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Auditoría Forense como soporte de Auditoría Interna Cra. Leticia Otero Setiembre, 2009
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Auditoría Forense como soporte deAuditoría Interna
Cra. Leticia Otero
Setiembre, 2009
Etimológicamente, la palabra AUDITORAUDITOR significa "oidor" o “persona
que oye".
Historia de la Auditoría
Resultaba muy apropiado en la época durante la cual los registros de los grandes propietarios o incluso de la
contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas
eran leídas en voz alta.
Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes
financieros.
La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de
1862.
Se consideraba que…“que los objetivos primordiales de
la auditoría eran la detección y prevención de errores y fraude”.
Historia de la Auditoría
Ayer…
El cerciorarse de la condición financiera
actual y de las ganancias de una
institución, pasó a ser el nuevo
objetivo de la auditoría, mientras que la
detección y prevención de fraude,
se convirtió en un objetivo menor.
Historia de la Auditoría
Hoy…
Historia de la Auditoría
Una de las personas más buscadas en toda la historia del crimen organizado
No fue capturado por Elliot Ness, pudo ser encarcelado
gracias a un Contador …
Al Al CaponeCapone
Sin embargo…
A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más
importante en el proceso de auditoría.
Se entendía que las auditorías para descubrir fraudes serían
muy costosas, por estos motivos, en aquel entonces, el control interno fue reconocido
como la técnica más apropiada.
Historia de la Auditoría
Historia de la Auditoría
En los años 90 surgióel gran Boom de la
Auditoría Forense y se dio el gran salto a la globalización de la
disciplina.
Dentro de esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos modelos
de auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo
técnico a la auditoría financiera e interna, debido al incremento
de la corrupción tanto en el sector público como privado.
Fraude financiero
Fraude Financiero
El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al fraude de la siguiente manera:
“El término fraude se refiere a un acto intencional realizado por uno o más
individuos dentro de la administración, ya sea pública o privada, siendo
empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representación errónea de los estados financieros.”
Alteración de registros.
Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.
Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depósito y contabilización de las mismas (denominado: jineteo).
Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia.
Defraudación tributaria.
Inclusión de transacciones inexistentes (falsas)
Lavado de dinero y activos.
Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de delitos informáticos.
Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración del efectivo en bancos aprovechando los períodos de transferencias entre cuentas
Omisión de transacciones existentes.
Pérdidas o ganancias ficticias.
Sobre o sub valoración de cuentas.
Sobre valoración de acciones en el mercado.
Fraude Financiero
Fraude FinancieroEl Instituto Americano de Contadores Públicos, define alguna de las condiciones o acciones que involucran riesgos, por lo cual se debe estar atento en casos de encontrarse con:
Gran dominio del administrador principal
Deterioro en las utilidades
Condiciones en los negocios que pueden crear presiones poco usuales
Compleja estructura organizacional
Cambios constantes en los auditores externos y asesores legales
Pocos conocimientos en materia de control interno y debilidad del mismo en algunas áreas
Transacciones importantes y poco usuales, particularmente al cierre del ejercicio, con efectos materiales en las utilidades
Dificultad en la obtención de evidencia de auditoría
Auditoría Interna y Fraude
“La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia
de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.”
El auditor interno al realizar sus labores de aseguramiento (evaluación de un proceso o
sistema) o de consulta (asesoría) puede encontrar indicadores o casos de fraude
financiero.
Auditoría Interna y Fraude
El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organización, debe:
Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan identificar los indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de fraude existente (presente).
Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometimiento de fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que podrían presentarse en la empresa (futuro).
Evaluar los indicadores que señalen la posibilidad de que un fraude pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido:- Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y,- Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense).
Auditoría Interna y Fraude
El Auditor Interno tiene un perfil que pareciera ser que
se acerca al del auditor forense, dado que parte de la función del primero, es detectar los potenciales
problemas e implementar mejoras para asegurar el
cumplimiento de los objetivos de las
organizaciones de forma eficaz.
