AUDITORIA FINANCIERA
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AUDITORIA FINANCIERAAUDITORIA FINANCIERA
ICM - AUDITORIA
Escuela Superior Politécnica del Litoral
Facilitador : Econ. Efraín Quiñónez J.
Motivación: ¿Es importante realizar auditoría a las
empresas?Caso práctico # 1
Sesión # 1Sesión # 1
1. Motivación
3. Comentarios del trabajo final
4. Conceptos iniciales
2. Prueba Diagnóstico
5. Avances del trabajo: Trabajo de los grupos
Estructura del trabajo final (no detalle):Estructura del trabajo final (no detalle):
1. Marco Conceptual
3. Ejecución de la Auditoría
4. Informe de Auditoría
2. Planificación de la Auditoría
5. Conclusiones y recomendaciones
¿QUÉ ES LA AUDITORIA?
“La auditoria es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado”
TIPOS DE AUDITORIATIPOS DE AUDITORIA
AuditoriaFinancieraAuditoriaFinanciera
Auditoria deCompra (DD)
Auditoria deCompra (DD)
AuditoriaForense
AuditoriaForense
Auditoria deCumplimiento
Auditoria OperativaAuditoria Operativa
AUDITORIA
AUDITORIA FINANCIERAAUDITORIA FINANCIERA
Es el examen de los estados financieros preparados por una Compañia o Entidad por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTOAUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Tiene como propósito determinar el cumplimiento de leyes o regulaciones establecidas por el Gobierno u Órganos de Control por parte de las Compañías.
Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos :
Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen que efectuar los auditores externos.
Auditoria tributaria o Determinación Tributaria efectuadas por los funcionarios del SRI para revisar el grado de cumplimiento de las normas tributarias por parte de las Compañías.
AUDITORIA OPERACIONALAUDITORIA OPERACIONAL
Es la revisión de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica, objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo :
Políticas y procedimientos aceptables;
Si se siguen las normas establecidas
Si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica;
La Auditoria Operativa se puede dividir en :
Auditoria de Sistemas
Auditoria de Procesos
AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)
En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita conocer al detalle el estado de situación de la empresa a adquirir.
La función básica de la auditoria de compra o "due diligence", es evaluar los activos y deudas de la compañía objetivo, investigando los aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible.
El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de la legislación vigente, marcas registradas, entre otros.
El informe incluye comentarios y observaciones que servirá como base para la negociación del acuerdo final
AUDITORIA FORENSEAUDITORIA FORENSE La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes
cometidos en una compañía
La función básica de la auditoria forense es de investigar como se cometieron los fraudes, determinar que debilidades de control interno hubieron, como se efectuó el fraude y quienes estuvieron involucrados en el mismo.
Es la encargada de recopilar toda la información que servirá de base para los juicios legales
Sesión # 2Sesión # 2
1. Revisión de Conceptos
3. Definición de documento a diseñar
2. Tareas a realizar
TAREA…
Caso Práctico # 3
Caso Práctico # 5
TIPOS DE AUDITORESTIPOS DE AUDITORES
Auditores Externos Determinar si los Ef`´s han sido preparado de acuerdo a los PCGA
Auditores Internos Es personal interno de la Compañía que revisa que las operaciones estén de acuerdos a los procedimientos, políticas y normas establecidos por la Compañía.
Auditores Gubernamentales
Es personal de los Organismos de Control de un Estado que revisan que las Compañías y entidades cumplan con las normas legales : Contraloría, S.R.I, Superintendencia de Bancos, entre otros
Auditores Forenses Es personal especializado en esclarecer los fraudes cometidos y detectar a las personas y encontrar evidencia que estuvo relacionada con el fraude
QUE ES LA AUDITORIA FINANCIERA?
Definición :
Es el Examen de los estados financieros por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos.
Objetivo:
Dar una opinión si los estados financieros presentan en forma razonable la situación financiera, los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo a una determinada fecha de acuerdo con un marco de referencia para la preparación de estados financieros.
AUDITORIA FIANCIERAAUDITORIA FIANCIERA
Información contable Información contable ReduceReduce Incertidumbre
Decisionesequivocadas
Cumple con los requisitosque la hacen confiable
Información contable errónea
Información contable errónea
Información contablesólo es útil
Información contablesólo es útil
ConduceConduce
CuandoCuando
AUDITORIA FINANCIERA : AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLECONTABLE
AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE REFERENCIAREFERENCIA
Marco de referencia:
- Principios de contabilidad generalmente aceptadosPrincipios de contabilidad generalmente aceptados :
a) Hasta el año 2008 los PCGA aceptados serán las
normas ecuatorianas de contabilidad (NEC)
b) Desde el año 2010 los PCGA aceptados serán las NIIF
(Resol de Super de Cias)
- Normas de AuditoriaNormas de Auditoria :
a) Normas Ecuatoriana de Auditoria (NEA)
b) Normas Internacionales de Auditoria (NIA) (Referencial)
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL - NECREFERENCIAL - NEC
Nec 1 : Presentación de Estados Financieros. Nec 2: Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras Nec 3: Estados de Flujos de Efectivo. Nec 4: Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha… Nec 5: Utilidad o Pérdida Neta por el periodo, errores fundamentales Nec 6: Revelaciones de Partes Relacionadas. Nec 7: Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj. Nec 8: Reportando Información Financiera por Segmentos. Nec 9: Ingresos. Nec 10: Costos de Financiamiento. Nec 11: Inventarios. Nec 12: Propiedades, Planta y Equipo. Nec 13: Contabilización de la Depreciación. Nec 14: Costos de Investigación y Desarrollo.
