Cap. 9 La Contabilidad Como Lenguaje de Los Negocios Act.0k
51
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios 1 CAPITULO 9 actualizado LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS C.P. ESPERANZA HUERTA C.P. Y M.A. SYLVIA MELJEM OBJETIVOS: Después de estudiar este capitulo el lector será capaz de: 1. Entender la función y usos de la información contable. 2. Identificar las características y usuarios de la información financiera y administrativa. 3. Describir las distintas etapas del ciclo contable para la obtención de información financiera. 4. Entender los principales informes financieros, sus objetivos y los elementos que los integran. 5. Evaluar la información contenida en los dos Estados Financieros principales: Balance General y Estado de Resultados Para comunicarse se requiere de un lenguaje común. Esto aplica para todo tipo de conversaciones, así dependiendo de lo que se quiera comunicar, se utiliza un lenguaje apropiado, que los interesados deben entender. Por ejemplo los médicos, químicos, físicos, utilizan terminología común y adecuada a sus necesidades, que todos los relacionados con el medio comprenden y que expresa apropiadamente lo que se intenta comunicar. El mundo de los negocios no es la excepción, se requiere de terminología que refleje lo más eficazmente posible lo que sucede en los mismos. Este lenguaje es la contabilidad. La contabilidad
-
Upload
yariko-chie -
Category
Documents
-
view
54 -
download
9
Transcript of Cap. 9 La Contabilidad Como Lenguaje de Los Negocios Act.0k
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
1
CAPITULO 9 actualizado
LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS
C.P. ESPERANZA HUERTA C.P. Y M.A. SYLVIA MELJEM
OBJETIVOS:
Después de estudiar este capitulo el lector será capaz de:
1. Entender la función y usos de la información contable.
2. Identificar las características y usuarios de la información financiera y
administrativa.
3. Describir las distintas etapas del ciclo contable para la obtención de
información financiera.
4. Entender los principales informes financieros, sus objetivos y los elementos que
los integran.
5. Evaluar la información contenida en los dos Estados Financieros principales:
Balance General y Estado de Resultados
Para comunicarse se requiere de un lenguaje común. Esto aplica para todo tipo
de conversaciones, así dependiendo de lo que se quiera comunicar, se utiliza un
lenguaje apropiado, que los interesados deben entender. Por ejemplo los
médicos, químicos, físicos, utilizan terminología común y adecuada a sus
necesidades, que todos los relacionados con el medio comprenden y que expresa
apropiadamente lo que se intenta comunicar. El mundo de los negocios no es la
excepción, se requiere de terminología que refleje lo más eficazmente posible lo
que sucede en los mismos. Este lenguaje es la contabilidad. La contabilidad
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
2
proporciona información de la empresa para que los diversos interesados la
utilicen para tomar decisiones.
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Formalmente la contabilidad se define como la técnica que produce información
en términos monetarios, basada en las transacciones que realiza una empresa con
el fin último de que los diversos interesados tomen decisiones.
Para poder generar información relativa a lo que sucede en un negocio se sigue
un proceso que incluye la identificación de las operaciones realizadas, la
recolección y valuación de dichas operaciones, el procesamiento y clasificación de
las mismas y su presentación en reportes adecuados para que sea de utilidad en
la toma de decisiones.
Esquemáticamente el proceso contable se muestra en la figura 9.1.
FIGURA 9.1
Proceso Contable
Información Relativa aOperaciones Realizadas
Reportes Financieros
• Identificación• Recolección y Valuación
• Clasificación y Registro• Presentación
Entrada
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
3
ORIENTACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Existe mucha gente interesada en tomar decisiones relacionadas con una
empresa: la administración desea conocer los resultados de su gestión, los
accionistas presentes o potenciales desean saber si su inversión es adecuada, los
acreedores presentes o potenciales están interesados en la capacidad de pago
de la empresa, el gobierno está interesado en la recaudación de impuestos y la
recolección de información con fines estadísticos y a los empleados les interesa el
reparto de utilidades que les corresponde.
La contabilidad como lenguaje de los negocios debe satisfacer las expectativas
de cada uno de los usuarios; como los fines son múltiples sería prácticamente
imposible diseñar información financiera hecha a la medida de cada uno de ellos,
es por esta razón que la contabilidad presenta información financiera general que
pretende abarcar y satisfacer las necesidades de todos los usuarios externos
simultáneamente.
Los usuarios externos son los que utilizan la información financiera pero que no
tienen injerencia directa en la administración. Se considera usuarios externos a
los accionistas, acreedores, empleados y el gobierno. La administración también
utiliza la información financiera de uso general, sin embargo como tiene injerencia
directa en la gestión administrativa, puede solicitar reportes de áreas específicas
de interés diseñados a su medida.
Dada la situación anterior se puede establecer que existen dos áreas en las que
se divide la contabilidad dependiendo del tipo de usuario al cual se le presente la
información: la contabilidad financiera que está enfocada a usuarios externos, y la
contabilidad administrativa enfocada a usuarios internos.
