 Tipo de Estudio1.8.2 Método de Investigación1.8.3 Fuentes de Información1.8.4 Técnicas de Investigación1.8.5 Fases de Investigación

2. ASPECTOS NORMATIVOS VIGENTES, EN LOS CUALES SEFUNDAMENTA LA DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIONES DE SALDO AFAVOR, POR CONCEPTO DE IVA.2.1 NORMATIVIDAD VIGENTE EN EL ESTATUTO TRIBUTARIO, ENMATERIA DE DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES DE SALDO AFAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES, POR CONCEPTO DE IVA.2.1.1 Título X Devoluciones. Artículo 850:2.1.2 Devolución del IVA, por Adquisiciones con Tarjeta Débito y Crédito,Artículo 850-1.2.1.3 Facultad para Fijar Trámites de Devolución de Impuestos, Artículo 8512.1.4 Competencia Funcional de Devoluciones, Artículo 8522.1.5 Competencia Funcional de las Devoluciones, Artículo 8532.1.6 Término para Solicitar la Devolución de Saldos a Favor, Artículo 8542.1.7 Término para Efectuar las Devolución, Artículo 8552.1.8 Verificación de las Devoluciones, Artículo 8562.1.9 Rechazo de la Inadmisión de las Solicitudes de Devolución oCompensación, Artículo 857.2.1.10 Investigación Previa a la Devolución o Compensación, Artículo 857-1

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2.1.11 Auto Inadmisorios, Artículo 8582.1.12 Compensación Previa a la Devolución, Artículo 8612.1.13 Mecanismos para Efectuar la Devolución, Artículo 8622.1.14 Intereses a Favor del Contribuyente, Artículo 8632.1.15 Tasas de Interés Corriente y Moratorio, Artículo 8642.1.16 El Gobierno Efectuará las Apropiaciones Presupuestales, para laDevoluciones, Artículo 865.2.2 NORMATIVIDAD VIGENTE EN LA LEY 1607 DE DICIEMBRE 26 DE2012, EN MATERIA DE DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES DESALDO A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES, POR CONCEPTO DE IVA.2.3 SINOPSIS DE LA OPORTUNIDAD, PARA SOLICITAR DEVOLUCIONESY COMPENSACIONES (E.T., ARTÍCULOS 468-1, 477 Y 481.

3. PROCESO DE DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE SALDOS AFAVOR POR CONCEPTO DE IVA.3.1 PROCESO PARA SOLICITAR LOS SALDOS A FAVOR ORIGINADOSEN LAS DECLARACIONES DE IVA.3.1.1 Tener en Cuenta el Ámbito a Aplicar3.1.2 Utilizar el Servicio Informático Electrónico3.1.3 La Presentación de los Saldos de Devolución y/o Compensación,Utilizando el Servicio Informático Electrónico.3.1.4 Presentar Documentos Soporte, para la Solicitud de Devolución y/oCompensación.3.1.5 Forma de Presentación de la Solicitud y Requisitos Utilizando elServicio Informático de Devoluciones y Compensaciones.3.1.6 Presentación de la Solicitud de Devolución y/o CompensaciónManualmente.3.2 LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR,ORIGINADOS POR IVA, ANTE LA DIAN, SECCIONAL POPAYÁN, CAUCA.3.2.1 Descripción de las Preguntas3.3 PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA DETERMINAR EL SALDO AFAVOR PARA EL CONTRIBUYENTE..3.3.1 Según el Artículo 489 del Estatuto Tributario (ET)3.3.2 Según la Determinación del Saldo a Favor para el Contribuye3.3.3 Causación de Intereses Moratorios a Favor del ContribuyenteResponsable del IVA3.4 MODELOS DE AUTORIZACIÓN Y CERTIFICACIONES, QUE DEBEPRESENTAR EL RESPONSABLE AL SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DESALDOS A FAVOR POR IVA.3.5 BENEFICIOS DE SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓNDE SALDOS A FAVOR POR IVA, PARA LOS CONTRIBUYENTES.

4. GRADO DE CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS NATURALES Y/OJURÍDICAS, SOBRE LA DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE SALDOS AFAVOR, POR CONCEPTO DE IVA, EN EL CASCO URBANO, DE

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SANTANDER DE QUILICHAO.4.1 TABULACIÓN DE LAS ENCUESTAS4.1.1 Lista de Contribuyentes del IVA, Ubicados en el Casco Urbano deSantander de Quilichao, encuestados.4.1.2 Ficha Técnica de la Encuesta4.1.3 Resultados de las Encuestas Realizadas

5. CONCLUSIONES

6. RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS

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LISTA DE TABLAS

Pág.Tabla 1. Formatos de Documentos Soporte para la Solicitud de Devolucióny/o Compensación

Tabla 2. Forma de Presentación de la Solicitud y Requisitos, Utilizando elServicio Informático de Devoluciones y Compensaciones.

Tabla 3. Determinación del Porcentaje de Participación en los Ingresos decada uno de los Conceptos de Ventas

Tabla 4. Liquidación del Impuesto del Total Saldo a Favor del Bimestre porIVA.

Tabla 5. Determinación de la Proporción de Ingresos Sobre las VentasGravadas y Exentas.

Tabla 6. Aplicación del Porcentaje de Ingresos por Operaciones Exentas alTotal del Impuesto Descontable del Período

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LISTA DE CUADROS

Pág.Cuadro 1. Bienes Exentos del Impuestos sobre las Ventas, Según Ley 1607 de2012.

Cuadro 2. Sinopsis de la Oportunidad para Solicitar Devoluciones yCompensaciones.

Cuadro 3. Formatos, requisito para presenta las solicitudes de Devolución yCompensación de Saldos a Favor por IVA, en forma manual

Cuadro 4. Causación de Intereses Moratorios a Favor del Contribuyente por IVA

Cuadro 5. Autorización Cuando se Radica por un Tercero Diferente alContribuyente

Cuadro 6. Certificación del Revisor Fiscal o Contador Público, según el caso, quese ha Efectuado el Ajuste de la Cuenta “Impuesto sobre las Ventas por Pagar” aCero (0).

Cuadro 7. Certificación para Productor de Leche, Huevos y Carnes

Cuadro 8. Listado de Contribuyentes del IVA, Ubicados en el Casco Urbano delMunicipio de Santander de Quilichao, que Respondieron las Encuestas.

Cuadro 9. Ficha Técnica de la Encuesta Realizada a los Contribuyentes del IVA.

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LISTA DE ANEXOS

Pág.Anexo A. Nuevo Procedimiento para Solicitar Saldo a Favor a la DIANResolución No. 000151, del 30 de noviembre de 2012.

Anexo B. Tabulación de las Encuestas a los Contribuyentes del IVA,Casco Urbano del Municipio de Santander de Quilichao.

Anexo C. Proceso que Sigue la DIAN, para la Devolución de Saldos aFavor por IVA.

Anexo D. Formato de Solicitud de Devolución y/o Corrección.

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RESUMEN

En el presente proyecto de investigación se puntualiza el proceso de devolución ycompensación de saldos a favor de los contribuyentes por concepto de IVA, anteel Departamento de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), según el estatutoTributario y la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012.

Para determinar la viabilidad de la investigación llevada a cabo, se conocieron losaspectos normativos vigentes, en los cuales se fundamenta la devolución ycompensaciones de saldo a favor por concepto de IVA; se hizo una descripcióndetallada del proceso de devolución y compensación de saldos a favor porconcepto de IVA; y se determinó el grado de conocimiento de las personasnaturales y jurídicas, sobre la devolución y compensación de saldos a favor porconcepto de IVA, en el caso urbano del municipio de Santander de Quilichao.

Teniendo en cuenta, que este tema involucra ingresos del contribuyente, se hizonecesario conocer aspectos concernientes sobre el saldo a favor por IVA, y serecomendó a los contribuyentes que sigan el proceso que exige la normatividadvigente del Estatuto Tributario y la nueva Reforma Tributaria Ley 1607 dediciembre 26 de 2012, referente al proceso de devolución o compensación desaldos a favor por IVA, ante las autoridades tributarias colombianas

0. INTRODUCCIÓN

El Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), es una de las fuentes de ingresos másimportantes para el país, ya que a través de éste, el gobierno obtiene dineromediante el cual realizan proyectos sociales, de inversión y administración delestado, entre muchos otros propósitos. Por ende, el Impuesto sobre el ValorAgregado (IVA), es uno de los impuestos más importantes en Colombia, y secaracteriza por ser un impuesto indirecto, que se aplica sobre casi todos losbienes y servicios producidos o comercializados, en el desarrollo de la actividad deuna empresa o un profesional.

El presente trabajo de investigación, contiene el proceso de devolución ycompensación de saldos a favor de los contribuyentes, por concepto de IVA, anteel Departamento de impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), según lanormatividad vigente en el Estatuto Tributario Colombiano y la Ley 1607 deDiciembre 26 de 2012.

Para la especificación del proceso de devolución y compensación de saldos afavor de los contribuyentes, por concepto de IVA, se estipularon cuatro capítulos:el primer capítulo contiene el problema de investigación fundamentado en elmarco teórico y la metodología, que se utilizó para llevar cabo la investigación.

El segundo capítulo señala los aspectos normativos vigentes, en los cuales sefundamenta la devolución y compensaciones de saldo a favor, por concepto deIVA.

En el tercer capítulo se hace una descripción detallada del proceso de devolucióny compensación de saldos a favor por concepto de IVA.

En el cuarto capítulo se determina el grado de conocimiento de las personasnaturales y jurídicas, sobre la devolución y compensación de saldos a favor porconcepto de IVA, en el caso urbano del municipio de Santander de Quilichao.

La devolución y compensación de saldos a favor por concepto de IVA por partede la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, es un asunto con elcual se va a tropezar muy a menudo en el desempeño de la profesión contable loscontadores públicos; por ende, es importante conocer detalladamente esteproceso ya que constituye un aspecto importante a tener en cuenta en el momentode enfrentarse con la vida laboral..

La información que se suministre con esta investigación servirá de base para quelos responsables del IVA que tienen derecho a solicitar la devolución ocompensación de saldos a favor por concepto de este impuesto, puedan realizar

una tramitología eficiente, completa e idónea para minimizar o eliminar losinconvenientes, que se presentan comúnmente es esta tramitología.

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1. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1 ANTECEDENTES

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, recibe diariamente en susdistintas divisiones de devoluciones muchas solicitudes de devolución ocompensación de saldos a favor originados en las declaraciones de IVA. Dada lasignificativa complejidad y deficiencias presentes en este proceso, se hacenecesario y de gran interés abordar y analizar este tema en éste proyecto detrabajo de grado, con el fin de ofrecer un conjunto de recomendaciones paraconseguir una mayor eficiencia, tecnicidad y agilidad en este proceso. Porconsiguiente, para el desarrollo del estudio relacionaremos los siguientes trabajosy artículos los cuales se deben de tener en cuenta dada la gran importancia querepresentan para nuestro proyecto de investigación.

Devolución o Compensación de Saldos a Favor: Impuestos Nacionales. Estainvestigación trata de dar una visión general de los principales impuestos delsistema tributario nacional que inciden de manera importante en el flujo de caja deentorno empresarial, con el fin de ofrecer a los profesionales de ContaduríaPública las herramientas de juicio necesarias para comprender y analizar losdiferentes elementos de la obligación tributaria devolución. Además, ofrece unacartilla a los contables para que presten una asesoría eficaz y oportuna a susclientes tanto a nivel público como privado en el tema específico de devolución deimpuestos. También identifican la importancia de solicitar la devolución ocompensación de saldos a favor para los directivos, dado que con esto se puedemejorar el flujo de efectivo de la empresa (Castañeda, 2012).

La investigación de Castañeda está enfocada como ayuda al Contador Público y alas compañías, del otro lado, nuestra investigación se enfoca en el contribuyentecomo tal, pese a esto, es de gran importancia dado que hace hincapié en nuestraunidad de observación. En nuestro trabajo pretendemos analizar el proceso de lasdevoluciones y compensaciones de saldos a favor por concepto de IVA, por ende,la investigación nos ayuda a conocer los pasos a seguir y adquirir el conocimientoen materia tributaria asociada a la solicitud de devolución o compensación deimpuestos nacionales, especialmente al impuesto del cual hemos hechoreferencia.

Devoluciones y Compensaciones. En este artículo se hace una descripción delprocedimiento que se sigue cuando se pretende la devolución o compensación deun saldo a favor, incluido la imputación, entendiendo ésta última como una especiede compensación que tiene sus propias características y connotaciones,especialmente en lo que tiene que ver en la oportunidad para hacerlo. Además, dacuenta de los requisitos, las clases de solicitudes, término para devolver, entre

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muchas otras pautas importantes en el proceso de devolución o compensación.(Araque, 2011).

Esta investigación está basada en la normatividad vigente base de nuestro objetode estudio, su aporte radica principalmente en que este escrito introdujomodificaciones al tema acorde a la Ley 1430 de 29 de 2010 el cual modifica losartículos 855, 860 y 863 del Estatuto Tributario.

Devolución de Impuestos en la DIAN y la Secretaría de Hacienda de Santiagode Cali en el Año 2008: Análisis Normativo y Procesal. En esta investigaciónse realizó un estudio para determinar si normativa y procesalmente es factiblehacer un trámite de devolución de impuestos ante el Departamentos de Impuestosy Aduanas Nacionales, Administración de Impuestos de Cali y la Secretaría deHacienda Municipal de Cali en el año 2008, lo anterior con el ánimo de proponersoluciones ante las posibles falencias y dificultades en dicho proceso. Para lograreste objetivo, las tesistas basaron la investigación en las normas legales vigentesde devoluciones de saldos a favor, identificando con ello las mejores prácticaspara lograr un trámite sin dificultad alguna. Mencionan además, que los problemasencontrados para el trámite de las devoluciones radican fundamentalmente en loanacrónico del Decreto 1000 de 1997 y en los errores de contabilidad que secometen en las empresas. También concluye que los impuestos que generanmayor saldo a favor están referidos a las declaraciones de Renta e IVA en laciudad de Santiago de Cali. (Arias e Idrobo, 2009).

Esta investigación, aunque es enfocada a un sector específico, aborda temáticasque sirven para la investigación como datos para tener en cuenta al momento deanalizar detalladamente los requisitos legales que se siguen para el trámite de lassolicitudes de devolución que se presentan ante las Autoridades de Impuestos.Además es de gran ayuda porque resalta un tema importante para nuestrainvestigación, debido a que contempla de manera significativa uno de los puntosclave en nuestro objeto de estudio que es lo referente a la devolución ocompensación de saldos a favor por concepto de IVA. Cabe notar que el Impuestosobre las ventas es un tributo nacional, por ende la tramitología (en especial las dedevoluciones o compensaciones) son similares en toda Colombia.

Eficiencia del Proceso de Devoluciones que realiza la DIAN para el año 2007.En esta investigación mencionan que según estudios realizados por la Defensoríadel Contribuyente y del Usuario Aduanero, han revisado el tema de devolucionesy/o compensaciones de saldos a favor dando como resultado algunasrecomendaciones que aportan una eficiencia, tecnicidad y agilidad de dichoproceso, dado que éste es un tema que contiene una serie de deficiencias entrelas cuales se destacan, la respuesta no oportuna al contribuyente debido alvolumen de solicitudes recibidas y poca efectividad en la radicación de losdocumentos, falta de análisis de dichas solicitudes, pluralidad de actosinadmisorios debido a que se analizan por secciones, lo que conlleva a que a unamisma solicitud se le expidan tantos autos inadmisorios de acuerdo al número de

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incumplimientos que sean encontrados, es decir, que si se encuentran cualquiertipo de inconsistencias en la documentación, el contribuyente deberá realizar denuevo todo el proceso de radicación de la solicitud, lo que hace que el mismo setorne lento ocasionándole al contribuyente un retroceso que le puede afectarsignificativamente dado que puede vencerse el tiempo estipulado para solicitar ladevolución a que tiene derecho. Esta investigación habla principalmente de lasfalencias encontradas en el proceso de devolución y/o compensación de saldos afavor. (Cruz y Hernández, 2007)

Tanto en la investigación como en el de Cruz se pretende hacer un análisis en elproceso como tal de las devoluciones o compensaciones de saldos a favor delcontribuyente por concepto de IVA, razón por el cual el presente artículo es devital importancia, dado que suministra información valiosa e interesante que nosda una guía para proceder con la investigación del tema.

Devoluciones y Compensaciones de Impuestos y Otros a Favor deContribuyentes. En general esta tesis de grado aborda todo lo referente adevoluciones o compensaciones de saldos a favor originados en impuestosnacionales, tributos aduaneros, pagos en exceso, pago de lo no debido, o actosadministrativos y tiene como objetivo principal entregar a los contribuyentescolombianos una herramienta de consulta útil al momento de presentar unasolicitud de devolución o compensación de saldos a favor antes las Autoridades deImpuestos, dado a que ésta involucra la transferencia de recursos económicos porparte del Estado hacia los contribuyentes y se hace necesario conocer las mejoresprácticas para lograr la recuperación exitosa de dichos saldos. Para lograr elobjetivo, los autores elaboraron una serie de preguntas y respuestas basadas enla normatividad vigente en materia de devolución o compensación que son: laOrden Administrativa 0004 de 2004, en el Decreto 1000 de 1997 y en el EstatutoTributario, con el ánimo de guiar al contribuyente a afrontar dicha tramitología.También ofrece u entrega a los contribuyentes las listas de verificación para larevisión de sus impuestos, que les permitan realizar una auditoría tributaria previaa la solicitud de devolución o compensación de saldos a favor. (Benavidez,Céspedes y Trujillo, 2005).

Esta tesis se asimila a la presente investigación, porque tanto en nuestro trabajocomo en el de los tesistas, se pretende, entre otras cosas, hacer unasrecomendaciones previas a los contribuyentes y usuarios aduaneros que tenganderecho a devoluciones o compensaciones de saldos a favor, en nuestro casoenfocado en saldos a favor en el impuesto sobre las ventas. Este trabajo es degran ayuda a nuestro proyecto, dado que abarca en forma global las devolucioneso compensaciones en donde está contenido el eje principal de nuestro objeto deestudio. Por otra, lo cual es de gran importancia, basa su investigación en lasprincipales normas colombianas (El decreto 1000 de 1997 no se tendrá en cuenta,puesto que fue derogado por el decreto 2277 de 2012) que establecen elprocedimiento por el cual las personas naturales y jurídicas puedan solicitar un

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saldo a favor ante la DIAN. Además, nos ofrece desde los conceptos básicos(base de la investigación) hasta la lista y formatos de los documentos y soportesanexos a la solicitud de devolución o compensación de saldos a favor porconcepto de IVA.

1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.2.1 Descripción del Problema

Los impuestos son una de las fuentes de ingresos más importantes para el país,ya que a través de éstos, el gobierno obtiene dinero mediante el cual realizanproyectos sociales, de inversión y administración del estado, entre muchos otrospropósitos. El Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), es uno de los impuestosmás importes en Colombia, este se caracteriza por ser un impuesto indirecto quese aplica sobre casi todos los bienes y servicios producidos o comercializados enel desarrollo de la actividad de una empresa o un profesional.

En los movimientos que generan IVA, pueden presentarse saldo a favor delcontribuyente, que a su vez son solicitados como devolución o compensación,dependiendo del interés del sujeto pasivo, y tenido en cuenta que este proceso dedevoluciones o compensaciones de saldo a favor, tiene efectos financieros, para elcontribuyente; nace la necesidad de evaluar las fortalezas y debilidades que sepresentan en dicho proceso. Basándose en estudios anteriormente realizados senota que con frecuencia en el proceso de devolución se presentan demoras oprocedimientos alternos de fiscalización, que atentan contra el derecho de loscontribuyentes a un debido proceso, o que dan lugar a vulneración de principiosconstitucionales y legales, tales como los de igualdad, economía, celeridad,eficiencia, transparencia e imparcialidad. Al mismo tiempo, las dilaciones en losprocesos de devolución afectan el desarrollo de la actividad empresarial, enespecial en el caso de las pequeñas y medianas empresas, por constituirafectaciones a su capital de trabajo.

Este proceso de devoluciones o compensaciones de saldo a favor del impuesto alvalor agregado (IVA) por parte del contribuyente, se genera como resultados de ladepuración de la liquidación privada que hace un contribuyente, responsable, ousuario aduanero, en una declaración tributaria o aduanera, o el valor determinadoen una actuación oficial. Tomando como base las cuatro normas principales quereglamentan el procedimientos para solicitar un saldo a favor ante la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales (DIAN); dichas normas son la Ley 1607 de 2012,la Resolución Número 0151 de noviembre 30 de 2012, el Decreto 2277 de abril 6de 2012, y los artículos 850 a 865 del Estatuto Tributario.

