AUDITORIA ANTICORRUPCION · 2017. 2. 7. · cpc juan francisco Álvarez illanes , auditoria ,...
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CPC JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES , AUDITORIA , ANTICORRUPCION MARCO CONCEPTUAL • IDENTIFICACiÓN DE RIESGOS • MÉTODOS DE INVESTIGACiÓN • MEDIDAS ANTICORRUPCIÓN • PROCEDIMIENTOS Y ETAPAS
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CPC JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES
,
AUDITORIA ,
ANTICORRUPCION MARCO CONCEPTUAL • IDENTIFICACiÓN DE RIESGOS
• MÉTODOS DE INVESTIGACiÓN • MEDIDAS ANTICORRUPCIÓN • PROCEDIMIENTOS Y ETAPAS
Contenido Capítulo
Capítulo 11 Capítulo 111 Capítulo IV Capítulo V
Capítulo VI Capítulo VII Capítulo VIII
Capítulo IX Capítulo X
Marco conceptual de la corrupción y el fraude
Auditoría anticorrupción
El proceso de la auditoría anticorrupción
Programas y procedimientos de auditorfa anticorrupción
Evidencia de auditoría: pruebas
Evaluación de los controles anticorrupción .
Evaluación de riesgos de fraude y corrupción
Resumen gerencial del Código Penal, Código de Procedimientos Penales y Código Procesal Penal Documentos de auditoría anticorrupción
Glosario de definiciones anticorrupción
..
LL INSTITUTO PAcíFICO
AUDITORíA ANTICORRUPCIÓN
Autor: CPC Juan Francisco Álvarez IIlanes
Primera Edición - Agosto 2015
Copyright 2015 © Instituto Pacífico SACo
Diseño, Diagramación y Montaje:
Edición a cargo de
Tiraje: 3 500 ejemplares
Diego Camasca Borja Anyela Aranda Rojas Ricardo de la Peña Malpartida Georgina Condori Choque José Carrascal Quispe Luis Ruiz Martinez
: Instituto Pacífico SACo - 2015 Jr. Castrovirreyna N" 224 - Breña Central: 332-5766 E-mail : [email protected]
Registro de Proyecto Editorial
ISBN
11501051500825
978-612-4265-49-5
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú W 2015-10246
Impresión a cargo de: Pacífico Editores SACo Jr. Castrovirreyna N° 224 - Breña Central: 330-3642
Derechos Reservados conforme a la Ley de Derecho de Autor. Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita del autor e Instituto Pacífico S.A.C, quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la legislación peruana.
•
, Indice General
CAPíTULO I
Marco conceptual de la corrupción y el fraude
1. Introducción ....................................................................................................................... 11
2. Corrupción ........ ...... .. .. .... ..................... ...... ...... .............. ....... ................ ............................. 13
3. Ecuación de la corrupción ................................................................................................. 15
4. Actos de corrupción ........................................................ .. .......................................... ....... 16
5. Características de la corrupción ................ ............ ............................................................ 17
6. Características del que comete actos de fraude o corrupción (perpetrador)..................... 18
7. Causas de la corrupción.................................................................................................... 19
8. ¿Es la corrupción una preocupación Nacional? ............ .. ............ .. ................................... 22
9. Efectos económicos sociales de la corrupción .................................................................. 23
10. Modalidades de corrupción.. ... ..... ..... ..... ..... .... ... ....... ....... ............ ................. ....... ...... ... .... . 24
11 . Tipos de corrupción ................................................................... ........................... 25
12. Corrupción y burocracia (Fuente: Ronald Roncal Plaza, Capitán de la Policía Nacional del Perú Administrador de Entidades) ...... ................ .... .. ................................................... 47
13. Base legal anticorrupción .................................................................................................. 49
14. Soborno (cohecho) ........... .................... ... ....................................... ...................... ......... .... 50
15. lavado de activos.... .......................................................................................................... 52
16. Fraude ....................................... .............. ..... ...... ......................... ........................ ..... ......... 54
16.1. Tipos de fraude......................................................................................................... 54
16.2. ¿Por qué existe el fraude?........................................................................................ 57
16.3. Papel del auditor interno frente al fraude.... ...................................................... 58
16.4. Factores de riesgo de fraude (triángulo del fraude).................................................. 59
16.5. Acciones de mitigación del riesgo de fraude interno ................................................ 62
16.6. Métodos de prevención del fraude ........................................................................... 62
16.7. Puesta en operación de los mecanismos de control antifraude .... .... ....................... 63
17. Ciclo del riesgo del fraude ............. .............................................. .............. ..... 64
18. Investigación de actos de corrupción ............................ .. ............................ ...... ................ 65
19. Métodos de Investigación Forense.................................................................................... 66
-\
20. Transparencia, rendición de cuentas, administración de recursos públicos, buen gobierno y auditoría de cumplimiento (p. 3 ISSAI 4.1 00) .......... ....... ......... ... ........ ............. 67
21. Responsabilidad de la administración frente a la corrupción y el fraude .. .... ...... .. ...... .... .. 67
22. Controlar la corrupción por medio de la promoción del control institucional mutuo ...... .... 67
23. Políticas antifraude o corrupción ...................... .. ............ .. .. .. ...... ............................... 68
24. la prescripción de los delitos de corrupción .......... .... .. .... .. .... .... ........................................ 83
25. ¿Cómo afecta la corrupción al desarrollo del Perú?................ ... ... ......... .......... ...... .. ...... ... 90
CAPiTULO 11
Auditoría anticorrupción
1. Introducción....... .............. ... .......... ............. .. .. .... .... ..... .... .. .... ...................................... 95
2.
3.
4.
5.