Las características principales de las dos orientaciones contables se presentan en
la figura 9.2.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
4
FIGURA 9.2
Características de las Principales Orientaciones Contables
Características Orientación
Financiera
Orientación Administrativa
• Usuarios • Externos • Internos
• Obligatoriedad • Es obligatoria por diversas leyes • Es opcional ya que es para uso exclusivo de la administración
• Temporalidad • Reporta hechos pasados • Enfocada al futuro
• Normatividad • Elaborada con base en las Normas de Información Financiera (NIF)
• No sigue normatividad alguna, se auxilia de las disciplinas que sean necesarias
• Reportes • Como producto final entrega Estados Financieros de uso general
• Genera tantos reportes como lo solicite la administración
Es importante señalar que la fuente de información contable es la misma, dentro
de la empresa no se siguen dos procesos contables diferentes uno financiero y
uno administrativo, sino que partiendo de la misma información, los reportes
generados son distintos dependiendo del tipo de usuario al que vaya dirigida.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
5
Contabilidad Financiera
“La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una
entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.”12
Necesidad normativa de la información financiera
Como los reportes que genera la contabilidad financiera son utilizados
básicamente por usuarios externos, es necesario que se elaboren con bases que
todos conocen y aceptan. Para tratar de evitar ambigüedades o interpretaciones
equivocadas existe un órgano que regula a la contabilidad financiera. En México
este organismo se denomina Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
las Normas de Información Financiera A.C. (CINIF), el cual es un organismo
independiente que debido a la tendencia mundial, asume la función y responsabilidad de
emitir las normas de información financiera en México, así el CINIF es el encargado de
emitir los lineamientos según los cuales se debe elaborar la contabilidad
financiera. Los lineamientos emitidos se conocen como Normas de Información
Financiera (NIF).
Es importante mencionar que aún y cuando no existe obligatoriedad legal de
reconocer la normatividad que emite el CINIF, ésta es aceptada por todo el medio
financiero. Por lo cual, el hecho de que los usuarios consideren válida esta
normatividad otorga gran prestigio a la Contaduría Pública como profesión, ya que
reconoce al contador como el profesionista mejor preparado técnicamente para
dictar normas de elaboración de la información financiera.
Las NIF son locales, esto implica que cada país utiliza sus propias reglas. Existe
un organismo a nivel mundial llamado International Accounting Standards Board
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
6
(IASB, Consejo Internacional de Estándares Contables) que entre sus objetivos,
pretende uniformar la normatividad a nivel mundial. Sin embargo las reglas locales
tienen prioridad sobre las internacionales, con lo cual se reconoce que el contexto
local tiene problemáticas particulares con soluciones particulares.
En un contexto de globalización económica las personas relacionadas con el
medio financiero tendrán la necesidad de familiarizarse no solamente con la
normatividad local, sino también con la internacional.
2 NIF A1 del CINIF
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
7
Contabilidad Administrativa
Se define como la información contable generada en una empresa expresada
tanto en términos monetarios como en no monetarios para la toma de decisiones
de la administración de un ente económico.
La toma de decisiones puede realizarse en todos los niveles de la empresa y
tiene como finalidad principal optimizar el uso de los recursos para maximizar el
valor de la empresa, así como vincularla con su medio ambiente para lograr
estrategias de supervivencia en el largo plazo.
Dado su enfoque hacia el futuro y el número y diversidad de información requerida
no está regulada por ninguna normatividad específica sino que se basa en
disciplinas como la Economía, Estadística y Mercadotecnia para elaborar
pronósticos y modelos del posible comportamiento de las variables que afectan a
las entidades económicas en el futuro.
Algunos ejemplos de los reportes generados por la Contabilidad Administrativa
son:
- Presupuestos.- Representación monetaria de los planes propuestos.
- Análisis de Variaciones.- Comparación de datos reales contra
presupuestados
- Rentabilidad de Productos.
- Mezcla de Producción.
- Fijación de Precios.
- Modelo Costo/ Volumen/ Utilidad.- Comportamiento de los costos de la
empresa.
- Costo/ Beneficio del uso alternativo de Recursos
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
8
Toda esta información es imprescindible para tomar decisiones acertadas hacia
el futuro, ya sea corrigiendo desviaciones encontradas, y/o previniendo que éstas
vuelvan a ocurrir.
La velocidad de reacción y ajuste a las situaciones a las que se enfrenta la
empresa es hoy en día una de las variables claves para lograr el éxito dada la
incertidumbre y complejidad que caracteriza nuestro entorno.
Otras Orientaciones Contables
Adicionalmente existe la información para fines fiscales, también denominada
Contabilidad Fiscal. La Contabilidad Fiscal es el área de la contabilidad que se
encarga de dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de la empresa.
