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Asignatura: Contabilidad Básica Docente: Ing. Leidiana Cacao Semestre: Primero
Contabilidad Básica
2 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
G U I A D E E S T U D I O S
CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad
NIVEL: Tecnológico TIPO DE CARRERA: Tradicional
NOMBRE DE LA ASIGNATURA: Contabilidad Básica
CÓDIGO DE LA ASIGNATURA: CO-S1-COBA
PRE – REQUISITO: NINGUNO CO – REQUISITO: Sin correquisito
TOTAL HORAS: 226 Teoría: 72 Práctica: 90 Independiente: 64
NIVEL: Primero PERIODO ACADÉMICO: Junio 2020 – Noviembre 2020
MODALIDAD: Presencial DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Leidiana Cacao N.
Copyright©2020 Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño. All rights reserved.
Contabilidad Básica
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Contenido INTRODUCCIÓN: ................................................................................................................................. 4
SYLLABUS DE LA ASIGNATURA ........................................................................................................... 5
INFORMACIÓN GENERAL .................................................................... ¡Error! Marcador no definido.
ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS ............................................................... 19
INSTRUCCIONES PARA EL APRENDIZAJE ............................................. ¡Error! Marcador no definido.
DESARROLLO DE ACTIVIDADES ........................................................................................................ 21
Unidad didáctica I: Conceptos generales de la Contabilidad ........................................................... 21
Unidad didáctica II: Normativa Contable ......................................................................................... 41
Unidad didáctica III: Fundamentos de la Contabilidad .................................................................... 53
Unidad didáctica IV: Grupos de Cuentas del Estado Financiero ...................................................... 69
Unidad didáctica V: Cuentas de Ingresos y gastos del Estado de Resultados ................................ 137
Contabilidad Básica
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PRESENTACIÓN: La presente Guía Didáctica pretende servir como herramienta de orientación a los
estudiantes de la asignatura de Contabilidad Básica, en la carrera de Contabilidad, este
documento trata de proporcionar información sobre el seguimiento de la materia antes
mencionada, proporcionando un camino adecuado para lograr los objetivos propuestos
por el estudiante desde el inicio del semestre.
El presente documento recoge información importante de diversos autores que facilitan
la comprensión de esta valiosa asignatura, está diseñada como herramienta facilitadora
del proceso de enseñanza aprendizaje, cumpliendo así con los objetivos propuestos
para el primer semestre de Administración, mención Contabilidad y Auditoría.
Para un mejor manejo de esta guía está distribuida en unidades de estudio, que a
continuación detallamos:
La empresa, contabilidad, periodo contable, transacciones comerciales, cuentas, estado
de situación inicial o balance inicial, principios fundamentales de la contabilidad, diario
general, mayor general, balance de comprobación, estados financieros.
Teniendo en cuenta que la esencia de la asignatura es 80% práctica se distribuirán en
cada una de las unidades ejercicios prácticos que ayuden a la concreción del
conocimiento teórico para ponerlo en la práctica, estas instrucciones serán diseñadas
de tal forma que el estudiante pueda de manera sencilla resolverlos y cumplir con el
propósito de cada una de las unidades de estudio de este documento.
Otra herramienta que utilizaremos en el diseño de este documentos son las Tic’s ya que
por medio de esta aplicación el estudiante tendrá acceso a la información en cualquier
lugar donde se encuentre, además se podrá contar con la asesoría del docente en
cualquier duda con respecto a cada tema citado en este documento, logrando conseguir
el conocimiento significativo, razón de ser de esta guía de Contabilidad General.
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INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO
ISMAEL PÉREZ PAZMIÑO
SYLLABUS DE LA ASIGNATURA
I. DATOS INFORMATIVOS
CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad
ESTADO DE LA CARRERA: Vigente _X_ No vigente solo para registro de títulos__
NIVEL: Tecnológico
TIPO DE CARRERA: Tradicional
NOMBRE DE LA SIGNATURA: Contabilidad Básica
CÓD. ASIGNATURA: CO-S1-COBA
PRE – REQUISITO: Ninguna CO – REQUISITO:
TOTAL HORAS: 226 horas
Componente Docencia 72
Componente de prácticas de aprendizaje: 90
Componente de aprendizaje autónomo: 64
SEMESTRE: Primero
PERIODO ACADÉMICO: Noviembre 2019 - Marzo 2020 (IIPA 2019)
MODALIDAD: Presencial
DOCENTE RESPONSABLE: Carmen Leidiana Cacao Naranjo.
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I. FUNDAMENTACIÓN
La Contabilidad en la actualidad como herramienta que suministra información a las diferentes
empresas y entes financieros tiene especial importancia puesto que es necesaria para la toma
de decisiones de los usuarios internos y externos dentro del aspecto económico, muchas de
estas decisiones pueden influir en la expansión de una empresa, crear nuevas fuentes de
trabajo, otras pueden dar lugar a la concesión de nuevos créditos para la banca, fortaleciendo y
ampliando de esta forma el sistema económico de un estado o de una región.
A través de la contabilidad se ordenan, analizan y registran las operaciones realizadas por las
empresas, en los diferentes procedimientos comerciales. Así mismo se realizan los estados
financieros básicos para informar a los interesados sobre la situación económica financiera de
la organización.
Otro de los aspectos más relevantes de la Contabilidad es el conocimiento que se adquiere
sobre los trámites tributarios, el pago de impuestos, cumplimientos de cada una de las
obligaciones, mercantiles, laborales, decisiones que permitirán estar al día con las exigencias
de los órganos reguladores, constituye entonces muy importante conocer los diferentes
mecanismos que se hacen necesarios para el buen manejo de las organizaciones.
El Tecnólogo Superior en Contabilidad, en el ejercicio de su profesión, no puede mantenerse al
margen de los requerimientos y necesidades que se presentan en un entorno en que él mismo
está inmerso, el estudiante del Instituto Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño no solamente deber
ser técnico profesional, sino también humano, espiritual y social, en el quehacer contable,
puesto que para ello cuenta con un código de ética que lo distingue como profesional entregado
a dar soluciones a los diferentes problemas que la sociedad enfrenta en la actualidad, utilizando
las herramientas que se encuentran insertas en su formación podrá dar solución al siguiente
problema, ¿Cómo garantizar el control contable de la empresa?.
Conocemos que esta ciencia no está desempeñando ese actuar que se le demanda a gritos, lo
más triste de ellos es la pasividad con que los profesionales de esta rama tan importante toman
esta preocupante situación, no siendo los futuros profesionales concientizados del papel social
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que su actuar contiene frente a las implicaciones que el mismo conlleva en momentos en que
estos solo procuran la protección de intereses particulares ignorando en ellos los colectivos y el
bienestar social del contexto, no solo debe ser el objetivo principal cumplir con una obligación
impuesta por el Estado, debe ser también conocer e incrementar los rendimientos económicos
de los socios y accionistas y contribuir a resolver y a dar soluciones a problemas sociales de
índole macroeconómico como los que se presentan en la actualidad.
Es de conocimientos de todos que se está viviendo en un mundo cada vez más cambiante y
exigente, siendo una necesidad la búsqueda del mejoramiento de la calidad de vida del hombre
y en ese sentido no solo debemos adaptarnos a los cambios, sino analizarlos, criticarlos y
propiciarlos con el ánimo de participar activamente en la generación de nuevas y mejores
posibilidades de subsistencia pacífica.
El objeto de estudio de esta asignatura son los principios, leyes y las teorías contables, según
los cuales se debe racionalmente desenvolver, efectuar y controlar la parte de acción
administrativa que tiene su base y su instrumento necesario en el cálculo aplicado a la materia
económica-patrimonial y financiera, es el conocimiento absoluto de los movimientos de una
empresa.
En el perfil personal, actúa de manera crítica, analítica y reflexiva ante las contingencias de su
entorno que le permita interpretar y precisar los conceptos Contables, del entorno económico,
financiero y administrativo de la sociedad, procurando con su proceder contribuir con el
desarrollo social de una manera ética y responsable en el desarrollo contable financiero.
Siendo el objetivo general de la asignatura elaborar el proceso contable aplicando normas y políticas vigentes de forma responsable y ética para la presentación de información financiera veraz y oportuna.
II. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar las diferencias empresariales en cuanto al cumplimiento de las obligaciones contables tributarios vigentes para la correcta aplicación de las normas, con actitud crítica en el manejo de contenidos científicos.
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Utilizar las Normas Internacionales de Información Financiera mediante el análisis detallado de las políticas contables vigentes para la correcta aplicación en los procesos contables, con responsabilidad al cumplimiento de la normativa.
Establecer las variaciones patrimoniales mediante la teoría contable para la presentación lógica de los cambios en la ecuación contable, con responsabilidad en el análisis de los fundamentos teóricos y prácticos.
Elaborar el registro diario de las transacciones contables en los libros obligatorios para la presentación ordenada y oportuna de la información contable y financiera con responsabilidad en el orden y secuencia de afectación de los movimientos económicos.
Elaborar cuadros comparativos de ingresos y gastos para medir la pérdida o ganancia del ejercicio económico, utilizando los procesos contables, desarrollando la responsabilidad en la elaboración de los ejercicios prácticos integrales.
III. CONTENIDOS
Sistema General de Contenidos
Unidad 1. Conceptos Generales de Contabilidad
Unidad 2. Normativa Contable
Unidad 3. Fundamentos de la Contabilidad
Unidad 4. Grupos de Cuentas del Estado Financiero
Unidad 5. Cuentas de Ingresos y Gastos del Estado de Resultado.
Sistema General de Habilidades
Unidad 1. Determinar las diferencias empresariales en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones contables tributarios vigentes.
Unidad 2. Utilizar las Normas Internacionales de Información Financiera mediante el análisis
detallado de las políticas contables vigentes.
Unidad 3. Establecer las variaciones patrimoniales mediante la teoría contable para la
presentación lógica de los cambios en la ecuación contable.
Unidad 4. Elaborar el registro diario de las transacciones contables en los libros obligatorios
para la presentación ordenada y oportuna de la información contable y financiera.
Unidad 5. Elaborar cuadros comparativos de ingresos y gastos.
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Sistema General de Valores
Unidad 1: Desarrolla actitud crítica en el manejo de contenidos científicos.
Unidad 2: Responsabilidad al cumplimiento de la normativa contable.
Unidad 3: Responsabilidad en el análisis de los fundamentos teóricos y prácticos.
Unidad 4: Responsabilidad en el orden y secuencia de afectación de los movimientos económicos.
Unidad 5: Responsabilidad en la elaboración de los ejercicios prácticos integrales. V. PLAN TEMÁTICO
TEMAS DE LA
ASIGNATURA
C CP S T L E CD CAA THA
Conceptos
Generales de
Contabilidad
8 6 0 14 7 14
Normativa
Contable 2 8 2 1 13 12 31
Fundamentos de
la Contabilidad 4 7 3 14 29 123
Grupos de Cuentas del Estado Financiero
3 40 6 2 2 53 15 48
Cuentas de
Ingresos y
Gastos del
Estado de
Resultado.
14 40 8 2 2 66 4
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Pruebas
parciales
4 160 62 226
Total de horas 31 101 19 4 9 164 62 226
II. Leyenda: C – Conferencias:
S – Seminarios.
CP – Clases prácticas.
T – Taller.
E - Evaluación.
CD - Componente Docencia
CPA – Componente de prácticas de aprendizaje.
CAA – Componente de aprendizaje autónomo.
THA – Total de horas de la asignatura.
VI. SISTEMA DE CONTENIDOS POR UNIDADES DIDÁCTICAS
Tema 1: Conceptos Generales de Contabilidad
Objetivo: Determinar las diferencias empresariales en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones contables tributarios vigentes para la correcta aplicación de las normas, con actitud
crítica en el manejo de contenidos científicos.
Sistema de Conocimientos Sistema de Habilidades Sistema de
Valores
Generalidades de la empresa y
la profesión contable
Determinar la importancia de la
Contabilidad en el sector empresarial y la
naturaleza pública del contador.
Actitud crítica en el manejo de contenidos científicos.
Contabilidad Básica
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Concepto de Contabilidad y
Obligaciones a llevar
contabilidad.
Usuarios de la información
contable, Código de ética para
profesionales de la contabilidad.
Determinar las definiciones de la
contabilidad utilizando diferentes teorías
científicas para la medición del impacto
de esta ciencia en el sistema
empresarial.
Caracterizar los diferentes usuarios de la
información financiera tanto internos y
externos
Tema 2: Normativa Contable
Objetivo: 2: Utilizar las Normas Internacionales de Información Financiera mediante el análisis
detallado de las políticas contables vigentes para la correcta aplicación en los procesos
contables, con responsabilidad al cumplimiento de la normativa.
Sistema de conocimientos Sistema de habilidades Sistema de Valores
Organismos emisores de las NIIF
Marco conceptual para la información financiera, objetivos y características. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Normas Internacionales de Información financiera, aplicación de las normas en Ecuador.
Determinar las
características de los grupos
contables del plan de
cuentas.
Establecer diferencias de
las normativas a través de
tiempo en el Ecuador.
Caracterizar los elementos
de los estados financieros.
Responsabilidad al
cumplimiento de la
normativa contable.
Tema 3: Fundamentos de la Contabilidad
Contabilidad Básica
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Objetivo: 3. Establecer las variaciones patrimoniales mediante la teoría contable para la
presentación lógica de los cambios en la ecuación contable, con responsabilidad en el análisis
de los fundamentos teóricos y prácticos.
Sistema de conocimientos Sistema de
habilidades
Sistema de Valores
Ecuación contable
Partida doble Cuenta Contable
Elaborar variaciones
patrimoniales
analizando el hecho de
los cambios
encontrados
Registrar de forma clara
y precisa todas las de
entrada y salida.
Elaborar asientos
contables de manera
ordenada acorde a los
hechos ocurridos.
Responsabilidad en el
análisis de los
fundamentos teóricos y
prácticos.
Tema 4: Grupos de Cuentas del Estado Financiero
Objetivo: 4. Elaborar el registro diario de las transacciones contables en los libros obligatorios
para la presentación ordenada y oportuna de la información contable y financiera con
responsabilidad en el orden y secuencia de afectación de los movimientos económicos.
Sistema de conocimientos Sistema de habilidades Sistema de Valores
Grupo de Activos
Grupo de Pasivos
Grupo de Patrimonio.
Registrar los movimientos
de activos utilizando las
políticas contables.
Establecer el nivel de
endeudamiento de los
entes económicos
Responsabilidad en el
orden y secuencia de
afectación de los
movimientos económicos
Contabilidad Básica
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Sistema de conocimientos Sistema de habilidades Sistema de Valores
Establecer las variaciones
patrimoniales dentro del
ejercicio contable
Tema 5: Cuentas de Ingresos y Gastos del Estado de Resultado
Objetivo: 5. Elaborar el registro diario de las transacciones contables en los libros obligatorios
para la presentación ordenada y oportuna de la información contable y financiera con
responsabilidad en el orden y secuencia de afectación de los movimientos económicos.
Sistema de conocimientos Sistema de habilidades Sistema de Valores
Ingresos
Gastos
Control Interno
Fases del Ciclo Contable
Registrar los ingresos
estableciendo el costo de
venta.
Registrar los gastos con la
debida clasificación.
Elaborar el proceso contable
acorde a la normativa
vigente.
Responsabilidad en el
orden y secuencia de
afectación de los
movimientos económicos.
VII. ORIENTACIONES METODOLÓGICAS Y DE ORGANIZACIÓN DE LA ASIGNATURA.
Esta asignatura estará compuesta por ocho horas semanales, en cada clase se presentará, el
tema en donde se expondrán las habilidades que el estudiante debe desarrollar, cada uno de
los alumnos se anticipará revisando los temas propuestos para cada unidad, de manera que se
pueda establecer un intercambio de opiniones sobre los temas tratados en clase. Cada uno de
los estudiantes contará con referencias bibliográficas donde podrá encontrar cada uno de los
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contenidos además de la extensa gama de información que se encuentra en las páginas
virtuales aprovechando el uso de la tecnología.
Para poder guardar un histórico de las sesiones de trabajo el estudiante deberá documentar
todas las actividades de aprendizaje mediante un portafolio y los diarios de campo, cada uno de
los talleres realizados en clase tendrá una puntuación que contribuirá con el puntaje total de la
asignatura, aquellos trabajos que no fueran presentados por inasistencia no se justifican. La
puntualidad a las sesiones de trabajo es de vital importancia es por ello que se pasará lista
iniciada la sesión de trabajo.
La asignatura contará con clases expositivas, así como talleres prácticos, estos talleres serán
individuales y grupales, en las actividades en equipo se explorará cada una de las fortalezas
individuales para poder consolidarlos en el resultado del taller, preparando así al futuro
profesional al trabajo cooperativo que se encuentra en el mundo real.
Después de cada tema tratado se evaluará los conocimientos del estudiante mediante una evaluación escrita. Las tareas y trabajos independientes serán recibidos mediante la plataforma Amauta, para ello el docente debe abrir una tarea nueva, con una fecha de apertura y una fecha máxima de plazo de entrega, en dicha tarea se dará las orientaciones básicas para que el estudiante pueda realizar el problema; así mismo se abrirá un foro en el Amauta en relación a la tarea ejecutada, para que todas las preguntas sean contestadas para el grupo de estudiantes. Se desarrolló una guía didáctica de la asignatura donde nos guiaremos para los ejercicios y trabajos que se irán desarrollando en el aula de clases. Otro de los recursos con los que contaremos serán las clases prácticas que se desarrollaran en las diferentes empresas donde se ha firmado convenios, estas prácticas se desarrollaran una por cada unidad, debiendo el estudiante movilizarse a las entidades para conocer de cerca la aplicación de la asignatura.
VIII. RECURSOS DIDÁCTICOS
Marcadores, Borrador, Pizarra de tiza líquida.
Proyector, Laptop
Empresas con convenio
Folletos-Separatas
Diapositivas
Documentos de Apoyo, Guía de Estudio.
Plataforma Amauta
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IX. SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LA ASIGNATURA
El sistema de evaluación será sistemático, participativo y permanente con el objetivo de adquirir
las habilidades y destrezas cognitivas e investigativas que garanticen la calidad e integridad de
la formación profesional y la valoración integral de los aprendizajes.
Para la respectiva evaluación se valorará la gestión de aprendizaje propuestos por el docente y
con la interacción directa y colaborativa de los estudiantes, la gestión de la práctica y
experimentación de los estudiantes, y la gestión de aprendizaje que los estudiantes propondrán
mediante la investigación que se verá evidenciado en el trabajo autónomo.
Se tomó como referencia el Reglamento del Sistema Interno de Evaluación Estudiantil para
proceder a evaluar la asignatura de Contabilidad Básica, de esta manera se toma como criterio
de evaluación la valoración de conocimientos adquiridos y destrezas evidenciadas dentro del
aula de clases en cada una de las evaluaciones aplicadas a los estudiantes, demostrando por
medio de éstas que está apto para el desenvolvimiento profesional.
Por ello desde el primer día de clases, se presentará las unidades didácticas y los criterios de
evaluación del proyecto final, evidenciado en el silabo y plan calendario entregado a los
estudiantes. Además se determinará el objeto de estudio, que en este caso son los principios,
leyes y las teorías contables de y cada uno de los puntos que ésta conlleva para su aprobación.
Se explica a los estudiantes que el semestre se compone de dos parciales con una duración de
diez semanas de clases cada una, en cada parcial se evaluará sobre cinco puntos las
actividades diarias de las clases:
Trabajos autónomos 10,00
Trabajos de investigación 10,00
Debate 10,00
Actuaciones en clases 10,00
Estudio de casos 10,00
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Ejercicios prácticos 10,00
Talleres 10,00
Sobre dos puntos un examen de parcial que se tomará en la semana diez y semana veinte. De
esta manera cada parcial tendrá una nota total de siete puntos como máximo. El examen final
estará representado por un proyecto integrador de asignaturas en donde el tema es
capacitación de las obligaciones tributarias de los comerciantes a los mercados
municipales de la ciudad de Machala en el año 2020, y tiene una valoración de tres puntos.
Por consiguiente, el alumno podrá obtener una nota total de diez puntos como máximo.
Una vez que el estudiante exponga su proyecto integrador y defienda las preguntas propuestas
por el tribunal, será notificado en ese momento la nota obtenida y se procederá a la respectiva
firma de constancia.
La asignatura aporta a la consecución del proyecto integrador mediante la determinación de
obligaciones tributarias y la elaboración del material didáctico para la capacitación de los
comerciantes,
La evaluación específica será:
Obligaciones tributarias 1,25
Aplicación correcta de normas vigentes 1,25
La evaluación general estará constituida por:
Dominio del tema 0,50
Redacción del proyecto de investigación 1,00
Total 3,00
Dentro de las equivalencias de notas se clasifican de la siguiente manera:
- 10,00 a 9,50: excelente
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- 9,49 a 8,50: muy bueno - 8,49 a 8,00: bueno - 7,99 a 7,00: aprobado - 6,99 a menos: reprobado
Los estudiantes deberán alcanzar un puntaje mínimo de 7,00 puntos para aprobar la asignatura,
siendo de carácter obligatorio la presentación del proyecto integrador.
Si el estudiante no alcance los 7,00 puntos necesarios para aprobar la asignatura, deberá
presentarse a un examen de recuperación mismo que será evaluado sobre diez puntos y
equivaldrá el 60% de su nota final, el 40% restante corresponde a la nota obtenida en acta final
ordinaria de calificaciones.
Aquellos estudiantes que no podrán presentarse al examen de recuperación son quienes
hubiesen reprobado por faltas del 20% o más en la asignatura impartida, para presentarse al
examen de recuperación deben obtener de la suma del primer parcial, segundo parcial y
sustentación del proyecto como promedio mínimo 2,50 que corresponde al 40% y la evaluación
tendrá una ponderación máxima de 6 puntos equivalente al 60%.
El estudiante no conforme con la nota del proyecto integrador podrá solicitar mediante oficio una
recalificación y obtendrá respuesta del mismo en un plazo no mayor a tres días hábiles.
El docente tendrá un plazo de 48 horas para socializar las calificaciones obtenidas luego se
asentará en las actas finales y se procederá a recoger la firma de los estudiantes.
Los proyectos presentados serán sometidos a mejoras o corrección si el caso lo amerita con la
finalidad de ser presentadas en la feria de proyectos científicos que el Instituto Tecnológico
Superior Ismael Pérez Pazmiño lanzará cada año.
X. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA
Contabilidad Básica
18 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Asamblea Nacional Constituyente. (29 de Abril de 2016). Ley Organica de Regimen Tributario
Interno (LORTI). Impuesto a laRenta. Quito, Pichincha, Ecuador: Registro Oficial
suplemento 463.
Cacao, L; García, S; Gallardo, K, Solórzano, J. (2017). Libro de Casos de Contabilidad General
en proceso de publicación.
Cacao, L. (2017). Guía Didáctica de Contabilidad General, Instituto Tecnológico Superior
Ismael Pérez Pazmiño.
Espejo, L. (2018). Contabilidad General con enfoque en las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), Editorial Universidad Técnica Particular de Loja. Loja.
Ecuador. 454 páginas.
Sundem E. (2000). Introducción a la Contabilidad Financiera,. Séptima edición, editores
Marisa de Anta. México. México, 626 páginas.
Vásquez, N. (2013). Normas Internacionales de información financiera (NIIF . IFRS).
Principios y ejercicios básicos de contabilidad global. Profit editorial, Barcelona 335
páginas.
Zapata , P, (2015). Contabilidad General con enfoque en las Normas Internacional de
Información Financiera, Editorial MC Graw Hill. Interamericana S.A.. séptima edición,
Bogotá. Colombia 448 páginas.
Wegrafía http://elcontador.net/las-cuentas-contables-clasificacion/ https://jalfaroman.wordpress.com/contabilidad-i/
Contabilidad Básica
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ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS Antes de empezar con nuestro estudio, debes tomar en cuenta lo siguiente:
1. Todos los contenidos que se desarrollen en la asignatura contribuyen a tu
desarrollo profesional, ética investigativa y aplicación en la sociedad.
2. El trabajo final de la asignatura será con la aplicación de la metodología de
investigación científica.
3. En todo el proceso educativo debes cultivar el valor de la constancia porque no
sirve de nada tener una excelente planificación y un horario, si no eres
persistente.
4. Para aprender esta asignatura no memorices los conceptos, relacionados con la
realidad y tu contexto, así aplicarás los temas significativos en tu vida personal y
profesional.
5. Debes leer el texto básico y la bibliografía que está en el syllabus sugerida por el
docente, para aprender los temas objeto de estudio.
6. En cada tema debes realizar ejercicios, para ello debes leer el texto indicado
para después desarrollar individual o grupalmente las actividades.
7. A continuación te detallo las imágenes que relacionadas a cada una de las
actividades:
SIMBOLOGÍA SIGNIFICADO
SUGERENCIA
TALLERES
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REFLEXIÓN
TAREAS
APUNTE CLAVE
FORO
RESUMEN
EVALUACIÓN
8. Ánimo, te damos la bienvenida a este nuevo periodo académico.
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DESARROLLO DE ACTIVIDADES
Unidad didáctica I: Conceptos generales de la Contabilidad Introducción: En esta unidad revisaremos los aspectos generales para la
constitución de una empresa así como los diferentes tipos de empresas que existen, y
la importancia de éstas en el medio que nos rodea, luego revisaremos algunos
conceptos de la Contabilidad, sus campos de aplicación, obligaciones de llevar
contabilidad, cuáles son los usuarios de la Contabilidad, y el código de ética del
profesional contable.
Objetivo: Determinar las diferencias empresariales en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones contables tributarios vigentes para la correcta aplicación de las normas,
con actitud crítica en el manejo de contenidos científicos.
Organizador gráfico de la Unidad 1
Usuarios de la información, código de ética del profesional contable
Usuarios internos y externos Sección A, B y C
Concepto de Contabilidad y Obligatoriedad
Ciencia, técnica, arte, heramienta e indicador financiero
Personas obligadas a llevar contabilidad
Generalidades de la empresa y la profesión contable
Tipos de empresas El contador y su quehacer diario
Contabilidad Básica
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Actividades De Aprendizaje: La empresa
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
Antes de revisar varios conceptos de autores de nombre sobre lo que es la
empresa realizaremos un análisis de cómo la empresa a través de los tiempos se
ha manifestado como vínculo para el desarrollo de los seres humanos, al hablar
del origen de la empresa debemos trasladarnos a los inicios de la humanidad, ya
que la historia dice que el ser humano se unió y formo comunidades o tribus para
mejorar su forma de vida, pues observaron que el trabajo en equipo beneficiaba
las labores que desarrollaban individualmente, con el paso del tiempo empezaron
a asignar tareas, dividiendo de esta manera el trabajo, notando las habilidades
que poseían cada uno de ellos, así cada una de las actividades eran
desarrolladas con eficiencia.
