AUDITORÍA Y RIESGO FISCAL PABLO CHICO DE LA CÁMARA

CATEDRÁTICO DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FISCAL

• V.GR. AMORTIZACIONES, PROVISIONES, GASTOS NO DEDUCIBLES

COMPROBAR QUE LA ENTIDAD HA REFLEJADO CORRECTAMENTE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA DE DETERMINADOS ASIENTOS CONTABLES

• PLAZOS DE PRESENTACIÓN DE PAGOS FRACCIONADOS EN EL IS• PLAZOS DE PRESENTACIÓN DE AUTOLIQUIDACIÓN DEL IS, RETENCIONES DE IRPF y

OTROS TRIBUTOS (V.GR. IMP. INDIRECTOS –IVA, IIEE, ITP y AJD-).• CONTROL DE LA EMISIÓN Y RECEPCIÓN DE FACTURAS

SEGUIMIENTO DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

INFRACCIONES TRIBUTARIAS (Arts. 183 y ss. LGT)

DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA (Arts. 305 y ss. CP)

•DELITO CONTABLE•DELITO FISCAL•FRAUDE DE SUBVENCIONES

LA RESPONSABILIDAD SANCIONADORA ADMINISTRATIVA Y PENAL: ELDERECHO PENAL COMO ULTIMA RATIO

+PRINCIPALES CAUSAS DEL CONFLICTO CON LA ADMÓN. TRIBUTARIA

COMPLEJIDAD DEL ORD. TRIBUTARIO Y FALTA DE CLARIDAD

PROLIFERACIÓN DE REG. ESP., BEN.FISCALES Y CONCEPTOS JURÍDICOS INDETERMINAD.

SISTEMA DE AUTOLIQUIDACIÓN TRIBUTARIA

5

+LA NORMA TRIBUTARIA NO TIENE VOCACIÓN DE CLARIDAD

Ejemplo: art. 63: Renta regular: Ley 18/1991, de 6 de junio):

“El resultado de las operaciones previstas en el artículo 61, sumado alsaldo positivo que, en su caso, arroje la prevista en el apartado unodel artículo anterior y al cociente a que se refiere el párrafo segundodel artículo siguiente y minorado en el importe de los rendimientosirregulares negativos a que se refiere la letra b) del apartado dos delartículo 59, constituirá el importe de la renta regular del sujeto pasivo”.

6

LA PERCEPCIÓN DEL FRAUDE FISCAL POR LOS CIUDADANOS (ENCUESTAS DEL CISS)

7

+¿QUÉ FUNCIÓN TIENEN LOS IMPUESTOS?

0

10

20

30

40

50

60

20112012

20132014

NECESARIOSDESCONOC.REDISTRIB.

8

+¿SE BENEFICIAN LOS CIUDADANOS DEL PAGO DE IMPUESTOS?

REVIERTE EN LOS CIUDADANOS

MUCHOBASTANTEPOCONADA

9

+RESPONSABILIDAD AL PAGO DE IMPUESTOS POR LOS ESPAÑOLES

CONCIENCIA Y RESPONSABILIDAD

MUY RESP.BASTANTEPOCOMUY POCO

10

+¿CUÁNTO PAGAN LOS ESPAÑOLES DE IMPUESTOS?

PRESIÓN FISCAL

MUCHOREGULARPOCONO SABE

11

+¿CUÁNTO FRAUDE FISCAL EXISTE EN ESPAÑA?

PERCEPCIÓN DEL FRAUDE

MUCHOBASTANTEPOCONO SABE

12

+EN COMPARACIÓN CON LOS PAÍSES AVANZADOS, ¿CUÁNTO SE PAGA?

PRESIÓN FISCAL FRENTE A OTROS PAÍSES

MÁSIGUALMENOSNO SABE

13

+¿CUÁLES SON LAS RAZONES PARA EVADIR IMPUESTOS?

JUSTIFICACIÓN DEL FRAUDE

ESCASEZ DE EMPLEOSSALARIOS BAJOSFALTA DE HONRADEZIMP. EXCESIVOS

14

+¿QUÉ EFECTOS PRODUCE EL FRAUDE

PARA LAS AAPP? CONSECUENCIAS

LO PAGAN OTROSDISMIN. SERV.AUM. PRES.FISCALDESMOTIVA

15

+¿SI LA GENTE NO DEFRAUDA MÁS ES POR MIEDO A INSPECCIONES?

TEMOR

DE ACUERDOEN DESACUERDO

16

+¿HACE ESFUERZOS LA AAPP. PARA COMBATIR EL FRAUDE FISCAL?

COMBATIR EL FRAUDE FISCAL

MUCHOBASTANTEPOCOMUY POCO

17

+ENGAÑAR AL FISCO ES ENGAÑAR A TODOS LOS

CIUDADANOS

CONCIENCIACIÓN

DE ACUERDOEN DESACUERDO

18

EL SUJETO INSOLIDARIOEL INCUMPLIDOR QUE SE JACTA DE LO QUE

DEFRAUDA A HACIENDA

“HOMO HOMO

ECONOMICUS” (K. TIPKE)

“un acumulador o buscador insaciable de satisfacción, totalmente egoísta, un calculador del placer/dolor marginal, de pérdidas y ganancias, tanto en el hogar como en el mercado y el lugar de trabajo” (Nitsche 1982)

+EL “INEXPERTO” Y “TEMEROSO” QUE PAGA MÁS

CON TAL DE NO TENER PROBLEMAS CON HACIENDA

20

+El “OBJETOR FISCAL” QUE LUCHA CONTRA EL

SISTEMA21

+

LA LISTEZA DEL “ELUSOR LEGALISTA”22

DELITO FISCAL:REGULACIÓN

ART. 305 CP Tipo básico:“El que por acción u omisión defraude a la Hacienda Pública más

de 120.000 € “eludiendo” el pago de tributos o cantidades retenidas, obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando de beneficios fiscales… Castigado con la pena de prisión 1-5 años y multa del tanto al sextuplo.