Sus principales características son:
• Usuarios externos, ya que es el gobierno quien la solicita.
• Obligatoriedad y normatividad impuesta por diversas leyes fiscales
• Temporalidad, ya que reporta hechos pasados
• Reportes, entrega como producto final declaraciones de impuestos y demás
documentos fiscales relacionados
La contabilidad fiscal en México sigue reglas de elaboración diferentes a las de la
contabilidad financiera, de ahí la importancia creciente de esta área. Sus
parámetros de elaboración son distintos ya que sus objetivos también lo son.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
9
Es necesario hacer una serie de modificaciones a la Contabilidad Financiera
para llegar al Resultado Fiscal que sirve como base para el pago de los diversos
impuestos, a este proceso se le denomina conciliación contable-fiscal, el cual
cada día resulta mas complejo dado el número de diferencias que existen entre
las dos orientaciones contables, según se aprecia en la figura 9.3.
FIGURA 9.3
Conciliación Contable – Fiscal
Resultado Contable
+ Ingresos Fiscales no contables
- Ingresos Contables no Fiscales
- Deducciones fiscales no contables
+Deducciones Contables no Fiscales
=Resultado Fiscal
Además de la Contabilidad Fiscal, existe la Contabilidad Especial, esta área de
la contabilidad es realmente información financiera, pero que no se basa en las
NIF, sino que está elaborada con base en alguna normatividad dictada por el
organismo que regula su actividad. Como esta contabilidad esta limitada a las
empresas con actividades reguladas, algunos autores no consideran a la
Contabilidad Especial como una orientación contable adicional.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
10
Algunos ejemplos de empresas que reportan bajo reglas especiales se presentan
en la figura 9.4.
FIGURA 9.4
Empresas que reportan bajo reglas especiales
Empresa Organismo Regulador
• Empresas que cotizan en Bolsa (México) • Bolsa Mexicana de Valores (BMV)
• Empresas que cotizan en Bolsa (E.U.A) • Security Exchange Comisión (SEC)
• Subsidiarias de Empresas
Transnacionales
• Empresa Matriz
• Empresas del Gobierno • Secretaría de la Contraloría
• Sector Financiero • Comisión Nacional Bancaria y de
Valores (CNBV)
Debido a que la mayoría de los usuarios de la información son externos, el resto
de éste capítulo lo destinaremos a comprender como se genera la información
financiera y cuáles son sus objetivos fundamentales.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
11
Generación de la Información Financiera
Como se mencionó con anterioridad existe un proceso contable para emitir la
información necesaria para la toma de decisiones de los usuarios interesados.
Este proceso inicia con la identificación y análisis de las transacciones que realiza
un ente económico, las cuales pueden clasificarse en tres:
1. Transacciones realizadas con otros entes económicos, como por ejemplo
compra o venta de mercancía.
2. Transacciones internas que modifican la estructura de la empresa, como por
ejemplo el proceso de transformación de la materia prima en artículo
terminado.
3. Eventos externos que afectan a la empresa y que se pueden identificar y
cuantificar, como por ejemplo la devaluación de la moneda o la inflación.
Para que estos eventos puedan registrarse en la contabilidad, deben ser
susceptibles de expresarse en unidades monetarias. Existen eventos que no
pueden cuantificarse objetivamente como por ejemplo el prestigio de un marca, la
lealtad de los clientes o el valor de los recursos humanos de la empresa, por este
motivo no se registran contablemente pero deben considerarse como factores
muy importantes cuando se toman decisiones. Esta es la razón por la cual el valor
de una empresa resulta en muchas ocasiones muy superior a su valor contable.
Una vez determinados los datos susceptibles de cuantificación se registran de
acuerdo a los conceptos básicos que considera la ecuación contable.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
12
Componentes Básicos de la Ecuación Contable
La técnica contable para el registro de las transacciones se basa en una igualdad
que supone que todo lo que tiene una empresa (Activo) se lo debe a alguien: ya
sea una tercero ajeno a la misma (Pasivo), o a sus accionistas (Capital Contable).
Los conceptos básicos que maneja esta ecuación se explican a continuación:
Activo: Son los bienes y derechos propiedad de una empresa, por ejemplo el
dinero que posee, las cuentas por cobrar, el inventario de su propiedad, el terreno
y las oficinas de su propiedad.
Pasivo: Son las deudas y obligaciones de una empresa, por ejemplo el dinero
que debe a los proveedores por la compra de mercancía a crédito, la deuda
contraída con el banco por el préstamo otorgado.
Capital Contable: Son los recursos de los accionistas que se pueden obtener por
aportaciones de los socios, o por generación de utilidades en el transcurso de las
operaciones de la empresa. Al capital obtenido por aportación de los socios se le
denomina Capital Contribuido, y al capital generado por la propia empresa se le
conoce como Capital Ganado.