En la actualidad la empresa es considerada una unidad económico-social, con
fines de lucro, satisfaciendo una necesidad social, de acuerdo con las exigencias
del bien común, contando con los elementos básicos para su desarrollo como
son: capital, trabajo y recursos materiales.
Estimados estudiantes, vamos a empezar con la primera unidad de
estudio, recuerden que deben poner todo su esfuerzo para lograr
las metas propuestas al inicio de este semestre.
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Según Pedro Zapata la Empresa es: “Todo ente económico cuyo esfuerzo se
orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o servicios que al ser vendidos, producirá
una renta que beneficia al empresario, al Estado y a la sociedad en general”.
Agustín Reyes Ponce sostiene: “Empresa es una entidad conformada
básicamente por personas, aspiraciones, realizaciones, bienes materiales y
capacidades técnicas y financieras; todo lo cual, le permite dedicarse a la
producción y transformación de productos y/o la prestación de servicios para
satisfacer necesidades y deseos existentes en la sociedad, con la finalidad de
obtener una utilidad o beneficio”. (Pág. 69)
Mientras que los hermanos Naranjo Salguero Marcelo y Joselito (2002) dicen:
“empresa es una organización en todas sus condiciones, se caracteriza por su
coordinación, sincronización de recursos, instrumentos y materiales que son
necesarios para la producción, encaminados a una dirección común; en resumen
la empresa requiere objetivos plenamente clarificados y una cabeza directriz
coordinadora de esfuerzos necesarios para conseguir” (Pág. 19).
Importancia de la empresa
La empresa se hace presente en la sociedad para contribuir en su desarrollo en
varios aspectos:
La empresa como institución laboral, es una fuente de trabajo para muchos
ciudadanos que necesitan demostrar sus habilidades y conocimientos, y
que a cambio de ello merecen una retribución económica.
Consecución de la obra social, pues al convertirse en una ente que
desarrolla una actividad económica, está obligada a pagar impuestos al
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Estado, recursos que son fundamentales para el país y el desarrollo de la
obra social como carreteras, salud, educación, viviendas, entre otros.
Reactivación de la economía, con la creación de una empresa se realizan
transacciones de compra y venta y esto permite que exista la oferta y la
demanda y circule en el medio la moneda nacional, permitiendo un
constante ciclo económico que permite el crecimiento social en el medio
que se desarrolla.
Actividad 1
De acuerdo a los conceptos revisados defina con sus palabras lo que es una
empresa y la importancia de las mismas en el desarrollo social, puede utilizar un
mapa conceptual si desea, utilice sus palabras destacando los aspectos más
relevantes de los conceptos antes mencionados, recuerde las actividades
permiten que usted verifique la aprehensión de conocimientos.
Contabilidad Básica
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Clasificación de las empresas:
Agropecuarias Privadas Microempresa Unipersonales Mineras Públicas Pequeña Sociedades Industriales Mixtas Mediana Comerciales Grandes De servicio
Recuerde que cada uno de estos grupos tiene sus características específicas,
empecemos por la primera que es:
Según la actividad, muchos autores clasifican a las empresas bajo este grupo ya que
las unen de acuerdo a las transacciones similares que realizan, las agropecuarias son
aquellas que desarrollan actividades que están ligadas a las labores de cultivo de la
tierra, o proporcionar la materia prima a otras industrias, por ejemplo, caza, pesca,
agricultura, explotación de bosques, como ejemplos podemos mencionar granjas
avícolas, porcinas, invernaderos, fincas de producción agrícolas, ganadería intensiva.
Las mineras que son aquellas que se dedican a la explotación del subsuelo o ríos para
dedicarse a la comercialización de recursos no renovables como por ejemplos empresas
mineras, empresas a la explotación de cuarzo entre otras.
Empresas industriales que son las encargadas de la transformación de la materia prima
en un producto terminado podemos mencionar Unilever entre otras.
Clasificación de la
Empresa
Según su
actividad
Según el origen
de su capital
Según su
tamaño
Según el
número de
socios
Contabilidad Básica
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Comerciales, son aquellas empresas que se dedican a la compra y venta de productos,
constituyen el puente entre el que produce y el que consume, ejemplo de éstas tenemos
Almacenes la Ganga, entre otras.
Servicios, estas empresas como su nombre lo indica se dedican a ofrecer servicios que
resuelve una necesidad dentro del entorno donde se desarrolla, por ejemplo empresa
de telecomunicaciones, consorcio de abogados, contadores, entre otras.
Según el origen de su capital, esto indica de donde proviene el capital para formar la
empresa, aquí están las siguientes:
Públicas, cuando se constituye exclusivamente con capital público.
Privadas, cuando se constituye únicamente con capital privado.
Mixtas, cuando son creadas con capital público y privado..
Según el tamaño, aquí se clasifican las empresas según el número de empleados,
capital con que se constituyeron, entre otros aspectos. Aquí tenemos:
Microempresa, aquellos entes económicos por los general se crean como
emprendimientos personales, familiares o artesanales, su característica principal es
tener máximo 9 empleados, ventas brutas anuales y activos totales de hasta 100.000
dólares.
Pequeña, estas empresas realizan actividades económicas y productivas, que tienen
entre 10 y 49 empleados, sus ventas brutas anuales de 100.001 a 1´000.000, y activos
totales de 100.001 hasta 750.000.
Medianas, este tipo de empresas tienen entre 50 y 199 empleados, ventas brutas
anuales de 1´000.000 a 5´000.000 y activos totales de 750.001 a 3´999.999 dólares.
Grandes, estas empresas tienen entre 200 o más empleados, ventas brutas anuales
desde 5¨000.001 y activos totales mayor o igual a 4¨000.000 dólares.
Según el número de socios, aquí están agrupadas las empresas de acuerdo a los socios
o tipos de sociedades como fueron creadas, tenemos:
Contabilidad Básica
27 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Unipersonales, están pueden constituirse ante un juez de lo civil, como una compañía
unipersonal de responsabilidad limitada, exclusivamente con un socio, quien asumirá el
nombre de gerente propietario, el aporte de capital no podrá ser inferior a la
remuneración básica mínima unificada multiplicada por diez, debe pagarse
íntegramente al momento de la constitución.
Sociedades o compañías, estas se constituyen con el aporte de capital de varias
personas naturales o jurídicas, se clasifican en sociedades de hecho y de derecho.
Fideicomisos, es un contrato en virtud del cual una o más personas llamadas
contribuyentes transfieren de manera temporal e irrevocable la propiedad de bienes
muebles o inmuebles que existen o se espera que existan a un tercero que conforma
un patrimonio autónomo, para que este lo administre.
Consorcios o asociaciones de empresas, son asociaciones económicas en las que una
serie de empresas buscan efectuar una actividad conjunta mediante la creación de una
sociedad. Es el acuerdo por el cual los accionistas de empresas independientes
entregan el control de sus acciones a cambio de certificados del consorcio que les dan
derecho a participar en las ganancias comunes, también se define como la asociación
de individuos y/o personas jurídicas en un grupo, patrocinado por una empresa
administradora, con el fin de proporcionar a sus miembros la adquisición de bienes a
través de la autofinanciación.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad Básica
28 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividad 2.
a. Realice una conceptualización de cada una de las clasificaciones de la empresa.
b. Escriba dos ejemplos de cada una de las clasificaciones de la empresa.
No digas que no tienes suficiente tiempo. Tienes exactamente el mismo
número de horas que tuvieron Pasteur, Michelangelo, Helen Keller, Madre
Teresa, Leonardo da Vinci, Thomas Jefferson y Albert Einstein.-H. Jackson
Brown Jr.
La empresa es un ente económico que a más de contribuir al
desarrollo de la sociedad, da beneficios financieros a sus dueños o
accionistas, se clasifican: De acuerdo a su actividad, según el origen
de su capital, según su tamaño, según su número de socios,
encontrándose presente en cada rincón de nuestra ciudad y del país
entero, contribuyendo al progreso social en varios aspectos como
son generando fuentes de empleo, seguir con la obra social a través
del pago de impuestos, etc. Convirtiéndose en un ente muy
importante para el cumplimiento de los objetivos nacionales.
Verificar la información revisada con empresas que se encuentran en nuestro
entorno, relacionando cada una de las que conozcan con las diferentes
clasificaciones analizadas en el presente capitulo.
Contabilidad Básica
29 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades de auto – evaluación de la unidad I: La empresa
Frente a cada empresa coloque a que grupo de empresas pertenece según la clasificación revisada en esta guía.
CNT CORPORACIÓN EL ROSADO BANCO DEL PACIFICO BANANERA IDEAL ESPERANZA MINERIA GOLD SEGUROS BOLIVAR PALMAPLAST BANACALM S.A.
Actividad final tema 1 Unidad I: La empresa
Explica por qué la presencia de la empresa es importante para construir el futuro de sus habitantes, realice un ensayo de 20 líneas siguiendo el esquema con sus partes importantes.
La Contabilidad
Antes de empezar con algunos conceptos de Contabilidad revisaremos los orígenes de
las transacciones comerciales, como lo mencionamos en el capítulo anterior el hombre
necesita vivir en sociedad, y por ende realiza transacciones de diferentes índole para
subsistir, pasando desde la época del salvajismo, esclavismo, feudalismo, y capitalismo,
llegando a la utilización de la partida doble donde se medían las actividades por un
sistema de doble entrada.
Según Pedro Zapata Sánchez: La Contabilidad “Es la ciencia, el arte y la técnica que
nos permite registrar, clasificar, analizar e interpretar las transacciones que se realizan
Contabilidad Básica
30 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
en una organización o empresa con el objeto de conocer su situación económica y
financiera al término de un ejercicio económico o periodo contable”.
Además añade: “Es un sistema de información destinado a proporcionar información a
terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas o inversionistas, a fin
de facilitar sus decisiones”.
Siendo entonces la contabilidad es una ciencia y arte que nos permite interpretar en
forma resumida los estados financieros, para desde allí obtener información clara y
precisa, determinando si la empresa durante el ciclo contable ha obtenido una ganancia
o pérdida. Es una ciencia porque está regida por normas y principios estipulados en las
leyes del estado. Es arte porque es una habilidad y destreza que tiene el individuo para
llevar cada uno de sus pasos del ejercicio contable, que permite a las persona,
comerciante o empresa resumir e interpretar las operaciones comerciales que realiza
diariamente en forma ordenada, para posteriormente realizar informes de estados
financieros. Para los dueños, accionistas e inversionistas de la empresa.
Según Godoy, Eduardo la contabilidad es un sistema de acopio de información para
identificar, clasificar, medir, registrar y procesar información de los hechos económicos
y así producir unos resultados finales llamados Estados Financieros que sirven para
informar, interpretar y analizar las operaciones de un Ente Económico en forma clara,
completa y fidedigna.
Campos de aplicación:
La contabilidad tiene su aplicación según las actividades que desarrollan las empresas
o entidades públicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro país.
Su aplicación en la actividad pública está concentrada en las entidades estatales,
gobiernos locales y organismos públicos descentralizados, mientras que en el sector
privado se enmarca dentro de las empresas individuales y societarias.
Contabilidad Básica
31 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
La contabilidad moderna constituye una herramienta indispensable para la toma de
decisiones. Llevando la información que genera propender a:
Organizar y verificar las actividades económicas y administrativas, realizar las debidas
planeaciones de las operaciones diarias, realizar un estudio de los proyectos presentes
y futuros del negocio.
Objetivo específico de la Contabilidad.- Conocer detalladamente el proceso de
funcionamiento del Ciclo Contable hasta los Estados Financieros, en particular el Estado
de Situación Financiera (antes el Balance General), el estado de resultados (por función
o naturaleza), el Estado de Cambios en el Patrimonio, el Estado de Cambios en la
Situación Financiera (en las NIC-NIIF no se presenta) y el Estado de Flujos de efectivo.
Campos de Aplicación
Contabilidad
Comercial
Contabilidad
Financiera
Contabilidad de
Costos
Contabilidad
Gubernamental
Controla actividades de
compra y venta de
mercaderías, y servicios
no financieros. Ej.
Almacenes de calzado,
empresas de transporte.
Es aquella utilizada en
las entidades financieras
para registrar depósitos
en cuentas corrientes y
de ahorro, liquidación
de intereses, ejemplo
Bancos.
Se aplica
especialmente en
empresas
manufactureras,
mineras, agrícolas y
pecuarias, ejemplos:
fábricas, talleres.
Esta
contabilidad
es aplicada
al sector
público de
un estado.
Contabilidad Básica
32 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Obligación de llevar Contabilidad.- Están obligadas a llevar contabilidad las personas
naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que
operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 01 de
enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas
de impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio
fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas de
impuesto a la renta o cuyos costos anuales, imputables a la actividad empresarial, del
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas
desgravadas de impuesto a la renta.
Actividad 3.
Realice un cuadro comparativo de los distintos campos de aplicación de la contabilidad.
a. Con sus propias palabras indique la importancia de la contabilidad para el buen
manejo de las entidades públicas y privadas.
La contabilidad está presente en todas las actividades del individuo,
desde las transacciones simples que se realizan para subsistir, hasta
las más complejas en el mundo de los negocios.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad Básica
33 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Usuarios de la información contable.
Como se revisó en los temas anteriores se mencionó que los reportes financieros que
son el resultados del proceso contable están dirigidos a una amplia gama de usuarios,
quienes satisfacen algunas de sus variadas necesidades de información en base a
dichos reportes, los mismos que facilitarán la toma de decisiones e iniciar acciones
adecuadas para el crecimiento y continuidad de las empresas. Los usuarios de la
información contable la vamos a dividir en dos grupos y la definición de cada uno de
ellos se la podrá observar en el siguiente gráfico.
Usu
ario
s in
tern
os
Personas que sin ser parte del negocio
Utilizan la información financiera para la toma de decisiones de :
Inversión, financiamiento o revisar el cumplimiento de las obligaciones por parte de las empresas
Contabilidad Básica
34 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
El marco conceptual para la información financiera, adoptado por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés), presenta la clasificación
de los usuarios de la información financiera, que a continuación presentaremos:
Usuarios Demandas
Usuarios Externos Inversionistas Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones.
Prestamistas Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.
Proveedores y otros acreedores comerciales
Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la empresa, por períodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser este un cliente importante.
Clientes Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.
Usu
ario
s ex
tern
os
Son aquellas personas que son:
parte de la empresa que utilizan la información financiera para
en análisis, corrección y proyección
Contabilidad Básica
35 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
El gobierno y sus organismos públicos
El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de los recursos y, por lo tanto, en la actuación de las entidades. También recaban información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
Público en general
Cada persona natural o jurídica son afectadas de diferentes maneras por la existencia y actividad de las entidades, aquellas que pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tenencia que sigue el crecimiento de la empresa, así también el alcance de las actividades.
Usuarios Internos Empleados Los empleados están interesados en la información financiera para conocer la estabilidad y rendimiento de sus empleados, evaluando la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidos de la empresa.
Gerencia Este es el principal responsable en la preparación de los estados financieros, además el interés que contiene los estados financieros a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le ayuda a llevar a cabo su planificación, y la toma de decisiones y control de responsabilidades.
Se debe adicionar que en el marco conceptual para la información financiera será útil
además para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
para la toma de decisiones sobre el manejo del recurso del ente económico.
Código de Ética para profesionales de la contabilidad.
A pesar de los estereotipos que hasta la actualidad se manejan acerca de las
limitaciones del profesional contable, éstos prestan sus servicios en diferentes áreas de
la empresa como la financiera, contable, tesorería, administrativa, recurso humano, en
las empresas privadas, instituciones públicas u organizaciones en general y su
actuación debe guiarse por criterios éticos y morales. Para que el quehacer este
enmarcado dentro de un comportamiento ético existen varios códigos de conducta que
presentan una serie de principios y normas de ética profesional.
El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics
Standards Board of Accountants – IESBA) de la Federación Internacional de Contadores
(International Federation of Accountants – IFAC).
Estructurado en dos partes, parte A, parte B y parte C
Parte A: Aplicación general del código
Contabilidad Básica
36 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
100 Introducción y principios fundamentales
110 Integridad
120 Objetividad
130 Competencia y diligencia profesional
140 Confidencialidad
150 Comportamiento profesional
Parte B: Profesionales de la contabilidad en ejercicio.
200 Introducción
210 Nombramiento profesional
220 Conflictos de interés
230 Segundas opiniones
240 Honorarios y otros tipos de remuneraciones
250 Marketing de servicios profesionales
260 Regalos e invitaciones
270 Custodia de los activos de un cliente
280 Objetividad - Todos los servicios
290 Independencia – Encargos
291 Independencia – Otros encargos que proporcionan un grado de seguridad
Parte C
300 Introducción
310 Conflictos potenciales
320 Preparación y presentación de la información
Contabilidad Básica
37 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
330 Actuación con suficiente especialización
340 Intereses financieros
350 Incentivos
Consulta 1
Descargue el código de ética del profesional en contabilidad y realice un resumen
ejecutivo, donde consten las partes más importantes, recuerde que está estructurado
de acuerdo al esquema que esta anotado en el párrafo anterior.
Actividades de auto – evaluación de la unidad I: Conceptos Generales
de Contabilidad
En cada enunciado en el paréntesis escribe V si es verdadero y F si es falso
1. ( ) Las organizaciones económicas son una combinación de recursos humanos,
financieros y tecnológicos que son administrados con el objeto de generar algún
bien o servicio a la sociedad.
2. ( ) Una organización económica, independientemente del giro al que se dedique
tiene como objetivo servir a su clientela, ya sea esta un segmento de la sociedad
o a la sociedad en su conjunto.
3. ( ) Las empresas por el tamaño, se clasifican en públicas, privadas y mixtas
4. ( ) En el Ecuador existen cinco clases de compañías, las mismas que constituyen
personas jurídicas
5. ( ) La contabilidad es un proceso sistemático que, mediante la aplicación de la
técnica, registra eventos económicos de una entidad y genera información que
permite a los usuarios internos y externos la toma de decisiones en función de
los objetivos empresariales.
6. ( ) La contabilidad que se aplica en las instituciones del sector público se
denomina contabilidad gubernamental.
Contabilidad Básica
38 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
7. ( ) Los usuarios internos de la información contable son: prestamistas,
proveedores y otros acreedores comerciales y los clientes.
8. De la lista de usuarios de la información contable, marque con una X los usuarios
internos o externos, según corresponda
Usuarios Internos Externos
Propietarios
Prestamistas
Acreedores
Empleados
Servicio de Rentas Internas
Banco Pichincha
C. Seleccione el literal correspondiente a la respuesta correcta:
1. El Código de Ética para profesionales de la Contabilidad ha sido publicado
por el:
a. Consejo de Normas Internacionales de Ética para Auditores del
Ecuador.
b. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
c. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
2. El Principio fundamental de integridad significa:
a. Cumplir con las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y
evitar cualquier situación que pueda desacreditar a la profesión.
b. No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida
de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o
empresariales.
c. Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y
empresariales.
3. El principio de confidencialidad significa:
a. Que el profesional de contabilidad se abstenga de divulgar fuera de la
firma, o de la entidad para la que trabajan información confidencial
obtenida como resultados de relaciones profesionales y empresariales.
b. Mantener el conocimiento y la aptitud profesional al nivel necesario
para permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban
un servicio profesional competente.
Contabilidad Básica
39 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
c. Los profesionales de la contabilidad no deben comprometer su juicio
profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses
o influencia indebida de terceros.
4. Dentro del código de ética de los profesionales en contabilidad están las
amenazas y salvaguardas, una de las categorías de ellas es:
a. Amenaza de no abogacía – amenaza de que un profesional de la
contabilidad promueva la posición de un cliente o de la entidad para la
que trabaja hasta el punto de poner en éxito su objetividad.
b. Amenaza de intimidación – amenaza de que presiones reales o
percibidas, incluidos los intentos de ejercer una influencia indebida
sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con
objetividad.
c. Amenaza de salvaguardas instituidas por la profesión o por las
disposiciones legales y reglamentarias.
5. Las salvaguardas que contempla el código de ética del profesional en
contabilidad son:
a. Cuando una relación o una circunstancia originan una amenaza
b. Actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
c. El cumplimiento de los principios fundamentales del profesional en
contabilidad.
6. Las siglas IFAC significan:
a. Federación Internacional de Contadores
b. Consejo de Normas Internacionales de Ética para contadores
c. Normas Internacionales de Información Financieras
La Contabilidad aparece con la Partida simple, es decir un
control de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar, hoy por
hoy se ha convertido en una herramienta indispensable en el
mundo de los negocios, siendo su aplicación en el sector
bancario, gubernamental, comercial, de Costos entre otros.
Contabilidad Básica
40 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividad final Unidad I: Normativa Contable
Realice un ensayo de por lo menos 15 líneas de por qué la contabilidad es una
herramienta fundamental en las actividades de la empresa o los
negocios unipersonales.
Contabilidad Básica
41 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Unidad didáctica II: Normativa Contable Introducción: Durante el desarrollo de esta unidad, conoceremos el
aporte de la contabilidad en la presentación de los resultados, así
como los campos en los que puede aplicarse esta ciencia,
considerada como una técnica y un arte al momento de la realización
de cada uno de sus procesos y la interpretación de los resultados del
ejercicio económico.
Objetivo de la unidad didáctica II: Utilizar las Normas Internacionales de
Información Financiera mediante el análisis detallado de las políticas contables
vigentes para la correcta aplicación en los procesos contables, con
responsabilidad al cumplimiento de la normativa.
Organizador grafico de la Unidad II
Reconocimiento de los elementos de las Estados financieros
Activo, Pasivo y Patrimonio Ingresos y Gastos
Marco conceptual para la información financiera
NIIF, NIC, SINIIF, CINIIFObjetivos y características de la información
financiera
Organismos emisores de las NIIF
Consejo de normas internacionales de Contabilidad
Comité de Normas internacionales de Contabilidad
Contabilidad Básica
42 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades De Aprendizaje: Normativa Contable
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
Normativa Contable
El control y registro de las transacciones diarias de un ente económico es
realizado con la finalidad de integrar una base de datos que la utilización de una
información útil para la toma de decisiones, acorde a los objetivos
organizacionales, esta debe depende de un grupo de elementos que facilita la
estructuración de dicho proceso en una forma ordenada. Podemos citar entre
estos elementos a un grupo de postulados básicos o una serie de ordenamientos
o estándares que se pueden aplicar en el proceso de elaboración de los Estados
Financieros. Estas se denominan Normas de Información Financiera.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el
International Accounting Stándar Board (IASB), traducido al español Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, la finalidad de este arduo trabajo fue
estandarizar la información financiera de manera internacional.
Este proceso de normalización hasta la actualidad sigue siendo un esfuerzo para
quienes se han puesto como tarea la emisión de normas contables universales,
a fin de poseer un solo lenguaje contable. Es necesario resaltar que estas
normas están en constante actualización, puesto que tienen como eje central el
comportamiento de las operaciones económicas, otra ventaja que se posee es
la comparabilidad de la información financiera, puesto que bajo una misma
normativa se lo puede lograr.
Se debe destacar que estas normas se crearon para entes económicos con fines
de lucro, que se dedican a actividades comerciales, industriales, financieras u
En esta unidad deberán considerar a la contabilidad como una
herramienta necesaria en todas las actividades desarrolladas
dentro de las empresas, razón por la cual los estudiantes pongan
su mayor esfuerzo para su comprensión.
Contabilidad Básica
43 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
otras similares, las mismas que se encuentran constituidas como sociedades u
otras formas jurídicas, a pesar de esto las entidades sin fines de lucro puede
encontrar la apropiación de estas normas para sus actividades financieras.
Las NIIF establecen los lineamientos que permita el reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar de las transacciones y operaciones
económicas que conforman los estados financieros, de tal forma que faciliten la
toma de decisiones por parte de la parte directiva o financiera de la empresa, así
como de aquellos usuarios internos y externos.
Organismos emisores de las NIIF
En 1973 con sede en Londres representantes profesionales en Contabilidad de
países de Alemania, Canadá, Australia, Reino Unido, Francia, México, Japón,
Holanda, Irlanda y Estados Unidos, se constituye el International Accounting
Standards Committee (IASC), traducido al español Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad, es necesario destacar que este organismo
nació como un organismo de carácter profesional, de ámbito mundial,
independiente, perteneciente directamente al sector privado y sin fines de lucro,
este comité emitió un conjunto de normas generales de contabilidad
denominadas International Accounting Standards (IAS), traduciendo al español,
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), estas pueden ser aceptadas y
aplicadas con generalidad en distintos países, esto favorece en la armonización
de los datos y su comparabilidad.
En el año 2001 el IASC sufrió una restructuración dando origen al Accounting
Standard Board (IASB), traducido al español Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad organismo encargado de elaborar las Normas Internacionales
de Información Financiera, (International Financial Reportings Standards IFRS),
persiguiendo como objetivo la creación de un lenguaje financiero mundial, desde
el 2010 la IASB se encuentra bajo la organización y dirección del International
Accounting Standards Commitee Fundation (IASCF), traducido al español
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
Los objetivos del IASB son los siguientes:
Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables
de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento
Contabilidad Básica
44 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable
en los estados financieros.
Promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas
Cumplir con los objetivos asociados con los literales a y b, teniendo en
consideración cuando sea necesario, las necesidades especiales en entidades
pequeñas, medianas y de economías emergentes, y.
Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales, las NIC y las
NIIF hacia soluciones de alta calidad.
Es importante destacar que este organismo profesional es el único responsable
de emitir las NIIF, su conformación es de 16 profesionales dedicados de tiempo
completo a la investigación y desarrollo de la normatividad internacional, quienes
cuentan según su currículo con una experiencia laboral académica extensa. Por
otra parte el ente controlador de este organismo el IASCF supervisará la labor,
estructura y la estrategia de ellos, formado por 22 administradores, dentro de
esta entidad se encuentran miembros de organismos gubernamentales y
miembros de empresas reconocidas a nivel mundial.
Marco Conceptual para la Información Financiera
La introducción de las NIIF se refiere a los estados financieros preparados por
una entidad, utilizados por una gran variedad de usuarios en varios países,
aunque son normas estándares, poseen diferencias debido a las circunstancias
legales, sociales y económicas donde son aplicadas, estas diferencias se ven
reflejadas en los elementos que conforman los estados financieros, así como la
base de medidas, estas diferencias quieren ser disminuidas por el IASC, para
conciliar las regulaciones legales, normas contables y procedimientos relativos
a la presentación de estados financieros. Es por esto que se ha hecho necesario
la emisión de un marco conceptual para el establecimiento de los conceptos que
establezcan la preparación y presentación de estados financieros para usuarios
externos. El propósito, valor normativo menciona el propósito del Marco
Conceptual en los términos siguientes:
a. Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las
existentes.
Contabilidad Básica
45 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
b. Ayudar al consejo en la promoción de la armonización de regulaciones,
normas contable y procedimientos asociados con la presentación de
estados financieros, mediante el suministro de fundamentos para la
reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos
por las NIIF.
c. Ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el
desarrollo de las normas nacionales.
d. Ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en
la aplicación de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que
todavía no han sido objeto de una NIIF.
e. Ayudar a los auditores a formarse una opinión acerca de si los estados
financieros están de acuerdo con las NIIF.
f. Ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la
información contenida en los estados financieros preparados de acuerdo
con las NIIF:
g. Suministrar a todos aquellos interesados en la labor del IASB información
acerca de su enfoque para la formulación de las NIIF.
