ASPECTOS LEGALES Y FISCALES DE INVERTIR EN BIENES … FLORES GROUP... · REFORMA –AMORTIZACION DE...

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ASPECTOS LEGALES Y FISCALES DE INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A. Expositor: Lic. Y C.P. Rubén Flores www.floresattorneys.com 1 07/02/2019

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  • ASPECTOS LEGALES Y

    FISCALES DE INVERTIR EN

    BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

    Expositor:

    Lic. Y C.P. Rubén Flores

    www.floresattorneys.com

    107/02/2019

  • Temario

    ❖ Resumen del Sistema Fiscal de los E.U.A. para Personas Físicas y Personas Morales

    ❖ Reforma Fiscal – Personas Físicas y Morales

    ❖ Formas Legales de Invertir en los E.U.A.

    ❖ Implicaciones Fiscales de las ganancias de bienes raíces

    ❖Determinación del costo fiscal de la propiedad

    ❖Métodos de Depreciación

    ❖ FIRPTA – Impuestos y Retenciones

    ❖ Estrategias Fiscales para Inversionistas en los E.U.A.

    Nota: Copia de esta presentación esta disponible en nuestra pagina web – www.floresattorneys.com

    07/02/2019 2

  • INTRODUCCION – INVERSIONES

    EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

    Clases de Propiedad

    Residencia

    Personal

    (Tasa Preferente)

    Propiedad

    Comercial

    (Tasa Preferente)

    Propiedad

    Inventario

    (Tasa Ordinaría)

    07/02/2019 3

  • INTRODUCCION – FORMAS LEGALES DE

    INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

    4

    Formas Legales

    Persona Fisica

    (ISR 37%)

    Corporación

    Americana

    (ISR 21%)

    Partnership/LLC

    (ISR 0%)

    07/02/2019

  • INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE

    INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

    5

    Tipos de Impuestos

    Impuesto sobre

    la Renta

    (Federal y

    Estatal)

    Impuesto

    Patrimonial

    (Herencia)

    Impuestos

    Locales

    (Estatales,

    Municipios, etc)

    07/02/2019

  • INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE

    INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

    6

    Ventas y Otras Disposiciones

    Vender la

    Propiedad

    Regalo o

    Herencia de

    una Propiedad

    Permuta de la

    Propiedad

    07/02/2019

  • TIPOS DE GANANCIAS

    7

    Ganancia de

    Capital

    (Tasa Preferente)

    Ganancia

    Ordinaría

    (Tasa Ordinaría)

    INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE

    INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.

    07/02/2019

  • RESUMEN DEL SISTEMA

    FISCAL DE PERSONAS

    MORALES EN E.U.A. - 2017

    807/02/2019

  • CORPORACION –

    CARACTERISTICAS 2017

    Características Fiscales:

    1. Base Gravable - Global

    2. ISR Federal (35%) IRS Estatal (0-15%)

    3. Retención sobre dividendos (30%)

    4. Impuesto sobre utilidades acumuladas (20%)

    5. Impuesto empresas pasivas (20%)

    6. Impuesto mínimo (20%)

    7. Acreditamiento por impuestos pagados en el extranjero.

    8. Método de contabilidad - Devengado

    907/02/2019

  • TASA DE ISR PARA CORPORACIONES

    2017

    TASA

    ISR

    0 – 50,000 15%

    50,000 – 75,000 25%

    75,000 – 100,000 34%

    100,000 – 335,000 39%

    335,000 – 10,000,000 34%

    10,000,000 – 15,000,000 35%

    15,000,000 – 18,333,333 38%

    18,333,333 – 35%

    1007/02/2019

  • RESUMEN DEL REGIMEN

    FISCAL DE PERSONAS

    FISICAS EN 2017

    1107/02/2019

  • CARACTERISTICAS FISCALES DE PFs

    – 2017

    • Ciudadanos y Residentes acumulan y pagan ISR sobre sus ingresos a nivel mundial

    • Extranjeros/No-residentes acumulan y pagan ISR sobre sus ingresos con fuente en los E.U.A.

    • Impuestos sobre las rentas a nivel mundial de 15% a 39.6%

    • Impuesto sobre ingresos pasivos de personas de alto ingresos de 3.8%

    • Impuesto sobre ingresos de personas de alto ingresos de .9%

    • Impuesto mínimo de 20%

    • Impuesto de seguro social sobre sueldos y salarios de 7.5%

    • Impuestos sobre el patrimonio a nivel mundial de 18% a 40%

    1207/02/2019

  • TASAS DE PERSONAS FISICAS –

    ACTUALES DEL 2017

    Casados, Declaración Conjunta y Cónyuges Sobrevivientes –

    2017

    1307/02/2019

  • IMPUESTO PATRIMONIAL

    (ISP) 2017

    • El impuesto sobre el patrimonio (ISP) se impone sobre el patrimonio de la persona física

    • El ISP se paga a transmitir bienes por herencia o regalo

    • La tasa máxima es el 40% del valor

    • Solo personas físicas están sujetas

    • Residentes y No-Residentes están sujetos al ISP

    1407/02/2019

  • IMPUESTO PATRIMONIAL –

    BASE GRAVABLE

    La base gravable consiste del patrimonio gravable menos ciertas deducciones y

    depende si la persona es residente patrimonial y extranjero/no-residente.

    + Patrimonio Global – Residentes

    + Patrimonio Ubicado en los E.U.A. – No-Residentes

    – Menos gastos permitidos (Gastos funerarios, deudas , gastos administrativos y otros)

    – Exclusión fija ($5.49 millones USD residentes) ($60 mil USD No-Residentes)

    = Base Patrimonial Gravable

    1507/02/2019

  • REFORMA – INTRODUCCION

    1607/02/2019

  • REFORMA FISCAL DE LOS

    E.U.A.

    1707/02/2019

  • TRUMP Y REPUBLICANOS –

    OBJETIVOS Y METAS

    Presidente Trump y los Republicanos se han comprometido a una agenda

    y plan de reforma fiscal que tiene como sus objetivos principales:

    1. Estimular la economía de los E.U.A.

    2. Hacer a los E.U.A. mas competitivo

    3. Estimular exportaciones de productos Americanos

    4. Crear y estimular empleo en los E.U.A.

    1807/02/2019

  • REFORMA – INTRODUCCION

    Se aprobaron cambios drásticos a los principios y régimen tributario de los

    E.U.A.

    1. Reducción de tasas de ISR para Personas Físicas y Personas Morales

    2. Sistema territorial para corporaciones con subsidiarias en el extranjero

    3. Depreciación acelerada e inmediata para Personas Físicas y Personas Morales

    4. Aumento de deducción y exención para impuesto patrimonial

    5. Y muchos otros

    07/02/2019 19

  • REFORMA – PERSONAS

    MORALES

    • Se limitan tasas progresivas (máximo de 35%) a una tasa fija de 21% para corporaciones.

    • Se elimina el impuesto mínimo del 20% para corporaciones

    2007/02/2019

  • REFORMA –ACTIVIDADES DE

    NEGOCIO DE PMs Y PFs

    2107/02/2019

  • REFORMA – METODOS DE

    CONTABILIDAD

    Se permite el método contable de flujo de efectivo (cashflow

    method) para personas que tengan un promedio de ingresos

    menores a $25 millones de USD en los últimos tres años.

    Se permite deducir el costo de compras y no es necesario

    llevar inventario.

    2207/02/2019

  • REFORMA – DEDUCCION

    INMEDIATA DE BIENES

    Se permite la deducción inmediata por inversiones en equipo

    y maquinaria hasta $1 millón de USD por año (Sec. 179).

    2307/02/2019

  • REFORMA – DEPRECIACION

    INMEDIATA DE BIENES

    Se permite la depreciación acelerada para inversiones en

    equipo y maquinaria hasta el 100% del costo.

    2407/02/2019

  • REFORMA – DEDUCCIONES DE

    INTERESES

    • Se limita la deducción por intereses a la suma de:1. Ingresos de intereses

    2. 30% de utilidad ajustada (EBIT)

    3. Floor Plan financing

    • No aplica este límite a empresas con menos de $25 millones USD de ventas anuales.