REQUISITOS DEL DELITO FISCALCONCURRENCIA DE REQUISITOS:

•> 120.000 EUROS

ELEMENTO OBJETIVO:

•CONCURRENCIA DE DOLO

ELEMENTO SUBJETIVO

TIPO AGRAVADO (INTRODUCIDO POR LA LO 7/2012)

“«1. El delito contra la Hacienda Pública será castigado con la pena de prisión de dos a seis años y multa del doble al séxtuplo de la cuota defraudada cuando la defraudación se cometiere concurriendo alguna de las circunstancias siguientes:a) Que la cuantía de la cuota defraudada exceda de seiscientos mil euros.b) Que la defraudación se haya cometido en el seno de una organización o de un grupo criminal.c) Que la utilización de personas físicas o jurídicas o entes sin personalidad jurídica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o paraísos fiscales o territorios de nula tributación oculte o dificulte la determinación de la identidad del obligado tributario o del responsable del delito, la determinación de la cuantía defraudada o del patrimonio del obligado tributario o del responsable del delito”

PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE 10 AÑOS POR LA APLICACIÓN ART. 131 CP:“A LOS 10 AÑOS, CUANDO LA PENA MÁXIMA SEÑALADA POR LA LEY SEA DE MÁS DE 5 AÑOS Y QUE NO EXCEDA DE 10”.

TAX HAVENS BLACK LIST (SPAIN) (RD. 1080/1991 MODIF. POR RD.116/2003, Ley 36/2006, de represión del fraude fiscal, y D.A.1ª Ley 26/2014, de reforma IRPF )

-- Andorra (7.12.2015)- Aruba (Ac. 23.11.2009)- Brunei- Emiratos Arabes (23-01-07)- Hong-Kong (10-06-11)- Antigua y Barbuda- Barbados (25-03-2011)- Islas Caiman- República Dominíca- Fiji- Singapur (11.1.2012)- Jamaica (12-05-09)- Islas Malvinas- Islas Marianas- Nauru- Islas San Vicente

y las Granadinas- Trinidad y Tobago (08-12-2009)- Vanuatu

-

- Bahrein- Chipre (26.5.2014)- Gibraltar- Anguilla- Bahamas (Ac. 15.7.2011)- Bermudas- Islas Cook- Granada- Guernsey y Jersey- Malta (07-09-2006)- Isla de Man- Isla Mauricio- Princip. de Liechtenstein- Monaco- Panamá (4-7-2011)- Luxemburgo (s. inversión)

- Montserrat- Islas Salomón- Santa Lucia- Islas Turks and Caicos- Islas Virgenes británicas- Islas Seychelles- Jordania- Liberia - Macao- Oman- San Marino (Ac. 6.6.2011)- San Martín (Ac.24.11.2009)- Islas Virginia - Libano

26

PAÍSES CON ACUERDOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN CON ESPAÑA

Hoja1

Convenios de doble imposición firmados por España (4-10-2013) 

PublicaciónPublicación

PaísF.convenioBOEPaísF.convenioBOE

 Albania3/15/11 Islandia1/22/0210/18/02

 Alemania12/5/664/8/68 Israel11/30/991/10/01

 Arabia Saudita6/19/077/14/08 Italia9/8/7712/22/80

 Argelia10/7/027/22/05 Jamaica5/12/09

 Argentina7/21/929/9/94 Japón2/13/7412/2/74

Armenia3/21/12 Kazajistán6/3/11

 Australia3/24/9212/29/92Kuwait5/26/086/5/13

 Austria12/20/6610/2/95 Letonia9/4/031/10/05

Azerbaiján (3)Tramite Lituania7/22/032/2/04

 Barbados9/14/11 Luxemburgo6/3/868/4/87

 Bélgica6/14/957/4/03 República de Macedonia1/3/06

Bielorrusia (2)Tramite Malasia5/24/062/13/08

 Bolivia6/30/9712/10/98 Malta11/8/059/7/06

 Bosnia y Herzegovina11/5/10 Marruecos7/10/785/22/85

 Brasil11/14/7412/31/75 México7/24/9210/27/94

 Bulgaria3/6/907/12/91Moldavia10/8/074/11/09

 Canadá11/23/762/6/81NamibiaTramite

 CatarTramite Noruega10/6/991/10/01

 Checoslovaquia5/8/807/14/81Nigeria23/06/2009(BOCG)

 Chile7/7/032/2/04 Nueva Zelanda7/28/0510/11/06

Chipre06/09/13 (BOCG_Chipre)OmánTramite

 China22/11/199016/25/92 Países Bajos6/16/7110/16/72

 Ciudad del Vaticano3-1-79 4/12/7915/12/1979 09/05/1981 Pakistán5/16/11

 Colombia10/28/08 Panamá7/4/11

 Corea del Sur1/17/9412/15/94 Perú4/6/06

 Costa Rica1/1/11 Polonia11/15/796/15/82

 Croacia5/19/055/23/06 Portugal10/26/9311/7/95

 Cuba2/3/991/10/01 Reino Unido10/21/7511/18/76

 Dinamarca7/3/721/28/74 República Dominicana11/16/1101/03/13 (BOCG)