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL - NECREFERENCIAL - NEC
Nec 15: Contratos de Construcción. Nec 16: Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros. Nec 17: Conversión de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarización. Nec 18: Contabilización de las Inversiones. Nec 19: EF`S Consolidados y Contabilización de Inversiones en
Subsidiarias. Nec 20: Contabilización de Inversiones en Asociadas. Nec 21: Combinación de Negocios. Nec 22: Operaciones Discontinuadas. Nec 23: Utilidades por acción Nec 24: Contabilización de subsidios de gobierno Nec 25: Activos intangibles Nec 26: Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes Nec 27: Deterioro del valor de los activos
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NIIFREFERENCIAL : NIIF
Las NIIF (IFRS) comprenden a :
- NIIF
NIIF 1 : Adopción por primera vez de NIIF NIIF 2 : Pago basado en acciones NIIF 3 : Combinaciones de Negocio NIIF 4 : Contratos de Seguro NIIF 5 : Activos no corriente mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6 : Exploración y Valuación de Recursos minerales NIIF 7 : Instrumentos Financieros NIIF 8 : Información a Revelar
- NIC 1 AL 41
- Interpretaciones de las NIIF Y NIC
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEAREFERENCIAL : NEA
NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s NEA 2 : Términos de los trabajos de Auditoria NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria NEA 4 : Documentación NEA 5 : Fraude y error NEA 6 : Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s NEA 7 : Planificación NEA 8 : Conocimiento del negocio NEA 9 : Carácter significativo de la Auditoria NEA 10 : Valuación de riesgos y control interno NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de información por
computadoras NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio NEA 13 : Evidencia de Auditoria NEA 14 : Trabajos iniciales. Balances de apertura NEA 15 : Procedimientos analíticos
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEAREFERENCIAL : NEA
NEA 16 : Muestreo de Auditoria NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables NEA 18 : Partes relacionadas NEA 19 : Hechos posteriores NEA 20: Negocio en marcha NEA 21 : Representación de la Administración NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor NEA 23 : Consideración del trabajo de Auditoria Interna NEA 24 : Uso del trabajo NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros NEA 26 : Otra información en dctos que contienen EF`s Auditados NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales NEA 28: Examen de información financiera prospectiva NEA 29: Trabajo de revisión de los Estados Financieros NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos NEA 31: Trabajos para compilar información financiera.
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIALREFERENCIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
Ente emisor: IFAC (IAPC) – 1977 Integrantes: 113 países NIA
– No prevalecen sobre las normas locales – Son detalladas y están codificadas– Se complementan con declaraciones sobre prácticas de
auditoria
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIALREFERENCIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
100 Marco de referencia y glosario200 Objetivos; términos del trabajo; control de calidad;
documentación; fraude y error; consideración legal300 Planeamiento, Conocimiento del Negocio importancia
relativa400 Control interno; riesgos; entorno de PED500 Evidencia de auditoria; procedimientos; trabajos finales600 Utilización del trabajo de terceros700 Conclusiones e informes de auditoria800 Auditorias especiales y de estados proyectados900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos;
compilación1000 Normas de prácticas de auditoria
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIALREFERENCIAL
¿Cuáles son los estados financieros básicos que se auditan?
- Balance General- Estado de Resultado- Estado de Flujo de Caja- Estado de Cambio o Evolución en el
Patrimonio- Estado de Flujo de Efectivo
MODELO DE MODELO DE
UNA OPINION STANDAR UNA OPINION STANDAR
DE UN INFORME DEDE UN INFORME DE
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA FINANCIERA
SEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIASEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Accionistas
Hemos auditado el balance general adjunto de CIA X al 31 de diciembre de 2007, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditoria sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la valuación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la Administración, así como una valuación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para expresar una opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 2xxx, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
MODELO DE MODELO DE
UNA OPINION STANDAR UNA OPINION STANDAR
DE UN INFORME DEDE UN INFORME DE
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA FINANCIERA
SEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIASEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
INFORME SEGUN NIAINFORME SEGUN NIAINFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Junta de Directores del Banco XYZ S. A.:
Informe sobre los estados financieros
1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. A., que incluye el balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el año terminado en esa fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Administración de la Compañía por los estados financieros
2. La Administración del Banco es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Esta responsabilidad incluye: el diseño, la implementación, y el mantenimiento de controles internos que son relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contienen errores importantes causados por fraude o error; mediante la selección y aplicación de políticas contables apropiadas; y la elaboración de estimaciones contables que son razonables de acuerdo con las circunstancias.
3. Tal como se explica en la Nota 2 y 3, los estados financieros mencionados en el primer párrafo han sido preparados sobre la base de normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las normas ecuatorianas de contabilidad y normas internacionales de información financiera. Estas bases de preparación fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razón, los estados financieros no deben ser usados para otros propósitos.
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont….)
Responsabilidad del Auditor
4. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes.
5. Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores importantes en los estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración los controles internos relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros del Banco a fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno del Banco. Una auditoría también comprende la evaluación que los principios de contabilidad utilizados son apropiados y que las estimaciones contables efectuadas por la Administración son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
6. En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera del Banco XYZ S. A. al 31 de diciembre del 2007, el resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador.
Guayaquil,
TAREA…
Diferencias entre los modelos de Opinión según NEA y según NIA
PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOSPRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOSINFORMES DE AUDITORIA FIANACIERAINFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA
- EXTERNOS :
- Accionistas de la Compañía- Bancos para efectuar análisis financiero para otorgar préstamos- Calificadores de Riesgos- Organismos de Control (SRI, Superintendecia de Bancos o Cias)- Proveedores del Exterior y Locales- Inversionistas
- INTERNOS :
- Directores- Funcionarios- Auditores Internos
PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERAINFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
Un informe de Auditoria Contiene 3 componentes :
- La opinión sobre los estados financieros
- Los estados financieros básicos sujetos a auditoria ; y
- Las notas a los estados financieros
OBJETIVOS OBJETIVOS
Y PRINCIPIOS GENERALESY PRINCIPIOS GENERALES
EN UNA AUDITORIA EN UNA AUDITORIA
A LOS ESTADOS FINANCIEROSA LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA FINANCIERAFINANCIERA
EL Objetivo de una auditoria de EF’S es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los EF’S de una Compañia presentan razonablemente todos los aspectos importantes de la situación financiera a una fecha determinada.
La auditoría tiene el propósito de proveer una certeza razonable de que los estados financieros tomados en conjunto NO CONTIENEN EXPOSICIONES DE CARÁCTER SIGNIICATIVO
Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones erróneas de carácter significativo en los EF’S tomados en conjunto.
