Auditoria de Activos Fijos y Activos Intangibles

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    INTRODUCCION

    El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en lasoperaciones de una empresa, estos bienes tienen una vida til o de

    servicio de ms de un ao, se emplean directa o indirectamente para

    producir unos ingresos y no estn destinados a la venta en el curso

    normal de los negocios, tenemos: Los terrenos, una de su caracterstica

    es su existencia permanente, los edificios, maquinarias ,equipos y

    mejoras introducidas a la propiedad, estos bienes tienen una vida til

    limitada y estn sometidos a una depreciacin o amortizacin; los

    recursos naturales, stos incluyen los depsitos minerales, petrleo, gas

    y otros bienes cuyas reservas se agotan paulatinamente, se lesdenomina bienes agotables.

    Los Activos fijos segn la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16).

    Los define todos aquellos bienes que la empresa ha adquirido para

    poder efectuar todas sus actividades productivas; bajo este concepto se

    incluyen como parte de los activos fijos: los terrenos, los edificios, los

    inmuebles maquinaria, equipos y vehculos.

    Tambin se puede considerar como parte de este rubro al ganado

    productivo, al que se denomina semoviente, e incluso a las inversionesvinculadas con la construccin de pozos petroleros.

    La definicin precedente nos permite afirmar que la empresa ha

    adquirido un terreno o edificio cuyo destino ser la venta; deber

    registrarse como existencias o inventarios, si el fin de adquisicin es

    especulativo de acuerdo a la NIC 40 Inversiones inmobiliarias.

    Una definicin ms importante vinculada con los Activos Fijos, es el

    costo, bajo esta denominacin, podemos precisar que los principios

    contables permiten incluir, como parte del costo, todos los desembolsos

    efectuados por la empresa para poner en uso el funcionamiento el

    activo.

    Como aplicacin de las Normas Internaciones de Contabilidad

    actualmente no permiten la existencia de gastos pre operativos como

    activos y recomiendan su registro como gasto, el anlisis de estos

    desembolsos y su vinculacin con la construccin o puesta en marcha de

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    una determinada plata, que permitir su capitalizacin de registro como

    costo del activo.

    AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

    1.- CONCEPTO

    Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a serutilizados en la actividad principal de la institucin y no a la venta.

    Estos bienes tienen una vida til o de servicio de ms de un ao, seemplean (directa o indirectamente); el activo fijo se componegeneralmente de: situacin y no a la venta, incluyendo a los que estnen construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores porcompra de estos bienes.

    1- Terrenos; una de las caractersticas de los terrenos es su existencia

    permanente.

    2- Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad; estos

    bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una depreciacin o

    amortizacin.

    2.- COMO SE RECONOCE UN ACTIVO FIJO?

    Un Activo Fijo se reconoce cuando es probable que influyan a la empresa

    futuros beneficios econmicos asociados a los activos y el costo del

    activo puede ser determinado confiablemente.

    Mayormente, las partidas de propiedades, planta y equipo representan

    una importante porcin de los activos totales de la empresa, por lo que

    resultan significativas en el contexto de su posicin financiera. Adems,la determinacin de un cierto gasto representa un activo o es un cargo a

    resultados del periodo, tiene un efecto importante en los resultados de

    las operaciones de la entidad.

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    Verificar que las partidas componentes del activo fijo, adquiridos o

    construidos, sean de propiedad de la entidad.

    2.- Los costos, gastos y ganancias o prdidas asociadas:

    Representan operaciones validas que se producen durante el periodo o

    una distribucin debida de costos a este periodo.

    Incluyen todas las cifras que deben reconocerse

    Las cifras incluidas son adecuadas.

    Realizar las adiciones y las ventas relacionadas, si fueron debidamente

    autorizadas y si se han registrado correctamente.

    No cargarse a gastos, las partidas importantes que debieron ser

    capitalizadas.

    3.- El activo fijo y costos y gastos directamente asociados; conellos estn debidamente escritos y clasificados en los estados

    financieros y el desglose de los diferentes aspectos es suficiente

    incluyendo aquellos que afectan a la aplicacin consistente de los

    principios de contabilidad.

    Los tipos de errores que pueden existir en los estados financieros son los

    siguientes:

    Sobre valoracin de la cuenta de equipo (esto es, si determinado equipo

    no existe).

    Infravaloracin de la cuenta de equipo (esto es, si no se han incluido

    todas las compras de equipo).

    Determinar los gravmenes que existan.