A partir de las situaciones descritas anteriormente es que surge la siguientepregunta:

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1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuáles son las características del proceso de devolución y compensación desaldos a favor por concepto de IVA?

1.4SISTEMATIZACIÓN DE PROBLEMA

¿En qué aspectos normativos vigentes se fundamenta la devolución ycompensaciones de saldo a favor por concepto de IVA?

¿Qué diligencias se deben hacer para la devolución y compensación de saldos afavor por concepto de IVA?

¿Cómo determinar el grado de conocimiento de las personas sobre la devolución ycompensación de saldos a favor por concepto de IVA, en el casco urbano deSantander de Quilichao?

1.5 OBJETIVOS

1.5.1 Objetivo General

Analizar el proceso de devolución y compensación de saldos a favor por conceptode IVA.

1.5.2 Objetivos Específicos

Conocer los aspectos normativos vigentes, en los cuales se fundamenta ladevolución y compensaciones de saldo a favor, por concepto de IVA.

Hacer una descripción detallada del proceso de devolución y compensaciónde saldos a favor por concepto de IVA.

Determinar el grado de conocimiento de las personas naturales y jurídicas,sobre la devolución y compensación de saldos a favor por concepto de IVA, enel caso urbano del municipio de Santander de Quilichao.

1.6 JUSTIFICACIÓN

Como futuras Contadoras Públicas, es importante conocer todo lo concerniente ala carrera profesional de contaduría, dado que con ello se puede dar una eficienteasesoría a los futuros clientes, o por qué no, un buen direccionamiento a algunaempresa propia. No obstante, la devolución y compensación de saldos a favorpor concepto de IVA por parte de la Dirección de Impuestos y Aduanas NacionalesDIAN, es un asunto con el cual se va a tropezar muy a menudo en el desempeño

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de la profesión contable; por ende, es importante conocer detalladamente esteproceso ya que constituye un aspecto importante a tener en cuenta en el momentoen de enfrentarse con la vida laboral. En síntesis, un conocimiento completo yeficiente le da valor agregado a la vida profesional.

Los saldos a favor en ocasiones se generan en la liquidación de las obligacionestributarias, es decir, se origina por el cumplimiento de las obligaciones fiscales, eneste caso, por parte de los responsables del IVA. La información que se suministrecon esta investigación servirá de base para que los responsables del IVA quetienen derecho a solicitar la devolución o compensación de saldos a favor porconcepto de este impuesto, puedan realizar una tramitología eficiente, completa eidónea para minimizar o eliminar los inconvenientes que se presentancomúnmente es esta tramitología.

Es importante para la Contaduría Pública contar con información más acertada,clara y precisa; por este motivo, la información suministrada por esta investigaciónaportará en gran medida a los contribuyentes a que siga un procedimientoeficiente para la solicitud de devolución o compensación de saldos a favor porconcepto de IVA. Se debe de tener en cuenta que el éxito de este procesorepresenta un beneficio económico, para los responsables del IVA, con el cualpodrán compensar sus obligaciones tributarias o podrán incrementar su flujo deefectivo.

1.7 MARCOS DE REFERENCIA

1.7.1 Marco TeóricoPara Perry y Cárdenas (1986). Los impuestos son el dinero que una persona, unafamilia o una empresa deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.Esta es la forma más importante por medio de la cual el Estado obtiene recursospara llevar a cabo sus actividades y funciones (administración, inversión social, eninfraestructura, en seguridad nacional, en prestación de servicios, etc.).

Mientras que para Aniceto y Santillán (1962), el impuesto es una parte de la rentanacional que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfacción de lasnecesidades públicas, distrayéndola de las partes alícuotas de aquella rentapropiedad de las economías privadas y sin ofrecer a ésta compensaciónespecífica y recíproca de su parte.

También Gastón (2010), define a los impuestos como “las prestacionespecuniarias exigidas de los individuos según reglas fijas destinadas a cubrir losgastos de interés general y únicamente a causa que los contribuyentes sonmiembros de una comunidad políticamente organizada.

En las definiciones anteriores se pueden encontrar seis elementos que selocalizan en los impuestos modernos y estos pueden ser: 1) Es una prestación de

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valores pecuniarios; 2) Normalmente una suma de dinero y no serviciospersonales; 3) La prestación del individuo no es seguida por una contra prestacióndel Estado; 4 ) El impuesto es un pago forzado; 5 ) El impuesto se establecesegún reglas fijas; 6) El impuesto se destina a gastos de interés general; 7) Elimpuesto es debido exclusivamente por el hecho, de que los individuos formanparte de una actividad política organizada.

Pasando al tema del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el Manual Prácticoexpedida por el Banco de Bogotá Emprende, la Cámara de Comercio de Bogotá yla Alcaldía Mayor de Bogotá (2007), se puede leer que el IVA, “Impuesto al Valoragregado”, es un impuesto a la venta de bienes de consumo, que se ha erigidocomo la solución técnica que permite gravar el consumo sin afectar la equidad, laeficiencia y el desarrollo económico. También que el IVA forma parte del grupo deimpuestos a las ventas que afecta al consumidor, a través de industriales ycomerciantes, pues grava el ingreso del industrial y del comerciante.1

También el Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE) (2005),referente al IVA, expone que es un impuesto sobre los bienes o servicios que lasempresas recaudan por etapas, pero recae en su totalidad sobre los compradoresfinales. Se clasifica como un impuesto “deducible” porque los productores no estánobligados a pagar al gobierno el importe total del impuesto dado que se le permitededucir el valor del impuesto que previamente han facturado por sus compras debienes y servicios destinados al consumo intermedio o a la formación bruta decapital fijo. El IVA se calcula sobre el precio del bien o servicio, incluido otrosimpuestos sobre el producto, también se paga sobre las importaciones, ademásde los derechos u otros impuestos sobre las importaciones.

Expone el DANE (2005), que se exige a los productores que carguen ciertas tasasporcentuales de IVA sobre los bienes o servicios que venden, sin embargo, no seexige a los productores que paguen al gobierno el importe total del IVA facturado asus consumidores, ya que se les permite deducir el IVA que pagaron a su vez, porlos bienes y servicios adquiridos, para su propio consumo intermedio o suformación bruta de capital fijo.

Existen tres tipo de IVA según el DANE (2005), 1) El IVA facturado, el cual serefiere al impuesto a pagar por el comprador y aparece separado en la factura; 2)El IVA deducible, cuyo impuesto a pagar por las compras de bienes y serviciosdestinados a la fabricación de productos ya sea para el consumo intermedio oformación bruta de capital, el productor, puede descontar lo pagado sobre lasventas que realice. En este grupo se incluye las exportaciones; y 3) El IVA nodeducible, y es referente al IVA a pagar por un comprador que no puede deducirlo,

1 Cartilla Práctica del IVA. (2007). Banco de Bogotá Emprende, Cámara de Comercio de Bogotá yAlcaldía Mayor de Bogotá. Editorial Legis S.A.

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en esta categoría están los bienes de consumo final, bienes no gravados por elIVA, los bienes importados de contrabando o los bienes que evaden el impuesto.

Otra Institución Gubernamental como la DIAN (2009), caracteriza el IVA, como unimpuesto de orden nacional, indirecto de naturaleza real, de causación instantáneay régimen general, que en Colombia se aplica en diferentes etapas del cicloeconómico de la producción, distribución comercialización e importación. El IVA nose cobra en las exportaciones pero en las importaciones se factura los productossometidos al régimen del IVA, se paga en el momento que se realiza laimportaciones pero después deducible si se utilizan en la fabricación de otrosproductos sometidos al impuesto. 2

Ebrill; Keen; Bodin (2001), exponen de acuerdo con la legislación tributariacolombiana, que el impuesto al valor agregado IVA, es un “gravamen que recaesobre el consumo de bienes, servicios y explotación de juegos de suerte y azar”.Este impuesto se causa sobre el valor agregado en la operación realizada, esdecir, sobre la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravadosque se adquieren para realizar la operación y el monto que se cobra al instante dela venta o prestación del servicio gravado. El impuesto que se paga al comprar losbienes y servicios se trata como impuesto descontable, lo que indica que puedeser recuperado por el responsable del impuesto.3 Sin embargo, la devolución delimpuesto pagado depende del diseño impositivo en cada país.

Finalmente y de acuerdo con los anteriores criterios se puede concluir que, el IVAes un impuesto a los productos pagado en etapas por las diferentes empresas queintervienen en la producción y comercialización del producto, y que apareceseparadamente en las facturas de venta, de manera que los compradores sabenexactamente el monto del impuesto que han pagado.

Otros temas importantes a tratar y que fundamentan la investigación es el saldo afavor, la devolución de saldos, y la compensación de saldos; existen algunostratadistas sobre estos tres temas, los cuales los fundamentan de la siguienteforma:

Respecto al saldo a favor, Castañeda (2012), indica que es el resultado de ladepuración de la liquidación privada que hace un contribuyente, responsable, ousuario aduanero, en una declaración tributaria o aduanera, o el valor determinadoen una actuación oficial. Esta situación conlleva a que se cree una obligación entre

2 Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE). Dirección de Síntesis y CuentasNacionales. Propuesta para los países de la Comunidad Andina. Propuesta Metodológica para elcálculo de los impuestos indirectos en valores corrientes y constantes. Bogotá, Octubre de 2005.3 El IVA tiene el carácter de impuesto indirecto ya que entre el sujeto sobre el que recae la cargaeconómica del gravamen, o contribuyente y la nación o sujeto activo, se encuentra el responsable,encargado de recaudar, declarar y pagar el tributo generado en las operaciones gravadas.

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el acreedor (Contribuyente) y deudor (Estado). Por lo tanto el contribuyente tendráuna cuenta por cobrar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)de la cal podrá hacer uso mediante un procedimiento ya establecido.

Para Araque (2011), un saldo a favor, surge en la declaración tributaria delcontribuyente producto de la confrontación de los registros presentes en lamisma, se pueden presentar por diferentes circunstancias, y esta directamenterelacionado con la liquidación privada de una declaración tributaria o aduanera, y/ocon la expedición de un acto administrativo

Mientras que para Cruz y Hernández (2007), un saldo a favor corresponde alresultado de la depuración de la liquidación privada, la cual realiza un contri-buyente, responsable u obligado, en una declaración. Por lo tanto, al generarse unsaldo a favor, se origina una obligación en la que el contribuyente actúa comoacreedor y el Estado como deudor. De esta manera, el administrador tendrá unacuenta por cobrar a la DIAN, de la cual podrá hacer uso mediante unprocedimiento ya establecido en los Artículos 850 y siguientes del EstatutoTributario, en concordancia con la Orden Administrativa No. 0004 del 30 de abrilde 2002.

Según el Estatuto Tributario Colombiano Artículo 850 (2012), se refiere señalandoque un saldo a favor, es el resultado de la depuración privada que hace uncontribuyente, responsable o usuario aduanero, en una declaración tributaria oaduanera, o el valor determinado en una actuación oficial; esta situación conllevaa que se cree una obligación entre el contribuyente y el Estado. De esta manera eladministrado tendrá una cuenta por cobrar con la Dian, que podrá hacer efectiva,haciendo uso de un procedimiento ya establecido.

Un saldo a favor en Colombia puede originarse de situaciones como los saldos afavor originados por anticipos de impuestos, tasas y contribuciones; los saldos afavor originados por retenciones en la fuente que le fueron practicadas, durante elperiodo gravable; los saldos a favor originados por pagos en exceso; los saldos afavor originados por pagos de lo no debido; los saldos a favor originados endeclaraciones de importación; los saldos a favor originados en actosadministrativos; y los saldos a favor originados de conformidad con la calidadtributaria del contribuyente. Estatuto Tributario Colombiano Artículo 850 (2012).

Se pueden presentar saldos a favor originados en sentencias judiciales o pordeclaraciones de nulidad o de inexiquibilidad de normas tributarias. Según elEstatuto Tributario Artículo 850, es obligación de la DIAN, reintegrar en su debidomomento a los contribuyentes, los pagos en exceso o de lo no debido, que éstoshayan efectuado por conceptos de obligaciones tributarias y aduaneras, llevando acabo el mismo procedimientos que se utiliza para la devolución de saldos a favor;igual obligación, tienen las administraciones tributarias municipales.

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Respecto al tema de devolución de saldos a favor, para Rombiola (2012), ladevolución de impuestos hace referencia al derecho de todos los contribuyentes.Esta devolución de impuestos permite que los contribuyentes recuperen los saldosa su favor, o en algunos casos dinero que han pagado de más que por algún erroral calcular los impuestos.

Para Galindo (2005), la devolución hace referencia al beneficio, que posee elcontribuyente para recuperar un saldo a favor, y corresponde a un trámite querequiere una serie de formalidades que implican el dar a las autoridades fiscaleselementos mínimos para que califiquen si procede el devolver al contribuyente lacantidad que solicita.

Por su parte Bustos (2003), referente a la devolución de impuestos dice quecorresponde al evento en el cual se presenta un saldo a favor y el contribuyenteno tenga ninguna obligación pendiente con la administración, este puede optarporque le devuelvan el dinero proveniente del saldo a favor generado por laliquidación del impuesto.

De acuerdo con los tres últimos autores tratados, los saldos favor requieren de unproceso específico para poderlos reclamar ante la DIAN, dicho proceso debecontener una solicitud escrito del interesado o de su apoderado, la copia de laliquidación del impuesto, la copia de los recibos de pago, y la expedición dedisponibilidad presupuestal.4

Finalmente sobre el tema de la compensación de saldos, Ghersi (2005), opina quela compensación de saldos, consiste en la existencia de dos relacionesobligacionales (créditos y débitos) recíprocas, en donde dos sujetos son, al mismotiempo, deudores y acreedores entre sí. Cuando esto sucede se produce laneutralización de ambas obligaciones, es decir, se extinguen las dos por igual, conla fuerza de un pago.

Castañeda (2012), por su parte expone que la compensación de saldos se refierees a una acción por medio de la cual el contribuyente, responsable o usuarioaduanero desea cancelar sus obligaciones actuales por concepto de impuestos,anticipos, retenciones, intereses, y sanciones a través de la utilización de un saldoa favor determinado en una liquidación privada de sus declaraciones tributarias y/oaduaneras, o en una actuación oficial, siguiendo los procedimientos y cumpliendolos requisitos establecidos para tal fin.

Cabanellas (2002), considera que la compensación de saldos, es una forma deextinguir las obligaciones forma que se presenta cuando dos personas sondeudoras la una de la otra produciendo el efecto, por el ministerio de la ley, deextinguir las dos deudas hasta el importe menor. Por lo tanto, existe

4 Artículo 239 del Decreto 523 de 1999.

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compensación cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y acreedoresrecíprocamente y por su propio derecho, siguiendo unos requisitos y procesosestablecidos por la Ley.

La opinión de los anteriores tres autores sobre el tema de la compensación desaldos son similares, cuando los tres opinan que para que exista la compensaciónde saldos, los contribuyentes tienen que tener una relación de obligación porconceptos de impuestos ante la autoridad tributaria, siguiendo para ello, unosprocedimientos y requisitos legales establecidos por dicha autoridad.

1.7.2 Marco Conceptual

Los siguientes conceptos que complementan el marco teórico que fundamenta lasiguiente investigación, han sido tomados de la Cartilla de Dirección de Impuestosy Aduanas Nacionales: Declaración de Impuestos sobre las Ventas (IVA), año2012.

Agentes de Retención: la Ley ha otorgado la calidad de agentes de retención alas personas naturales, jurídicas y/o entidades: la Nación, los departamentos, losdistritos especiales y el Distrito Capital, las áreas metropolitanas, las asociacionesde municipios y los municipios; los establecimientos públicos, las empresascomerciales e industriales del Estado, las sociedades de economía mixta en lasque el Estado tenga participación superior al 50%, así como las entidadesdescentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las queexista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación queadopten, en todos los órdenes y niveles; los organismos o dependencias delEstado a los que la Ley les otorgue capacidad para celebrar contratos (EstatutoTributario artículo 437-2); los grandes contribuyentes señalados por la DIAN comotales, independientemente de calidad de responsables o no del IVA (EstatutoTributario artículo 437-2 Ley 488/98, artículo 49); los agentes de retención del IVAdesignados por la DIAN (Estatuto Tributario artículo 437-2)…

Devolución: consiste en una acción por la cual el contribuyente desea le seanentregados, los saldos a favor determinados en una liquidación privada, de susdeclaraciones tributarias y/o aduaneras, o en una actuación oficial, siguiendo losprocedimientos y cumpliendo los requisitos establecidos para tal fin.

Impuestos Directos: aquellos que recaen sobre ingresos y bienes de unapersona directamente. Es decir, tienen relación directa con la capacidadeconómica del contribuyente; tienen el carácter de permanentes, siempre que sedé el hecho generador de la obligación. Son universales, se producen para todoslos habitantes de un país o para quienes establecen relación con el país; elresponsable del pago es el contribuyente y, en principio, no pueden sertrasladables.

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Impuestos Indirectos: aquellos que están dirigidos a gravar el consumo engeneral, independientemente de la capacidad económica o de las propiedades delas personas objeto del tributo.

Causación del Impuesto: es el momento a partir del cual se entiende generado elIVA, el cual se causa en la venta de bienes corporales muebles, en la prestaciónde los servicios en el territorio nacional, en la exportación de bienes corporalesmuebles, en la circulación, venta y operación de juegos de suerte y azar; y casosespeciales como en el retiro de mercancías del inventario para usar o hacer partedel activo fijo, en el consumo de cerveza de producción nacional, en el transporteinternacional de pasajeros, en el servicio telefónico, en los seguros, en los segurosde transporte, en los seguros generales con fraccionamiento de prima, en losseguros de daño de moneda extranjera, en la financiación ordinaria yextraordinaria, en los arrendamientos de los bienes corporales muebles y en loscontratos de llave en mano.

Imputación: es una acción por la cual el contribuyente y responsable decidetrasladar a su declaración tributaria del periodo siguiente, el saldo a favordeterminado en una liquidación privada, de sus declaraciones tributarias, o de unaactuación oficial, siguiendo los procedimientos y requisitos establecidos para talfin.

Compensación: por medio de la cual el contribuyente, desea cincelar susobligaciones actuales por concepto de anticipo, retenciones, intereses y sancionesa través de la utilización de un saldo a favor determinado en una liquidaciónprivada de sus declaraciones tributarias y/o aduaneras, o en una actuación oficial,siguiendo los procedimientos y cumpliendo los requisitos establecidos para tal fin.

Contribuyente: es una persona natural o jurídica con residencia en Colombiaobligada y responsabilizada de declarar y pagar el impuesto ante las autoridadestributarias.

Obligación Substancial: Consiste en el hecho de efectuar el pago del impuestoen debida forma, en las fechas y entidades establecidas para tal fin.

Saldo a Favor: ocasión que se genera cuando el valor del impuesto liquidado esmenor a los descuentos tributarios por sumas retenidas o impuestos descontables.

Solicitud de Devolución o Compensación de Saldos a Favor: Los saldosoriginados en las declaraciones bimestrales del IVA, sólo pueden ser devueltos ocompensados con otros impuestos nacionales a los responsables de los bienes yservicios de que trata el artículo 481 del estatuto tributario, a los productores delos bienes exentos a que se refiere el artículo 477 del estatuto tributario y aquienes se les haya practicado retenciones en la fuente, que originan el saldo afavor (Estatuto Tributario, artículo 850).

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Declaraciones Tributarias: Consiste en una declaración que recae sobrecontribuyentes y no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementariosy otros impuestos, en el cual se consigna la información relacionada con lasoperaciones y la actividad económica desarrollada, por las personas naturales yjurídicas, en un periodo de tiempo determinado.

Pago en Exceso: se conforman pagos en exceso cuando se cancelan sumasmayores a las que figuren liquidadas por los responsables de la obligacióntributaria o por la administración (ventas, rentas, retención en la fuente) sea que seefectúe en uno o varios recibos oficiales de pago y/o en la declaración tributariaprivada, liquidaciones oficiales, fallos vía gubernativa o recursos dereconsideración o acciones de renovatoria directa y sentencias o demandas yapelaciones ante los Tribunales Administrativos o Consejo de Estado.

1.7.3 Marco Legal

A continuación se lista las principales normas que amparan y regulan los términosy el procedimiento que se debe llevar para una solicitud de devolución ocompensación de saldos a favor.

Decreto 2277 de septiembre 11 de 2012. En este decreto se describedetalladamente el procedimiento de gestión y se reglamenta los aspectoscorrespondientes a la presentación de las solicitudes de devolución y/ocompensación. El artículo 1, (quiénes pueden solicitar devolución y lacompensación en el impuesto sobre las ventas) y el articulo 4, (requisitosespeciales en el impuesto sobre las ventas) de este Decreto, son de granimportancia para el objeto de estudio, dado que hacen referencia al impuestosobre las ventas. Cabe anotar, que los demás artículos también son importantes,puesto que la mayoría de ellos son requisitos generales y disposiciones comunesaplicables a todos los procesos de devoluciones o compensación (renta, pagos enexceso, pagos de lo no debido).