El Auditor deberá planificar y efectuar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los EF’S estén presentado en forma errónea
RESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERARESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERA
Responsabilidad de las Compañias
La Administración de las Compañias tienen la responsabilidad de preparar y presentar los EF’S de conformidad con PCGA
La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades
La responsabilidad por la prevención y detección del fraude y error descansa en la administración por medio de la implementación de sistemas de contabilidad y control interno adecuados y efectivos, para prevenir al mínimo la posibilidad de ocurrencia del error y fraude en las compañias
Responsabilidad del Auditor
- Es la de expresar una opinión sobre los estados financieros
- El auditor no es responsible de la prevención del fraude y error, sin embargo es responsable de que sus pruebas de auditoría hayan sido diseñadas con el propósito de detectar fraudes o errores.
INTERRELACIóN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR INTERRELACIóN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR POR LOS EF`SPOR LOS EF`S
Ef’s preparados por la gerencia de la
empresa
Ef’s examinados por el auditor
Normas contablesvigentes
Normas de auditoria
INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA FINANCIERAFINANCIERA
Informe a los Estados Financieros
Informe sobre debilidades de control internos encontradas durante el proceso de auditoria y de transacciones que han tenido desviaciones de pcga
Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria
Informe de Información Financiera Suplementaria (Aplicable para entidades del sistema financiero ecuatoriano)
ASERCIONES O ASEVARACIONES
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROSASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Que son ? Son aseveraciones o afirmaciones de la Administración
explicitas o de otro tipo que están incorporadas en los estados
financieros
Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por
parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera
ASERCIONES
ASERCIONES A LOS EF´SASERCIONES A LOS EF´S Cuáles son ?Cuáles son ?
Existencia
Ocurrencia
Derechos y Obligaciones
Medición
Valuación
Integridad
ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS
Presentación y Revelación
Un activo y un pasivo existe en una fecha dadaUn activo y un pasivo existe en una fecha dada
Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo
Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo
Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada
Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada
No hay activos, pasivos, transacciones o eventosSin registrar, ni partidas sin revelar
No hay activos, pasivos, transacciones o eventosSin registrar, ni partidas sin revelar
Un activo o pasivo es registrado a un valoren libros apropiado
Un activo o pasivo es registrado a un valoren libros apropiado
ExistenciaExistencia
OcurrenciaOcurrencia
Derechos y ObligacionesDerechos y
Obligaciones
IntegridadIntegridad
ValuaciónValuación
ASERCIONES A LOS EF´SASERCIONES A LOS EF´S
En qué consisten En qué consisten ??
Una transacción o evento es registrado a su montoApropiado y el ingreso o gasto se asigna en el
Periodo apropiado
Una transacción o evento es registrado a su montoApropiado y el ingreso o gasto se asigna en el
Periodo apropiadoMediciónMedición
Una partida se revela, se clasifica, y describe deAcuerdo con el marco de referencia
Una partida se revela, se clasifica, y describe deAcuerdo con el marco de referencia
Presentación yRevelación
Presentación yRevelación
EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…)FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…)
Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una provisión de cuentas incobrables?
Valuación
Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del ejercicio
Integridad
ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…)(CONTINUACIÓN…)
El gasto de depreciación ha sido registrado en función de la vida útil estimada
Medición
La porción corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada como pasivo corriente
Presentación y revelación
TALLER…
Caso práctico # 4
TAREA…
Caso práctico # 5
RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON LA AUDITORIA
Proceso de Preparación de los
Estados Financieros
Afirmaciones de losDirectivos
- Existencia u Ocurrencia
- Derechos y Obligaciones
- Integridad, Valuación
- Presentación y Revelación
Emisión de Estados Financieros
Según PCGA
Revisión por parteDel Auditor
Emisión de Informe
¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA?
Significa de que el Auditor de una opinión de auditoria no apropiado
cuando los EF’S estén elaborados en forma errónea de manera importante
RIESGO DE AUDITORíARIESGO DE AUDITORíA
RIESGO DE AUDITORíA : COMPONENTESRIESGO DE AUDITORíA : COMPONENTES
Riesgo de Auditoria
Riesgo de InherenteRiesgo de ControlRiesgo de Detección
Es el riesgo que estápresente en todo procesode auditoria.
Son exposiciones erróneas que se da cuando no hubocontroles internosrelacionados
Exposiciones erróneas
significativas que no fueron
detectados por las pruebas
sustantivas de Auditoria
Exposiciones erróneas
que no fueron detectados
por los sistemas de
control Interno
¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA? ¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA? (CONTINUACIÓN…)(CONTINUACIÓN…)
Riesgo inherente
Riesgo deControl
Riesgo de Detección
Riesgo de AuditoríaRiesgo de Auditoría
Existe error material?
SíSí
Detectado por los controles?
NoNo
Detectado por nuestra auditoria?
NoNo
Opinión erradaOpinión errada
CONTROL
INTERNO
CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO
A raíz de los últimos escándalos contables el Control Interno ha cobrado muchísima importancia en las grandes empresa de negocios.
El Informe Coso ha sido tomado como standard para la implementación del Control Interno en las Compañias.
La Ley Sarbanes-Oxley hace enfásis que las Compañías que cotizen en la bolsa de USA deben tener controles internos efectivos y eficaces que prevengan el fraude y error en las Compañías.
Los auditores revisan y evaluan el control interno de las compañias para determinar riesgos de auditoría y el alcance de las pruebas sustantivas para detectar distorsiones significativas en los EF’S.
(1)
(1) Ley expedida por el Congreso de los USA en el 2002
CONTROL INTERNO : DEFINICIONCONTROL INTERNO : DEFINICION
Definición Clásica :
Es el conjunto de políticas y procedimientos establecidas por la Administración de la Compañia, para salvaguardar los activos de la Compañia.