    Verificar que los registros y la contabilizacin de los activos fijos se

    encuentren integrados y estn libres de gravmenes

    Comprobar que la informacin que se presenta y revela ha sido

    adecuadamente resumida, clasificada y descrita, de conformidad con las

    NICS-P1 presentacin de los estados financieros.

    4.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENARALMENTE ACEPTADOS

    El auditor debe obtener una interpretacin de los P.C.G.A. en lo que a

    activo fijo se refiere, y en concreto, de los principios y procedimientos

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    empleados por la entidad cuyos estados financieros se estn

    examinando.

    Cuando una empresa objeto de auditora realiza operaciones en un

    sector muy especializado, es necesario consultar las declaraciones del

    consejo de normas de contabilidad financiera (FASB) o del AICPA

    referentes al sector concreto; por ejemplo tenemos el FASB N 67,

    establece las normas de contabilidad financiera para los costos de

    adquisicin, desarrollo, construccin, venta y alquiler asociados con los

    proyectos de inversiones inmobiliarias. La declaracin N 71 del FASB

    sirve de gua en la preparacin de los estados financieros para las

    compaas de agua, gas y electricidad y para empresa cuyas

    operaciones estn reguladas y que cumplen ciertos criterios

    especificados.

    5.- BASE DE VALORACIN

    Por regla general, la partida del activo fijo se registra en los libros

    contables y en los estados financieros segn el costo histrico de

    adquisicin, deduciendo cualquier depreciacin u amortizacin asociada.

    Este costo incluye los ocasionados necesariamente para poner este bien

    en el lugar y estado necesario para el uso que se le pretende dar

    (Declaracin N 34del FASB).En la prctica se registran en gastos las

    cantidades que no sean de mucha importancia.

    As, el costo histrico de adquisicin del activo fijo comprado o

    construido incluye los pagos del precio de factura o contrato ms un

    flete; el costo de materiales, suministros, mano de obra y servicios

    disfrutados en la construccin e instalacin; y las cuotas de examen de

    derecho de propiedad y de registro.

    6.- REVALUACIN DEL ACTIVO FIJO

    Como regla general, no se debe revalorizar el activo fijo, para establecer

    unos valores que superen a los costos. Entre las excepciones a esta

    regla se incluye la contabilizacin de las restructuraciones y en algunos

    casos de operaciones en el extranjero (por ejemplo, operaciones en una

    economa hiperinflacionaria).No obstante, si se procede a la

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    actualizacin del activo fijo debe incluirse la depreciacin sobre las

    cantidades actualizadas.

    Cmo se reconocen las Revaluaciones?

    Mayormente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valorde mercado, este valor se determinara por medio de una tasacin

    llevada por un perito tasador calificado. Cuando no existe evidencia de

    un valor de mercado, a causa del carcter especializado de estos

    elementos y porque las maquinarias y el equipo son bienes que poco se

    venden, salvo que forma parte de la empresa en su funcionamiento, la

    formula de valoracin empleada ser el costo de reposicin,

    debidamente depreciado.

    Segn la NIC 16, la empresa podr efectuar revaluaciones peridicas de

    sus activos si considera que el costo registrado no tiene relacin con elvalor de mercado, es decir, el registro histrico tiene relacin con el

    valor de los activos si pretende venderlos.

    En el Per las revaluaciones voluntarias han empezado a ser

    revaluaciones obligatorias y por ley las empresas deberan efectuarlas

    para compensar la prdida del poder adquisitivo de nuestra moneda; a

    diferencia de las revaluaciones obligatorias, la revaluacin voluntaria

    deber realizarse mediante la participacin de un perito tasador

    calificado, quien deber emitir un informe respectivo.

    Cmo se realiza la Medicin posterior inicial de un Activo?

    Se realiza de la siguiente forma:

    Costo menos depreciacin acumulada y perdida de desvalorizacin.

    El valor revaluado, siendo ste su valor razonable a su fecha de

    revaluacin menos la depreciacin acumulada subsiguiente.

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    7.- PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA

    Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y alcance

    esperados de la misma. La planificacin se lleva a cabo a lo largo de

    todo el compromiso de auditora, pero inicialmente consiste en la

    ejecucin de determinados procedimientos preliminares; la formacin deuna interpretacin del negocio; procedimientos preliminares de revisin

    analtica; y la revisin y evaluacin preliminar del control contable

    interno. A medida que se ejecuta cada uno de los pasos de planificacin,

    se observan aquellas operaciones, hechos o circunstancias inusuales

    que puedan exigir una consideracin especial durante los trabajos de

    auditora.