La relación que existe entre estos tres conceptos se refleja en la siguiente
ecuación:
Activo = Pasivo + Capital Contable
Más allá de ser una expresión algebraica, la ecuación refleja una igualdad entre
fuentes de recursos y aplicación de los mismos. La figura 9.5 presenta
esquemáticamente la relación entre estos tres conceptos.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
13
FIGURA 9.5
La Ecuación Contable
PASIVO
ACTIVO +
TOTAL CAPITAL
CONTABLE
Aplicación de Recursos = Origen de Recursos
En la figura 9.5 el lado derecho representa las fuentes de financiamiento a las que
ha recurrido una empresa. El pasivo indica financiamiento proporcionado por
terceros ajenos a la empresa, mientras que el capital contable representa la
inversión de los accionistas o los recursos generados por la propia empresa.
El lado izquierdo representa el destino de los recursos obtenidos por el
financiamiento propio o externo.
La condición de igualdad refleja el hecho de que los recursos deben proceder de
alguna fuente de financiamiento (Pasivo o Capital Contable) y destinarse a la
obtención de bienes o derechos a favor de la empresa. Todas las transacciones
realizadas por la empresa tienen algún efecto sobre la ecuación contable, de
manera que la igualdad siempre debe permanecer, a este procedimiento se le
denomina Reglas de la Partida Doble.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
14
Para entender su funcionamiento se plantean los siguientes ejemplos:
1) La constitución de una compañía en la que los socios aportan efectivo.
Esta transacción implica en términos de la ecuación básica contable, que la fuente
de financiamiento es una aportación de los accionistas, y la utilización del recurso,
es tener efectivo disponible para uso de la empresa.
Por lo tanto el efecto en la ecuación contable es el siguiente:
↑ Activo = Pasivo + ↑ Capital Contable
Ya que existe un incremento en el Capital Contable por la aportación de los
accionistas y un incremento en el Activo por el aumento de dinero propiedad de la
empresa.
2) La empresa compra mobiliario de oficina a crédito.
Esta transacción implica en términos de la ecuación básica contable, que la fuente
de financiamiento es el proveedor y la utilización del recurso es la adquisición de
mobiliario de oficina. Por lo tanto el efecto en la ecuación contable es el siguiente:
↑Activo = ↑ Pasivo + Capital Contable
Ya que existe un incremento en el pasivo por la deuda contraída con el proveedor y
un incremento en el activo por el aumento del mobiliario propiedad de la empresa.
3) La empresa paga la nómina de sus empleados.
Esta transacción implica en términos de la ecuación básica contable, que la fuente
de financiamiento es el dinero propiedad de la empresa y la utilización del recurso
es un gasto para la compañía por concepto de pago de sueldos.
Por lo tanto el efecto en la ecuación contable es el siguiente:
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
15
↓ Activo = Pasivo + ↓ Capital Contable
Ya que existe una disminución del activo porque se utiliza el dinero del banco, y
una disminución del Capital Contable porque los gastos disminuyen los resultados
de operación de la empresa o capital ganado.
Una vez registradas las transacciones en sus cuentas respectivas se clasifican y
sumarizan para la presentación del denominado paquete de Estados Financieros.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
16
Objetivo de los Estados Financieros
Los Estados Financieros son un medio de comunicar información y no son un fin,
ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o
de la validez de una posición.
Los Estados Financieros deben ser capaces de transmitir información que
satisfaga al usuario general de la empresa.
Se entiende que se satisface al usuario general de la información, si los estados
financieros son suficientes para que una persona con adecuados conocimientos
técnicos, pueda formarse un juicio, entre otros sobre:
a) El nivel de rentabilidad
b) La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez.
c) La capacidad financiera de crecimiento
d) El flujo de fondo
Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que sean
necesarios, el usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar
decisiones de carácter económico sobre la misma.
Los Estados Financieros básicos elaborados de acuerdo a las NIF se listan en la
figura 9.6.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
17
FIGURA 9.6
Estados Financieros Básicos
Estado Financiero Descripción
- Balance General También llamado Estado de Situación Financiera. Describe la posición financiera de una empresa mostrando los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada.
- Estado de Resultados También denominado Estado de pérdidas y ganancias, ya que refleja el resultado de las operaciones de la empresa mostrando los ingresos, costos y gastos, y la utilidad o pérdida resultante en un período determinado.
- Estado de Cambios en la situación financiera. 3
Presenta las fuentes de financiamiento y el uso de recursos de una empresa indicando como se modificaron durante un periodo determinado.
- Estado de Variaciones en el Capital Contable
Muestra los cambios ocurridos en el Capital Contable o inversión de los accionistas durante un periodo determinado
- Notas a los Estados Financieros
No son propiamente un Estado Financiero, son como su nombre lo indica anotaciones adicionales al mismo. Un conjunto de Estados Financieros no se considera completo y suficiente para su análisis e interpretación si no incluye sus respectivas notas
Aunque todos los Estados Financieros son importantes, destacan por su utilización
el Balance General y el Estado de Resultados, mismos que se explican en los
siguientes apartados.
