Avances & tareas en el aseguramiento

0302Avances & Tareas

en el aseguramiento de la información financiera

Samuel Alberto Mantilla B. www.samantilla1.com

www.samantilla.tumblr.com [email protected]

Universidad Autónoma Latinoamericana -‐Medellín, Abril 10 de 2015

La videoconferencia correspondiente a esta presentación puede encontrarla en: https://www.youtube.com/watch?v=80IQCjkxac0

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mailto:[email protected]

https://www.youtube.com/watch?v=80IQCjkxac0

SAMantilla / 0302 Avances & Tareas / Abril 2015

Mi tarjeta de presentación




Agenda

1. Avances 2. Tareas 3. A manera de síntesis


1. Avances


0302 Decreto No. 0302 del 20 febrero 2015 por el cual se reglamenta la

Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para las normas de aseguramiento de la Información: http://wp.presidencia.gov.co/

sitios/normativa/decretos/2015/Decretos2015/DECRETO%20302%20DEL%2020%20DE%20FEBRERO%20DE%202015.pdf

http://wp.presidencia.gov.co/sitios/normativa/decretos/2015/Decretos2015/DECRETO%20302%20DEL%2020%20DE%20FEBRERO%20DE%202015.pdf


0302

• 10 artículos Y • 1 Anexo Normativo: Marco Técnico normativo de las Normas

de Aseguramiento de la Información (NAI): – Normas internacionales de Auditoría (NIA), – Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC); – Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR); – Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus

siglas en inglés); – Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) y – Código de Ética para Profesionales de la Contaduría, conforme se

dispone en el anexo que hace parte integral del presente Decreto.


0302

Artículo 1º.

Expídese el Marco Técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI), que contiene: las Normas internacionales de Auditoría (NIA), las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC); las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR); las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en inglés); las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) y el Código de Ética para Profesionales de la Contaduría, conforme se dispone en el anexo que hace parte integral del presente Decreto.


0302

Artículo 2º.

El presente decreto será de aplicación obligatoria por los revisores fiscales que presten sus servicios, a entidades del Grupo 1, Y a las entidades del Grupo 2 que tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos o, más de 200 trabajadores, en los términos establecidos para tales efectos en los decretos 2784 de 2012 y 3022 de 2013 y normas posteriores que los modifiquen, adicionen o sustituyan, así como a los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades. Las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a emplear al marco técnico normativo de dicho Grupo, les será aplicable lo dispuesto en el presente artículo. PARÁGRAFO: Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas en este artículo, continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en el marco regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NAI descritas en los artículos 3° y 4° de este decreto.


0302

Artículo 3º.

El revisor fiscal aplicará las NIA, anexas a este Decreto, en cumplimiento de las responsabilidades contenidas en los artículos 207, numeral 7º., y 208 del Código de Comercio, en relación con el dictamen de los estados financieros.


0302

Artículo 4º.

El revisor fiscal aplicará las ISAE, anexas a este Decreto, en desarrollo de las responsabilidades contenidas en el artículo 209 del Código de Comercio, relacionadas con la evaluación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios y con la evaluación del control interno.


0302

Artículo 5º.

Para efectos de la aplicación del artículo 4°, no será necesario que el revisor fiscal prepare informes separados, pero sí que exprese una opinión o concepto sobre cada uno de los temas contenidos en ellos. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública expedirá las orientaciones técnicas necesarias para estos fines.


0302

Artículo 6º.

Los Contadores Públicos aplicarán en sus actuaciones profesionales el Código de Ética para Profesionales de la Contaduría, anexo a este Decreto, en consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Primero de la Ley 43 de 1990.


0302

Artículo 7º.

Los Contadores Públicos que presten servicios de revisoría fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica u otros trabajos de aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones profesionales las NICC, anexas a este Decreto.


0302

Artículo 8º.

Los Contadores Públicos que realicen trabajos de auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales , aplicarán las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR, contenidas en el anexo del presente decreto, según corresponda.


0302

Artículo 9º.

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que se formulen en desarrollo de la adecuada aplicación de este Decreto y su marco técnico normativo.


0302

Artículo 10º.

VIGENCIA: El presente decreto será aplicable a partir del 1° de enero del año 2016, para aquellos trabajos profesionales que se inicien a partir de esta fecha, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1 ° del artículo 14 de la Ley 1314 de 2009, pero se permite de manera voluntaria su aplicación anticipada.


2. Tareas


El efecto de las no-‐derogatorias¡Obligatoriedad legal de aplicar simultáneamente normas técnicamente

diferentes!