Se debe aclarar que el marco conceptual no es una NIIF, y ningún contenido del
marco conceptual deroga una NIIF.
El alcance del marco conceptual comprende:
a. El objetivo de la información financiera.
b. Las características cualitativas de la información financiera útil.
c. La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros.
d. Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Objetivo de la información Financiera
“El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones
sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan: comprar,
vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda, y proporcionar o liquidar
préstamos y otras formas de créditos”
Contabilidad Básica
46 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Característica cualitativas de la información
Los estados financieros deben cumplir con características cualitativas
fundamentales como son: relevancia y representación fiel; utilidad de la
información financiera mejora sie es comparable, verificable, oportuna y
comprensible.
Hipótesis fundamentales
Hipótesis de negocio en marcha. Este apartado sostiene que la elaboración de
estados financieros, parte del supuesto de la continuidad de las operaciones de
la entidad, dentro de un futuro previsible, a menos que desde la gerencia se
indique lo contrario, se procederá a revelar en los estados financieros.
Elementos de los estados financieros
Los elementos de los estados financieros están clasificados en dos grupos:
Relacionados directamente con la medida de la situación financiera
Relacionados con la medida de rendimiento.
Características cualitativas de la información financiera
RelevanciaRepresentación
fielComparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad
Contabilidad Básica
47 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Los primeros elementos dan como resultado el Estado de Situación Financiera y el
segundo el Estado de Resultados.
Normas Internacionales de Información Financiera
Están organizados en cuatro grupos:
a. Normas Internacionales de Información Financiera b. Normas Internacionales de Contabilidad c. Interpretación CINIIF d. Interpretación SIC
Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera en español
Elementos relacionados con la medida de la situación financiera
Activos
Pasivos
Patrimonios
Elementos relacionados con la medida de rendimiento
Ingresos
Gastos
Contabilidad Básica
48 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
NIIF (IFRS) Título en español
1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
2 Pagos Basados en Acciones 3 Combinación de negocios 4 Contratos de seguros 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
Discontinuadas 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Entre otras.
Consulta 2
De acuerdo al esquema anotado anteriormente, realice una investigación,
complete el cuadro de NIIF, realice el cuadro de NIC, SINIIF y SIC.
Revisar los fundamentos básicos de la Información Financiera bajo NIIF y realice
un mapa conceptual.
Aplicación de las NIIF en el Ecuador
Las NIIF fueron adoptadas en el Ecuador según resolución N° 06.Q.ICI.004 con
fecha 21 de agosto del 2006, publicada en el registro oficial N° 348 el 4 de
septiembre del mismo año, la adopción se dio según un cronograma establecido
de la siguiente manera:
Grupo 1. A partir del 1 de enero del 2010, las compañías y los entes sujetos y
regulados por la ley de Mercado de Valores, así como aquellas compañías que
desde el año 2009 necesiten auditoría externa.
Grupo 2.
A partir del 1 de enero del 2011, las compañías que tengan activos totales o
superiores a 4¨000.000,00 dólares, al 31 de diciembre del 2007, las compañías
Holding o tenedoras de acciones que voluntariamente conformaren grupos
Contabilidad Básica
49 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
empresariales, las compañías de economía mixta y las que estén bajo la forma
jurídica de sociedades que constituya el Estados y Entidades del Sector Público,
las sociedades de compañía extranjeras estatales, paraestatales, privadas o
mixtas.
Grupo 3
A partir del 1 de enero del 2012 las demás compañías no consideradas en los
grupos anteriores.
Actividad 4
a. Realice un mapa mental del marco conceptual de las NIIF. b. Cuál es el objetivo de las NIIF, realice una opinión personal
al respecto, con la llegada de estas Normas al Ecuador.
Las cosas difíciles requieren un largo tiempo, las cosas imposibles
un poco más (André A. Jackson).
Las normas internacionales de información financiera (NIIF), dan otro enfoque a
la información presentada en los Estados Financieros, permitiendo al sector
empresarial abrirse campo internacionalmente, puesto que poseerá un lenguaje
financiero universal, que dentro de la globalización constituye un factor
predominante.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad Básica
50 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades de auto – evaluación de la unidad II: Normativa
Contable
A. Selecciones el o los literales correspondientes a la respuesta
correcta:
1. El organismo que emita las Normas Internacionales de Información
Financiera es:
a. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)
b. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
c. Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASCF)
2. Tomando como referencia el Marco Conceptual de las NIIF, el objetivo de
estas normas es:
a. Ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la
información contenida en ellos.
b. Proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que
sea útil a los inversores, prestamistas, y otros acreedores existentes y
potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la
entidad.
c. Desarrollar buscando el interés público, un único conjunto de normas
contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles
La adopción de las NIIF ofrece una nueva oportunidad para mejorar
la función administrativa financiera a través de una mayor
consistencia en la políticas contables, con eficiencia y eficacia,
logrando llegar al cumplimiento de los objetivos organizacionales,
obteniendo rentabilidad con mayor transparencia, por ser una
norma de carácter mundial está en constante cambio, adaptándose
a los cambios económicos y realidades de los mercados locales e
internacionales, un punto muy importante es que estas normas no
afectan a aspectos legales, sociales y económicos de los países
donde se aplica.
Contabilidad Básica
51 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
y de cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad,
transparencia y comparable en los estados financieros.
3. Significa tener información disponible para los usuarios a tiempo, capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuando más antigua es la información menos útil es, esta característica cualitativa de mejora se refiere a la: a. Verificabilidad b. Comparabilidad c. Oportunidad.
4. La NIC 1 trata sobre a. Estado de Flujo del Efectivo b. Inventarios c. Presentación de Estados Financieros
5. Las Normas Internacionales de Información Financiera están compuestas por: a. Normas Internacionales de Contabilidad, NIIF para PYMES, NIIF
completas. b. Normas Internacionales de Información Financiera c. Normas Internacionales de Información Financiera, Normas
Internacionales de Contabilidad, Interpretación CINIIF, Interpretaciones del SIC.
6. Los elementos relacionados con la medida del rendimiento son: a. Activos y Patrimonios b. Activos, Pasivos y Patrimonio c. Ingresos y Gastos
7. Los elementos relacionados con la medida de situación financiera son: a. Activo, Pasivo y Patrimonio b. Ingresos y Gastos c. Activos e Ingresos
8. Costo histórico significa: a. Los activos se registran por el importe del efectivo y otras partidas
pagadas o por el valor razonable, los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en una obligación.
b. Los activos se registran contablemente por el importe del efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían obtenerse, Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar el efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo.
c. Los activos se registran contablemente al valor presente descontando las entradas netas del efectivo que se espera que genere la partida, los pasivos se registran por el valor presente descontando las salidas netas del efectivo.
9. La NIC 8 se refiere a:
Contabilidad Básica
52 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
a. Inventarios b. Impuesto a las ganancias c. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
10. Negocio en marcha significa: a. La información sobre una entidad que informa es útil si puede ser
comparada con información similar a otras entidades. b. La elaboración de los estados financieros, parte del supuesto de la
continuidad de las operaciones de la entidad. c. Relacionados directamente con la medida de la situación financiera.
Foro
Las Normas Internacionales de Información Financiera como herramienta para
el Auditor en la revelación de la razonabilidad de los estados financieros.
Contabilidad Básica
53 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Unidad didáctica III: Fundamentos de la Contabilidad Introducción: El ciclo contable y la ecuación contable son
parámetros indispensables en la construcción y verificación de cada
una de las transacciones registradas en los diferentes libros fuentes,
de igual manera la cuenta contable que da paso a aquella
herramienta indispensable para la construcción del proceso contable
como es el plan de cuentas, instrumento que debe ser realizado de
acuerdo a las necesidades del ente económico para poder obtener
los resultados óptimos al finalizar el ciclo contable.
Objetivo: 3. Establecer las variaciones patrimoniales mediante la teoría
contable para la presentación lógica de los cambios en la ecuación contable, con
responsabilidad en el análisis de los fundamentos teóricos y prácticos.
Sistema de conocimientos Sistema de
habilidades
Sistema de Valores
Ecuación contable
Partida doble Cuenta Contable
Elaborar variaciones
patrimoniales
analizando el hecho de
los cambios
encontrados
Registrar de forma clara
y precisa todas las de
entrada y salida.
Elaborar asientos
contables de manera
ordenada acorde a los
hechos ocurridos.
Responsabilidad en el
análisis de los
fundamentos teóricos y
prácticos.
Contabilidad Básica
54 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades De Aprendizaje: Fundamentos de la Contabilidad
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
El periodo contable, comprende 30 días por cada mes del año calendario, es
decir 360 días, parte desde el 01 de enero de cada año hasta el 31 de diciembre
del mismo.
Ecuación Contable, según Lupe Espejo Jaramillo la ecuación contable “es una
herramienta básica de la contabilidad que permite medir los cambios en el activo,
pasivo y patrimonio. Esta ecuación matemática se fundamenta en que los valores
y bienes de propiedad de la empresa (activos) provienen de dos fuentes de
financiamiento: las deudas contraídas con terceros (pasivos) y los aportes de los
propietarios (patrimonios)”.
La igualdad que existe en la ecuación contable es muy importante, el activo
siempre será igual al pasivo más el patrimonio.
=
La ecuación contable estará representada con la siguiente fórmula:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Se realizaran ejercicios prácticos que le ayudarán a comprender
mejor esta unidad.
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
Contabilidad Básica
55 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Activos es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente
económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera
que la empresa obtenga beneficios económicos futuros.
Los activos se clasifican en corrientes y no corrientes. Los activos corrientes son
aquellos activos que la empresa espera que se conviertan en efectivo a un plazo
menor de un año; En tanto que los no corrientes son aquellos activos cuya
realización o duración es mayor a un año.
Vamos a observar un ejemplo de Activos
La empresa INSTIPP dispone de los siguientes conceptos:
Conceptos que se reconocen como activos
Valor Clasificación
Dinero en efectivo 15.000 Activo Corriente
Dinero depositado en cuenta corriente 20.000 Activo Corriente
Escritorios, sillas y archivadores 10.000 Activo No Corriente
Total Activos 45.000
Pasivo son obligaciones que tiene la persona natural o jurídica, para con las
partes de un contrato que en la primera instancia son sus dueños, ya sea en
calidad de sociedades comerciales o sociedades de hecho o unipersonales,
obteniendo validez la empresa para obtener un lucro o beneficio, y para poder
saldarse se sacrificará un beneficio futuro.
El Pasivo se clasifica en Pasivo corriente y no corriente, el pasivo corriente es
aquel cuyas obligaciones con vencimiento menores a un año, mientras que el
pasivo no corriente conocido como largo plazo son las obligaciones con
vencimiento mayores de un año.
Vamos a esquematizar un ejemplo de Pasivos
La empresa INSTIPP realiza un préstamo a cinco años plazo al Banco del
Pichincha por 20.000,00
Conceptos que se reconocen como pasivos
Valor Clasificación
Contabilidad Básica
56 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Préstamo en el Banco del Pichincha (vencimiento menor a 1 año)
4.000,00 Pasivo Corriente
Préstamo en el Banco del Pichincha (vencimiento mayor a 1 año)
15.000,00 Pasivo No Corriente
Total Pasivos 20.000,00
Patrimonio, está constituido por los aportes realizados por los socios, el resultado
económico, o cualquier acción interna o externa que legalmente incremente la
propiedad de los dueños en los activos empresariales.
Con la información de los Activos y Pasivos vamos a formar la ecuación contable
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
45.000,00 = 20.000,00 + 25.000,00
Como podemos observar la ecuación contable, esta podrá calcular desde
cualquiera de los elementos. A continuación presentamos las variaciones de su
cálculo.
PASIVO = ACTIVOS - PATRIMONIO
20.000,00 = 45.000,00 - 25.000,00
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
25.000,00 = 45.000,00 + 20.000,00
Estaos datos que constan en la ecuación contable, constituye las información
con que cuenta la empresa a una fecha determinada y se la presenta en el estado
de situación financiera.
Cambios en la ecuación contable
Contabilidad Básica
57 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
La ecuación contable puede realizar cambios en el Activo, Pasivo o Patrimonio,
por los movimientos económicos que realizan a diario, para su mayor
entendimiento se presentarán varios ejemplos:
a. Incremento del Activo y Patrimonio
La empresa admite un nuevo socio, quien aporta un edificio valorado en
120.000,00 dólares.
El efecto que podemos notar en esta transacción es el incremento del Activo
(edificio) y en el patrimonio la misma cantidad.
ACTIVOS = Edificio
PASIVOS + PATRIMONIO Capital suscrito y/o
asignado
120.000,00 = 0,00 + 120.000,00
b. Disminución del activo y pasivo
La empresa cancela una deuda a un proveedor en efectivo 5.000,00
El efecto es una disminución del activo (efectivo que se utiliza para pagar la
deuda) y disminución del pasivo (deuda menor)
ACTIVOS = Efectivo
PASIVOS + Obligaciones con
proveedores
PATRIMONIO
5.000,00 = 5.000,00 - 0,00
c. Incremento del activo y pasivo y disminución del activo
La empresa adquiere un vehículo en 40.000 dólares, 15.000 cancela en efectivo
y por los 25.000 se firma una letra de cambio.
El efecto es un aumento del Activo (vehículo), aumento en el pasivo (letra de
cambio), disminución activo (efectivo 15.000)
ACTIVOS = Vehículo Efectivo
PASIVOS + Obligaciones con
proveedores
PATRIMONIO
40.000,00 (+) 15.000,00 (-) =
25.000,00 + 0,00
Contabilidad Básica
58 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
d. Incremento y disminución del activo La empresa adquiere un acondicionador de aíre 1200,00 dólares y los cancela
con un cheque.
El efecto es aumento del activo (acondicionador de aíre), disminución del activo
(cheque por 1.200 dólares)
ACTIVOS = Acondicionador de aíre
Banco
PASIVOS +
PATRIMONIO
1.200,00 (+) 1.200,00 (-) =
0,00 + 0,00
e. Disminución del activo y disminución del Patrimonio Un socio de la empresa decide retirar sus acciones, se le entrega un cheque a
cambio por 20.000,00.
El efecto es una disminución del activo (cheque entregado), y disminución del
Patrimonio (salida del socio, y por ende disminuye el capital)
ACTIVOS = Banco
PASIVOS +
PATRIMONIO
20.000,00 (-) = 0,00 + 0,00
f. Incremento del activo e incremento del pasivo La empresa adquiere una maquinaria por 20.000,00 y el almacén le otorga un
crédito de 180 días para su pago.
El efecto es un incremento del activo (maquinaria),y un incremento del pasivo
(deuda a 180 días)
ACTIVOS = Maquinaria
PASIVOS + Deuda con proveedor
PATRIMONIO
20.000,00 (+) = 20.000,00 + 0,00
Contabilidad Básica
59 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Ecuación contable ampliada
La ecuación contable puede presentar variaciones cuando la empresa realiza
operaciones relacionadas con gastos e ingresos, que se presentan por separado
en el estado de resultados.
En este caso, la ecuación contable es
Activos = Pasivos + Patrimonio + Ingresos - Gastos
Ingresos. Representan los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio, no están relacionados con las aportaciones
de los propietarios a este patrimonio.
Los nuevos elementos (ingresos y gastos) que integran la ecuación contable, se
definen según el Marco Conceptual para la Información Financiera, (2010)
Gastos. Significan los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo contable en forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos o bien por la generación o aumento de los pasivos que dan como
resultado decrementos en el patrimonio y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Los cambios en la ecuación contable, incluyendo ingresos y gastos, se
demuestran a través de algunos ejemplos:
Incremento del activo e incremento de ingreso
Se cobra en efectivo 800,00 por concepto de comisiones ganadas.
El efecto de esta transacción en la ecuación contable es un incremento en el
activo corriente por 800,00 en caja; el ingreso se incrementa por el mismo valor
por las comisiones ganadas, esta cuenta se refleja en el estado de resultados.
Activo Efectivo
Pasivo Patrimonio Ingresos Comisiones ganadas
Gastos
800 = 0,00 + 0,00 + 800,00 + 0,00 -
Contabilidad Básica
60 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Disminución del activo e incremento del gasto
Se registra el pago de sueldos 2.500,00 con cheque.
El efecto de esta transacción en la ecuación contable es la disminución en el
activo corriente por 2.500,00 e incremento en el gasto por el mismo valor. El
incremento del gasto disminuye la utilidad y por consiguiente el patrimonio.
Activo Efectivo
Pasivo Patrimonio Ingresos
Gastos Sueldo
2.500 (-) = 0,00 + 0,00 + 0,00 + 2.500,00 -
Con los ejemplos presentados, se demuestra que las diferentes transacciones
realizadas en la empresa, modifican los saldos de las cuentas, respetando la
igualdad de la ecuación contable
Actividad 3.
a. Conteste al siguiente cuestionario según lo revisado en este capítulo.
N° Enunciado Respuesta
01 La ecuación contable es la fórmula fundamental en la cual se basa la contabilidad para desarrollar técnicamente su sistema.
02 La fórmula de la ecuación contable es Activo = Pasivo – Patrimonio
03 El pasivo representa un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, para aportar beneficios futuros.
Analice, interprete y resuelva cada uno de los ejercicios propuestos en la
actividad 3.
Contabilidad Básica
61 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
04 El patrimonio se obtiene por la diferencia de Activos – Pasivos
05 El Activo comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es decir los bienes y valores que tiene a su favor.
b. Por medio de la simulación práctica demuestre como se realiza un cambio en el capital.
La señora Empieza Rápido posee dinero en el banco por 30.000 dólares
Un mes después la señora Rápido compra un automóvil por 15.000
Dos días después la señora Rápido paga la colegiatura de su hija por 2500
dólares.
Una semana después la señora Rápido compra alimentos para su hogar por
600,00 dólares.
Utilice para la solución de este problema está matriz
Situación Incremento Disminución Explicación
Cuenta Contable
Cuenta Contable es una de las herramientas principales con las que dispone la
contabilidad para el registro de las transacciones que afectan a una empresa. Es
el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que
diariamente se realizan en una empresa.
Las transacciones comerciales son aquellas que buscan suministrarnos la
información necesaria para llevar un control más ordenado de las operaciones
realizadas en una empresa o negocio.
De manera general la cuenta contable se representa en T, identificándose cuatro
partes; el titulo o nombre de la cuenta, en el sector izquierdo se registran los
débitos o cargos que serán denominados Debe, En el sector derecho en el que
Contabilidad Básica
62 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
se registran los créditos o abonos, y se denomina Haber, por ultimo encontramos
el saldo que se lo obtiene de la diferencia entre el Debe y el Haber.
Tipos de cuentas:
Cuentas reales o de balance
Cuentas temporales, nominales o de resultado
Cuentas mixtas
Se sugiere realizar los ejercicios planteados en clase para poder conocer de
manera detallada el tema anteriormente mencionado.”
Clasificación de las cuentas:
Las más utilizadas son:
Según su naturaleza: Personales, impersonales
Según el grupo al cual pertenecen: Activo, Pasivo, Patrimonio, Gastos, Ingresos.
Por el estado financiero: Balance General, Resultados
Por el Saldo: Débito – Deudoras; Crédito – Acreedoras, Cero o Nulo.
Plan de cuentas.- “Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, creada e
ideada de manera específica para una empresa o ente, que sirve de base al
sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines” (Espejo, 2018)
El plan de cuentas es una herramienta que facilita la contabilización de las
operaciones realizadas en la empresa, ya que al contar con un listado ordenado
y clasificado. Hay que tener en cuenta que para el diseño de éste instrumento se
debe conocer la actividad que desarrolla la empresa, el tamaño de la
organización, la estructura administrativa, las normas contables, tributarias y
legales vigentes para que dentro del plan de cuentas se incluyan todos los
elementos necesarios.
El plan de cuentas debe elaborarse de tal forma que permita cumplir con los
objetivos de la contabilidad y se ajuste a las necesidades específicas de
información de la empresa; el plan de cuentas debe contar con las características
siguientes:
Contabilidad Básica
63 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Vamos a examinar cada una de estas característica, la primera jerarquizado,
cuando se diseña un plan de cuentas debe permitir diferentes niveles de
clasificación para poder identificar las categorías, partidas, cuentas y
subcuentas, de tal manera que cuando se prepare la información financiera
posea el detalle necesario.
Adecuada clasificación, esta clasificación debe estar diseñada de acuerdo a lo
que estipulan las normas contables vigentes.
Claridad en la denominación de las cuentas contables, se debe tener en
cuenta que las denominaciones de las cuentas contables deben ser claras y
concisas de acuerdo a la naturaleza de las cuentas, se debe evitar
denominaciones generales o ambiguas.
Flexibilidad, el plan de cuentas debe estructurarse de tal forma que permita en
el momento que el usuario necesite agregar categorías, partidas, cuentas o
subcuentas, sea las actividades o necesidades de la empresa.
Codificación de cuentas.
La codificación es el proceso de asignar series de números o letras en forma
sistemática con el objeto de identificar cada uno de los elementos, categorías,
Jerarquizado
Adecuada clasificación
Claridad en la denominación de las cuentas contables
Flexibilidad
Contabilidad Básica
64 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
partidas, cuentas y subcuentas que conforman el plan de cuentas y crear una
base de datos que permita la búsqueda rápida de la información. Los códigos
utilizados en contabilidad no son estándares, cada profesional los estructura de
acuerdo a la naturaleza de su empresa. La codificación puede ir de acuerdo a la
liquidez o inversión de las cuentas de Situación Financiera.
Estructura del Plan de cuentas.
La estructura del plan de cuentas de uso general es la siguiente:
Primer nivel. Asignación del primer dígito a los elementos del Estado de Situación
Financiera (1 activo, 2 pasivo, 3 patrimonio) y del Estado del Resultado Integral
(4 ingresos, 5 gastos, 6 otro resultado integral). Esta numeración está acorde
con la Superintendencia de Compañías.
Segundo nivel. La asignación de los dos dígitos siguientes (segundo y tercero)
corresponde a las categorías de cada uno de los elementos indicados en el
primer nivel, según lo dispuesto en la NIC 1.
1. Activos 1.01 Activos Corrientes 1.02 Activos No Corrientes
2. Pasivos 2.01 Pasivos Corrientes 2.02 Pasivos No Corrientes
3. . Patrimonio 3.01 Capital 3.02 Aportes de socios o accionistas
para futura capitalización 3.03 Reservas 3.04 Resultados acumulados 3.05 Otros resultados integrales
acumulados.
4. Ingresos 4.01 Ingresos de actividades ordinarias 4.02 Otros ingresos
5. Gastos 5.01 Costo de Ventas 5.02 Gastos de venta 5.03 Gastos de administración 5.04 Gastos financieros y otros
Contabilidad Básica
65 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
6. Otro resultado 6.01 Componentes del otro resultado Integral
El tercer nivel corresponde a los niveles cuatro y cinco corresponden a las
partidas de los grupos del activo y pasivo, de acuerdo a la naturaleza de la
empresa.
Elementos Categorías Partidas
1. Activos 1.01 Corrientes 1.01.01 Efectivo y Equivalente al Efectivo 1.01.02 Cuentas y documentos por cobrar 1.01.03 Inversiones financieras 1.01.04 Inventarios 1.01.05 Activos por impuestos corrientes 1.01.06 Activos no corrientes mantenidos para la venta. 1.01.07 Gastos prepagados 1.01.08 Otros activos corrientes
1.02 No Corrientes 1.02.01 Propiedades, planta y Equipo 1.02.02 Propiedades de inversión 1.02.03 Activos Intangibles 1.02.04 Inversiones Financieras no Corrientes 1.02.05 Activos por Impuestos diferidos 1.02.06 Otros activos no corrientes
2. Pasivos 2.01 Corrientes 2.01.01 Cuentas y documentos por pagar 2.01.02 Pasivos corrientes por beneficios a empleados 2.01.03 Pasivos por impuestos corrientes por pagar 2.010.04 Arrendamientos financieros por pagar corrientes 2.01.05 Provisiones y pasivos contingentes 2.01.06 Pasivos por ingresos diferidos 2.01.07 Otros pasivos corrientes
2.02 No Corrientes 2.02.01 Cuentas y documentos por pagar 2.02.02 Pasivos no corrientes por beneficios a empleados 2.02.03 Arrendamientos financieros por pagar no corrientes 2.02.04 Provisiones y pasivos contingentes no corrientes 2.02.05 Pasivos por ingresos diferidos no corrientes
Contabilidad Básica
66 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
2.02.06 Pasivos por impuestos diferidos no corrientes 2.02.07 Otros pasivos no corrientes
Cuarto nivel. Los dígitos sexto y séptimo se asignan a la sub clasificación de las
partidas, representan las cuentas de mayor.
Quinto nivel. El octavo y noveno dígitos corresponden a las cuentas auxiliares,
que se crean de acuerdo a los requerimientos de cada empresa.
A continuación presentaremos un ejemplo de la estructura del plan de cuentas:
Código Detalle Nivel
1. Activo Elemento
1.01 Activo Corriente Categoría
1.01.01 Efectivo y equivalente al Efectivo Partida
1.01.01.01 Caja Cuenta del mayor
1.01.01.02 Caja Chica Cuenta del mayor
1.01.01.03 Bancos Cuenta del mayor
1.01.01.03.01 Banco Pichincha Cta. Cte xxxxxxx Cuenta auxiliar
El equilibrio o igualdad que existe en la ecuación
contable es fundamental, puede ser medido en cada una
de las actividades que realiza la empresa, pudiendo
variar en un mismo día varias veces de acuerdo a los
movimientos realizados.
La ecuación contable es una herramienta básica de la contabilidad, ya que permite
medir los cambios en el activo, pasivo y patrimonio, grupos que contienen las
cuentas que darán paso al proceso contable y emisión de los estados financieros,
un plan de cuentas debe ser específico acorde a las actividades de la empresa.
Contabilidad Básica
67 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividad 4.
Actividades de auto – evaluación de la unidad III: Fundamentos
de la Contabilidad
Escriba la fórmula de la ecuación contable
Actividad final Unidad III: Fundamentos de la Contabilidad.
Resuelva los ejercicios propuestos El activo de una empresa es 23.500,00 y el pasivo de 2.200,00 ¿Cuál es el monto del patrimonio? Considere que una empresa tiene de patrimonio 28.000,00 y de pasivo 17.000,00 ¿Cuál es el monto del activo? Una empresa tiene los siguientes valores: Activo 125.000,00 Pasivo 76.000,00 Patrimonio 49.000,00
Analice, interprete y resuelva cada uno de los ejercicios propuestos en la
actividad 4.