    2507/02/2019

  • REFORMA – AMORTIZACION DE

    PERDIDAS

    • Se reduce la deducción por pérdidas de años anteriores

    1. Limite de 80% de la utilidad tributable

    2. Carry forward/amortización indefinida

    2607/02/2019

  • REFORMA – PERMUTAS

    • Se limita el uso de la permuta de propiedades (Like KindExchange) solo para bienes inmuebles:

    1. Permite diferir ganancias de ventas de inmuebles si adquieren una nueva propiedad sujeto a ciertos limites.

    2707/02/2019

  • REFORMA – DEPRECIACION DE

    VEHICULOS

    • Se aumenta la depreciación en autos de lujo y ciertas propiedades listadas.

    1. Primer año: $10,000 USD

    2. Segundo año: $9,600 USD

    3. Otros años: $5,760 USD

    • Límite no aplica a vehículos pesados o vehículos comerciales e industriales (SUVs, Pick-ups, Trailers, etc.)

    2807/02/2019

  • REFORMA – EMPRESAS

    TRANSPARENTES

    2907/02/2019

  • REFORMA – EMPRESAS

    TRANSPARENTES

    Se autoriza deducción de 20% para socios de empresas

    transparentes (Partnerships, S-Corp., LLC) de la utilidad

    empresarial. Solo para utilidades de negocios dentro de los

    E.U.A. y no se incluyen ingresos pasivos.

    3007/02/2019

  • REFORMA – EMPRESAS

    TRANSPARENTES

    Se limita la deducción de empresas transparentes para empresas que sus actividades

    principales son servicios específicos:

    1. Servicios específicos incluyen Contadores, Abogados, Actuarios, Consultores, etc., y otras empresas donde el activo principal es el conocimiento o reputación

    de los empleados o dueños.

    2. Este límite aplica a personas físicas con ingresos mayores

    a) Casados > $315,000

    b) Solteros > $157,500

    3. La deducción esta limitada a 50% de sueldos (W-2 wages) o 25% de sueldos mas de 2.5% de costo fiscal de propiedades depreciables.

    3107/02/2019

  • REFORMA – PERSONAS

    FISICAS

    3207/02/2019

  • REFORMA – PERSONAS

    FISICAS: TASAS DE ISR

    Se reducen las tasas de ISR para personas físicas

    • Tasa será menos progresiva

    • Tasa máxima se reduce a 37%

    3307/02/2019

  • TASAS – REFORMACasados, Declaración Conjunta

    Nota: Tasas se vencen en el 2025

    3407/02/2019

  • REFORMA – PERSONAS

    FISICAS: INTERESES DE

    HIPOTECAS

    Se limita la deducción por intereses de prestamos

    garantizados con la residencia.

    1. Hipotecas para comprar una casa, hasta un total de $750,000 USD

    2. Prestamos garantizados con la residencia no serán deducibles (Home Equity Loans)

    3507/02/2019

  • REFORMA – PERSONAS

    FISICAS: IMPUESTO MINIMO

    No se elimina el impuesto mínimo de 20% para personas

    físicas.

    1. Se aumenta la cantidad exenta

    a) Casados $109,400 USD

    b) Solteros $79,300 USD

    3607/02/2019

  • REFORMA – PERSONAS

    FISICAS: IMPUESTO

    PATRIMONIAL Se reduce el impuesto patrimonial (Herencias y Regalos):

    • Se aumenta la deducción fija de $5.4 millones a $11 millones por persona

    • Los extranjeros/no residentes continua con la deducción de $60,000 USD

    3707/02/2019

  • EFECTOS DE LA REFORMA

    AMERICANA EN MÉXICO

    3807/02/2019

  • REFIPRE MAS GRANDE DEL

    MUNDO?

    3907/02/2019

  • OBLIGACIONES POR LAS INVERSIONES

    EN LOS REGÍMENES FISCALES

    PREFERENTES ARTÍCULOS 176 AL 178

    LISR

    40

    Ingresos Gravables en México

    Declaración Informativa

    07/02/2019

  • INVERSIONES EN REGÍMENES

    FISCALES PREFERENTES

    ARTÍCULOS 176 A 178 LISR

    • El Régimen Fiscal Preferente (antes llamado paraísos fiscales o JUBIFIS) son aquellos en que los ingresos no están gravados en el extranjero (entidades trasparentes fiscalmente) o

    que estándolo les corresponde un ISR al 75% del impuesto que se causaría y pagaría en

    México en los términos del Título II o IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Es decir un

    ISR inferior al 26.25% para PF y 22.5% para PM.

    • Los ingresos serán en efectivo, en bienes, en servicio o en crédito y los que hayan sido determinados por la autoridad, aun y cuando no sean distribuidos.

    4107/02/2019

  • INVERSIONES EN REGÍMENES

    FISCALES PREFERENTES

    ARTÍCULOS 176 A 178 LISR

    • Se acumulan las utilidades (pérdidas) en forma individual, como si fuera

    empresa mexicana.

    • Cuando se realicen actividades empresariales no se declaran en México,

    salvo que sus ingresos pasivos representen más del 20% de la totalidad de

    sus ingresos.

    4207/02/2019

  • INVERSIONES EN REGÍMENES

    FISCALES PREFERENTES

    ARTÍCULOS 176 A 178 LISR

    • Ingresos pasivos son: intereses, dividendos, regalías, ganancias en enajenación de acciones, títulos valor o bienes intangibles, ganancias de

    operaciones financieras derivadas, comisiones y mediaciones, enajenación

    de bienes que no se encuentren físicamente en el país, y los ingresos

    provenientes de servicios prestados fuera de dicho país, territorio o

    jurisdicción; así como los de enajenación de bienes inmuebles, del

    otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, así como los percibidos a

    título gratuito.

    4307/02/2019

  • FORMAS LEGALES DE INVERTIR

    EN LOS E.U.A.

    07/02/2019 44

  • TIPOS DE EMPRESAS EN LOS E.U.A.

    OPCIONES LEGALES

    Persona

    Física

    Corporación

    Regular

    Limited

    Liability

    Company

    Partnership

    Trust

    07/02/2019 45

  • CARACTERISTICAS DE UNA

    PERSONA FISICA NO RESIDENTE

    - 2018

    Características Legales:

    1. Responsabilidad personal

    2. Requisitos/Permisos migratorios

    3. Domicilio Legal/Fiscal en los EUA

    4. Sujeto a leyes de sucesión por bienes en los E.U.A.

    07/02/2019 46

  • Características Fiscales:

    1. Se requiere determiner residencia fiscal y residencia

    patrimonial

    2. Sujeto a ISR (tasa máxima 37%)

    3. Capital Gain Tax (Tasa 20%)

    4. Sujeto a ISP Herencias (tasa máxima 40%)

    5. Impuesto mínimo 20%

    6. Actividad Empresarial – Utilidad Tasa (máxima 37%)

    a) Método Contable – Flujo o Devengado

    b) Depreciación Inmediata – Equipo y Maquinaria

    7. Extranjero/NR sujeto a FIRPTA (15%)

    CARACTERISTICAS DE UNA

    PERSONA FISICA NO RESIDENTE

    - 2018

    07/02/2019 47

  • PERSONAS FISICAS – CLASES DE

    CONTRIBUYENTES

    Existen dos clases de contribuyentes en los E.U.A.

    1. Contribuyente Normal (Residente Fiscal)

    2. Contribuyente Extranjero (No Residente)

    4807/02/2019

  • PERSONAS FISICAS – RESIDENTE

    FISCAL

    Una persona física se considera Residente Fiscal de los

    E.U.A. en estos casos:

    1. Ciudadanos de los E.U.A.

    2. Residente permanente de los E.U.A.

    3. Gringo Accidental – Presencia substancial, mas de 183 días en los E.U.A.

    4907/02/2019

  • OBLIGACIONES DE

    RESIDENTES/CIUDADANOS VS NO

    RESIDENTES – 2018

    50

    Residentes fiscales y

    ciudadanos de E.U.A.

    Ingresos Globales (ISR

    37%)

    Patrimonio Global (ISR

    40%)

    No – Residentes de los E.U.A.

    Ingresos Fuente de riqueza en E.U.A.