Definición según el “Informe Coso ”
Es un proceso realizado por el Consejo de la Administración, los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecución de objetivos en las siguientes categorías :
Confiablidad de los informes financieros Eficacia y eficiencia en las operaciones Cumplimiento de Leyes y regulaciones aplicables
(1) : Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comission
(1)
(1)
Mid-1970sWatergate Scandal and Investigation
1977Foreign Corrupt Practices Act (FCPA)
Early-1980sIncreased Focus on Internal Control and Compliance
1985National Commission on Fraudulent Financial Reporting – Treadway Commission
1992Committee Of Sponsoring Organizations (COSO) published Internal Control – Integrated Framework 1990s – 2000
Continued Focus on Internal Control, Risk Management and Responsibilities(Blue Ribbon Commission, Competency Framework for Internal Audit, Others)
19801970 1990 2000
2002Sarbanes-Oxley Act of 2002
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNOEVOLUCION DEL CONTROL INTERNO
1970 : Watergate – El control interno se acentuaba principalmente en las maneras de
mejorar el control interno y para considerarlo mejor en la auditoria– Se descubrieron contribuciones voluntarias de las corporaciones
americanas para pagar sobornos y contribuciones políticas
1977 : Foreing Corrupt Practices Act de 1977– Estableció estipulaciones Anti-Soborno– El control interno debe proporcionar detección efectiva de los pagos
ilegales
1980- 1985 : Pronunciamientos de Auditoria– Se emite normas sobre la valuación del control interno por parte de
los auditores.
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNOEVOLUCION DEL CONTROL INTERNO
1990 - 2000: COSO– Se emitieron los siguientes informes sobre Control Interno :
• Internal Control - Integrated Framework• Continued Focus on Intenal Control, Risk Management y
Responsabilities
2002: Ley Sarbanes – Oxley (Sox)
– El informe Coso es considerado como referencia obligatoria para la estructura del Control Interno de las Compañias que cotizan en SEC
– Determina nuevas reglas y responsabilidades para los Administradores de las Compañias y auditores externos.
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNOEVOLUCION DEL CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO : INFORME COSOCONTROL INTERNO : INFORME COSO
El informe Coso es un Informe sobre Control Interno
Fue Solicitado por el Comite of Sponsoring Organization y por eso se debe su nombre, se tomaron las siglas C.O.S.O.
Fue realizado en forma conjunta por AICPA; AAA, FEI, IIA; IMA y la firma Coopers Librand
El objetivo del estudio fue que :– Estableciera una definición común de control interno – Ofreciera un criterio que permitiera a las empresas evaluar su
sistema de control interno y determinar la manera de mejorarlo
CONTROL INTERNO : INFORME COSO - IMPORTANCIACONTROL INTERNO : INFORME COSO - IMPORTANCIA
El informe Coso sobre CONTROL INTERNO, tiene una importancia enorme básicamente por dos hechos :
– Incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques existentes a nivel mundial sobre el control interno
– Actualizó la práctica del control interno, así como los procesos de diseño, implantación y valuación. También los informes de los administradores sobre el mismo, con los consiguientes dictámenes externos.
La aceptación del Informe Coso se ha indo incrementado en todos los sectores vinculdados con los negocios
CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y COMPONENTES DEL CONTROL INERNOCOMPONENTES DEL CONTROL INERNO
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgos
Control de Actividades
Información y comunicación
Monitoreo
COMPONENTESOBJETIVOS
Cumplimiento
Operativo
Financiero
CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE
OBJETIVOS Y COMPONENTESOBJETIVOS Y COMPONENTES
Promueve el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad
Relacionado con la preparación de estados financieros públicos confiables
Relacionado con el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables
COSO: LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Información Financiera
Operaciones Cumplimiento
Ambiente de Control
Establece el tono de una organización para influenciar la conciencia de control de su gente
Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno, proporcionado disciplina y estructura
Consiste en la actitud de la adminstración o la gerencia frente al control interno en un Compañia
COSO FRAMEWORK: AMBIENTE DE CONTROL
Valuación de Riesgos
Consiste en la identificación de riesgos relevantes que pueden afectar a los objetivos de la compañía
La valuación de riesgos debería desarrollarse en cada paso para asegurar que los controles reducen los riesgos
COSO FRAMEWORK: EVALUACIóN DE RIESGOS
COSO FRAMEWORK: CONTROL DE ACTIVIDADES
Control de Actividades
Son Políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se efectuando los planes de la gerencia y que los riesgos son reducidos
– Políticas guían el control de actividades
– Procedimientos ponen a las actividades de control en accion
Información y Comunicación
Identificación y recopilación de información adecuada y oportuna
Procesamiento de la información a través de reportes que son comunicados tanto internamente como externamente
COSO FRAMEWORK: INFORMACIóN Y COMUNICACIóN
Actividades de Monitoreo
Los sistemas de Control Interno necesitan ser monitoreados para evaluar su efectividad a través del tiempo
COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE MONITOREO
TAREA…
Caso práctico # 6
Caso práctico # 7
Caso práctico # 8
COSO: ACTIVIDADES DE MONITOREO VS.PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
ACTIVIDADES DE MONITOREOACTIVIDADES DE MONITOREO PROCEDIMIENTO DE CONTROLPROCEDIMIENTO DE CONTROL
“Actividades Gerenciales para determinar si los procedimientos de control se realizan en forma efectivas y consistente”
Ejemplos :
Revisiones Analíticas
Observación Física
Supervisión de Procedimientos
de Control.
“Son actividades específicas o de rutina que previenen o detectan errores o irregularidades”
Ejemplos :
Aprobación
Autorización
Verificación
Conciliación
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOSCONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
Ambiente de control Ver qué opinan los ejecutivos respecto de los principios y estimaciones del reconocimiento de ingresos.
Participación del comité de auditoría del cliente. No deben hacer incentivos ligados a metas irreales. Pólizas de fidelidad para puestos de confianza.
Valuación del riesgo Ver cómo la gerencia analiza los riesgos asociados al logro de los objetivos de ventas.
Evaluar efectos internos tales como adopción de políticas contables, introducción de nuevos productos, uso de otros tipos de transacciones pueden dar lugar a la implantación de nuevos controles.
Actividades de Control Existe un Comité de Crédito para aprobar las ventas a créditos.
Los precios de los productos son aprobados por la gerencia general
Monitoreo de control Auditoría interna participa en el proceso de monitoreo, realizan envíos periódicos de estados de cuenta a sus clientes, revisan informes de embarque, facturas, ingresos de efectivo, memos de crédito, análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar para si los controles están funcionando.