6.
la auditoría anticorrupción y la aud itoría forense ...... .......... ............. ........ .. ............... .. .... . 96 Origen de la auditoría anticorrupción ........................ .......... ............ .. .. ...... .. ...................... 100
Concepto de auditoría anticorrupción................ ........... .... .... ...... ...... ......... .. .. .. .. ... .... ... .. .... 101
Propósito de la auditoría anticorrupción .. ........... .................. . ................................... .. .. .. ... 102
Objetivos de la auditoría anticorrupción ............ ............. ....... .. .. ........ ........ .. ..... ................. 103
7. Alcance de la auditoría anticorrupción.... .. .. .. ............................................. .... .. .. .. .. .... .... .... 104
8. El plan de la auditoría anticorrupción ...... .. .... ........ ............ ...... .......................................... 106
9. l a auditoría anticorrupción como herramienta para la detección del fraude.. ..... 109
10. Uti lidad de la auditoría anticorrupción .......... .... .. .... .... ...... .. .. ...... .......... ...... .. ...... ... 109
11. Características de la auditoría anticorrupción ... ........ ................ ... .................. .......... .. .. .. .. 110
12. Enfoque de la auditoría anticorrupción ..... .... .. .. .. .. ..... .............. .. ........... .. .......................... 111
13. El auditor anticorrupción .... .. .............................................................. .................. .. .. .. . .... .. 113
14. Objetivos generales del auditor en la auditoría anticorrupción (párrafo 3 de la N lA 210). 114
15. Objetivos específicos del auditor anticorrupción ........ .. .... .. .......... ............ ... 114
16. Utilización de un experto o especialistas en la auditoría anticorrupción .. ........ ...... ........... 115
17. Cumplimiento de los requerimientos éticos relativos a una auditoría anticorrupción ........ 115
18. Requerimientos básicos en la aud itoría anticorrupción ..................................................... 117
19. la auditoría forense ....................................................... .. .. ........ .. .. .......... ...... .. ................. 119
20. Origen de la auditoría forense .... .... ... .. .. .. .... .. ............................................... ........... .. ........ 120
21. Objetivos de la auditoría forense .... .... .. .. .. ... .. .. .. .. .............................................................. 121
22. Propósito de la auditoría forense................................... ........ .. .... .. .......... ......... ........ .. ...... 121
23. Importancia de la auditoría forense ................... .. .............. .. .. ..... .. .. .............. .... ................. 122
24. Métodos de investigación forense ............................ ................ .... ...... ...... .. .. ................ .. 123
25. la Norma Internacional de Trabajos de Auditoría NITA 3000 Y la auditoría forense ......... 124
26. Base normativa de la auditoría anticorrupción .......................... .......... ........ .... .. .. .............. 124
27. Etapas de la auditoría anticorrupción .. .. .. .......... .. .... ............................................. ............. 125
28. Seguridad personal del auditor anticorrupción ........ .. .. .......... .. .. ..... .............. .. .. .. .... .. ......... 128
29. Servicio forense (auditoría forense)............ .. .. ......... .. .. ...................................................... 128
CAPíTULO 111
El proceso de la auditoría anticorrupción
1. Introducción ................ ..................................................................................................... .. 137
2. La etapa de planificación ......................................................................... ....... ..... .............. 137
, 3. Objetivos de la etapa de planificación............................................................................... 138
4. Naturaleza y alcance de la planificación................................ ............................................ 138
5. Planificación.... ................... .. .... ...... ............ .. ........ .... ...... ... .... ............................................. 139
6. Propósito de la planificación.................................................................................. ............ 140
7. Fases de la etapa de planificación en la auditoría anticorrupción ..................................... 140
8. Resultado de la planificación ...... ............ .............. ...................... .. .................................... 141
9. Desarrollo de los componentes de la etapa de planificación ............................................ 142
10. Etapa de ejecución ............................................ .......... .. ........ ...... ..................................... 188
11. ¿En qué consiste esta etapa? ................ .................... ............................. .................... ...... 189
12. Propósito de la etapa de ejecución................................ .. .................................................. 189
13. Objetivo de la etapa de ejecución.................................. .................................................... 190
14. Glosario de definiciones .............................. ...... ............................................................... 190
15. Decisiones estratégicas en la etapa de ejecución ............................................................ 193
16. Desarrollo de la etapa de ejecución ................................... .. ................................. .. ......... 193
17. Etapa de informe de auditoría.. ............ .................................. ..... ... ............... ... ..... ......... .. . 220
18. Desarrollo de procedimientos previos .............................................................................. 223
19. Elaborar el informe preliminar y realizar los ajustes correspondientes ............................ 225
20. Estructura del informe......... ........................ .............. ..................... .. ........ .......... .. ....... ....... 227
21. Informe de asuntos de fraude ..................... ............... .............. ...... .. ........................ .... .... 237
22. Etapa de control de calidad ............. ... ... ... .............................. .......................................... 244
CAPíTULO IV
Programas y procedimientos de auditoría anticorrupción
1. Introducción .................. ... ... ......... .. .... .. .... .... ................................................. ..................... 249
2. Programa de auditoría....................................................................................................... 249
3. Programas de auditoría a medida de los actos de corrupción o fraude ............................ 250
4. Finalidad del programa de auditoría ............................................................................... .. 251