    (ISR 37%)

    Patrimonio ubicado en E.U.A.

    (ISR 40%)

    07/02/2019

  • PERSONAS FISICAS CON PRESENCIA

    SUBSTANCIAL EN LOS E.U.A.

    Personas físicas que tienen presencia substancial en los E.U.A. se

    consideran residentes para efectos fiscales en los E.U.A.

    Presencia substancial significa mas de 183 días en un periodo de

    tres años de acuerdo con una formula especial:

    1. 100% de los días del año actual

    2. 1/3 de los días del año pasado

    3. 1/6 de los días del año antepasado

    5107/02/2019

  • RESIDENTE PATRIMONIAL

    Para efectos fiscales existen dos conceptos de residencia:

    1. Residencia Fiscal

    2. Residencia Patrimonial

    5207/02/2019

  • RESIDENTE PATRIMONIAL –

    2018

    Una Persona Física se considera un Residente Patrimonial de

    los E.U.A. cuando:

    1. Tiene la intención de residir de forma permanente en los E.U.A. - Prueba subjetiva

    2. Obtiene la residencia permanente (Green Card) – Prueba objetiva

    5307/02/2019

  • RESIDENTE PATRIMONIAL -

    2018

    Para determinar si la persona tiene la intención de residir de forma

    permanente en los E.U.A., el IRS analiza varios factores y su ubicación.

    1. Residencia principal

    2. Familia, esposos, hijos

    3. Escuela de los hijos

    4. Membresías en clubs sociales

    5. Negocios y empleo

    6. Otros

    5407/02/2019

  • IMPUESTO PATRIMONIAL

    55

    PF

    E.U.A

    PATRIMONIO E.U.A.

    ISP

    MAX. 40%

    PATRIMONIO EXTRANJERO

    ISP

    MAX. 40%

    PF

    MEX.

    PATRIMONIO E.U.A.

    ISP

    MAX. 40%

    PATRIMONIO MEX.

    EXENTO

    07/02/2019

  • EJEMPLO – PERSONA FISICA

    CASO 1

    5607/02/2019

    MEXICO

    • Familia vive en México

    • Residencia en México

    • Hijos estudian en México

    • Negocios/Empresas en México

    • Trabaja en México

    • Contribuyente en México

    • Licencias en México

    • Permiso de votar en México

    E.U.A.

    • Casa en San Antonio

    • Cuentas Bancarias

    • Propiedades Comerciales

    • Rentas y Ganancias

    • Todos menos de 183 días

    • Todos tienen visa de turista

    Conclusiones:

    • Residente Fiscal?

    • Residente Patrimonial?

    • Impuesto sobre la renta?

    • Impuesto de Herencia/Patrimonial?

  • EJEMPLO – PERSONA FISICA E IMPUESTO

    PATRIMONIAL

    CASO 2

    5707/02/2019

    MEXICO

    • Residencia en México

    • Negocios/Empresas en México

    • Membresías en Country Club en

    México

    • Licencias para conducir en México

    • Permiso de votar en México

    • Trabaja en México de Lunes a

    Jueves

    • Contribuyente en México

    E.U.A.

    • Familia en E.U.A.

    • Residencia en E.U.A.

    • Cuentas Bancarias en E.U.A.

    • Hijos estudian en E.U.A.

    • Presente menos de 183 días

    • Licencia para conducir en

    E.U.A.

    • Familia solicita residencia

    • Se tiene visa de turista

    Conclusiones:

    • Residente Fiscal?

    • Residente Patrimonial?

    • Impuesto sobre la renta?

    • Impuesto de Herencia/Patrimonial?

  • CORPORACION AMERICANA –

    CARACTERISTICAS - 2018

    Características Legales:

    1. Responsabilidad limitada de los accionistas

    2. El consejo son responsables por su propia negligencia

    3. Personalidad jurídica

    4. Se establece a través de su escritura y estatutos

    5. Tiene accionistas, consejo y directores

    6. Domicilio legal en los E.U.A.

    07/02/2019 58

  • CORPORACION AMERICANA –

    CARACTERISTICAS - 2018

    Características Fiscales:

    1. Paga ISR federal (21%) y estatal (0-15%)

    2. Retención sobre dividendos (5% al 30%)

    3. Impuesto de utilidades acumuladas 20%

    4. Método de contabilidad = Flujo o Devengado

    5. Impuestos sobre empresas pasivas (20%)

    6. Deducción inmediata de equipo/maquinaria

    7. Corporación no esta sujeta a FIRPTA

    8. Los accionistas extranjeros estan sujetos a FIRPTA

    9. Empresa extranjera con establecimiento en los E.U.A. sujeto

    a todos estos impuestos

    07/02/2019 59

  • 60

    EJEMPLO - CORPORACION

    ACCIONISTAS

    CONSEJO

    (DIRECTORES)

    CORPORACION

    ADMINISTRADORES

    (OFFICERS)

    Empleados Ejecutivos Contratistas

    • No tienen Responsabilidad personal

    • No estan sujeto a ISR

    • PF estan sujeto a ISH/ISP

    • Responsabilidad personal en ciertos

    casos

    • Sujeto a ISR si los servicios se prestaron

    en E.U.A.

    • Responsabilidad personal en ciertos

    casos

    • Sujeto a ISR si los servicios se prestaron

    en E.U.A.

    • Capital sujeto a riesgos/contingencias

    • Sujeto a ISR federal y estatal

    • Responsible por actos de

    empleados/ejecutivos/contratistas

    07/02/2019

  • PARTNERSHIPS Y JOINT VENTURES

    – CARACTERISTICAS - 2018

    Características Legales:

    1. Dos tipos de partnerships – General o Limitada

    2. Limited Partnerships tienen dos tipos de socios:

    • General Partner – Socio Administrador

    • Limited Partner – Socio Capitalista

    3. Domicilio legal en los E.U.A.

    07/02/2019 61

  • PARTNERSHIPS Y JOINT VENTURES

    – CARACTERISTICAS - 2018

    Características Fiscales:

    1. Empresa Transparente (Flow-Thru)

    2. No paga ISR federal o estatal

    3. No presenta declaración, presenta un informe (Forma 1065)

    4. Los socios acumulan ingresos de las actividades

    5. REFIPRE en México = tal vez

    6. Empresa sujeto a FIRPTA

    7. Socios sujetos a FIRPTA

    07/02/2019 62

  • PARTNERSHIP – JOINT VENTURE

    SOCIOS LIMITADOS

    (LIMITED PARTNERS)

    SOCIOS GENERAL

    (GENERAL PARTNER)

    PARTNERSHIP

    • No tienen responsabilidad

    personal

    • No tienen voz/voto

    • PF sujeto a ISR y ISH

    • Tienen responsabilidad personal

    • Administradores de la sociedad

    • PF sujeto a ISR/ISH

    • Capital sujeto a riesgos/contingencia

    • No esta sujeto a ISR

    • Se considera transparente

    • Responsible por actos de empleados,

    ejecutivos, contratistas

    Empleados Ejecutivos Contratistas

    07/02/2019 63

  • LIMITED LIABILITY CO. –

    CARACTERISTICAS – 2018

    Características Legales:

    1. Responsabilidad limitada de los socios/miembros

    2. Responsabilidad limitada del consejo

    3. Personalidad jurídica

    4. Se establece a través de su escritura y estatutos

    5. Tiene miembros y puede tener consejo y directores

    6. Domicilio legal en los E.U.A.

    07/02/2019 64

  • LIMITED LIABILITY CO. –

    CARACTERISTICAS – 2018

    Características Fiscales:

    1. Tratamiento fiscal es opcional (check the box)

    2. Opción: Corporación o Transparente

    3. Transparente - No paga ISR federal

    4. Socios sujetos a FIRPTA

    5. REFIPRE en México = tal vez

    07/02/2019 65

  • LIMITED LIABILITY COMPANY

    SOCIOS

    (MEMBERS)

    CONSEJO

    (MANAGERS)

    LIMITED

    LIABILITY

    COMPANY

    ADMINISTRADORES

    (OFFICERS)

    Empleados Ejecutivos Contratistas

    • No tienen Responsabilidad personal

    • No estan sujeto a ISR, si eligen C-Corp

    • PF estan sujeto a ISH/ISP

    • No tienen responsabilidad personal

    • Sujeto a ISR si los servicios se prestaron

    en E.U.A.