Resolución 0151 de Noviembre 30 de 2012: Resolución emanada por elEstado Colombiano, para fijar el proceso y procedimiento, para solicitar unadevolución o compensación de saldos a favor originados en las declaraciones deIVA o renta. En esta resolución además de fijar los procedimientos y pasos aseguir, se fijan los formatos que se deben utilizar según el tipo de información odatos que se deben suministrar.

Título X: Artículos 850 al 865 del Estatuto Tributario. En estos artículos sedescribe todo lo concerniente a la devolución o compensación de saldos a favor,los términos, causales de rechazo e inadmisión de las solicitudes, la investigaciónprevia, mecanismos de compensación, entre otros aspectos importantes para elproceso legal que da lugar la devolución o compensación de saldos a favor. Losartículos mencionados son de vital importancia, dado que en ellos se encuentra

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aspectos relevantes a los cuales se va a ceñir el objeto de estudio. Conocer eindagar estos artículos ayudará en gran medida a alcanzar los propósitos de lainvestigación, ya que uno de los objetivos estratégicos de la investigación es“conocer el proceso de devolución y compensación de saldos a favor por conceptodel IVA”.

Ley 1607 de Diciembre 26 de 2012. La cual expone la reforma a algunas normasen materia tributaria, especialmente en el Capítulo III, Impuesto sobre las Ventas(IVA) e Impuesto Nacional al Consumo:

Artículo 54, que modifica el artículo 477 del Estatuto Tributario: bienes que seencuentran exentos del impuesto.

Artículo 55, que modifica el artículo 481 del Estatuto Tributario: bienes exentos conderechos a devolución bimestral del IVA.

Artículo 56, que modifica el artículo 485 del Estatuto Tributario: impuestosdescontables.

Artículo 57, que modifica el artículo 486 del Estatuto Tributario: ajuste de losimpuestos descontables.

Artículo 58, que modifica el artículo 486-1 del Estatuto Tributario: en serviciosfinancieros el impuesto se determina aplicando la tarifa a la base gravable,integrada en cada operación, por el valor total de las comisiones y demásremuneraciones que perciba el responsable, por los servicios prestadosindependientemente de su denominación...

Artículo 59, que modifica el artículo 489 del Estatuto Tributario: impuestosdescontables susceptibles de devolución bimestral de impuestos.

Artículo 60, que modifica el artículo 498-1 del Estatuto Tributario: IVA descontableen la adquisición de bienes de capital.

Artículo 61, que modifica el artículo 600 del Estatuto Tributario: periodo gravabledel impuesto sobre las ventas.Artículo 62, que modifica el artículo 601 del Estatuto Tributario: quiénes debenpresentar declaración de impuestos sobre las ventas.

Artículo 63, que adiciona un parágrafo transitorio al artículo 606 del EstatutoTributario: los agentes de retención que no hayan cumplido con la obligación depresentar las declaraciones de retención en la fuente en ceros en los meses queno realizaron pagos sujetos a retención, desde julio de 2006 podrán presentaréstas declaraciones dentro de los seis meses siguientes a la vigencia de esta ley,sin liquidar sanción por extemporaneidad.

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Artículo 64, que modifica el parágrafo el artículo 815 del Estatuto Tributario.

Artículo 65, que modifica el primer inciso del artículo 816 del Estatuto Tributario.

El artículo 66, que modifica los parágrafos 1° y 2° modificado por el artículo 40 dela Ley 1537 de 2012 del artículo 860 del Estatuto Tributario.

El artículo 67, que modifica el artículo 850-1 del Estatuto Tributario: devolución delIVA por adquisiciones con tarjetas de crédito, débito o banca móvil.

El artículo 68, que adiciona un parágrafo al artículo 855 del Estatuto Tributario:parágrafo 4: para efectos de la devolución establecida en el parágrafo 1° delartículo 850 de este estatuto, para los productores de los bienes exentos a que serefiere el artículo 477 de este estatuto, para los responsables de los bienes yservicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3 de este estatuto y para losresponsables del impuesto sobre las ventas de qué trata el artículo 481 de esteestatuto, que ostenten la calidad de operador económico autorizado deconformidad con el Decreto 3568 de 2011, la DIAN deberá devolver previas lascompensaciones a que haya lugar dentro de los treinta (30) días siguientes a lafecha de solicitud presentada oportunamente y en debida forma.

1.8 DISEÑO METODOLÓGICO

1.8.1Tipo de Estudio

Para Álvarez (2003), existen diferentes tipos de estudios tales como exploratorios,correlacionados y descriptivos, siendo este último aquel que es diseñado parareseñar las características de un fenómeno existente, lo cual puede servir comobase para otro tipo de investigación, porque a menudo es preciso describir lascaracterísticas de un grupo antes de poder abordar la significatividad de cualquierdiferencia observada.

De acuerdo con Álvarez (2003), se puede decir que este estudio fue de carácterdescriptivo, debido a que se va a presentar en una forma secuencial y detallada elprocedimiento por el cual, el contribuyente puede solicitar devolución ocompensación de saldo a favor por concepto de IVA, generado de la depuraciónde su liquidación de renta, de acuerdo al Estatuto Tributario y la Ley 1607 dediciembre 26 de 2012.

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1.8.2 Método de Investigación

Este trabajo de investigación se basó en el método inductivo, el cual hizoreferencia a las observaciones individuales, a partir de las cuales se planteangeneralizaciones cuyo contenido rebasa los hechos observados en un principio.Este método acepta la existencia de una realidad externa y postula la capacidaddel ser humano para percibirla por medio de sus sentidos y entenderla por mediode su inteligencia. Álvarez (2003).

Por lo anterior cabe anotar que este trabajo usó el método inductivo, puesto quepartió de las generalidades del proceso de devolución y compensación de saldos afavor de IVA, por parte del contribuyente, analizando la parte que lo componehasta determinar las particularidades del proceso y terminar con un análisis críticodel mismo.

1.8.3 Fuentes de Información

Primarias. Las fuentes de información primarias constituyen la materia prima de lainvestigación y son los puntos donde aparece la información original que provienedirectamente de la investigación o del pensamiento del autor (Polo de Molina,2008).

Como fuente de información primaria en este trabajo se contempló, consultas conexpertos en el tema objeto de investigación, para ello se hizo necesario realizarvisita a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), incluyendoentrevistas a quienes realizan procesos de devolución y compensación de saldos,en este caso por concepto de IVA. También se realizó una encuesta a laspersonas naturales y jurídicas ubicadas en el municipio de Santander de Quilichaopara medir el grado de conocimiento que tienen sobre la devolución ycompensación de saldos a favor por IVA.

Secundarias. Las fuentes de información secundaria son aquellas que contieneninformación primaria reelaborada, sintetizada y reorganizada, o remiten a ella, sonfuentes especialmente diseñadas para facilitar y maximizar el acceso a lasfuentes primarias o a sus contenidos. (Romano, 2000).

Como fuentes secundarias se tuvieron en cuenta la consulta en la web, consultasen bibliotecas, enciclopedias, al igual que consultas de tesis en las cuales el temade interés, también fue objeto de investigación.

1.8.4 Técnicas de Investigación

La escogencia del tipo de investigación determinó los pasos a seguir del estudio,sus técnicas y métodos que fueron empleados en el mismo. En general determinótodo el enfoque de la investigación influyendo en instrumentos, y hasta la manera

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de cómo se analizaron los datos recaudados. Así, el punto de los tipos deinvestigación en que una investigación va a constituir un paso importante en lametodología, pues este determinó el enfoque del mismo. (Hernández, Fernández yBaptista, 2003).

En síntesis, las técnicas de investigación son las herramientas por las cuáles serecaudan datos a través de diferentes medios para tener información completa deun tema de investigación. Dentro de ellos se destacaron: la observación, laentrevista, la encuesta, la experimentación, análisis de contenido, análisis dediscurso, entre otras.

Las técnicas de investigación usadas fueron las visitas a las instalaciones de laDIAN de Popayán, y la entrevista al funcionario encargado de este proceso, paraque quede constancia de la recopilación verbal. Se visitaron personas naturales yjurídicas, que están ubicadas en el municipio de Santander de Quilichao, que sonresponsables del IVA, para realizarles cuestionarios con preguntas abiertas ycerradas (Anexo A), con el propósito de medir el grado de conocimientos quetienen dichas personas sobre la devolución y compensación de saldos a favor porIVA.

En las fuentes secundarias las técnicas de investigación que se usaron fueron laobservación directa análisis y síntesis, de la lectura que se realizó a los textos quefueron de apoyo al objeto de estudio de la investigación, como fuentesbibliográficas e información científica encontrada en Internet.

1.8.5 Fases de Investigación

Para lograr el primer objetivo específico, se recurrió a la utilización de fuentesbibliográficas que tuvieron que ver con el tema objeto de investigación, a lascuales se le realizaron las respectivas fichas de lectura que contenían informaciónsobre los aspectos teóricos en los cuales se fundamenta el Impuesto al ValorAgregado (IVA), los saldos a favor y la devolución y/o compensación.Necesariamente se recopilaron aspectos teóricos que englobaron a lainvestigación de fuentes fidedignas. (Fase 1).Para lograr el segundo objetivo, se utilizó nuevamente fuentes bibliográficas y,además, se investigó vía Internet información académica (Tesis, Boletines,Decretos, etc.) que sirvieron de apoyo a la investigación. Para esta fase no fuenecesario realizar entrevistas ni cuestionarios, pues la información para hacer ladescripción del proceso de devolución y compensación de saldos a favor porconcepto de IVA, se pudo obtener fácilmente de libros, tesis e investigaciones enla Web. (Fase 2).

En la penúltima fase es donde se realizaron las visitas a la DIAN, se consultó auna persona que está involucrada con el tema objeto de investigación, a través deentrevistas. Con estas entrevistas se recolectó información directa, la cual sirvió

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de base para determinar en detalle el proceso de devolución y compensación desaldos a favor por concepto de IVA (Fase 3).

En la última fase, se aplicaron cuestionarios a personas naturales y jurídicasubicadas en el municipio de Santander de Quilichao, y se les midió el grado deconocimiento que tenían respecto al proceso de devolución y compensación desaldos a favor por IVA. (Fase 4).

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2. ASPECTOS NORMATIVOS VIGENTES, EN LOS CUALES SE FUNDAMENTALA DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIONES DE SALDO A FAVOR, POR

CONCEPTO DE IVA.

Actualmente en el Título X, Artículos 850 al 865 del Estatuto Tributario, seestablece la normatividad sobre el trámite que las personas naturales o jurídicas,pueden solicitar un saldo a favor por IVA.

También en el Estatuto Tributario, en los Artículos 682 y 683, relaciona las normascon las devoluciones y con las sanciones que se aplican a los funcionarios, por elincumplimiento en las normas procesales de devoluciones; y la Ley 1607 del 26 deDiciembre de 2012, en materia de Devolución y Compensaciones de Saldos aFavor de los contribuyentes por concepto de IVA, establece la normatividad en susArtículos 54, 55, 56, 57, 58, 59, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68.

Se describe la normatividad vigente en el Estatuto Tributario y la Ley 1607 dediciembre 26 de2012, en materia de Devoluciones y Compensaciones de Saldos aFavor de los contribuyentes, por concepto de IVA.

2.1 NORMATIVIDAD VIGENTE EN EL ESTATUTO TRIBUTARIO, EN MATERIADE DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES DE SALDO A FAVOR DE LOSCONTRIBUYENTES, POR CONCEPTO DE IVA

La normatividad vigente en el Estatuto Tributario, en materia de Devoluciones yCompensaciones de Saldos a Favor, se encuentra consignada en el Título X.Devoluciones.

2.1.1Título X Devoluciones. Artículo 850

El artículo 850 del Estatuto Tributario fue modificado por la Ley 223 de 1995,artículo 49, que describe, los contribuyentes o responsables que liquiden saldos afavor en sus declaraciones tributarias podrán solicitar su devolución, por lo cual laDIAN, deberá devolver oportunamente a los contribuyentes, los pagos en exceso ode lo no debido, que éstos hayan efectuado por concepto de obligacionestributarias y aduaneras, cualquiera que fuere el concepto del pago, siguiendo elmismo procedimiento que se aplica para las devoluciones de los saldos a favor.

En el Parágrafo 1, y modificado por la Ley 788 de 2002, artículo 67, expone quecuando se trate de responsables del impuesto sobre las ventas, la devolución desaldos originados en la declaración del impuesto sobre las ventas, sólo podrá sersolicitada por aquellos responsables de los bienes y servicios de que trata elartículo 481, por los productores de los bienes exentos a que se refiere el artículo477 y por aquellos que hayan sido objeto de retención.

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El Parágrafo 2, que fue adicionado por la Ley 633 de 2000 artículo 49, expone quetendrán derecho a la devolución o compensación del impuesto al valor agregadoIVA, pagado en la adquisición de materiales para la construcción de vivienda deinterés social, las entidades cuyos planes estén debidamente aprobados por elInurbe, o por quién este organismo delegue, ya sea en proyectos de construcciónrealizados por constructores privados, cooperativas, organizaciones nogubernamentales y otras entidades sin ánimo de lucro.

El ajuste a salarios mínimos en términos de UTV, por el artículo 51 de la Ley1111d e 2006, a partir del año gravable 2007; cuya descripción es La devolución ocompensación se hará en una proporción al cuatro por ciento (4%) del valorregistrado en las escrituras de venta del inmueble nuevo tal como lo adquiere sucomprador o usuario final, cuyo valor no exceda los 2.800 UVT, de acuerdo a lareglamentación que para el efecto expida el Gobierno Nacional. La DIAN podrásolicitar en los casos que considere necesario, los soportes que demuestren elpago del IVA en la construcción del proyecto de vivienda de interés social.

Igualmente la Ley 30 de 1992, artículo 92, manifiesta que las instituciones deeducación superior, los colegios de bachillera y las instituciones de educación noformal, no son responsables del IVA; las instituciones estales u oficiales deeducación superior tendrán derecho a la devolución del IVA que paguen por losbienes, insumos y servicios que adquieran, mediante liquidaciones periódicas, querealicen en los términos que señale el reglamento.

La Ley 191 de 1995, artículo 28, expone que el IVA que se cobra por laadquisición de visitantes extranjeros en las unidades especiales de desarrollofronterizo será objeto de devolución por parte de la DIAN; el gobierno nacionaldentro de los tres meses siguientes a la vigencia de la presente Ley, expedirá elreglamento respectivo para implementar el mecanismo de devolución.

Ley 300 de 1996, artículo 39, sobre Devolución de IVA, exterioriza que la DIANdevolverá a los turistas extranjeros el 50% del impuesto sobre las ventas, quecancelen por las compras de bienes gravados dentro del territorio nacional. Lascompras de bienes que otorgan derecho a la devolución, deben efectuarse acomerciantes inscritos en el régimen común el impuesto a las ventas yencontrarse respaldadas con la facturas de ventas que expidan los comerciantes,con la correspondiente discriminación de IVA, de acuerdo con los artículos 617 y618 del estatuto tributario.

Parágrafo, dice que la devolución del impuesto sobre las ventas efectuadas aturistas extranjeros en las unidades especiales de desarrollo fronterizo, se regirápor los dispuesto en la Ley 191 de 1995 y sus decretos reglamentarios.

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2.1.2 Devolución del IVA, por Adquisiciones con Tarjeta Débito y Crédito,Artículo 850-1

Fue reglamentado por el Decreto 428 de 2004, y adicionado por la Ley 863 de2003, artículo 33, diciendo que las personas naturales que adquieren bienes oservicios a la tarifa general y del diez por ciento (10%) del Impuesto sobre lasVentas mediante tarjetas de crédito o débito, tienen derecho a la devolución dedos (2) puntos del Impuesto sobre las Ventas pagado. La devolución establecidasólo opera para los casos en que el adquirente de los bienes o servicios no hayasolicitado los dos puntos del impuesto de IVA como impuesto descontable.

La devolución prevista sólo procederá cuando la adquisición de bienes o servicios,se realice con otro tipos de tarjetas o bonos, que sirvan como medios de pago,caso en el cual las empresas administradoras de los mismos, deberá estarpreviamente autorizados por la DIAN, reuniendo las condiciones técnicas, quedicha entidad establezca, a efectos de poder contar con los datos de identificacióny ubicación del adquiriente, de los bienes o servicios gravados a la tarifa general, oa la tarifa del 10%.

El gobierno nacional determinará las formas y condiciones de la devolución, paraque ésta se haga efectiva antes del 31 de marzo del año siguiente, a la fecha deadquisición, consumo o prestación del servicio. La devolución del IVA se podrárealizar a través de las entidades financieras, mediante a bono en cuenta anombre del titular.

2.1.3 Facultad para Fijar Trámites de Devolución de Impuestos, Artículo 851

El Gobierno establece trámites especiales que agilicen la devolución de impuestospagados y no causados o pagados en exceso; este inciso fue modificado por laLey 383 de 1997, artículo 50, diciendo que la DIAN, podrá establecer sistemas dedevolución de saldos a favor de los contribuyentes, que opere de oficio, conposterioridad a la presentación de las respectivas declaraciones tributarias.

El Parágrafo que adiciona la Ley 383 de 1997, artículo 70, dice que la DIAN,priorizará dentro del sistema de devolución automática previsto en este artículo,las devoluciones de las entidades sin ánimo de lucro.

2.1.4 Competencia Funcional de Devoluciones, Artículo 852

Este artículo menciona que el Gobierno Nacional podrá establecer sistemas dedevolución de saldos a favor o sumas retenidas antes de presentar la respectivadeclaración tributaria, cuando las retenciones en la fuente que establezcan lasnormas pertinentes, deban practicarse sobre los ingresos de las entidades exentaso no contribuyentes.

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2.1.5 Competencia Funcional de las Devoluciones, Artículo 853

Según este artículo corresponde al Jefe de la Unidad de Devoluciones o de laUnidad de Recaudo encargada de dicha función, proferir los actos para ordenar,rechazar o negar las devoluciones y las compensaciones de los saldos a favor delas declaraciones tributarias o pagos en exceso, de conformidad con lo dispuestoen este título.

Corresponde a los funcionarios de dichas unidades, previa autorización, comisióno reparto del Jefe de Devoluciones, estudiar, verificar las devoluciones y proyectarlos fallos, y en general todas las actuaciones preparatorias y necesarias paraproferir los actos de competencia del Jefe de la Unidad correspondiente.

2.1.6 Término para Solicitar la Devolución de Saldos a Favor, Artículo 854

Este artículo señala que para la solicitud de devolución de impuestos deberápresentarse a más tardar dos años después de la fecha de vencimiento deltérmino para declarar. Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuestosobre la renta y complementarios o sobre las ventas, haya sido modificadomediante una liquidación oficial y no se hubiere efectuado la devolución, la parterechazada no podrá solicitarse aunque dicha liquidación haya sido impugnada,hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo (Ley 1111de 2006).

2.1.7 Término para Efectuar las Devolución, Artículo 855

Este artículo fue modificado por la Ley 1430 de 2010, con el artículo 19, ymanifiesta, que la DIAN deberá devolver, previa las compensaciones a que hayalugar, los saldos a favor originados en los impuestos sobre la renta ycomplementarios y sobre las ventas, dentro de los cincuenta (50) días siguientes ala fecha de la solicitud de devolución presentada oportunamente y en debidaforma.

El Parágrafo 1, fue modificado por la Ley 49 de 1990, artículo 4, el cual dice queen el evento de que la Contraloría General de la República efectúe algún controlprevio en relación con el pago de las devoluciones, el término para tal control nopodrá ser superior a dos (2) días, en el caso de las devoluciones con garantía, o acinco (5) días en los demás casos, términos estos que se entienden comprendidosdentro del término para devolver.

El Parágrafo 2, dice que la Contraloría General de la República no podrá objetarlas resoluciones de DIAN, por medio de las cuales se ordenen las devoluciones deimpuestos, sino por errores aritméticos o por falta de comprobantes de pago de losgravámenes cuya devolución se ordene.

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El Parágrafo 3, fue modificado por la Ley 223 de 1995, artículo 140, el cual exponeque cuando la solicitud de devolución se formule dentro de los dos (2) mesessiguientes a la presentación de la declaración o de su corrección, laAdministración Tributaria dispondrá de un término adicional de un (1) mes paradevolver.

2.1.8 Verificación de las Devoluciones, Artículo 856

Este artículo refiere que la Administración seleccionará de las solicitudes dedevolución que presenten los contribuyentes o responsables, aquéllas que debanser objeto de verificación, la cual se llevará a cabo dentro del término previsto paradevolver. En la etapa de verificación de las solicitudes seleccionadas, laAdministración hará una constatación de la existencia de las retenciones,impuestos descontables o pagos en exceso que dan lugar al saldo a favor.