Contabilidad Básica
68 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Se solicita presentar la ecuación contable, considerando las siguientes alternativas: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 265.700,00 = + 120.200,00 PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO = 186.300,00 - 101.500,00 PATRIMONIO= ACTIVO - PASIVO = 33.750,00 - 1.000,00
Frente a cada enunciado coloque V si es verdadero y F si es falso
( ) Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes
( ) El ejemplo que a continuación presentamos cumple con el concepto de
ecuación contable
Activo Pasivo Patrimonio
40.000 15.000 15.000
La empresa INSTIPP S.A. posee los siguientes datos:
Activos 133.500,00
Pasivos 63.400,00
Patrimonio ¿?
Ingresos 14.300,00
Gastos ¿?
Presente la ecuación contable, presente la igualdad contable con la presentación
de la medida de rendimiento y de la situación financiera.
Contabilidad Básica
69 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Unidad didáctica IV: Grupos de Cuentas del Estado Financiero
Introducción: Esta unidad nos ayuda a identificar el correcto registro
de las cuentas que permiten medir la situación financiera como son
el Activo, Pasivo y Patrimonio, para obtener los resultados oportunos
y veraces de los movimientos de la empresa, ya que los resultados
son correctos cuando hay un análisis al momento de registrar la
transacción, puesto que el quehacer contable es el más importante
de la profesión de contabilidad.
Objetivo de la unidad didáctica IV: Elaborar el registro diario de las
transacciones contables en los libros obligatorios para la presentación ordenada
y oportuna de la información contable y financiera con responsabilidad en el
orden y secuencia de afectación de los movimientos económicos.
Organizador grafico de la unidad
PATRIMONIO
Capital Social, Reservas Utilidades, Superávit
PASIVOS
Corriente No corriente
ACTIVOS
Corriente No corriente
Contabilidad Básica
70 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades De Aprendizaje: Grupos de cuentas del Estado
Financiero
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
Antes de empezar con el tema de esta unidad debemos revisar los principios de
la partida doble, donde se resalta que en cada transacción se registran dos
efectos, uno que recibe y otro que entrega, viéndose afectadas por lo menos dos
cuentas contables por igual valor para que exista equilibrio. Este efecto se
aplicará por lo menos a dos partidas o cuentas por igual valor, así se mantendrá
el equilibrio.
Se debe anotar que cuando se aplica la partida doble, esta se fundamenta en las
siguientes afirmaciones:
Siempre que exista una persona que compre, existe una persona que
vende
Cuando hay una parte que recibe, existe otra que entrega
No existe un deudor sino existe acreedor
Cuando se afecta a una o más cuentas deudoras se afectan también a
una o más cuentas acreedoras por un importe igual.
Analizar la transacción preguntándose qué recibe y qué entrega a cambio, esto
facilita la identificación y ubicación de las partidas deudoras (lo que se recibe) y
acreedoras (lo que se entrega) de una transacción.
Siga cada uno de los conceptos y prácticas propuestas, realice
cada una de las actividades planteadas y si luego de verificar que
las respuestas no fueron las correctas, vuelva a revisar los
contenidos para consolidar el conocimiento.
Contabilidad Básica
71 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
¿Qué recibe? (partidas deudoras).
¿Qué entrega a cambio? (partidas acreedoras).
Identificar las cuentas deudoras y acreedoras que intervienen en la transacción.
¿Cuáles son las cuentas deudoras que intervienen?
¿Cuáles son las cuentas acreedoras que intervienen?
Determinar los valores que corresponden a las cuentas deudoras y acreedoras,
respectivamente.
Cuentas deudoras… valores.
Cuentas acreedoras … valores
Para consolidar lo expuesto anteriormente, citaremos un ejemplo, Juanita
compra una docena de vestidos para la venta a un costo de 1.000,00 dólares.
Partida doble
Ingresa Invent. Mercadería en almacén y prod. Terminados 1.000,00
(deudora)
Sale Efectivo y equivalente al Efectivo 1.000,00 (acreedora)
Cuando realizo una transacción para que esta sea llamada comercial, debe
cumplir con el principio de partida doble, todo lo que ingresa es igual a lo que
sale; no hay deudor sin acreedor; el que recibe es deudor y el que entrega
acreedor.
Vamos a colocar un ejemplo de estos dos términos deudor y acreedor:
Cuando vamos a un almacén y compramos un artículo, desde ese momento nos
convertimos en deudores, puesto que debemos pagar por este bien, y el que nos
vende es nuestro acreedor que nos va a realizar el cobro de la venta.
Contabilidad Básica
72 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Primer caso: Vamos a suponer que Juanita fue a un Supermercado y compró
varios suministros en 200,00 dólares.
Que ingresa?
Suministros y materiales, (este es el movimiento deudor, y es un gasto)
Qué sale?
Juanita entrega Efectivo y equivalente al Efectivo (este es el movimiento
acreedor)
Segundo caso: Juanita vende los víveres a sus vecinos en 300,00 dólares
Para Juanita qué ingresa?
El dinero que el pagan los vecinos (movimiento deudor)
Qué entrega (sale) Juanita?
Los víveres (movimiento acreedor)
Transacción contable.
Las transacciones contables son actividades de transacción comercial que
causan un impacto monetario en el estado financiero de la empresa. Esto se
basa en una ecuación contable básica y fundamental que es la siguiente:
Activo = Pasivos + Patrimonio
Recuerda que para analizar un movimiento económico siempre nos colocaremos
en el lugar de la empresa, si se compra o se vende.
Contabilidad Básica
73 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Por lo tanto, debemos recordar que si estamos agregando cualquier entrada
contable en nuestros libros, entonces también se debe ingresar una entrada de
contador para equilibrar la ecuación anterior.
Para realizar un seguimiento de estas declaraciones, los contables hacen diario
de cada transacción. Si se aumenta un activo, entonces se reduce como deuda,
mientras que un aumento en un activo se conoce como crédito en pasivo.
Tipos de transacciones contables
Estas transacciones obtienen lugar en miles de formas, todo depende de la
naturaleza del negocio, por ejemplo:
Si una empresa está vendiendo bienes / servicios a clientes en efectivo o
crédito.
Una empresa está comprando activos utilizando efectivo.
Tomar un préstamo de acreedores.
Pagar deudas con acreedores.
Pagar en efectivo a los proveedores al recibir una factura de ellos.
Las transacciones deben registrarse en el Diario General
Diario General
El libro diario general es el libro en el que se registran siguiendo los principios de
la partida doble, en orden cronológico, las operaciones efectuadas por una
empresa diariamente.
Las anotaciones que se realizan en este libro se les conocen como asientos o
asientos de diario.
El libro mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos, capital,
ingresos y gastos de la compañía
Es el libro de contabilidad donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas
que moviliza en el ente económico de sus activos, pasivos y patrimonio. Para
que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado.
Libro mayor
Contabilidad Básica
74 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
El libro mayor es el registro contable (manual o electrónico) donde se acumulan
los movimientos del debe y del haber, de cada una de las cuentas que constan
en el diario general, por lo tanto, este registro refleja el historial del movimiento
de cada cuenta contable, con su respectivo saldo. Este proceso es conocido
como la mayorización.
El esquema de este libro es el siguiente
INSTIPP S.A. Mayor General
Cuenta: Subcuenta:
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro
diario, con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.
Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los asientos
de diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al
mayor.
Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el
debe y en el haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente
lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su
correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Agosto 02
Efectivo y equivalente al efectivo Ventas
1.120,00 1.120,00
Estado de Situación Financiera
Es un estado estático puesto que presenta la situación financiera de una
organización en un momento dado o determinado, simula a una fotografía
instantánea de lo que sucede en la empresa, misma que puede cambiar al
Contabilidad Básica
75 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
siguiente segundo, por los movimientos o transacciones que realiza el ente
económico diariamente.
Dentro del Estado de Situación Financiera se encuentran los Activos, Pasivos y
Patrimonios, componentes directos de la ecuación contable.
Cuentas del Activo
El primer elemento del estado de situación financiera es el activo, que como
dijimos anteriormente un recurso controlado por la entidad como resultado de
acontecimientos pasados, de los cuales la entidad espera obtener beneficios
económicos futuros.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa e indirectamente a los flujos de
efectivo y otros equivalentes al efectivo de la entidad. Estos pueden ser de tipo
productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad.
Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como
cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.
Generalmente una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios
que satisfagan deseos o necesidades de los clientes, puesto que estos bienes o
servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a
pagar por ellos, y por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El
efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener
mediante su utilización otros recursos.
Los beneficios futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por
diferentes vías. Por ejemplo: un activo puede ser:
a. Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la entidad.
b. Intercambio por otros activos. c. Distribuido o repartido a los propietarios de la empresa.
Al reconocer los activos se debe considerar:
La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo.
Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea, normalmente el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podría incluso cumplir la definición de activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Contabilidad Básica
76 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos
en el pasado mediante su adquisición o producción, pero también pueden
generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Las transacciones o
acontecimientos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por si mismo a
activos, así, por ejemplo, así por ejemplo, la intención de comprar inventarios no
cumple, por sí misma, la definición del activo.
En consecuencia, el activo es todo recurso, instrumento financiero o bien, sobre
el cual, la empresa mantiene el control y ha asumido los riesgos inherentes para
determinado período de tiempo. Se clasifica en corriente y no corriente.
Activo Corriente. Respecto al activo corriente, la NIC 1 señala lo siguiente en el
párrafo 66
Un activo se clasificará como activo corriente cuando:
a. Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación.
b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación. c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del
período sobre el que se informa, o d. El activo es efectivo o equivalente (como se define en la NIC 7) a menos
que este se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doces meses después del ejercicio sobre el cual se informa.
Por lo tanto, los activos corrientes son los valores, instrumentos y bienes que la empresa
espera realizarlos, liquidarlos, consumidos o venderlos en el plazo no mayor a un año.
Activo no corriente. Los activos no cumplan con las características de activos corrientes,
se clasificarán como no corrientes: son los bienes y valores cuya realización o duración,
vigencia o permanencia en la empresa es superior a un año.
Respecto a los activos no corrientes, la NIC 1, párrafo 67 menciona: el término “no
corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son
a lo largo plazo, es decir que su uso o duración es superior a un año.
Las principales partidas del activo, con la referencia de las NIIF que se aplican en cada
caso, se presentan en la matriz presentada a continuación.
Efectivo y equivalentes al efectivo NIC 7, NIC 32, NIC 39, NIIF 9
Cuentas y documentos por cobrar NIC 32, NIC 39, NIIF 7 NIIF 9
Activo Corriente Activo por impuestos corrientes -
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77 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Inventarios NIC 2
Gastos prepagados -
Propiedades, planta y equipo NIC 16, NIC 36
Activos no Corrientes Propiedades de inversión NIC 40
Activos intangibles NIC 38
Impuestos diferidos NIC 12
Efectivo y equivalente del efectivo.
Esta partida registra aquellos recursos de alta liquidez de los que dispone la
empresa para sus operaciones regulares y que tengan restricciones sobre su
uso. Se registran en la partida de efectivo o equivalente al efectivo cuentas
contable como: caja, caja chica, bancos (depósitos bancarios a la vista) e
inversiones financieras o corto plazo de alta liquidez, fácilmente convertibles en
importes al efectivo es que están sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.
Caja. Representa aquellos valores en efectivo y equivalente al efectivo
incluyendo los cheques a la vista a nombre de la empresa que están listos para
ser depositados.
Se debita, por los valores recibidos por la empresa en moneda, billetes o
cheques a la vista que posee la empresa por ventas realizadas, cobranza de los
créditos concedidos a los clientes, y los sobrantes de caja.
Se acredita por los depósitos realizados en la cuenta bancaria, por los pagos
realizados en efectivo y por los faltantes de caja.
Esta cuenta es de saldo deudor, y este representa el valor con el que cuenta la
empresa en caja en una fecha determinada.
Ejemplo:
Abril 05 Se vende mercaderías según factura 001-001-4563, al contado 2.000
dólares más IVA.
DIARIO GENERAL
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Abril 05 Efectivo y equivalentes al efectivo
2.240,00
Caja 2.240,00
Venta 2.000,00
Iva en Ventas 240,00
Contabilidad Básica
78 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
P/r venta de contado
En este ejemplo existe una entrada de caja por eso el valor en el debe.
Veamos un ejemplo de salida de caja
Abril 06 se paga agua, luz e internet en efectivo 300,00 dólares.
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Abril 06 Agua, energía, luz y telecomunicaciones
300,00
Efectivo y equivalentes al efectivo
300,00
Caja 300,00
P/r pago de agua, luz e internet
Arqueo de Caja
El principio básico del control interno, es indispensable que se efectúe con
frecuencia y sin aviso previo el arqueo de caja, que consiste en un recuento físico
del dinero en monedas, billetes y cheques a la vista, así como los comprobantes
de gastos custodiados por el cajero, que justifiquen el saldo de la cuenta caja, el
resultado que se obtenga en la caja se presenta en una acta de arqueo de caja
según un modelo que dejamos aquí:
Empresa INSTIPP S.A.
Acta de arqueo de caja N°
Cajera:
Delegado: Hora:
Fecha:
BILLETES
Cantidad Denominación Valor
Billetes de 1,00
Billetes de 5,00
Billetes de 10,00
Billetes de 20,00
Billetes de 50,00
Billetes de 100,00
Suman
MONEDAS
Contabilidad Básica
79 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Cantidad Denominación Valor
Monedas de 0,01
Monedas de 0,05
Monedas de 0,10
Monedas de 0,25
Monedas de 0,50
Monedas de 1,00
Suman
CHEQUES
Fecha: Número Banco Girador Valor
Suman
COMPROBANTES
Fecha Concepto Valor
Suman
Total según arqueo de caja
Saldo contable
Diferencia (faltante o sobrante)
Custodio del fondo Revisado por
El total del arqueo de caja no compara con el saldo contable de la cuenta caja,
para determinar las diferencias en caso de existir.
Como resultado del arqueo de caja se pueden presentar los siguientes casos:
1. El total del arqueo de caja coincida con el saldo contable en este caso no se presenta ninguna novedad.
2. El total del arqueo de caja sea diferente al saldo contable, puede ser por dos situaciones:
El total del arqueo de caja es mayor al saldo contable, presentándose un sobrante (el sobrante de caja puede darse por transacciones que se han reportado por el parte del cajero, por cantidades cobradas.
El total del arqueo de caja sea menor al saldo contable, presentándose un faltante (el faltante de caja puede ser por transacciones no reportadas por el cajero, por cantidades pagadas
Contabilidad Básica
80 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
en exceso, entre otras. En este caso se deben registrar como anticipo de sueldo, hasta que se justifique o se cancele).
Procedimiento para el arqueo de caja
1. Designar por escrito a una persona que se encargue de efectuar el arqueo
de caja, el mismo que será designado por una autoridad.
2. Realizar una solicitud al departamento contable, el saldo contable de la
cuenta caja.
3. Realizar el arqueo de caja de forma sorpresiva.
4. Clasificar el dinero, monedas, billetes y cheques a la vista y realizar el
totalizado por separado.
5. Realizar la clasificación de los comprobantes de pago por orden de fecha
y totalizar.
6. Realizar la sumatoria de los valores verificados, dinero, cheques y
comprobantes.
7. Efectuar la comparación de los valores totales del arqueo de caja y el
saldo contable y establecer las diferencias.
8. Rellenar el acta de arqueo de caja, dejando constancia de si existen
novedades, las mismas que se darán a conocer a las autoridades de la
entidad, con la finalidad que dispongan los correctivos necesarios.
9. El acta del arqueo de caja debe estar firmada por el custodio y el
encargado de realizar el arqueo, solo así estará legalizada.
Ajustes por sobrantes de caja:
Primer ejemplo:
Mayo 05, Se realiza el arqueo de caja y se determinan los siguientes saldos:
Saldo según arqueo de caja 25.000,00
Saldo contable (cuenta caja) 23.000,00
Sobrante de caja 2.000,00
Se comprueba que el sobrante de caja se ha originado porque el encargado de
caja no ha reportado un pago realizado por el cliente TSC 2.000,00. El registro
se realizará de la siguiente manera:
Contabilidad Básica
81 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 05 Efectivo y equivalentes al efectivo
2.000,00
Caja 2.000,00
Cuentas y documentos por cobrar comerciales
2.000,00
P/r el pago realizado por el cliente TSC según acta de arqueo N°xxx
Ejemplo: faltante
Mayo 6, se realiza el arqueo de caja y se determinan los siguientes saldos:
Saldo según arqueo de caja 17.500,00
Saldo contable (cuenta caja) 19.000,00
Faltante de caja -2.500,00
Se determina que el sobrante de caja se debe a que el custodio de caja no
reportó el pago realizado por el proveedor TSS de 2.500,00. En este caso asiento
contable será:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 05 Cuentas y documentos por pagar proveedores
2.500,00
Efectivo y equivalente al efectivo
2.500,00
Caja 2.500,00
P/r el pago realizado por el cajero al proveedor TSS según acta de arqueo N°xxx
De la contabilidad de la empresa “PRIMERO TSC” al 31/10/19, se extraen los
siguientes datos:
Saldo contable Caja……………………....................................$ 2.000 Deudor.
Contabilidad Básica
82 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Saldo de Cheques diferidos por cobrar …….........…........$ 138.000
Deudor.
El cajero tiene en su poder:
Efectivo……………………………………………....….$ 100
Factura de compra de CDs (IVA incluido 12 %)........$ 610
Tickets del Bar por un total (IVA incluido 12%).........$ 366
Recibo de pago de Imp. Municipales 8/12..…............$ 450
Factura de Compra de suministros…………..............$ 300
Comprobantes de gastos de correo…………..…........$ 100
Cheque Diferido N° 123456 vto. 10/09/19..................$ 38.000
Cheque Diferido N° 456789 vto. 22/10/19..................$ 50.000
Cheque Diferido N° 987654 vto. 19/01/19..................$ 50.000
SE PIDE: Actas de arqueo, ajustes por cierre de ejercicio y composición final
del saldo de caja y cheques diferidos a cobrar.
Caja chica.
La cuenta caja chica que pertenece a la partida del efectivo y equivalentes al
efectivo del activo corriente, es un fondo fijo de poca cuantía o valor menor,
destinado para cubrir gastos menores y emergentes, siempre y cuando exista la
autorización en la política de caja chica.
Los gastos de caja chica, siendo parte del giro del negocio, requieren únicamente
la autorización del custodio del fondo y de esta manera agilitar el
desenvolvimiento de las actividades de la empresa. Este fondo está sujeto a
reposición cuando se ha utilizado el porcentaje determinado en la política
empresarial, previa la presentación del informe respectivo por parte de la
autoridad.
Se debita por: creación del fondo, o por incremento del mismo.
Se acredita por: la disminución o eliminación del fondo de caja chica.
Saldo deudor: por representar una cuenta de activo es una cuenta deudora, y
representa los fondos con que se dispone para el manejo de caja chica.
a. Se crea el fondo de caja chica en la empresa INSTIPP, en mayo 08, por
disposición de la gerencia, por 150,00 dólares para cubrir gastos menores
y urgentes siempre estén dentro de los autorizados en las políticas
contables, se gira un cheque a la orden de la auxiliar contable del
departamento financiero.
Contabilidad Básica
83 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 05 Efectivo y equivalente al efectivo
150,00
Caja Chica 150,00
Efectivo y equivalente al efectivo
150,00
Bancos 150,00
P/r la creación del fondo de caja chica según cheque N° xxx
b. Reposición del fondo de caja chica Para realizar la reposición del fondo presenta un informe, para esto se debe
adjuntar los documentos de soporte que justifiquen los gastos realizados.
Para realizar la reposición del fondo se debitan las cuentas de gasto y el valor
del impuesto al valor agregado, se acreditan las retenciones y el banco con el
que se paga la reposición.
Mayo 8, el custodio del fondo de caja chica presenta el informe para la reposición
por el periodo comprendido del 8 de mayo al 7 de junio, se gira un cheque y el
detalle de los gastos es el siguiente:
Gastos de publicidad 35,00 más iva
Gatos de combustible 15,00 más iva
Gastos de suministros 30,00 más iva
Diario General
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 12 Promoción y publicidad 35,00
Combustible y lubricantes 15,00
Suministros y materiales 30,00
IVA en compras 9,60
Efectivo y equivalentes al efectivo
89,60
Bancos 89,60
Contabilidad Básica
84 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
P/r la reposición del fondo de caja chica
Bancos
Esta cuenta pertenece a la partida del efectivo y equivalente al efectivo, del activo
corriente, y es el dinero que tiene la empresa en cuentas de ahorro o corriente
en alguna institución financiera.
Se debita cuando se apertura la cuenta bancaria, por depósitos, por notas de
crédito que emite a favor de la empresa la IFIS, por transferencia bancarias
recibidas y por cheques anulados posteriores a su contabilización.
Se acredita por, los pagos que realiza la empresa mediante cheque, por
transferencia bancarias y por las notas de débito emitidas por el banco.
Por ser una cuenta perteneciente al Activo es de naturaleza deudora y
representa los valores con que dispone la empresa en las cuentas bancarias en
una fecha determinada.
Ejemplos de movimientos en la cuenta bancos
a. Apertura de una cuenta corriente, El 10 de mayo del 2020, la empresa INSTIPP, se realiza la apertura de una cuenta corriente en el Banco del Pichincha # 210444887, con 13.000,00 en efectivo, el asiento de Diario quedaría:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Efectivo y equivalente al efectivo
13.000,00
Banco del Pichincha 13.000,00
Efectivo y equivalente al efectivo
13.000,00
Caja 13.000,00
P/r apertura de cuenta corriente
b. Pago mediante la emisión de cheque, la empresa INSTIPP, el 11 de mayo realiza el pago de impuestos a la administración tributaria por 1.140,00 con cheque # 00012, del Banco del Pichincha.
Contabilidad Básica
85 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Otras obligaciones corrientes con la administración tributaria
1.140,00
Efectivo y equivalente al efectivo
1.140,00
Bancos 1.140,00
P/r pago de impuestos a la administración tributaria.
c. Emisión de nota de débito por la institución financiera, esta notas de debido constituyen valores que son restados o debitados del saldo que mantenemos en la institución financiera, por diferentes servicios que presta la institución financiera, ejemplo: el 11 de mayo el Banco del Pichincha nos emite una nota de débito por un valor de 340,00 más IVA por concepto de intereses por préstamo.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Otras obligaciones corrientes con la administración tributaria
1.140,00
Efectivo y equivalente al efectivo
1.140,00
Bancos 1.140,00
P/r pago de impuestos a la administración tributaria.
d. Emisión de nota de crédito por parte de la institución financiera, las notas de crédito son emitidas cuando la IFIS quiere acreditarnos valores a nuestra cuenta, por concepto de intereses ganados, préstamos que nos conceden, entre otras. Ejemplo Mayo 12 nos conceden un préstamo por 10.000,0 el Banco del Pichincha.
Contabilidad Básica
86 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Efectivo y equivalente al efectivo
10.000,00
Bancos 10.000,00
Cuentas y Documentos por pagar a instituciones financieras
10.000,00
P/r préstamo otorgado por el banco del Pichincha.
Conciliación Bancaria
Este procedimiento se lo puede realizar de manera diaria, semanal o mensual
según las políticas de cada empresa, permite verificara los saldos en la cuenta
de los libros contables con los saldos que reporta la institución bancaria.
Es frecuente que al final del mes el saldo de la cuenta banco sea diferente al
saldo contable de la empresa, razón por la cual se debe realizar la conciliación
bancaria para establecer el porqué de las diferencias. Estas pueden darse por
diferentes razones:
Transacciones registradas por la institución financiera en el estado de
cuenta como notas de debido y notas de crédito, aún no contabilizadas
por la empresa.
Movimientos contabilizados por la empresa y que aún no se han reflejado
en el estado de cuenta, como es el caso de: cheques girados y entregados
a los beneficiarios, quienes aún no los han efectivizado en el banco, por
lo tanto se encuentran pendiente de cobro, y los depósitos realizados
generalmente al final del mes y se registran en el estado de cuenta
bancario del siguiente mes, transferencia recibidas por la empresa y no
registradas en el estado de cuenta bancario.
Errores los registros contables de la empresa, como la falta de registro de
un cheque, omisión de registro de un depósito y registro de cantidades
diferentes tanto en depósitos, cheques emitidos, notas de débito y notas
de crédito.
Contabilidad Básica
87 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Errores que puede cometer el banco, por ejemplo registro de cheques y
depósitos por cantidades diferentes y registro de notas de débito y notas
de crédito que no corresponden a la empresa.
Las diferencias encontradas por falta de registro de documentos o por errores de
digitación, luego de verificarse se deben contabilizar al final del mes al que
correspondan, para reflejar el saldo correcto de la cuenta auxiliar del banco.
Recuerda que para realizar la conciliación necesitarás el extracto bancario, el
movimiento del auxiliar de bancos y la conciliación bancaria del mes anterior.
Procedimiento para realizar la conciliación bancaria
a. Cotejar los movimientos que se registraron en la cuenta auxiliar del banco con los valores que constan en el extracto bancario, para evitar confusiones coloque un visto en cada una de las revisiones, dejando sin visto a aquellos valores que no se repiten en ambos documentos.
b. Identificar los valores que no constan en cualquiera de los registros. Aquellos valores que están registrados en el extracto bancario y que no consten en el auxiliar de banco se contabilizan previa verificación.
c. Efectuar la conciliación bancaría para que se refleje el saldo conciliado de la cuenta bancos, que constituye el valor disponible al cierre de cada mes.
Ejemplo:
EMPRESA TAMCA, S.A.
LIBRO MAYOR DE BANCOS
BANCO: MACHALA
MES: ABRIL DE 2020
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-Abr Saldo anterior 4.234,04
02-Abr Cheque No. 230 489,40 3.844,64
Contabilidad Básica
88 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
08-Abr Cheque No. 231 760,50 3.084,14
10-Abr Cheque No. 232 438,70 2.645,44
28-Abr Depósito No. 05287 1.250,00 3.895,44
30-Abr Depósito No. 46381 3.295,00 7.090,44
ESTADO DE CUENTA
CLIENTE: EMPRESA TAMCA, S.A.
BANCO: MACHALA
MES: ABRIL DE 2020
Fecha Concepto Débitos Créditos Saldo
01-Abr Saldo anterior 4.234,04
08-Abr Cheque No. 231 760,50 3.573,54
28-Abr Depósito No. 05287 1.520,00 5.093,54
30-Abr Nota de crédito No. 0001 1.840,00 6.933.54
30-Abr Nota de débito No. 1950 120,00 6.813,54
30-Abr Cheque No. 560 132,00 6.681,54
30-Abr Nota de débito No. 46371 80,00 6.501,54
INFORMACION ADICIONAL
a) El monto correcto del depósito No. 05287 es el que aparece en el estado
de cuenta, el cual fue realizado para depositar cobranzas varias.
b) La nota de crédito No. 001 corresponde a un documento cobrado por el
banco
c) La nota de débito No. 950 corresponde a un cargo por pago de nómina
d) La nota de débito No. 46371 corresponde a un cargo por intereses sobre
un préstamo.
e) El cheque No. 560 no fue emitido por la empresa.