    • No tienen responsabilidad personal

    • Sujeto a ISR si los servicios se prestaron

    en E.U.A.

    • Capital sujeto a riesgos/contingencias

    • Elige su regimen fiscal (Regular o

    Transparente)

    • Responsible por actos de empleados,

    ejecutivos y contratistas

    07/02/2019 66

  • TRUST – CARACTERISTICAS – 2018

    Características Legales:

    1. Dos tipos de Trusts – Revocable e Irrevocable

    2. Fideicomitente (Grantor) – Crea y aporta patrimonio al Trust atravez

    de regalo o venta

    3. Fiduiciario (Trustee) – Es el administrador del Trust y es nombrado

    por el Grantor. El Trustee puede ser una institución financiera o un

    particular

    4. Fideicomisarios (Beneficiaries) – Son las personas que reciben los

    beneficios (ingresos, patrimonios, etc.) del Trust. El Grantor nombra

    a los beneficiarios y establece las reglas de las distribuciones

    5. Termino de Vigencia – Dependiendo de la jurisdicción del Trust se

    puede establecer:

    1. La vida del Grantor

    2. La vida de los Beneficiarios

    3. Vida perpetua (Dynasty Trust)

    07/02/2019 67

  • 68

    TRUST – CARACTERISTICAS – 2018

    Características Fiscales:

    1. Revocable Trust – Es transparente y no paga ISR. Los ingresos se atribuyen al

    Grantor.

    2. Irrevocable Trust – Se considera un contribuyente, paga ISR y presenta

    declaraciones

    3. Residencia del Trust – La residencia se determina de acuerdo con su

    administración:

    a) Administración Americana – Se considera un residente fiscal de los

    E.U.A. sujeto a ISR sobre ingresos globales

    b) Administración Extranjera – Se considera un residente del extranjero

    sujeto a ISR solo sobre los ingresos con fuente de los E.U.A.

    4. Impuesto de Herencia/Patrimonial – Se Evita el impuesto de

    herencia/patrimonial si el Grantor no tiene control sobre el Trust. En el caso

    de Dynasty Trust se evita el impuesta de herencia/patrimonial permanente

    07/02/2019

  • TRUSTS

    FIDEICOMITENTE

    (GRANTOR)

    TRUST

    (REVOCABLE/IRREVOCABLE)

    Revocable Trust:

    • Sujeto a riesgos y contingencias de Grantor

    • Grantor acumula los ingresos del Trust

    • Grantor sujeto a ISR/ISH

    Irrevocable Trust:

    • Grantor no esta sujeto a riesgos contingencias

    • Grantor no esta sujeto a ISR/ISH

    Fiduiciario/Trustee

    Protector

    Fideicomisario/Beneficiaries

    • Responsable por

    negligencia

    • Sujeto a ISR por sus

    servicios

    • Generalmente no tiene

    responsabilidad personal

    • Sujeto a ISR por sus

    servicios

    • No tiene responsabilidad

    personal

    • Sujeto a ISR por

    distribución de ingresos

    Revocable = Se considera trust

    transparente y el Grantor acumula

    ingresos

    Irrevocable = Se considera un

    contribuyente, presenta

    declaraciones y sujeta a ISR

    07/02/2019 69

  • TRATAMIENTO FISCAL DE

    INMUEBLES EN LOS E.U.A.

    07/02/2019 70

  • INVERSIONISTA

    EXTRANJERO

    PF/PM

    INGRESOS DE

    BIENES RAICES

    Ganancias:• Ganancias de capital=Tasas

    preferentes

    • Ganancias ordinarias= Tasas Regular

    • FIRPTA aplica a ganancias

    Rentas:• Rentas pasivas=Renta bruta tasa 30%

    • Renta negocios=Renta neta tasa

    regular

    • FIRPTA no aplica a rentas

    07/02/2019 71

  • VENTAS DE INMUEBLES EN

    LOS E.U.A.

    07/02/2019 72

  • CLASES DE INMUEBLES

    La clase se determina de acuerdo con la intención y el uso actual del inversionista/dueño:

    1) Intención Personal2) Intención Comercial3) Intención de Inversión4) Intención de Reventa/Inventario

    Generalmente los inmuebles se dividen en clases para determinar:

    1) Depreciación2) Clases de ganancias3) Tasa de ISR

    07/02/2019 73

  • CLASES DE INMUEBLES

    CLASE DE

    INMUEBLES

    Personal• Intención de uso

    personal

    Comercial• Intención de

    usar en un

    negocio

    • No va haber uso

    personal

    Inversión• Intención de

    invertir y

    mantener a

    largo plazo y

    plus valia

    Inventario• Intención de

    adquirir,

    mejorar,

    desarollar y

    vender a corto

    plazo

    07/02/2019 74

  • VENTAS – GANANCIAS Y

    PERDIDAS DE INMUEBLES

    VENTA DE

    INMUEBLES

    Personal• Ganancias de

    capital

    • Perdida no

    deducible

    • Exclusión de

    gananacias

    Comercial• Ganancia de

    capital

    • Perdida ordinaria

    Inversión• Ganancia de

    capital

    • Perdida de capital

    Inventario• Ganancia

    ordinarias

    • Perdidas ordinarias

    Nota: 1) Ganancias de capital largo plazo = Tasa preferente 20% Max

    2) Perdidas de capital = Tope de $3,000 anual

    3) Ganancias/Perdidas ordinarias= sin topes/tasa regular07/02/2019

    75

  • • La venta de un inmueble en los E.U.A. puede generar gananciao Perdida:

    • El precio de venta incluye todos los beneficios, bienes y efectivo que se entrego al vendedor en la venta:

    1.Efectivo

    2.Otras propiedades

    3.Hipotecas/Pasivos asumido por el comprador

    4.Otros beneficios

    VENTA DE UN INMUEBLE

    EN LOS E.U.A.

    Precio de venta y otras consideraciones

    - Costo Fiscal

    ___________________

    Ganancia/Perdida

    07/02/2019 76

  • EJEMPLOS – VENTAS DE

    INMUEBLES

    Intención compra casa para

    uso personal/residencia y

    principal

    Venta

    Ganancia = Tasa preferente 20%

    Ganancia = Exclusión de

    $500,000 (pareja)

    Perdida = No deducible

    07/02/2019 77

  • EJEMPLOS – VENTAS DE

    INMUEBLES

    Intención compra edificio

    para uso de negocio

    Ganancia Neta = Tasa

    preferente 20%

    Perdida Neta = Deducción

    Ordinaria, Sin tope

    Venta

    07/02/2019 78

  • EJEMPLOS – VENTAS DE

    INMUEBLES

    Intención compra casa

    historical como inversión

    Ganancia de Capital = Tasa

    preferente 20%

    Perdida de Capital = Deducción

    Limitada ($3,000)

    07/02/2019 79

  • EJEMPLOS – VENTAS DE INMUEBLES

    Intención compra lotes para

    construer casas y vender

    Ganancia = Tasa ordinaria

    Perdida = Deducción sin

    Limites

    07/02/2019 80

  • COSTO FISCAL DEL INMUEBLE

    EN LOS E.U.A.