    8.- RELACIN CON OTRAS CUENTAS

    En la planificacin y ejecucin de los procedimientos de auditorarelacionados con la cuenta de activo fijo, debe estudiarse la relacin con

    otras partidas de los estados financieros. Por ejemplo:

    1. Los dispositivos de control contable interno sobre las compras

    pueden afectar al estudio que realiza el auditor de los controles

    contables internos sobre activo fijo.

    2. Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar

    coordinadas mediante verificaciones de compra y nomina.

    3. La revisin de contratos y otros documentos correspondientes a

    ampliaciones de capital puede desvelar la existencia degravmenes o pasivos.

    9.- PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES

    Los procedimientos preliminares de planificacin estn diseados para

    recopilar informacin referente a aspectos que afectan al alcance global

    y distribucin temporal de la auditoria, fiabilidad prevista del control

    contable interno y reas que tengan un riesgo critico. Entre los

    procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los directivos del

    cliente, revisin de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores y delos estados financieros intermedios del ejercicio anterior, etc. La

    informacin recopilada se emplea en la planificacin del estudio de tales

    cuentas. Por ejemplo, el auditor puede tener conocimiento de hechos y

    operaciones como las siguientes:

    1. Adquisiciones o eliminaciones de activos, de cierta envergadura.

    2. La necesidad de enviar informes especiales a terceros.

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    3. Cambios en las lneas de productos que afecten a la utilizacin de

    los activos.

    4. Operaciones con partes asociadas.

    10.- INTERPRETACIN DEL NEGOCIO

    Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la

    empresa para la planificacin y ejecucin de una auditoria del activo fijo.

    Esto permite al auditor centrar su atencin en las reas importantes y le

    ayuda a evitar procedimientos ineficaces o innecesarios. Entre la

    informacin obtenida referente al activo fijo pueden incluirse.

    1. Los objetivos a corto y largo plazo, como los referentes a la

    ampliacin o diversificacin.

    2. Los planes de inversiones para remplazar las instalacionesexistentes.

    3. La naturaleza del activo fijo.

    4. La importancia del activo fijo para la entidad y la importancia

    de los elementos especficos de fbrica y maquinaria para los

    procesos de produccin.

    5. La cantidad de activos arrendados.

    6. La edad y estado de la fbrica y equipo.

    7. Las tendencias y ritmo de crecimiento del sector.

    11.- REVISIN ANALTICA

    Los procedimientos de revisin analtica pueden llevarse a cabo en

    diferentes momentos de la auditoria. En la etapa de planificacin, estos

    procedimientos la identificacin de reas que requieran atencin

    especial. La informacin obtenida de los libros y registros de la empresa

    debera emplearse para comparar las cuentas del activo fijo y otrasasociadas con las de los ejercicios anteriores, presupuestos y

    previsiones (si se han realizado) y para determinar unos ratios y

    tendencias significativos. Por ejemplo:

    1. Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios

    anteriores.

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    2. Los cargos en las cuentas de depreciacin, impuesto sobre la

    propiedad, seguros, gastos en tiles pequeos, reparaciones y

    mantenimiento y gastos de alquileres (y beneficios obtenidos por

    el mismo concepto) pueden relacionarse con las cuentas

    correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios

    anteriores.

    3. Tambin puede establecerse una comparacin respecto a periodos

    y proyecciones anteriores de las estadsticas operacionales, como

    informacin sobre la utilizacin de la capacidad de la fbrica.

    Puede establecerse tambin una comparacin entre la informacin

    registrada de los libros y registros de la empresa y los estados

    financieros publicados con otros datos de la empresa, para ayudar al

    auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que afecta a la

    capitalizacin, mtodos y porcentajes de depreciacin, vida til,mantenimiento y reparaciones; el grado de automatizacin de la

    entidad; el grado de financiacin no incluida en el balance de situacin

    por medio de contratos de arrendamientos; y las tendencias de los ratios

    como los de depreciacin acumuladas a costo.

    12.- REVISIN Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROLINTERNO DE CONTABILIDAD

    La finalidad del estudio (revisin y verificacin) del control interno de

    contabilidad por parte del auditor, es establecer una base de fiabilidaden tales controles para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de

    las pruebas de auditora. El alcance de este estudio y evaluacin

    depender de la naturaleza y complejidad del sistema de control de la

    empresa.