 Ecuador5/20/915/5/93 Rumanía5/24/7910/2/80

 Egipto6/10/057/11/06 Rusia12/16/987/6/00

 El Salvador7/7/086/5/09Senegal12/5/06

 Emiratos Árabes Unidos3/5/061/23/07Serbia3/9/091/25/10

 Eslovenia5/23/016/28/02Singapur2/2/12

Eslovaquia3/12/817/14/81SiriaTramite

 Estados Unidos2/22/9012/22/90 Sudáfrica10/16/7312/19/73

 Estonia9/3/032/3/05 Suecia6/16/761/22/77

 Filipinas3/14/8912/15/94 Suiza4/26/663/3/67 27/3/2007

 Finlandia11/15/6712/11/68 Tailandia10/14/9710/9/98

 Francia10/10/956/12/97Timor Oriental (Convenio Indonesia)1/14/00

 Georgia6/1/11 Túnez7/2/823/3/87

 Grecia12/4/0010/2/02 Turquía7/5/021/19/04

Hong Kong4/13/12Trinidad y Tobago2/17/0912/8/09

 Hungría7/9/8411/24/87 Uruguay10/9/09

 India2/8/932/7/95Uzbekistán (3)0807/2013

 Indonesia1/14/00URSS8/7/863/3/87

 Irán7/19/0310/2/06 Venezuela4/8/036/15/04

 Irlanda2/10/9412/27/94 Vietnam3/7/051/10/06

Sandra:Holanda

22/11/19901

 Vietnam

 Venezuela

 Uruguay

 Turquía

 Túnez

 Tailandia

 Suiza

 Suecia

 Sudáfrica

 Ciudad del Vaticano

 Rusia

 Rumanía

 República Dominicana

 Reino Unido

 Portugal

 Polonia

 Perú

 Panamá

 Pakistán

 Países Bajos

 Nueva Zelanda

 Noruega

 México

 Marruecos

 Malta

 Malasia

 República de Macedonia

 Luxemburgo

 Lituania

 Letonia

 Japón

 Jamaica

 Italia

 Israel

 Islandia

 Irlanda

 Irán

 Indonesia

 India

 Hungría

 Grecia

 Georgia

 Francia

 Finlandia

 Filipinas

 Estonia

 Estados Unidos

 Eslovenia

 Emiratos Árabes Unidos

 El Salvador

 Egipto

 Ecuador

 Dinamarca

 Cuba

 Croacia

 Costa Rica

 Corea del Sur

 Colombia

 China

 Chile

 Checoslovaquia

 Canadá

 Bulgaria

 Brasil

 Bosnia y Herzegovina

 Bolivia

 Bélgica

 Barbados

 Austria

 Australia

 Argentina

 Argelia

 Arabia Saudita

 Alemania

 Albania

 Kazajistán

06/09/13 (BOCG_Chipre)

intercambio

Acuerdos de Intercambio de Información (06-09-2013)

JurisdiccionesRúbricaFirmaPublicación BOCG (c)Publicación BOE (d)

Andorra11/23/10

Aruba11/23/09

Bahamas7/15/11

Bermudas9/30/09

Curaçao (Acuerdo antiguas Antillas Holandesas)11/24/09

EE.UU.9/6/13

Guernsey5/21/12

Islas Caimán12/23/10

Islas Cook6/8/11

Isla de Man5/23/12

Jersey5/21/12

Macao6/27/13

Mónaco3/6/13

Santa Lucía5/23/11

San Marino6/6/11

San Martín (Acuerdo antiguas Antillas Holandesas)11/24/09

San Vicente y las Granadinas5/18/11

Rúbrica

Firma

11/23/10

7/15/11

9/30/09

11/24/09

9/6/13

5/21/12

12/23/10

6/8/11

5/23/12

5/21/12

6/27/13

3/6/13

5/23/11

6/6/11

11/24/09

5/18/11

Hoja3

Convenios de doble imposición firmados por España (4-10-2013) 

PaísF.convenioBOEPaísF.convenioBOE

 Albania3/15/11 Islandia1/22/0210/18/02

 Alemania12/5/664/8/68 Israel11/30/991/10/01

 Arabia Saudita6/19/077/14/08 Italia9/8/7712/22/80

 Argelia10/7/027/22/05 Jamaica5/12/09

 Argentina7/21/929/9/94 Japón2/13/7412/2/74

Armenia3/21/12 Kazajistán6/3/11

 Australia3/24/9212/29/92Kuwait5/26/086/5/13

 Austria12/20/6610/2/95 Letonia9/4/031/10/05

Azerbaiján (3)Trámite Lituania7/22/032/2/04

 Barbados9/14/11 Luxemburgo6/3/868/4/87

 Bélgica6/14/957/4/03Macedonia1/3/06

Bielorrusia (2)Tramite Malasia5/24/062/13/08

 Bolivia6/30/9712/10/98 Malta11/8/059/7/06

 Bosnia y Herzegovina11/5/10 Marruecos7/10/785/22/85

 Brasil11/14/7412/31/75 México7/24/9210/27/94

 Bulgaria3/6/907/12/91Moldavia10/8/074/11/09

 Canadá11/23/762/6/81NamibiaTramite

 CatarTramite Noruega10/6/991/10/01

 Checoslovaquia5/8/807/14/81Nigeria23/06/2009(BOCG)