    07/02/2019 81

  • COSTO FISCAL DE LA PROPIEDAD

    • El costo fiscal de una propiedad es normalmente el costohistorico, con algunos ajustes. Sec. 1012

    1. No se permite actualizar por inflación u otros

    cambios de valor de la propiedad

    • El costo historico es lo que se pago por la propiedad e incluye

    1. Efectivo pagado

    2. Prestamos o deuda asumida

    3. Valor de otras propiedades que se transfirieron al vendedor

    07/02/2019 82

  • • Transferencias de propiedades a una persona por serviciosprestados causa:

    1. Ingresos para la persona equivalente al valor de la propiedad

    2. Costos fiscales en la propiedad equivalente al valor de la propiedad

    COSTO FISCAL DE LA PROPIEDAD

    07/02/2019 83

  • EJEMPLO – COSTO FISCAL

    Efectivo 100

    Prestamo 100

    Propiedad 200

    TerrenoV

    Costo Fiscal Terreno

    Terreno $400 (100 + 100 + 200)

    07/02/2019 84

  • EJEMPLO – COSTO FISCAL

    Servicios

    Terreno $500P

    Costo Fiscal

    Terreno $500

    Ingreso $500

    07/02/2019 85

  • COSTO FISCAL

    • En el caso de un regalo de una propiedad de una PF a otra PF:

    1. El regalo no se considera ingreso (Sec. 102) y no esta

    sujeto a ISR

    2. El costo fiscal de la propiedad para el donante sera el costo

    fiscal del donador (Sec. 1015) la fecha del regalo

    • En el caso de una herencia de una propiedad de una PF a otraPF:

    1. La herencia no se considera ingreso y no esta sujeto a ISR

    2. El costo fiscal de la propiedad para el heredero sera el valor

    de la propiedad en la fecha de fallecimiento. (Sec. 1014(a))

    07/02/2019 86

  • EJEMPLO – COSTO FISCAL

    Regalo de

    Propiedad

    Valor $200

    Costo $100

    HIJO

    Costo Fiscal

    Propiedad $100

    D

    HIJOF

    Herencia de

    propiedad

    Valor $200

    Costo $100

    Costo Fiscal

    Propiedad $200

    07/02/2019 87

  • COSTO FISCAL

    • En el caso de intercambio de una propiedad por otrapropiedad la ganancia y el costo fiscal depende si la venta

    fue gravable o no gravable

    1. Gravable (Sec. 1001) – El costo fiscal de la propiedad

    adquirida seria el valor de la propiedad adquirida

    2. No gravable (Sec. 1031) – El costo fiscal de la

    propiedad adquirida en una operación no gravable

    (permuta) seria el costo de la propiedad entregada

    07/02/2019 88

  • VENTA GRAVABLE

    Terreno

    C

    Costo Fiscal

    Avion $200

    V Valor 200/Costo 100Avion

    Valor 200/Costo 200

    Costo Fiscal

    Terreno $200

    07/02/2019 89

  • VENTA NO GRAVABLE

    Terreno A

    C

    Costo Fiscal

    Terreno B $100

    V Valor 200/Costo 100Terreno B

    Valor 200/Costo 200

    Costo Fiscal

    Terreno A $200

    07/02/2019 90

  • PERMUTA DE BIENES (LIKE KIND

    EXCHANGES)

    • Sec. 1031 permite diferir la ganancia o perdida de una permuta de bienes si cumple varios requisitos

    1. Solo permuta de inmuebles

    2. El inmueble se utiliza en una actividad empresarial o

    inversion (No califica si el uso es personal)

    3. El inmueble no se considera inventario del

    contribuyente

    4. Solo inmuebles ubicados en los E.U.A.

    07/02/2019 91

  • PERMUTA DE BIENES (LIKE KIND

    EXCHANGES)

    • En caso que la permute incluya otra clase de propiedad o efectivo se considera ganancia hasta el monto/valor de la

    otra propiedad

    • En el caso que la permute incluya una hipoteca o pasivoque asume una de las partes, se considera ganancia hasta el

    monto/valor de la hipoteca/pasivo

    07/02/2019 92

  • EJEMPLO – PERMUTA DE BIENES

    Propiedad A

    B

    Propiedad B

    Costo $100

    Valor $200

    Ganancia 0

    A

    Costo 100

    Valor 200

    Propiedad B

    Propiedad A

    Costo $300

    Valor $200

    Perdida 0

    Costo 300

    Valor 200

    07/02/2019 93

  • EJEMPLO – PERMUTA DE BIENES

    Propiedad A

    B

    Propiedad B

    Costo $100 + $100

    Valor $200

    Ganancia $100

    A

    Costo 100

    Valor 200

    Propiedad B

    Costo 300

    Valor 100

    Efectivo 100

    07/02/2019 94

  • DEPRECIACION DE BIENES

    INMUEBLES EN LOS E.U.A.

    07/02/2019 95

  • METODOS DE DEPRECIACION

    • Se permite una deducción por la depreciación de un activo, sea tangible o intangible, si el bien:

    1. Se utiliza en una actividad empresarial o negocio

    2. Se utiliza en la producción de un ingreso (rentas,

    regalias, etc.)

    3. Tiene una vida util de mas de un año

    4. No se considera depreciable si el proposito principal

    es vender la propiedad (Inventario)

    07/02/2019 96

  • METODOS DE DEPRECIACION

    • Depreciación para los inmuebles depende de la clase de la propiedad:

    1. Clase residencial: Depreciación seria linea recta con un

    periodo de 27.5 años

    2. Clase no-residencial (commercial): Depreciación seria

    linea recta con un period de 39 años

    • En ciertos casos se permite depreciación acelerada o inmediata de los components de la estructura que tiene una

    vida util menor que el edificio. Se vale separar el costo de

    estos componentes y deducir (cost segregation study).

    07/02/2019 97

  • EJEMPLO - DEPRECIACION

    Comercial Residencial

    Costo fiscal 100,000

    Depreciación 100,000 = $3,225

    39

    Costo fiscal 100,000

    Depreciación 100,000 = $3,636

    27.5

    07/02/2019 98

  • METODOS DE DEPRECIACION

    • Depreciación para bienes muebles depende de la “clase” de mueble. Generalmente, existen clases de bienes muebles:

    1. Clase de 3 años (vida util 4 o menos)

    2. Clase de 5 años (vida util 5 – 9)

    3. Clase de 7 años (vida util 10-15)

    4. Clase de 10 años (vida util 16-19)

    5. Clase de 15 años (vida util 20-24)

    6. Clase de 20 años (vida util 25 o mas)

    La vida util de un bien mueble se determina de acuerdo con tablas del IRS.

    07/02/2019 99

  • METODOS DE DEPRECIACION

    • Se puede elegir varios metodos para determiner la depreciación:

    1. Depreciación Acelerada (MACRS)

    2. Depreciación Linea Recta (ADS)

    3. Depreciación Inmediata (Sec. 179 or Bonus)

    • El porcentaje de depreciación se encuentra en tablasemitidas por el IRS de acuerdo con la clase de bien y

    metodo.

    07/02/2019 100

  • DEPRECIACION INMEDIATA Y

    BIENES MUEBLES

    • Se permite la deducción inmediata cuando se adquiere bienesmuebles

    • Bienes muebles incluye equipo, maquinario, vehiculos, etc.

    • Sec. 179 (Immediate Expenses) permite la deducción inmediatade bienes muebles adquiridos para uso en negocio/actividad

    empresarial

    1. Deducción maxima de $1,000,000 anual

    2. Incluye bienes nuevos o usados

    3. Tope de bienes adquiridos de $2,500,000

    4. Tope si el negocio esta en perdida

    07/02/2019 101

  • DEPRECIACION INMEDIATA Y

    BIENES MUEBLES

    • Sec. 168 (Bonus Depreciation) permite la depreciacióninmediata de bienes adquiridos para usar en un

    negocio/actividad empresarial

    1. Depreciación inmediata sin limite de bienes muebles

    (equipo, maquinaria, etc)

    2. Incluye bienes nuevos o usados

    3. No hay tope de monto de bienes adquiridos o que el

    negocio tenga utilidad

    07/02/2019 102

  • EJEMPLO – DEPRECIACION

    INMEDIATA Y ACELEREDA

    U.S.

    Corporation

    Equipo y

    Maquinaria

    U.S.

    Corporation

    Equipo y

    Maquinaria

    Sec. 179 $500,000

    Bonus $1,000,000

    Sec. 179 $0

    Bonus $1,000,000

    Precio de equipo y maquinaria = $1,000,000

    Utilidad Neta de $500,000

    Precio de equipo y maquinaria = $1,000,000

    Perdida Neta de -$200,000

    Compra

    Compra

    07/02/2019 103

  • RESIDENCIA PRINCIPAL

    VENTAS Y GANANCIAS

    07/02/2019 104

  • RESIDENCIA PRINCIPAL –

    EXCLUSION DE GANANCIAS

    • Sec. 121 permite que la ganancia de la venta de la residencia principal se excluya de los ingresos

    acumulables:

    1. Monto maximo de exclusion es $500,000 por pareja y $250,000 Soltero

    2. Se require que la casa haya sido la residencia principal minimo 2 años de los ultimos 5 años

    3. Se limita el uso de Sec. 121 a una vez cada 2 años

    07/02/2019 105

  • EJEMPLO – VENTA RESIDENCIA

    PRINCIPAL

    V C

    Venta

    Vendedor

    • Casa fue residencia principal ultimos 5 años

    • Ganancia de $700,000

    • Ganancia Gravable:

    Ganancia $700,000

    -Exclusión $500,000

    $200,000

    07/02/2019 106

  • RENTA DE BIENES RAICES EN

    LOS E.U.A.