    FASE PRELIMINAR DE REVISIN

    1. Hacer una interpretacin del medio en que operan los

    controles y su efecto sobre el activo fijo.

    2. Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs

    del sistema de contabilidad.

    FASE FINAL DE REVISION

    1. Si despus de terminar la fase preliminar de la revisin, el

    auditor est dispuesto a depositar su confianza en el sistema

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    2. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se

    hacen por las cantidades y en los periodos adecuados y se

    clasifican en las cuentas correspondientes.

    3. Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo.

    4. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas asociadas

    cuentan con la debida autorizacin.

    Tambin deben considerarse los siguientes objetivos:

    5. Los datos de entrada estn debidamente autorizados; no existen

    perdidas en los mismos, aadiduras, o han sido cambiados de otro

    modo incorrectamente; y han sido identificados y convertidos con

    precisin con lenguaje de mquina.

    6. El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba.

    7. Los resultados del proceso son concretos y precisos, la informacin

    de resultados se entrega nicamente a las personas autorizadas y

    los resultados en lenguaje de maquina estn debidamente

    identificados.

    8. Comprobar la existencia de procedimiento para comprobar que se

    hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.

    9. Comprobar la existencia de archivos y documentacin que

    sustente su adquisicin, propiedad y disposicin final.

    10. Verifique la revisin peridica de las instalacin,

    construccin en curso y registrados oportunamente.

    11. Comprobacin peridica de existencia y condiciones fsicas

    de activo.12. Verificar si existen conciliaciones peridicas de los montos o

    valores consignados en los registros auxiliares, krdex fsico, libros

    de contabilidad y balance.

    16.- RECOPILACIN DE INFORMACIN REFERENTE A CONTROLESESPECIFICOS DE CONTABILIDAD

    Debe recopilarse informacin sobre procedimientos de controldestinados a cumplir objetivos especficos.

    La informacin necesaria puede obtenerse en una reunin con elpersonal de la empresa y mediante una revisin de la documentacin de

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    13. Comprobar la integridad de las operaciones relacionadas con

    los activos fijos se han establecidos procedimientos de revisin

    tales como: inspeccin fsica, indagacin, comprobacin y clculo

    se ha podido comprobar que no existen tems o rubros, as como

    operaciones relacionadas con los activos que no se hayan incluido

    en los estados financieros.

    14. Verificar facturas de los principales proveedores y las

    liquidaciones de los contratistas por los trabajos realizados, as

    como los documentos que sustenten los desembolsos realizados

    de los inmuebles, maquinaria y equipo y planta.

    15. Verificar y comprobar los presupuestos de las obras o los

    importes autorizados para la construccin, compra o adquisicin

    de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si

    coinciden.

    16. Revisar los mtodos de valuacin hayan sido aplicados

    consistentemente, y verificar que los rubros que integran los

    activos fijos se han registrado a un valor apropiado; en la prctica,

    se deber verificar los costos provenientes de una variedad de

    operaciones tales como la revaluacin de actividades, mejoras,

    renovaciones, etc.

    17. Analizar las partidas y conciliar los saldos mayores de las

    inmuebles maquinarias y equipo.

    18. Comprobar y verificar la existencia de las propiedades,

    planta y equipo, o en todo caso, realizar una seleccin de acuerdo

    a los criterios de la materialidad.

    19. Realizar en forma selectiva las facturas de los principales

    proveedores y comprobar las entradas al almacn y sus

    respectivas tarjetas de control.

    20. Comprobar si existe un completo sistema de control de los

    activos fijos, actualizados y adecuados a las condiciones de laempresa.

    21. Realizar inventarios peridicos en la propiedad, planta y

    equipo que sean correctamente autorizadas.

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    22. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente

    asegurados.

    23. Verificar y comprobar que las condiciones de conservacin

    de los activos fijos forma ptimas.

    24. Verificar la existencia de un manual de funciones de

    personal encargado del manejo de propiedad, planta y equipo.

    Procedimientos Analticos

    Analizar las cuentas de control del mayor general, as como de los

    registros analticos de los activos fijos, como:

    o Movimientos globales.

    o Cantidad, monto de cada tipo de transaccin.

    o Adquisicin de activos nuevos, as como retiros de activos,

    revisin de los asientos correspondientes.

    o Nmero y monto de saldos acreedores en las cuentas del

    activo.

    Analizar la composicin de los activos fijos por tipo de clase de activo,

    monto del activo, reas asignadas, asignacin de responsabilidad, etc.

