APLICACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Febrero 2007 Dirección General de Tributación...

APLICACIÓN DE PRECIOS APLICACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIADE TRANSFERENCIA

Febrero 2007Febrero 2007

Dirección General de TributaciónDirección General de TributaciónAdministración Tributaria de Administración Tributaria de Grandes Contribuyentes Grandes Contribuyentes

Las operaciones comerciales que se Las operaciones comerciales que se dan entre empresas independientes dan entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas son determinadas por las fuerzas del mercado: del mercado: ”Oferta y ”Oferta y Demanda”Demanda”..

Sin embargo, ese principio no se Sin embargo, ese principio no se cumple cuando tales transacciones cumple cuando tales transacciones se desarrollan entre se desarrollan entre empresas empresas vinculadas.vinculadas.

VINCULACIÓN ECONOMICA (1)VINCULACIÓN ECONOMICA (1)

Globalización…. Globalización….

Unión de empresas de diferentes países,Unión de empresas de diferentes países,

Empresa de un país abre sucursales, Empresa de un país abre sucursales, filiales o establecimientos permanentes filiales o establecimientos permanentes en otro país,en otro país,

Razones: comerciales, Razones: comerciales, mercadeo, producción, mercadeo, producción, legislación, financieras, legislación, financieras, económicas, facilidades de económicas, facilidades de transporte, tributarias, etc.transporte, tributarias, etc.

VINCULACION ECONOMICA (2)VINCULACION ECONOMICA (2)

Globalización: esquemaGlobalización: esquema

EMPRESAS PAISES

DIFERENTES

DIFERENTES ORBITAS FISCALES

CARGA FISCAL MENOR

PERTENECEN A UN GRUPO ECONOMICO

PACTAN PRECIOS DIFERENTES A

PARTES INDEPENDIENTES

FACULTAD FISCAL

VINCULACION ECONÓMICA (3)VINCULACION ECONÓMICA (3)

Criterios a seguir..Criterios a seguir..

Empresa participa directa o indirectamente Empresa participa directa o indirectamente en la administración, en el control y/o en el en la administración, en el control y/o en el capital de otra empresa; o capital de otra empresa; o

Distintas empresas son controladas directa Distintas empresas son controladas directa o indirectamente por las mismas personas yo indirectamente por las mismas personas y

Si tienen ligamen por relaciones Si tienen ligamen por relaciones comerciales o financieras en condiciones comerciales o financieras en condiciones diferentes a partes independientes.diferentes a partes independientes.

EMPRESAS MULTINACIONALESEMPRESAS MULTINACIONALES

Las operaciones intra-firma, benefician a las Las operaciones intra-firma, benefician a las empresas por cuanto bajan costos de empresas por cuanto bajan costos de adquisición, de distribución en el exterior e adquisición, de distribución en el exterior e integran sus procesos a nivel global.integran sus procesos a nivel global.

Este tipo de comercio permite neutralizar los Este tipo de comercio permite neutralizar los cambios de precios relativos, tasas de cambio o cambios de precios relativos, tasas de cambio o condiciones económicas en general.condiciones económicas en general.

Los precios a los cuales se tranza, tienen Los precios a los cuales se tranza, tienen determinantes o características muy determinantes o características muy particulares, constituyendo los PTparticulares, constituyendo los PT..

¿POR QUÉ CONTROLAR LAS ¿POR QUÉ CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES?OPERACIONES INTERNACIONALES?

Las transacciones rápidas y Las transacciones rápidas y complejas, permiten a los complejas, permiten a los contribuyentes utilizar una contribuyentes utilizar una

planificación fiscal que favorece el planificación fiscal que favorece el drenaje de bases imponibles, hacia drenaje de bases imponibles, hacia territorios de baja o nula fiscalidad territorios de baja o nula fiscalidad o hacia donde existen regímenes o hacia donde existen regímenes

fiscales privilegiados. fiscales privilegiados.