Contabilidad Básica
89 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
EMPRESA TAMCA S.A.
Conciliación Bancaria
AL 30 de abril 2020
Saldo según estado de cuenta al 30 de abril 2020 6.501,54
Saldo según libro banco 7.090,44
(+) cheques girados y no cobrados
230 489,40
232 438,70 928,10
( + ) error en depósito bancario 270,00
(+) Nota de crédito bancaria 1840,00
(-) Notas de débito bancarias
1950 120,00
46371 80,00 - 200,00
(-) depósitos en tránsito - 3.295,00
(-) cheque no girado por la empresa - 132,00
Saldos conciliados 6.501,54 6.501,54
Realizado por Elaborado por
CONTADOR GERENTE
Comparar los saldos de la cuenta Efectivo y Equivalente del Efectivo con subcuenta
Bancos con los saldos enviados por la institución financiera.
Estado de cuenta.
Fecha Concepto Cargo Abono Saldo
2-febrero Apertura. $75,000.- $75,000.-
Contabilidad Básica
90 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
6-febrero Depósito. $50,000.- $125,000.-
9-febrero Cheque 101. $40,000.- $85,000.-
9-febrero Depósito. $20,000.- $105,000.-
13-febrero Cheque 102. $23,000.- $82,000.-
13-febrero Cheque 103. $10,000.- $72,000.-
13-febrero Depósito. $11,000.- $83,000.-
16-febrero Cheque 104. $5,550.- $77,450-
16-febrero Comisión. $200.- $77,250.-
16-febrero Impuesto sobre comisión. $32.- $77,218.-
27-febrero Cheque 105 $30,000. $47,218.-
28-febrero Depósito. $12,300.- $59,518.-
Auxiliar de bancos Cta. de cheques.
Fecha Concepto Cargo Abono Saldo
2-febrero Depósito por apertura. $75,000.- $75,000.-
6-febrero Depósito. $50,000.- $125,000.-
6-febrero Cheque 101. $40,000.- $85,000.-
9-febrero Depósito. $20,000.- $105,000.-
10-febrero Cheque 102. $23,000.- $82,000.-
10-febrero Cheque 103. $10,000.- $72,000.-
Contabilidad Básica
91 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
13-febrero Depósito. $11,100.- $83,100.-
16-febrero Cheque 104. $5,850.- $77,250.-
27-febrero Cheque 105. $30,000.- $47,250.-
28-febrero Depósito. $12,500.- $59,750.-
28-febrero Cheque 106. $20,000.- $39,750.-
Inversiones financieras
Si bien es cierto el concepto de inversión no tiene una definición alrededor de las
Normas de Información Financiera, se puede afirmar que:
Es la utilización de recursos para la adquisición de activos, a través de los cuales
se espera recuperar el monto de la inversión, sumado a algún valor por concepto
de rentabilidad.
Una inversión financiera es la adquisición de instrumentos de deuda o de
patrimonio, o los derechos sobre un negocio conjunto, con lo que se busca
obtener beneficios como intereses, dividendos, participaciones y similares.
Las inversiones financieras pueden dividirse en dos tipos: inversiones en títulos
de deuda e inversiones en títulos de patrimonio.
Inversiones en títulos de deuda
Cuando se realizan acuerdos que generan este tipo de inversiones, el emisor de
los instrumentos deberá devolver los recursos al inversionista en forma de
reintegros de capital e intereses.
El inversionista se convierte en acreedor o prestamista del emisor.
Esta inversión se clasifica como instrumento financiero, y su tratamiento se
encuentra establecido en la sección 11 del Estándar para Pymes.
El costo amortizado equivale al valor de la inversión inicial, más los rendimientos
calculados utilizando el modelo del interés efectivo.
Inversiones en títulos de patrimonio
Resultan cuando el inversionista obtiene participación en el patrimonio de la
entidad emisora de los instrumentos.
Lo anterior, le da derecho a recibir una parte de las utilidades del negocio.
En caso de liquidación de la entidad emisora, tendrá derecho a un porcentaje de
los activos residuales.
Contabilidad Básica
92 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
La clasificación de estas inversiones depende de la participación del
inversionista en el patrimonio de la entidad en mención.
Si la participación es baja (por lo general menor al 20 %), la inversión se clasifica
como instrumento financiero, y se mide al valor razonable con cambios en
resultados.
Si la participación es superior al 20 %, y la entidad no tiene poder de decisión en
la participada, la inversión se debe clasificar como asociada, y tratarse según lo
establecido en la sección 14 de la Norma para Pymes.
Medición de las inversiones según la sección 14 de las NIIF
Medición al valor razonable: este modelo es requerido si la entidad emisora de
los instrumentos de patrimonio cotiza en bolsa, o su valor razonable se puede
medir de otra forma sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Método de la participación: este método requiere que la entidad reconozca en
sus estados financieros las variaciones en el patrimonio de la participada. Estas
variaciones tendrán efecto en resultados o en el ORI, dependiendo de dónde se
hayan generado en la participada.
Medición al costo: las inversiones que no se traten por ninguno de los dos
métodos anteriores, se reconocen al costo. Aquí, la inversión se mide por su
costo inicial, incluido cualquier costo incremental, como trámites legales y otros.
La medición posterior, es el costo mencionado, menos cualquier deterioro de
valor. Finalmente, los dividendos se reconocen como ingreso, una vez sean
decretados por la participada.
Ejemplo práctico:
En el ejercicio 2019 la empresa INSTIPP, realiza las siguientes inversiones
financieras:
Acciones en la empresa TSC como temporal por un valor de 3.000,00
Acciones de TSS como inversión permanente por 3.000,00
Al final del año 2019 los precios del mercado de los títulos son:
TSC 2800
TSS 3200
En el ejercicio 2020 la empresa decide vender acciones de TSC por 2900, al final
del año 2020 los precios del mercado son:
TSS 3300
Se pide: contabilizar las operaciones del año 2019 y 2020 según:
Normativa NIIF, considerando TSC como activo negociable y TSS disponibles para la venta.
Contabilidad Básica
93 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
2019 Acciones TSC 3.000,00
Acciones TSS 3.000,00
Efectivo y Equivalentes al efectivo
6.000,00
P/r adquisición de acciones.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
2019 Acciones TSS 200,00
Pérdida en cambio de valor razonables
200,00
Acciones TSC 200,00
Reserva por cambio de valor razonable
200,00
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
2020 Efectivo y equivalentes al efectivo
2.900,00
Beneficio venta acciones 100,00
Acciones TSC 1800,00
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
2020 Acciones TSS 100,00
Reserva cambio valor razonable
100,00
Consulta 3
Descargue la NIIF 9 y realice un mapa mental de los tipos de inversiones: al
costo amortizado, al valor razonable con cambios en el resultado integral, al valor
razonable con cambios en el resultado, temporales, corrientes y no corrientes, el
tratamiento en cada una de ellas y los tipos de inversiones.
Contabilidad Básica
94 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Cuentas y documentos por cobrar
Esta partida corresponde a los derechos de cobro por créditos otorgados a
clientes y terceros por la venta bienes o servicios que se realizan durante las
actividades diarias de la empresa; los montos, vencimientos e intereses en caso
que sea política de la empresa estarán acordados con el cliente o terceros.
Estas cuentas y documentos pueden estar o no respaldados por la firma de una
letra de cambio, pagaré u otro documento legal que garantizará su pago, en caso
de no existir el mismo por mutuo acuerdo, esto estará especificado en la política
de la empresa y se revelará en las notas a los estados financieros, estas cuentas
pertenecen al grupo de inversiones financieras y como tal deberán ser valoradas
al momento del reconocimiento inicial, a su precio de transacción.
Estas cuentas se debitan por el valor de los créditos concedidos a los clientes o
terceros por la venta de bienes o servicios a crédito, por intereses u otros
recargos efectuados.
Se acredita por los abonos parciales o totales realizados por los clientes, así
como las devoluciones de las mercaderías o servicios no aceptados, o por bajas
de las cuentas por ser incobrables.
Es de naturaleza deudora puesto que pertenece al grupo de Activos, el saldo
deudor representa los valores pendientes de cobro a una fecha determinada.
Ejemplo:
Mayo 11, La empresa INSTIPP S.A., realiza una venta según factura 001-001-
02323, a crédito de 30 días plazo, al cliente TSC 700,00 y al cliente TSS 500,00
más IVA, el mismo que es recaudado en efectivo, la política de la empresa
considera un interés implícito del 24% anual, en el precio de venta de las
mercaderías a crédito.
Se calcula el interés: con la fórmula del VAN
VAN = F / (1 + i)n
F= valor futuro
I= Tasa de interés periódica
n= número de períodos de pago
Cliente TSC
Calculemos la tasa de interés periódica
Como el interés es anual debemos dividir el interés para doce meses y tener el
interés mensual
24/12 = 2; a este valor lo dividimos para 100 para transformar el % en decimal,
Contabilidad Básica
95 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
2/100 = 0,02, ahora si estamos listos para aplicar la fórmula
VAN = 600 / (1+ 0,02)
VAN= 686,27
Cliente TSS
VAN = 500 / (1 + 0,02)
VAN = 490,20
Para determinar el interés implícito se obtiene sacando la diferencia entre el valor
futuro y el valor presente.
700 + 500= 1.200,00
686,27 + 490,20 = 1176,47
Interés = 23,53
En este caso, el crédito concedido es menor a una año y el componente de
financiamiento no es significativo, por consiguiente se contabiliza al precio
convertido.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Cuentas y documentos por cobrar comerciales
1.200,00
Cliente TSC 700,00
Cliente TSS 500,00
Efectivo y equivalente al efectivo
144,00
Venta de bienes 1.200,00
IVA ventas 144,00
P/r venta de bienes a crédito 30 días plazo
Ahora observemos lo que ocurre cuando los clientes cancelan la deuda.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Efectivo y equivalentes al efectivo
1.200,00
Caja 1200,00
Cuentas y documentos por cobrar
1.200,00
Contabilidad Básica
96 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Cliente TSC 700,00
Cliente TSS 500,00
P/r el cobro de deuda pendiente.
Anticipo de sueldos, es una cuenta de activo corriente donde se contabilizan
los créditos concedidos a los empleados de la empresa generalmente son a
plazos cortos, los mismos que son descontados en el rol de pagos mensual.
Se debita por el valor de los créditos otorgados por anticipo de sueldos a los
empleados de la empresa.
Se acredita por los valores descontados en el rol de pagos, en forma parcial o
total o por los abonos que realiza el personal de la empresa.
Saldo deudor, por ser una cuenta que pertenece al grupo de los activos es de
naturaleza deudora, y representa los valores pendientes de recaudar por los
créditos concedidos al personal de la empresa.
Veamos un ejemplo:
Mayo 10, La empresa INSTIPP, concede un anticipo de sueldo a su empleado
Pablo Mecías por 400,00 dólares, el mismo que será descontado en el rol de
mayo, se emite cheque.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Anticipo de sueldos 400,00
Efectivo y equivalentes al efectivo
400,00
Bancos 400,00
P/r el anticipo de sueldo concedido a Pablo Macías.
Mayo 30, se cancela con cheque el sueldo al personal de la empresa que
corresponde al mes de mayo, en el caso del sr. Pablo Macías se realiza el
descuento del anticipo concedido en mayo 10 del 2020.
Sueldo 2.500,00
Descuentos:
Aporte individual al IES (9,45%) 236,25
Contabilidad Básica
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Anticipo de Sueldos 400,00
Líquido a Pagar 1.863,75
Para el registro en el diario no olvidar colocar el valor total del aporte al IESS,
que está constituido por el aporte individual (9,45% pagado por el empleado) y
el aporte patronal (12.15% pagado por el empleador)
Sueldo 2.500, 00 * 21,60%
IESS por pagar 540,00
Aporte individual 236,25
Aporte patronal 303,75
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 31 Sueldos y Salarios 2.500,00
Aporte patronal 303,75
Anticipo a empleados 400,00
IESS por pagar 540,00
Aporte patronal 303,75
Aporte personal 236, 25
Efectivo y equivalente al efectivo
1.863,75
P/r el pago del sueldo del señor Pablo Macías.
Deterioro de cuentas y documentos por cobrar
Las políticas de crédito que presentan las empresas son para captar clientes,
puesto que deben competir con estos términos así como otorgar facilidades de
pago, con plazos determinados, pero estos créditos tienen su riesgo, puesto que
pueden sufrir diferentes circunstancias que no permitan la recaudación de estos
créditos concedidos, estos valores incobrables constituyen deterioro de las
cuentas y documentos por cobrar, y deben registrarse como un gasto para la
empresa, en la cuenta de gasto Deterioro de cuentas y documentos por cobrar
contra la cuenta Deterioro acumulado de cuentas y documentos por cobrar
(cuenta reguladora de las cuentas y documentos por cobrar).
La cuenta deterioro cuentas y documentos por cobrar (gasto)
Se debita por el gasto de deterioro de cuentas y documentos por cobrar
ocurrido en el periodo.
Contabilidad Básica
98 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Se acredita por el reverso del deterioro registrado en el periodo.
Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar, esta cuenta se debita
por la baja de cuentas y documentos por cobrar y reverso del deterioro.
Se acredita por el deterioro de las cuentas y documentos por cobrar y por reverso
del deterioro.
El deterioro de las cuentas y documentos por cobrar se contabiliza cuando se
han agotado todos los medios para el cobro de la cuenta pendiente, pero al cierre
del ejercicio la administración evaluará la incobrabilidad de la cartera y esto será
revelado en los estados financieros.
Métodos para la determinación del deterioro
Para la determinación del deterioro de cuentas y documentos por cobrar se debe
realizar un análisis que permitan establecer con razonabilidad el valor del mismo,
teniendo en consideración factores como la antigüedad de la cartera, políticas
de crédito y cobranza que han sido determinadas por la administración, el
análisis del riesgo de los clientes, gestiones de cobranza y experiencia de años
anteriores.
Podemos anotar los siguientes métodos:
Porcentual
Analítico o antigüedad de saldos
Análisis de riesgo del cliente. El método que se va a utilizar para establecer el deterioro de las cuentas y
documentos por cobrar deberá estar establecido en las políticas de la empresa.
Método Porcentual
Este método constituye una determinación del monto de cuentas incobrables en
cada período económico, y establecer el porcentaje de la cartera que representa
en el ejercicio. Se puede considerar el promedio en un rango determinado de
tiempo, para la determinación de la tasa promedio de deterioro que ha sufrido la
cartera, este método le sirve a la administración como un indicador de deterioro
anual, midiendo así la eficiencia del departamento de cobranzas.
Ejemplo:
Contabilidad Básica
99 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Diciembre 31, la empresa INSTIPP S.A. en el año 2019 ha concedido créditos
por un monto de 300.000,00 y el saldo de la cartera al 31 de diciembre es de
27.000,00 dólares, en los últimos cinco años los montos de créditos otorgados,
saldos de cartera y deterioro han sido los siguientes:
Empresa INSTIPP S.A.
Análisis de Deterioro
Al 31 de diciembre del 2019
Método porcentual Años A
Monto del crédito anual B
Saldo de la cartera al 31 de diciembre C
Cuentas incobrables al 31 de diciembre d
% de deterioro en función cartera E=d/c
% de deterioro en función del monto de crédito F=d/b
2014 2015 2016 2017 2018
137.000,00 157.000,00 158.000,00 148.000,00 160.000,00
10.000,00 11.500,00 10.200,00 12.000,00 12.800,00
800,00 890,00 820,00 1.000,00 1.100,00
8,00 7,74 8,04 8,33 8,59
0,58 0,57 0,52 0,68 0,69
Suman 760.000,00 56.500,00 4.710,00 8,14
De acuerdo al análisis efectuado, se llega a la conclusión que el promedio
ponderado del deterioro de los cinco años analizados es de 8,14, si se calcula
ese porcentaje al saldo de la cartera del año 2019, 27.000, se obtiene un valor
de 2.197,80 que constituye el deterioro probable de la cartera, este será
confirmado cuando se determine el deterioro real de la cartera, basándose en
las evidencias, presentemos un ejemplo a continuación:
Empresa INSTIPP S.A.
Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre 2019
(expresado en dólares americanos)
Año Monto del crédito anual
Saldo de cartera 31 de diciembre
Pérdida por deterioro al 31 de diciembre
% de deterioro en función al saldo de cartera
% de deterioro en función del monto de crédito
2019 300.00,00 27.000,00 2.197,80 8,14 0,73
Cómo lo anotamos anteriormente este análisis permitirá valorar o evaluar la
eficiencia de la gestión de cobranzas, sin embargo no es suscecptible de
contabilización, salvo el caso que se corrobore al final del período la veracidad
de este cálculo.
Contabilidad Básica
100 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Diciembre 31
Deterioro cuentas y documentos por cobrar
2.197,80
Deterioro acumulado de cuentas y documentos por cobrar
2.197,80
P/r el deterioro de cuentas y documentos por cobrar
Consulta 4
Conforme lo establece la NIIF 9 consulta el método analítico o antigüedad de
saldos y el método de riesgo del cliente.
Inventarios
La NIC 2 define a los inventarios como aquel activo que debe cumplir con las
siguientes características:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación b. En proceso de producción con vistas a esa venta c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios. Se deben incluir en este grupo a aquellos bienes comprados y almacenados para
la venta, entre estos podemos anotar, mercaderías adquiridas por una
comercializadora para revender a sus clientes, o terrenos u otras inversiones
inmobiliarias que se tienen para ser vendidas a terceros. Así mismos aquellos
materiales que utilizamos para el proceso de producción, en el caso de ser un
prestador de servicios, la existencias incluyen el costo de los servicios para los
que la entidad aún no haya reconocido el ingreso ordinario.
Al hablar de inventarios debemos mencionar al valor neto realizable (VNR) que
es el precio de venta estimado de un activo en el curso normal de las operaciones
menos los costos de producción y los gastos para llevar a cabo la venta.
Este valor neto realizable se determina de la siguiente manera:
Precio de Venta estimado x
(-) descuentos - x
(-) Costos necesarios para la venta - X
Contabilidad Básica
101 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
(-) costos de marketing, venta y dist. - X
= Valor Neto Realizable X
Realicemos un ejemplo:
La empresa INSTIPP S.A. vende camisetas deportivas a un precio de 10,00 cada
una, el costo de adquisición es de 5,00 dólares, adicionalmente los gastos de
ventas ascienden a 2,00 dólares.
Precio de venta estimado 10,00
(-) descuentos 0,00
(-) costos necesarios para venta 2,00
(-) costos marketing, venta 0,00
Valor neto realizable 8,00
Costo de adquisición 5,00
En este caso el VNR es menor que el costo de adquisición por tanto procede a
un ajuste de 3,00 dólares por unidad de las camisetas deportivas, esto hará que
disminuya el costo del inventario.
Valor razonable, es el valor por el cual puede intercambiarse un activo o
cancelar un pasivo, entre partes interesadas que esten debidamente informadas,
que realicen una transacción en condicioines de independencia mutua.
Valoración de inventarios, estos se valorarán al costo o al valor neto realizable,
según cual sea el menor de acuerdo con lo que establece la NIC 2.
Costo de inventarios, comprende todos los costos que se derivan de la
adquisición y transformación de un bien, así mismo aquellos en los que la
empresa haya incurrido para darles su condición y ubicación actual (NIC 2).
Costos de adquisición, este comprende el precio de compra, aranceles,
transporte, instalación, importación, impuestos y otros antes de que el bien este
en funcionamiento o listo para la venta (NIC 2).
El costo de adquisición comprende: precio de compra, más aranceles de
importación y otros impuestos no recuperables, más transportes, más
almacenamiento y otros costos atribuibles, más materiales o los servicios, menos
descuentos comerciales, rebajas y otras similares.
Inventario de mercaderías
Esta cuenta agrupa aquellos activos que se adquieren con el fin de ser vendidos
en el curso normal de operaciones de una empresa, sin que se realice ningún
proceso de transformación o modificación, adicionando únicamente empaques o
envolturas.
Contabilidad Básica
102 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Esta cuenta pertenece al activo corriente y agrupa a la mercadería disponible
para la venta en el caso de las empresas comerciales.
Para el control de los inventarios se utilizan el sistema de cuenta permanente o
el de inventario perpetuo.
Veamos el sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo
Este sistema permite que la empresa lleve un adecuado control de las
existencias a través de registros individuales de los movimientos de cada partida
del inventario, en un documentos que se conoce como kárdex, en este se
registran las entradas, y salidas de los productos de la misma naturaleza, estos
permiten establecer el saldo en unidades y el saldo en valores de cada producto
en una fecha determinada. Este sistema tiene como ventaja que se puede
conocer el costo de mercaderías vendidas y conocer la utilidad bruta en ventas
en cualquier momento del período económico. Pero para llevar este sistema se
requiere de equipos y programas informáticos que permitan agilitar el proceso
de la información en menos tiempo y con mayor precisión.
Para el registro contable de este sistema se utilizan las cuentas de inventario de
mercaderías, ventas y costo de ventas, veremos a continuación el tratamiento
de cada una de ellas.
1. Inventario de mercaderías, esta cuenta como lo mencionamos
anteriormente registra los movimientos de los inventarios, durante el
ejercicio económico, valorados de acuerdo al método que está
determinado en las políticas contables de la organización. Se debita por
el inventario inicial, por la adquisición o compra de mercaderías, por el
pago de transporte, fletes y otros costos que son parte del costo de los
productos. Se acredita por el costo de mercaderías vendidas, por
devolución de mercaderías a los proveedores, por ajustes en el registro
de las facturas de compra. Es una cuenta con saldo deudor por pertenecer
al Activo, y representa el valor del inventario en momento determinado, el
mismo que debe coincidir con el kárdex.
Ejemplo de la cuenta inventario de mercaderías
Mayo 11, compra de inventario de mercaderías por 3.200,00 más IVA pago con
cheque según factura 001-001-0234 a TSC S.A.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Inventario de productos terminados y mercadería
3.200,00
Contabilidad Básica
103 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
en almacén comprada de terceros
IVA en compras 384,00
Bancos 3.584,00
P/r la compra de mercaderías de contado.
Cuando la empresa debe pagar el transporte de la mercadería éste se adicionará
al costo del inventario, ejemplo se paga el transporte desde la ciudad de
Guayaquil 200,00 dólares.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Inventario de productos terminados y mercadería en almacén comprada de terceros
200,00
Bancos 200,00
P/r pago de transporte de la mercadería.
2. Ventas, esta cuenta forma parte de los ingresos ordinarios de la empresa, registra el importe de los productos vendidos neto de descuentos y/o rebajas concedidos a los clientes.
El precio de venta unitario se obtiene sumándole al costo unitario de adquisición
la ganancia.
Se acredita por el importe de la venta de mercaderías al contado o a crédito.
Se debita por las devoluciones de mercaderías por parte de los clientes, en las
mismas condiciones y precios que se realizó la venta, y al cierre del ejercicio.
Es una cuenta con saldo acreedor porque pertenece al grupo de ingresos
corrientes u ordinarios, y representa las ventas netas realizadas en el ejercicio
económico.
3. Costo de Ventas. Esta cuenta registra el costo de las mercaderías que ha vendido la organización, se debita por el precio de costo de las mercaderías vendidas, se acredita por el costo de las mercaderías devueltas por parte de los clientes, es de naturaleza deudora, y representa el costo de ventas netos.
En el sistema de inventario permanente para registrar la venta o devolución en
venta se realizan dos asientes contable, por importe de la venta, según
Contabilidad Básica
104 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
información de factura, por el costo de mercaderías vendidas, según información
que consta en el kárdex.
Ejemplo del sistema en la venta
Mayo 10, se realiza una venta de mercaderías según factura 001-001-436 a TSS
S.A. 10 uniformes deportivos a 20,00 cada uno, más IVA, el costo de los
uniformes deportivos es de 10,00 cada uno.
Registro de la venta de mercaderías
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Efectivo y equivalente al efectivo
224,00
Caja 224,00
Ventas 200,00
IVA en ventas 24,00
P/r la venta de la mercaderías
Registro del costo de ventas
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Costo de Ventas 100,00
Inventario de productos terminados y mercadería en almacén comprada de terceros
100,00
P/r el costo de la mercadería vendida
Fórmulas del costeo del Inventario: Promedio ponderado, FIFO (primeras en
entrar, primeras en salir), Identificación específica (el costo de los inventarios de
productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como los
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto
Contabilidad Básica
105 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
se distribuirá entre partidas identificadas dentro de las existencias, este tipo de
valoración puede ser aplicado especialmente en galerías de arte, por cuanto
cada obra es un producto único o en proyectos específicos, en este método se
puede actualizar el precio del inventario, utilizando el último precio de compra.
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares, para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también
diferentes.
Los métodos promedio ponderado y FIFO, son aplicables en empresa del sector
comercial, industriales y agrícolas y aquellas que manejan existencias de
naturaleza similar, la decisión de aplicar uno y otro método de valoración
dependerá de la clase de productos que se comercializan y de la necesidad de
información de la administración.
Para dar facilidad al cálculo del costo individual de los productos, es necesario
el uso de herramientas que permitan la identificación y registro de las entradas y
salidas de los productos de la misma naturaleza, de tal manera, que se pueda
determinar el costo unitario, para ello se debe utilizar el kárdex.
Kárdex, es un documento que permite el registro y control ordenado de las
mercaderías que se mantienen en el almacén o bodega de las empresas
comerciales e industriales. Este sistema puede ser llevado a través de software
contable, hojas electrónicas o manualmente en tarjetas físicas.
El kárdex registra los movimientos de entradas el precio a que se adquiere el
bien, y salidas al costo de la mercadería de la misma naturaleza, y lo saldos de
cada uno. Este documento permite conocer el saldo en cualquier momento sin
necesidad de realizar un inventario físico, además este constituye el auxiliar de
la cuenta inventario de mercaderías en las empresas comerciales, por
consiguiente, la sumatoria de los saldos del kárdex, representa el total del
inventario de mercaderías al precio de costo. El formato dependerá de las
necesidades de información de cada entidad.
Contabilidad Básica
106 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Empresa INSTIPP S.A. PROMEDIO
PONDERADO
Unidad
medida:
ARTICULO: Código:
FECHA CONCEPTO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT
.
V.
UNITARIO
V.
TOTAL
CANT
.
V.
UNITARIO
V.
TOTAL
CANT
. V. UNITARIO
V.
TOTAL
Método FIFO, en este método los primeros artículos en ingresar a las bodegas
del almacén son las primeras en salir, es decir que al final del ejercicio económico
los productos son valorados a los últimos precios de adquisición, se caracteriza
por tener un costo de ventas bajo, el valor del inventario alto, ya que refleja los
saldos más recientes y la utilidades en ventas son mayores. Para llevar una
correcta asignación de costeo se debe registrar el movimiento del inventario en
estricto orden con que ingresan, generalmente lo utilizan aquellas empresas que
comercializan producto perecibles o susceptibles a caducar como medicinas,
alimentos de primera necesidad, productos químicos, agrícolas entre otros.