5. Característica fundamental del programa de auditoría..................... ........ ......................... 251
6. Desarrollo del programa de auditoría ................................................................................ 251
7. Programas de auditoría anticorrupción.............................................................................. 251
8. Procedimientos de auditoría .......................... .......... .... ... ............... ............ .. ......... ......... .... 267
9. Naturaleza del procedimiento ...................................................................... ...................... 268
10. Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría.................................. .. .............. 268
11. Oportunidad de los procedimientos de auditoría ............................................................... 268
12. Objeto de los procedimientos ............. ............................................................................... 268
13. Técnicas de auditoría ... ....... .... ... ... ...... ........ ...... ........ ........................................................ 268
14. Reportes SIAF necesarios para seleccionar las muestras de auditoria ........ ... .... .. ... ... ... .. 272
15. Documentos fuente a requerir .. ..... ... .... .. .... .... .. ... .. .. .. ... ... .. ... .. ... .. .. .. .. ...... ...... ...... .... ...... .... 272
16. Inforr lación a solicitar. .... ...................................................... ....... ............. ...... ...... ............ 273
17. Requerimientos para los procedimientos de auditoria .... .. .. .. .. .. .. ............ .. .. .. .. .... .. .. .. ........ 275
18. Procedimientos a desar!,ollar para los componentes de alto riego de fraude o corrupción 275
19. Procedimientos de revisión analítica ...................................................................... ........... 277
20. Pruebas de cumplimiento o pruebas de controles.... . ..... ......... .. .. ..... .. .. .. .. .... .. ..... .. ........... 283
21. Procedimientos y pruebas sustantivas .................... .. .. .. .................................................... 287
22. Procedimientos analíticos sustantivos ............. .. ........... .. .................... .............................. 294
23. Pruebas sustantivas de saldos o de detalle.. .... .. .. .............. .. ........ .. .......... .. ................ .. .... 296
24. Procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre litigios, demandas y reclamaciones que involucren a la entidad (párrafo 9 N lA 501) .... .. .. .. .......... .. .................. 302
25. Procedimientos de auditoría anticorrupción .............................................. ........... ............. 306
26. Pruebas periciales.............. .. ............ .. ............ .. ......... .......... .. ... ... ..... .. .. .. .. ..... .. .. .. ... .. ..... ... 315
27. Métodos aplicados en criminalística .. .. .. ................. .. .. .. ... .................................................. 316
28. Método científico experimental....................................... ................................................. .. 317
29. Método descriptivo de investigación.. .. .. ..... .. .. .. ....... .. .. .. .. ..... .. .. .. .. ......... .. .......................... 319
30. Método narrativo de investigación ......... .. .......... .. ...... .. ............................... .. .................... 325
31. Uso de la tecnología de la información en la detección de fraude ....... .. ........................... 327
32. Pruebas sustantivas forenses mínimas .................................... .. .. .. .. .. .. .. ........... .. ...... ....... . 330
33. Indicadores de fraude ..... .. .. .. .. .. ... ... ....... .... ... ......... ..... .... ...... .. ... .... .... ..... .... ........ ........... .... 331
34. Observar las transacciones rutinarias y no rutinarias.................................................. 333
35. Procedimientos para las aseveraciones sobre transacciones y operaciones realizas .. .. .. 337
36. Aseveraciones contables .. .. .... .. ... .... .. ... .... .. .... .... .... ........ ..... .......... .................................... 344
37. Interrogatorio a los testigos ............................................................................................... 348
CAPíTULO V
Evidencia de auditoría: pruebas
1. Introducción .. ..... .... .. .. .. .... .... ... .. ....... .......... ......................... .. .. ........ .. .... .. ................ ...... .... 353
2. La evidencia de auditoría financiera y la evidencia legal ............... .. ... ................ ... ........... 353
3. Evidencia de auditoría financiera (p. 5 NIA 500) .............. .. .. .. ...... .... .. .. ............................. 354
4. Objetivo del auditor en diseñar y aplicar procedimientos de auditoría (p. 4 NIA 500) ....... 354
5. Finalidad de la evidencia .................................................................................................. 354
6. Características de la evidencia ........ ....... ... .... .. .... .... ... ... ... .............. ... ...... .. ........................ 354
7. Tipos de evidencia ...... ............ ......... ..... ..... .... ......................................... ... ....... ............... .. 355
8. Seguridad razonable y evidencia de auditoría ......................... ... .. ..... .. ................. ...... .. .. ... 358
9. Fuentes de la evidencia de auditoría ........ .. ........ ........ .. ... ........ .. ... ........ .. ... ... ..................... 359
10. Prelación de la evidencia de auditoría ............................................................................... 359
11. Atributos de la evidencia ........................................................................ ............................ 360
12. Calidad de la evidencia .............. ... ..... ... .... ... .. .. ..... .. .. ... .. .. .. ... .. ..... .. .. ... .... .... ......... .. ... ....... .. 360
13. Objetivos del auditor en la evidencia de aud itoría (p. 3, NIA 330) .............................. .. ..... 361
14. Requerimientos establecidos por la NIA 500 respecto a la evidencia de auditoría .. .... .. .. . 361
15. Procedimientos por desarrollar ...... .. .. .. ........ .. .. .. .. .. ........ .. .. .. .. . .......................................... 362
16. Evidencia de auditoría legal, pruebas y técnicas de auditoría forense ............................. 363 17. Evidencia documental. ........... .. .... ................... .......... ..... .... ....... .... ...... ..... ..... ... ........ ..... ..... 369
18. La prueba ...... .... ... .... .. ..... ...... .... .. ..... .. ... ................ ................. ...... .... ... ...... ...... .................. . 372
19. La prueba pericial ............................. .... ........ ...... ... ................ ............................... .. ........... 376
20. La prueba documental ................. .. .... .... .. ... ..... .... ....... ....... ... .. ... ........................................ 380