3 A partir del 1° de enero del 2008 el Estado de Flujos de Efectivo (NIF B-2) se hace obligatorio y se elimina la obligatoriedad de presentar el Estado de Cambios en la Situación Financiera como parte del juego de Estados Financieros Básicos.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
18
El Balance General
Es el Estado Financiero que presenta la situación o estructura financiera de una
empresa a una fecha determinada y se encuentra estructurado en tres partes:
encabezado, cuerpo y notas según se muestra en la figura 9.7.
El encabezado proporciona información general del tipo de reporte: nombre del
reporte, nombre de la compañía a la que pertenece el reporte, fecha y
denominación de la moneda utilizada.
El cuerpo del Balance es en sí la información que proporciona, es decir la
ecuación básica de la contabilidad, Activo es igual a Pasivo más Capital
Contable.
Y las notas sirven, como en cualquier documento, para anotaciones al pie de
página, normalmente las notas a los Estados Financieros son tan extensas, que
por facilidad se presentan en un documento anexo.
FIGURA 9.7
Presentación del Balance General
Compañía La Típica, S.A. de C.V. Balance General
al 31 de diciembre de 2006
Notas
Encabezado Encabezado
Cuerpo Cuerpo
Notas Notas
Activo
Pasivo
Capital Contable
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
19
La información contenida en el Balance General no sería de mucha utilidad si se
presentara de forma tan condensada como se muestra en la figura 9.7 ya que
existirían demasiadas preguntas no resueltas, tales como:
¿El activo es dinero que se tiene en una cuenta de Banco, o es mercancía para
venderse?
¿A quién se le debe el dinero, a un proveedor, o al gobierno?
¿El Capital Contable procede de aportaciones de los accionistas, o fue generado
por la misma empresa?
Por lo tanto para que sea realmente de utilidad es necesario detallar la
información, de acuerdo a criterios de liquidez para los Activos y de exigibilidad
para los pasivos.
Clasificación del activo
El criterio de clasificación del activo es su grado de convertibilidad a efectivo
De acuerdo a esta clasificación el activo se clasifica en:
- Activo circulante: Son bienes o derechos propiedad de la empresa que ya son
efectivo o se convertirán en efectivo en el corto plazo (considerando normalmente
como corto plazo el periodo de un año).
Se denomina circulante porque hace referencia a un ciclo conformado por el
tiempo que tarda una empresa en convertir su efectivo a efectivo, es decir es el
ciclo en el cual una empresa tiene dinero, adquiere mercancía, la vende y cobra la
mercancía vendida, como lo muestra la figura 9.8.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
20
También se clasifican como activo circulante los pagos anticipados de la empresa,
ya que representan un derecho futuro que normalmente tiene beneficios en el corto
plazo.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
21
FIGURA 9.8
Ciclo del Efectivo o Circulante
Compra deMercancía
Dinero
CuentasPor cobrar
Venta de Mercancía aCrédito
- Activo No Circulante: Se integra de inmuebles, maquinaria y equipo
(conocido como activo fijo) y otros activos.
a) Inmuebles, maquinaria y equipo (Activo fijo). Son bienes tangibles
propiedad de la empresa que se adquieren con el propósito de utilizarlos en las
operaciones de la misma y no de venderlos.
El objetivo de contar con activos fijos es que éstos sean productivos, es decir que
se utilicen eficientemente en la operación para generar ingresos.
La utilización de los activos fijos ocasiona que los mismos se desgasten y pierdan
valor, el reconocimiento contable de este efecto recibe el nombre de
depreciación, la cual se disminuye de su activo fijo correspondiente para mostrar
en todo momento el valor de uso que cada uno tiene a una fecha determinada.
Son activos fijos el terreno, el edificio, el mobiliario y equipo, la maquinaria y el
equipo de transporte.
b) Otros Activos. Comprende los bienes intangibles propiedad de la empresa
conocidos como activos intangibles como son las patentes y marcas. Estos
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
22
activos son inversiones que generan beneficios en el largo plazo y que con el paso
del tiempo van dejando de tenerlo, el reconocimiento de ésta pérdida de
beneficios futuros se conoce como amortización, y al igual que en el caso de los
activos fijos se disminuye de su cuenta correspondiente para mostrar en todo
momento su beneficio neto esperado.
También se incluyen como otros activos, bienes o derechos propiedad de la
empresa que podrían considerarse como activo circulante, pero que debido a sus
fechas de realización exceden del corto plazo. Por ejemplo, una cuenta por cobrar
a 3 años.
A continuación se presentan los conceptos más comunes del Activo.
Circulante:
- Efectivo e inversiones en valores
Dinero en efectivo o inversiones de convertibilidad inmediata en efectivo.
