Auditoría de las Entidades sin Fines Lucrativos (I Foro Nacional de Pequeños Despachos de...

I Foro Nacional de Pequeños Despachos de Auditores REA+REGA Auditores. Marbella, 7 y 8 de noviembre de 2013

Marbella, 7 de noviembre de 2013 Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

Auditoría de las Entidades sin Fines Lucrativos

I Foro de Pequeños Despachos de Auditores: Marbella, 7 de noviembre de 2013 - Prof. Francisco Sierra 2

Auditoría de las ESFL: Índice

1) Introducción

2) Novedades del Modelo Contable para ESFL

3) Importancia de la Auditoría de las Cuentas Anuales de las ESFL

4) Ejemplos de Informes de Auditoría de Cuentas Anuales para ESFL

5) Conclusiones

6) Normativa y bibliografía


1) Introducción: antecedentes y regulación

Creciente importancia ESFL y aumento de su peso económico

Fuerte demanda de información y transparencia sobre las actividades que realizan y el modo y empleo de los recursos y medios que gestionan

Primera regulación: RD 776/1998, adaptación al PGC 1990

Revisión del plan sectorial por la adaptación de la Contabilidad a la normativa internacional (PGC 2007)

Desde 2008, siguen aplicando RD 776/1998, en los aspectos que no se oponían al nuevo PGC / PGC pymes

Enero de 2012: RD 1491/2011, normas de adaptación PGC ESFL y plan de actuación


2) Novedades del modelo contable ESFL

Tratamiento contable diferenciado: • CCAA de ECFL no son suficientes

Mejorar la presentación de la Imagen Fiel • Cambios de denominación, estructura o criterios • Estados contables completos para ESFL

Cuenta de Resultados: • Variación del patrimonio neto, reflejando el

destino de los recursos obtenidos a los diferentes fines perseguidos

• Recoge todos los ingresos y gastos del ejercicio y los de ejercicios anteriores,

• más las aportaciones y disminuciones del fondo social


2) Novedades del modelo contable ESFL

Marco normativo de referencia según el tamaño de la entidad

• Entidades en general: Plan de Contabilidad de las ESFL

• Pequeñas y medianas entidades: Plan de Contabilidad de las pequeñas y medianas ESFL

• Microentidades: Criterios para microentidades


3) Importancia de la Auditoría ESFL

¿Por qué es importante que las ESFL auditen sus cuentas anuales?

• Stakeholders necesitan información contable útil, cuentas anuales fiables

• Auditores aseguran la formulación legal bajo criterios adecuados

• La información es fiable cuando está libre de errores y es neutral, libre de sesgos

• Imparcialidad de la información: emisores, auditores y organismos supervisores Auditor: garante de la imparcialidad de la información



¿Cuándo es obligatorio que las ESFL auditen sus cuentas anuales?

• Total Activo > 2.400.000 €

• Importe neto cifra de negocios (actividad propia + mercantil) > 2.400.000 €

• Número medio de trabajadores > 50 empleados

• Al menos dos parámetros, no 2 años

• Remisión a LAC

• Un mes para emitir informe



¿Cuándo es obligatorio que las ESFL auditen sus cuentas anuales en Andalucía? • Total Patrimonio > 2.400.000 €

• Importe neto cifra de negocios (actividad propia + mercantil) > 2.400.000 €

• Número medio de trabajadores > 30 empleados

• Valor de enajenaciones o gravámenes de bienes y derechos> 50% patrimonio

• Autocontratación (con patronos) > 15% gastos totales del ejercicio

• A juicio del patronato o protectorado: cuantía del patrimonio o volumen de gestión


Obligatoriedad de auditar cuentas anuales por subvenciones o ayudas (AAPP, UE)

• Importe acumulado de subvenciones o ayudas > 600.000 €

Ejercicio de recepción + ejercicios de ejecución

• Contabilizadas según devengo • Definidas según la Ley General de Subvenciones (art. 2 Ley 38/2003)



4) Ejemplos de informe de auditoría

Fundación de ámbito estatal • Ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2012

• Primer ejercicio de auditoría

• Primer ejercicio de adaptación PGC ESAL

• Nombramiento extemporáneo de auditor

Asociación • Declarada de interés público (04.11.2012)

• Ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2012

• Auditoría voluntaria de cuentas anuales

• Coauditoría


4.1) Fundación (I)

Informe de Auditoría de Cuentas Anuales

A los patronos de la FUNDACIÓN PARTIDA DOBLE, por encargo del Registro de Fundaciones:

• Fundación de ámbito estatal

• Primer ejercicio de adaptación PGC ESAL

• Nombramiento extemporáneo de auditor


1) Hemos auditado las Cuentas Anuales de la FUNDACIÓN PARTIDA DOBLE, que comprenden el Balance a 31 de diciembre de 2012, la Cuenta de Resultados y la Memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. El Vicepresidente Primero Ejecutivo de la Fundación es el responsable de la formulación de las Cuentas Anuales, de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota 2 de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. (…)

4.1) Fundación (II)


1) (…) Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas Cuentas Anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en España, que requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las Cuentas Anuales y la evaluación de si su presentación, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación.