21 . Las entrevistas .................................. ... ... ...... ............... .. ..... .. ..... .......... ... .. ......... .......... ...... 380
22. Debido proceso ....................... .. ... ... ... ....... ..... ...... .. ...... ... ..... ...... ............................ ............ 388
23. Presunción ... ........................... ................ ..... .. ... .................. .. ........ .... ... ...... ................ ........ 389
24. Indicio .. ..... ... ... ... ... ... ... ....... ... ..... ....................... ... .. ..... ...... ........ ... ....... ........... .................... 391
25. El careo ..... ... ... ........ .. ... ...... ............... ..... ..... ... ....... .. .... .................... ...... ...................... ....... 391
26. La confesión .... .. ....... .... .. ... .... ... ... .. .... ...... ............. ............................ ... .......... ....... ......... .... 393
27. El testimonio ............ ..... ... .... ........... ... .... .. ......... ............ ......... .. ....................... .. ......... ........ 394
28. Las pruebas o medios probatorios .............. ... ................. ... ............................................... 399
29. Los otros medios de prueba ............ .. ......... .... ........ ........................................................... 399
30. Denuncias ciudadanas ................. ........ ... ........ ... .. ......... ...... ... ........................................... 400
31. La cadena de custodia ........ ...... .. ...... .... .... ...... .............................. .. .......... ...... ..... .. ............ 402
CAPíTULO VI
Evaluación de los controles anticorrupción
1. Introducción .. ..... ...... ..... ... .. ..... ..... ............ .. ... . ....... ........... ... .... ...... .... ....... ............... ........... 407
2. Historia del COSO ....... .... .. .... .. . .. .. ....... .. .... ..... ....... ........ ... ..... .... .... ...... .. ..... ........... .... ........ 407
3. Características del COSO II .... .... .... .................................................................................. 409
4. Objetivos del COSO 11 .................... .... ......... ..................................... ... ....... .. ..................... 409
5. Beneficios del COSO 11 ................................. ................ ............................................. ... ..... 409
6. COSO 111 (2013) ...... ....... ....... .... .... ................................................. .................................... 410
7. La estructura de la entidad y el SCI Modelo COSO 111 ................ .. ... ......................... ........ 411
8. Definición de control interno.................................................................. .. ..... ..... ......... .. ..... 413
9. Objetivos del control interno ..... ................ .................. .. ... .. ..... ...... .. ....................... ....... ..... 413
10. Características del control interno ............................. ........ ......... ................. ...................... 413
11. Base normativa del sistema de control interno............. ............................... ...................... 414 12. Sistema de control interno........................ ........ .......... ... ........ ........ ... ...... .. ............... .......... 414
13. Obligación de implementar el control interno ..................................... ............................... 415
14. Controles establecidos en la entidad ...................................... ................. ......................... 415
15. Riesgos y limitaciones ........... ............. ............. .... ... ........ ... ............ .................. ......... ......... 416
16. Componentes del control interno ... .................................................................. ....... ........... 417
17. Versión ampliada del COSO II (ISO 9001 :2015) ........ ... .......... ............................ ..... ......... 419
18. ¿Es obligatorio hacer la transición a COSO 2013? ........................................................... 419
19. ¿Qué implica la transición a COSO 2013 durante 2014? ............................................ .. .... 419
20. Marco conceptual de la evaluación de los controles .. .................... ...... ... ........ ...... ............ 419
21. ¿Qué se debe evaluar? .... .. .. .... .............. .... ................................ .. .................. ................... 423
22. Clases de controles clave implementados en las entidades públicas ................... .. .......... 426
23. Controles antifraude ... ........ .. .......... ....... ... .. ... .. .... . ... .. ... ... ... .. ... ....... .... ..... .... .... .. ... .. ........ ... 430
24. Evaluar los controles operativos... ... ......... ...... .. ................................................................. 437 25. Evaluación de los riesgos de control................................ ..................... ........................ .... 451
26. Evaluar los controles generales de TI .. ... .. ........... ................ ............. .................... ....... ..... 453
27. Prueba de recorrido : existencia de controles clave o controles relevantes para la auditoría ................................. .. ... .... .. ..... ..... ........... ........................................................... 456
28. Resultados de la evaluación................................................................. ... .......................... 458
29. Evaluar los programas anticorrupción y antifraude ..... ..... ....... .. ...................... .................. 465
30. Evaluar las políticas antifraude... .. ............................... ...................................................... 468 31. Evaluar los mecanismos de monitoreo mantenimiento de las políticas antifraude y
anticorrupción ............ ...... .......... .... .. .... .... ..... ... .. ... ............ .. ... .. .... ..... ... ... ....... .. ... ..... ..... .... 471
32 Evaluar los mecanismos de monitoreo y mantenimiento de las políticas antifraude y anticorrupción ....................... ..... .. ... .. ......... .................. .... ....... ..... .. ....... ... ... .... ... ...... .......... 473
33. Matriz de riegos de controles para la evaluación de la calidad y eficiencia del control interno en el área de contrataciones ........... ...................................................................... 474
34. Papeles de trabajo ...................................................... .................................. .. ... .... .. .... ... ... 476
CAPíTULO VII
Evaluación de riesgos de fraude y corrupción
1. Introducción ... .. ... .............................................................................. ...... ..... ... ..... .. .... ... ..... 487
2. Riesgos de fraude y corrupción .. .... ..... .. ..... ..... .... ... .. ........ .. ............. ...................... ............ 488