- Cuentas por Cobrar Derechos de cobro a terceros principalmente por ventas efectuadas.
- Inventarios Mercancía adquirida con el propósito de venderla.
- Pagos Anticipados Pagos efectuados necesarios para la operación de la empresa que representan beneficios en el corto plazo.
No Circulante
- Terreno Terrenos propiedad de la empresa en donde se ubican oficinas, almacenes o fábricas.
- Edificio Oficinas, almacenes o fábricas.
- Mobiliario y Equipo Escritorios, archiveros y demás muebles.
- Equipo de Transporte Automóviles, camiones y demás equipo de transporte.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
23
- Patentes y Marcas Derecho a patentes y marcas adquiridas por la empresa. - Cuentas por Cobrar
de largo plazo Derecho de cobro con fecha de vencimiento mayor a un año de la fecha de presentación de los Estados Financieros.
Clasificación del pasivo
Los criterios de clasificación del Pasivo están determinados por la exigibilidad de
los mismos, es decir por su fecha de vencimiento.
Con base en este criterio el Pasivo se clasifica de la siguiente forma:
Pasivo a Corto plazo: Obligaciones exigibles en un plazo máximo de un año
considerando la fecha de presentación de los Estados Financieros.
Pasivo a Largo Plazo: Obligaciones exigibles en plazos mayores a un año
considerando la fecha de presentación de los Estados Financieros.
Los conceptos más comunes que integran el pasivo son:
Pasivo a corto plazo
- Créditos bancarios Deudas contratadas con Bancos.
- Cuentas por pagar Deudas con proveedores y acreedores en general.
- Contribuciones por pagar
Impuestos por pagar al gobierno.
- Anticipo de clientes Pagos anticipados de clientes con compromiso de la compañía para la entrega futura de bienes.
Pasivo a largo plazo
- Créditos hipotecarios Deudas con garantía de un bien inmueble, normalmente contratadas con bancos.
- Obligaciones Pagarés emitidos para adquirirse entre el público inversionista.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
24
Clasificación del Capital Contable
El capital contable se clasifica dependiendo de la fuente que le dio origen en:
Capital Aportado: Está constituido por la inversión de los accionistas
Capital Ganado: Está constituido por los resultados generados por la operación
de la empresa.
Los conceptos más comunes son:
Capital Aportado
- Capital Social Aportaciones efectuadas por los accionistas.
Capital Ganado
- Resultado de Ejercicios Anteriores
Resumen de los resultados acumulados obtenidos por la operación antes de la fecha que se reporta.
- Resultado del Ejercicio
Resultado del ejercicio que se reporta.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
25
Presentación del Balance General Analítico
De acuerdo a este detalle de cuentas, un Balance General desglosado se
presentará de la siguiente forma:
Compañía la Detallada S.A. de C.V.
Balance General
Al 31 de diciembre de 2006
Activo Pasivo Activo circulante Pasivo a corto plazo Caja $100 Proveedores $200 Bancos 200 Acreedores 100 Clientes 200 Contribuciones por pagar 200 Deudores diversos 100 Total Pasivo a Corto Plazo $500 Inventarios 900
Total Activo Circulante $1500 Pasivo a largo plazo Crédito bancario $6000 Activo no circulante Total pasivo a Largo Plazo $6000 Terreno $ 800 Edificio 8000 Depreciación ac. de Edificio (1000) Total Pasivo $6500 Mobiliario y equipo 5000 Dep. ac. de Mob. y eq. (600) Capital Contable Patentes y Marcas $2000 Capital social $6230 Amortización ac. De Pat. Y Mar. (1000) Resultados de ej. Anteriores 2000
Total de Activo No Circulante $1420 Resultado del ejercicio 970 Total Capital Contable $9200
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
26
Total Activo $15,700 Total del Pasivo y
Capital Contable $15,700
Algunos de los puntos de análisis que los usuarios de esta información pueden
realizar son los siguientes:
1) ¿Qué tipo de inversiones tiene la empresa al 31 de diciembre de 2006?
Haciendo un desglose del total de Activos podríamos contestar a esta pregunta
señalando que:
CONCEPTO IMPORTE %
Activo Circulante $1,500 9.55
Activo No Circulante
Otros Activos $1,000 6.37
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
$13,200 84.08
Otros Activos $15700 100
Lo cuál nos indica que la mayor inversión (84.08%) se encuentra en los Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, cuyo objeto fundamental es su utilización en la operación de
la empresa.
Esta inversión estará bien respaldada si los activos fijos generan la utilidad
esperada por la empresa.
2) ¿Qué tipo de obligaciones tiene la empresa al 31 de diciembre de 2006?
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
27
El detalle de las obligaciones totales sería el siguiente:
CONCEPTO IMPORTE %
Pasivo a Corto Plazo $ 500 3.18
Pasivo a Largo Plazo 6000 38.22
Capital Contable 9200 58.60
$15,700 100
Lo cual nos indica que la principal fuente de financiamiento de la empresa
proviene de los accionistas y de la operación de la misma (58.60%), y que está
respaldada o destinada en su mayoría a la inversión en Inmuebles, Maquinaria y
Equipo como se analizó en el punto anterior.