    Analizar las conciliaciones entre las cuentas del mayor general y los

    listados de los activos fijos (registro de activo krdex): oportunidad de

    las conciliaciones, segmentos y aprobacin; cantidad, montos, ajustes

    recurrentes y no recurrentes y justificaciones.

    Analizar los mtodos de depreciacin y vidas tiles asignadas para

    comprarlas con los normalmente utilizados en la industria.

    Analizar la depreciacin anual acumulada por tipo o clase, entidad

    jurdica.

    Analizar los gastos de mantenimiento y conservacin de los principales

    activos con relacin al valor del activo.

    El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo constituye

    un elemento importante en cualquier sistema de control interno de

    contabilidad.

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    Desembolso que superen los montos presupuestados.

    Costos de reparacin y mantenimiento de obras pblicas.

    Variaciones en las tasas y mtodos de depreciacin.

    Ajustes resultantes de inventarios fsicos, faltantes y

    sobrantes.

    Utilizacin de activos fijos.

    Activos completamente depreciados.

    Procedimientos provenientes de auditoras anteriores.

    Procedimiento para efectuar conciliaciones entre el inventario fsico, los

    registros de krdex y otros con las cuentas del mayor.

    Si los costos de construccin en curso son verificados con el avance

    fsico de las obras y aprobados antes de su pago o desembolso.

    Los procedimientos para asegurar que las tasa de depreciacin esta

    adecuadamente determinada y se aplica activo por activo y no sobre

    montos globales.

    Controles generales

    Si existe una adecuada segregacin de funciones en el rea de activos

    fijos, especficamente si las funciones de aprobacin de las adquisiciones

    y retiros de activos estn segregadas de la contabilizacin de los

    mismos.

    Funciones de registro y control del movimiento de los activos realizados

    por el rea de gestin patrimonial deben estar separados de la funcin

    de los registros de contabilidad.

    Las funciones de custodia, conservacin, mantenimiento, deben estar

    separados de las funciones de registro y modificacin de los datos en la

    vida de los activos fijos.

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    18.- DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORA

    Debe prepararse un programa escrito para la realizacin de la auditoria

    del activo fijo; este debe incluir los objetivos y procedimientos deauditora especficos destinados a alcanzar tales objetivos.

    En el programa de auditora de activos fijo deben incluirse por lo generallos siguientes procedimientos:

    1. Para la planificacin (a menudo integrados en los de planificacin

    para el conjunto de la auditora):

    a. Los procedimientos para obtener una evaluacin del

    negocio.

    b. Los procedimientos de revisin analtica (si se ejecutan en la

    fase de planificacin de la auditora).

    c. revisin y evaluacin preliminar del control interno de

    contabilidad.

    2. Para lograr los objetivos de auditora. Tale procedimientos

    consisten en pruebas sobre:

    a. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos

    auditores incluirn estas pruebas en la fase de planificacin

    de la auditora).

    b. Los saldos inciales (si se tarta de una auditora inicial onueva).

    c. Las operaciones del ejercicio actual (por ejemplo, adiciones y

    eliminaciones)

    d. Los activos arrendados, incluyendo la revisin de los

    contratos de arrendamiento.

    e. Saldos finales.

    f. Acontecimientos posteriores.

    3. Para la revisin del trabajo de auditora realizado

    El programa de auditora debe ser modificado segn sea necesario, para

    incluir los hallazgos o resultados obtenidos durante ella. Por ejemplo, el

    hecho de haber encontrado unas clasificaciones incorrectas durante las

    pruebas sobre los gastos de mantenimiento y reparaciones puede hacer

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    * Utilizacin de los servicios de auditores internos y otrosempleados de la empresa- cliente.- Los auditores internosconstituyen un elemento importante del control interno de contabilidad

    de la empresa, su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la

    naturaleza, alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el

    auditor independiente. En la planificacin, de una auditora estas

    deberan ser una evaluacin de la funcin de auditora interna.

    Los auditores internos pueden proporcionar tambin una ayuda directa

    al auditor independiente durante el examen de las cuentas del activo fijo

    (por ejemplo, la revisin y documentacin de los procedimientos de

    control interno de contabilidad; preparacin de papeles del activo;

    verificaciones de adiciones y bajas determinadas dela activo fijo; visitas

    a sucursales, divisiones o filiales).

    Tambin debera obtenerse ayuda de otros empleados de la empresa-

    cliente; este tipo de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo

    administrativo y permite al equipo de auditora concentrarse en los

    aspectos ms profesionales de la misma.