 Chile7/7/032/2/04 Nueva Zelanda7/28/0510/11/06

Chipre06/09/13 (BOCG_Chipre)OmánTramite

 China11/22/906/25/92 Países Bajos6/16/7110/16/72

 Ciudad del Vaticano3-1-79 4/12/7915/12/1979 09/05/1981 Pakistán5/16/11

 Colombia10/28/08 Panamá7/4/11

 Corea del Sur1/17/9412/15/94 Perú4/6/06

 Costa Rica1/1/11 Polonia11/15/796/15/82

 Croacia5/19/055/23/06 Portugal10/26/9311/7/95

 Cuba2/3/991/10/01 Reino Unido10/21/7511/18/76

 Dinamarca7/3/721/28/74 República Dominicana11/16/1101/03/13 (BOCG)

 Ecuador5/20/915/5/93 Rumanía5/24/7910/2/80

 Egipto6/10/057/11/06 Rusia12/16/987/6/00

 El Salvador7/7/086/5/09Senegal12/5/06

 Emiratos Árabes Unidos3/5/061/23/07Serbia3/9/091/25/10

 Eslovenia5/23/016/28/02Singapur2/2/12

Eslovaquia3/12/817/14/81SiriaTramite

 Estados Unidos2/22/9012/22/90 Sudáfrica10/16/7312/19/73

 Estonia9/3/032/3/05 Suecia6/16/761/22/77

 Filipinas3/14/8912/15/94 Suiza4/26/663/3/67 27/3/2007

 Finlandia11/15/6712/11/68 Tailandia10/14/9710/9/98

 Francia10/10/956/12/97Timor Oriental (Convenio Indonesia)1/14/00

 Georgia6/1/11 Túnez7/2/823/3/87

 Grecia12/4/0010/2/02 Turquía7/5/021/19/04

Hong Kong4/13/12Trinidad y Tobago2/17/0912/8/09

 Hungría7/9/8411/24/87 Uruguay10/9/09

 India2/8/932/7/95Uzbekistán (3)0807/2013

 Indonesia1/14/00URSS8/7/863/3/87

 Irán7/19/0310/2/06 Venezuela4/8/036/15/04

 Irlanda2/10/9412/27/94 Vietnam3/7/051/10/06

Sandra:Holanda

¿CÓMO SE DETERMINA EL IMPORTE DE LA CUANTÍA DEFRAUDADA?

TRIBUTOS PERIÓDICOS O INSTANTÁNEOS PERO DECLARACIÓN PERIÓDICA (IRPF, IS, IVA)• EL IMPORTE TOTAL POR CADA DEVENGO

TRIBUTOS INSTANTÁNEOS (ISD, ITP y AJD, ICIO, IIVTNU) • IMPORTE DE CADA HECHO IMPONIBLE DEVENGADO

CONCURSO DE LEYES: DELITO CONTABLE Y DELITO FISCAL

CONCURSO DE LEYES (ART. 8.3 CP): SE SUBSUME EL DELITO CONTABLE EN EL DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (STS. de 27 de diciembre de 1990)

CUANDO LA DEFRAUDACIÓN NO ALCANZA EL LÍMITE CUANTITATIVO: CONCURSO REAL: DELITO CONTABLE E INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR EVASIÓN (SAP. de Barcelona de 17 de noviembre de 1997)

CIRCUNSTANCIA EXIMENTE:EJERCICIO LEGÍTIMO DE UN DERECHO

(Art. 20.7 CP)

SUPUESTOS APLICABLES: CONSULTA VINCULANTE

ORDEN MINISTERIAL INTERPRETATIVA

SUPUESTOS NO APLICABLES: OBJECIÓN AL DEBER DE CONTRIBUIR

PERÍODO IMPOSITIVO y DEVENGO(Arts. 27 y 28 LIS)

PERÍODO IMPOSITIVO: COINCIDE CON EL EJERCICIO ECONÓMICO DE LA SOCIEDAD (NO EXCEDA DE 12 MESES)

PERÍODOS IMPOSITIVOS CORTOS:

EXTINCIÓN DE UNA SOCIEDAD CAMBIO DE RESIDENCIA AL EXTRANJERO TRANSFORMACIÓN DE LA SOCIEDAD

DEVENGO: ÚLTIMO DÍA DEL PERÍODO IMPOSITIVO

EXIGIBILIDAD: 25 DÍAS NATURALES SS. A LOS 6 MESES POSTERIORES A LA CONCLUSIÓN DEL P. IMPOSITIVO.