Para este fin bastará con que la Administración compruebe que existen uno ovarios de los agentes retenedores señalados en la solicitud de devolución que sesomete a verificación, y que el agente o agentes comprobados, efectivamentepracticaron la retención denunciada por el solicitante, o que el pago o pagos enexceso que manifiesta haber realizado el contribuyente efectivamente fueronrecibidos por la Administración de Impuestos.

En el impuesto sobre las ventas, la constatación se efectuará sobre la existenciadel saldo a favor y el cumplimiento de los requisitos legales para la aceptación delos impuestos descontables, para lo cual bastará con que la Administracióncompruebe que existen uno o varios de los proveedores señalados en la solicitudde devolución que se somete a verificación, y que el proveedor o proveedorescomprobados, efectivamente liquidaron el impuesto denunciado por el solicitante.

2.1.9 Rechazo de la Inadmisión de las Solicitudes de Devolución oCompensación, Artículo 857

Este artículo fue modificado por la Ley 223 de 1995, artículo 141, con el cual semanifiesta que las solicitudes de devolución o compensación se rechazarán enforma definitiva: 1) Cuando fueren presentadas extemporáneamente; 2) Cuando elsaldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolución, compensación oimputación anterior; 3) En el caso de los exportadores cuando el saldo a favorobjeto de solicitud corresponda a operaciones realizada antes de cumplirse con elrequisito de la inscripción en el Registro Nacional de Exportadores previsto en elartículo 507; 4) Cuando dentro del término de la investigación previa de la solicitudde devolución o compensación, como resultado de la corrección de la declaraciónefectuada por el contribuyente o responsable, se genera un saldo a pagar.

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Las solicitudes de devolución o compensación deberán inadmitirse cuando dentrodel proceso para resolverlas se dé alguna de las siguientes causales:

1) Cuando la declaración objeto de la devolución o compensación se tenga comono presentada por las causales de que tratan los artículos 580 y 650-1; 2) Cuandola solicitud se presente sin el lleno de los requisitos formales que exigen lasnormas pertinentes; 3) Cuando la declaración objeto de la devolución ocompensación presente error aritmético; 4) Cuando se impute en la declaraciónobjeto de solicitud de devolución o compensación, un saldo a favor del períodoanterior diferente al declarado.

El Parágrafo 1, menciona que cuando se inadmita la solicitud, deberá presentarsedentro del mes siguiente una nueva solicitud en que se subsanen las causales quedieron lugar a su inadmisión. Vencido el término para solicitar la devolución ocompensación la nueva solicitud se entenderá presentada oportunamente,siempre y cuando su presentación se efectúe dentro del plazo señalado en elinciso anterior. En todo caso, si para subsanar la solicitud debe corregirse ladeclaración tributaria, su corrección no podrá efectuarse fuera del término previstoen el artículo 588.

Y el Parágrafo 2, indica que cuando sobre la declaración que originó el saldo afavor exista requerimiento especial, la solicitud de devolución o compensación sóloprocederá sobre las sumas que no fueron materia de controversia. Las sumassobre las cuales se produzca requerimiento especial serán objeto de rechazoprovisional, mientras se resuelve sobre su procedencia.

2.1.10 Investigación Previa a la Devolución o Compensación, Artículo 857-1

Dicho artículo fue modificado por la Ley 223 de 1995, artículo 142, normaliza queel término para devolver o compensar se podrá suspender hasta por un máximode noventa (90) días, para que la División de Fiscalización adelante lacorrespondiente investigación, cuando se produzca alguno de los siguienteshechos:

1) Cuando se verifique que alguna de las retenciones o pagos en excesodenunciados por el solicitante son inexistentes, ya sea porque la retención no fuepracticada, o porque el agente retenedor no existe, o porque el pago en excesoque manifiesta haber realizado el contribuyente, distinto de retenciones, no fuerecibido por la administración; y 2) Cuando se verifique que alguno de losimpuestos descontables denunciados por el solicitante no cumple los requisitoslegales para su aceptación, o cuando sean inexistentes, ya sea porque elimpuesto no fue liquidado, o porque el proveedor o la operación no existe por serficticios; 3. Cuando a juicio del administrador exista un indicio de inexactitud en ladeclaración que genera el saldo a favor, en cuyo caso se dejará constancia escrita

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de las razones en que se fundamenta el indicio, o cuando no fuere posibleconfirmar la identidad, residencia o domicilio del contribuyente.

Terminada la investigación, si no se produce requerimiento especial, se procederáa la devolución o compensación del saldo a favor. Si se produjere requerimientoespecial, sólo procederá la devolución o compensación sobre el saldo a favor quese plantee en el mismo, sin que se requiera de una nueva solicitud de devolucióno compensación por parte del contribuyente. Este mismo tratamiento se aplicaráen las demás etapas del proceso de determinación y discusión tanto en la víagubernativa como jurisdiccional, en cuyo caso bastará con que el contribuyentepresente la copia del acto o providencia respectiva.

El Parágrafo del artículo 857-1, menciona que tratándose de solicitudes dedevolución con presentación de garantía a favor de la Nación, no procederá a lasuspensión prevista en este artículo.

2.1.11 Auto Inadmisorios, Artículo 858

Refiere este artículo que cuando la solicitud de devolución o compensación nocumpla con los requisitos, el auto inadmisorio deberá dictarse en un términomáximo de quince (15) días.

Cuando se trate de devoluciones con garantía el auto inadmisorio, deberá dictarsedentro del mismo término para devolver.

2.1.12 Compensación Previa a la Devolución, Artículo 861

El artículo normaliza que en todos los casos, la devolución de saldos a favor seefectuará una vez compensadas las deudas y obligaciones de plazo vencido delcontribuyente o responsable. En el mismo acto que ordene la devolución, secompensarán las deudas y obligaciones a cargo del contribuyente o responsable.

2.1.13 Mecanismos para Efectuar la Devolución, Artículo 862

Este artículo fue modificado por la Ley 1430 de 2010, artículo 32, dice que ladevolución de saldos a favor podrá efectuarse mediante cheque, título o giro. Laadministración tributaria podrá efectuar devoluciones de saldos a favor superioresa un mil (1.000 UVT) mediante títulos de devolución de impuestos, los cuales soloservirán para cancelar impuestos o derechos administrados por las Direcciones deImpuestos y de Aduanas dentro del año calendario siguiente a la fecha de suexpedición.

El valor de los títulos emitidos en cada año, no podrá exceder del diez por ciento(10%) del valor de los recaudos administrados por la Dirección de Impuestos y

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Aduanas Nacionales respecto al año anterior; se expedirán a nombre delbeneficiario, de la devolución y serán negociables.

2.1.14 Intereses a Favor del Contribuyente, Artículo 863

Este artículo reseña que cuando hubiere un pago en exceso o en lasdeclaraciones tributarias resulte un saldo a favor del contribuyente, sólo secausarán intereses comentes y moratorios, en los siguientes casos:

Se causan intereses corrientes, cuando se hubiere presentado solicitud dedevolución y el saldo a favor estuviere en discusión, desde la fecha de notificacióndel requerimiento especial o del acto que niegue la devolución, según el caso,hasta la ejecutoria del acto o providencia que confirme total o parcialmente elsaldo a favor.

Se causan intereses moratorios, a partir del vencimiento del término para devolvery hasta la fecha del giro del cheque, emisión del título o consignación.

En todos los casos en que el saldo a favor hubiere sido discutido, se causanintereses moratorios desde el día siguiente a la ejecutoria del acto o providenciaque confirme total o parcialmente el saldo a favor, hasta la fecha del giro delcheque, emisión del título o consignación.

Lo dispuesto en este artículo sólo se aplicará a las solicitudes de devolución quese presenten, a partir de la vigencia de esta ley.

2.1.15 Tasas de Interés Corriente y Moratorio, Artículo 864

Dicho artículo fue modificado por la Ley 49 de 1990, artículo 44, cuando normalizóque la tasa anual de interés corriente, será igual a la tasa de incrementoporcentual del índice del precios al consumidor para empleados que correspondeelaborar al Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, para elperíodo comprendido entre el primero (1o) de enero y el 31 de diciembre del añoanterior, a aquel en el cual se efectúa el pago.

La tasa de interés moratorio a que se refiere el artículo anterior, será igual a lasanción por mora que determine el Gobierno Nacional para los impuestos queadministra la Dirección General de Impuestos Nacionales. Y el inciso adicionadopor la Ley 1430 de 2010, artículo 37, dice que los intereses corrientes seliquidarán a una tasa equivalente al interés bancario corriente certificado por laSuperintendencia Financiera de Colombia; para la liquidación de los interesesmoratorios, se descontará el término del plazo originario para devolver no utilizadopor la administración a la fecha del rechazo total o parcial del saldo a favor.

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2.1.16 El Gobierno Efectúa las Apropiaciones Presupuestales, para laDevoluciones, Artículo 865

El artículo expone que el Gobierno efectuará las apropiaciones presupuestalesque sean necesarias, para garantizar la devolución de los saldos a favor a quetengan derecho los contribuyentes.

2.2 NORMATIVIDAD VIGENTE EN LA LEY 1607 DE DICIEMBRE 26 DE 2012,EN MATERIA DE DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES DE SALDO AFAVOR POR DE IVA

La Ley 1607 de Diciembre 26 de 2012, trata entre otros aspectos referidos al“Procedimiento de Devoluciones o Compensaciones de Saldos a Favor”, lainclusión y exclusión de bienes, los ajustes en la denominación de las partidas quedan derecho a la devolución y o compensación, la ampliación del universo desolicitantes, la definición de nuevos requisitos, la modificación de términos y delvalor susceptible de devolución; en esa medida, a continuación se precisa lanormatividad que los contiene, con el fin de facilitar su identificación y proceder aefectuar los ajustes a que haya lugar en consideración al volumen de solicitudesque se recibirán en ciertos período (sic) del año y a la obligatoriedad de darcumplimiento a los términos legales para efectos de resolver las solicitudes.

El artículo 54 de la Ley 1607 de 2012 modificó el artículo 477 del EstatutoTributario “Bienes que se encuentran exentos del impuesto” señalando que losbienes allí relacionados están exentos del impuesto sobre las ventas, con derechoa compensación y devolución.

En esa medida se deben revisar con detalle, las partidas arancelarias y sudescripción; en consideración a que hay nuevos bienes que dan derecho a laDevolución y/o compensación, tales como: animales vivos de la especie bovinacon excepción de los de lidia, Camarones y langostinos decápodos natantia deagua fría, congelados, entre otros y hay Partidas vigentes cuya descripción seajustó incluyendo o suprimir los otros bienes, tales son los casos de las Partidas02.06 que incluye despojos comestibles de la especie bovina, porcina, ovina,caprina, caballar, asnar o mular, frescos refrigerados o congelados y la Partida04.02 que excluyó cualquier proceso industrial.

Están exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a compensación ydevolución, los siguientes bienes:

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Cuadro 1. Bienes Exentos del Impuesto Sobre las Ventas, según Ley 1607 de Diciembre 26 de2012.01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia01.05.11.00.00 Pollitos de un día de nacidos02.01 Carnes de animales de la especie bovina fresca o refrigerada.02.02 Carnes de animales de la especie bovina congelada.02.03 Carnes de animales de la especia porcina fresca, refrigerada o congelada.02.04 Carnes de animales de la especie ovina o caprina fresca congelada o refrigerada.02.06 Despojos comestible de animales de la especie bovina, porcina, ovina, caprina, caballar,asnal o mular frescos refrigerados o congelados.02.08.10.00.00 Carnes y despojos comestibles de aves de la partida 0.1 frescos, refrigerados ocongelados.03.02 Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre, fresco, refrigerado o congelada.03.03 Pescado fresco o refrigerado excepto los filetes y demás carnes de pescado de la partida03.04 Pescado congelado excepto los filetes y demás carnes de pescado de la partida 03.04.Excepto los atunes de las partidas 03.03 41.00.00 03.03 42.00.00 y 03.03 45.00.00.03.04 Filetes y demás carnes de pescado (incluso picada), frescos, refrigerados o congelados.03.06.16.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos natantia de agua fríacongelados.03.06.17 Los demás camarones langostinos y demás decápodos natantia congelados.03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos natantia de agua fría, sincongelar.03.06.27 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos natantia, sin congelar.04.01 Leche y nata (crema) sin concentrar, sin adición de azúcar no otro edulcolorante.04.02 Leche y nata (crema) concentradas o con adición de azúcar u otro edulcolorante.04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar) incluido el del lacto suero y requesón.04.07.11.00.00 Huevos de gallina de la especie gallusdumésticus, fecundados para incubación.04.07.19.00.00 Huevos fecundados para incubación de las demás aves.04.07.21.90.00 Huevos frescos de gallina.04.07.29.90.00 Huevos frescos de las demás aves.19.01.10.10.00 Fórmulas lácteas para niños de hasta 12 meses de edad, únicamente la lechematernizada o humanizada.19.01.10.99.00 Únicamente preparaciones infantiles a base de leche.

Fuente: Ley 1607 de diciembre 26 de 2012. Artículo 54.

Adicionalmente se consideran exentos los bienes alcohol carburante con destino ala mezcla con gasolina para vehículos automotores; el biocombustible de origenvegetal o animal, para uso en motores diesel de producción nacional con destino ala mezcla con ACPM.

El artículo 55 de la Ley 1607 de 2012, modificó el artículo 481 del EstatutoTributario, señalando los bienes exentos con derecho a devolución bimestral; bajoeste nuevo esquema solo opera para los sujetos relacionados en dicho artículo,los demás deberán sujetarse a las reglas que operen para cada caso.

En consecuencia la revisión de las exigencias de los responsables con derecho adevolución bimestral, que concomitantemente efectúen operaciones de lasrelacionadas en el artículo 477 del E.T o los artículos 468-1, 468-3 , y que a su vezsolicitan la totalidad del saldo, se debe hacer respecto de la totalidad de losrequisitos legales existentes para cada caso. Vale la pena precisar que el

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administrado puede solicitar solo el valor al que tiene derecho de forma bimestral yarrastrar el saldo de los otros conceptos hasta cumplir los demás requisitos.

El artículo 56 de la Ley 1607 de 2012, introduce la figura de “los excesos deimpuestos descontables por diferencia de tarifa”; por ende, este será el referentepara determinar el valor para efectos de devolución y/o compensación para losproductores de los bienes exentos a que refiere el artículo 477 del E.T. y para losresponsables de bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3 delmismo estatuto.

En caso de que uno de los productores de los bienes exentos a que refiere elartículo 477 del E.T. o los responsables de bienes y servicios de que tratan losartículos 468-1 y 468-3 compren y vendan a la misma tarifa, no habrá derecho a ladevolución en consideración a que el saldo a favor se genera por exceso deinventario y no por diferencia de tarifa.

El artículo 57 de la Ley 1607 de 2012, modifica el artículo 486 del EstatutoTributario, Ajuste de los Impuestos Descontables: el total de los impuestosdescontables computables en el periodo gravable que resulte de acuerdo con lodispuesto en el artículo 56, se ajustará restando: a) el impuesto correspondiente alos bienes gravados devueltos por el responsable durante el periodo; b) elimpuesto correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan, oresuelvan durante el periodo.

El Parágrafo corresponde a que habrá lugar al ajuste de que trata el artículo 57, enel caso de pérdidas, hurto o castigo de inventario a menos que el contribuyentedemuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdidas, y la pérdida no excedadel 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras.

El artículo 58 de la Ley 1607 de 2012, modifica el artículo 486-1 del EstatutoTributario, en Servicios Financieros: el impuesto se determina aplicando la tarifa ala base gravable, integrada en cada operación, por el valor total de las comisionesy demás remuneraciones que perciba el responsable por los servicios prestados,independientemente de su denominación. Lo anterior no se aplica a los servicioscontemplados en el numeral tercero del artículo 476 del Estatuto Tributario, ni alservicio de seguros que seguirá rigiéndose por las disposiciones especialescontempladas en este estatuto.

El Parágrafo se refiere a que se exceptúan de estos impuestos por operaciónbancaria a las embajadas, sedes oficiales, agentes diplomáticos y consulares y deorganismos internacionales que estén debidamente acreditados ante el GobiernoNacional.

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El artículo 59 de la Ley 1607 de 2012, modificó el artículo 489 del EstatutoTributario, estableciendo el procedimiento para determinar el valor susceptible dedevolución cuando el responsable tiene saldo a favor en el bimestre y en dichoperíodo se hayan generado ingresos gravados de los que trata el artículo 481 delEstatuto Tributario, que además obtenga otros ingresos gravados. Se debeestablecer la proporción de los ingresos brutos según el artículo 481 del E.T.,sobre el total de los ingresos del periodo. La proporción así obtenida se aplica altotal de los impuestos descontables del periodo del impuesto sobre las ventas. Siel valor resultante es mayor que el saldo a favor el valor a devolver es el total delsaldo a favor, si e menor el valor a devolver será ese valor así determinado.

Fórmula para determinar el saldo susceptible de devolución:

Total ingresos brutos según art. 481 E.T.Total ingresos brutos gravados y los del art. 481 E.T.

El artículo 60 de la Ley 1607 de 2012, modifica el artículo 489 -1 del EstatutoTributario, en IVA Descontable en la Adquisición de Bienes de Capital: Losresponsables del régimen común podrán descontar del impuesto sobre la renta elIVA causado y pagado por la adquisición o importación de bienes de capital a lolargo de cada vigencia fiscal, siempre que se cumplan las condicionesestablecidas en el presente artículo. Este descuento se solicitará en la declaraciónde renta a ser presentada el año siguiente en el cual se adquiere o importa el biende capital.

El Gobierno Nacional, mediante Decreto, establecerá anualmente, cada primerode febrero, el número de puntos porcentuales del IVA sobre los bienes de capitalgravados al dieciséis por ciento (16%) que podrán ser descontados del impuestosobre la renta en la declaración a ser presentada ese mismo año.

Para la determinación del número de puntos porcentuales del IVA susceptibles deser descontados del impuesto sobre la renta se seguirán las siguientes reglas:antes del quince de enero de cada año, la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales certificará al Ministerio de Hacienda y Crédito Público el monto delrecaudo neto de IVA del año anterior.

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público estimará en UVT5 el monto del excesodel recaudo por encima de la meta de recaudo fijada en el correspondiente MarcoFiscal de Mediano Plazo, si fuere del caso. Cada 10 millones de UVT en que elmonto del recaudo certificado supere la meta de recaudo de IVA del Marco Fiscalde Mediano Plazo de cada año, equivaldrá a un punto porcentual del IVA causadosusceptible de ser descontado del impuesto sobre la renta, desde ese año en

5 La Resolución 138 del 2012 DIAN, establece en $26.841 el valor del UVT que regirá durante elaño 2013.

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adelante, hasta agotar el total de puntos de IVA susceptibles de ser descontados,siempre que se cumplan las condiciones de que trata el presente artículo. El valordel IVA descontable estará sujeto a lo previsto en el artículo 259 de este Estatuto.En el caso de la adquisición de activos fijos gravados con el impuesto sobreventas por medio del sistema de arrendamiento financiero (leasing), se requiereque se haya pactado una opción de compra de manera irrevocable en elrespectivo contrato, a fin de que el arrendatario tenga derecho a él.

El Parágrafo indica que lo previsto en este artículo no se aplica al IVA causado enla importación de maquinaria pesada para industrias básicas, el cual se regirá porlo dispuesto en el artículo 258-2 del Estatuto Tributario.

El artículo 61 de la Ley 1607 de 2012, modifica el artículo 600 del EstatutoTributario, en Periodo Gravable del Impuesto sobre las Ventas: El períodogravable del impuesto sobre las ventas será así:

1) Declaración y pago bimestral para aquellos responsables de este impuesto,grandes contribuyentes y aquellas personas jurídicas y naturales cuyos ingresosbrutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores anoventa y dos mil (92.000) UVT6 y para los responsables de que tratan losartículos 477 y 481 de este Estatuto. Los períodos bimestrales son: enero-febrero;marzo abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; y noviembre-diciembre;2) Declaración y pago cuatrimestral para aquellos responsables de este impuesto,personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del añogravable anterior sean iguales o superiores a quince mil (15.000) UVT peroinferiores a noventa y dos mil (92.000) UVT. Los períodos cuatrimestrales seránenero – abril; mayo – agosto; y septiembre – diciembre; 3) Declaración anual paraaquellos responsables personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutosgenerados a 31 de diciembre del año gravable anterior sean inferiores a quince mil(15.000) UVT. El período será equivalente al año gravable enero – diciembre. Losresponsables aquí mencionados deberán hacer pagos cuatrimestrales sindeclaración, a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas, los montos dedichos pagos se calcularán y pagarán teniendo en cuenta el valor del IVA totalpagado a 31 de diciembre del año gravable anterior y dividiendo dicho monto así:

a) Un primer pago equivalente al 30% del total de los IVA pagado a 31 dediciembre del año anterior, que se cancelará en el mes de mayo; b) Un segundopago equivalente al 30% del total de los IVA pagado a 31 de diciembre del añoanterior, que se cancelará en el mes de septiembre; c) Un último pago quecorresponderá al saldo por impuesto sobre las ventas efectivamente generado enel período gravable y que deberá pagarse al tiempo con la declaración de IVA.