3. Origen del fraude (párrafo 6 NIA 240) .. .. ......... .. .. ... ....... ... ........ .. ......... .............................. 488 4. Fraude ........................................... ................................................................ ...... ... ....... ... 491
5. División del fraude.................. ... .. ... .. ... .... ... ........ ... . ......... .. . ............. ................ .................. 492
6. Características del fraude .. ... .. ... .. ... ........ .......... ..... .. ... .............................. ....... ............... ... 493 7. Inventario de hechos de fraude ....... ............... ......... .... .... ... .. ................ ..... .. .. ....... ... .......... 495
8. Árbol de riesgos de fraude y corrupción ................... ... ........ ....................... ................... ... 495
9. Corrupción ... .. .. ... ................................................................................................ ..... .. ........ 496
10. Cuestionario para identificar las causas de la corrupción ........................... .... . .... ............ 497 11. Clases de riesgos................ .......... .. .... ...... . .......................... .... ... ......... .. .... .. ... .... ............ 500
12. Evaluar las respuestas de fraude o corrupción .. ...... ..... .................................................... 501 13. Responsabilidades de la administración frente a los riesgos de fraude .......... .... ... ..... ...... 503
14. Evaluación de riesgos........................................................................................................ 504
15. Origen de los riesgos...................................................................................................... ... 504
16. Criterios a considerar en la evaluación de riesgos................................. .......... .......... ....... 505 17. ¿Cómo detectamos el fraude? ...................... .............. ................ ........................... ... ........ 505
18. Procedimientos a desarrollar....... .. ... .. .... .. ... ... .. ................................... ........ .. ........... ......... 506
19. Evaluar los factores de riesgo de fraude (párrafo 24 de la N lA 240)............................... 509 20. Proceso de evaluación de riesgos..... ........................ ........ .. .......... .. .... ............. ............... 510
21. Evaluación de riesgos de fraude.... ...... .. .................. ....................................................... 510
22. Objetivos del auditor según el párrafo de la NIA 240 .................................................. ...... 510 23. Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude (párrafo 4 de la
NIA240) ......................................... ..... ... ... .. ... ... .. ...... .. .. ... ... .. ... .. .. ..... ........ ... ......... ... .... ..... 511
24. Responsabilidad del auditor (párrafo 5 de la NIA 240) .... ........ ............ .... ... .. ... ........ .... .. .. .. 512
25. Hechos que favorecen a la administración a cometer fraude (párrafo 31 de la NIA 240). 513 26. Requerimientos establecidos por la N lA 240........ ........ .. .............. .. ... .. .............. .. .............. 513
27. Escepticismo profesional (párrafo 12 de la NIA 240)....... ...... .. .......... ... ..... ... ..... ....... ....... .. 514 28. Aceptación de los registros y documentos como genuinos (párrafo 13 de la N lA 240) .. .. 515
29. Investigar las inconsistencias (párrafo 14 de la NIA 240) ....... .. ......... .... .... .......... ...... .... .. .. 515 30. Discusiones en el equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de los estados financieros
a errores o fraudes (párrafo 15 de la N lA 240). ................ ......... ........................................ 515
31 . Procedimientos a desarrollar para identificar riesgos de fraude...... ..... ... ...... .. ...... ...... ..... . 516 32. Desarrollo de los procedimientos para identificar y evaluar los riesgos .... ................. ....... 517
33. Procedimientos para la evaluación de riesgos ...... .. .. ........ .... .... ........ .. .. .. .. ........ ........ ........ 548 34. Cuestionario de identificación de políticas para la gestión de riesgos de fraude .. .... .. .. .... 551
35. Cuestionario de identificación de procedimientos para administrar el fraude................ .. . 554 36. Riesgos de fraude contable.................. .... .. ........ ...... ...... .... .. .. ........ .. ........ ........ .... .. ...... .... . 555
37. El triángulo del fraude.. .. ...... ... .... .. ... .... ... .. ...... ... .. ....... .... .. ..... ............................ ............... . 556 38. Evaluar las características del triángulo de fraude .... .... .... .. .... .... .. .. .............. .. .. .. ........ .. .. .. 560
39. Riesgos en saldos de cuenta y clases de transacciones .. .... .... ...... .. ................. ............... 561 40. Riesgos en saldos de cuenta y clases de transacciones .. .. ...... ...... .. .. ...... .. .. ... ... ... .... .. ..... 562
41 . Riesgos en la gestión de recaudo, gastión de cuentas por pagar y otros .... .. .... .. .. ........... 565
42. Identificar y determinar riesgos de fraude en funcionarios implicados en actos de fraude o corrupción... ..... .. ..... ...... ..... .. ... .. .. .... ... .... .... ..... ... .. .... .... ......... ..... .. ......... ...... ..... .... ........... 568
43. Riesgos en el área de presupuesto .. .. .... ............ .. .... .. ................ .. .... .. .......... .... .... ............. 569
44. Identificación de riesgos de error o fraude en los ingresos tributarios y no tributarios...... 569 45 Identificación de riesgos de liquidez .... .. ................ .. ............................ .. .... .. ...... ................ 570
46. Riesgos en el área de rentas y recaudación tributaria .......... .. ...... .. .. ... .. .................. ......... 572 47. Riesgos en área de abastecimientos.................... .......... .. ... ......... .. .. .. ............... ...... .... ...... 573
48. Riesgos en la TI y el entorno SIAF ........................ .. ... ..... ;... ............. .... ... .......................... 574 49. Reporte de riesgos de fraude .. ...................... ..... .. ... ....... .. ... .... .... ...... .. .... ........ .. ................ 576
CAPíTULO VIII
Resumen gerencial del Código Penal, Código de Procedimientos Penales
y Código Procesal Penal
1. Introducción . ... .... ... .. .. .. ... ... ... .... ................. ... .... ........ ..... . ...... .... ... ................. ..... .... .. .... ... ... 593
2. Propósito del capítulo ..................... ..... ...... . ....... ....... ..... .... ..... .... .... ... .... ...... ..... ... ....... ... .. .. 593 3. Funcionario o servidor público para los efectos penales (artículo 425 del C. P.
modificado por la ley N.o 26713) ....... .. ............................. ...... .... .................. .. .......... ...... ... 593