BENEFICIOSBENEFICIOS DEL CONTROLDEL CONTROL

Proteger base tributaria nacional.Proteger base tributaria nacional. Desalentar uso de planificación fiscal Desalentar uso de planificación fiscal

nociva,nociva, Disminuir posibilidad desarrollo maniobras Disminuir posibilidad desarrollo maniobras

evasivas,evasivas, Mantener equilibrio de trato entre Mantener equilibrio de trato entre

contribuyentes,contribuyentes, Conocimiento y control de situaciones Conocimiento y control de situaciones

contingentes de elusión y/o evasión.contingentes de elusión y/o evasión. Fomentar cumplimiento voluntario.Fomentar cumplimiento voluntario.

ANTECEDENTESANTECEDENTES NORMATIVOS (1)NORMATIVOS (1)

Sección 482 del Código del Impuesto de Sección 482 del Código del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos. Renta Interna de Estados Unidos. Año 1935Año 1935

Convenio Modelo para evitar la Doble Convenio Modelo para evitar la Doble Imposición, de la OCDE. Imposición, de la OCDE. Año 1963Año 1963

Informe “Transfer Prices and Multinational Informe “Transfer Prices and Multinational Enterprices, del Comité de Asuntos Fiscales Enterprices, del Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE. de la OCDE. Principio del Precio Normal Principio del Precio Normal de Mercado Abierto.de Mercado Abierto. Año 1979Año 1979

ANTECEDENTESANTECEDENTES NORMATIVOS (2)NORMATIVOS (2)

Informes de la OCDE, donde se da la Informes de la OCDE, donde se da la ratificación del principio anterior. ratificación del principio anterior. Precios Precios Comparables Independientes. Comparables Independientes. Se Se establecenestablecen: Método Precio de : Método Precio de Reventa y Método Margen de Reventa y Método Margen de Utilidad.Utilidad. Año 1984 y 1995Año 1984 y 1995

Reformas de la Sección 482 del Código Reformas de la Sección 482 del Código del Impuesto de Renta Interna de Estados del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos, pautas para transferencia de Unidos, pautas para transferencia de Intangibles. Conflicto con la OCDE. Intangibles. Conflicto con la OCDE. Año Año 1986.1986.

EXPERIENCIA COSTARRICENSEEXPERIENCIA COSTARRICENSE

DIRECTRIZ INTERPRETATIVA 20-03DIRECTRIZ INTERPRETATIVA 20-03

““TRATAMIENTO FISCAL DE LOS TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN EL VALOR NORMAL DE MERCARDO”EL VALOR NORMAL DE MERCARDO”

Fundamento Legal (Art. 8 y 12 del CNPT.)Fundamento Legal (Art. 8 y 12 del CNPT.)

PRECIOS DE TRANSFERENCIAPRECIOS DE TRANSFERENCIA

““Precio que se pacta y realiza Precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes por transacciones de bienes (físicos o inmateriales) y servicios (físicos o inmateriales) y servicios y que pueden ser diferentes a los y que pueden ser diferentes a los que se hubieran pactado entre que se hubieran pactado entre sociedades independientes”.sociedades independientes”.

Son los mecanismos utilizados por las Son los mecanismos utilizados por las empresas para transferir beneficios de empresas para transferir beneficios de forma encubierta, evadiendo de forma forma encubierta, evadiendo de forma total o parcial, el pago de los tributos.total o parcial, el pago de los tributos.

Donde ocurren los precios de Donde ocurren los precios de transferencia:transferencia:

a- País donde esté la filial,a- País donde esté la filial,

b- País donde esté la matrizb- País donde esté la matriz,,



Objetivos (1):Objetivos (1):

Movimiento internacional de fondosMovimiento internacional de fondos::

Penetración en nuevos mercados o Penetración en nuevos mercados o reducción de la competenciareducción de la competencia . .