6 La Resolución 138 del 2012 DIAN, establece en $26.841 el valor del UVT que regirá durante elaño 2013.

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El Parágrafo dice que en el caso de liquidación o terminación de actividadesdurante el ejercicio, el período gravable se contará desde su iniciación hasta lasfechas señaladas en el artículo 595 de este Estatuto. Cuando se inicienactividades durante el ejercicio, el período gravable será el comprendido entre lafecha de iniciación de actividades y la fecha de finalización del respectivo períodode acuerdo al numeral primero del presente artículo.

En caso de que el contribuyente de un año a otro cambie de período gravable deque trata este artículo, deberá informarle a la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.

El artículo 62 de la Ley 1607 de 2012, modifica el artículo 601 del EstatutoTributario, en Quiénes deben Presentar Declaración de Impuesto sobre lasVentas: Deberán presentar declaración y pago del impuesto sobre las ventas,según lo dispuesto en el artículo 600 de este Estatuto, los responsables de esteimpuesto, incluidos los exportadores.

No están obligados a presentar declaración de impuesto sobre las ventas, loscontribuyentes que pertenezcan al Régimen Simplificado. Tampoco estaránobligados a presentar la declaración del impuesto sobre las ventas losresponsables del régimen común en los períodos en los cuales no hayanefectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar aimpuestos descontables, ajustes o deducciones en los términos de lo dispuesto enlos artículos 484 y 486 de este Estatuto.

El Parágrafo transitorio dice que los responsables obligados a presentardeclaración bimestral del impuestos sobre las ventas que no hayan cumplido laobligación de presentar las declaraciones del impuesto sobre las ventas en ceros(0) en los meses en los cuales no realizaron operaciones sometidas al impuesto nioperaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones enlos términos de los artículos 484 y 486 de este Estatuto, desde que tengan laobligación, podrán presentar en esas declaraciones dentro de los seis (6) mesessiguientes a la vigencia de esta Ley sin liquidar sanción por extemporaneidad.

El artículo 63 de la Ley 1607 de 2012, adiciona un Parágrafo Transitorio, al artículo606 del Estatuto Tributario: Los agentes de retención que no hayan cumplido conla obligación de presentar las declaraciones de retención en la fuente en ceros enlos meses que no realizaron pagos sujetos a retención, desde julio de 2006 podránpresentar esas declaraciones dentro de los seis meses siguientes a la vigencia deesta Ley, sin liquidar sanción por extemporaneidad.

El artículo 64 de la Ley 1607 de 2012, modificó el parágrafo del artículo 815 delEstatuto Tributario, introduciendo como nuevos solicitantes de compensación desaldos originados en la declaración del impuesto sobre las ventas, a los

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responsables de los bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3del E.T.

Adicionalmente señaló que para el caso de los productores del artículo 477 y losresponsables de que trata los artículos 468-1 y 468-3 del E.T. los saldosoriginados por los excesos de impuesto descontable se podrán solicitar encompensación solo cuando se presente la declaración del impuesto sobre la rentadel período gravable donde se originaron los saldos.

En consideración a lo anterior se deberá establecer la logística que permita aladministrado cumplir con el término para realizar la solicitud de compensación; porcuanto en la práctica el administrado solo tendrá el término de un mes (Artículo 65Ley 1607 de 2012) para realizar la solicitud de compensación, contado a partir dela fecha de presentación de la declaración del impuesto sobre la renta ycomplementarios correspondiente al período gravable en el cual se generaron losrespectivos saldos.

El artículo 65 de la Ley 1607 de 2012, modifica el Primer Inciso del artículo 816 delEstatuto Tributario: La solicitud de compensación de impuestos deberápresentarse a más tardar dos años después de la fecha de vencimiento deltérmino para declarar. Para la compensación de impuestos de que trata el incisosegundo del parágrafo del artículo 815 de este Estatuto, este término será de unmes, contado a partir de la fecha de presentación de la declaración del impuestosobre la renta y complementarios correspondiente al período gravable en el cualse generaron los respectivos saldos.

El artículo 66 de la Ley 1607 de 2012, modificó los parágrafos 1 y 2 del artículo850 del E.T., indicando que la solicitud de devoluciones en IVA de los productoresde los bienes exentos a que refiere el artículo 477 del E.T. y por los responsablesde bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3 del mismo estatuto,deberá ser solicitada una vez se presente la declaración del impuesto sobre larenta y complementarios correspondiente al período gravable en el que seoriginaron dichos saldos.

De acuerdo con lo anterior es necesario tener en cuenta que este nuevo requisitopor estar incluido en una norma de procedimiento, debe ser de aplicacióninmediata frente a los solicitantes que declaran de forma bimestral, cuatrimestral yanual.

No obstante lo anterior, los productores de los bienes exentos a que refiere elartículo 477 del E.T. por disposición del artículo 54 de la Ley 1607 de 2012,podrán solicitar la devolución del IVA pagado, dos veces al año así:

La primera, referida a los primeros tres bimestres de cada año gravable, podrásolicitarse a partir del mes de julio, previa presentación de las declaraciones

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bimestrales del IVA correspondientes y de la declaración del impuesto de renta ycomplementarios correspondiente al año o período gravable inmediatamenteanterior.La segunda, podrá solicitarse una vez presentada la declaración correspondienteal impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente año gravable ylas declaraciones bimestrales de IVA de los bimestres respecto de los cuales seva a solicitar la devolución.

En el evento de que se presente una solicitud sin el cumplimiento de dichosrequisitos se deberá inadmitir.

El artículo 67 de la Ley 1607 de 2012, modifica el artículo 850-1 del EstatutoTributario, en Devolución del IVA por Adquisiciones con Tarjetas de Crédito,Débito o Banca Móvil: Las personas naturales que adquieran bienes o servicios ala tarifa general y del 5% del impuesto sobre las ventas mediante tarjetas decrédito, débito o a través del servicio de Banca Móvil, tendrán derecho a ladevolución de dos (2) puntos del Impuesto sobre las Ventas pagado. Ladevolución anteriormente establecida solo operará para los casos en que eladquirente de los bienes o servicios no haya solicitado los dos puntos del IVAcomo impuesto descontable.

La devolución aquí prevista procede igualmente cuando la adquisición de bienes oservicios se realice con otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios depago, caso en el cual las empresas administradoras de los mismos deberán estarpreviamente autorizadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,reuniendo las condiciones técnicas que dicha entidad establezca, a efectos depoder contar con los datos de identificación y ubicación del adquirente de losbienes o servicios gravados a la tarifa general o a la tarifa del 5%.

El Gobierno Nacional determina la forma y condiciones de la devolución para queesta se haga efectiva antes del 31 de marzo del año siguiente a la fecha de laadquisición, consumo o prestación del servicio.

La devolución del IVA se puede realizar a través de las entidades financieras,mediante abono en una cuenta a nombre del tarjetahabiente o el titular delproducto financiero en el cual fue originado el pago.

El artículo 68 de la Ley 1607 de 2012, adicionó un parágrafo al Artículo 855 delEstatuto Tributario para señalar que únicamente frente a los solicitantes queostenten la calidad de Operador económico autorizado (Decreto 3568 de 2011) eltérmino para la devolución es de 30 días contados a partir del día siguiente de lapresentación de la solicitud en debidamente (sic) forma, en consecuencia, para losdemás solicitantes los términos son de 20 ó 50 días según el caso.

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Se concluye diciendo que el Estatuto Tributario y la Ley 1607 de diciembre 26 de2012, tienen estrecha relación en cuanto a la devolución o compensación desaldos a favor por renta y por IVA, pues ambos contienen la normatividad vigente,para acogerse a dicho procesos ante la DIAN.

Y que según la Ley 1607 de 2012, la devolución del impuesto sobre las ventascompensa saldos a favor en la siguiente declaración de IVA; y por IVA retenidopueden los contribuyentes solicitar devoluciones o compensaciones, por ladiferencia entre el IVA generado y el IVA descontado, y también por exceso deimpuesto descontable y por diferencia de tarifa.

2.3 SINÓPSIS DE LA OPORTUNIDAD PARA SOLICITAR DEVOLUCIONES YCOMPENSACIONES (ESTATUTO TRIBUTARIO ARTÍCULOS 468-1, 477 Y 481)

La sinopsis de la oportunidad para solicitar devoluciones y compensaciones porIVA, se muestra en el Cuadro 2.

Cuadro 2. Sinopsis de la Oportunidad para Solicitar Devoluciones y Compensaciones por IVA,FundamentoNormativo

Opción paraSolicitarlos

Origen del Saldo aFavor

Tipo deBienes

Periodo deDevolución

OportunidadPara Solicitarlo

Ley 1607,artículo 55;E.T., artículos481, 815, 816y 850.

Devolución yCompensación

-comercialización.-Producción.-Prestación deServicios.-Exportaciones.-Retenciones.

Bienes yservicios delartículo 481del E.T.

Bimestral La solicitud dedevolución ocompensación deimpuestosdeberápresentarse amás tardar dosaños después dela fecha devencimiento deltérmino paradeclarar.

Ley 1607,artículo 56;par., artículo64, artículo 65;E.T., artículos485, 815, 816.

Compensación Excesos deimpuestosdescontables pordiferencia en tarifas,no imputados.

Bienesexentos delartículo 477del E.T.

Anual Un mes contadoa partir de lafecha depresentación dela declaración derenta del periodoen que originó elsaldo a favor.

Bienes yservicios delartículo 468-1, 468-3 delE.T.

Ley 1607,artículo 66;E.T., artículos485, 850.

Devolución Excesos deimpuestosdescontables pordiferencia en tarifas,no imputados.

Bienesexentos delartículo 477del E.T.

Anual Se podrá solicitaren devoluciónuna vezpresentada ladeclaración delimpuesto sobre larenta ycomplementarioscorrespondienteal periodogravable, en elque se originarondichos saldos,salvo que el

Bienes yservicios delartículo 468-1, 468-3 delE.T.

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responsableostente la calidadde operadoreconómicoautorizado, casoen el que podráser solicitadabimestralmente, yhasta dos añoscontados a partirde la fecha devencimiento deltérmino paradeclarar.

Ley 1607,artículo 66;par.1°; E.T.,artículo 850.

Devolución Excesos deimpuestosdescontables pordiferencia en tarifas,no imputados.

Bienesexentos delartículo 477del E.T.

Bimestral. Sólopara losresponsablesque ostentenla calidad deoperadoreconómicoautorizado.

La solicitud decompensación deimpuestosdeberápresentarse amás tardar dosaños después dela fecha devencimiento deltérmino paradeclarar.

Bienes yservicios delartículo 468-1, 468-3 delE.T.

Ley 1607,artículo 54;par.2°; E.T.,artículo 477.

Devolución Producción. Bienesexentos delartículo 477del E.T.

Dos veces alaño, exceptocuando elproductor sesometa alnuevo sistemade facturaciónelectrónicaque seimplementará.

La primeraoportunidad apartir del mes dejulio del mismoaño, previapresentación delas declaracionesde los primerostres bimestres,de cada añogravable, y de ladeclaración delimpuesto derenta ycomplementarioscorrespondienteal año o periodogravableinmediatamenteanterior.La segundaoportunidad, esuna vezpresentada ladeclaracióncorrespondienteal impuesto sobrela renta ycomplementarios,delcorrespondienteaño gravable ylas declaracionesbimestrales del

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IVA, de losbimestresrespecto a loscuales, se va asolicitar ladevolución yhasta dos añoscontados, a partirde la fecha devencimiento deltérmino paradeclarar.

Ley 1607,artículo 55; lit.D; E.T.,artículo 481.

Devolución Producción debienes. Si elproductor aplica elsistema defacturaciónelectrónica una vezcomience a operar.

Bienesexentos delartículo 477del E.T.

Bimestral. La solicitud dedevolución deimpuestosdeberápresentarse amás tardar dosaños después dela fecha devencimiento, deltérmino paradeclarar.

Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 189-190.

Para terminar, se anota que la DIAN regresa al sujeto pasivo (contribuyente) lossaldos a favor liquidados en las declaraciones tributarias, bajo condiciones comoen declaraciones de IVA presentadas por aquellos responsables de bienes yservicios previstos en el artículo 481 del Estatuto Tributario; en declaraciones deIVA presentadas por aquellos responsables de los bienes exentos señalados en elArtículo 477 del Estatuto Tributario, por los responsables de los bienes y serviciosde que tratan los artículos 468-1 y 468-3 del Estatuto Tributario, es decir losbienes y servicios gravados al 5%; en declaraciones del IVA cuyos saldos a favorhayan sido originados por retenciones en la fuente que le practicaron alresponsable, caso en el cual la devolución sólo es procedente hasta el monto delas mismas (Estatuto Tributario, artículo 850); y es posible que surjan devolucionespor pagos en exceso del impuesto, o de lo no debido frente a las cuales se deberápresentar la misma solicitud de devolución ante la DIAN, cumpliendo con losrequisitos generales y específicos definidos para ésta, incluyendo el término pararesolver, que es el establecido en el artículo 855 del Estatuto Tributario.

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3. PROCESO DE DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVORPOR CONCEPTO DE IVA

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, para poder cumplir de maneraeficiente y eficaz la actividad desempeñada y en procura del desarrollo en materiaTributaria dispone del Servicio de Devoluciones y Compensaciones, a través delcual los contribuyentes pueden radicar las solicitudes de devolución de los saldosa favor en renta y ventas, de conformidad con lo establecido en el Decreto 2277del 6 de noviembre de 2012.

El servicio para la solicitud de devolución y compensación en la DIAN, tiene comoobjetivo facilitar la presentación, radicación, análisis, decisión y control de lassolicitudes, así como garantizar el debido proceso de la gestión, mediante unmecanismo ágil y despejado, obedeciendo el marco legal establecido para elefecto.

3.1 PROCESO PARA SOLICITAR LOS SALDOS A FAVOR ORIGINADOS ENLAS DECLARACIONES DEL IVA

La Dian mediante la Resolución 0151 del 30 de noviembre de 2012, fijó elprocedimiento para solicitar en devolución o compensación, los saldos a favororiginados en las declaraciones de IVA o renta. En esta resolución además de fijarlos procedimientos y pasos a seguir, se fijan los formatos que se deben utilizarsegún el tipo de información o datos que se deben suministrar.

También ha puesto la DIAN a disposición del público varios formatos, para quesean llenados por cada solicitante, ya que esas solicitudes deben ser presentadasimpresas, es decir que no se pueden llenar a mano, de manera tal quesimplemente se llenan en Excel y se impriman.

El procedimiento que debe seguirse para solicitar los saldos a favor originados enlas declaraciones del IVA, es el siguiente:

3.1.1 Tener en Cuenta el Ámbito de Aplicación

La solicitud de devolución y/o compensación podrá presentarse utilizando elservicio informático electrónico de devoluciones y compensaciones omanualmente, según corresponda.

3.1.2 Utilizar el Servicio Informático Electrónico

El Servicio Informático Electrónico de Devoluciones y Compensaciones permitegestionar la devolución y/o compensación de saldos a favor originados en elimpuesto sobre la renta y el impuesto a las ventas.

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3.1.3 La Presentación de la Solicitud de Devolución y/o CompensaciónUtilizando el Servicio Informático Electrónico

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y los responsables de IVA, debenpresentar su solicitud de devolución y/o compensación y los requisitos generales yespeciales, cuando procedan, utilizando el servicio informático electrónico dedevoluciones y compensaciones, dispuesto en la página www.dian.gov.co. Lasolicitud de devolución y/o compensación, así como los requisitos generales yespeciales señalados en el Decreto 2277 de 2012, deben presentarse utilizando elmecanismo de firma digital y haciendo uso de los Formatos indicados en elartículo 4 de la Resolución 0151 de 2012.7

El trámite virtual inicia con el diligenciamiento de la solicitud de devolución y/ocompensación en el formato prescrito para el efecto; los demás requisitos debenentregarse en forma virtual dentro de los cinco días hábiles siguientes contados apartir de la fecha de diligenciamiento de dicha solicitud, de lo contrario el trámiteiniciado virtualmente se cerrará automáticamente y el solicitante deberá iniciar unonuevo. Para las solicitudes de devolución y/o compensación presentadas congarantía, deberá allegarse el documento físico a la Dirección Seccional (Popayán)correspondiente dentro del término señalado en artículo 22 del Decreto 2277 de2012.

La solicitud de devolución y/o compensación se entenderá radicada cuando sepresente la misma junto con sus requisitos; para el efecto el Servicio Informáticode Devoluciones y Compensaciones generará un número y fecha de radicación.El solicitante de devolución y/o compensación podrá hacer seguimiento del estadode su trámite con el número de “asunto” correspondiente al radicado asignado porel Servicio Informático Electrónico. Los términos establecidos en los artículos 855y 860 del Estatuto Tributario, se cuentan a partir del día hábil siguiente a laradicación de la solicitud.

3.1.4 Presentar Documentos Soporte para la Solicitud de Devolución y/oCompensación

La solicitud de devolución y/o compensación, así como los requisitos generales yespeciales de que trata el Decreto 2277 de 2012, deberán presentarse de manera

7 Formatos Especificados en el Artículo 4 de la Resolución 0151 de noviembre 30 de 2012: Ajustea cero Impuesto sobre las Ventas por Pagar, Ajuste Cero Impuesto sobre las Ventas Retenido,Relación de Impuestos Descontables diferentes a Importaciones, Relación de IVA Retenido,Relación de IVA Descontable por Importaciones, Relación DEX y Documentos de Exportación,Información del Certificado al Proveedor (CP), Servicios Prestados en el País para ser Exportadoso Utilizados por Residentes en el Exterior, Impuestos Descontables de Proveedores a Sociedadesde Comercialización Internacional, Exportaciones por Usuarios Industriales de Zonas Francas,Ventas desde Territorio Nacional a Usuarios de Zona Franca.

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virtual o física, en los eventos establecidos por la Dirección de Impuestos yAdunas Nacionales, utilizando los siguientes Formatos que hacen parte integral dela Resolución 0151 de noviembre 30 de 2012:

Tabla 1. Formatos de Documentos Soporte para la Solicitud de Devolución y/o CompensaciónCODIGO

FORMATONOMBRE FORMATO REQUISITOS

DECRETO 2277 DE 2012010 Solicitud de Devolución y/o Compensación Artículo 2

1391 Registro Información de Poder Artículo 2 Literal bRequisitos Generales

1384 Información de Existencia y Representación Legal Artículo 2 Literal a1385 Información de la Garantía Artículo 2 Literal c1336 Registro Ingreso de Documento Físico allegado por el Contribuyente Artículo 850 E.T.1668 Información Constancia Titularidad Cuenta Bancaria Artículo 20

Requisitos Especiales de Renta1220 Relación de Retenciones en la Fuente a Título de Renta Articulo 3

Requisitos Especiales de IVA1222 Ajuste a cero Impuesto sobre las Ventas por Pagar Artículo 4 Literal a1438 Ajuste Cero Impuesto sobre las Ventas Retenido Artículo 4 Parágrafo 21439 Relación de Impuestos Descontables diferentes a Importaciones Artículo 4 Literal b1440 Relación de IVA Retenido Artículo 4 Parágrafo 21441 Relación de IVA Descontable por Importaciones Artículo 4 Literal c1442 Relación DEX y Documentos de Exportación Artículo 4 Literales d y e1444 Información del Certificado al Proveedor - CP Artículo 4 Literales f y g1447 Servicios Prestados en el País para ser Exportados o Utilizados por

Residentes en el ExteriorArtículo 4 Literal h

1670 Impuestos Descontables de Proveedores a Sociedades deComercialización Internacional

Artículo 4 Literal i

1478 Exportaciones por Usuarios Industriales de Zonas Francas Artículo 4 Parágrafo 31479 Ventas desde Territorio Nacional a Usuarios de Zona Franca Artículo 41460 Productores de Bienes Exentos Artículo 51754 Información del Certificado Sacrificio de Animales Artículo 51763 Ubicación donde se Efectuó la Actividad Artículo 51477 Información de Certificado del Ministerio de Cultura Articulo 478 E.T.

Fuente: Resolución Número 0151 de Noviembre 30 de 2012.