CARACT. GRAL.(P.IMP.= AÑO NATURAL) :1-25 JULIO

DIFERENCIAS CONTABILIDAD -FISCALIDAD:AJUSTES EXTRACONTABLES

CAUSAS DIVERSAS DE AJUSTES EXTRACONTABLES: 1) NORMAS SOBRE CALIFICACIÓN DE OPERACIONES ECONÓMICAS

V.GR. GASTOS NO DEDUCIBLES

2) NORMAS SOBRE VALORACIÓN DE OPERACIONES ECONÓMICAS AMORTIZACIÓN ACELERADA E INCIDENCIA DEL LEASING Y RENTING OPERACIONES VINCULADAS PERMUTAS REDUCCIÓN POR RENTAS PROCED. DE ACTIVOS INTANGIBLES (“PATENT BOX”)

3) NORMAS SOBRE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO

PROVISIONES NO DEDUCIBLES (ART. 13 LIS)

CORRECCIONES DE VALOR EN PÉRDIDAS POR DETERIORO

•TANTO INM. MATERIAL COMO INMATERIAL (FONDO DE COMERCIO), PERDIDAS EN LOS FONDOS PROPIOS O POR VALORES REPRESENTATIVOS DE LA DEUDA

SIN EMBARGO, SÍ SON DEDUCIBLES: INSOLVENCIAS POR OPERACIONES DE TRÁFICO EN LOS SS. CASOS:

•1) REGLA GENERAL (CUANDO CONCURRA ALGUNO DE LOS SS.CASOS):•- HAYAN TRANSCURRIDO > 6 MESES•- DEUDOR DECLARADO EN CONCURSO•- DEUDOR PROCESADO POR ALZAM. DE BIENES•- OBLIGACIONES RECLAMADAS JUDICIALMENTE•2) REGLAS ESPECIALES:

•CON ENT. DE DERECHO PÚBLICO: SE REQUIERE RECLAMACIÓN VÍA JUDICIAL•CON ENTIDADES VINCULADAS: SE REQUIERE APERTURA DE FASE DE LIQUIDACIÓN CONCURSAL POR EL JUEZ

CLASIFICACIÓN EN EL BALANCE DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LA FISCALIDAD Y LA CONTABILIDAD

• NO AFECTARÁN A LA CARGA FISCAL FUTURA DE LA ENTIDAD

• v.gr. AJUSTES CONCEPTUALES POR PAGO DEL IS, MULTAS, DONATIVOS

DIFERENCIAS PERMANENTES

• REVIERTEN EN EJERCICIOS POSTERIORES (POR DIF. DE CRITERIOS DE VAL. O IMP.TEMPORAL DE LA RENTA)

• v.gr. amortizaciones, la mayoría de las provisiones.

DIFERENCIASTEMPORARIAS

EJEMPLO PRÁCTICO (I)

Equipo de fútbol que obtiene de beneficios 1.000.000 con la venta de un jugador cuyo abono se pacta recibirlo en cuatro pagos sucesivos (2016,2017, 2018 y 2019).De acuerdo al criterio contable se computa conforme al devengo: 1.000.000 en el año 2016.

Fiscalmente, la sociedad puede optar por el criterio de caja imputando 250.000 cada año.Ajuste extracontable negativo (- 750.000)Diferencia temporaria (se irán imputando en función de la corriente monetaria de ingresos)

• En los siguientes años, habrá que imputar ajustes extracontables positivos: + 250.000 euros.

Determinar si se trata de diferencias permanentes o temporarias

Existen los siguientes ajustes extracont.:

1) + 180.000: carácter no deducible de una sanción contabilizada como gasto.

2) – 750.000: compra a plazos

3) – 100.000: amortización acelerada fiscalmente

4) + 500.000: provisión por deterioro del inmovilizado material no deducible fiscalmente

PROPUESTA DE SOLUCIÓN

1) + 180.000: carácter no deducible de una sanción contabilizada como gasto: Dif. Permanente imponible (Ajuste extracontable +)

2) – 750.000: pago a plazos: Dif. Temporaria imponible (Ajuste extracontable -)

3) – 100.000: amortización acelerada fiscalmente: Dif. Temp. Deducible (AE -)

4) + 500.000: provisión no deducible fiscalmente: Dif. permanente deducible (AE +)

Incidencia en la liquidación del IS

La liquidación del IS sería la siguiente partiendo de que tiene un resultado contable antes de IS de 1.620.000:

1.620.000 + 180.000 – 750.000

- 100.000 + 500.000

Base imponible x T.Grav.: Cuota íntegra

1.450.000 x 25 % = 362.500 €.

ASIENTO CONTABLE: CUENTA LIQUIDACIÓN IMPUESTO CORRIENTE

Nº CUENTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

(6.300)(4752)

Imp.CorrienteHP acreed. por IS

362.500 €362.500 €

AMORTIZACIONES: DIFERENCIAS CON LA CONTABILIDAD

METODOS DE AMORTIZACIÓN:

TABLAS O LINEAL (arts. 12.1.a) LIS) y 4 RIS)

SEGÚN PORCENTAJE CONSTANTE (arts. 12.1.b) LIS) y 5 RIS)

NÚMEROS DÍGITOS (arts. 12.1.c) LIS y 6 RIS)

PLAN ESPECIAL PROPUESTO POR EL ADMINISTRADO (arts. 12.1.d) LIS y 7 RIS).

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN (art.12.3 LIS y DT 3ª)

Elementos del inm. Material, intang. E inv. Inm. SAL y SLL.

Elementos del inm. Material e intang (exc. Edificios) de I+D

Gastos de I+D

Elementos del inm. Material nuevos con valor unitario no > 300 € hasta el límite de 25.000 € por Período impositivo.

Entidades de reducida dimensión (con ciertos límites). En todo caso, las ERD pueden doblar el coef. Lineal máximo que establece las tablas (art. 103.1 LIS).