4.1) Fundación (III)


2) En nuestra opinión, las Cuentas Anuales del ejercicio 2012 adjuntas expresan, en todos sus aspectos significativos, la Imagen Fiel del patrimonio y de la situación financiera de la FUNDACIÓN PARTIDA DOBLE a 31 de Diciembre de 2012, así como de los resultados de sus operaciones, y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

4.1) Fundación (IV)


3) Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención respecto a que las cuentas anuales del ejercicio 2012 adjuntas son las primeras que la Fundación Partida Doble prepara aplicando las normas de adaptación del PGC a las ESFL aprobadas por el Real Decreto 1491/2011. En este sentido, de acuerdo con lo establecido en la Disposición Transitoria Única del citado Real Decreto, se ha considerado como fecha de transición el 1 de enero de 2011 y, en consecuencia, se presentan, a efectos comparativos, con cada una de las partidas del balance, de la cuenta de resultados, del estado de flujos de efectivo y de la memoria de las cuentas anuales, además de las del ejercicio 2012, las correspondientes al ejercicio anterior, que han sido obtenidas mediante la aplicación de las normas de adaptación del PGC a las ESFL aprobadas por el Real Decreto 1491/2011. (…)

4.1) Fundación (V)


3) (…) Consecuentemente, las cifras correspondientes al ejercicio anterior difieren de las contenidas en las cuentas anuales aprobadas del ejercicio 2011, que fueron formuladas conforme a los principios y normas contables vigentes en dicho ejercicio. A estos efectos, se incluye en la Nota 2.4 de la memoria, “Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables”, una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, así como la cuantificación del impacto que produce esta variación de criterios contables sobre el patrimonio neto al 1 de enero y al 31 de diciembre de 2011 y sobre los resultados del ejercicio 2011.

4.1) Fundación (VI)


4) La memoria de actividades adjunta correspondiente al ejercicio 2012 contiene las explicaciones que el Patronato considera oportunas sobre la situación de la Fundación, la evolución de sus actividades y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene dicha memoria de actividades concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2012. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación de la memoria de actividades con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de Fundación.

4.1) Fundación (VII)


4.1) Fundación (VIII)

Almería, a 31 de Mayo de 2013.

Isabel María Román Sánchez y Francisco Jesús Sierra Capel

Auditores de Cuentas ROAC


4.2) Asociación (I)

Informe de Auditoría de Cuentas Anuales

A los miembros de la Asamblea General de la ASOCIACIÓN DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD VERDIBLANCA, por encargo de la Junta Directiva:

• Auditoría voluntaria de Cuentas Anuales

• Asociación declarada de interés público

• Coauditoría


1) Hemos auditado las Cuentas Anuales de la ASOCIACIÓN VERDIBLANCA, que comprenden el Balance a 31 de diciembre de 2012, la Cuenta de Resultados y la Memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. La Junta Directiva es responsable de la formulación de las Cuentas Anuales de la Asociación, de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota 2 de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. (…)

4.2) Asociación (II)


1) (…) Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas Cuentas Anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en España, que requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las Cuentas Anuales y la evaluación de si su presentación, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación.

4.2) Asociación (III)


2) En nuestra opinión, las Cuentas Anuales del ejercicio 2012 adjuntas expresan, en todos sus aspectos significativos, la Imagen Fiel del patrimonio y de la situación financiera de la ASOCIACIÓN VERDIBLANCA a 31 de Diciembre de 2012, así como de los resultados de sus operaciones correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

4.2) Asociación (IV)


3) Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención respecto de lo señalado en la nota 12 de la memoria adjunta, en la que se menciona que tras reunir los requisitos oportunos la ASOCIACIÓN VERDIBLANCA ha recibido la declaración de utilidad pública en fecha 4 de noviembre de 2012, asumiendo los derechos y obligaciones propios de esta condición.

4.2) Asociación (V)


4.2) Asociación (VI)

Almería, a 31 de Mayo de 2013.

Isabel María Román Sánchez y Francisco Jesús Sierra Capel

Auditores de Cuentas ROAC


5) Conclusiones

Los órganos de gobierno ESFL tienen la responsabilidad de suministrar información financiera adecuada, que refleje la imagen fiel

El papel del auditor es fundamental como tercero independiente, garante de la imparcialidad de la información contable

Concordancia entre la regulación de la auditoría de las ECFL y los trabajos de auditoría de las ESFL (particularidades)

Necesidad de Guías de procedimientos de auditoría para estos trabajos


6) Normativa y bibliografía (I)

AECA [2012]: Documento nº 1: Marco Conceptual de la Información Financiera para ESFL (revisado)

Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones

Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones

Ley 10/2005, de 31 de mayo, de Fundaciones de la Comunidad Autónoma de Andalucía

Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea


6) Normativa y bibliografía (II)

Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad en España. Ministerio de Economía y Hacienda. Madrid, 2002

RD 776/1998, de 30 de abril, por el que se aprueban las normas de adaptación del PGC a las ESFL y las normas de información presupuestaria de estas entidades

RD 1337/2005, de 11 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de fundaciones de competencia estatal

RD 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el PGC


6) Normativa y bibliografía (III)

RD 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el PGCpymes y los criterios contables para microempresas

RDL 1/2011, de 1 de julio, que aprueba el TRLAC RD 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se

aprueban las normas de adaptación del PGC a las ESFL y el modelo de plan de actuación de ESFL

RD 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el TRLAC

Socías Salvá et alter [2013]: Contabilidad de entidades sin fines lucrativos. Nociones básicas, el PGC de 2011 y análisis contable. Ed. Pirámide

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