Información y comunicación
División de funciones y cómo se comunican estas a los responsables de cada etapa del ciclo de ingresos.
Información a preparar y suministrar por cada uno de los operadores del ciclo.
Ver como se informan las excepciones, desvíos a las políticas y procedimientos de control establecidos.
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOSCONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
CONTROL INTERNO : INFORMES A CONTROL INTERNO : INFORMES A EMITIRSEEMITIRSE
La Ley Sarbanes-Oxley en la sección 404 solicita que se emitan los siguientes informes :
Requiere que las Compañias preparen una declaración sobre la efectividad de sus sistemas de control interno sobre información financiera
Requiere que el auditor externo verifique y dictamine sobre la valuación efectuada por la administración en su reporte annual.
CONTROL INTERNO BUENOCONTROL INTERNO BUENO
PRINCIPALES ATRIBUTOS:
Existe cuando ninguna persona por si sola esta en posición de cometer un error o perpetrar una irregularidad sin un oportuno descubrimiento
Debe detectar oportunamente la falta de cumplimiento con la responsabilidad de rendir cuenta
Los procedimientos deben ser efectuados por personal competente
Ninguna persona esta en condiciones de perpetrar y encubrir un desfalco
No existen circunstancias adversas que hagan factible una predisposición a la tergiversación.
INCOME STATEMENT
Revenue 4,392Cost of products sold 3,688
Gross margin 704
Selling, marketing, admin 421
Operating income 283
Interest income 12 Other income (5)Interest expense 81
Income before taxes 210
Tax expense 54
Net income 156
Disclosures Cyclos
RE: Ingreso
Sub-ciclos
RE-030: Manejar y procesar ordenes
RE-040: FActuración
RE-050: Proceso de Informes de Caja
RE-060: Mantenimiento del Maestro de Cliente
Objetivos de Control
RE-030.3010: Ordenes son unicamente procesadas dentro de los límites de crédito
RE-030.3020: Orders are approved by management as to price and terms of sale
RE-030.3030: Orders and cancellations of orders are input accurately
RE-030.3040: Order entry data is transferred completely and accurately to the invoicing and shipping activities
RE-030.3060: All orders received from customers are input and processed
RE-030.3070: Only valid orders are input and processed
Control Interno: Estructura del Control InternoControl Interno: Estructura del Control Interno
Actividades de control
RE-030.3010: Órdenes son solamente procesadas dentro de los límites de crédito aprobadas
RE-030.3010.01: Sistema de órdenes tiene un control mediante el cual sólo se procesa las órdenes que se encuentran dentro de los límites del crédito
RE-030.3010.03: Oficial de crédito esta separado de la función de ventas
RE-030.3010.02: Oficial de Crédito ingresa los nuevos límites de crédito a través de una solicitud aprobada por el Gerente de Crédito
RE-030.3010.04: Gerente de Crédito aprueba todos los nuevos créditos y cambia los perfiles de acuerdo con la política de crédito
Objetivos del control
RE-030.3010.05: Division mantiene la política de crédito aprobada por la administración senior
Fundamentos sobre control interno: Ejemplos de control interno
Ejemplo en Ventas• Actividad de Control: El sistema de ventas usa un precio unitario
standard que es predeterminado trimestralmeste por la administración senior de tal división y los valores establecidos en las listas de precio aprobados por el Presidente de la división
Objetivo del Control
Órdenes son aprobadas por la administración con respecto a precios y términos de venta
[RE-030.3020]
Implicación de riesgo
Si las órdenes no son establecidas sobre términos y precios aprobados y predeterminados, un vendedor podría bajar los precios a un nivel de pérdidas para incentivar sus objetivos y recibir bonos
[Declaración de “Salvaguardia de de activos”]
Sesión # 3Sesión # 3
1. Revisión de Conceptos
3. Revisión de avances en documento preliminar
2. Tareas a realizar
LEY
SARBANES OXLEY
LEY SARBANES OXLEYLEY SARBANES OXLEY
Qué es ? Qué es ?
Es una ley emitida por el Gobierno de los USA en el 2002 para mitigar los escandalos financieros en USA (ENRON, WorldCom, Xerox)
A quiénes aplica ?A quiénes aplica ?
Aunque es una Ley Estadounidense es aplicable a todas las empresas que estén registradas en la NYSE y NASDAQ y bajo la supervisión de la SEC.
Por lao tanto aplica tanto para las cias americanas así como las compañías extranjeras que cotizen en la NYSE. Incluye a su Casa Matriz, subsidiarias y afiliadas
Por lo tanto aplica en el Ecuador para las compañias que son subsidiarias o filiales de empresas que cotizen en la NYSE.
LEY SARBANES OXLEYLEY SARBANES OXLEY
Qué establece ? Qué establece ?
Los informes de Control Interno emitidos por COSO son tomados como referencia obligatoria para el diseño del control interno en las compañías
El CEO y CFO ( Presidente Ejecutivo y Gerente Financiero), tienen que preparar un certificado de que los estados financieros son confiables y son responsables por el adecuado control interno de la compañia.
El Informe de los auditores externos debe incluir una valuación de los procedimientos de control interno para la elaboración de los informes y de su efectividad operativa.
LEY SARBANES OXLEYLEY SARBANES OXLEY
Qué establece ? Qué establece ?
Crea el PCOB “Public Company Accounting Oversight Board” , organo que supervisa a las firmas auditoras
Indenpendencia de los Auditores : Se prohiben prestar ciertos servicios.
Se crea el Comité de Auditoría : Lo integran 3 personas independientes de la Corporación
Establece sanciones para los responsables de fraude financiero por la presentación errónea de los estados financieros y por el incumplimiento de las normas establecidas en esta ley
FRAUDE
Y
ERROR
FRAUDE Y ERRORFRAUDE Y ERROR
¿Qué es fraude?
El Fraude es un acto intencional por uno o más individuos entre la administración, los encargados del gobierno, empleados o terceros involucrando el uso de la decepeción para obtener una ventaja injusta o ilegal
El resultado del fraude consiste en una exposición errónea de los estados financieros
<ISA 240.6>
FRAUDE Y ERRORFRAUDE Y ERROR
Qué distingue el fraude del error ?