Método promedio ponderado, este método de valoración, el costo de cada
unidad de producto se determina a partir del promedio ponderado del costo de
los artículos de una misma naturaleza, para obtener el costo promedio de los
artículos se divide el costo total del saldo de existencia para el número de
unidades existentes, el costo es calculado en cada movimiento del inventario sea
este ingreso o salida del inventario.
Ejemplo:
La empresa INSTIPP en Diciembre 1 emite acciones por la suma de $ 7.000.00,
cuyo pago fue recolectado así: Socio A $ 10.500.00 en efectivo (depositado en
cuenta cte. Del banco de Machala # 2354627) Socio B 7.100 en artículos
destinados para la venta (100 artículos A a 35,00 c/u), Socio C$10.500.00 en
maquinaria.
En diciembre 14 se vende mercaderías a la empresa SEGUNDO TAMCA S.A.
con una factura 001-001-00001 por $ 5.950,00, más iva (70 artículos a 85,00 del
producto A) por mercancías vendidas, nos cancelan el 65% con un depósito en
la cuenta corriente y el saldo con la firma de un pagaré.
Contabilidad Básica
107 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
En diciembre 18 se compran mercaderías a la empresa Tercero Tamca, según
factura # 001-001-0000243, 4070,00 dólares más IVA (110 unidades del artículo
A a 37,00 dólares c/u), cancelamos el 45% en efectivo y el saldo a 15 días plazo.
En diciembre 20 se vende mercaderías a la empresa cuarto Tamca según factura
001-001-00002, por 11.440,00, (130 unidades del artículo A a 88,00 c/u), nos
cancelan el 55% con un depósito bancario y el saldo con la firma de un pagaré.
DIARIO GENERAL
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dic-01 Efectivo y equivalente al efectivo 10.500,00
Banco 10.500,00
Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros 3.500,00
Artículo A 3.500,00
Propiedad, planta y equipo 10.500,00
Maquinaria 10.500,00
Capital Social 24.500,00
P/r asiento de apertura
-2
dic-14 Efectivo y equivalente al efectivo 4.581,50
Banco 4.581,50
Cuentas y documentos por cobrar clientes 2.082,50
Ventas 5.950,00
Iva en ventas 714,00
P/r la venta de mercaderías
-3
dic-14 Costo de Ventas 2.450,00
Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros 2.450,00
P/r el costo de la mercadería
-4
Contabilidad Básica
108 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
dic-18
Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros 4070,00
IVA en compras 488,40
Efectivo y equivalente al efectivo 2319,90
Banco 2319,90
Cuentas y documentos por pagar 2238,50
P/r compra de mercaderías a crédito
-5
dic-20 Efectivo y equivalente al efectivo 7.664,80
Banco 7.664,80
Cuentas y documentos por cobrar clientes 5.148,00
Ventas 11.440,00
Iva en ventas 1.372,80
P/r venta de mercaderías a crédito
-6
dic-20 Costo de ventas 4.754,29
Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros 4.754,29
Totales 50.985,20 50.985,20 KÁRDEX
EMPRESA INSTIPP S.A.
PROMEDIO PONDERADO
ARTICULO: Código: 0001-120
FECHA CONCEPTO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT.
V. UNITARIO V. TOTAL
CANT.
V. UNITARIO V. TOTAL
CANT.
V. UNITARIO V. TOTAL
dic-01 Inventario Inicial 100 35,00
3.500,00 100
35,00
3.500,00
dic-14 Venta de artículos 70
35,00
2.450,00 30
35,00
1.050,00
dic-18 Compra de mercadería 110
37,00
4.070,00 140
36,57
5.120,00
dic-20 Venta de artículos 130
36,57
4.754,29 10
36,57
365,71
Contabilidad Básica
109 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Consulta 4
Revisar la NIC 2 y realizar un ensayo ejecutivo sobre el deterioro de inventario,
y la baja de inventarios.
Taller para Inventario y Costo de Ventas
La empresa Primero TSC inicia sus actividades comerciales con los siguientes
datos:
Socio A aporta 15.000 dólares
Socio B Artículos para la venta 25.000,00 (artículo A 100 unidades a 250,00
C/U)
Se deposita lo recaudado en una cuenta del Banco del Pichincha
Enero 30: Se compra mercaderías a Sociedad Lo Único S.A., 150 unidades a
252,00 cada una, se cancela con cheque 001 del Banco del Pichincha.
Enero 31: Se vende mercaderías a Empresa Todos Vuelven S.A., 200 unidades
a 305,00 dólares cada una, nos cancelan con un cheque a la vista.
La empresa Primero TSC S.A., inicia sus actividades económicas el 1 de julio
del 2019, con el aporte de los socios, cuyo detalle es:
Socia Julissa Sánchez aporta 30.000 dólares en efectivo
Socio Steven Mendoza aporta 800 vestidos a 10,00 dólares cada uno, 500 blusas
a 5,00 dólares cada una, 400 pantalones de mujer a 8,00 dólares cada uno, 100
Contabilidad Básica
110 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
carteras de mujer a 12,00 dólares cada una, más un aporte de 15.000 dólares
en efectivo.
Socio Antoni Añazco aporta equipo de oficina e informático, por un total de
19.500 dólares, más un cheque de 15.000 dólares.
Socia Verónica De la Torre promete en siete días entregar un aporte en efectivo
de 32.000 dólares.
Con el aporte en efectivo se apertura una cuenta corriente en el Banco del
Pichincha.
Julio 02, Se vende la mercadería aportado por el señor Mendoza, a Tamca S.A.,
los vestidos a 22,oo cada uno, las blusas a 10,00 dólares cada una, los
pantalones a 17,00 cada uno, las carteras a 25,00 dólares cada una, nos
cancelan el 60% en efectivo, y por el saldo nos firman una letra de cambio.
Se deposita el efectivo recaudado en la venta.
Julio 03, se cancela 500,00 dólares al Sr. Joel Chamba por comisiones por la
venta realizada, este valor se cancela con cheque 001 del Banco del Pichincha
# 3103796604.
Julio 04, Se adquiere mercaderías a comercial TS-TCA S.A., 900 vestidos a
11,00 dólares cada uno, 600 blusas a 6,00 dólares cada una, 500 pantalones de
mujer a 9,00 dólares cada uno, 150 carteras de mujer a 13,00 dólares cada una,
cancelamos el 70% con cheque y por el saldo se firma una letra de cambio.
Julio 05, Se compra suministros de oficina (lápices, esferos, cuadernos, hojas
papel bond), se cancela con cheque 002, a Imprenta Rocafuerte.
Julio 06, Se cancela al abogado Jaime Ramón un valor de 600,00 dólares por
asuntos jurídicos de la empresa, se cancela con cheque 003.
Julio 07, se cancela con cheque 004 el arriendo del local comercial 500 dólares.
Realizar el estado de situación inicial, registro del asiento de apertura en el diario
general y registro de transacciones en el Diario General.
Inventario de suministros y materiales
Contabilidad Básica
111 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Esta cuenta pertenece al grupo de activos corrientes y registra los bienes
tangibles que la empresa utiliza para el consumo interno y que forman parte del
inventario, se debita por el valor de la compra de suministros y materiales; se
acredita por el valor del consumo y por las devoluciones efectuadas a los
proveedores. Es de naturaleza deudora y representa la disponibilidad del
inventario de suministros y materiales.
Se debe registrar el consumo de los inventarios cuando se da el gasto,
creándose una cuenta de gasto para el débito y se acredita a la cuenta inventario
de suministros y materiales.
Ejemplo:
Mayo 12 se adquieren suministros y materiales a TAMCA S.A. según factura
001-001-567, que forman parte del inventario por 400,00 dólares más IVA, se
cancela con cheque.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 12 Inventario de suministros y materiales
400,00
IVA en compras 48,00
Efectivo y equivalentes al efectivo
448,00
Bancos 448,00
P/r la compra de suministros y materiales
Ahora realizaremos un asiento para contabilizar el gasto del suministro:
Mayo 15 se le realiza la entrega de suministros al departamento de contabilidad
y recursos humanos por un valor de 250,00 dólares.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 15 Suministros y materiales 250,00
Inventario de Suministros y materiales
250,00
P/r el gastos de suministros en el dpto.. contable y de recursos humanos
Contabilidad Básica
112 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Activos por Impuesto Corrientes,
Este activo agrupa los valores que constituyen en la base de la legislación
tributaria como recuperables mediante la compensación con impuestos de la
misma naturaleza o mediante reclamos administrativos ante la autoridad
tributaria.
Tenemos a:
Impuesto al valor Agregado (IVA) sea este mensual o semestral
Retenciones al IVA, mensual
Impuesto a la renta, anual
Anticipo de impuesto a la renta, siempre que no exceda del impuesto a la renta
Retenciones en la fuente del impuesto a la renta, mensual
Espectáculos públicos en el mes siguiente del evento
Impuesto a los consumos especiales, mensual
Impuesto ambiental o la contaminación vehicular, anual
Impuesto redimible a las botellas plásticas retornables, mensual
Impuesto a los vehículos motorizados, anual
Impuestos a los activos en el exterior, mensual. En caso de que la empresa no utilice el crédito tributario, en los impuestos que
estos aplican, puede el contribuyente solicitar la devolución de los mismos a la
Administración Tributaria.
Además la recuperación de los créditos tributarios tiene dos enfoques de
revisión:
Tributarios, están sujetos a que la administración tributaria los prescriba por
determinación o por procedimientos administrativos.
Financiero, se realiza una evaluación si existen o no las condiciones para
recuperar los impuestos (existen los documentos de soporte, si fueron
apropiadamente activados)
Consulta 5
Contabilidad Básica
113 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Consultar sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA), tarifa 0% y 12%,
retenciones del IVA, Agentes de Retención, realice una matriz donde se pueda
observar los aspectos más importantes de la consulta, plantee luego un ejercicio
práctico.
Gastos prepagados, esta partida inicia cuando se realiza un pago de un servicio
de manera anticipada, siempre y cuando este dentro de los siguientes doce
meses, entre ellos tenemos los arriendos, comisiones, anticipo a proveedores,
entre otros que no se haya realiza el devengado al cierre del ejercicio económico.
Veamos su contabilización
Diciembre 20, Se realiza el pago de arriendo por anticipado 200,00 mensuales
más IVA, además se realizan las retenciones puesto que la arrendataria es una
persona natural no obligada a llevar contabilidad.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic 20 Arriendos pagados por anticipado
600,00
IVA en compras 72,00
Efectivo y equivalente al efectivo
552,00
Bancos 552,00
Otras obligaciones corrientes con la Administración tributaria
120,00
Retención 100% IVA 72,00
Retención Impuesto a la Renta 8%
48,00
P/r el pago del arriendo por adelantado.
Ahora veamos el asiento del devengado, Enero 31 se registra el devengado de
dos meses de arriendo.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Ene 31 Arriendo Operativo 200,00
Arriendos pagados por anticipado
200,00
Contabilidad Básica
114 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
P/r el arriendo devengado de los meses diciembre y enero
Propiedad, Planta y Equipo
La NIIF 16 considera que las propiedades, planta y equipo son activos tangibles
que una entidad posee para su uso o para producir o como suministro de bienes
o servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos,
siempre y cuando su uso sea en un período mayor de un año, además añade
que este se considerará como tal siempre que:
La empresa obtenga por este beneficios futuros,
Su costo pueda ser medido con fiabilidad
La propiedad, planta y equipo será valorado a su costo, éste será el precio
equivalente al contado en la fecha del reconocimiento, se debe considerar que
si se realiza una compra a crédito del bien y su precio aumenta esta diferencia
será considerada como un gasto, el precio de la propiedad, planta y equipo
además incluirán aquellos aranceles de importación, impuestos indirectos no
recuperables, hasta que éste se encuentre en funcionamiento.
Componentes del costo de propiedad, planta y equipo
Precio de adquisición+ Costos de ubicación + Estimación costos de desmantelamiento
Medición del costo, la empresa elegirá en su política el modelo del costo o de
revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan la
propiedad, planta y equipo, el modelo de costo con posterioridad al
reconocimiento inicial, descontando su depreciación y su deterioro si existiera.
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad,
se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se
deberán hacer con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros,
en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
Contabilidad Básica
115 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida útil. Los elementos de la propiedad, planta y equipo se
depreciarán de forma separada cada parte de un elemento que tenga un costo
significativo con relación al costo total del elemento. La depreciación de un activo
iniciará cuando esté disponible para su uso, es decir, cuando el activo se
encuentre apto.
El cargo por depreciación del periodo se reconoce en el resultado del período,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de activos.
Importe depreciable y período de depreciación, Este importe del activo se
distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El valor residual y la
vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada período
anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se
contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo a lo que
estima la NIC 8 de las Políticas Contable, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
La útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte
a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría
implicar la disposición de los activos después de un período específico de
utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios
económicos incorporados a los mismos.
Importe amortizable: es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una
vez deducido su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de
un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo
con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada
periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en
el importe en libros de otro activo.
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
Valor residual: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente
por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
Contabilidad Básica
116 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Deterioro del Valor de los Activos: Es el método para determinar si un elemento
de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor. Esta metodología
está regulada bajo la NIC 36.
Baja de un Activo: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo se dará de baja en cuentas: • por su o disposición a; o • cuando no se
espere obtener beneficios económicos futuros por su utilización, venta o
disposición por otra vía.
Depreciación por el método lineal.- Este método determina un cargo constante a
lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
La depreciación lineal es un término que corresponde a la descripción de unos
de los métodos correspondientes a la depreciación contable, y que lleva por
nombre el método de depreciación lineal o directa. También conocido en el
mundo anglosajón como «Straight-line method».
Podemos encontrar más información en esta página en el apartado de los
métodos para determinar la depreciación.
La depreciación lineal se caracteriza porque expresa el valor en función del
tiempo y no del uso, lo que viene a decir que cada año fiscal, el activo pierde la
misma exacta cantidad de valor.
Este método no se basa en la productividad o en el número de horas de
utilización, por lo que estima los errores de considerar que se desgasta igual una
máquina que se utiliza 1000 horas al año o 2000 horas al año,
independientemente del grado de utilización.
La depreciación lineal conlleva el estudio de estos 4 puntos importantes:
1 – La cantidad de inversión inicial
2 – Los gastos de transporte
3 – La vida útil (en años)
4 – El valor de rescate (Lo que vale el activo al cambiarlo)
Ejemplo de depreciación lineal
Contabilidad Básica
117 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Calcular la depreciación en línea recta de una maquinaria con una vida útil de 10
años, con un costo de 12.300,00 un valor residual de 1230,00
Valor del Bien – Valor Residual /Vida Útil
12.300,00 – 1.230,00 / 10
1.107,00 es la depreciación anual del bien
Si la depreciación no es por el año completo se deben contar los meses de uso:
1.107,00 / 12 = 92,25; (depreciación mensual) este valor se multiplica por los
meses de uso y se obtiene la depreciación del primer año
Y si es por día, se divide para los 30 días del mes y se multiplica por los días de
uso,
92,25 /30 = 3,075 depreciación diaria.
Depreciación decreciente.- el método de depreciación determina un cargo
variable, que disminuye a lo largo de su vida útil.
Este método se caracteriza por el reconocimiento del desgaste o uso de la propiedad, planta y equipo en mayor medida durante los primeros años de la vida útil del activo. Este método se sustenta en la medida en que ciertos activos pueden caracterizarse por un aprovechamiento mayor durante los primeros años, producto de su funcionamiento o uso, el cual ira menguando con el paso del tiempo. El enfoque más característico de este método de depreciación es el denominado “suma de números de dígitos”. Este enfoque, característico de una depreciación acelerada, se aplica determinando el importe depreciable y multiplicando este por el porcentaje de depreciación asignado.
Depreciación Anual = Importe depreciable X % Porcentaje de depreciación asignado
Dónde:
Contabilidad Básica
118 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Ejemplo:
INSTIPP adquirió el 2 de enero del presente año un activo por $12.600,00 Se
estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no
significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:
Para el caso del activo de INSTIPP, cuya vida útil es de cinco años, la suma de
los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe
aplicarse la siguiente formula:
S = n (n+1)/2 donde:
S = suma de los dígitos de los años
n = años estimados de vida útil
Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:
S = 5 (5+1)/2 = 5 (6)/2 = 15
La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será
entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de
INSTIPP. Serán:
Año Depreciación Anual
1 5/15 x 12.600,00= 4.200.00
2 4/15 x 12.600,00= 3.360,00
3 3/15 X 12.600,00= 2520,00
4 2/15 X 12.600,00= 1680,00
5 1/15 X 12.600,00= 840,00
Contabilidad Básica
119 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Año Depreciación anual Depreciación
acumulada
Valor en libros
1
2
3
4
5
4.200,00
3.360,00
2.520,00
1.680,00
840,00
4.200,00
7.560,00
10.080,00
11.760,00
12.600,00
8.400,00
5.040,00
2.520,00
840,00
0,00
Depreciación de producción.- El método de depreciación de unidades de
producción determina un cargo proporcional a la utilización o producción
esperada.
La empresa elegirá el método que refleje fielmente el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
Dicho método se aplicará uniformemente en todos los períodos, a menos que se
haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.
El asiento de depreciación quedará de la siguiente manera:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic 31 Gasto de depreciación 4.200,00
Depreciación acumulada 4.200,00
P/r la depreciación del primer año
El 3 de mayo de 2019, La empresa los INSTIPP SA. Ubicada en Guayaquil,
adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Machala por valor de $
10.000,00, pagando de contado el 50% y el resto a 30 días, a una tasa de interés
del 20% anual, se le cobra de IVA.
Contabilidad Básica
120 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
El 20 de mayo, se paga el transporte de Machala a Guayaquil del equipo $ 750,00
y un seguro para transportarla por $ 500,00
El 2 de junio, se canceló $ 250,00 de mano de obra y $ 180,00 de materiales,
para la adecuación del sitio donde se ubicará la maquinaria.
El 3 de junio, se cancela el saldo de la obligación.
El 10 de junio, se compra materiales por $ 130,00, se paga mano de obra para
instalación y montaje de la maquinaria por $ 500,00.
El 15 de junio, la maquinaria entra en funcionamiento.
Establezca el costo de la lavandería
Realice los asientos de adquisición, instalación y otros de la lavandería
Se requiere el cálculo de la depreciación de la maquina por los cuatro (4)
primeros años de vida.
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación
de 100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará
durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del
segundo año.
Realice la depreciación línea recta y decreciente.
Realice el asiento de depreciación del primer año.
PASIVOS
Pasivo es toda obligación deuda y compromiso que la empresa adquiere en
hechos pasados y debe sacrificar beneficios futuros para su cancelación
El pasivo se clasifica en Corriente y no Corriente
Pasivo Corriente, Son todas aquellas obligaciones que la empresa debe cumplir
en un lapso no mayor de un año. Dentro de estas están también aquella
proporción que está incluida en las obligaciones no corrientes.
Un ente económico deberá clasificar un pasivo como corriente cuando:
La obligación se liquidará en su ciclo normal de operación
Se mantiene el pasivo principalmente para actos de negociación
Contabilidad Básica
121 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
El pasivo se liquidará dentro de los doce meses siguientes a la fecha del período
sobre el que se informa
El pasivo no tiene derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante al menos doce meses siguientes a la fecha del período sobre el que se
está informando.
Pasivo no corriente, Constituyen pasivos no corrientes aquellas obligaciones de
la empresa cuyo vencimiento es mayor a un año, pero hay que resaltar que al
final de cada ejercicio contable, se reclasificará la porción corriente, una entidad
clasificará como pasivo no corriente todos los demás pasivos que no se
clasifiquen como corrientes.
Pasivo Financiero.- Una obligación contractual de entregar efectivo y otro activo
financiero u otra entidad, o de intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad.
Un contrato que podrá ser liquidado a través de un patrimonio.
Cuentas y documentos por pagar.- Constituyen las obligaciones contraídas por
la empresa por las diferentes transacciones que son parte del giro del negocio
como la compra de bienes o servicios; estas obligaciones puedes estar
respaldadas o no por diferentes documentos que se utilizan habitualmente en el
comercio como son las facturas, notas de ventas, letras de cambio o pagarés.
Cuentas y documentos por cobrar comerciales.- Son obligaciones contraidas por
la empresa por la compra de bienes y servicios relacionados con la actividad
principal de la empresa.
Las cuentas y documentos por pagar comerciales además pueden contraerse
con terceros independientes o con relacionados, estas cuentas se acredita, por
el valor de las deudas contraídas durante el ejercicio económicos por
transacciones del giro del negocio, con respaldado o no de documentos. Se
debita por los pagos realizados en forma parcial o total o por notas de crédito
recibidas de los proveedores de bienes o servicios.
Por ser una cuenta del pasivo son de naturaleza acreedora y representa los
valores pendientes de pago a los proveedores.
Contabilidad Básica
122 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Ejemplo: Mayo 10, se adquieren mercaderías a Agripac S. A. por un valor de
2.000,00 dólares, más IVA, nos conceden crédito personal, el IVA se cancela
con cheque.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Inventario de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros
2.000,00
IVA en compras 240,00
Efectivo y equivalente al efectivo
240,00
Bancos 240,00
Cuentas y documentos por pagar comerciales
1.980,00
Obligaciones corrientes con la administración tributaria
20,00
Retención en la fuente 1% 20,00
P/r la compra de mercaderías a crédito
Otras cuentas por pagar.- Registra las obligaciones diversas que la empresa
adquiere por otras transacciones distintas a la actividad principal, auqnue son
necesarias para el desarrollo normal de las actividades, como por ejemplo la
cuenta por pagar a un abogado por sus servicios prestados, o el arrendamiento
operativo, entre otros.
Se acredita por el valor de las deudas contraídas durante el ejercicio económico
por transacciones diferentes a la actividad principal, con respaldo de
documentos.
Se debita con los pagos realizados en forma parcial o total o por notas de créditos
recibidas por parte de los acreedores varios, esta cuenta es de naturaleza
acreedora y representa el saldo pendiente de pago.
Mayo 11 la empresa INSTIPP, ha recibido la factura 001-001-897 de García y
Asociados, persona natural obligada a llevar contabilidad, por servicios de
Contabilidad Básica
123 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
contabilidad, por 1.800,00 dólares más IVA, el plazo para el pago es de 15 días,
aplica la retención en la fuente.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Honorarios profesionales 1.800,00
IVA en compras 216,00
Efectivo y equivalente al efectivo
1.836,00
Otras obligaciones corrientes con la administración tributaria
180,00
Retención en la fuente 10%
180,00
P/r el pago de honorarios a crédito 15 días.
EJERCICIO PRÁCTICO
La empresa primero TSC se dedica a la compra y venta de muebles para el
hogar, además posee un edificio en cuyo cuarto piso alquila las oficinas a una
consultoría de abogados.
La firma de abogados en enero 07 cancela cuatro meses (enero, febrero, marzo
y abril) de arriendo del piso por un valor de 2000 dólares, con cheque del banco
de Machala a la vista, se entrega comprobante de egreso # 02301
El departamento financiero realiza el depósito del cheque en la cuenta corriente
de la empresa.
La utilidad de la empresa está representada por las comisiones que gana en
venta de los muebles para el hogar.
Se recibe una transferencia en febrero 01 por 50.000,00 dólares correspondiente
a las comisiones del mes de marzo y abril.
Contabilidad Básica
124 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido han
interpuesto una demanda por despido improcedente a la sociedad PRIMERO
TSC S.A. Los asesores laborales de la sociedad opinan que existe un alto grado
de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable y condenatorio para
la empresa y que las pretensiones de los trabajadores despedidos sean
reconocidas. El costo total estimado por dichos asesores es de unos 200.000
dólares. La empresa no desea, caso de que esto sea así, readmitir a los
trabajadores despedidos.
.
Se pide: Registrar las transacciones en el Diario General
Obligaciones con Instituciones Financieras.-
Esta cuenta registra los créditos concedidos por las instituciones financieras a la
empresa, para financiar sus actividades, como adquisición de mercaderías,
construcción o adquisición de propiedades, planta y equipo, o financiamiento del
capital de trabajo.
Esta cuenta se acredita por el valor de las obligaciones adquiridas durante el
ejercicio económico por préstamos recibidos de las IFIS y por los intereses
devengados por pagar.
Se debita por los pagos realizados en forma parcial o total del capital e intereses
de los préstamos otorgados por las instituciones financieras.
Por ser una cuenta del pasivo es de saldo acreedor, y representa las
obligaciones financieras al costo amortizado.
Las instituciones financieras otorgan diferentes tipos de créditos entre los que
podemos mencionar:
Corporativos, de Consumo, de vivienda o de construcción y los microcréditos.
Cuentas por pagar a empleados,
Registra el valor a pagar a los trabajadores originados en una relación laboral,
tales como sueldos, jornales, horas extras y recargos, comisiones, viáticos,
incapacidades, subsidio de transporte, jubilación patronal, beneficios sociales,
entre otros.
Contabilidad Básica
125 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Beneficios corrientes a empleados
Concepto
Remuneraciones Salario, que constituye el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud del contrato de trabajo, por jornadas de labor, por unidades de obra o por tarea. Sueldo, constituye la remuneración que por igual concepto corresponde al empleado, se cancela mensualmente, sin suprimir los días no laborables. Recargo, el pago de horas suplementarias y extraordinarias: 50% en horas suplementarias (horas laboradas fuera del horario normal en días laborables) hasta las 24H00 y el 100% entre las 24H00 y las 06H00. 100% en horas extraordinarias (horas laboradas en fines de semana y feriados) Recargo en jornada nocturna: 25% en horas laboradas de 19H00 a 6H00 del siguiente día.
Beneficios adicionales
Decimotercera remuneración Decimocuarta remuneración Aporte patronal al seguro social Fondo de reserva Vacaciones
Aporte a la seguridad social
La empresa tiene la obligación de realizar la afiliación de sus trabajadores en el Seguro Social, desde el primer día de trabajo y cumplir con el pago del aporte patronal.
Ausencias y permisos remunerados
Maternidad 25% de la remuneración por 84 días Paternidad 15 días Lactancia 2 horas diarias remuneradas por 12 meses a partir de la fecha del parto. Enfermedad 100% hasta el tercer día de incapacidad Permiso por sufragio hasta 4 horas. Permisos para atención médica en el IESS Permisos para atender requerimientos o notificaciones judiciales Tres días de licencia con remuneración completa al trabajador, en caso de fallecimiento de su cónyuge o de su conviviente en unión de hecho o de sus parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad.