Objetivos (2):Objetivos (2):

Reducción de pago de arancelesReducción de pago de aranceles

Minimización de los riesgos frente a Minimización de los riesgos frente a fluctuaciones de los tipos de cambiofluctuaciones de los tipos de cambio

Disminución del impuesto a las rentas de las Disminución del impuesto a las rentas de las sociedadessociedades


NORMASNORMAS EN MATERIA DE PRECIOS EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIADE TRANSFERENCIA

NORMAS SUBSTANCIALESNORMAS SUBSTANCIALES

Principio Principio Arm's LengthArm's Length

Deber de determinar los valores fiscales de Deber de determinar los valores fiscales de las operaciones bajo condiciones de mercadolas operaciones bajo condiciones de mercado

Aplicación de cualquiera de los métodos Aplicación de cualquiera de los métodos establecidos en la legislación de cada establecidos en la legislación de cada jurisdicciónjurisdicción

Criterios de VinculaciónCriterios de Vinculación

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA ARM’S LENGTHARM’S LENGTH

El principio de libre concurrencia o de El principio de libre concurrencia o de

plena competencia, establece que el plena competencia, establece que el

precio de un bien o un servicio en precio de un bien o un servicio en

cualquier transacción entre empresas cualquier transacción entre empresas

vinculadas debe ser similar al que se vinculadas debe ser similar al que se

obtenga del mercado abierto.obtenga del mercado abierto.

Ofrece un tratamiento fiscal similar para las Ofrece un tratamiento fiscal similar para las empresas multinacionales y las independientes.empresas multinacionales y las independientes.

Facilita el crecimiento del comercio y de las Facilita el crecimiento del comercio y de las inversiones internacionales. inversiones internacionales.

Es muy eficaz en la gran mayoría de los casos. Pero Es muy eficaz en la gran mayoría de los casos. Pero en otros es muy difícil y complicado de aplicar en otros es muy difícil y complicado de aplicar (bienes y servicios altamente especializados, (bienes y servicios altamente especializados, intangibles exclusivos)intangibles exclusivos)


Reconocimiento de las transacciones igual a como Reconocimiento de las transacciones igual a como fueron estructuradas legalmente por las partes sin fueron estructuradas legalmente por las partes sin reemplazarla por otra. reemplazarla por otra.

La característica de mercado abierto: cualquier La característica de mercado abierto: cualquier precio prudente debe reflejar prácticas comerciales precio prudente debe reflejar prácticas comerciales corrientes. corrientes.

Disponibilidad de la información por parte del Disponibilidad de la información por parte del contribuyentecontribuyente


FACULTADES DE DETERMINACIONFACULTADES DE DETERMINACION

Facultades de investigaciónFacultades de investigación

Materia probatoriaMateria probatoria

Estimación IngresosEstimación Ingresos

Estimación y rechazo costos y Estimación y rechazo costos y deduccionesdeducciones

AJUSTES: PRIMARIO Y SECUNDARIOAJUSTES: PRIMARIO Y SECUNDARIO

Establece la facultad que tienen los Establece la facultad que tienen los Estados a modificar las base imponible Estados a modificar las base imponible realizando el ajuste correspondiente, realizando el ajuste correspondiente, con base en precios de mercado.con base en precios de mercado.

Introduce el denominado ajuste Introduce el denominado ajuste correlativo, para evitar la doble correlativo, para evitar la doble imposición.imposición.

TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS CUALES SE APLICA LA CUALES SE APLICA LA

DETERMINACION DE PRECIOS DE DETERMINACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIATRANSFERENCIA

Venta de bienes tangibles Venta de bienes tangibles Alquiler de propiedad tangible Alquiler de propiedad tangible Venta de bienes intangibles Venta de bienes intangibles Cesión de uso de bienes intangibles Cesión de uso de bienes intangibles Remuneración por el uso de capital Remuneración por el uso de capital

(intereses) (intereses)

TIPOS DE TRANSACCIONESTIPOS DE TRANSACCIONES

Asignación indebida de ingresos o Asignación indebida de ingresos o gastos gastos ((evadir tributosevadir tributos))

Precios ficticios de exportación o Precios ficticios de exportación o importación.importación.

Operaciones de deudas ficticias Operaciones de deudas ficticias

Pagos de tasas de interés muy elevadasPagos de tasas de interés muy elevadas

Pagos no justificados de regalías y Pagos no justificados de regalías y asistencia técnica.asistencia técnica.