Auditoría Forense
Fraude Financiero
La Auditoría Forense, se convierte en una herramienta eficaz para la investigación cuando se comete un delito,
pero también sirve de control y prevención
InformeAuditoríaForense
Auditoría Forense
Se ha retomado la auditoría forense, como una actividad que facilita desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco que forman parte de la alta directiva de las organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad
para preservar el interés público
Consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no
oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar o demorar trámites o investigaciones, y el desfalco,
entre otros.
Corrupción
Argentina 81%Perú 71%Panamá 65%Venezuela 65%Chile 59%Bolivia 43%UruguayUruguay 31%31%Brasil no se realizó
Sondeo de Transparencia Internacional
Corrupción en
“La ausencia de contabilidades
eficientes permitió a las empresas teñir sus
balances para aparentar un valor que no tenían, y provocar así robos y fraudes”.
Lo que en nuestra
profesión solemos llamar
“maquillar”
Joseph Stiglitz
Auditoría Forense
La Administración Pública en América Latina parecería ser que
carece en general de una adecuada información contable que permita la
evaluación y toma de decisiones oportunas, esto ha posibilitado la
presencia del flagelo de la corrupción en parte de los
gobiernos de esta región, lo cual amenaza su desarrollo económico.
La auditoría forense como un nuevo proceso
de control contra la corrupción, también es aplicable en el sector
Gubernamental investigando casos de fraudes u otros delitos
para aportar evidencias legales, en caso de ser
necesario.
Auditoría Forense
Auditoría Forense
¿¿QuQuéé significa el tsignifica el téérmino forense?rmino forense?
El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado
podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza
pública
Lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca
que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior.
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Auditoría Forense
DefiniciDefinicióón n
“Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestiguar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas”.
“La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.”
“La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de delitos, fraude y corrupción.”
La auditoría forensedescansa en la experiencia de
expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados,
con agencias estatales y el sistema legal.
Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi
jurídicos.
Auditoría Forense
Auditoría Forense
Auditoría Forense PreventivaOrientada a proporcionar
aseguramiento (evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto de su capacidad para
disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría
para implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades;
sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es
proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente
para evitar fraudes en el futuro.
Auditoría Forense DetectivaOrientada a identificar la existencia de
fraudes financieros mediante la investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los
siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación
(según normativa penal aplicable); presuntos autores, cómplices y encubridores; en
muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva son
puestos a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es
reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de
fraudes sucedidos en el pasado.
Auditoría Forense
La auditoría forense es el otro lado de la moneda de
la labor del auditor tradicional, en procura de prevenir y estudiar hechos
de corrupción
La auditoría forense es, en términos de la práctica contable, se ve como la
ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada, en caso de ser necesario por
una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico.
Auditoría Forense
Objetivos Objetivos
Luchar contra la corrupción y el fraude.
Evitar la impunidad
Evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones indeseables
Disuadir las prácticas deshonestas
Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas
Aporte, en los procesos administrativos, tanto externos como internos
Evaluación de los procesos de prevención de fraudes y actos ilícitos, que dañen la propiedad del estado o de entes privados, con la finalidad de velar por el interés público
Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden como sospechosos de actos delictivos
Auditoría Forense
Habilidades de comunicación y persuasión
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley
Habilidades de mediación y negociación
Habilidades analíticas
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones
Experiencia en el campo de la auditoría
El Auditor El Auditor Forense Forense debedebe……
Ser perspicaz
Buen “psicólogo”
Una mentalidad investigadora
Mucha auto motivación
Trabajo bajo presión
Mente creativa
Auditoría Forense
Experto o sujeto investigador, capaz de realizar peritajes a hechos acontecidos y de realizar auditorías que permitan anticipar la comisión de delitos o fraudes
Un profesional imparcial, asignado al proceso como una persona que no reviste el carácter de parte involucrada, resguardando principalmente su independencia
Conocimiento del negocio
Adoptar una mente estratégica a fin de cumplir con una función investigadora de la gestión empresarial.