ARTÍCULO 15 LISGASTOS NO DEDUCIBLES

41

GASTOS NO DEDUCIBLES (I)

REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD:1) CONTABILIZADO: COMPUTADO EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O CUENTA DE RESERVAS (5ª parte del PGC).2) JUSTIFICADO: PRUEBA MEDIANTE FACTURA COMPLETA (Art. 6 RD. 1619/2012) Y CORRELACIONADO CON LOS INGRESOS.3) IMPUTABLE AL EJERCICIO (Art. 11.1 LIS).4) CORRELACIONADO CON LOS INGRESOS (Art. 11.1 LIS)

GASTOS NO DEDUCIBLES (II)(ART. 15 LIS)

RETRIBUCIÓN DE LOS FONDOS PROPIOS (ART. 15. a) LIS:

DIVIDENDOS, PRIMAS DE ASISTENCIA, ETC.

LEY 27/2014: ACLARACIÓN:

NO DEDUCIBLES LAS RETRIBUCIONES DE LOS ADMINISTRADORES SI TIENEN UNA RELACIÓN MERCANTIL

SÍ SON DEDUCIBLES SI SE TRATA DE CONTRATO DE ALTA DIRECCIÓN U OTRO CONTRATO LABORAL

LIS DE 1978 y 1995 (DEROGADAS):

NO SON DEDUCIBLES LAS RETRIBUCIONES DE LOS ADMINISTRADORES SI NO ESTÁN PREVISTAS EN LOS ESTATUTOS DE LA SOCIEDAD (STS. 13-11-2008)

R.TEAC 18-12-2008: MATIZA DICHA SENTENCIA

- SON DEDUCIBLES: SI ESTÁN ESTABLECIDAS EN LOS ESTATUTOS, Y SE ENCUENTRAN INSCRITOS EN EL REGISTRO MERCANTIL Y CONTABILIZADAS DICHAS RETRIBUCIONES.

- INFORME DGT 12-3-2009

- SAN. 2-12-2010

- STS. 1-3-2012 (CON LA LIS 43/1995)

GASTOS NO DEDUCIBLES (III)

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y OTROS IMPUESTOS ANÁLOGOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO (ART. 15. b) LIS):

SIN EMBARGO, GASTO CONTABLE DE ACUERDO A LA NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN CONTABLE 13ª PGC RESULTADO POSITIVO (cuota a pagar):

GASTO CONTABLE

NO DEDUCIBLE FISCALMENTE: AJUSTE EXT.+

TAMPOCO SON DEDUCIBLES IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO (AJUSTE EXTRAC. +)

RESULTADO NEGATIVO (cuota a devolver): INGRESO CONTABLE

NO INGRESO FISCAL (AJUSTE EXTRACONTABLE -)

GASTOS NO DEDUCIBLES (IV)

MULTAS, SANCIONES Y RECARGOS DEL PERÍODO EJECUTIVO Y POR INGRESO ESPONTÁNEO (ART. 15.c) LIS)

MULTAS Y SANCIONES: VIOLACIÓN DEL ORD. JURÍDICO

JUSTIFICACIÓN: NO HACER PARTÍCIPE A LA Hª.Pª. DE LA ACTUACIÓN ILEGAL E INCENTIVAR ESTE TIPO DE CONDUCTAS

SE EXTIENDE TB. A OTRAS MULTAS DE ORIGEN EXTRANJERO (V.GR. TRIBUNAL EUROPEO DE LA COMPETENCIA)

GASTOS NO DEDUCIBLES (V)

RECARGOS DE APREMIO Y OTROSRECARGOS -POR INGRESO ESPONTÁNEO- (arts. 27 y 28 LGT): NATURALEZA INDEMNIZATORIA

LA LEY ACTUAL SIGUE GUARDANDO SILENCIO RESPECTO DE LOS INTERESES DE DEMORA: A SENSU CONTRARIO: DEDUCIBLES LOS INTERESES DE DEMORA (INTERPRETACIÓN LITERAL). No son deducibles:

STS. 24-10-1998; 10-4-2000

SAP. De Madrid 16-6-2007: carácter sancionador de los intereses de demora.

Sí son deducibles con la actual legislación: R. DGT 21/12/2015 (V4080-15): Gastos financieros deducibles con límites.

GASTOS NO DEDUCIBLES (VI)

PERDIDAS DERIVADAS DEL JUEGO (ART. 15.d) LIS) AJUSTE EXTRACONTABLE POSITIVO

INGRESOS DERIVADOS DEL JUEGO COMPUTABLES SÍ ES DEDUCIBLE: EL GASTO INCURRIDO PARA LA OBTENCIÓN DEL INGRESO DEDUCIBLE

DONATIVOS Y LIBERALIDADES (ART. 15.e) LIS) LIS DEL 1978 (YA DEROGADA):

GASTOS “NECESARIOS” PARA OBTENER LOS INGRESOS.

DOCTRINA JURISPRUDENCIAL VACILANTE:

NO DEDUCIBLES JURISPRUDENCIA DEL TS.:

CESTAS DE NAVIDAD, ATENCIONES A CLIENTES, COMIDAS AL PERSONAL

GASTOS NO DEDUCIBLES (VII):

GASTOS NO DEDUCIBLES (VIII)

LIS 1995 y 2014: GASTOS “CORRELACIONADOS” CON LOS INGRESOS EXCLUYE DEL CONCEPTO DE LIBERALIDAD:

GASTOS POR RELACIONES PÚBLICAS (v.gr.comidas con clientes)

GASTOS AL PERSONAL CON ARREGLO A LOS USOS Y COSTUMBRES (v.gr. cestas de Navidad)

GASTOS REALIZADOS PARA PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS (v.gr.merchandising).