Normas de aseguramiento de la información (NAI) – incluyen NIA Decreto 0302 de 2015

Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) Art. 7 – Ley 43 de 1990

Código de ética para contadores profesionales – Hace parte de las NAI Decreto 0302 de 2015

Capítulo Cuarto, Título Primero de la Ley 43 de 1990: Código de ética profesional Pero no obliga aplicar en ‘consonancia’: • El titulo segundo: De las relaciones del

contador público con los usuarios de sus servicios

• El titulo tercero: De la publicidad • El titulo cuarto: Relaciones del contador

público con sus colegas • El titulo quinto: El secreto profesional o

confidencialidad • El titulo sexto: De las relaciones del contador

público con la Sociedad y el Estado


El efecto de las no-‐derogatorias¡Obligatoriedad legal de aplicar simultáneamente normas técnicamente

diferentes!

• Necesitará hacer actos de ‘magia’ para implementar simultáneamente: • Práctica profesional de alta calidad que aplica estándares/normas

internacionalmente ya reemplazados • Funciones que requieren independencia y funciones que requieren

dependencia • Asesórese de un buen abogado • Tenga bien la documentación de su trabajo

• Incluye documentación del trabajo • Representaciones de la administración • De la evidencia obtenida • De las conclusiones alcanzadas

• Espere ‘sorpresas’ del funcionario de turno: cómo éste entiende las normas aplicables


Vacíos clave

Marco técnico normativo colombiano Normas de Aseguramiento de la

Información – NAI -‐ 2015El Sistema ISA -‐ 2015

• Código de Ética para Contadores Profesionales (IESBA – 2009)

• Código de Ética (Ley 43 de 1990) ‘En consonancia’

1. Nivel Ético: El Código

2. Nivel Conceptual: Las Estructuras

• Normas internacionales de Auditoría (NIA) -‐2010 • Normas Internacionales de Control de Calidad

(NICC) -‐ 2010 • Normas Internacionales de Trabajos de Revisión

(NITR) -‐ 2010 • Normas Internacionales de Trabajos para

Atestiguar (ISAE por sus siglas en inglés)-‐ 2010 • Normas Internacionales de Servicios Relacionados

(NISR) -‐ 2010

3. Nivel Técnico: Los Estándares • Normas internacionales de Auditoría (NIA), • Normas Internacionales de Control de Calidad

(NICC); • Normas Internacionales de Trabajos de Revisión

(NITR); • Normas Internacionales de compromisos de

aseguramiento (ISAE por sus siglas en inglés); • Normas Internacionales de Servicios Relacionados

(NISR)

4. Nivel de Calificación: Las Certificaciones


Estándares nuevos que ahondan las diferenciasRevisiones 2013 Nuevo y revisiones emitidos el

15-‐Enero-‐2015Revisado

08-‐Abril-‐2015

• ISA/NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.

• ISA/NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos.

• ISAE/NICA 3000, Compromisos de aseguramiento diferentes a auditorías o revisiones de información financiera histórica.

• ISA/NIA 700 (Revisado), Formación de una opinión y presentación de reportes sobre los estados financieros.

• ISA/NIA 701 (Nuevo), Comunicación de las materias de auditoría clave en el reporte del auditor independiente.

• ISA/NIA 705 (Revisado), Modificaciones a la opinión contenida en el reporte del auditor independiente.

• ISA/NIA 706 (Revisado), Parágrafos de énfasis de materia y parágrafos de otra materia contenidos en el reporte del auditor independiente.

• ISA/NIA 570 (Revisado), Empresa en marcha.

• ISA/NIA 260 (Revisado), Comunicación con quienes tienen a cargo el gobierno.

• ISA/NIA 720 (Revisado), Responsabilidades del auditor en relación con otra información.

Efectivas para auditorías de EF para períodos que terminen en o después de diciembre 15 de 2016


Dos tipos de revisoría fiscal

Casi nuevo Conformado por los revisores fiscales de las entidades del Grupo 1 y Grupo 2-‐A [hacia arriba según el corte de activos y trabajadores]. Aplican plenamente el decreto 0302 de 2015. [N.B.: Es ‘nuevo’ pero como usa ‘normas viejas’ lo denomino ‘casi nuevo’].

ViejoConformado por los revisores fiscales de las entidades del Grupo 2-‐B [hacia abajo según el corte de activos y trabajadores]. Aplican la ley 43 de 1990 y parte del decreto 0302 de 2015 (por las NICC, principalmente). Adicionalmente: Grupo 3 y otros.

30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos o, 200 trabajadores

+-‐


El efecto 2016

Internacional Colombia

Estados financieros (conjunto completo) a diciembre 31 de 2016:

• Preparados según IFRS (NIIF) efectivas/vigentes al 31-‐12-‐2016

• Auditados según ISA (NIA) efectivas/vigentes al 31-‐12-‐2016 por contadores profesionales independientes en cumplimiento del Código de Ética de IESBA efectivo/vigente al 31-‐12-‐2016

Estados financieros (conjunto completo) a diciembre 31 de 2016:

• Preparados según Marco Técnico Normativo: NIIF 2013 (‘libro rojo 2014’)

• Auditados según Marco Técnico Normativo: NIA 2010 (publicadas en español en 2011) por contadores públicos en cumplimiento del Código de Ética de IESBA incorporado en Colombia en español (2009) en consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Primero de la Ley 43 de 1990.