Conocimiento de tecnologías de información.
Efectuar su trabajo siguiendo las directrices del Informe COSO a fin de hacer más controlable el riesgo
YY ademademááss…
El Auditor Forense debe desarrollar dos capacidades, para llevar a cabo su trabajo con éxito.
Auditoría Forense
Una de ellas es la habilidad de investigar pequeños detalles sin perder de vista el gran entorno…
…o dicho en otras palabras, el auditor forense "debe percatarse de las
hojas (ya no decimos el árbol) sin perder de vista el bosque".
Y la segunda que le permite ver desde las circunstancias
relativamente fáciles de detectar, como un simple robo…
…hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulación de
estados financieros y los delitos de "cuello blanco".
Auditoría Forense
Auditoría Forense
no es recurrente y sólo se lleva acabo cuando hay suficiente afirmación de la existencia de fraude.
es conducida para resolver alegaciones específicas.
el objetivo del examen del fraude es determinar si ha ocurrido o estáocurriendo un fraude u otro delito económico, y relacionar y/o determinar quiénes son los responsables.
usa técnicas de examen de fraudes, basadas en documentación, revisión de datos públicos y entrevistas.
requiere que los examinadores de fraude implementen un enfoque de pruebas para lograr la resolución de un fraude, tratando de establecer suficiente evidencia para confirmar o descartar la alegación de un fraude.
CaracterCaracteríísticas sticas
Auditoría Forense
Campo de acciCampo de accióónn
La cuantificación de pérdida financiera: Aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.
Disputas entre accionistas o compañeros
Incumplimientos de contratos
Demandas de lesiones Personales, de Seguros
Irregularidades e infracciones
Auditoría Forense
Campo de acciCampo de accióón (Cont..)n (Cont..)
Investigación financiera: Determinando los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
- Fraude- Falsificación- Lavado de Dinero
La práctica profesional: Investigando y determinado por ejemplo:Negligencia Profesional relacionada con:
- Auditoría- Contabilidad- Ética
Auditoría Forense
La profesión del Contador PContador Púúblicoblico reconoce
nuevos desafíos, que le impone la sociedad, la
prevención del Fraude y la Corrupción.
Los hechos
demuestran que existe un porcentaje significativo
de negocios fraudulentos, que aprovechan
las condiciones imperantes para cerrar contratos y
hacer negocios.
Algunos comentariosAlgunos comentarios……
La auditoría forense es una alternativa para
combatir la corrupción, dado que permite
que un profesional desarrolle un trabajo
riguroso con los objetivos principales de
prevención y la emisión,
ante la materialización del riesgo, de
conceptos u opiniones de valor técnico, que
le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestión de la empresa y de
las organizaciones en general.
Auditoría Forense
El mundo avanza aceleradamente en
conocimientos
y desarrollo de aplicaciones
tecnológicas,
sin embargo, el hombre aún no se
convence que
aplicando reglas éticas podrían existir
avances espectaculares
para todos los miembros de la
sociedad.
Es así, como nace la necesidad de la
“Lucha
contra la corrupción”.
Auditoría Forense
Puede ser la Auditoría Forense como un nuevo proceso de
fiscalización, control e investigación contra la corrupción en el sector gubernamental???
La corrupción podría ser una de las principales
causas del deterioro del Patrimonio Público.
La auditoría forense es una herramienta para
combatirla.
Auditoría Forense
Auditoría Forense
Recordemos a nuestro Recordemos a nuestro amigoamigo……
Si la Auditoría Forense, es una herramienta útil para
prevenir o detectar el fraude, o combatir la corrupción…
podríamos aprovecharla
Por último….
“Esta generación se va a arrepentir,
no tanto de los actos perversos de los hombre malos,
sino principalmente del abrumador silencio de los hombres buenos
frente a aquellos actos”.
Martin Luther King