3) ¿Tiene la empresa la capacidad de pago suficiente para liquidar sus deudas
en el corto plazo?
Se puede responder a esta pregunta obteniendo una relación entre los activos
circulantes y los pasivos de corto plazo:
Razón Circulante = Total de Activos Circulantes
Total de Pasivos a Corto Plazo
Sustituyendo se obtiene:
Razón Circulante = $1500 / $500 = 3
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
28
El dato de 3 obtenido nos indica que por cada peso de pasivo a corto plazo,
existen $3 de activo circulante lo cual le permitiría a la empresa hacer frente a sus
obligaciones de corto plazo con las inversiones de corto plazo correspondientes, si
en este momento le fueran exigidas.
El análisis de los tres puntos anteriores nos permite establecer en términos
generales que la estructura financiera de la empresa es razonablemente
adecuada por si misma, pero ¿Las utilidades que genera resultan suficientes?
Para poder obtener esta información es necesario recurrir al segundo estado
financiero ya mencionado denominado Estado de Resultados.
ESTADO DE RESULTADOS
Aún y cuando el Balance General presenta en forma detallada las fuentes de
financiamiento de una empresa (pasivo y capital contable) y la utilización de las
mismas (activos), no reporta específicamente el desempeño de la empresa al
realizar sus operaciones. El resultado de las operaciones de la empresa se
presenta resumido brevemente dentro del capital contable en un concepto que se
denomina resultado del ejercicio.
El resultado de las operaciones generado por una empresa se calcula restando los
egresos de los ingresos obtenidos durante un período determinado, de manera
que se obtiene Utilidad si los Ingresos son mayores que los egresos y Pérdida si
los ingresos son menores que los egresos.
Se define como Ingreso al recurso que genera la empresa como resultado de sus
operaciones durante un periodo determinado y como egreso al recurso que se
utiliza en las mismas durante el mismo periodo.
Para poder registrar los ingresos y egresos de una entidad de acuerdo a las NIF
es necesario tomar en cuenta que las transacciones realizadas por la misma son
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
29
contabilizadas bajo el procedimiento conocido como “base devengado”, lo cual
implica que se registra una transacción cuando existe un derecho o una obligación
legal, independientemente del momento en el que intervenga el efectivo.
Utilización de la Base Devengado para el Registro de los Ingresos y
Egresos
Bajo la base devengado se registra un ingreso cuando la empresa tiene el
derecho legal de cobrar el efectivo asociado, de esta forma el reconocimiento del
ingreso no guarda relación con el momento en el que se reciba el efectivo.
Existen tres situaciones en las cuales una empresa puede recibir efectivo cuando
se realiza una transacción:
1) En el momento de la transacción: En el mismo momento que se vende el bien o
se presta el servicio se recibe el dinero. En este caso la entrada de efectivo
coincide con el reconocimiento del ingreso
2) Posterior a la transacción: Primero se vende el bien o se presta el servicio y
con posterioridad se cobra. En este caso la entrada de efectivo es posterior al
reconocimiento del ingreso. En una contabilidad base devengado se realiza un
primer registro para reconocer el ingreso en crédito y posteriormente un
segundo registro para el cobro del crédito otorgado
3) Anterior a la transacción: Primero se recibe el efectivo antes de haber vendido
el bien o haber prestado el servicio. En este caso no puede reconocerse un
ingreso, porque no existe el derecho de cobro. Más aún el recibir el dinero con
anticipación implica una obligación futura de la empresa de proporcionar un
bien o servicio. En una contabilidad base devengado, un cobro anticipado
corresponde a un pasivo. El pasivo se convierte en ingreso cuando se presta el
servicio o se entrega el bien, que es el momento en el que surge el derecho de
cobro. Siguiendo el razonamiento se realiza un primer registro para reconocer
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
30
la entrada de efectivo y la obligación de surtir un bien o prestar un servicio en el
futuro. Y un segundo registro cuando se entregue el bien o se preste el servicio
para reconocer el cumplimiento de la obligación y la obtención del ingreso.
Determinar el momento exacto en el que debe reconocerse la obtención de un
ingreso, no siempre es fácil y requiere experiencia y juicio del contador.
Bajo la base devengado se registra un egreso cuando se han recibido los
beneficios que de él se esperan, al igual que los ingresos, el reconocimiento de un
egreso no guarda relación con el momento en que existe una salida de efectivo.