El principal factor que distingue el fraude del error es la intencionalidad en la afectación de los estados financieros.
Dos tipos de afectación intencional son:
– Reporte fraudulento de estados financieros, y;
– Apropiación indebida de activos.
FRAUDE Y ERRORFRAUDE Y ERROR
¿Cuales son las condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre el fraude?
Existen tres condiciones:
Incentivo/PresionesIncentivo/Presiones OportunidadesOportunidades
Actitud / RacionalizaciónActitud / Racionalización
Triangulo de
Fraude
FRAUDE Y ERRORFRAUDE Y ERROR
Qué implica el fraude ?
El fraude puede implicar :
– Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
– Malversación de activos.
– Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.
– Registro de transacciones sin sustancia.
– Mala aplicación de políticas contables
FRAUDE Y ERRORFRAUDE Y ERROR
Qué es error ?
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:
- Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.
- Omisión o mala interpretación de hechos.
- Mala aplicación de políticas contables.
Fraude y ErrorFraude y Error
¿Cuáles son algunos ejemplos de la malversación de activos?
– Desfalcar con el efectivo.
– Robar activos intangibles o la propiedad intelectual.
– Ocasionar que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.
– Utilizar los activos de una entidad para uso personal.
Fraude y ErrorFraude y Error
¿Cuáles son algunos ejemplos de informes financieros fraudulentos?
La manipulación, falsificación, (incluyendo adulteración) o alteración de registros contables o documentación soporte a través de la cual los estados financieros son preparados.
Declaraciones falsas u omisiones intencionales en los estados financieros de hechos, transacciones u otra información importante.
Aplicaciones erróneas intencionales de los principios de contabilidad relacionados con montos, clasificación, forma de presentación o revelaciones.
ALGUNAS ESTADÍSTICAS DE FRAUDEALGUNAS ESTADÍSTICAS DE FRAUDE
La encuesta del 2002 de los examinadores del fraude en Estados
Unidos dió como resultado que :
6% de los ingresos de negocios se pierden cada año a causa
del fraude
Más de la mitad de los fraudes reportados ocasionaron
pérdidas de más de $100,000; una de cada seis causó
perdidas en exceso de $1millon.
El esquema de fraude promedio duró 18 mese antes de ser
detectado
FRAUDE Y ERRORFRAUDE Y ERROR
Que es el escepticismo profesional ?
El escepticismo profesional es una actitud que implica que el auditor
hace una valuación crítica, con una mente cuestionarte acerca de la
validez de la evidencia de auditoria obtenida y está alerta de la
evidencia de auditoria que contradiga o cuestione la confianza de los
documentos o las representaciones de la administración.
TALLER…
Caso práctico # 5
FASES
DE LA
AUDITORIA FINANCIERA
PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION
FASES DE LA AUDITORIA FIANCIERA
PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION
Actividades previas al compromiso
Conocimiento del Negocio
Comprender :
- Ambiente de control
- Control Interno
- Proceso Contable
Realizar Revisión Analítica Preliminar
Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)
Desarrollar plan de auditoria
Ejecución de pruebas de eficacia operativa de controles
Ejecución de pruebas sustantivas
- Enfocado
- Intermedio
- Básico
Documentación de
hallazgos
•
•
Evaluacion General de Errores encontrados
Obtener la carta de
representacion
Revision de hechos
posteriores
Emisión de Informes
ETAPAS POR CADA FASE
PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION
Desarrollar plan de auditoria :
Planear el Enfoque de Auditoria
Valuación del Riesgo a nivel de error potencial
Planear pruebas de controles
Planear pruebas sustantivas
ETAPAS POR CADA FASE
ENFOQUE DE AUDITORIA MODERNO
PARA REALIZAR
UNA AUDITORIA FINANCIERA
PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍAPLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ¿Qué involucra el proceso de planificación de una auditoría?
Desarrollar Actividades previas al compromiso
Efectuar un Conocimiento del Negocio
Entender como opera en la Compañía :
- Ambiente de control
- Control Interno
- Proceso Contable
Realizar un Revisión Analítica Preliminar
Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)
Identificar Riesgos de auditoria
Desarrollar plan de auditoria
¿¿Por qué entender el negocio del Por qué entender el negocio del clientecliente??
Ayuda a desarrollar
plan de auditoria eficaz y
eficiente/valuación de riesgo
Implementar las normas de
servicio
Identificar las preocupaciones de la gerencia
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
La Información a recopilar se relaciona con :La Información a recopilar se relaciona con :
Factores internos Factores externos Proceso de control de la gerencia
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOCONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Factores Internos
Estructura de propiedad y gerencia Objetivos del negocio Operaciones Finanzas Personal Políticas contables Asuntos Generales
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOCONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Factores Externos :
Asuntos de la industria Ambiente general de negocios Parámetros competitivos Leyes y reglamentos
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOCONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Las Normas de Auditoria exigen que los Auditores conozcan el Control Interno para planear la Auditoria.
Este conocimiento sirve para: Identificar los tipos de posibles errores Examinar los factores que influyan en el riesgo de error
material Diseño de pruebas de controles Diseño de pruebas sustantivas
COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL INTERNOINTERNO
Los Auditores deben obtener suficiente conocimiento de:
Forma de pensar y actuar de la Gerencia principal de la Compañía con respecto al Control Interno.
Funciones del Consejo de Directores y su Comité.
Método de asignación de Autoridad y Responsabilidad
Evaluar la función de Auditoria dentro del Sistema de control de la administración.
Análisis de las políticas para segregación de funciones.
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL
Identificar los controles de la Compañía en cada ciclo de transacciones.
Identificar las actividades de control.
Conocer a fondo las actividades de monitoreo de control.
Determinar los “Ciclos de Transaccion”
COMPRENDER EL CONTROL INTERNOCOMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Cómo conocen los auditores el control interno de las compañías ?
Mediante interrogación al personal apropiado del cliente
Inspeccionado sus documentos y registros
Observando sus actividades y operaciones de control
Revisión de organigramas, descripción de manuales y diagramas de flujo
COMPRENDER EL CONTROL INTERNOCOMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Cómo se documenta el control interno ?