3.1.5 Forma de Presentación de la Solicitud y Requisitos, Utilizando elServicio Informático de Devoluciones y Compensaciones

La solicitud de devolución y compensación (Formato 010) y los requisitosrelacionados con los Formatos 1384, 1385, 1336, 1668, 1477, 1222, 1438, 1447,1754 y 1763 se presentan por el Servicio Informático de Diligenciamiento; losrequisitos relacionados con los Formatos 1220, 1439, 1440, 1441, 1442, 1444,1460, 1670, 1478 y 1479 se presentan por el Servicio de presentación deinformación por envío de archivos. A través del Servicio Informático Electrónico seinforma al responsable o al contribuyente la recepción exitosa y sin errores, de losformatos correspondientes. Las certificaciones que acompañan los Formatos

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1384, 1391, 1668, 1477 y 1754, deberán ser escaneadas por el solicitante ysubidas mediante el mecanismo dispuesto para el efecto en el Servicio InformáticoElectrónico. La información contenida en los siguientes Formatos, debe enviarseteniendo en cuenta las especificaciones técnicas contenidas en los Anexos 1 a 10,los cuales son parte integral de la Resolución 0151 de 2012:

Tabla 2. Forma de Presentación de la Solicitud y Requisitos, Utilizando el Servicio Informático deDevoluciones y Compensaciones.

CODIGOFORMATO

NOMBRE FORMATO ANEXO DEESPECIFICACIONES

TÉCNICAS1220 Relación Retención en la Fuente (Renta) 11439 Relación de impuestos descontables diferentes a

importaciones2

1440 Relación de IVA Retenido 31441 Relación IVA Descontable por Importaciones 41442 Relación DEX y Documentos de Exportación 51444 Información del Certificado al Proveedor - CP 61670 Impuestos Descontables de Proveedores a Sociedades de

Comercialización Internacional7

1460 Productores de bienes exentos 81478 Exportaciones por Usuarios Industriales de Zonas Francas 91479 Ventas desde Territorio Nacional a Usuarios de Zona

Franca10

Fuente: Resolución Número 0151 de Noviembre 30 de 2012.

3.1.6 Presentación de la Solicitud de Devolución y/o CompensaciónManualmente

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y los responsables de IVA noobligados a presentar la solicitud de devolución y/o compensación utilizando losServicios Informáticos Electrónicos, deberán hacerlo ante la Dirección Seccionalcompetente, utilizando los modelos de los Formatos señalados en el artículo 4 dedel Decreto 2277 de 2012, que estarán publicados en el portal web de la DIAN,con excepción de los Formatos 1384, 1385, 1336, 1668, 1477, 1222, 1438, 1447,1754 y 1763; con la obligación de allegar físicamente los requisitoscorrespondientes a dichos formatos expresamente señalados en el Decreto 2277de 2012. La documentación relacionada con la solicitud de devolución y/ocompensación deberá entregarse foliada y en el siguiente orden: 1=Carátula, 2)Solicitud, 3) Requisitos generales, y 4) Requisitos especiales.

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Cuadro 3. Formatos, requisito para presenta las solicitudes de Devolución y Compensación deSaldos a Favor por IVA, en forma manual.Anexo 1: Relación Retención en la Fuente (Renta) Formato 1220 - Versión 7

Anexo 2: Relación de impuestos descontables diferentes a importaciones Formato 1439 - Versión 1

Anexo 3: Relación de IVA Retenido Formato 1440 - Versión 9

Anexo 4: Relación de IVA Descontable por Importaciones Formato 1441 - Versión 9

Anexo 5: Relación DEX y Documentos de Exportación Formato 1442 - Versión 9

Anexo 6: Información del Certificado al Proveedor - CP Formato 1444 - Versión 9

Anexo 7: Impuestos Descontables de Proveedores a Sociedades de Comercialización Internacional. Formato1670 - Versión 1

Anexo 8: Productores de Bienes Exentos Formato 1460 - Versión 9

Anexo 9: Exportaciones por Usuarios Industriales de Zonas Francas Formato 1478 - Versión 9

Anexo 10: Ventas desde Territorio Nacional a Usuarios de Zonas Francas Formato 1479 - Versión 9

Fuente: Resolución Número 0151 de Noviembre 30 de 2012.

3.2 LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR ORIGINADOSPOR IVA, ANTE LA DIAN, SECCIONAL POPAYÁN, CAUCA

Para establecer el proceso que se sigue en la DIAN, para la Devolución oCompensación de Saldos a Favor por IVA, se realizó una entrevista con el Jefe dela División de Devoluciones Tributarias de la Seccional de Popayán, Cauca, yquién muy amablemente respondió las preguntas, que se le hicieron sobre ladevolución o compensación de saldos a favor por IVA, a los contribuyentes dedicho impuesto.

A continuación se especifican y describen las preguntas y las respuestas dadaspor el Jefe de la División de Devoluciones Tributarias de la Seccional de Popayán,Cauca.

3.2.1 Descripción de las Preguntas y las Respuestas Dadas por el Jefe de laDivisión de Devoluciones Tributarias de la Seccional de Popayán, Cauca

La entrevista al Jefe de la División de Devoluciones Tributarias de la Seccional dePopayán, Cauca, Ginna Patricia Zúñiga Diago, se realizó el día 24 de noviembrede 2013, a las 4 p.m., en las Instalaciones de la DIAN en la Seccional Popayán,Cauca.

Se le realizaron las siguientes preguntas:

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1. ¿En la DIAN, cuántas solicitudes de devolución o compensación desaldos, se presentan por IVA?

Se recibieron en la División de Devoluciones Tributarias de la DIAN, SeccionalPopayán las siguientes solicitudes de devolución o compensación de saldos porIVA8:

Año 2010: 176 devoluciones.Año 2011: 203 devoluciones.Año 2012: 289 devoluciones.Total Devoluciones 668 devoluciones.

En la Dian Seccional Popayán, Cauca, se recibieron desde el año 2010 al año2012, 668 solicitudes de devoluciones, con una calificación de gestión favorablede 82,21.

2. ¿Cuántas declaraciones quedan con saldo a favor por IVA?

Contestó el Jede de División de Devoluciones Tributarias, que para conocer lacantidad de declaraciones con saldos a favor tendría que conocer todas lasdeclaraciones presentadas por los contribuyentes de la ciudad de Popayán ymunicipios del departamento del Cauca, y esta información no la maneja ella,puesto que es una seccional de la DIAN.

3. ¿De las solicitudes presentadas por los contribuyentes, cuántas seinadmiten, rechazan o admiten?

En el año 2012, se puede ver que del conjunto de solicitudes que se presentaronante la DIAN seccional Popayán, proyecta la siguiente información:

Se inadmitieron 76 declaraciones, y se rechazaron 25 declaraciones.

4. ¿Cuántas se tramitan mediante póliza?

Los contribuyentes durante el año 2012, presentaron 152 solicitudes con garantía(póliza).

5. ¿Cuáles son las causas más frecuentes por inadmisión o rechazo de lassolicitudes de devolución o compensaciones por IVA?

Como se sabe el estatuto tributario normatiza las solicitudes de devolución ocompensación de saldos a favor por IVA, muchas de estas solicitudes seincumplen los requisitos de forma, por ello la DIAN, revisa a fondo cada

8 Libros Radicadores Cada Seccional Cálculos: Equipo Auditor CGR. DIAN Seccional Popayán.

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declaración para prevenir este tipo de errores y así disminuir los casos deinadmisión, por lo tanto, se confirma que estos casos pasaron de representar un28% en el año 2011, a representar el 8% en el año 2012.

6. ¿Puede hacer Usted, una descripción del procedimiento interno aquí en laseccional de Popayán, para la devolución o compensación de saldo a favorpor IVA?

Como ya es sabido, la DIAN Seccional de Popayán debe cumplir una serie derequisitos legales, en la División de Devoluciones Tributarias, para elprocedimiento y aplicar la normatividad de la Resolución 0151, del 30 deNoviembre de 2012, expedida por el Gobierno Nacional, por medio de la cual seestablece el procedimiento para la presentación de las solicitudes de devolucióny/o compensación por saldos a favor generados en declaraciones de renta yventas en la DIAN.

Continuando con el procedimiento de devolución de saldos a favor, el GrupoInterno de Trabajo de Devoluciones o quien haga sus veces es responsable de lacalidad de la información contable de su área referente a:

Resoluciones que ordenan la devolución de saldos a favor, pagos en exceso opagos de lo no debido de contribuyentes, responsables, agentes retenedores.

Resoluciones que ordenan la compensación de saldos a favor, pagos enexceso o pagos de lo no debido de contribuyentes, responsables, agentesretenedores o importadores para la cancelación de saldos débito de otrosperíodos.

Resoluciones de corrección a resoluciones de devolución y/o compensación. Incluir y verificar la inclusión en el respectivo aplicativo que este en uso, de la

totalidad de las resoluciones de devolución y/o compensación proferidas hastael último día del respectivo mes, garantizando que estas tengan fecha denotificación.

Por el envío a la División de Gestión de Recaudo de su jurisdicción, lossiguientes informes:

Información sobre el manejo de la cuenta Fondo Rotatorio de Devolucionesformato 1072.

Conciliación del Fondo Rotatorio de Devoluciones: Conciliación en relación conel saldo de la cuenta 1110 – Bancos y corporaciones (Saldo según extracto vsSaldo según libro de bancos), junto con copia legible del extracto bancario y delas notas débito y crédito y explicación de cada una de las partidasconciliatorias.

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Conciliación de TIDIS9 expedidos por el administrador de estos títulos frente alas Resoluciones de Devolución proferidas en el periodo.

Copia de actas de anulación de cheques: girados para el pago devolución desaldos a favor no reclamados o reclamados y no cobrados.

Inventario de Garantías para devoluciones: Para este inventario se debepresentar saldo inicial, más lo que se recibió en el período, menos los que sehace efectivo o caduca en el período y el saldo final del período.

7. ¿Qué dificultades observa Usted como Jefe de la División en el trámite delas devoluciones?

Muchas veces el proceso se hace muy lento, porque hay que seguir algunasnormas vigentes que son polarizadas, causando conflictos con los contribuyentes,después de inadmitir y rechazar una solicitud.

Agregado a esto, que muchas veces los contribuyentes y el profesional encargadodel manejo contable desconocen, en varios aspectos los conceptos que utiliza laDIAN y que se encuentran vigentes para la aplicación, según el tipo decontribuyente o actividad económica en un proceso de devolución.

Muchos contribuyentes desconocen que existe un trámite en la DIAN, parasolicitar saldos a favor, esto debido a no están obligados a llevar contabilidad, noestán informados a fondo de los montos que se encuentran cancelando porimpuestos, arrojando como resultado que el porcentaje de personas naturales, nosoliciten devolución de saldos a favor.

Si existió renuncia de muchos contribuyentes en el año 2012, para el reclamo dela devolución o compensación de saldos a favor por IVA.

En síntesis, y de acuerdo con lo pronunciado por el Jefe de la División en eltrámite de las devoluciones, se anota que el proceso de devoluciones que realizala DIAN Seccional Popayán a los contribuyentes por concepto de impuesto deRenta e IVA es eficaz, pues cumple con devolver, compensar o imputar, según elcaso, los saldos a favor que resultan de la depuración de la declaración privada delos impuestos antes mencionados, haciendo uso de las herramientas legales,tecnológicas y humanas de las cuales se dispone para ello.

9 Los TIDIS, son títulos de devolución de impuestos, emitidos por el Ministerio de Hacienda, comomecanismo para la devolución de saldos a favor originados en el pago de impuestos, los cualesconstituyen deuda pública interna y son libremente negociables. Los beneficiarios de los TIDIS,podrán ser solicitados personalmente o por intermedio de apoderado, una vez notificada laprovidencia que ordena la devolución del saldo a favor, ante la entidad autorizada, que funcione enla ciudad sede de la Administración de Impuestos y Adunas Nacionales, que profirió la Resoluciónde Devolución, exhibiendo copia de éste.

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Pero también referenció que se ha encontrado aspectos frente a los cuales elproceso de devoluciones no es enteramente eficaz, porque la norma que lo regulano se ajusta a la realidad del sistema fiscal colombiano o porque no está siendocorrectamente aplicada. El primero de ellos hace referencia al momento procesalen el cual el expediente es remitido del Grupo de Devoluciones al Grupo deFiscalización. Dicha remisión debe ser motivada y obedecer a indicios claros deacuerdo a las causales descritas en la ley, y no a meras consideracionessubjetivas del funcionario. En muchos expedientes de la DIAN, no se encuentraexplicación escrita de la razón por la cual los reclamos (documentos) eran remitidoa otra división. Ello hace pensar que esta es una práctica utilizada por losfuncionarios encargados del proceso para dilatar la devolución, ya que en estoscasos, y por disposición expresa de la ley, el término para devolver se suspendehasta por 90 días.

El segundo caso hace referencia al momento de la devolución. La ley establece untérmino general para devolver la solicitud de 30 días hábiles y un término especialde 10 días cuando ésta se presenta con póliza de garantía. Se ha presentadocasos en los cuales efectivamente se devuelve dentro del término legal peroposteriormente, si se identifica que la devolución no era procedente, pordisposición expresa de la ley se requiere que el contribuyente reembolse a laAdministración tanto el valor devuelto como los intereses incrementados en un50%. En estos casos, aunque se están cumpliendo los términos, la situacióndescrita no se ajusta al sistema fiscal colombiano: efectivamente se realiza ladevolución pero no en todos los casos se efectúa un análisis de fondo de la soli-citud, lo que causa problemas posteriores al contribuyente y empresario, quien yahabía destinado esos recursos para otros proyectos.

La recomendación sería ajustar los términos del proceso de devolución a lacapacidad operativa del sistema fiscal, de tal manera que al momento deejecutarla ésta sea definitiva, y pueda lograrse un fiel y efectivo cumplimiento porparte de los servidores de la contribución.

3.3 PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA DETERMINAR EL SALDO A FAVORPARA EL CONTRIBUYENTE

Según DIAN al momento de realizar una solicitud por devolución de los saldos afavor producto de las operaciones relacionadas con los bienes y servicios, quetrata el artículo 481 del Estatuto Tributario (modificado con la reforma tributaria de2012), el procedimiento del contribuyente, para determinar el saldo a favor debeser el siguiente:

3.3.1 Según el Artículo 489 del Estatuto Tributario (ET)

1. Se determina la proporción de ingresos brutos por operaciones del artículo 481del Estatuto Tributario sobre el total de ingresos brutos, calculados como la

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sumatoria de los ingresos brutos gravados más los ingresos brutos poroperaciones exentas, de acuerdo con el artículo 481 ET.

2. La proporción o porcentaje anteriormente determinado será aplicado al total delos impuestos descontables del período en el impuesto sobre las ventas.

3. Si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible adevolución será el total del saldo a favor; y si es inferior, el valor susceptible adevolución será ese valor inferior.

La solicitud de saldos a favor de los bienes y servicios de acuerdo con el artículo481del ET, se podrá realizar de forma bimestral, únicamente cuando quien realicelas operaciones sea responsable del impuesto sobre las ventas.

3.3.2 Según la Determinación del Saldo a Favor para el Contribuyente

Una empresa realiza operaciones exentas (según el Artículo 481 del E.T.),gravadas y excluidas. Durante el cuarto bimestre de 2013 (noviembre-diciembre),el total de ventas de la empresa fueron:

Ventas Gravadas $ 11.000.000Ventas Excluidas $ 6.000.000Ventas Exentas $ 15.000.000.

Igualmente, la empresa adquirió papelería y otros conceptos por valor de$32.500.000.

IVA de $5.200.000, los cuales fueron utilizados para las diferentes operacionesque realiza la empresa.

Las compras destinadas a operaciones gravadas suman $ 2.000.000 e IVA de$320.000, y las compras imputadas a las operaciones exentas, fueron de$3.200.000 e IVA de $512.000.

A continuación se determina el porcentaje de participación en los ingresos de cadauno de los conceptos de ventas:

1. Determinación del Saldo a Favor con base en el procedimiento deproporcionalidad establecido en el Artículo 490 del Estatuto Tributario.

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Tabla 3. Determinación del Porcentaje de Participación en los Ingresos de cada uno de losConceptos de Ventas.

VENTAS CUARTO BIMESTRE2013

Descripción Valor IVA generado 16% Participación enIngresos

Ventas gravadas 16% $11.000.000 $1.760.000 34%Ventas exentas 0% $15.000.000 0 47%Ventas excluidas $6.000.000 19%Total $32.000.000 $1.760.000 100%Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de

2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 161-162

Ahora se determina el Impuesto Descontable:Tabla 4. Determinación del Saldo a Favor por IVA.IVA Gastos Comunes $5.200.000

Descripción Participación enIngresos

Valor (IVA en Gastos xParticipación en Ingresos)

Observaciones

Ventas gravadas 16% 34% $1.768.000 DescontableVentas exentas 0% 47% $2.444.000 DescontableVentas excluidas 19% 998.000 No DescontableTotal Impuesto Descontable 100% $4.212.000Total Impuesto no Descontable $988.000Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de

2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 161-162

Liquidación del Impuesto A pagar/Saldo a Favor del Bimestre:

Tabla 4. Liquidación del Impuesto del Total Saldo a Favor del Bimestre por IVA.Impuesto Generado a la Tarifa del 16% $1.760.000Impuesto Descontable por Operaciones Gravadas y Exentas* $832.000*Impuestos Descontables por Compras y Servicios Gravados $4.212.000**Total Impuestos Descontables $5.044.000Total Saldo a Pagar a Favor del Bimestre ($3.284.000)Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de

2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 161-162

*Corresponde a la sumatoria del IVA por compras destinadas a operaciones gravadas ($320.000) yexentas ($512.000).**Corresponde a la sumatoria por compras y servicios gravados (1.768.000+2.444.000).

2. Se determina la proporción de ingresos brutos por operación conforme alartículo 489 del Estatuto Tributario y se aplica el porcentaje de ingresos poroperaciones exentas al total de impuestos:

51

Tabla 5. Determinación de la Proporción de Ingresos Sobre las Ventas Gravadas y Exentas.Concepto Valor Proporcionalidad en el Ingreso

Ventas gravadas 16% $11.000.000 42%Ventas exentas 0% $15.000.000 58%Total $26.000.000 100%Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de

2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 161-162Aplicación del porcentaje de ingresos por operaciones exentas al total delimpuesto descontable del período:

Tabla 6. Aplicación del Porcentaje de Ingresos por Operaciones Exentas al Total del ImpuestoDescontable del Período:

Descripción Valor Proporcionalidad en el IngresoVentas gravadas 16% $11.000.000 42%Ventas exentas 0% $15.000.000 58%Total Impuesto Descontable $26.000.000 100%Proporción de ingresos por operaciones exentas delartículo 481 del E.T., 61.9% (4.212.000x61.9%)

2.607.228

Total Saldo a Favor del Periodo 3.284.000Total Saldo a Favor Susceptible de Devolución* 2.607.228Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de

2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 161-162

3. De acuerdo con el artículo 489 del Estatuto Tributario, el valor susceptible adevolución será el valor inferior entre el saldo a favor del periodo y el valordeterminado, en el paso 2 (proporción de ingreso de operaciones exentas por eltotal de impuestos descontables del periodo), si el valor es inferior al saldo a favordel periodo, como en este caso, el valor a solicitar en devolución será, ese valorinferior, que establece este artículo.

*El valor susceptible de solicitar como devolución es de $2.607.228, por el cuarto bimestre del2013.

3.3.3 Causación de Intereses Moratorios a Favor del ContribuyenteResponsable del IVA

En las declaraciones del IVA que contengan saldos a favor, y se presente solicitudde devolución, se causan intereses corrientes o moratorios a favor delcontribuyente, según se presenta en el Cuadro 4.

52

Cuadro 4. Causación de Intereses Moratorios a Favor del Contribuyente Responsable del IVA.Clase de Interés Periodo por el cual se Causan Forma de Liquidación

Intereses moratorios (E.T. artículos863, 864, L. 1430/2010, artículos12 y 38).

1. A partir del vencimiento del término paradevolver y hasta la fecha del giro del cheque,emisión del título o consignación.2. En todos los casos en que el saldo a favorhubiere sido discutido, desde el día siguiente a laejecutoria del acto o providencia que confirmatotal o parcialmente el saldo a favor, hasta lafecha del giro del cheque, emisión del título oconsignación.

Se liquidará con la tasa deinterés moratorio, paraefectos tributariosestablecidos en el artículo635 del E.T.10,

Intereses corrientes (E.T. artículos863, 864, L. 1430/2010, artículos12 y 38).

1. Cuando el saldo a favor estuviere en discusión,desde la fecha de notificación del requerimientoespecial o del acto que niegue la devolución,según el caso, hasta la ejecutoria del acto oprovidencia que confirme total o parcialmente elsaldo a favor.

Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 166.