    07/02/2019 107

  • RENTAS DE BIENES RAICES

    • Sec. 871 (a) & 881 (a) dice que un inversionista extranjeroque tiene rentas de bienes raices se consideran ingresos

    pasivos (FDAP):

    1. No se permite deducción o depreciación

    2. Retención de 30% de rentas brutas

    07/02/2019 108

  • RENTAS DE BIENES RAICES

    • Sec. 871 (d) & 882 (d) permite que inversionistasextranjeros (PF o PM) elija que su propiedad y las rentas

    se consideren un negocio en los E.U.A., esto permite:

    1. Deducir los gastos relacionados con la propiedad incluyendodepreciación

    2. La renta neta esta sujeto a tasas regulares (PM= 21% y PF= 37% max)

    07/02/2019 109

  • EJEMPLO – RENTA DE BIENES

    RAICES

    I

    Inversionista extranjero de los E.U.A.

    Recibe rentas de $100,000

    Gastos operativos de $30,000

    Predial $6,000

    Depreciación $1,000

    Impuestos sin Elección

    Renta Bruta $100,000

    Impuesto 30% $30,000

    Impuestos con Elección

    Renta Neta $60,000

    Impuesto 21% $12,600

    07/02/2019 110

  • FIRPTA EN LOS E.U.A.

    07/02/2019 111

  • FIRPTA EN E.U.A.

    La ley de FIRPTA (Foreign Investment Real Property Tax Act)

    requiere una retención de las ventas de bienes inmuebles en los

    E.U.A. por extranjeros:

    1. Sec. 1445 - Retención del 15% de precios de venta.

    La retención es un pago provisional.

    2. Sec. 897 - ISR sobre la ganancia que se paga

    cuando se presenta la declaración a fin de año. Se

    puede acreditar la retención contra el ISR.

    07/02/2019 112

  • FIRPTA EN E.U.A.

    PF Extranjero

    Propiedad en

    E.U.A.

    FIRPTA = 15%

    ISR = 37%

    CAPITAL TAX = 20%

    ISH = 40%

    07/02/2019 113

  • FIRPTA EN E.U.A.

    Empresa

    Americana

    Propiedad en

    E.U.A.

    FIRPTA VENTA PROPIEDAD = N/A

    FIRPTA VENTA DE ACCIONES = 15%

    ISR = 21%

    ISH = 40%07/02/2019 114

    PF

  • Holding/Trust

    FIRPTA EN E.U.A.

    Subsidiaria en

    E.U.A.

    Propiedad en

    E.U.A.

    FIRPTA VENTA PROPIEDAD = N/A

    FIRPTA VENTA DE ACCIONES = 0%

    ISR = 21%

    ISH = N/A

    07/02/2019 115

    PF

  • VENTA DE INMUEBLES

    AMERICANOS POR NO-

    RESIDENTES

    VENTA DE

    INMUEBLES

    AMERICANOS

    POR PF -

    EXTRANJERO

    Ventas Directas

    de un Inmueble

    Venta de acciones

    de una empresa

    Americana

    (Inmueble 50% de

    activos)

    Venta de

    acciones de una

    empresa

    extranjera

    Retención 15%

    ISR 37%

    Tasa preferente 15-20%

    Retención 15%

    ISR 37%

    Retención 0%

    ISR 0%

    07/02/2019 116

  • DEFINICION DE INMUEBLE

    AMERICANO FIRPTA

    Se considera un inmueble Americano:

    1. Terrenos

    2. Mejoras en los terrenos

    3. Propiedad/Muebles asociados con el uso del terreno

    4. Acciones y participaciones en ciertas empresas Americanas

    07/02/2019 117

  • Acciones y participaciones en empresas Americanas se consideran inmueble cuando:

    1. Tiene mas de 50% de sus activos en inmuebles2. Los ultimos 5 años mas del 50% de sus activos fueron inmuebles

    Acciones y participaciones de empresas extranjeras (Offshores) no se consideran un inmueble.

    DEFINICION DE INMUEBLE AMERICANO FIRPTA

    07/02/2019 118

  • EMPRESA AMERICANA TENEDORA DE

    BIENES RAICES (U.S. REAL PROPERTY

    HOLDING COMPANY)

    • Una corporación Americana con mas de 50% de sus activos de bienes raices americanos se considera una

    USRPHC.

    • Las consecuencia de que clasifique a una corporacioncomo una USRPHC es:

    1. FIRPTA (15%) aplica a la venta de acciones

    2. FIRPTA (15%) aplica a distribuciones de utilidades, dividendosy reembolso de capital

    07/02/2019 119

  • EMPRESA AMERICANA TENEDORA DE

    BIENES RAICES (U.S. REAL PROPERTY

    HOLDING COMPANY)

    • La excepción de que aplique FIRPTA a una USRPHC es:

    1. Que la corporación vendio todos sus bienes raices en los E.U.A. y no tiene ninguno al momento de pagar dividendos, capital o

    liquidar

    2. Obtener un certificado de excención del IRS

    3. Obtener un “Affidavit” que la venta genero ganancia

    07/02/2019 120

  • EJEMPLO USRPHC

    Persona

    Física

    MX

    U.S.

    Corporación

    Caso 1

    • Vende su unico inmueble en los

    E.U.A. $100

    • No aplica FIRPTA

    Distribución en

    liquidacion =

    NO FIRPTA

    07/02/2019 121Nota: Recomendable establecer una empresa por cada propiedad

  • EJEMPLO USRPHC

    Persona

    Física

    MX

    U.S.

    Corporación

    Caso 2

    Tiene dos

    inmuebles en los

    E.U.A. y vende

    una por $100

    Dividendo =

    Aplica FIRPTA

    07/02/2019 122

  • CASO 3

    Persona

    Física

    MX

    U.S.

    Corporación

    Inversión – Inmueble de E.U.A. > 50%

    Activos Totales

    CompradorVenta de acciones

    Aplica FIRPTA

    07/02/2019 123

  • CASO 4

    Persona

    Física

    MX

    Empresa

    Offshore

    Inmueble en los

    E.U.A.

    CompradorVenta de acciones

    No Aplica FIRPTA

    07/02/2019 124

  • GANANCIAS DE UNA VENTA DE UN

    INMUEBLE AMERICANO IRC 897 (a)

    Las ganancias de la venta de un Inmueble Americano están

    sujetas a:

    1. Retención del 15% de precios de venta. La retención es como un pago provisional.

    2. ISR sobre la ganancia que se paga cuando se presenta la declaración a fin de año. Se pude acreditar la retención contra el ISR.

    07/02/2019 125

  • EXCEPCIONES EN LA RETENCION

    IRC 1445(b)

    • No se requiere de retención si:

    1. Compra de residencia para uso personal del comprador por menos de $300,000 e intención de usar el 50% para uso personal

    2. El certificado de retención del IRS

    07/02/2019 126

  • CERTIFICADOS DE EXCENCION

    Reg.1.1445-1(c)(2)

    • El comprador puede retener una cantidad menor si se emite un certificado de retención por el IRS (Internal Revenue Service)

    • El vendedor puede solicitar la reducción de la retención

    • El IRS actuará sobre una solicitud dentro de los 90 días de haber llenado la solicitud

    • El IRS emitirá un certificado si:1. El vendedor demuestra que no hubo ganancia o el impuesto es menor

    2. El vendedor está exento

    3. Las partes han quedado en un acuerdo de pago

    con el IRS

    07/02/2019 127

  • REEMBOLSOS DE IMPUESTOS

    PAGADOS Reg. 1.1445-3 (g)• Si un certificado es expedido despues de la venta del

    cesionario, se puede solicitor un reembolso anticipado (sin

    interes)

    • El IRS tiene 90 dias para procesar la requisición de un reembolso anticipado

    07/02/2019 128

  • REFORMA – FIRPTA Y BIENES

    RAICES

    07/02/2019 129

  • REFORMA – FIRPTA Y BIENES

    RAICES

    • No hubo cambios directos a la ley que aplica a la venta de bienes raices, sin embargo se reducen las tasas y se crean

    otras opciones para invertir.