Se documenta mediante :
Cuestionario de Control Interno
Narraciones escritas del Control Interno
Diagramas de Flujo
COMPRENDER EL CONTROL INTERNOCOMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Qué son los Ciclos de Transacción ?
Son las Políticas y la secuencia de Procedimientos y actividades que se realizan para la ejecución de un determinado grupo de transacciones relacionadas.
Los principales ciclos de transacción son los siguientes:
Ingresos (Ventas, Créditos y Cobranzas) Adquisiciones (Compras y desembolsos) Conversión (Producción) Nomina Preparación de Estados Financieros
COMPRENDER EL CONTROL INTERNOCOMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Los Auditores deberán familiarizarse con:
Tipo de transacciones importantes en los Estados Financieros
Principales Políticas y principios contables utilizados para la preparación de los Estados Financieros.
El proceso en que se registran las transacciones sistemáticas
El proceso de preparación de los Estados Financieros
COMPRENDER EL PROCESO CONTABLECOMPRENDER EL PROCESO CONTABLE
REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINARREVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR
TIENE COMO PROPOSITO DETECTAR:
Cambios inusuales en los EF’S
Ausencia de cambios esperados
Comprensión del negocio del cliente
Habilidad del cliente de continuar como negocio en marcha
Determinar Nivel de Materialidad
Identificar riesgos especificos de error significativo
DETERMINAR LA IMPORTANCIA DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD)RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD)
¿Qué es la materialidad?
Definición Clásica :
Es la estimación preliminar del auditor sobre un valor de un error que probablemente influiría sobre el juicio de una persona razonable que es usuaria de un estado financiero de una Compañia.
Definición según NIA 320 :
Es la información importante que si su omisión o error puede influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas com base en los estados financieros, la cual depende del tamaño de la partida o error juzgado en la circunstancias particulares de su omisión o error
Como se cuantifica la materialidad ?
Los auditores aplican varias técnicas para cuantificar la materialidad. Las normas exigen considerar la materialidad pero no exige cuantificar un monto, sin embargo, es práctico hacerlo.
De acuerdo con las normas existen dos niveles de materialidad:
– Global
- De planificación
DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD)
DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIADESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIA
El Auditor debe desarrollar el plan de Auditoria que
incluye :
Valuación del Riesgo a nivel de error potencial
Planear el Enfoque de Auditoria
Planear pruebas de controles
Planear pruebas sustantivas
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIALERROR POTENCIAL
Consiste en evaluar los riesgos que pueden afectar en forma material a los EF´S
Los riesgos se identifican durante todo el proceso de planeación de auditoria
Se deben asociar los riesgos con los tipos de errores potenciales
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIALPOTENCIAL
Los errores Potenciales son los siguientes :
TRANSACCIONESTRANSACCIONES
ESTADOSFINANCIEROS
Integridad
Validez
Registro
Corte
Valuación
Presentación
Las transacciones no están registradasLas transacciones no están registradas
Las transacciones están registradas en cuentas equivocadas
Las transacciones están registradas en cuentas equivocadas
Las transacciones están registradas en periodos diferentes
Las transacciones están registradas en periodos diferentes
La transacción no es validada. Carace de sustancia económica
La transacción no es validada. Carace de sustancia económica
Los saldos de las cuentas no están evaluados correctamente de acuerdo a pcga
Los saldos de las cuentas no están evaluados correctamente de acuerdo a pcga
IntegridadIntegridad
RegistroRegistro
CorteCorte
ValidezValidez
ValuaciónValuación
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIALPOTENCIAL
ERRORES POTENCIALES
Los saldos de la cuentas no están clasifacados adecuandamente en los EF´S o las notas no están
debidamente reveladas
Los saldos de la cuentas no están clasifacados adecuandamente en los EF´S o las notas no están
debidamente reveladasPresentaciónPresentación
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA
Consite en planear el nivel de pruebas que se desarrollará durante el proceso de auditoria
Se determinará la combinación de pruebas en base a los riesgos identificados y la eficacia operativa de los controles
Se determinará los niveles de prueba sustantivas en base al modelo de seguridad de auditoria. Ejemplo :
Si los controles de las Cía son buenos, se efectuará un nivel
básico de pruebas sustantivas
Si los controles de las Cía. son malos, se efectuará un nivel
enfocado de pruebas sustantivas.
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA
Riesgo Especifico Identificado Riesgo Especifico No Identificado
Control Interno Adecuado
NO SI
PruebasSustantivasEnfocadas
Probar Controles
Y
PruebasSustantivasIntermedias
Control Interno Adecuado
NO SI
PruebasSustantivasIntermedio
Probar Controles
Y
PruebasSustantivas
Basico
Valuación de Riesgo a nivel de Error Potencial
Sesión # 4Sesión # 4
1. Revisión de Conceptos
3. Revisión de avances en documento preliminar
2. Tareas a realizar
PLANEACIÓN DE TIPOS DE PRUEBA DE PLANEACIÓN DE TIPOS DE PRUEBA DE
AUDITORÍAAUDITORÍA
Pruebas de Control
Pruebas sustantivas
Validación de controles
Procedimientosanalíticos
Pruebas dedetalle
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SE DIVIDEN EN :
• PRUEBAS DE DETALLE:
» TRANSACCIONES» SALDO
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
PRUEBAS SUSTANTIVAS Que probar ?
Las transacciones para que los estados financieros no contengan errores importantes
Cuanto probar ?
Depende de la valuación de riesgos y materialidad
Cómo probar ?
Dirección de la prueba : - Aumentos indebidos - Disminuciones indebidas
Enfoque de la prueba - Primarias - Corolarias
PRUEBAS SUSTANTIVAS : DIRECCIÓN DE PRUEBAS
AUMENTO DISMINUCION INDEBIDO INDEBIDA
RESPALDO
REGISTRO INICIAL
REGISTRO INTERMEDIO
REGISTRO FINAL
MAYOR GENERAL
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria
Es la técnica utilizada para efectuar la selección de una muestra a partir de una población.
Es una herramienta que tiene como función básica determinar que parte de una población en estudio debe examinarse con el objetivo de hacer inferencias sobre dicha población.