Los cambios introducidos por materia de intereses por el Artículo 12 de la Ley1066 del 2006, que modificó el Artículo 635 del Estatuto Tributario, que determinóla tasa de interés moratorio, para efectos tributarios, no afectan las tasas deinterés señaladas en los acuerdos de reestructuración empresarial conforme a laLey 550 de 1999, firmados con anterioridad a la vigencia de la Ley 1066 del 2006(D.O. 43836, de diciembre 30 de 1999), ya que los intereses de mora causados seliquidarán a la fecha de inicio de la negociación, según lo señalado en el artículo1° del Decreto 2249 del 2000 (DIAN, 67018, de julio 14 de 2008).

3.4 MODELOS DE AUTORIZACIÓN Y CERTIFICACIONES, QUE DEBEPRESENTAR EL RESPONSABLE AL SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DESALDOS A FAVOR

Se presentan en los cuadros 5, 6 y 7, los siguientes modelos de autorización ycertificaciones, para ser diligenciados por los productores de bienes exentos, quesolicitan devolución.

Información que deben tener en cuenta:

1. Periodo al que corresponde la solicitud de devolución.2. Código de la actividad económica registrada en el RUT.

10 Para efectos tributarios, el interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de interés diarioque sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera deColombia, para las modalidades de crédito de consumo (Ley 1607 de 2012 artículo 14). Lasobligaciones que no se hayan resuelto a la fecha de entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012,generarán intereses de mora a la tasa de usura vigente sobre los saldos de capital que noincorporen los intereses de mora, generados antes de la entrada en vigencia de la ley. Mediante laexpedición de la Ley 1607 de 2012, se brinda la oportunidad a los contribuyentes de realizarprocesos de conciliación, transacción y de acogerse a condiciones especiales para el pago deimpuestos, sanciones e intereses (Ley 1607 de 2012, artículos 147, 148, 149).

53

Cuadro 5. Autorización Cuando se Radica por un Tercero Diferente al Contribuyente.Ciudad y fechaSeñoresDIVISIÓN DE GESTIÓN DE RECAUDO.Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de…………………………………..CiudadREF: Autorización

Yo,………..identificado con la cédula de ciudadanía………………de………………actuando en nombrepropio o como representante legal de la sociedad…….......................autorizo alseñor……………………..identificado con la cédula de ciudadanía…………….de……………………..paraque radique en mi nombre o a nombre de la sociedad…………….., ante esta dependencia la solicitudde devolución y/o compensación del saldo a favor del impuesto a las ventas, registrado en ladeclaración del ……………bimestre del año gravable……………

Atentamente,

Nombre………………………………………………Representante Legal o SuplenteNIT…………………………………Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de

2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 182.

Cuadro 6. Certificación del Revisor Fiscal o Contador Público, según el caso, que se ha Efectuadoel Ajuste de la Cuenta “Impuesto sobre las Ventas por Pagar” a Cero (0).…………….(Nombre del Contador Público o Revisor Fiscal) de ………………(nombre del responsable)

CERTIFICA1.Que según los saldos registrados en los libros de contabilidad a (dd/mm/aa), delcontribuyente…………….NIT……………..la cuenta 2408 “IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS PORPAGAR” fue ajustado a cero ($0), el saldo de esta cuenta por valor de ($.................) correspondiente alsaldo a favor del…………bimestre del año gravable………..fue trasladado a la subcuenta 135520“sobrante en liquidación privada de impuesto”, mediante comprobante de contabilidad…………del(dd/mm/aa).

2. Que la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable y las operacionesse ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea.

3. Que los libros de contabilidad de los cuales se tomaron los datos para expedir la presentecertificación están inscritos en la (Cámara de Comercio)*…………o la DIAN de…………………….

4. Que las operaciones que se certifican están respaldadas con los respectivos comprobantes internosy externos.

La presente certificación está dirigida a la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de……….con elfin de solicitar la devolución y/o compensación del saldo a favor del impuesto a la ventasdel……….periodo del año………..

Se expide el……………………………………………….

Nombre del Contador…………………………………….CC…………………………………………………………..Tarjeta Profesional………………………………………..

Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 183.

54

*Se eliminó la obligación de inscripción de los libros de contabilidad en la Cámara de Comercio(Decreto Ley 19 de 2012, Artículo 175)11.

Cuadro 7. Certificación para Productor de Leche, Huevos y Carnes.Para efectos del ejemplo se parte del supuesto que se trata de un productor que realiza conjuntamente laactividad avícola y la actividad de carne de pollo.

…………….(Nombre del Contador Público o Revisor Fiscal) de ………………(nombre del responsable)

CERTIFICA1. Que el contribuyente con NIT……………..en los términos del artículo 440 del Estatuto Tributario, tiene lacalidad de productor de huevos de ave con cáscara frescos y adicionalmente tiene la calidad de productor decarne de aves de corral.

2. Que por el…………………..bimestre del año…………….registró ingresos asíDetalle

Nombre Cuenta ValorIngresos exentos $19.488.580Ingresos Excluidos 150.000Ingresos gravados tarifa del 5% 200.000Ingresos gravados tarifa del 16% 100.000Total Ingresos 19.938.580Ventas de Carne de Pollo

Fecha No. Factura No. de Animales Kilos Valor del kilo TotalFactura

02/01/2013 P-1450 170 340 3.100 1.054.00003/01/2013 P-1451 125 375 3.100 1.162.50004/01/2013 P-1452 78 172 3.100 531.96004/01/2013 P-1453 450 1035 3.100 3.208.50005/01/2013 P-1454 220 396 3.100 1.227.60005/01/2013 P-1455 300 540 3.100 1.674.00010/01/2013 P-1456 500 900 3.100 2.790.00012/01/2013 P-1457 600 1680 3.100 5.208.00012/01/2013 P-1458 100 300 3.100 930.000Venta de Huevos

Fecha No. Factura No. de Huevos Valor Unitario Total Factura02/01/2013 H-151 458 190 87.02003/01/2013 H-152 500 190 95.00003/01/2013 H-153 1.000 190 190.00004/01/2013 H-154 1.500 190 285.00004/01/2013 H-155 4.500 190 855.00005/01/2013 H-156 200 190 38.00005/01/2013 H-157 100 190 19.00006/01/2013 H-158 300 190 57.00006/01/2013 H-159 400 190 76.000Ventas Excluidas

11 Con el Decreto Ley 19 de 2012 (Anti trámites) se estableció que ninguna autoridad administrativapodrá devolver o rechazar solicitudes contenidas en formularios por errores de citas, de ortografía,de mecanografía, de aritmética o similares, salvo que la utilización del idioma o de los resultadosaritméticos resulte relevante para determinar el fondo del asunto de que se trate y exista dudasobre el querer del solicitante. Cualquier funcionario podrá corregir el error sin detener la actuaciónadministrativa, pero deberá comunicar por el medio más idóneo al interesado, sobre la respectivacorrección (Decreto Ley 19 de 2012, artículo 11).

55

Fecha No. Factura No. de Animales Detalle Total Factura02/01/2013 100 15 Gallinas vivas 150.000

0Total 150.000Ventas Gravadas

Fecha No. de Factura detalle Tarifa Valormercancía

IVA TOTAL

04/01/2013 101 Empaques 16% 100.000 16.000 116.000

04/01/2013 102 Harina de trigo 5% 200.000 10.000 210.000

Total 0 300.000 26.000 326.000

3.Que el número de animales sacrificados y su valor comercial en plaza unitario, total en la fecha delsacrificio es el siguiente:

Detalle ValorAves sacrificadas 2.543Kilos de carne de pollo producido 5.738Kilos promedio por ave 2.26Valor del kilos corriente en plaza 3.000Valor del kilo a precio del venta 3.100Valor total de la venta de carne de pollo 17.786.5604.Que por el bimestre………del año gravable………realizó las siguientes compras que fueron utilizadas en elproceso de producción de huevos y carnes de pollo y el IVA fue tratado como impuesto descontableNombre o

razónsocial delproveedor

NIT Dirección Fecha decontabilización

Factura Base Tarifa IVA

Alimentosdel PollitoS.A.

900.00.xxxx3 Calle 50,No. 25-10Bogotá.

02/01/2013 1456 4.598.990 16% 735.838

AlimentoslaPonedoraLtda.

900.00.xxxx4 Calle 25,No. 7A-20Bogotá.

05/01/2013 1545 3.256.987 16% 521.118

(…)Totales 7.855.977 1.256.95

65.Que el monto del IVA asumido de conformidad con el literal e) del Artículo 437 del Estatuto Tributario y quetiene la calidad de descontable es el siguiente:Nombre o

razónsocial delproveedor

NIT Detalle Fecha decontabilización

No. dedocumentoequivalente

Base BaseIVA

asumido

JoséÁlvarez

12.125.xxx3 Serviciode cría,

engorde ylevante

deanimales.

06/01/2013 145 1.000.000 80.000

(…)Totales 1.000.000 80.0006. Que la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable y las operaciones seajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea.7. Que los libros de contabilidad de los cuales se tomaron las datos para expedir la presente certificación

56

están inscritos en la Cámara de Comercio* de………………………….o la Dirección Seccional de Impuestos yAduanas de…………..8. Que las operaciones que se certifican están respaldadas con los respectivos comprobantes internos yexternos.Se expide el………………………………….Nombre del Contador……………………….CC……………………………………………..Tarjeta Profesional…………………………..Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de

2012. Legis Editores S.A. 2013, p. 183.

*Se eliminó la obligación de inscripción de los libros de contabilidad en la Cámara de Comercio(Decreto Ley 19 de 2012, Artículo 175).

3.5 BENEFICIOS DE SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DESALDOS A FAVOR POR IVA, PARA LOS CONTRIBUYENTES

Según el Departamento de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), lacompensación de saldos a favor constituyen aquellas deducciones, exenciones ytratamientos tributarios especiales presentes en la Legislación, que implican unadisminución de la obligación tributaria, generando pérdidas en el recaudo de losimpuestos. La compensación de saldos por parte de la DIAN, tiene como objetivoincentivar sectores económicos o regiones que se consideran claves, para eldesarrollo y crecimiento económico, mientras que otros, son concebidos paraprestar un apoyo financiero a los contribuyentes.

Existen algunos beneficios al llevar a cabo la solicitud de devolución ocompensación de saldos a favor por IVA, para los contribuyentes, puesto que sonuna motivación económica para los declarantes del impuesto a las ventas.

Dentro de los beneficios que se pueden destacar se encuentran los siguientes:

Por Recuperación del IVA. El beneficio se destaca en este caso, porquerepresenta un menor costo, para el consumidor, pues al llevarse a acabo larecuperación, el precio de los productos puede disminuir.

Para las Empresas. Las empresas utilizan la recuperación del dinero pordevolución del IVA, para suministrarlo o reintegrarlo a la organización y podercapitalizar con éste.

Herramienta de Financiación. Como herramienta de financiación sirve porquepara algunos contribuyentes que posean pasivos a punto de vencerse, ellospodrán disponer del dinero para la cancelación de los mismos.

Devolución de IVA en las Constructoras. En este caso, al solicitar la devolucióndel IVA por la construcción de casas de interés social, tiene como efecto el

57

mejoramiento del flujo de efectivo en dichas organizaciones y por consiguiente, elcosto de la vivienda será mejor y rentable.

En las Instituciones Educativas. Es beneficioso la solicitud de devolución ocompensación de saldos porque esto hace que el presupuesto de optimice, puestoque es un ingreso de dinero no contemplado dentro del mismo.

Aumento y optimización del Flujo de Efectivo. Para las empresas esbeneficioso porque es un ingreso que puede aumentar el flujo de efectivo, parainvertir en aumento de producción y aumento de empleo.

Para las Empresas que se Encuentran en Concordato. Para las empresas quese encuentran en concordato, porque se podrán anticipar la retención en la fuentey de esta forma, disminuir el valor a pagar en sus impuestos.

La devolución o compensación de saldos tiene relevancia tanto para loscontribuyentes como para la DIAN. Para los contribuyentes, porque es posible queen las declaraciones bimestrales del IVA, resulten saldos a favor del responsable,los cuales pueden tener origen por exceso del IVA descontables sobre losgenerados, los excesos en retenciones en la fuente que le practiquen alresponsable, los IVA descontables relacionados con operaciones exentas, lossaldos a favor arrastrados de periodos anteriores, entre otros.12

Y para la DIAN, porque tendrá la oportunidad de ser ética y justa con elcontribuyente, cuando por alguna razón éste en las declaraciones bimestrales sele presentan saldos a favor, la DIAN permite que el declarante pueda imputarlos ala declaración del periodo fiscal inmediatamente siguiente, de tal manera quepueda computarlo como un menor valor del IVA, que le toque declarar en esebimestre.

12 Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012.Legis Editores S.A. 2013.

58

4. GRADO DE CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS NATURALES YJURÍDICAS, SOBRE LA DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE SALDOS A

FAVOR POR CONCEPTO DE IVA, EN EL CASO URBANO DEL MUNICIPIO DESANTANDER DE QUILICHAO.

Para determinar el grado de conocimiento de las personas naturales y jurídicas,sobre la devolución y compensación de saldos a favor por concepto de IVA, en elcasco urbano del municipio de Santander de Quilichao, se realizaron encuestas acontribuyentes del IVA.

A continuación se presentan los resultados de las encuestas realizadas a loscontribuyentes del casco urbano, del municipio de Santander de Quilichao, Cauca,para determinar el grado de conocimiento de los contribuyentes del IVA, sobre ladevolución y compensación de saldos a favor por concepto de IVA (Anexo B).

4.1 TABULACIÓN DE LAS ENCUESTAS

4.1.1 Lista de Contribuyentes del IVA, Ubicados en el Casco Urbano delMunicipio de Santander de Quilichao, Cauca, Encuestados

El listado de contribuyentes del IVA, ubicados en el casco urbano del municipio deSantander de Quilichao, a los cuales se les realizaron las encuestas, se presentaa continuación (Cuadro 1).

Cuadro 8. Listado de Contribuyentes del IVA, Ubicados en el Casco Urbano del Municipio deSantander de Quilichao, que Respondieron las Encuestas.Nombre del Contribuyente Tipo de

ContribuyenteRazón Social Dirección Teléfono Municipio

Carolina Reyes Suárez Persona Natural Ferretería el Martillo Carrea 11, No.4.89

8292195

Santander deQuilichao

Yimmy Mina Escobar Persona Natural Yimmy MinaEscobar

Calle 5; No. 11-53

8290401

Julio Cesar Restrepo Persona Jurídica Supermercado laFeria

Calle 3, No. 11-30

8290000

Juan Carlos Fernández Persona Natural Serviplásticos Calle5, No. 11-18 8291694Félix Ibarra Persona Natural Félix Ibarra Carrera 20; No.

20-09313-7571239

Luis Alfonso RodríguezGiraldo

Persona Natural Luis AlfonsoRodríguez Giraldo

Carrera 20, No.20C-09

8290795

Harold Beltrán Persona Natural Ingenio GráficoCauca

Carrera 4, No. 4-71

8290176

Super Drogas los Samanes Persona Natural Super Drogas losSamanes

Carrera 12, No.3-23

8292154

Claudia Yolima Peláez Persona Natural Claudia YolimaPeláez

Carrera 4, No.12-80

8293205

Eléctricos del Cauca Persona Natural Eléctricos delCauca.

Carrera 11, No.3-57

8291105

Ingrid Vanesa Penagos Persona Natural ComercializadoraUniversal Atenas

Calle 3, No.10-57 8291130

59

Mellizo Distribuciones Persona Natural MellizoDistribuciones

Calle 3; No. 11-46

8292092

Piedad Shek Persona Natural Piedad Shek Carrera No, No.18-35

8293025

Fundación Craw Persona Jurídica Fundación Craw UrbanizaciónVillas de Santa

Clara

8296742

Luz María Jaramillo Persona Natural Almacén NaranjaDulce

Calle 4; No. 11-32

Hernán Charry Persona Natural Servicio PostalNacional

Carrera 16B, No.11-41

314-8355725

Grupo Cenagro S.A.S. Persona Jurídica Grupo CenagroS.A.S.

Calle 3; No. 12-30

Aglay Lilia Melo Persona Natural La Gran Fortuna Calle 3, No. 10-01

8296206

Aníbal Giraldo Ramírez Persona Natural El Palacio Carrera 11, No.5-33

8295237

Julián Ariza Medina Persona Natural Foto Matic Calle 10, No. 4-38

8292279

Emérita Munóz Persona Natural Depósito Santander Calle 3; No. 11-27

8292435

Fuente: Diseño Propio de las Autoras.

4.1.2 Ficha Técnica de la Encuesta

Cuadro 9. Ficha Técnica de la Encuesta Realizada a los Contribuyentes del IVA.Nombre del estudio Grado de conocimiento de las personas naturales y jurídicas, sobre la devolución y

compensación de saldos a favor por concepto de IVA, en el caso urbano del municipiode Santander de Quilichao.

Sitio donde se realiza la encuesta Municipio de Santander de QuilichaoPersonas a las cuales se les realiza laencuesta

Personas naturales y jurídicas contribuyentes del IVA

Técnica de recolección Encuesta estructurada realizada personalmente persona por personaUniverso Todas las personas naturales y jurídicas contribuyentes del IVA, del casco urbano del

municipio de Santander de Quilichao, Cauca.Diseño Muestral Se utilizó un Diseño Muestral Intencional, porque la selección de los elementos fue con

base en criterios de las estudiantes que realizaron la investigación, porque las personasnaturales y jurídicas que son contribuyentes del IVA, en Santander de Quilichao sonpocas, según la inscripción como persona natural y/o jurídica, en la Cámara delComercio del Cauca.

Tamaño de la muestra 21 personas naturales y /o jurídicas contribuyentes del IVA.Personas que respondieron 21 personas naturales y/o jurídicas contribuyentes del IVA.Fecha de recolección Desde el 15 de febrero hasta el 1 de Marzo del 2014.Estructura de preguntas -Total preguntas: 7

-Total cuestionarios: 21-Opción de respuesta: SI, NO.-Con opción de escogencia de respuesta.-Opcionales para ser respondidas abiertamente.

Características Las encuestas se realizaron personalmente a cada uno de las personas naturales y/ojurídicas, las cuales fueron escogidos porque son contribuyentes del Impuesto al ValorAgregado IVA.

Fuente: Diseño Propio de las Autoras.

60

4.1.3 Resultados de las Encuestas Realizadas

1. ¿Es Usted contribuyente del Impuesto sobre las Ventas IVA?

Gráfica 1. Número de Personas Naturales y/o Jurídicas Contribuyentes del IVA

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

Se puede observar en la Gráfica 1, que el 86% (18 contribuyentes del IVA), sonpersonas naturales y el 14% (3 contribuyentes del IVA), son personas jurídicas.Con este resultado puede comprobarse que la mayoría de contribuyentes del IVAen el municipio de Santander de Quilichao son personas naturales.

020

40

60

80

100

PersonaNatural Persona

JurídicaNinguna de las

anteriores

Persona Natural Persona Jurídica Ninguna de las anterioresNo. de Personas 18 3 0Porcentaje% 86 14 0

Número de Personas Naturales y/o Jurídicas Contribuyentes delIVA

61

2. ¿Sabe Usted dónde se debe presentar la solicitud de devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA?

Gráfica 2. Conocimiento sobre la Presentación de la Solicitud de Devolución y/o Compensación deSaldos a Favor por IVA.

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

En la Gráfica2, se puede observar que el 100% (21 contribuyentes del IVA), de laspersonas naturales y/o jurídicas, saben que deben presentar la solicitud dedevolución y/o compensación de saldos a favor por IVA, en la Dian SeccionalPopayán.

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

Oficina dePlaneaciónMunicipal

Oficina deHacienda y

Crédito Público

Cámara deComercio del

Cauca

Dian SeccionalPopayán

No. de Personas 0 0 0 21Porcentaje% 0 0 0 100

Conocimiento sobre la Presentación de la Solicitud de Devolución y/o Compensaciónde Saldos a Favor por IVA

62

3. ¿Ha presentado alguna vez una solicitud de devolución y compensación desaldos a favor por IVA?

Gráfica 3. Presentación de Alguna Solicitud de Devolución y Compensación de Saldos a Favor porIVA.

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

La presentación de alguna solicitud de devolución y compensación de saldos afavor por IVA si ha sido presentada por el 5% (1 contribuyente del IVA) de loscontribuyentes del IVA encuestados; el 95% (20 contribuyentes del IVA) no hanpresentado ninguna solicitud de devolución y compensación de saldos a favor porIVA (Gráfica 3). Esto refleja el desconocimiento que tienen los contribuyentes delIVA acerca de este tema.

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

No. de Personas Porcentaje%SI 1 5NO 20 95

Presentación de Alguna Solicitud de Devolución y Compensación deSaldos a Favor por IVA

63

4. ¿Le han atendido eficientemente la solicitud de devolución y compensación desaldos a favor por IVA?

Gráfica 4. Tipo de Atención Dada en la Dian, Cuando se Solicita la Devolución y Compensación deSaldos a Favor por IVA.