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126 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Modelo de Rol de Pagos
EMPRESA INSTIPP RUC 0790021876001
ROL DE PAGOS MES: MAYO - 2020
ORD NOMBRES
CARGO SUELDO
INGRESOS TOTAL GANAD
O
EGRESOS
TOTAL EGRESO
S
LIQUIDO A
RECIBIR FIRMA
S RUC
HORAS
EXTRAS
BONIFICACIÓN O
COMPENSACIÓN
APORTE PERSONAL IESS
PRÉSTAMOS
OTROS
1 ANA YOLANDA VALLE BELDUMA 0702684333 CONTADORA
1200,00 32,00 100,00
1332,00 113,40 50,00 163,40
1168,60
Pasivos por impuestos corrientes
Registra el valor de los tributos de carácter general y obligatorio a favor del
estado por concepto de las liquidaciones privadas practicadas sobre las respec-
tivas bases impositivas generadas en el período fiscal.
Comprende, entre otros, los impuestos de renta y complementarios, IVA,
Industria y Comercio, Licores, Cervezas y Cigarrillos, Valorizaciones, Turismo y
el de Hidrocarburos y Minas.
La NIC 12 estos pasivos proceden del periodo presente o de periodos anteriores,
deben ser medidos por las cantidades que se espera pagar a la autoridad fiscal,
utilizando las tasas y medidas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo
proceso de aprobación esté terminado.
Impuesto a la renta, este grava a la renta global que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras de
acuerdo a las disposiciones de la ley.
Concepto de renta, el artículo 2 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
establece que renta es :
Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes de trabajo del capital o de ambas fuentes, consistentes de dinero,
especies o servicios y
Contabilidad Básica
127 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el
país o por sociedades nacionales de conformidad con lo dispuesto en el artículo
98 de la ley.
En cuanto a impuestos diferidos, esta situación ocurre cuando, para propósitos
fiscales, el momento de realización de un hecho económico es diferente a la
fecha de su causación contable. Como consecuencia, surgen diferencias entre
la utilidad contable y la renta líquida fiscal, a las cuales se les denomina
diferencias temporales y son la causa de activos y pasivos diferidos. Las
diferencias temporales terminan cuando se recupera el activo o el pasivo que las
generó. El pasivo o activo por impuestos diferidos representa el incremento o la
disminución en los impuestos que se pagarán o dejarán de pagarse en períodos
fiscales futuros como resultado de diferencias temporales y pérdidas
amortizables en los años siguientes.
Provisiones o pasivos contingentes
Son provisiones aquellos pasivos sobre los que existe una incertidumbre sobre
su importe en el futuro o sobre su vencimiento.
Pasivo contingente una obligación posible, no presente, surgida a raíz de
acontecimientos pasados, cuya existencia debe ser confirmada por la ocurrencia
de acontecimientos futuros no controlados por la entidad.
Una obligación presente surgida de acontecimientos pasados, no es reconocida
contablemente porque:
No es probable que vaya a dar lugar a desembolso alguno ó
El importe de la obligación no puede estimarse con la suficiente fiabilidad.
PATRIMONIO
En el ámbito contable, el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones con los que una persona, grupo de personas o empresa cuenta y
los cuales emplea para lograr sus objetivos. En ese sentido, se pueden entender
como sus recursos y el uso que se les da a estos, ya que es el campo de
actuación de la contabilidad, es decir, es aquí donde la contabilidad se desarrolla.
El Patrimonio NETO, que bien sería el valor total de la empresa descontando las
deudas.
Contabilidad Básica
128 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Por tanto, lo que estamos hablando en definitiva es del patrimonio de la empresa
desde la óptica de la contabilidad. En donde la contabilidad se encargará de
medir el valor inicial, sus variaciones a lo largo del año y las obligaciones
financieras de la empresa.
Elementos del patrimonio contable
Los elementos que conformar el patrimonio contable serían 3:
Bienes
Mobiliario
Mercaderías
Dinero
etc.
Derechos
Letras a cobrar
Facturas pendientes de cobro
etc.
Obligaciones
Facturas a pagar
Letras a pagar
Préstamos
etc.
Pero estos elementos podemos llegar a enfocarlo como productos homogéneos
según su funcionalidad económica o financiera, a esto lo denominamos masas
patrimoniales
Masas patrimoniales, que representan en el patrimonio de la empresa
Pues de los elementos patrimoniales indicados anteriormente, podemos
englobarlo en tres masas patrimoniales homogéneas, es decir, cada elemento
que conforme parte de la masa patrimonial tendría la misma funcionalidad
económica o financiera. Las masas patrimoniales serían.
Capital Social de una empresa es el valor de lo aportado por los socios a la
entidad, tanto en el momento de su constitución como en otro posterior, y puede
consistir en dinero, en bienes o en derechos patrimoniales susceptibles de
valoración económica
Reservas
Contabilidad Básica
129 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Las reservas forman parte de los fondos propios de una empresa y su finalidad
es poder hacer frente a obligaciones con terceros que pudieran presentarse
inmediatamente.
Las reservas estatutarias son un tipo de reservas que se establecen en los
estatutos de la sociedad. Al igual que las otras, las reservas estatuarias figurarán
en los fondos propios de la empresa, dentro de la partida del patrimonio neto,
que a su vez forma parte del pasivo del balance. Esta reserva no tiene un
porcentaje establecido porque es voluntaria y de acurdo a lo que establecen los
estatutos.
Reserva Legal, consiste en retener parte del beneficio obtenido por la empresa
con la finalidad de aumentar el patrimonio de la misma, en este caso, por la
existencia de normativa legal. Sus principales finalidades son la autofinanciación
y la cobertura de posibles pérdidas, actualmente la reserva legal es el 10% de la
utilidad del ejercicio.
Estado de Situación Financiera
Este estado demuestra la situación financiera de la empresa en un período
determinado, se puede desarrollar al inicio de las actividades, al inicio del período
económico y al final del periodo económico. Su esquema es el siguiente.
Encabezado Nombre de la empresa Dirección de la empresa Ruc de la empresa Nombre del Estado Cuerpo De manera ordenada y por liquidez Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo Cuentas del Patrimonio
Firmas de Responsabilidad Gerente o Administrador y Contador Si los estados o informes no llevan firmas de responsabilidad no tienen validez,
el caso de la conciliación Bancaria, arqueo de caja, estado de situación
financiera, estado de resultados, estado de flujo del efectivo, estado de cambios
patrimoniales y notas aclaratorios.
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130 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividad 4.
En cada enunciado escriba V si es verdadero y F si es falso
N° Enunciados Respuesta
1 Un negocio individual puede constituirse como empresa unipersonal de responsabilidad limitada
2 El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos los pasivos
3 La cuenta capital de un negocio individual se acredita por la disminución y por el valor de las pérdidas del ejercicio económico
4 El capital de la compañía de responsabilidad limitada esta representado por acciones
5 Para la reserva legal de las compañías anónimos y de economía mixta destinarán un porcentaje no menor de un 10% hasta alcanzar por lo menos el 50% del capital social
6 La cuenta reserva legal pertenece al grupo de pasivos
Recuerde que las cuentas pueden ser deudoras o acreedoras según su naturaleza.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad Básica
131 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades de auto – evaluación de la unidad IV: Transacciones
Comerciales.
4.2 Analice y clasifique los siguientes conceptos
CONCEPTO CUENTA GRUPO SALDO BALANCE
dinero en el banco
edificio de la empresa
deudas por pagar sin documento
a 30 días
Deudas por cobrar
documentadas a 180 días
Dinero en efectivo
Aporte patronal por pagar
ingreso por venta de
mercaderías
adquisición de mercaderías
inventario de mercaderías
Es importante conocer el tratamiento de las cuentas del Activo,
Pasivo y Patrimonio, recordar que las cuentas del Activo son
deudoras, en tanto que las cuentas del Pasivo y Patrimonio son
acreedores, a través de estas podemos observar como está
funcionando la empresa en el desarrollo de su actividad.
Contabilidad Básica
132 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
sueldos pagados a empleados
sueldos devengados y
adeudados
sueldos pagados por anticipado
aporte de los socios
compra de útiles de oficina
fondo para gastos menores
Compra de muebles para uso de
la empresa
depreciación de activos fijos
gastos para constituir la empresa
arriendos cobrados por
anticipado
arriendos devengados y no
cobrados
arriendos cobrados
Interés pagado
Actividad final Unidad IV:
Realice un plan de cuentas que contengan, 7 cuentas de Activos, 4 de Pasivos, 2 Patrimonio, 5 Gastos y 4 de Ingresos.
Contabilidad Básica
133 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Realice el análisis y registro de las transacciones en el Diario
La empresa Primero TSC inicia sus actividades económicas con los siguientes
datos:
Dinero en efectivo 3.000,00
Dinero en Bancos 25.000,00
Mercadería disponible para la venta 12.000,00
Cuentas por Pagar proveedores 8.000,00
Cuentas por cobrar clientes 4.000,00
Deudas en Instituciones bancarias 14.000,00
Equipo de cómputo 3.000,00
Equipo de oficina 2.000,00
Iess por Pagar 2.589,20
Impuesto a la renta por pagar 750,00
Iva por pagar 1740,00
Vehículo 19.000,00
Julio 2. Se adquiere a crédito un vehículo a Oro Auto Cía. Ltda. por $17.000,00
más IVA. Se realiza la retención en la fuente del impuesto a la renta.
Julio 6. Según factura Nº 001-001-012349 se cancela con cheque a una persona
natural no obligada a llevar contabilidad 750,00 más 12% de IVA, por concepto
de pago de arriendo del presente mes. Se realiza la retención en la fuente del
impuesto a la renta e IVA.
Julio 7. Se cancela al IESS mediante débito bancario las obligaciones pendientes
del mes anterior:
Aporte individual al IESS por pagar $585,90 Aporte patronal al IESS por pagar
$753,30 Préstamos al IESS por pagar $1.250,00
Julio 8. Según factura No. 001-001-006655 se vende mercaderías a crédito, 60
días plazo a una persona natural no obligada a llevar contabilidad:
Contabilidad Básica
134 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
2 máquinas de coser industrial “Singer” $950,00 c/u + 12% IVA 2 máquinas de
coser overlock “Singer” $1.050,00 c/u + 12%IVA 1 plancha industriales Hamilton
$525,00 c/u + 12%IVA
La política de precios de la empresa considera en las ventas a crédito un interés
ímplícito del 15% anual en el precio de venta de las mercaderías; sin embargo,
como el crédito es menor a un año y el componente de financiamiento no es
significativo, la transacción de registra al precio convenido.
Adicionalmente, el acuerdo entre comprador y vendedor es entregar los bienes
en la bodega del comprador. En este caso, se han transferido los riesgos y
beneficios al comprador, a partir de ese momento ya tiene bajo su control los
bienes, es decir, están bajo su responsabilidad.
Julio 8. Para el registro de la salida de las mercaderías al costo, considere los
datos de los kárdex (método promedio ponderado).
Julio 10. Se realiza la declaración y pago mediante débito bancario del impuesto
al valor agregado del mes anterior. Considere los saldos que se dispone en julio
1:
IVA compras $2.660,00 IVA retenido en ventas $580,00 IVA ventas $4.980,00
Julio 10. Se realiza la declaración y pago de la Retención impuesto a la renta por
pagar (1%) del mes anterior $750,00 (Saldo al 1 de julio).
Julio 12. Según factura. 001-002-022548, se compra a Distribuidora Pichincha
S.A., contribuyente especial lo siguiente:
5 máquinas de coser industrial “Singer” $470,00 c/u + 12% IVA 3 máquinas de
coser overlock “Singer” $615,00 c/u + 12% IVA 4 planchas industriales Hamilton
$310,00 c/u + 12% IVA
Al precio unitario considerar un descuento del 5%. Se realiza la retención en la
fuente del impuesto a la renta. El total se cancela con cheque.
Julio 13. Según factura 001-002-000009876 se cancela con cheque a transporte
CIFA Cía. Ltda. $120,00 ($10,00 por cada artículo) por el flete de las mercaderías
adquiridas el 12 de julio. Se realiza la retención en la fuente del impuesto a la
renta. (Para el registro contable considere lo dispuesto en la NIC 2 respecto al
Contabilidad Básica
135 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
costo de adquisición de los inventarios). Además el pago del transporte se anota
en los kárdex porque afecta al costo unitario de los artículos.
Julio 15. Según disposición de la gerencia se realiza la creación del fondo de
caja chica por $200,00. Se emite un cheque a favor de la secretaria de la
empresa, quien será custodio del fondo.
Julio 16. Se cancela con cheque a la Empresa Municipal de Agua Potable el
servicio de agua potable del mes de junio $65,50.
Para el registro contable considere la cuenta Servicios públicos de gastos
administrativos.
Julio 17. Nos cancelan en efectivo varios clientes $3.000,00.
Julio 18. El valor recaudado se deposita en la cuenta corriente de la empresa.
Julio 18. Según factura No. 001-001-006656 se vende al contado a varios
clientes (personas naturales no obligadas a llevar contabilidad:
1 máquina de coser industrial “Singer” $950,00 c/u + 12% IVA 1 máquina de
coser overlock “Singer” $1.050,00 c/u + 12% IVA 2 planchas industriales
Hamilton $525,00 c/u + 12% IVA
El acuerdo entre comprador y vendedor es entregar los bienes en el domicilio del
comprador. En este caso, se han transferido los riesgos y beneficios al
comprador, a partir de ese momento ya tiene bajo su control los bienes; es decir,
están bajo su responsabilidad.
Julio 18. Para el registro de la salida de las mercaderías al costo, considere los
datos de los kárdex.
Julio 19. Se deposita en la cuenta corriente de la empresa el valor recaudado el
día de ayer.
Julio 30. Según los datos reportados por el Departamento de Recursos
Humanos, se elabora el rol de pagos. Todo el personal cobra mensualmente la
decimotercera y decimocuarta remuneraciones y fondos de reserva, a excepción
del empleado E quien acumula. Se cancela con cheque individual el sueldo al
personal.
Contabilidad Básica
136 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Nombre Sueldo
Empleado A 600,00
Empleado B 750,00
Empleado C 1.250,00
Empleado D 900,00
Empleado E 1400,00
De acuerdo al formato del rol de pagos se requiere que calcule:
– Fondos de reserva, decimotercera remuneración, decimocuarta remuneración
Para el registro contable considere los totales del rol de pagos.
El neto a recibir por cada empleado, se cancela con cheque. Para el registro
contable de la información del rol de pagos considere las cuentas de gastos
administrativos.
Julio 30. Se registra el consumo de suministros y materiales $80,00. Para el
registro contable considere la cuenta correspondiente del grupo gastos
administrativos.
Julio 30. Se registra el seguro devengado por el presente mes $200,00. Para el
registro contable considere la cuenta correspondiente del grupo gastos
administrativos.
Julio 30. Se registra la depreciación mensual de los elementos de propiedades,
planta y equipo, según la siguiente información:
Depreciación de Muebles y enseres $150,00
Depreciación de Equipos de computación $400,00
Vehículo. Calcular la depreciación por el método lineal, elaborar la tabla de
depreciación con la siguiente información:
Costo del bien $19.000,00 Valor residual Del 10% del costo del bien Años de
vida útil 8 años.
Contabilidad Básica
137 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Para el registro contable considere las cuentas correspondientes del grupo
gastos administrativos.
Unidad didáctica V: Cuentas de Ingresos y gastos del Estado
de Resultados Introducción: En esta unidad revisaremos aquellas cuentas que forman
parte del estado que nos indica la medida de rentabilidad de la empresa
que a pesar de ser cuentas transitorias los especialistas financieros las
utilizan para establecer indicadores como rentabilidad eficiencia, eficacia;
así también los propietarios o junta directiva de la entidad podrá mediante
este estado conocer de manera detallada la utilización de los recursos que
posee la empresa en aquellos rubros no recuperables, pero que
contribuyen al crecimiento empresarial, situación que se refleja en la
utilidad del ejercicio.
Objetivo: 4. Elaborar el registro diario de las transacciones contables en los
libros obligatorios para la presentación ordenada y oportuna de la información
contable y financiera con aptitud responsable en el orden y secuencia de
afectación de los movimientos económicos.
Organizador Grafico de la asignatura
Contabilidad Básica
138 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades De Aprendizaje: La contabilidad
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
Estamos llegando al final de esta primera parte de la contabilidad, abordaremos
ahora el Estado de Resultados, anteriormente bajo los PCGA (Principios
Contables Generalmente Aceptados) como Estado de Pérdidas y Ganancias,
aquí se resume el cumplimiento del objeto social que lleva a cabo una entidad
durante un periodo determinado, las normas vigentes establecen que este
estado al ser presentado debe ir acompañado del estado de resultados del año
anterior, para que los usuarios puedan realizar las comparaciones respectivas,
Fases del ciclo contable
Documentación fuente, Diario General
Mayor, Regularización más cierre contable, Estados Financieros
Gastos
Administrativos Ventas y Financieros
Ingresos
Operacionales No Operacionales
Esta unidad nos presenta la correcta elaboración del estado de
resultados, realizar los ejercicios propuestos para su correcta
comprensión, el desarrollo de las actividades hará que cumpla con
sus expectativas.
Contabilidad Básica
139 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
este informe es una herramienta indispensable para la elaboración del Estado
de Situación Financiera, puesto que a través de él se podrá determinar la utilidad
o pérdida del ejercicio económico, así también el Estado de Flujos del Efectivo,
el Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas Aclaratorias, este estado por
reflejar la actividad de la empresa es dinámico.
La NIC 1 refleja que en este estado se incluirán rúbricas que detallen los importes
que corresponden a las partidas de ingresos de operación, costos financieros,
participación en el resultados del período de las asociadas y negocios conjuntos
que se contabilicen según el método de participación, impuesto a la ganancias,
resultado después de los impuestos, resultado del período.
Grupos que componen el Estado de Resultados: Ingresos y Gastos
Ingresos, las NIIF define a este grupo como un incremento de los recursos que
posee la entidad, que se produce durante un período económico, en forma de
ingresos o aumento del valor de los activos, o como una disminución de las
obligaciones o pasivos, otorgándole a la empresa un aumento o incremento en
el patrimonio y, que no están relacionados con aportes del capital por los dueños
de la organización.
Dentro de los ingresos están los ingresos que se derivan directamente de la
actividad desarrollada por la empresa que son los ingresos ordinarios y los no
operacionales que son aquellos ingresos que no están alineados a la actividad
pero constituye un aumento en la rentabilidad de la empresa, como ejemplo se
puede citar una revalorización de los activos.
La NIC 18 ingresos de actividades ordinarias, menciona que son actividades
ordinarias de las siguientes transacciones y sucesos, venta de bienes, la
prestación de servicios y el uso por parte de terceros, de activos de la entidad
que produzcan intereses, regalías y dividendos.
Ingresos por actividades ordinarias, se denomina así a la entrada bruta de
beneficios económicos, durante un período contable, que nacen en el curso
normal de las actividades normales que realiza la empresa, siempre que esta
entrada de lugar a aumentar el patrimonio, y que no esté relacionado con aportes
de los socios o dueños al patrimonio.
Contabilidad Básica
140 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Valor razonable, se denomina así al importe por el cual se puede intercambiar
un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado
y debidamente informado, quienes realizan una actividad libre.
Venta de bienes, se agrupan en esta cuenta aquellos ingresos de actividades
ordinarias originados de la venta de bienes, deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
La entidad ha trasladado al comprador los riesgos y ventajas de tipo
significativo derivada de la propiedad de los bienes.
La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo asociado a los mismos.
El importe de ingresos de las actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden
ser medidos con facilidad.
La transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la
transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posición al comprador. O
lo que es lo mismo el traspaso de la posición al comprador.
Prestación de servicios
En el caso de prestaciones de servicios, los ingresos deben reconocerse cuando
pueda estimarse con suficiente fiabilidad el resultado de la transacción,
reconociéndose en función del grado de cumplimiento de la prestación a la fecha
del balance, lo que se conoce como “porcentaje de realización”. El resultado de
una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad.
b. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción.
c. El grado de realización de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser valorado con fiabilidad.
Contabilidad Básica
141 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
Los ingresos se reconocerán durante los ejercicios en los que se presta el
servicio, tal y como preconiza el método del porcentaje de realización. De
acuerdo con este método, se reconoce una parte de los ingresos totales en cada
uno de los periodos contables en los que se presta el servicio, de acuerdo con el
porcentaje de realización que tienen lugar en dicho periodo. La determinación
del grado de avance de una prestación de servicios debe realizarse por el
método que realice una mejor estimación de los trabajos realizados.
Intereses, regalía y dividendos
La norma internacional señala que los ingresos derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la empresa (intereses por la cesión de capital financiero,
cánones o royalties por el uso de activos fijos o dividendos) deben reconocerse
cuando se satisfagan las siguientes condiciones:
1. Es probable que la empresa vaya a recibir los beneficios económicos
asociados a la transacción. En el caso de que exista alguna incertidumbre
sobre el cobro de un importe reconocido como ingreso, o sobre la
recuperabilidad del mismo, deberá reconocerse como gasto del ejercicio (en
lugar de operar como un ajuste de los ingresos ya reconocidos).
2. Pueden estimarse con suficiente fiabilidad los ingresos derivados del
contrato.
El reconocimiento de estos ingresos debe hacerse atendiendo a lo siguiente:
Los ingresos por intereses, se reconocen en función del tiempo transcurrido,
teniendo en cuenta la rentabilidad efectiva del activo. Estos ingresos deben
reconocerse atendiendo al horizonte temporal de utilización del activo. Debe
considerarse la necesidad de identificar qué parte de los intereses de la inversión
se ha devengado antes y después de su adquisición, considerando los anteriores
como una reducción en el costo de adquisición de la inversión financiera, y los
posteriores como ingresos por intereses. La NIC 18 define la rentabilidad efectiva
de un activo como el tipo de interés que iguala los cobros futuros descontados
que se espera obtener a lo largo de la vida del activo con el valor contable inicial
del mismo.
Veamos algunos ejemplos de cada uno de estos rubros que se pueden
considerar ingresos operacionales.
Contabilidad Básica
142 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
La empresa INSTIPP se dedica a la compra y venta de bienes, realiza una venta
de 2.500,00 más IVA a una persona natural no obligada a llevar contabilidad, la
venta de contado, según factura 001-001-672
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Efectivo y equivalentes al efectivo
2.800,00
Ventas 2.500,00
IVA en Ventas 300,00
P/r la venta de contador
La empresa INSTIPP se dedica a la compra y venta de servicios contables,
realiza una venta de 1.800,00 más IVA a una Sociedad Anonima, la venta de
contado, según factura 001-001-672
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Efectivo y equivalentes al efectivo
1.998,00
Crédito tributario a favor de la empresa (IR)
18,00
Ventas 1.800,00
IVA en Ventas 216,00
P/r la venta de contador
Dentro de estas cuentas también tenemos los intereses por ventas a crédito,
son aquellos valores que ingresan a la empresa producto de otorgar facilidades
de pago a los clientes, y por esta extensión de crédito se cobra intereses que no
pueden estar por encima de los intereses que están vigentes en el entorno donde
realiza las actividades la empresa.
Las cuentas de ingresos son cuentas acreedoras, es decir
que cuando nacen van al haber y al momento de cierre o
reversa van al debe.
Contabilidad Básica
143 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Comisiones ganadas, son aquellos valores que percibe algunas empresas por
la venta de productos, estos valores se ganan por la actividad de intermediación,
debiendo cumplir con características como pago oportuno, cumplimiento de
metas entre otras.
Intereses Ganados, estos intereses están asociados a aquellos que percibe el
ente económico como producto de dineros invertidos dentro de instituciones
financieras que otorguen valores por la prestación de cantidades de dinero, pero
bajo ningún concepto están asociados con actividades ilícitas como el cobro
excesivo de dinero por la prestación del mismo.
Ganancia por la venta de propiedad, planta y equipo, si bien es ciertos la
Propiedad, planta y equipo es adquirida generalmente para el uso o desarrollo
de actividades productivas, no para la venta, pero cuando se necesita actualizar
equipos, se puede disponer la venta de estos equipos. Cuando el valor vendido
es superior al valor en libros, estamos hablando de una ganancia por la venta de
la propiedad, planta y equipo.
GASTOS
Constituyen los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del período económico, en forma de salidas o desembolsos de valores de los
activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, estos dan como
resultado una disminución del patrimonio, y no están relacionados con la
distribución realizada a los propietarios de este patrimonio.
Como en el caso anterior de los ingresos, la misma definición de gastos nos
indica los requisitos que debe cumplirse para que una transacción sea
reconocida como gasto:
1. Deben ser producidos a lo largo del periodo contable,
2. en forma de salida o disminución del valor de los activos o
3. por generación o aumento de los pasivos, y finalmente
4. en los requisitos 2 y 3 deben dar como resultado decrementos en el patrimonio
Recuerda que los gastos incluyen a los costos y debe poder
comprobarse su fiabilidad, a través de un documento de
soporte que justifique su existencia legal.
Contabilidad Básica
144 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Sueldos salarios y demás remuneración, la NIC 19 establece Las retribuciones
a los empleados comprenden todos los tipos de remuneraciones que la entidad
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Las retribuciones a los empleados a corto plazo, son remuneraciones a los
empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago ha de ser
liquidado en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el
que los empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esas
retribuciones.
Las retribuciones post-empleo son remuneraciones a los empleados (diferentes
de las indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminación de su periodo
de empleo.
Por su naturaleza
Depreciación materiales,
suminisros, costos de transporte
No se relacionan con las diferentes funciones que
desarolla la empresa
Por la función
Se agrupan de acuerdo a las funciones que desarrolla la
empresa
Producción, ventas administración
Según este método una entidad
revelará su costo de venta de forma separada de otros
gastos
Contabilidad Básica
145 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Planes de prestaciones post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los
que la entidad se compromete a suministrar prestaciones a uno o más
empleados tras la terminación de su periodo de empleo.
Planes de aportaciones definidas son planes de prestaciones post- empleo, en
los cuales la entidad realiza contribuciones de carácter predeterminado a una
entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar
contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes
activos para atender a las prestaciones de los empleados que se relacionen con
los servicios que éstos han prestado en el ejercicio corriente y en los anteriores.
Planes de prestaciones definidas son planes de prestaciones post-empleo
diferentes de los planes de aportaciones definidas.
Planes multiempresariales son planes de aportaciones definidas (diferentes de
los planes públicos) o los planes de prestaciones definidas (diferentes de los
planes públicos), en los cuales:
(a) se reúnen los activos aportados por distintas entidades, que no están
bajo control común; y
(b) se utilizan los susodichos activos para proporcionar prestaciones a los
empleados de más de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las
aportaciones como los importes de las prestaciones se determinan sin
tener en cuenta la identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos
por el plan.
Prestaciones consolidadas o irrevocables son las remuneraciones que no
están condicionadas por la existencia de una relación de empleo o trabajo en el
futuro.
El valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas es el valor
actual, sin deducir activo alguno afecto al plan, de los pagos futuros esperados
que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios
prestados por los empleados en el ejercicio corriente y en los anteriores.
Coste de los servicios del ejercicio corriente es el incremento, en el valor
actual de una obligación por prestaciones definidas, que se produce como
consecuencia de los servicios prestados por los empleados en el presente
ejercicio.