    * Utilizacin de los servicios de especialistas y consultores: Lanaturaleza del negocio del cliente, sus registros o actividades, pueden

    indicar que es necesario realizar una planificacin para la utilizacin de

    especialistas y consultores. Por ejemplo; podra hacerse necesario

    considerar la utilizacin de un tasador en relacin con una combinacinde empresas contabilizada como una compra por parte del cliente.

    * Tcnicas de auditoras asistidas por ordenador: Puedenemplearse equipos de procesos de altos y software para procesar toda o

    huna parte de las operaciones relacionadas con el activo fijo de la

    entidad y para mantener los registros correspondientes a mayor general

    y auxiliar.

    Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo quepueden llevarse a cabo mediante las tcnicas de auditora asistida por

    ordenador, se encuentran:

    1. Recalcular la depreciacin, comparndola con las cifras facilitadas

    por el cliente e impresin de las diferencias.

    2. Comparacin de la depreciacin acumulada con los bienes para

    determinar que esta no es superior al costo.

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    3. Clasificacin resumida de los bienes o partida del activo por

    clases, ubicacin, etc.

    4. Seleccin de muestras para la verificacin (por ejemplo, adiciones,

    bajas de activos, etc.).

    5. Verificacin de nmeros duplicados o de la inasistencia de ellos en

    la clasificacin de activos, etc.

    20.- FACTORES DE RIESGOS DE AUDITORIA ACTIVOS FIJOS

    Dentro los factores de riesgos tenemos los siguientes:

    Acceso no autorizado a la informacin de movimiento de activos fijos, a

    proporcionar informacin sobre ellos.

    Ausencia de libros, registros auxiliares y krdex, y otros documentos que

    puedan soportar la informacin.

    Prdida de documentos, registros o la integridad de los datos de

    duplicidad de registro, o informacin de un mismo hecho econmico.

    Desorganizacin en los archivos y en los registros de la documentacin

    sustentatoria.

    Cambios frecuentes en la organizacin interna.

    Escaso conocimiento, competente idoneidad del personal asignado a la

    administracin y gestin patrimonial.

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    El sistema de autorizaciones, aprobaciones, adquisicin y retiro de

    activo fijo no es adecuado, ni efectivo.

    Los asientos de ingreso o movimientos de activos fijos, as como su

    depreciacin son registrados sin revisin ni aprobacin.

    No se realiza acciones de mantenimiento y reparacin para mantener los

    activos en ptimas condiciones.

    Existen diferencias significativas entre el inventario fsico y los montos

    registrados.

    No existen informes gerenciales sobre el uso el destino de los activos

    fijos.

    No existe seguro contra riesgos o no han sido actualizado, para activos

    de trascendencia e importancia de valores o montos significativos.

    Las estimaciones sobre la vida til de los activos (equipos de

    computado) no son correctas, habindose apreciado su utilidad

    econmica y potencial de servicios despus de estar completamente

    depreciados.

    Una entidad posee activos fijos significativos de gran valor: maquinaria y

    equipo que nos utilizados completamente, solo utilizan un porcentaje de

    su capacidad instalada.

    21.- AUDITORIA DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS

    Concepto.-

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    CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO

    CLIENTE:____________________________________________

    PERODO:____________________________________________

    ACTIVOS FIJOS

    N PREGUNTAS

    RESPUESTAS OBSERVACI

    ONESSI

    NO

    N/A

    ADQUISICIONES

    1Se determina cuales son losrequerimientos o las necesidades deactivos fijos en cada departamento?

    2

    Se han establecidos limites deautorizacin para las adquisiciones debienes de activo fijo de acuerdo aniveles jerrquico?

    3Existen directivas internas para elproceso de adquisicin de bienes?

    4

    Se han establecido procedimientos quese informe oportunamente de lasadquisiciones efectuadas para efectosde seguros?, etc.?

    5existe poltica definida para distinguirentre inversiones en activo fijo y gastospor reparaciones y mantenimiento'

    6Se ha fijado de un monto mnimo paraactivar compras en activo fijo?REGISTROS

    7

    Estn las cuentas del mayorrespaldadas por registros, tanto en loreferente al valor del activo como lasdepreciaciones?

    8Son estos registros llevados porpersonas no relacionadas con lacustodia de los activos?

    9 Se concilian peridicamente estosregistros con las respectivas cuentas demayor?

    10De ser afirmativa la respuesta anteriorcada cuento tiempo se efectan dichasconciliaciones?a) mensual d)anual

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    b) trimestralc) semestral

    11Cundo fue la ultima conciliacin de losregistros?