4. Características .. ..... ... ... .. ... .. .... ... ...... ...... .................................. ... ..... .... .. .................. .. ....... . 594 5. Corrupción de funcionarios ....... ............ ..... ........... .. .. ..... .... ......... ... ... ............ ...... ... ............ 594
6. Marco legal normativo relacionado con la corrupción o fraude.......................... ...... .... ..... 594 7. Delitos cometidos por funcionarios públicos.. .... .. ............................... .... .. .. ......... ... ...... ..... 594
8. Delito de enriquecimiento ilícito .. ..... .. ..... ..... ..... .. .... .. ... .... .. .. ....... ... ..... ..... ... ... ... .... ... ... ... .... 595
9. El Código Penal peruano........ ....... ...... ..... .......... ..... ...... ..... .... ... ..... ..... .. .......... .. ... ..... ........ 595
10. Código Penal, D. LEG. N.O 635 publicado el 08-04-91 y sus modificatorias ..................... 604
11 . Usurpación de función pública (artícu lo 361 del Código Penal) ....... .. .. .. .... .. .. .. .. .. ....... .. .. .. 604
12. Ostentación de distintivos de función o cargos que no ejerce (artículo 362) ...... .. ............ 604
13. Ejercicio ilegal de profesión (artículo 363) .. .......... .. ............ .. ..... ... .. .. .. .............. .. .. ... .......... 604
14. Ejercicio ilegal de profesión (artículo 363) .. ........ .. .. .... .. .. .... .. .. .... ........ .. .... .... .... .. .. ... ... .. .. ... 605
15. Participación en ejercicio ilegal de la profesión (artículo 364) .. .... .... ...... ... .. ... ... .. .. .. ....... .. 605
16. Violencia contra la autoridad para obligarle a algo (artícu lo 365)....... .. ...... .. .... .. ......... ..... 605
17. Violencia contra la autoridad para impedir el ejercicio de sus funciones (artículo 366) .... 605
18. Formas agravadas (artícu lo 367) .... ..... .. .... .. .. ... ... .. .. ... ........ .... ........ .. .. .. .. ...... .. ...... ... .. ........ 605
19. Resistencia o desobediencia a la autoridad (artículo 368) .. .. .. .. .. .... .. .......... .. ........ ......... .. . 606
20. Ingreso indebido de equipos o sistema de comunicación , fotografía y/o filmación en centros de detención o reclusión (artículo 368-A) .. .. .. .. .. .. .. .... .. .. .. .... .. ........ .. ...... .. .... .. .. .. .. . 606
21. Ingreso indebido de materiales o componentes con fines de elaboración de equipos de comunicación en centros de detención o reclusión (artículo 368-8) ... .. ...... .. .... .. .......... .. .. 606
22. Sabotaje de los equipos de seguridad y de comunicación en establecimientos penitenciarios (artículo 368-C).. .. ...... .... .. ..... ..... .... ... .... ..... .... .... ............. .............. .. ..... ... ... . 607
23. Posesión indebida de teléfonos celu lares o, armas, municiones o materiales explosivos, inflamables, asfixiantes o tóxicos en establecimientos penitenciarios (artículo 368-D) .. .. . 607
24. Ingreso indebido de armas, municiones o materiales explosivos, inflamables, asfixiantes o tóxicos en establecimientos penitenciarios (artículo 368-E) .. .. .... .. .. .. ........ .. .............. .. ... 607
25. Violencia contra autoridades elegidas (artícu lo 369) .. ... .. .... .. .. .. ............... .. .... .. ...... .. .... .. .. 608 26. Atentado contra la conservación e identidad de objeto (artículo 370) .... .. .. ....... .. .. .. .. .... .. .. 608
27. Negativa a colaborar con la administración de justicia (artículo 371 ).................... .. .......... 608
28. Atentado contra documentos que sirven de prueba en el proceso (artículo 372) .. .. .. .. ..... 608
29. Sustracción de objetos requisados por autoridad (artículo 373) ..................................... 609
30. Desacato (artículo 374) ... ..... .. .. ..... .. ...... .... .. ... .. ... ... ...... ...... ... ........ .. ..... .. .. .. .... .. ... .. ... .... .. .. . 609
31 . Perturbación del orden en el lugar donde la autoridad ejerce su función (artículo 375)... 609
32. Abuso de autoridad (artículo 376) .. .. .. ...... .. .... .. .... .. .... .. .. .. .... .. .. .... .. .. .... ...... .. ........ .. .......... . 609
33. Abuso de autoridad condicionando ilegalmente la entrega de bienes y servicios (artículo 376-A) ... .. ...... ..... ... .... . ... .... .... . .... .. .. .. .. ... . .. ... ... ... . ....... .. ... ... . .... ... .. .......... .. ... ...... ... 609
34. Omisión , rehusamiento o demora de actos funcionales (artícu lo 377) .. .. ... ... .......... .. ........ 609
35. Denegación o deficiente apoyo policial (artículo 378) .. .. .. .... .. .... .. .... .. .. .. .... ... ....... .. .. .. ....... 610
36. Requerimiento indebido de la fuerza públ ica (artículo 379) .. .. ... .. ....... ... .. .. ......... .. .. ..... .. .. . 610
37. Abandono de cargo (artículo 380) .. .... .. ...... ... .. ..... .. .. ... .. .... .. .. ....... .. .. ... ........ .. .. ..... ....... 610
38. Nombramiento o aceptación ilegal (artículo 381) ...... .. .. ................ .. ......... .. .. .. .. .. ... 610
39. Concusión (artícu lo 382) .. ..... .. ... .. ... ........ .. .. ... .... .... ... .. .. .. .. .. ... .. ..... .. ... ...... .. .. .. ... .. .. .......... ... 610
40. Cobro indebido (artículo 383) ................ .. .... .. ... .. .. .. .. .. .. .... .. .. ... .. ... ...... .. ............ ................. 611
41. Colusión simple y agravada (artículo 384) .... .. ....... ... .. .... ... ... .... .... .. ................. .. ........ ...... 611
42. Patrocinio ilegal (artículo 385) .. .... .. .... .... .. ...................................................... .. .. .. .. .. ... .... 613
43. Responsabil idad de peritos, árbitros y contadores particulares (artículo 386) .... .... .... .. .... 613
44. Peculado doloso y culposo (artícu lo 387) .. .. .. ........ ......... .. .... . .............. .. .... .. .. .. .. ........ ....... 613
45. Peculado de uso (artículo 388) .............. .. ...... .. .. .. ... .. ... .. .. ... .. ... ... .. ... .. .. ...... .. .. ...... .. .... .. .. .. .. 614
46. Malversación (artículo 389) ..... ................ .... .. ......... .... ... ... ....... .. .. ... .. ..... ...... ......... ........ ..... 615
47. Retardo injustificado de pago (artícu lo 390) .... .. .................. .. .......... .. .... .. ......................... . 615
48. Rehusamiento a entrega de bienes depositados o puestos en custod ia (artículo 391) .. 615
49. Extensión del tipo (artículo 392) ......................... ................ ... ... ... ... .. ... .. ....... .. .. .. ... ... .. ...... . 615
50. Cohecho pasivo propio (artículo 393) .. ... .......................................... .. ... ... ... ... .. .. .. ...... ... .... 615
51. Soborno internacional pasivo (artículo 393-A). ... .... .... ........ ... ..... .......................... ... ..... ..... 616
52. Cohecho pasivo impropio (artículo 394) ............. .. .. ........ ........................... ........... ......... .... 616
53. Funcionario que condiciona la distribución de bienes o servicios públicos de un programa social en beneficio propio (artículo 394-A) ... ....... ........ ... .. .. ........... .... .............. 616