Coste por préstamos es el incremento producido durante un ejercicio en el valor
actual de las obligaciones por prestaciones definidas, como consecuencia de
que tales retribuciones se encuentran un ejercicio más próximo a su vencimiento.
Los activos afectos al plan comprenden:
Contabilidad Básica
146 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
(a) los activos poseídos por un fondo de prestaciones a largo plazo para
los empleados; y
(b) las pólizas de seguro aptas.
Los activos poseídos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los
empleados son activos (diferentes de los instrumentos financieros no
transferibles emitidos por la entidad que presenta los estados financieros) que:
(a) son poseídos por una entidad (un fondo) que está separado legalmente
de la entidad que presenta sus estados financieros y existen solamente
para pagar o financiar prestaciones de los empleados; y
(b) están disponibles para ser usados sólo con el fin de pagar o financiar
prestaciones de los empleados, no están disponibles para hacer frente a
las deudas con los acreedores de la entidad que presenta los estados
financieros (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta
entidad salvo en los siguientes supuestos:
(i) cuando los activos que quedan en el plan son suficientes para
cumplir todas la obligaciones, del plan o de la entidad que presenta
los estados financieros, relacionadas con las prestaciones de los
empleados; o
(ii) cuando las indemnizaciones retornan a la entidad para reembolsar
prestaciones a los empleados ya satisfechas por ella.
Gastos de personal (Costo)
Sueldos y salarios
Aportes a la seguridad social
Decimotercera remuneración
Decimocuarta remuneración
Fondos de reserva
Vacaciones
Comisiones a vendedores
Promoción y publicidad
Transporte en ventas
Deterioro de inventarios
Gastos de personal (administrativos)
Sueldos y salarios
Aportes a la seguridad social
Decimotercera remuneración
Contabilidad Básica
147 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Decimocuarta remuneración
Fondos de reserva
Vacaciones
Honorarios profesionales
Mantenimientos y reparaciones
Suministros y materiales
Gastos de gestión
Depreciación de propiedades, planta y equipo
Arriendo Operativo
Gastos Financieros
Intereses por arrendamiento financiero
Intereses con instituciones financieras
Costos de transacciones financieras
Otros gastos financieros.
Cálculo del sueldo mensual
Cuando un trabajador labora tiempo completo se debe considerar las ocho horas
diarias incluyendo sábados y domingos. Si es a tiempo parcial la hora de trabajo
se hará por las horas trabajadas.
Vamos a colocar un ejemplo:
Julio Díaz labora a tiempo completo en una empresa, percibe un sueldo mensual
de 800,00 dólares, calcule el valor de la hora de trabajo
800 / 240(30 días x 8 horas diarias)
3,33 costo de cada hora de trabajo
Decimotercera remuneración, el trabajador tiene derecho a percibir en el mes de
diciembre lo total ganado en el año dividido para doce, este beneficio se lo
cobraba una vez al año en el mes de diciembre por es conocido como el décimo
navideño, pero actualmente el trabajador puede recibir este décimo de manera
mensual, se calcula dividiendo el total ganado en el mes para doce. Si es anual
se calcula de diciembre a noviembre del próximo año. Este beneficio debe ser
pagado hasta el 24 de diciembre de cada año, si el trabajador acumula este
décimo.
Contabilidad Básica
148 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Decimocuarta remuneración, conocida como el décimo escolar, este décimo se
calcula desde marzo a febrero del próximo año y equivale a un sueldo básico, al
igual que el anterior el trabajador puede mensualizar este rubro y cobrar el
proporcional de manera mensual, sería un sueldo básico dividido para doce. Si
el trabajador acumula el fondo debe ser pagado el 15 de marzo de cada año.
Fondo de Reserva, el trabajador para poder percibir este beneficio debe tener
trabajando de manera continua un año bajo relación de dependencia del mismo
patrono y equivale al 8,33% de la remuneración aportada por parte del patrono
al Seguro Social.
Vacaciones, otro beneficio que se cancela a los empleados son las vacaciones
que equivale a 15 días de descanso pagado por parte del patrono al trabajador.
Ejemplo
Juan Macías labora en un almacén en calidad de bodeguero, percibiendo un
sueldo mensual de 650,00 dólares, Juan cada pasando un mes recibe 33,13
dólares de horas extras, puesto que tiene que laborar los sábados el acumula
los décimos y fondo de reserva, establezca las fechas y valor a ser cancelado
por estas remuneraciones.
Horas extras al año
33,13 * 6 = 198,78
Decimotercera remuneración
650 * 12 = 7.800
7.800,00 + 198,78 = 7998,78 / 12 = 666,56 Este valor lo recibirá hasta el 24 de
diciembre como decimotercera remuneración
Decimocuarta remuneración
400,00 recibirá este valor hasta el 15 de marzo
Fondo de reserva
650 *12 = 7.800
7.800 + 198,78 = 7998,78 * 8,33% = 666,30
Contabilidad Básica
149 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Para la contabilización se registra el gasto contra la obligación que se genera o
el pago en efectivo y su equivalente.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Decimocuarta remuneración
400,00
Decimotercera remuneración
666,56
Efectivo y equivalentes al efectivo
1.066,56
Bancos 1.066,56
P/r el pago de decimotercera y decimocuarta remuneración
No se registra el fondo de reserva ya que este valor se deposita directamente en
la cuenta individual del seguro social y el trabajador puede retirarlo cada tres
años de acumulación, si lo hiciera de manera mensualizada, se pagaría
directamente a través de la empresa.
Ejemplo de beneficios mensualizados
Pedro de los Palotes, labora en una distribuidora de alimentos de primera
necesidad en calidad de contador, percibe un sueldo mensual de 900,00 dólares,
mensualiza su fondo de reserva, decimotercera, y decimocuarta remuneración
Cálculos
900,00 / 12 = 75 Decimotercera remuneración mensual
400 / 12 = 33,33 Decimocuarta remuneración mensual
900 * 8,33% = 74,97 Fondo de reserva mensual
El asiento quedaría de la siguiente manera:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
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150 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Mayo 11 Decimocuarta remuneración
33,33
Decimotercera remuneración
75,00
Fondo de Reserva 74,97
Efectivo y Equivalente al efectivo
183,30
Banco 183,30
P/r el pago de beneficios sociales de Pedro de los Palotes.
Arriendo operativo, Este desembolso corresponde al pago del local comercial
cuando este pertenece a un tercero y no a la empresa, se debe destacar que
según la ley tributaria vigente el arriendo cuando es para local comercial graba
tarifa 12% del IVA, pero cuando es para vivienda graba tarifa 0%.
En cada uno de los gastos se debe aplicar las retenciones de acuerdo a lo que
estable la Ley de Régimen Tributario Interno.
Fases del ciclo contable
Transacción (hecho generador)
Documento Legal (Factura, nota de
venta, entre otros)
Registro en libro Diario
Estados Financieros
Regularización más cierre contable
Registro en libro mayor
Contabilidad Básica
151 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Cada uno de estos procesos deben ser realizados para cumplir con el ciclo
contable, es hora de poner en práctica todos los conocimientos adquiridos, así
que completa cada una de las actividades que a continuación se proponen.
Actividad 5.
Cuál es la diferencia entre el libro diario y el libro mayor.
Cuáles son los saldos del libro mayor
De cuántas columnas está compuesto el libro diario
El libro diario general y el mayor general ayudan a preparar la
información para la emisión de los estados financieros, en el
primero registramos todas las transacciones en orden secuencial
y ordenada, en el segundo clasificamos el registro por cuentas
para conocer los saldos de cada una de ellas.
Recordar que las transacciones que se registran en el libro diario deben
hacerse de manera secuencial y ordenada.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad Básica
152 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades de auto – evaluación de la unidad VI: Cuentas de
Ingreso y Gasto
Escriba un ensayo de la importancia del Diario General y el
Mayor general utilizando las características básicas de cada uno
de ellos.
Actividad final Unidad VI: Cuentas de Ingresos y Gastos
Registre las siguientes transacciones comerciales en el libro diario
general y luego realice la respectiva mayorización.
La empresa “PRIMER SEMESTRE” inicia sus actividades al 01-08-2015,
se dedica a la compra y venta de equipo de cómputo, presenta los
siguientes saldos:
SOCIOS DESCRIPCION APORTE
VALOR
SOCIO A Muebles, escritorios, mesas
5000,00
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153 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
SOCIO B Artículos destinados para la venta
5000,00
SOCIO C Aires acondicionados y ventiladores
5000,00
SOCIO D Efectivo 5000,00
SOCIO E Efectivo 5000,00
Total 25.000,00
TRANSACCIONES:
1. Se compran computadores, impresoras para la venta según fact.
001520, a comercial sarango, por un valor de 1200, 00 más el iva,
se cancela en efectivo.
2. Se realiza la apertura de una cuenta corriente en el banco de
pichincha, con un valor de 6.000,00 dólares
3. Se paga los honorarios al abogado por escritura pública, mediante
cheque 001, por un valor de 650,00 incluido el iva
4. Se compran 10 muebles para el uso de la oficina según factura n°
001 por un valor de $ 600,00 más iva, cancelamos con cheque n°
002.
5. Se vende artículos destinados para la venta por un valor de
$6200,00 c/u más iva según factura n°089, nos firman un pagare
por el 50% y el valor total en efectivo
6. Se deposita el efectivo de la venta del día anterior.
7. Se cancela con cheque el valor de $200,00 por el servicio de
limpieza.
8. Se compra una copiadora para el uso de la empresa por $765.00
incluido iva, firmamos una letra de cambio, respaldando la deuda.
Se pide:
Contabilidad Básica
154 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Realizar el cálculo del capital
Realizar los cálculos del iva y retenciones en la fuente
Registrar en el Diario General el asiento inicial y las transacciones
Mayorizar
Actividad final Unidad VI: Cuentas de Ingreso y Gasto
Con los siguientes datos elabore el proceso contable.
EMPRESA COMERCIAL “TORRES S.A.”
Inicia sus actividades el 1 de Octubre del 2017, se dedicara a la compra y venta
de electrodomésticos, comienza su actividad con los siguientes datos:
- Banco de Guayaquil 11000,00
- Banco del Austro 10000,00
- Banco de Machala 11000,00
- Caja 7000,00
- Mercadería
3 cocinas 350,00 c/u
2 refrigeradoras 800,00 c/u
3 microondas 80,00 c/u
4 ollas arroceras 30,00 c/u
3 televisores 600,00 c/u
2 aires acondicionados 1000,00 c/u
- Propiedad, planta y equipo
1 escritorio 250,00
1 silla 90,00
1 computadoras 600,00
1 Sumadora 150,00
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155 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
POLITICAS DE LA EMPRESA:
- Se cancelara el 1% de comisiones al vendedor por todas las ventas
realizadas en el mes.
- El porcentaje de utilidad será del 40%
- Los Estados Financieros se elaboraran de manera trimestral.
Las operaciones que se realizaron durante el mes de Octubre son las siguientes:
1. OCTUBRE 2.- Se contrata y se cancela arrendamiento de local para la
empresa con cheque del Banco del Guayaquil #001 a Joselyn Castro
según factura # 003322, por el valor de $180 más el IVA, se realiza
retenciones siendo Persona Obligada a Llevar Contabilidad.
2. OCTUBRE 3.- Se compra Suministros de oficina a Librería Juan Montalvo,
persona natural obligada a llevar contabilidad según factura #0002503,
por $ 30 mas el IVA, valor que se cancela en efectivo.
3. OCTUBRE 4.- Se vende una Refrigeradora a la empresa “Coba” S.A por
el valor de $1.120 más el IVA, con factura #001, nos cancelan el 50% en
efectivo y el valor restante con un cheque del Banco de Pichincha, se
realiza las respectivas retenciones.
4. OCTUBRE 5.- Se gira el cheque #002 de la cuenta corriente del Banco
de Guayaquil por $300 a nombre de la Srta. María Robles, encargada del
fondo de caja chica.
5. OCTUBRE 7.- Se compra para la venta 3 refrigeradoras $800 c/u a
COMERCIAL “YEVI”S.A, según factura # 002467, el 75% a crédito a 180
dias plazo y el valor restante se cancela con cheque del Banco del
Guayaquil #003
6. OCTUBRE 7.- Se cancela servicio de transporte por el traslado de
mercadería, a la Empresa Carga Pesada S.A, el valor será de $ 50.00,
valor que se pagara en efectivo.
7. OCTUBRE 8.- De la compra realizada con factura #002467 se devuelve
1 refrigeradora por encontrase en mal estado, al COMERCIAL “YEVI”
S.A, nos devuelve el valor de la devolución en cheque.
8. OCTUBRE 9.- Se compra 1 Refrigeradora por $ 800 mas el IVA, a
COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura # 34567, se cancela con cheque
del Banco del Guayaquil #004.
Contabilidad Básica
156 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
9. OCTUBRE 9.- Se vende a la Empresa BIANGELO S.A 1 televisor, a
$840 más el IVA, según factura # 002, el 50% en efectivo y la diferencia
nos cancelan con cheque, se realiza las respectivas retenciones.
10. OCTUBRE 9.- Se realiza la venta de 2 ollas arroceras a la señora Juana
Alvares PNOC por $ 42 c/u más el IVA, según factura #003, valor que nos
cancelan en efectivo, se realiza las respectivas retenciones.
11. OCTUBRE 10.- Se realiza anticipo de sueldo al contador de la empresa
por $80 con cheque # 005 del Banco de Guayaquil valor que será
descontado en el rol de pagos de Octubre.
12. OCTUBRE 10.- Nos devuelven 1 Olla Arrocera por encontrarse con un
desperfecto, de la venta realizada con factura #003 a la señora Juana
Alvares PNOC, este valor se lo devolverá en efectivo.
13. OCTUBRE 11.- Se contrata servicio de seguridad a la empresa CISEPRO
S.A con factura # 18253, por el valor de $ 100 mensuales más el IVA, este
valor lo cancelamos con cheque #006 del Banco de Guayaquil.
14. OCTUBRE 14.- Se compra un teléfono inalámbrico por $80 mas el IVA a
Importadora QUEZA S.A con factura #002476 para la oficina valor que
cancelamos en efectivo.
15. OCTUBRE 14.- Contratamos Servicios de Publicidad y Propaganda a la
Empresa “Batukada Publicidad” por $80, más el IVA según factura #00183
se paga con cheque #007 del Banco de Guayaquil.
16. OCTUBRE 15.- Se vende 1 microonda a Roció Pérez según factura #004
por el valor de $ 112 más el IVA, valor que nos cancelan en efectivo.
17. OCTUBRE 15.- Se realiza los trámites pertinentes para la compra de la
línea telefónica para la empresa por $100 valor que será cancelado en
efectivo.
18. OCTUBRE 17.- Se contrata a la compañía SEGUROS ANDINOS, se debe
recordar que es contribuyente especial, un seguro para la empresa por $
2500 mas el IVA, por un año, se cancela con cheque del Banco del
Machala con cheque #001, se realiza las respectivas retenciones.
19. OCTUBRE 23.- Se cancelan los servicios básicos de la empresa, valor se
cancela en efectivo.
Luz $ 30.00
Teléfono $ 30.00
Agua $ 10.00
Contabilidad Básica
157 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
20. OCTUBRE 25.- La señorita María Robles encargada de la caja chica,
presenta los gastos realizados en el mes, para que este valor sea devuelto
mediante cheque del Banco del Machala #002, presenta los siguientes
datos:
Copias $ 10.00
Correspondencia $ 7.50
Gastos varios $ 30.00
21. OCTUBRE 25.- Se realiza la venta de 2 Aires Acondicionados a $ 1400
c/u, más el IVA, según factura #005, a la Empresa “SERVICIOS
NUESTROS” contribuyente especial, el valor nos cancelan el 60% en
cheque, y el 40% restante nos firman una letra de cambio a 60 dias plazo.
22. OCTUBRE 31. Se cancela comisiones del 1% del total de las ventas del
mes al vendedor de la empresa con cheque del Banco de Machala #003
23. OCTUBRE 31.- Se cancela el sueldo a los empleados de la empresa con
cheque del #004 al 008 del Banco de Machala.
NOMBRE
EMPLEADO
SUELDO
HORAS
EXTRA
S
HORAS
SUPLEMENT
ARIAS
MARIA ESPINOZA
JORGE SALAS
MARIA ROBLES
JUAN GONZALEZ
STEVEN RIVAS
GERENTE
CONTADOR
SECRETARI
A
VENDEDOR
CONSERJE
500.00
400.00
340.00
340.00
340.00
10
15
4
-
3
5
12
3
-
5
24. OCTUBRE 31.- Se realiza la provisión de los beneficios sociales de los
trabajadores.
25. OCTUBRE 31.- Se registra la depreciación del primer mes de los activos
fijos de la empresa.
26. OCTUBRE 31.- Se devenga los dias utilizados del primer mes del seguro
que se contrato para la empresa SEGUROS ANDINOS.
Las operaciones que se realizaron durante el mes de Noviembre son las
siguientes:
Contabilidad Básica
158 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
1. NOVIEMBRE 2. Se compra 3 Aires Acondicionados a $1000 más el IVA,
a la Empresa COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #37896, este valor
será cancelado mediante letra de cambio a 120 dias plazo.
2. NOVIEMBRE 3.- Se vende a la señora Luisa Maldonado, PNOC 2
Televisores a $840 c/u, el valor es cancelado con cheque, el mismo es
depositado en la cuenta del Banco de Guayaquil.
3. NOVIEMBRE 3.- De la compra con factura # 37896 devolvemos 1 aire
acondicionado por no tener todas las piezas necesarias, valor que nos
entregan con cheque.
4. NOVIEMBRE 3.- Se cancela el segundo mes de arrendamiento de local
para la empresa con cheque del Banco del Austro #001 a Joselyn Castro
según factura # 004725, por el valor de $100 más el IVA, se realiza
retenciones siendo Persona Obligada a Llevar Contabilidad.
5. NOVIEMBRE 4.- Se compra 4 televisores a $ 600 c/u, más el IVA según
factura #38364, a la Empresa COMERCIAL “YEVI” S.A, se cancela el 10%
en efectivo, el 40% con cheque del Banco de Guayaquil #008, y el valor
restante se firma una letra de cambio a 90 dias plazo, se realizan las
respectivas retenciones.
6. NOVIEMBRE 05.- Se vende 1 cocina a Universidad Técnica de Machala
$490,00 más el IVA; con factura # 007, nos cancelan con cheque, se lo
deposita en el Banco de Guayaquil.
7. NOVIEMBRE 06.- De la compra con factura# 38364 devolvemos 1
televisor por encontrarse en mal estado, este valor nos será devuelto
mediante cheque.
8. NOVIEMBRE 09.- El valor del cheque del que nos entrego COMERCIAL
“YEVI” S.A, por la devolución de 1 televisor lo depositamos en la Cuenta
del Banco del Machala.
9. NOVIEMBRE10.- Se compran 5 uniformes para el personal de la empresa
a ORO BORDADOS (Artesano Calificado) a $20,00 c/u, según factura
#001330, valor que cancelamos en efectivo.
10. NOVIEMBRE 11.- Se cancela el servicio de seguridad a la empresa
CISEPRO S.A con factura # 18273, por el valor de $ 100 mensuales más
el IVA, este valor lo cancelamos con cheque #009 del Banco de
Guayaquil.
Contabilidad Básica
159 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
11. NOVIEMBRE 11.- Se concede un anticipo a la secretaria por $40,00 con
cheque #009 del Banco de Machala, será descontado del rol de
noviembre.
12. NOVIEMBRE 13.- Se compra suministros de aseo para la oficina a la
Empresa “LIMPI LIMPIA” S.A con factura # 001413 por el valor de $30,00;
valor que es cancelado en efectivo.
13. NOVIEMBRE 15.- Se realiza anticipo de sueldo al conserje por $30, con
cheque #010 de Banco de Machala, valor que será descontado del rol de
noviembre
14. NOVIEMBRE 16.- Se vende 2 cocinas a la Empresa “GUIA TU” S.A a
$490,00 c/u más el IVA; con factura # 006, el 50% nos cancelan en
efectivo y la diferencia nos cancelan con cheque, se realizan las
retenciones respectivas.
15. NOVIEMBRE 17. Se compra 3 cocinas a $350 mas el IVA, a la Empresa
COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #38080, este valor será
cancelado mediante cheque del Banco del Austro cheque #002.
16. NOVIEMBRE 20.- Se vende 2 Olla arrocera a la Empresa “GUIA TU” S.A
a $42,00 c/u más el IVA; con factura # 009, nos cancelan en efectivo, se
realizan las retenciones respectivas.
17. NOVIEMBRE 21.- Se vende 1 Televisor a la ESTUDIO JURIDICO
“ASOCIADOS” S.A a $840,00 más el IVA; con factura # 008, el 50% nos
cancelan en efectivo, el 25% con una letra de cambio a 30 dias plazo y la
diferencia nos cancelan con cheque, se realizan las retenciones
respectiva
18. NOVIEMBRE 25.- La señorita María Robles encargada de la caja chica,
presenta los gastos realizados en el mes, para que este valor sea devuelto
mediante cheque del Banco del Austro #003, presenta los siguientes
datos:
Bidones de Agua $ 3.00
Copias $ 2.50
Gastos varios $ 15.00
19. NOVIEMBRE 29.- Se cancelan los servicios básicos de la empresa, valor
se cancela en efectivo.
Luz $ 30.00
Teléfono $ 30.00
Agua $ 10.00
Contabilidad Básica
160 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
20. NOVIEMBRE 30. Se cancela comisiones del 1% del total de las ventas
del mes al vendedor de la empresa con cheque del Banco del Austro #004
21. NOVIEMBRE 30.- Se cancela el sueldo a los empleados de la empresa
con cheque del #005 al 009 del Banco del Austro.
NOMBRE
EMPLEADO
SUELDO
HORAS
EXTRAS
HORAS
SUPLEMENT
ARIAS
MARIA ESPINOZA
JORGE SALAS
MARIA ROBLES
JUAN GONZALEZ
STEVEN RIVAS
GERENTE
CONTADOR
SECRETARIA
VENDEDOR
CONSERJE
500.00
400.00
340.00
340.00
340.00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
22. NOVIEMBRE 30.- Se realiza la provisión de los beneficios sociales de los
trabajadores.
23. NOVIEMBRE 30.- Se registra la depreciación del segundo mes de los
activos fijos de la empresa.
24. NOVIEMBRE30.- Se devenga el seguro que se contrato para la empresa
SEGUROS ANDINOS.
25. NOVIEMBRE 30.- Se deposita el 25% del valor en caja en la cuenta
corriente del Banco de Machala.
Las operaciones que se realizaron durante el mes de Diciembre son las
siguientes:
1. DICIEMBRE 2.- Se vende 1 Olla arroceras a $42 c/u más el IVA, al
señor Luis Ávila según factura #011, este valor nos será cancelado en
efectivo.
2. DICIEMBRE 3.- Se compra 3 Ollas arroceras a $30 c/u mas el IVA, a
la Empresa COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #39180, este valor
será cancelado mediante cheque del Banco del Austro cheque #010.
3. DICIEMBRE 4.- Se cancela el tercer mes de arrendamiento de local para
la empresa con cheque del Banco de Machala #011 a Joselyn Castro
según factura # 004813, por el valor de $100 más el IVA, se realiza
retenciones siendo Persona Obligada a Llevar Contabilidad.
Contabilidad Básica
161 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
4. DICIEMBRE 6.- Se vende 1 Microondas a $112 c/u más el IVA, a la
señora Rosa Crespo PNNOC según factura #012, este valor nos será
cancelado en efectivo.
5. DICIEMBRE 8.- Se compra 2 Microondas a $80 c/u mas el IVA, a la
empresa COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #40234, este valor se
cancela en efectivo, por ser en efectivo nos descuentan el 5%.
6. DICIEMBRE 11.- De la compra anterior con factura #40234, devolvemos
una microonda por encontrarse mal estado.
7. DICIEMBRE 12.- Se compra 2 Microondas a $80 c/u, 3 televisores a 600
c/u, 3 Ollas Arroceras 30 c/u, 2 refrigeradoras a 800 c/u mas el IVA, a la
empresa COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #412334, este valor se
cancela en efectivo 10%, 40% en cheque #012 del Banco Machala y la
diferencia se firma una letra de cambio a 30 dias plazo
8. DICIEMBRE 14.- Se vende 1 Microondas a $112, 2 televisores a 840
c/u, 2 Ollas Arroceras 42 c/u, 1 refrigeradora a 1.120 c/u más el IVA, a la
a la señora Paula González PNNOC”, según factura #013 este valor será
cobrado con cheque.
9. DICIEMBRE 15.- Se compra útiles de oficina por un valor de 50, según
factura #01323, este valor se cancela en cheque del Banco del
Austro#011
10. DICIEMBRE 15.- Se realiza un anticipo de sueldo a la secretaria por un
valor de $30 que se da en efectivo y es descontado en el rol de diciembre.
11. DICIEMBRE 16.- Se venden 2 refrigeradora a 1.120 c/u más el IVA, a la
empresa a la “SEUL” S.A, según factura #014 este valor será cobrado
70% con cheque, y el 30% en efectivo.
12. DICIEMBRE 16.- Se cancela el servicio de seguridad a la empresa
CISEPRO S.A con factura # 19132, por el valor de $ 100 mensuales más
el IVA, este valor lo cancelamos con cheque #013 del Banco de Machala.
13. DICIEMBRE 23.- Se cancela el Decimo tercero al personal de la empresa,
con cheque #012 del Banco del Austro.
14. DICIEMBRE 26.- Nos cancelan el valor del documento firmado por la
empresa “SERVICIOS NUESTROS” de la venta según factura#005 el 25
de octubre, con un plazo de 60 dias.
15. DICIEMBRE 29.- Se cancelan los servicios básicos de la empresa, valor
se cancela en efectivo.
Luz $ 30.00
Teléfono $ 30.00
Contabilidad Básica
162 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Agua $ 10.00
16. DICIEMBRE 31. Se cancela comisiones del 1% del total de las ventas del
mes al vendedor de la empresa con cheque del Banco del Austro #013
17. DICIEMBRE 31.- Se cancela el sueldo a los empleados de la empresa
con cheque del #010 al 014 del Banco de Guayaquil.
NOMBRE
EMPLEADO
SUELD
O
HORAS
EXTRA
S
HORAS
SUPLEMENT
ARIAS
MARIA ESPINOZA
JORGE SALAS
MARIA ROBLES
JUAN GONZALEZ
STEVEN RIVAS
GERENTE
CONTADOR
SECRETARIA
VENDEDOR
CONSERJE
500.00
400.00
340.00
340.00
340.00
7
15
4
-
-
13
-
7
-
10
18. DICIEMBRE 31.- Se realiza la provisión de los beneficios sociales de los
trabajadores.
19. DICIEMBRE 31.- Se registra la depreciación del tercer mes de los activos
fijos de la empresa.
20. DICIEMBRE31.- Se devenga el seguro que se contrato para la empresa
SEGUROS ANDINOS.
EXITOS