¡Ahora las normas son específicas!

SERVICIO PROFESIONAL

REV. FISCAL (Art. 207.7 & 208: Auditoría EF) G1 & G2A

REV. FISCAL (Art. 209: Eval cumplim estatutos y Control Interno)

REV. FISCAL (Art. 208.7 & 208: Auditoría EF) G2B & Demás

REV. FISCAL (Demás funciones)

Auditoría información financiera

Revisión información financiera histórica

Otros trabajos aseguramiento

Otros servicios profesionales

Norma Técnica

NIA

Vol: NIA Oblig: 43/90

ISAE

? (Anteriores)

NIA

NITR

ISAE

NISR

Código de Ética Marco Normativo (IESBA 2009)

en consonancia

con

Código Ética Ley 43/90

Código Ética

NICC

Control Calidad


Cambios centrales

Métodos de auditoría

Confianza privada Fe Pública Interés público

Metodologías de auditoría Revisión

Atestación Audit. independ

Acuerdos Compilaciones Revisiones

Aseguramiento

Procedimientos de auditoría

Comprobación Verificación

Examen al 100%

Análisis Pruebas Muestreo

(Est. y no estad)

Administración de riesgos De negocio Estratégicos Operacionales


Efecto de la traducción al español

Misstatement &

Misstatement Risk

Traducción oficial (‘legal en Colombia’)

Incorrección &

Riesgo de incorrección

Traducción correcta

Declaración equivocada &

Riesgo de declaración equivocada

DEBIDA A: FRAUDE ó ERROR


El proceso básico de la auditoría

Contratación Planeación Ejecución Documentación Reporte

Aceptación y continuación del cliente

Contrato escrito Carta de contratación / compromiso

Estrategia general de auditoría: umbral de materialidad

Discusión equipo de auditoría

Identificación y captura de riesgos: • Auditoría • Negocio • Fraude • Declaración

equivocada material

Valoración del riesgo: • Prioridad • Procedimientos Analíticos Indagación Observación Otros

Respuesta al riesgo: • Plan detallado

auditoría • Pruebas de

controles • Procedimientos

sustantivos • Extensión de

pruebas

Evaluación evidencia

Documentación del trabajo

Representaciones de la administración

Documentación: • De la evidencia

obtenida • Conclusiones

alcanzadas

Comunicación con quienes tienen a cargo el gobierno

Reporte de auditoría

Modificación del reporte


La metodología: un elemento clave

Antes de los ISA/NIA Cfr. NAGA

Los ISA/NIA -‐ 2015

1. Evaluación del control interno

2. Determinación de las pruebas

3. Aplicación del muestreo de auditoría

1. Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.

2. Respuestas del auditor ante los riesgos valorados 1. Respuestas generales 2. Procedimientos de auditoría que son

respuesta a los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aseveración (Cfr. Aplica ‘muestreo de auditoría’) 1. Procedimientos analíticos 2. Pruebas de controles 3. Procedimientos sustantivos 4. Pruebas de detalles


La nueva metodología, que incorporan los ISA/NIA¿un dolor de cabeza para los auditores tradicionales?

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

• Estructura de información financiera

• Control interno

• Entorno

• Características internas

ESTADOS FINANCIEROSESTRUCTURA DE

INFORMACIÓN FINANCIERA IFRS/NIIF

vs

CONTROL INTERNO¿Cuál estructura de CI usa

la entidad? ¿COSO 2013?

vs

ENTORNOCARÁCTERÍSTICAS

INTERNASvs


3. A manera de síntesis

A manera de síntesis

* Un ‘estándar’ si no está actualizado NO es ‘El Estándar’.

* Es hora de crear en Colombia las profesiones de auditoría: * Auditoría independiente de estados financieros * Auditoría interna

* Hay ‘normas’ pero faltan las ‘estructuras’: ¡Echaron cemento pero faltan los ladrillos!




* El idioma no es excusa, la traducción menos: ¡Los entornos internacionales no admiten disculpas!

* ¿Cómo explicar que al mismo tiempo somos independientes y dependientes? ¡El problema continúa!

* ¿Usted cuándo va a iniciar la implementación? ¡En la adopción voluntaria anticipada está la clave!


¿Ud. cómo se va a presentar / cómo quiere ser percibido en el mercado?

¿Como un Contador/RF VIEJO (Modelo 1990 trabajando en el 2016?

¿Como un Contador/RF CASI NUEVO (Modelo 2009-‐2010 trabajando en el 2016?

¿Como un Contador/RF NUEVO (Modelo 2016 trabajando en el 2016?


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en el aseguramiento de la información financiera

Samuel Alberto Mantilla B. www.samantilla1.com

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