54. Cohecho pasivo específico (artículo 395).. .................... .. ..... ...... .. .. .. .. .... .. .. ... ................ 617
55. Corrupción pasiva de auxiliares jurisdiccionales (artículo 396) ............................. ... ..... .. .. 617 56. Cohecho activo genérico (artículo 397) ................................................................. ... ....... .. 617
57. Cohecho activo transnacional (artículo 397-A) .. .................... ............................. ............... 618
58. Cohecho activo específico (artículo 398) ......... .... .................. .......................... ...... ... .... ... .. 618
59. Corrupción activa de abogado (artículo 398-A) ..................... ....... .... ...... ... ......... .......... .. ... 618 60. Inhabilitación del ejercicio de la abogacía (artículo 398-8) .............. ... .. ... .. ... .. ... .... .. .... ... .. 619
61. Negociación incompatible o aprovechamiento indebido de cargo (artículo 399) .... .. ... .... . 619
62. Tráfico de influencias (artículo 400).................................................. ... ........ ....... ............... 619
63. Enriquecimiento ilícito (artículo 401 ).............. ............ ........ ............... ......... .... ..... ....... ........ 619
64. Decomiso de donativos (artículo 401-A). .. ...... ... .. ..... ............................. .................. .. ........ 620
65. Adjudicación al Estado de bienes decomisados (artículo 401-8) ............................. ....... .. 620
66. Código procesal penal (Decreto Legislativo N.o 957) ............................ .......... ... .. ... .......... 620
67. Características del nuevo modelo procesal penal. ........ ........................................... .. .. ... .. 620
68. Resumen gerencial del Código de procedimientos penales. ............................................. 623
69. Sección 1. La acción penaL. .. .. .. . ... ... .... ... ... ..... ....... ....................................................... .. ... 626
70. La acción penal es pública. Artículo 1 .. .................... ..... .. ................................................. 626
71. Principio de oportunidad. Artículo 2... . ... ... .... .. .. ... .... .. ... ... .. ....... .. ....... .......... ...................... 626
72. Trámite de los medios de defensa. Artículo 8.................................... ...... ................ .......... 628
73. Recurso de apelación. Artículo 9 ...... ... .... .. .......... .. ... .. ... ........... .. ........ ............................... 629
74. Indicios de delitos en proceso extrapenal. Artículo 1 O. ... .. .... .... .. ...... ................................. 629
75. La acción civi l..... .. .. ... .. .. ... .... .. .. .... .. .. ... .. ... .... ... ...... ... ... .... .... .. ... ......... ......... ....................... 629
76. Ejercicio alternativo y accesoriedad. Artículo 12 ... ... .. ..... .. .... .. .. .. ......... ... ......... ... ....... .. ..... 630
77. Potestad jurisdiccional. Artículo 16 ...... .. ... .... ... ... .. .. ... ... ..... ... ... .......................................... 630
78. Competencia territorial. Artículo 21...... .. ....... ... ..................... ....... ...... . .. .. ... .. ..... ............. .... 630
79. Competencia de los juzgados de paz letrados. Artículo 30 ........ ........ ....... ....... .. ........ ...... 631
80. El Ministerio público, funciones (artículo 60) ..... .... .. .. .. .. .. ......... .... ...... ..... ......... ....... .. ........ 632
81. Atribuciones y obligaciones del fiscal. Artículo 61 .................. ... .. .. .. ..... ... .......................... 632
82. La investigación del delito. Artículo 65............ ..... .... .... .............. ..... .. .... .. .. .. ...... ... ......... .. .. . 632
83. Poder coercitivo. Artículo 66... ............................ .................... ...... .. ...... .............. ..... ... ....... 633
84. Función de investigación de la Policía. Artículo 67........................................... ... ......... .. .. . 633
85. Atribuciones de la Policía. Artículo 68 ...... .. ................... ... ......... ......................... ......... ..... 633
86. Derechos del imputado. Artículo 71 .. ...... ............. .. ..... ..... .. ... ......... .... .. .. .. .. ... ..... .. .... ........ .. 634
87. Identificación del imputado. Artículo 72 ............. ...... .... ...... ... .............. ............................ ... 635
88. Alteración del orden. Artículo 73....................... .... ...... .. ........ .... .. ... ....... .. .. .... .. .. .. .... ... .. ...... 636
89. Inimputabilidad del procesado. Artículo 75....................................... ....... ................ .......... 636 90. Al abogado defensor, derecho a la defensa técnica. Artículo 80.. ...... ............................. .. 636
91. Compatibilidad del patrocinio. Artículo 81.... ............... .......... .............. ... ....... ..... ...... ...... .... 636
92. Defensa conjunta. Artículo 82............... .. ....... ................... ..... ... ........ ... ... ... ... .. .. ... ... ... .. .... .. 636
93. Efectos de la notificación. Artículo 83 ..................... .. .... ... ................. .. .... .. ... ... .................. . 636
94. Derechos del abogado defensor. Artículo 84..................................................................... 637
95. Reemplazo del abogado defensor inasistente. Artículo 85 ............................................... 637
96. Momento y carácter de la declaración del imputado. Artículo 86 .. ......... ... .... ... ....... ... ....... 637
97. Instrucciones preliminares. Artículo 87............................................ .............. ..... ............... 638
98. Desarrollo de la declaración. Artículo 88......................... .................................................. 638
99. El agraviado. Artículo 94........ ... .... ..... ... ..... .. .................. .. .......... .. ..... .... ... ... . .. .. .... .. .. ... .. ... .. 639
100. Designación de apoderado común. Artículo 97 ................. ................................................ 640
101. Las actuaciones procesales........................................... ..... ... ...... ... .. ... .... .. ... ... .. ... .... ........ 641
102. Idioma. Artículo 114.................... .. .... .... .......... .... .. .... .................... ..... .......... .. .. .................. 641
103. Declaraciones e interrogatorios con intérpretes. Artículo 115 .. .... ... .. ... .... .. ......... .... .......... 641
104. Lugar. Artículo 116 .................... ... ................................................. ..... .. .... ... ... .... ........ .. .... .. 641
105. Tiempo. Artículo 117 .......... ..... .... ..................... ... .... ..................... ..... ... .... ......... .. ........ ...... 642
106. Juramento. Artículo 118 .......... .... ........... ....................................... ................. .. .............. .. .. 642