    12

    Existe una adecuada proteccin fsica

    para cada clase de bienes de activo fijo,incluyendo los que se encuentran fuerade uso?

    13Se toman inventarios fsicos de activofijo?

    14De ser afirmativa la respuesta anteriorcada cuanto tiempo se realiza losinventarios en los activos fijos?

    15son dichos recuentos practicados por elpersonal no conectado con:a) la custodia fsica de los activos?

    b) los registros subsidiarios de esosactivos?

    16Est el activo fijo identificado en formatal que puede ser relacionadofcilmente con los registros auxiliares?

    17El activo fijo identificado tiene cdigos?Tienen plaquetas adheridas?

    18 Se ajustan los registros contables comoconsecuencia de los recuentos fsicos?

    19Se informa a la gerencia las diferenciasresultantes?

    20 Se indican en los registros auxiliareslas tasas de depreciacin?

    21Las revaluaciones o ajustes estnacorde con las tasas de depreciacinactualizadas?BAJAS

    22Se requiere autorizacin escrita para laventa, retiro y destruccin de activosfijos?Quin autoriza?a) El gerenteb) El administradorc) El Contadord) El almaceneroe) NA

    23Se enva una copia de autorizacionesdirectamente a contabilidad?

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    24

    Utiliza contabilidad copia de estasautorizaciones para contabilizar loscrditos a las cuentas del activo fijo porlas bajas?

    25

    Por los activos vendidos: se contabiliza

    el cargo correspondiente para controlarlos cobros?

    26Establecen los procedimientos que seinformen oportunamente las ventas yotros retiros para efectos de seguros?

    AUDITORIA DE ACTIVOS INTANGIBLES

    1.- INTANGIBLE

    Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan

    valores inmateriales (no fsicos) tales como las siguientes partidas:

    o Concesiones y Derechos

    o Patentes y Marcas

    o Gastos de Investigacin

    o Gastos de Explotacin y Desarrollo

    o Gastos de Estudios y Proyectos

    o Gastos de promocin y Pre-operativos

    o Gastos de emisin de acciones obligaciones

    Los activos intangibles representan privilegios porque podrn ser

    otorgados por un gobierno como el caso de una patente o de los

    derechos del autor: podr ser concedido por el propietario: podr

    crearse tales como en el caso del crdito mercantil conocido como

    GOODWILL.

    Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de

    derechos legales que son los casos de marcas patentes, derechos de

    autor, otros se derivan de beneficios de convenios en terceros como

    franquicias, permisos, licencias, y otros de transacciones especficas del

    propietario (costo de organizacin y crdito mercantil).

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    En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que

    proporcionan derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la

    empresa).

    El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o

    importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para laempresa: debiendo de manera ms especfica:

    1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las

    adquisiciones, traspasos y cancelaciones.

    2. Juzgar si la base de valuacin utilizada es correcta as como la

    adecuada de su poltica de amortizacin.

    2.- CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLES: De vida Limitada.- Aquellos con una vida limitada por la ley, opor algn contrato o bien por la propia naturaleza del activo ejemplo:

    Marcas.

    De vida Ilimitada.- Aquellos, que no tienen un plazo definidopara su vida que es limitada sin que haya indicio alguno de una limitada

    al ser adquiridos.

    El Crdito Mercantil.- Que se refiere al excedente pagado por laempresa adquiriente de otra al pagar un precio superior al valor

    contable de los activos netos que recibe de otra, ejemplo: GOODWILL.

    3.- COSTO

    La regla general respecto a la contabilizacin de los intangibles es que

    no deben contabilizarse o reconocerse, sino cuando son el resultado de

    una compra venta definida y efectuada entre personas y enteramente

    independiente por el importe de su costo efectivo o equivalente.

    Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se

    registran conforme los costos de mano de obra y materiales consumidos

    en la produccin del activo mas todos los costos legales en que pudieranincurrirse.

    En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el

    costo de los gastos legales y dems costos de obtenerla, pero no los

    costos incurridos respecto a investigacin y desarrollo del producto o

    proceso.

    4.- AMORTIZACIN

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    Los Aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos a

    estas cuentas y representan su costo verdadero.

    Determinar que la amortizacin o cancelacin contra ingresos en

    el periodo y en la fecha, son razonables segn las circunstancias y

    han sido calculadas sobre una base aceptada con la usada enperiodos anteriores.