GASTOS NO DEDUCIBLES (IX)

LEY 27/2014: SE MATIZA QUE LOS GASTOS POR ATENCIONES A CLIENTES O PROVEEDORES:

LÍMITE DEL 1 % DEL IMPORTE NETO DE NEGOCIOS DEL PERÍODO IMPOSITIVO.

GASTOS NO DEDUCIBLES (X): NOVEDAD

LOS GASTOS DE ACTUACIONES CONTRARIAS AL ORDENAMIENTO JURIDICO (Art. 15.f) LIS)

v.gr. pagos a un político corrupto para conseguir una adjudicación de una obra

GASTOS NO DEDUCIBLES (XI)

GASTOS DE SERVICIOS CORRESPONDIENTES A OPERACIONES CON PARAÍSOS FISCALES (ART. 15.g) LIS).

- NORMA ANTIELUSIÓN: DESVIAR RENTAS HACIA PARAÍSOS FISCALES- PRESUNCIÓN “IURIS TANTUM” DE QUE ESE GASTO NO FUE VERDADERAMENTE REALIZADO

SUPUESTO PRÁCTICO La Sociedad X, residente en España destina parte de su producción a la exportación. Con el objeto de fomentar estas ventas en el extranjero contrata los servicios de intermediación de una empresa residente en Gibraltar

¿Son deducibles las cantidades abonadas a sociedad residente en Gibraltar en concepto de comisiones por actividades de intermediación?

http://www.google.es/imgres?imgurl=http://www.viajitis.com/wp-content/gibraltar.jpg&imgrefurl=http://www.viajitis.com/la-ciudad-en-la-roca-gibraltar/&h=300&w=583&sz=75&tbnid=TnImvGfsrQ2jLM:&tbnh=69&tbnw=134&prev=/images?q=foto+gibraltar&zoom=1&q=foto+gibraltar&hl=es&usg=__VnxWUgu0_DhOuYfAv_L2poO6_dg=&sa=X&ei=cUniTOPAE4aKhQfb45m6DQ&ved=0CDAQ9QEwAwhttp://www.google.es/imgres?imgurl=http://www.viajitis.com/wp-content/gibraltar.jpg&imgrefurl=http://www.viajitis.com/la-ciudad-en-la-roca-gibraltar/&h=300&w=583&sz=75&tbnid=TnImvGfsrQ2jLM:&tbnh=69&tbnw=134&prev=/images?q=foto+gibraltar&zoom=1&q=foto+gibraltar&hl=es&usg=__VnxWUgu0_DhOuYfAv_L2poO6_dg=&sa=X&ei=cUniTOPAE4aKhQfb45m6DQ&ved=0CDAQ9QEwAw

SOLUCIÓN PROPUESTAART. 15.g) LIS: gastos en paraísos fiscales

• “Ha de probarse salvo prueba en contrario que el gasto se ha realizado efectivamente”

La contraprueba corresponde al obligado tributario• Prueba del gasto real y que resulta necesario para el objeto social de la

entidad:• Soporte físico o electrónico de contratos, emails, informes que justifiquen la

prestación del servicio.• Soporte electrónico del importe (transferencia bancaria).• Nota del Registro Mercantil donde aparezca la relación de socios y

administradores de dicha sociedad vendedora

CASO PRÁCTICO: GASTOS DERIVADOS DE UNA RELACIÓN LABORAL

Una entidad satisface a un empleado por la extinción de la relación laboral la cuantía de 1.500.000 €

Determinar el importe no deducible de dicha indemnización con las siguientes hipótesis:

1) El importe obligatorio establecido en el ET es de 1.200.000 €

2) El importe obligatorio establecido en el ET es de 700.000 €

PROPUESTA DE SOLUCIÓN

1) Tendría la consideración de gasto NO DEDUCIBLE el importe de 300.000 € (1.500.000 – 1.200.000 €).

2) Tendrá la consideración de gasto NO DEDUCIBLE el importe de 500.000 € puesto que la cuantía hasta 1.000.000 tiene la consideración de gasto deducible.

CONTROL DEL AUDITOR CON INCIDENCIA TRIBUTARIA

CUADRO SINÓPTICO RESUMEN

CORRECTAINTERPRETACIÓN

DE LA NORMA

TRIBUTARIA

COMPROBACIÓNDE QUE SE HANREALIZADO LAS ANOTACIONES

CONTABLES NECESARIAS

ORIGINADAS POR LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

CONTROL DE LOS AJUSTES

EXTRACONTABLESPOSITIVOS Y NEGATIVOS

EN EL IS

COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS EN EL IS

DE FORMA ILIMITADA EN EL TIEMPO

CANTIDADES NO DEDUCIBLES EN IS

SON RECUPERABLES EN 15 AÑOS (18 AÑOS)

CONTROL DE OTRAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS (IMP. DIRECTOS E INDIRECTOS)

CONCLUSIONES

AUDITORÍA:“DOBLE CONTROL” (JUNTO AL PROPIO DEL ASESOR FISCAL): MAYOR GARANTÍA DE EXITO

NORMATIVA FISCAL ESPECIALMENTE COMPLEJA QUE REQUIERE DE UNA EXTRAORDINARIA DILIGENCIA

NUMEROSAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN TRES ESFERAS TRIBUTARIAS

MULTIPLES PARTIDAS TRIBUTARIAS TIENEN INCIDENCIA EN UN PLAZO LARGO TEMPORAL DE MÁS DE 4 AÑOS FRENTE A OTROS TRIBUTOS (v.gr. amortizaciones, provisiones, gastos no deducibles, reserva de capitalización, reserva de nivelación, deducciones, etc.).