La técnica de muestreo es utilizada en auditoria para seleccionar partidas de la población que se requieren que sean
revisadas, con el propósito de determinar si dicha población esta libre
de errores materiales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria
Muestreo Representativo
EstadísticoNo estadístico
Se utilizan métodos estadísticos para la
selección de la muestra.
El método más utilizado es el MMA
Se utiliza el juicio y escepticismo
profesional para la selección de la
muestra
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria
P. Sustantivas : Muestreo Representativo EstadísticoP. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico
Cuando se utiliza el muestreo representativo estadístico, los riesgos de muestreo se toman considerando:
- La seguridad del muestreo
- La precisión del muestreo
SEGURIDAD SUSTANTIVA “R”
PRECISIÓN MONETARIA “PM”
¿Cómo calcular el tamaño de la muestra?
1. Calcular el intervalo de selección “J”J = PM (Precisión monetaria)
R (Seguridad sustantiva)
2. Determinar tamaño de la muestra “n”n = M (Monto monetario total o Población a probar )
J ( Intervalo de selección)
P. Sustantivas : Muestreo Representativo EstadísticoP. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico
Población US$340,000
PM US$180,000
R 2
J
n
¿Cómo calcular el tamaño de la muestra?
90,000
4
P. Sustantivas : Muestreo Representativo EstadísticoP. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico
Muestreo por montos monetarios acumulados Muestreo por montos monetarios acumulados (MMA)(MMA)
Por montos monetarios
acumulados MMA
Se aplica a una población de partidas expresadas como montos monetarios, en
la que cada unidad monetaria de la población tiene igual probabilidad de ser
seleccionada.
Calculo de muestreo por MMACalculo de muestreo por MMA
Población US$340,000
PM US$180,000
R 2
Número aleatorio inicial
en negativo
US$65,000 (entre cero y J)
Ejercicio
Calculo de muestreo por MMACalculo de muestreo por MMA
No. Importe
1 20,000
2 40,000
3 35,000
4 50,000
5 40,000
6 43,000
7 2,000
8 17,000
9 23,000
10 70,000
Total 340,000
Ejercicio : Detalle de la Población
Calculo de muestreo por MMACalculo de muestreo por MMAEjercicio : Desarrollo del Ejercicio
No. PS
(a)
Importe
(b)
Valor Acumulativo
(d + a)
(c) J
Intervalo
(d)Valor
Acumulativo Final
(b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000 (17,000) - (17,000)
7 2,000 (15,000) - (15,000)
8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000)
9 23,000 (65,000) - (65,000)
10 PS 70,000 5,000 (90,000) (85,000)
Total 340,000
Conciliación del calculo de muestreo por MMAConciliación del calculo de muestreo por MMA
Ejercicio
Valor al azar -65,000
J (Intervalo) 90,000
PS (Partidas seleccionadas) J * PS
4
360,000
Valor acumulado al final -85,000
Población en MMA 340,000
Población real 340,000
Diferencia 0
CAJA - BANCOSCAJA - BANCOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de saldos.
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:– Cédula Sumaria– Confirmación de Saldos y conciliaciones.– Arqueos de Efectivo– Análisis de conciliaciones bancarias
CUENTAS POR COBRARCUENTAS POR COBRAR
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación,
Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula Sumaria
– Realizar confirmaciones
– Procedimientos alternativos (verificación de cobros posteriores)
– Valuación de la recuperabilidad de cuentas por cobrar
INVENTARIOSINVENTARIOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula Sumaria
– Movimiento de Cuentas
– Observación física
– Prueba de transacciones
– Prueba de Valuación (costo)
ACTIVOS FIJOSACTIVOS FIJOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación,
Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula Sumaria
– Observación física
– Prueba de adiciones de activos fijos
– Cómputo Global de Depreciación
– Prueba de Valuación
INVERSIONESINVERSIONES
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Pruebas de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación,
Presentación.
Procedimientos Básicos:– Cédula Sumaria– Confirmaciones de saldos– Comparación del valor patrimonial proporcional
con el saldo en Libros
CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOSCARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Movimiento de cuentas
– Prueba de saldos
– Presentación
CUENTAS POR PAGARCUENTAS POR PAGAR
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Confirmación de saldos
– Prueba de valuación en moneda extranjera
– Procedimientos alternativos (Revisión de pagos posteriores)
– Presentación
GASTOS ACUMULADOSGASTOS ACUMULADOS
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Prueba de Saldos mediante procedimientos analíticos sustantivos
OBLIGACIONES BANCARIASOBLIGACIONES BANCARIAS
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Confirmación de saldos
– Presentación
PATRIMONIOPATRIMONIO
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Validez, Registro, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Prueba de saldos
– Movimiento de Cuentas
INGRESOSINGRESOS
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Procedimientos analíticos sustantivos
– Pruebas de detalle (Cómputo global)
COSTO DE VENTASCOSTO DE VENTAS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Pruebas de detalle
– Procedimientos analíticos sustantivos
GASTOS OPERACIONALESGASTOS OPERACIONALES
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Pruebas de detalle
– Procedimientos analíticos sustantivos
El informe de auditoría debe conter :
Opinión sobre los EF´S
Estados financieros que fueron sujetos a auditoria
Notas a los Estados Financieros
INFORME
INFORME - MODELO DE OPINIÓN
Opinión Limpia(Sin Salvedades)
EF´S presentanrazonablemente suSituación financiera
OpiniónCon
Salvedades
OpiniónAdversa
AbstenciónDe
Opinión
Los EF´S se encuentran razonablemente presentados excepto por uno o varios saldos de cuentas contables que componen los EF´S.
Los EF´S no están presentado de acuerdo a PCGA
El auditor no da una opinión sobre los EF´S
Desviación en:- PCGA
-Revelación
Limitaciónal Alcance
Negocio en Marcha
Énfasis en AlgúnAsunto
Con Salvedad“Excepto por”
Material o
Importante
Muy Importante y Generalizada
Negativa
Con Salvedad“Excepto por”
Abstención
PárrafoExplicativo Adic
Abstención
PárrafoExplicativo Adic
IDENTIFICACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN POR SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA
SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA
Sesión # 5Sesión # 5
1. Últimos conceptos
3. Entrega final del documento preliminar
2. Evaluación