107. Interrogatorio. Artículo 119 ...... .. ....... ........ ...... ..... ..... .. ........................................................ 642
108. La formación del expediente fiscal y judiciaL .................. ............ .. .................. ....... .. . ......... 642
109. Prohibición de publicación de la actuación procesal. Artículo 139.................................... 644
110. La prueba. .. ..... ... ..... .. . .. ... ...... .. ... ..... ..................................... ...... ...... ..... ... .......................... 644
111. La confesión........... .. ... .................. ..... ........... .... .......... ................... ................... ................ 647
112. El testimonio ............................................................... ........ ... .. ..... .. ..... .... .... .............. .. ...... 648
113. El testigo... ... .. .... ... .... ... ... ...... .. ................... ........................................ .. ............................ .. 648
114. Citación y conducción compulsiva. Artículo 164 .... ................ ... ......................................... 649
115. Abstención para rendir testimonio. Artículo 165.. .. ...................................... .... .......... .. ...... 649
116. Contenido de la declaración. Artículo 166.......... .... ......... ..................... ...... ..... ............. ..... 650
117. Desarrollo del interrogatorio. Artículo 170....................................................... ... ......... ...... 650
118. Testimonios especiales. Artículo 171 ............ .. ........... ......................................... ... ............ 651
119. La pericia ...................... ........ .. ......................... ..................................................... ............. 651
120. Nombramiento del perito. Artículo 173 ............ .. ........ .. .. ..................................... .. ............. 652
121. Procedimiento de designación y obligaciones del perito. Artículo 174.... .......................... 652
122. Impedimento y subrogación del perito. Artículo 175.......................................................... 653
123. Acceso al proceso y reserva. Artículo 176......................................................................... 653
124. Perito de parte. Artículo 177 ...... .. .... .... ...... .. .... .... .... .. .. ......................... ............................ 653
125. Contenido del informe pericial oficial. Artículo 178................................ ...... ...................... 653
126. Contenido del informe pericial de parte. Artículo 179................................. .... ... ... ............. 654
127. Examen pericial. Artículo 181 .................................... .... .. ............................ .... ... ...... ......... 654
128. El careo..... ....... .. ............. .. .... .... .. ..................... ... .. ............... .. ............ ... ...................... .... ... 654
129. La prueba documental ............................ ..... .......... ... .... ...... ..... ... .... .... ..... ......................... 655
130. Traducción, transcripción y visualización de documentos. Artículo 187........ .. .................. 656
131 . Requerimiento de informes. Artículo 188 .............................................. .. .......................... 656
132. Reconocimientos de personas. Artículo 189 .... ..... .. .......... ......................... ............. . ........ 656
133. Otros reconocimientos. Artículo 190 ...... .... .... .. .... . ................ .... ... ........ ........................ ..... 657
134. Reconocimiento de cosas. Artículo 191.. ................................. .......................... ................ 657
135. La inspección judicial y la reconstrucción.. ............ .......... .... .......... .... ................................ 657
136. Objeto de las diligencias de la inspección judicial y la reconstrucción . Artículo 192......... 658
137. Adecuación de la inspección judicial y la reconstrucción. Artículo 193............................. 658
Anexo 10. Evaluar las características del triángulo de fraude ................. .. ... .. ..... .. ... .......... ... .. 773
Anexo 11. Evaluación de riesgos en las contrataciones del Estado ............ ... ... ... .................. 775
Anexo 12. Evaluación de riesgos en la ejecución de obras públicas.. .. .... .... ... .. ... ... .... .. ..... .. .. 787
Anexo 13. Identificación de riesgos en las actividades operativas... ... ... ... .. ...... ....... ... .... .... .. .. 801
Anexo 14. Identificación de riesgos de fraude en la información financiera. ..... ..... ............. .... 804
Anexo 15. Identificación de riesgos en el área de presupuesto...... ..... ..... . ....... ..... ... .... .......... 805 Anexo 16. Riesgos en la calidad de los servicios públicos de sobrevaloración en activos ..... 806
Anexo 17. Riesgos en el área de rentas y recaudación tributaria ........................................... 807
Anexo 18. Riesgos en área de abastecimientos.... .. ... .. .. .. ...... ..... .... .. ........ ............................. 808
Anexo 19. Ejecución de procedimientos de auditoría anticorrupción .. .... ... ....... ...... ..... ... ...... .. 809
Anexo 20. Reporte de asuntos de fraude ........... .... .. ... ... ..... .... ....... ...... .. ... .. .. .. ... .. .... ... .... ..... ... 816
Anexo 21. Relación de personas comprendidas en los hechos .... ... ..... .... .. ... .... .... ....... .... ..... . 822
Anexo 22. Fundamentación jurídica con relevancia penal... .. .. .. ... . ...... ..... ... .. .. .. .. .. ...... ... .... ... 823
Anexo 23. Modelo fundamentación jurídica con relevancia penal............... ................ ... ... ..... 824
Anexo 24. Fundamentación Jurídica con Relevancia Penal Peculado .. .... .... ......... .... ..... ..... .. 829 Anexo 25. Memorando de remisión de la fundamentación jurídica a Procuraduría ................ 833
Anexo 26. Oficio de Remisión del Informe de Auditoría al Titu lar de la Entidad (sujeto a la potestad sancionadora de la Contraloría) .. .... .................. ........... ................. .......... 834
Anexo 27. Oficio de Remisión del Informe de Auditoría al Titular de la Entidad (no sujeto a la potestad sancionadora de la Contraloría) . ................................... ...................... 835
Anexo 28. Oficio de Remisión del Informe de Auditoría al OCI......... ..... .............. ...... ............. 836
Anexo 29. Memorando de Remisión del Informe al Procedimiento Sancionador ... ... ..... ... .... . 837
Anexo 30. Memorando de Remisión del Informe a Procuraduría Pública.. ......... ....... ... .... ..... . 838
Anexo 31. Memorando de Remisión del Informe de la U. O. a procuraduría pública ............. 839
Anexo 32. Resumen ejecutívo...................................... .... .... .. .. ..... .... .... .. .. .. ... ... .. ... ........ ... ...... 840
CAPíTULO X
)NQUCTKQ FG FG PKEKQPGU CPVKEQl
Glosaría de defíniciones anticorrupción................................................... .......................... ........ 845