    • FIRPTA (IRC 897) es la ley que requiere un impuesto y retención para los extranjeros/no residents al momento de

    vender un inmueble en los E.U.A.

    07/02/2019 130

  • REFORMA – FIRPTA Y BIENES

    RAICES

    • La planeación siempre fue complicada para extranjeros porque la decision siempreha sido:

    1. Invertir como persona fisica y los efectos fiscales son:▪ Retención de FIRPTA 15% del period de venta

    ▪ Tasa preferente de ISR de 20% (Longterm Capital Gains) a bienes con tenencia de mas de 12 meses

    ▪ Riesgo de estar sujeto al ISP (Herencias y Regalos) de 40%

    2. Invertir como una corporación y los efectos fiscales son:▪ No aplica retención de FIRPTA 15%

    ▪ Se pierde la tasa preferente de 20%

    ▪ Sujeto a ISR normal, tasa maxima de 35% (2017)

    07/02/2019 131

  • REFORMA – FIRPTA Y BIENES

    RAICES

    • La reforma reduce la tasa de corporaciones a 21% estoresulta en una opción mas favorable para corporaciones.

    1. FIRPTA = No aplica a corporaciones

    2. ISP (Herencias y Regalos) = No aplica en ciertos casos(Holding Extranjero)

    3. ISR= Tasa de 21% para corporaciones

    07/02/2019 132

  • EJEMPLO – REFORMA FISCAL

    E.U.A. Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en

    los E.U.A.

    Observaciones:

    1. PF se considera como Extranjero/ No Residente

    2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta = 15%

    3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%

    4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas

    5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%07/02/2019 133

    Propiedad de Renta

  • EJEMPLO – REFORMA FISCAL

    E.U.A.

    Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a

    través de una corporación

    Observaciones:

    1. PF no esta sujeto a ISR/ISP

    2. No aplica FIRPTA (15%)

    3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding

    4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender

    5. REFIPRE?

    Holding

    Extranjera

    07/02/2019 134

  • ASPECTOS

    MIGRATORIOS Y

    FISCALES DE

    INVERTIR EN E.U.A.

    07/02/2019 135

  • 07/02/2019 136

    VISAS PARA INVERTIR EN

    BIENES RAICES

    • Se requiere una visa de negocio/inversionista para realizer una actividadempresarial/comercial en los E.U.A.

    • No se requiere una visa de negocios/inversionista para inversiones pasivas:

    • Cuentas Bancarias

    • Acciones en la Bolsa

    • Acciones en Empresas

    • Bienes Raices

  • 07/02/2019 137

    VISAS PARA INVERTIR EN

    BIENES RAICES

    • Invertir en un inmueble no se considera una actividad empresarial/comercial. Sin embargo, la administración, cobranza y mercadotecnía de la propiedad se

    puede considerer una actividad empresarial/comercial.

    1. Se recomienda usar una empresa para las inversions enpropiedades comerciales

    2. Se recomienda usar un property manager para administrar las propiedades

  • IMPLICACIONES FISCALES DE LAS VISAS

    Residencia

    Permanente

    TIPOS DE VISAS

    Visa

    TuristaVisa de

    Negocio/Inversionista

    • Menos de 183 días= no tiene

    obligaciones fiscales en los

    E.U.A.

    • Mas de 183 Días=Obligacion

    de presentar declaraciones e

    informes

    • No se considera residente

    patrimonial

    • Menos de 183= no tiene obligaciones

    fiscales en los E.U.A.

    • Mas de 183 Días=Obligacion de

    presenter declaraciones e informes

    • Excepcion – Invocar Tratado Fiscal

    entre E.U.A. y Mexico

    • Excepcion – Centro de Intereses

    Vitales

    • No se considera Residente

    Patrimonial

    • Se considera Residente

    Fiscal

    • Se considera Residente

    Patrimonial

    07/02/2019 138

  • ESTRUCTURAS

    CORPORATIVAS Y FISCALES

    PARA INVERSIONISTAS

    07/02/2019 139

  • INVERSION PERSONA FISICA

    Persona

    Física

    Ventajas:

    • Sencillo

    • Tasa Preferente

    • No aplica impuestos estatales

    • Intereses de Cuentas Bancarias Exento

    • Ganancia de Acciones Exento

    Desventajas:

    • No hay protección patrimonial

    • Impuestos patrimoniales aplican

    • Impuestos de donación/regalos aplican

    • FIRPTA/Retención de 15% aplica a bienes raices

    • Declaracion del Inversionista

    07/02/2019 140

  • INVERSIONISTA

    EXTRANJERO

    U.S. LLC

    (Transparente)

    Ventajas:

    • Protección Patrimonial

    • LLC exenta de ISR

    • Tasa preferente para ganancias de capital 20 %

    • No aplica impuesto a regalos de accionista de LLC

    • Intereses de Cuentas Bancarias Exento

    • Ganancias de Acciones Exento

    Desventajas:

    • Impuesto sobre Herencias

    • Impuesto por Regalos o Donación

    • Declaracion del Inversionista

    • FIRPTA aplica a la venta de la propiedad

    INVERSION CON UNA LLC

    TRANSPARENTE

    07/02/2019 141

  • INVERSION A TRAVES DE UNA

    CORPORACION

    INVERSIONISTA

    EXTRANJERO

    CORPORACION

    Blocker

    VENTAJAS:

    •Protección Patrimonial

    •No aplica impuesto de regalos a las acciones

    •No require declaraciones de los accionistas

    •No aplica FIPRTA a la propiedad

    DESVENTAJAS :

    • Impuesto por Herencias – Acciones

    • ISR 21% sobre utilidades y ganancias en los E.U.A.

    • Impuesto a Intereses Bancarios

    • Impuestos sobre Ganancias de Acciones

    •No aplica tasa preferente 20 %

    •FIRPTA aplica – Acciones

    •Aplica Franchise Tax

    07/02/2019 142

  • INVERSION A TRAVES DE

    EMPRESA EXTRANJERA

    INVERSIONISTA

    EXTRANJERO

    CORPORACION

    EXTRANJERA

    VENTAJAS:

    •Protección Patrimonial

    •No aplica impuesto de herencia

    •No aplica impuesto por regalos a las acciones

    •No aplica FIPRTA a las acciones

    •Intereses de Cuentas Bancarias Exento

    •Ganancias de Capital Exento

    DESVENTAJAS :

    •ISR 21 % sobre utilidades/ganancias en los

    E.U.A.

    •No aplica tasa preferente 20 %

    •FIRPTA aplica a la propiedad

    •Impuesto sobre sucursales

    07/02/2019 143

  • INVERSION A TRAVES DE EMPRESA

    EXTRANJERA Y SUBSIDIARIA

    AMERICANA

    INVERSIONISTA

    EXTRANJERO

    CORPORACION

    EXTRANJERA

    U.S. CORPORACION

    (BLOCKER)

    VENTAJAS:

    •Protección Patrimonial

    •No aplica impuesto de herencia

    •No aplica impuesto por regalos

    •No se requiere declaraciones de los accionistas

    •No aplica FIRPTA a la propiedad

    •No aplica FIRPTA a las acciones

    DESVENTAJAS :

    •ISR 21 % Utilidades y Ganancias en los E.U.A.

    •Impuestos a Intereses Bancarios

    •Impuestos sobre Ganancias de Acciones

    •Aplica el franchise tax

    •Aplica FIRPTA a las acciones

    •No aplica tasa preferente 20 %

    07/02/2019 144

  • FATCA –

    GLOBALIZACION

    FISCAL

    07/02/2019 145

  • FATCA – IMPLICACIONES FISCALES

    PARA PERSONAS FISICAS CON DOBLE

    NACIONALIDAD

    • La ley FATCA oblige un intercambio de información masivo entre E.U.A. y paises extranjeros.