METODOS DE PRECIOS DE METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIATRANSFERENCIA

METODOSMETODOS TRANSACCIONALES TRANSACCIONALES (1)(1)

Precio Comparable no ControladoPrecio Comparable no Controlado

Ninguna de las Ninguna de las diferencias entre las diferencias entre las

transacciones transacciones comparadas o entre las comparadas o entre las

empresas que las empresas que las realizan afectan el realizan afectan el precio en el libre precio en el libre

mercadomercado

Si existen diferencias Si existen diferencias que puedan afectar el que puedan afectar el

precio de mercado, precio de mercado, que puedan que puedan

efectuarse los ajustes efectuarse los ajustes razonablesrazonables

Compara precio entre empresas asociadas Compara precio entre empresas asociadas con el establecido en una operación con el establecido en una operación comparable realizada entre partes comparable realizada entre partes

independientesindependientes


Precio de ReventaPrecio de Reventa

Se basa en el precio al cual un producto Se basa en el precio al cual un producto adquirido a una empresa asociada se vende a adquirido a una empresa asociada se vende a

una empresa independiente. una empresa independiente. El precio de El precio de mercado se determina mediante la mercado se determina mediante la

sustracción del margen de utilidad bruto sustracción del margen de utilidad bruto obtenido del precio de reventa a la empresa obtenido del precio de reventa a la empresa

independiente.independiente.

Margen obtenido por el Margen obtenido por el mismo revendedor en mismo revendedor en

productos comprados y productos comprados y vendidos en transacciones vendidos en transacciones

no vinculadasno vinculadas

Margen obtenido por Margen obtenido por una empresa una empresa

independiente en independiente en transacciones no transacciones no

vinculadas comparablesvinculadas comparables


Costo más MargenCosto más Margen

Se basa en el margen de utilidad Se basa en el margen de utilidad bruto sobre costo que obtiene la bruto sobre costo que obtiene la empresa en transacciones con empresa en transacciones con

empresas no vinculadasempresas no vinculadas

Margen obtenido por la Margen obtenido por la empresa en empresa en

transacciones no transacciones no controladas controladas comparablescomparables

Margen obtenido por Margen obtenido por una empresa una empresa

independendiente en independendiente en una transacción una transacción

comparablecomparable

METODOS DE BENEFICIO O UTILIDADMETODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD

División de beneficiosDivisión de beneficios

Identifica el beneficio a ser dividido por las Identifica el beneficio a ser dividido por las empresas asociadas en las transacciones empresas asociadas en las transacciones controladas y luego dividirlo en función controladas y luego dividirlo en función

de una de una base económicabase económica válida que válida que aproxime la división que se hubiese aproxime la división que se hubiese

esperado y acordado entre empresas esperado y acordado entre empresas independientesindependientes

METODOS DE BENEFICIO O UTILIDADMETODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD

Margen Neto de TransacciónMargen Neto de Transacción

Determinar el margen neto de Determinar el margen neto de beneficio obtenido en una beneficio obtenido en una

operación entre partes operación entre partes vinculadas sobre una base vinculadas sobre una base

adecuada (p.e. costos, ventas, adecuada (p.e. costos, ventas, activos)activos)

PRINCIPIO DEL MEJOR MÉTODOPRINCIPIO DEL MEJOR MÉTODO

Aplicar el método de Aplicar el método de determinación que se ajuste de determinación que se ajuste de

manera más precisa a las manera más precisa a las circunstancias económicas de la circunstancias económicas de la

operaciónoperación

Análisis de comparabilidadAnálisis de comparabilidad

ELEMENTOSELEMENTOS QUE DETERMINAN QUE DETERMINAN LA COMPARABILIDADLA COMPARABILIDAD

1.1. Características de bienes y servicios Características de bienes y servicios

2.2. Análisis Funcional Análisis Funcional

3.3. Términos Contractuales Términos Contractuales

4.4. Circunstancias Comerciales Circunstancias Comerciales

5.5. Estrategias Comerciales Estrategias Comerciales

DIFICULTADES EN LA APLICACIÓN DIFICULTADES EN LA APLICACIÓN DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS

DE TRANSFERENCIA.DE TRANSFERENCIA.

Comparación es difícil cuando se trata de Comparación es difícil cuando se trata de bienes especializados, se involucran bienes especializados, se involucran intangibles y servicios particulares. intangibles y servicios particulares.