IMPORTANTÍSIMOS INTERESES EN JUEGO (SANCIONES ó DELITO FISCAL)

SE CONSCIENTE: HACIENDA SOMOS TODOS!!

HA SIDO UN AUTÉNTICOPLACER

AUDITORÍA Y RIESGO FISCAL OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FISCALCONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIASNúmero de diapositiva 4PRINCIPALES CAUSAS DEL CONFLICTO CON LA ADMÓN. TRIBUTARIALA NORMA TRIBUTARIA �NO TIENE VOCACIÓN DE CLARIDAD�LA PERCEPCIÓN DEL FRAUDE FISCAL POR LOS CIUDADANOS (ENCUESTAS DEL CISS)¿QUÉ FUNCIÓN TIENEN LOS IMPUESTOS?¿SE BENEFICIAN LOS CIUDADANOS DEL PAGO DE IMPUESTOS?RESPONSABILIDAD AL PAGO DE IMPUESTOS POR LOS ESPAÑOLES¿CUÁNTO PAGAN LOS ESPAÑOLES DE IMPUESTOS?¿CUÁNTO FRAUDE FISCAL EXISTE EN ESPAÑA?EN COMPARACIÓN CON LOS PAÍSES AVANZADOS, ¿CUÁNTO SE PAGA?�¿CUÁLES SON LAS RAZONES PARA EVADIR IMPUESTOS?¿QUÉ EFECTOS PRODUCE EL FRAUDE PARA LAS AAPP? ¿SI LA GENTE NO DEFRAUDA MÁS ES POR MIEDO A INSPECCIONES?¿HACE ESFUERZOS LA AAPP. PARA COMBATIR EL FRAUDE FISCAL?ENGAÑAR AL FISCO ES ENGAÑAR A TODOS LOS CIUDADANOSEL SUJETO INSOLIDARIO�EL INCUMPLIDOR QUE SE JACTA DE LO QUE DEFRAUDA A HACIENDA EL “INEXPERTO” Y “TEMEROSO” QUE PAGA MÁS CON TAL DE NO TENER PROBLEMAS CON HACIENDAEl “OBJETOR FISCAL” QUE LUCHA CONTRA EL SISTEMALA LISTEZA DEL “ELUSOR LEGALISTA”DELITO FISCAL:�REGULACIÓNREQUISITOS DEL DELITO FISCALTIPO AGRAVADO (INTRODUCIDO POR LA LO 7/2012)������������TAX HAVENS BLACK LIST (SPAIN) �(RD. 1080/1991 MODIF. POR RD.116/2003, Ley 36/2006, de represión del fraude fiscal, y D.A.1ª Ley 26/2014, de reforma IRPF )PAÍSES CON ACUERDOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN CON ESPAÑA¿CÓMO SE DETERMINA EL IMPORTE DE LA CUANTÍA DEFRAUDADA?CONCURSO DE LEYES: �DELITO CONTABLE Y DELITO FISCALCIRCUNSTANCIA EXIMENTE:�EJERCICIO LEGÍTIMO DE UN DERECHO (Art. 20.7 CP) �PERÍODO IMPOSITIVO y DEVENGO� (Arts. 27 y 28 LIS)DIFERENCIAS CONTABILIDAD -FISCALIDAD:� AJUSTES EXTRACONTABLES PROVISIONES NO DEDUCIBLES �(ART. 13 LIS) CLASIFICACIÓN EN EL BALANCE DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LA FISCALIDAD Y LA CONTABILIDAD EJEMPLO PRÁCTICO (I)Determinar si se trata de diferencias permanentes o temporariasPROPUESTA DE SOLUCIÓNIncidencia en la liquidación del IS��ASIENTO CONTABLE: CUENTA LIQUIDACIÓN IMPUESTO CORRIENTE AMORTIZACIONES: �DIFERENCIAS CON LA CONTABILIDADGASTOS NO DEDUCIBLESGASTOS NO DEDUCIBLES (I)��GASTOS NO DEDUCIBLES (II)�(ART. 15 LIS) GASTOS NO DEDUCIBLES (III)GASTOS NO DEDUCIBLES (IV)GASTOS NO DEDUCIBLES (V)GASTOS NO DEDUCIBLES (VI)��GASTOS NO DEDUCIBLES (VII):GASTOS NO DEDUCIBLES (VIII)GASTOS NO DEDUCIBLES (IX)GASTOS NO DEDUCIBLES (X): NOVEDADGASTOS NO DEDUCIBLES (XI)SUPUESTO PRÁCTICO SOLUCIÓN PROPUESTACASO PRÁCTICO: �GASTOS DERIVADOS DE UNA RELACIÓN LABORAL PROPUESTA DE SOLUCIÓNCONTROL DEL AUDITOR CON INCIDENCIA TRIBUTARIACONCLUSIONESNúmero de diapositiva 59�HA SIDO UN AUTÉNTICO�PLACER