    1. Instituciones financieras americanas deben informar de las cuentas de extranjeros en su banco.

    2. Instituciones financieras extranjeras tiene que informar de los ciudadanos Americanos con cuentas en subanco.

    3. Personas con ciudadania Americana o Residencia Permanente en los E.U.A. debe de informar de susinversions y cuentas en el extranjero.

    4. Mexicanos con doble nacionalidad o residencia tienen obligaciones como cualquier ciudadano o residente de los E.U.A.

    07/02/2019 146

  • Personas Sujetas a

    FATCA

    CiudadanosResidentes

    Permanentes

    Extranjeros Presentes

    mas de 183 días en los

    E.U.A.

    FATCA – PERSONAS AFECTADAS

    07/02/2019 147

  • Obligaciones de

    Informar

    Bancos Americanos

    Informar de Cuentas

    de Extranjeros

    Ciudadanos y

    Residentes

    Informar de cuentas e

    instrumetos Financieros

    en el Extranjero

    Ciudadanos y

    Residentes

    Informar de Empresas

    en el Extranjero

    FATCA - OBLIGACIONES

    07/02/2019 148

  • COMMON REPORTING STANDARDS (CRS)

    • Common reporting standards (CRS) es un convenio enpaises en Europa y el mundo que oblige a instituciones

    financieras de informar de las cuentas de extranjeros en su

    banco, incluyendo:

    1. Titular de las cuentas

    2. Ultimate Beneficial Owner de la cuenta

    3. Saldo e ingresos de la cuenta

    07/02/2019 149

  • DECLARACIONES E INFORMATIVAS DE

    AMERICANOS CON INVERSIONES, CUENTAS Y

    EMPRESAS EN EL EXTRANJERO

    1. W8BEN-E – Declaración del estatus fiscal y clasificación de acuerdo

    con FATCA

    2. FINCEN 114 – Informativa de cuentas bancarias en los Estados Unidos

    de acuerdo con la ley FATCA

    3. Form 8938 – Informativa de cuentas, empresas e instrumentos

    financieros en el extranjero

    4. Form 5471 – Informativa de empresas en el extranjero

    5. Form 5472 – Informativa de transacciones con partes relacionadas

    07/02/2019 150

  • EJEMPLO - FATCA

    Persona

    Física

    MX

    Cuenta

    Bancaria

    USA

    Caso 1

    Banco informa de titular

    de la cuenta en este caso

    PF-MX

    07/02/2019 151

  • EJEMPLO – FATCA

    Persona

    Física

    MX

    Empresa

    U.S.A.

    Caso 2

    Banco informa de titular

    de la cuenta en este caso

    Empresa de U.S.A.

    Cuenta

    Bancaria USA

    07/02/2019 152

  • EJEMPLOS – NEGOCIOS E

    INVERSIONES EN LOS E.U.A.

    15307/02/2019

  • EJEMPLO – EMPRESA

    MEXICANA

    Caso 1: Empresa Mexicana invierte en U.S.A.

    Observaciones:

    1. Propiedad en los E.U.A. se considera un establecimiento permanente

    2. Empresa se considera contribuyente en U.S.A.

    3. Ingresos acumulables en U.S.A. y ISR (21%)

    4. Empresa puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.

    5. Ingresos acumulables en México sujetos a tasa de 30%

    6. Se permite acreditar el impuesto de U.S.A. contra ISR en México

    7. Sujeto a FIRPTA

    07/02/2019 154

    Propiedad en E.U.A.

  • EJEMPLO – EMPRESA

    AMERICANA

    Caso 2: Empresa Mexicana invierte en U.S.A. a través de Subsidiaria/ Empresa Americana

    Observaciones:

    1. La Corporación es contribuyente de los E.U.A. sujeto a ISR (21%)

    2. La Corporación puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.

    3. La Empresa Mexicana no acumula las utilidades de la corporación en los E.U.A.

    4. La Empresa Mexicana acumula los dividendos recibidos a tasas normales en México (30%)

    5. Empresas Mexicanas no pueden aprovechar las deducciones de U.S.A.

    6. Los pagos de dividendos de corporaciones a Empresas Mexicanas sujetos a retención 0% - 5%

    7. FIRPTA no aplica a corporación Americana

    8. FIRPTA si aplica a la empresa Mexicana

    15507/02/2019

  • EJEMPLO – HOLDING/TRUST

    EN LOS E.U.A.

    Caso 4: Persona Física Mexicana Invierte en U.S.A. a través de Holding/Trust

    Observaciones:

    1. PF no se considera como Residente/Contribuyente

    2. Inversión en Banco: Exenta de ISR e ISP (Herencias)

    3. Inversión en Bolsa: Exenta de ISR e ISP (Herencias)

    4. Inversión en Bienes Raíces: Sujeta a ISR/ Exenta ISP /Sujeta a FIRPTA

    5. Inversiones en Empresas: Sujetas a ISR / Exenta ISP (Herencias)

    6. REFIPRE?

    156

    Holding/Trust

    Extranjera

    07/02/2019

  • EJEMPLO – PERSONA FISICA

    CON BIENES RAÍCES

    Caso 5: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los

    E.U.A.

    Observaciones:

    1. PF no se considera como Extranjero/ No Residente

    2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta

    3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%

    4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas

    5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%

    15707/02/2019

  • EJEMPLO – SUBSIDIARIA

    AMERICANA CON BIENES RAÍCES

    Caso 6: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a través de

    una corporación

    Observaciones:

    1. PF no esta sujeto a ISR/ISP

    2. No aplica FIRPTA (15%) a la corporación

    3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding

    4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender

    5. ISR (21%) sobre las rentas

    6. REFIPRE?

    158

    Holding

    o Trust

    07/02/2019

  • • El Inversionista extranjero en los EUA se va a encontrar

    que no existe una solución sencilla o ideal para invertir y

    vender bienes raíces en los EUA . Se requiere analizar las

    metas y objetivos del inversionista para discernir una

    estructura corporativa y fiscal que le permita alcanzarlos.

    CONCLUSION

    07/02/2019 159

  • CONCLUSIONES

    1. La reforma mas importante en los E.U.A. en los últimos 30 años.

    07/02/2019 160

  • CONCLUSIONES

    2. Reduce la tasa de corporaciones a una muy competitiva (21%), E.U.A. se convierte en REFIPRE?

    07/02/2019 161

  • CONCLUSIONES

    3. Cambia el sistema fiscal de los E.U.A. a un régimen territorial para corporaciones americanas (similar a

    Panamá, Islas Caimán, etc.)

    07/02/2019 162

  • CONCLUSIONES

    4. Reduce el efecto de impuestos patrimoniales para residentes de los E.U.A. a través de aumento de

    exclusión ($11.2 millones USD).

    • Los extranjeros / no-residentes solo tienen deducción de $60,000 USD – se requiere planeación y estructura.

    07/02/2019 163

  • CONCLUSIONES

    5. Estimula inversiones en equipo, maquinaria, etc. en los E.U.A. a través de tasas preferentes, depreciación

    inmediata y acelerada

    07/02/2019 164

  • CONCLUSIONES

    6. Crea oportunidades para empresas mexicanas que realizan negocios en los E.U.A. para aprovechar tasas

    impositivas más bajas y más deducciones.

    07/02/2019 165

  • CONCLUSIONES

    7. Crea oportunidades para mexicanos que están considerando convertirse en Residentes Permanentes y

    no pagar impuestos patrimoniales.

    07/02/2019 166

  • CONCLUSIONES

    8. Crea oportunidades para inversionistas extranjeros para invertir en bienes raíces en los E.U.A. y evitar el

    impuesto patrimonial y FIRPTA.

    07/02/2019 167

  • CONCLUSIONES

    9. Crea oportunidades para empresas estadounidenses que realizan negocios en México y aprovechan del sistema

    territorial.

    07/02/2019 168

  • ¡Gracias!

    Dr. Ruben Flores, C.P.A. & Abogado

    www.floresattorneys.com

    07/02/2019 169