Falta de buen material para tomar de Falta de buen material para tomar de referencia. referencia.

Cuando se utilizan comparables secretos.Cuando se utilizan comparables secretos.

La carga administrativa que conlleva La carga administrativa que conlleva realizar los comparables es elevada. realizar los comparables es elevada.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOSPRECIOSAPA´SAPA´S

El APA es un acuerdo entre la El APA es un acuerdo entre la Administración Tributaria y el Administración Tributaria y el

contribuyente para aplicar, con contribuyente para aplicar, con carácter previo, una metodología carácter previo, una metodología

de precios de transferencia de precios de transferencia respecto a determinadas respecto a determinadas

operaciones entre el sujeto operaciones entre el sujeto pasivo y un ente vinculado. pasivo y un ente vinculado.


Es una propuesta del contribuyente, en Es una propuesta del contribuyente, en donde:donde: Aporta información sobre Aporta información sobre

actividades,actividades, Documentación financiera y fiscal,Documentación financiera y fiscal, Análisis de su situaciónAnálisis de su situación Análisis del mercado (sector Análisis del mercado (sector

económico, competencia, precios, etc. económico, competencia, precios, etc.


Ventajas:Ventajas: Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la

OCDE,OCDE, La administración tributaria dispone de un La administración tributaria dispone de un

volumen importante de información del volumen importante de información del contribuyente,contribuyente,

Certidumbre,Certidumbre, Inmunidad sancionatoria,Inmunidad sancionatoria, Reduce riesgo de doble imposición,Reduce riesgo de doble imposición, Disminuye tiempo en Auditorías.Disminuye tiempo en Auditorías.

PUERTO SEGUROPUERTO SEGUROSAFE HARBOR´SSAFE HARBOR´S

La Administración Tributaria fija La Administración Tributaria fija anticipadamente los precios de anticipadamente los precios de

transferencia para un número de transferencia para un número de rubros específicos (base presunta)rubros específicos (base presunta)

¡¡ CONCLUSIONES !!¡¡ CONCLUSIONES !!

QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES (1)OPERACIONES INTERNACIONALES (1)

Marco Legal Adecuado (Marco Legal Adecuado (legislaciónlegislación)), que:, que:

Incorpore normas legales para los aspectos Incorpore normas legales para los aspectos internacionalesinternacionales

Instrumente regímenes de aporte de Instrumente regímenes de aporte de información y presentación de documentación información y presentación de documentación del exteriordel exterior

Incluya penalidades por incumplimientoIncluya penalidades por incumplimiento

Convenios de Intercambio de InformaciónConvenios de Intercambio de Información

Convenios para Evitar la Doble TributaciónConvenios para Evitar la Doble Tributación

Estructura OrganizacionalEstructura Organizacional, que:, que:

Este dedicada a la investigación, verificación y Este dedicada a la investigación, verificación y control de las operaciones internacionales,control de las operaciones internacionales,

El recurso humano involucrado, requiere El recurso humano involucrado, requiere capacitación especial, en:capacitación especial, en:

Conocimiento de legislación comparada,Conocimiento de legislación comparada, Normas contables y de auditoría (nacional e Normas contables y de auditoría (nacional e

internacional)internacional) Operatorias complejasOperatorias complejas Mecanismos de detección de maniobrasMecanismos de detección de maniobras Procesamiento, manejo y análisis de la Procesamiento, manejo y análisis de la

informacióninformación Estrategias de planificación fiscalEstrategias de planificación fiscal



DISPONIBILIDAD DE INFORMACIÓN:DISPONIBILIDAD DE INFORMACIÓN:

Que se le exija presentar al contribuyente,Que se le exija presentar al contribuyente, Que se obtenga de otras fuentes Que se obtenga de otras fuentes

nacionales,nacionales, Que obtenga de la cooperación Que obtenga de la cooperación

administrativa internacional administrativa internacional ((IMPRESCINDIBLEIMPRESCINDIBLE))

Intercambio de experienciasIntercambio de experiencias Fomentar la asistencia mutuaFomentar la asistencia mutua

¡¡ Muchas ¡¡ Muchas Gracias !!Gracias !!

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