    Que las partidas han sido debidamente clasificadas y expresadas

    en el balance, dando mayor importancia de las cantidades

    involucradas.

    6.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

    Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas deactivos intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al

    inicio del periodo.

    Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones,

    revisando los asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia

    abarca los contratos de compra, correspondencia relacionada con

    la obtencin de patentes, contratos referentes al otorgamiento de

    franquicias, etc.

    Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.

    Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es

    originado a travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no

    distribuidas.

    Examinar las actas de autorizaciones.

    Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-

    operativos, los cuales incluyen los honorarios legales relacionados

    con la constitucin de la empresa, los pagos que se hacen al

    estado y las cuotas para el registro e inscripcin.

    Se verificar las amortizaciones realizadas por el contribuyente y

    la correspondiente cuenta de gastos.

    Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin

    sea el correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible

    asimismo se verificar el valor de tasacin del profesional

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    PERODO: ____________________________________________

    CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO

    PREGUNTAS N/A SI NOOBSERVACIONE

    S1. Existe amortizacin deactivos intangibles? (hasta 10

    aos: gastos de constitucin).

    (Art.40 h).

    2. Se han diferido los gastosrealizados que corresponden a

    ejercicios futuros?

    3. Figuran en el activo, saldosque corresponden a impuestos a

    la renta pagados en exceso?

    4. Los gastos de organizacin,estn debidamente analizados

    y sustentados? (Art. 40 h DL.

    200).

    5. La compra de activointangible ha pagado el

    impuesto correspondiente? (art.50 y DL.200).

    6. Existe algn saldo deprstamos por cobrar a

    accionistas?

    7. Se ha establecidocorrectamente la reserva legal

    durante los ltimos 5 aos? (Art.

    258 Ley 16123.

    8. Existen prdidas originadasen valores adquiridos como

    beneficio tributario? (Art. 50K

    DL. 200).

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    CONCLUSIONES

    Llegamos a la Conclusin que teniendo un buen control interno en la

    empresa de cada rea evitaramos errores y proporcionaramos

    informacin clara y precisa.

    Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se

    puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del

    seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los

    controles claves y, considerando la importancia relativa y el riesgo de

    auditora en el rubro de inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor

    estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de

    auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y

    oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

    El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos

    no circulantes que sin ser materiales son aprovechables en el negocio.

    Los activos intangibles son partidas que representan la utilizacin del

    servicio o el consumo de bienes pero que se espera que producirn

    ingresos como los descuentos en emisin de obligaciones y aquellas que

    implican un derecho o privilegio y, en algunos casos tienen la

    particularidad de poder reducir costos de produccin, mejorar la calidad

    de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se adquierencon la intencin de explotar esta en beneficio de la empresa y su costo

    es absorbido en los resultados durante el periodo en que rinden este

    beneficio (Ejemplo: Los patentes, licencias, marcas), el propsito

    fundamental de la revisin de este rubro es de comprobar que los

    valores registrados existan en realidad y se encuentran en posesin o

    bajo control de la empresa auditada y su valuacin se ajuste a los PCGA.

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    1

    INDICE

    Titulo 1

    Introduccin

    .. 2

    Auditoria de Activos Fijos, concepto, como se

    reconoce.. 3

    Objetivo de

    Auditoria

    . 4

    Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, base de

    valoracin.. 5

    Revaluacin de Activos

    Fijos. 6

    Planificacin de

    Auditoria

    7

    Interpretacin de negocio, Revisin

    analtica 8

    Revisin y evaluacin preliminar del control interno de Contabilidad,Evaluacin del entorno delcontrol. 9

    Evaluacin de flujo deoperaciones 10

    Objetivos especficos delcontrol 11

    Recopilacin de informacin referente a controles especficos deContabilidad. 12

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    1

    Evaluacin del significado de controlescontables 14

    Desarrollo del programa deAuditoria 16

    Otros aspectos deplanificacin..

    17

    Factores de riesgos de Auditoria de Activosfijos.. 19

    Auditoria de Depreciacin deActivo. 20

    Cuestionario de Control Interno de ActivosFijos. 21

    Auditoria de ActivosIntangibles.. 23

    Clasificacin de los Intangibles, Costo,Amortizacin. 24

    Objetivos y procedimientos deAuditoria 25

    Cuestionario de Control Interno de ActivosIntangibles.. 27

    Cuestionario Tributario de ActivosIntangibles.. 28

    Conclusin 29

    Bibliografa

    30

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