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

En Gráfica 4, se puede ver que sólo el 5% (1 contribuyente del IVA), le han dadouna atención eficiente cuando ha solicitado la devolución y compensación desaldos a favor por IVA; el 95% (20 contribuyentes del IVA), responden que noaplica el tipo de atención dado en la Dian por la solicitud de saldos a favor por IVA,porque ellos nunca han presentado una solicitud de devolución de saldos a favorpor IVA. Esto corrobora que los contribuyentes del IVA, desconocen que puedensolicitar la devolución de saldos a favor por IVA en la Dian.

0

20

40

60

80

100

SI NO No Aplica (N/A)No. de Personas 1 0 20Porcentaje% 5 0 95

Tipo de Atención Dada en la Dian, Cuando se Solicita laDevolución y Compensación de Saldos a Favor por IVA

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5. ¿Conoce qué es la devolución y compensación de saldos a favor por IVA?

Gráfica 5. Tipo de Atención Dada en la Dian, Cuando se Solicita la Devolución y Compensación deSaldos a Favor por IVA

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

El 48% (10 contribuyentes del IVA), si conocen qué es la devolución ycompensación de saldos a favor por IVA, mientras que el 52% (11 contribuyentesdel IVA), no conocen sobre la devolución y compensación de saldos a favor porIVA (Gráfica 5). Puede observarse que a pesar de que el 48% (10 contribuyentesdel IVA), si conocen sobre la devolución y compensación de saldos a favor porIVA, éstos no han presentado ninguna solicitud para la devolución de saldos afavor en la Dian.

0102030405060

No. de Personas Porcentaje%SI 10 48NO 11 52

Conocimiento sobre la Devolución y Compensación deSaldos a Favor por IVA)

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6. ¿Conoce Cuál es el término para solicitar la devolución y /o compensación desaldo a favor originado en la declaración de IVA?

Gráfica 6. Conocimiento sobre el término para solicitar la devolución y/o compensación de saldos afavor originado en la declaración de IVA

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

En la Gráfica 6, se puede notar, que solamente el 5% (1 contribuyente del IVA), sitiene conocimiento sobre el término para solicitar la devolución y/ compensaciónde saldos a favor originado en la declaración de IVA; y el 95% (20 contribuyentesdel IVA), si tienen conocimiento sobre el término para solicitar la devolución y/compensación de saldos a favor originado en la declaración de IVA. Esto ratificaque los 20 contribuyentes que no han solicitado la devolución y/o compensaciónde saldos a favor por IVA, no lo han hecho por el desconocimiento que tienensobre solicitar saldos a favor por IVA y también por desconocimiento sobre eltérmino para solicitar la devolución y/ compensación de saldos a favor originadoen la declaración de IVA.

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No. de Personas Porcentaje%SI 1 5NO 20 95

Conocimiento sobre el término para solicitar la devolución y/ocompensación de saldos a favor originado en la declaración

de IVA

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7. ¿Conoce cuáles son los requisitos generales para la solicitud de devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA?

Gráfica 7. Conocimiento sobre los requisitos generales para la solicitud de devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

El 5% (1 contribuyente de IVA), si tiene conocimiento sobre los requisitosgenerales para la solicitud de devolución y/o compensación de saldos a favor porIVA; el 95% (20 contribuyentes del IVA), no tienen conocimiento sobre losrequisitos generales, para la solicitud de devolución y/o compensación de saldos afavor por IVA (Gráfica 7). Esto ratifica que 20 contribuyentes no solicitan ladevolución y compensación de saldos a favor en la Dian, porque tienendesconocimiento sobre el tema, sobre el término y sobre los requisitos, parasolicitar la devolución y/o compensación de saldos a favor por IVA ante la Dian.

Para terminar este capítulo, se puede informar a todos los contribuyentes del IVAencuestados en el casco urbano del municipio de Santander de Quilichao, que ladevolución de saldos a favor por IVA, es un mecanismo, a través del cual la DIAN,regresa al sujeto pasivo los saldos a favor liquidados en las declaracionestributarias, y que por regla general, para efectos del IVA solamente procede ladevolución de los saldos a favor originados bajo las siguientes condiciones: a) endeclaraciones del IVA presentadas por aquellos responsables de bienes yservicios previstos en el Artículo 481 del Estatuto Tributario; b) en declaracionesde IVA presentadas por aquellos responsables productores de los bienes exentos

020406080

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No. de Personas Porcentaje%SI 1 5NO 20 95

Conocimiento sobre los requisitos generales para la solicitudde devolución y/o compensación de saldos a favor por IVA

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señalados en el artículo 477 del Estatuto Tributario, por los responsables de losbienes y servicios de que tratan los artículos 468 -1 y 468-3 del Estatuto Tributario;es decir, los bienes y servicios gravados al 5%; c) en declaraciones del IVA cuyossaldos a favor hayan sido originados por retenciones en la fuente, que lepracticaron al responsable, caso en el cual la devolución sólo es procedente hastael monto de las mismas (Estatuto Tributario, artículo 850); y d) es posible quesurjan devoluciones por pagos en exceso del impuesto, o de los no debido frente alas cuales se deberá presentar la misma solicitud de devolución ante la Dian,cumpliendo con los requisitos generales y específicos definidos para ésta,incluyendo el término para resolver, que es el establecido en el artículo 855 delEstatuto Tributario.13

13 Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012.Legis Editores S.A. 2013, p. 156.

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5. CONCLUSIONES

La Normatividad Vigente en el Estatuto Tributario, en materia de Devoluciones yCompensaciones de Saldos a Favor por IVA, se encuentra consignada en el TítuloX, con el nombre de Devoluciones que contiene el Artículo 850, 850-1, 851, 853,854, 855, 856,857, 857-1, 858,861, 862, 863, 864, 865; y en la norma Ley 1607 dediciembre 26 de 2012, en materia de Devoluciones y Compensaciones de Saldo aFavor por de IVA, se encuentran en el Artículo 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62,63, 64, 65, 66, 67, 68.

El proceso que debe seguirse para solicitar los saldos a favor originados en lasdeclaraciones del IVA, consiste en que, primero, hay que tener en cuenta elámbito de aplicación; segundo, utilizar el servicio informático electrónico dedevoluciones a favor por IVA; tercero, presentar la solicitud de devolución y/ocompensación a través del servicio informático electrónico; cuarto, presentardocumentos que soporten la devolución y/o compensación; quinto, llenar elFormato 010, los requisitos relacionados con los Formatos 1384, 1385, 1336,1668, 1477, 1222, 1438, 1447, 1754 y 1763, y los requisitos relacionados con losFormatos 1220, 1439, 1440, 1441, 1442, 1444, 1460, 1670, 1478 y 1479; sexto,cuando es manualmente, deberán hacerlo ante la Dirección Seccionalcompetente, utilizando los modelos de los Formatos señalados en el artículo 4 dedel Decreto 2277 de 2012, publicados en el portal web de la DIAN.

El Artículo 481, 489, 490, 863, 864 del Estatuto Tributario (ET), señala elprocedimiento contable, para determinar el saldo a favor por IVA, para elcontribuyente, junto con los intereses moratorios que se han causado.

Dentro de los beneficios de la solicitud de saldos por IVA para las empresa y paralos contribuyentes, se destaca: por recuperación por IVA, la representación de unmenor costo, para el consumidor, pues al llevarse a acabo la recuperación, elprecio de los productos puede disminuir; la recuperación del dinero, por devolucióndel IVA, se puede suministrar o reintegrarlo a la organización, para capitalizar conésta, y como financiación, cuando se poseen pasivos a punto de vencerse en laempresa, ésta y los contribuyentes podrán disponer del dinero para su pago;también porque es un ingreso que puede aumentar el flujo de efectivo, parainvertir en aumento de producción y aumento de empleo, tanto para las empresascomo para los contribuyentes personas naturales.

El 86% de los contribuyentes del IVA ubicados en el casco urbano del municipiode Santander de Quilichao son personas naturales; éstos contribuyentes conocenque la devolución de saldos a favor por IVA, se debe presentar en la DianSeccional Popayán, y sólo 1 contribuyente ha presentado una solicitud dedevolución de saldo a favor por IVA, certificando que ha recibido una atencióneficiente cuando la ha solicitado en la Dian Seccional Popayán. Esto ratifica que el

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95% (20 contribuyentes) no solicitan la devolución y compensación de saldos afavor en la Dian, porque tienen desconocimiento sobre el tema de devolución desaldos a favor por IVA, sobre el término y sobre los requisitos, para solicitar ladevolución y/o compensación de saldos a favor por IVA ante la Dian.

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6. RECOMENDACIONES

Es necesario para solicitar la devolución de saldos a favor en la DIAN tener encuenta el ámbito de aplicación, utilizar el servicio informático electrónico dedevoluciones a favor por IVA, presentar la solicitud de devolución a través delservicio informático electrónico, presentarlos los documentos que soporten ladevolución de saldos, y llenar el Formato 010, 1384, 1385, 1336, 1668, 1477,1222, 1438, 1447, 1754 y 1763, y los Formatos 1220, 1439, 1440, 1441, 1442,1444, 1460, 1670, 1478 y 1479; diligenciar el formulario correspondiente (010) enoriginal y dos copias, con firma original en cada formulario, si se trata de personasjurídicas acreditar la existencia y representación legal por la autoridad competente,garantía bancaria o póliza de seguros, y presentarse el representante legalpersonalmente con su documento de identidad o su apoderado con tarjetaprofesional de abogado (Decreto 1000, artículo 3, de 1997).

Antes de enviar a la DIAN, una solicitud de devolución de saldos a favor, esnecesario que el contribuyente se informe a través de los Artículos 481, 489, 490,863, 864 del Estatuto Tributario (ET), los cuales señalan el procedimientocontable, para determinar el saldo a favor por IVA, para el contribuyente, junto conlos intereses moratorios que se han causado.

Es recomendable, para el contribuyente como para el funcionario de la Unidad deDevoluciones o Unidad de Recaudo de la DIAN, conocer anticipadamente lanormatividad específica, que determina el procedimiento para la presentación,verificación, trámite, control y fiscalización de las solicitudes de devolución ocompensación de saldos a favor por IVA.

71

7. BIBLIOGRAFÍA

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Rombiola, Nicolás. (2012), Los impuestos, Solicitud de devolución.

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ANEXOS

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Anexo A.

CUSTIONARIO SOBRE EL GRADO DE CONOCIMIENTO DEL PROCESO DEDEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR POR IVA, DEPERSONAS CONTRIBUYENTES DEL MUNICIPIO DE SANTANDER DE

QUILICHAO, CAUCA

Objetivo: Determinar el grado de conocimiento de las personas naturales yjurídicas, sobre la devolución y compensación de saldos a favor por concepto deIVA, en el caso urbano del municipio de Santander de Quilichao.

Encuestadoras: Luz Andrea Ocampo Toro y Mónica Andrea Gáez García,estudiantes de Contaduría Pública, Universidad del Valle, Sede Norte del Cauca,Santander de Quilichao, Cauca.

Fecha:__________________________________________________________________Lugar: ____________________________________________________________Nombre del Contribuyente: ___________________________________________Dirección: _________________________________________________________Teléfono: __________________________________________________________

1. Es usted contribuyente del impuesto sobre las ventas (IVA) como:

Persona Natural _____Persona Jurídica _____Ninguna de las anteriores _____ (si señala ninguna de las anteriores, nocontinuar realizando la encuesta).

2. Sabe usted dónde se debe presentar la solicitud de devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA? Señale con una X.

Oficina de planeación municipal _____Oficina de Hacienda y Crédito público del municipio _____Cámara de Comercio del Cauca _____DIAN Seccional Popayán _____

3. ¿Ha presentado alguna vez una solicitud de devolución y compensación desaldos a favor por IVA?Si ____ No___

4. ¿Le han atendido eficientemente la solicitud de devolución y compensación desaldos a favor por IVA?Si ____ No___ (Si contesta no, justifique su respuesta) N/A ____

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¿Por qué?________________________________________________________

5. ¿Conoce qué es la devolución y compensación de saldos a favor por IVA?Si ____ No___

6. ¿Conoce cuál es el término para solicitar la devolución y/o compensación desaldos a favor originado en la declaración de IVA?Si ____ No___

7. ¿Conoce cuáles son los requisitos generales para la solicitud de devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA?Si ____ No___

¡GRACIAS POR SU COLABORACIÓN!

76

Anexo B.

TABULACIÓN DE LAS ENCUESTAS A LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA,CASCO URBANO DEL MUNICIPIO DE SANTANDER DE QUILICHAO

1. ¿Es Usted contribuyente del Impuesto sobre las Ventas IVA?

Tabla 1. Número de Personas Naturales y/o Jurídicas Contribuyentes del IVAVariables No. de Personas Porcentaje%

Persona Natural 18 86Persona Jurídica 3 14Ninguna de las anteriores 0 0TOTAL 21 100

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

2. ¿Sabe Usted dónde se debe presentar la solicitud de devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA?

Tabla 2. Conocimiento sobre el lugar de presentación de la solicitud de la devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA.Variables No. de Personas Porcentaje%Oficina de Planeación Municipal 0 0Oficina de Hacienda y Crédito Público 0 0Cámara de Comercio del Cauca 0 0Dian Seccional Popayán 21 100TOTAL 21 100

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

3. ¿Ha presentado alguna vez una solicitud de devolución y compensación desaldos a favor por IVA?

Tabla 3. Presentación de alguna solicitud de Devolución y Compensación de Saldos a Favor porIVA.

Variables No. de Personas Porcentaje%SI 1 5NO 20 95TOTAL 21 100

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

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4. ¿Le han atendido eficientemente la solicitud de devolución y compensación desaldos a favor por IVA?

Tabla 4. Tipo de Atención Dada en la Dian, Cuando se Solicita la Devolución y Compensación deSaldos a Favor por IVA.

Variables No. de Personas Porcentaje%SI 1 5NO 0 0No Aplica (N/A) 20 95TOTAL 21 100

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

5. ¿Conoce qué es la devolución y compensación de saldos a favor por IVA?

Tabla 5. Conocimiento sobre la Devolución y Compensación de Saldos a Favor por IVA)

Variables No. de Personas Porcentaje%SI 10 48NO 11 52TOTAL 21 100

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

6. ¿Conoce Cuál es el término para solicitar la devolución y /o compensación desaldo a favor originado en la declaración de IVA?

Tabla 6. Conocimiento sobre el término para solicitar la devolución y/o compensación de saldos afavor originado en la declaración de IVA

Variables No. de Personas Porcentaje%SI 1 5NO 20 95TOTAL 21 100

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

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7. ¿Conoce cuáles son los requisitos generales para la solicitud de devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA?

Tabla 7. Conocimiento sobre los requisitos generales para la solicitud de devolución y/ocompensación de saldos a favor por IVA

Variables No. de Personas Porcentaje%SI 1 5NO 20 95TOTAL 21 100

Fuente: propia de las autoras y con base en las encuestas realizadas a las personascontribuyentes de Impuesto al Valor Agregado IVA, Casco Urbano del Municipio de Santander deQuilichao. Febrero de 2014.

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Anexo C.

PROCESO PARA LA DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR POR IVA, ANTELA DIAN, SEGÚN LA RESOLUCIÓN 0151 DE NOVIEMBRE 30 DE 2012

La DIAN, ésta presenta una Página Web, con el procedimiento para lasDevoluciones o Compensaciones por Saldos a Favor por Ventas. El siguiente es elProcedimiento que debe seguir el contribuyente ante la DIAN, para la devolución ocompensación por saldos a favor:

1. Se debe digitar htp://www.dian.gov.co

Aparece la siguiente ventana:

Si se requiere ingresar como una empresa se debe elegir la opción NIT, de locontrario elegir la opción a nombre propio o autorización/poderes.

Posteriormente se elije la opción usuarios registrados

Opción Usuarios Registrados

80

Inmediatamente Elijar la opción entre:

- NIT- A nombre propio- Autorizaciones

Si se ingresa como apoderado del contribuyente, encontrará el poder que fueincluido previamente por el servicio de poderes.

81

Inmediatamente se da clic en el icono que muestra el poder

Para todas las opciones de ingreso, el sistema muestra la opción “Procedimientode Devoluciones/ Compensaciones.

82

Inmediatamente se debe elegir la opción Solicitud Devolución/Compensación

Seleccionar Saldos a Favor

83

Seleccionar Ventas

Seleccione Crear Solicitud de Devolución y/o Compensación

84

El sistema carga automáticamente los datos del RUT

Dar clic en seleccionar saldo y el sistema carga automáticamente los saldos afavor que figuren en la obligación financiera, elegir el saldo a favor que deseesolicitar y dar clic en continuar.

85

Si existen datos se saldos a favor en ventas en el servicio de ObligaciónFinanciera, el sistema carga la información automáticamente.

Si el saldo a favor no figura en la obligación financiera dar clic en el botónAdicionar Saldo.

86

Digite en esta pantalla el numero del formulario de la declaración origen del saldo,la fecha y e valor.

Verifique que la información este debidamente diligenciada y de clic en el botónCrear.

87

El sistema le informa que su solicitud será devuelta en Títulos de Devolución deImpuestos –TIDIS Cierre el mensaje y verifique si tiene deudas u obligaciones quepuedan ser compensadas.

Las deudas que figuren en el sistema de obligación financiera, que seansusceptibles de ser compensadas.

88

Elegir las deudas a compensar y dar clic en el botón Adicionar Deuda.

Cuando la deuda no figura en la Obligación Financiera dar clic en el botónAdicionar Deuda.

89

Diligencie aquí los datos de la obligación que desee compensar y verifique queestén previamente y dar clic en el botón crear

Esta pantalla contiene la obligación origen del saldo a favor y las obligaciones acompensar, dar clic en el botón Guardar.

90

El sistema le informa que su solicitud ha sido guardada con éxito

Si esta seguro que la información incluida es correcta, de clic en el botón SI.

Cuando el mensaje se cierre, de clic en el botón formalizar solicitud

91

El sistema le informa el número del asunto que ha sido creado, este númeroidentificará para todos los efectos la solicitud que se acaba de crear.

La solicitud de devolución y/o compensación como los requisitos generales yespeciales, dispuestos para el caso, según lo prescrito en el Decreto 2277 de2012, deberán presentarse utilizando los formatos indicados:

010 (solicitud de devolución compensación).

1336, 1384, 1385, 1391, 1668, 1222, 1438, 1447, 1477,1754 y 1763.

Se presentarán por el Servicio Informático de Diligenciamiento, los requisitosrelacionados con los formatos: 220, 1439, 1440, 1441, 1442, 1444, 1460,1478,1479 y 1670, se presentarán por el Servicio Informático Electrónico depresentación de información envío de archivos.

92

93

94

95

Elija el documento que desea diligenciar, y recordar que los prevalidadores seencuentran disponibles en el portal de la DIAN, descargue el archivo y diligencie elformato elegido, revise la información y genere el Xml.

96

Busque el Xml que acaba de generar en la bandeja de salida de su prevalidador.De clic en el botón abrir.

Ahora de clic en el botón firma

97

Busque la firma electrónica, digite su contraseña en el teclado virtual y de clic en elbotón firma.

Un mensaje le informa que el archivo ha sido firmado exitosamente, cierre elmensaje y continúe.

98

De clic en el botón colocar

Recuerde que este requisito debe estar firmado por contador o revisor fiscal, latarea de diligenciar solicitud de envío debe ser realizada por el contador o revisorfiscal, El revisor fiscal debe ingresar a realizar esta tarea y al dar clic en el linkdiligenciar solicitud de envío y diligencia la siguiente pantalla.

Digite siempre uno (1) en número total de registros de sus archivos de envío ycantidad de archivos; esto debido a que el formulario esta compuestos por unahoja principal y varias hojas secundarias por esta razón el sistemas solo cuentalos registros de la hoja principal. Una vez diligenciada de clic en el botón solicitar.

99

Abra la tarea de anexar documentos formales

Seleccione el asunto que acaba de crear y de clic sobre la tarea de anexardocumentos formales.

100

Ubíquese en la columna consultar frente al requisito que acaba de enviar

En esta pantalla, señale el formato y de clic en anexar

101

Cierre esta mensaje y verifique que el requisito este en documentos anexados.

Revise los documentos anexos y cuando se esté seguro que la solicitud estádebidamente conformada dar clic en el botón Radicar.

Fuente: DIAN. 2013.

102

Se concluye que, el proceso del servicio electrónico informático para la solicitudde devolución y/o compensación de saldos a favor, facilita la presentación,radicación, análisis, decisión y control de las solicitudes, así como garantizar eldebido proceso de la gestión, mediante un mecanismo ágil y expedito,obedeciendo el marco legal establecido para el efecto.

103

Anexo D..

FORMATO DE SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN Y/O CORRECCIÓN,

104

Fuente: Manual Práctico de IVA y Facturación, Actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1607 de2012. Legis Editores S.A. 2013, p.187-188.