Existen también tres situaciones en las que una empresa puede entregar el
efectivo cuando se realiza una transacción:
1) En el momento de la transacción: Se paga por el bien o el servicio en el mismo
momento que se recibe y se goza del mismo. En este caso la salida de
efectivo coincide con el reconocimiento del egreso. Es justamente este
razonamiento el que ocasiona que cuando una empresa adquiere bienes
tangibles o intangibles que proporcionan beneficio en diferentes periodos, no
se considere como gasto en el periodo que se adquiere, sino que se considere
como un activo y se reparta el costo del bien adquirido en los periodos en los
que se recibe el beneficio del mismo, mediante el procedimiento conocido
como depreciación y amortización.
2) Posterior a la transacción: Primero se recibe el bien o se presta el servicio y
después se paga. En este caso la salida de efectivo es posterior al
reconocimiento del egreso. En una contabilidad base devengado se realiza un
primer registro para reconocer el egreso en crédito (pasivo) y posteriormente
un segundo registro para el pago del crédito recibido.
3) Anterior a la Transacción: Primero se entrega el efectivo antes de haber
recibido el bien o el servicio. En este caso no puede reconocerse un gasto,
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
31
porque aun no se recibe el beneficio esperado. Más aún el entregar el dinero
por anticipado implica una obligación futura de la empresa (a la cual se le dio el
dinero), de proporcionar un bien o servicio. En una contabilidad base
devengado, un pago anticipado corresponde a un activo. El activo se convierte
en gasto cuando se recibe el beneficio del bien o del servicio. Siguiendo este
razonamiento se realiza un primer registro para reconocer la salida de efectivo
y el derecho de recibir un bien o un servicio en el futuro. Y un segundo registro
cuando se recibe el bien o el servicio para reconocer que la persona que
recibió el efectivo anticipadamente ha dado cumplimiento a su obligación y que
éste se ha convertido en gasto.
Al igual que los ingresos, se requiere de experiencia y juicio para la determinación
del momento en el que un egreso debe reconocerse, pero siempre debe tomarse
en cuenta lo siguiente:
1. Un egreso se reconoce como gasto cuando se ha recibido el beneficio que se
espera de él. De esta forma cuando se adquiere un bien y se espera recibir un
beneficio futuro, no debe considerarse como gasto, sino como activo. El
ejemplo mas claro de esta situación es la adquisición de mercancía para la
venta futura. En el momento en que se compra la mercancía se considera como
activo, ya que el beneficio (venderlo y obtener una ganancia) todavía no se
obtiene. En el momento en que la mercancía es vendida, el costo de la
mercancía se reconoce como gasto, ya que generó el beneficio que se
esperaba de ella.
2. El gasto debe reconocerse en el mismo momento en que se reconoce el
ingreso que ayudó a generar, es decir en el instante que proporciona el
beneficio esperado. Es importante que los ingresos y los gastos que ayudaron
a su generación queden identificados en el mismo periodo, ya que se
considera que la utilidad (o pérdida) que se obtenga, refleja resultados “más
veraces” y sobre todo mas adecuados para realizar predicciones.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
32
Existen múltiples formas en las que una empresa puede generar ingresos y
también múltiples conceptos en los que puede utilizar o gastar sus recursos.
Para evaluar adecuadamente el resultado se precisa identificar la forma en que se
obtienen los ingresos y la forma en que se gastan los mismos, sin embargo
presentarlo dentro del balance general podría causar confusión y la interpretación
resultaría compleja. Por esta razón se opta por detallar la información del
Resultado del Ejercicio en otro informe contable denominado Estado de
Resultados.
Como se observa en la figura 9.9 la relación existente entre el Balance General y
el Estado de Resultados es el Resultado del Ejercicio contenido en el renglón de
Capital Ganado. El Balance General lo resume en un renglón y el Estado de
Resultados presenta en forma específica como se obtiene dicho concepto.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
33
FIGURA 9.9
Relación entre el Balance General y el Estado de Resultados
Al igual que en el caso del Balance General, los conceptos del Estado de
Resultados deben desglosarse, para identificar el origen de los mismos.
Activo Circulante
Activo NC
Pasivo a Corto Plazo
Pasivo a Largo Plazo
Capital Aportado
Capital Ganado
Ingresos
Egresos (Gastos)
Balance GeneralGener
Edo. de Res. ResultadosResulta
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
34
Estructura del Estado de Resultados
Para que la información contenida en el Estado de Resultados le sirva al usuario
para la toma de decisiones, es necesario que éste pueda hacer comparaciones
no solo de una entidad a lo largo del tiempo, sino también comparar esta entidad
con otras. Para que esta comparación sea válida, se requiere que todas las
entidades elaboren el Estado de Resultados aplicando, dentro de lo razonable, los
mismos criterios.
El Estado de Resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad
debe estar estructurado en diferentes secciones en el siguiente orden:
SECCIÓN CONCEPTO
q Ingresos, costos y gastos ordinarios
Son los ingresos y egresos relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Por ejemplo en una comercializadora son las operaciones de compra - venta de mercancía.
q No-operación Ingresos o egresos derivados de operaciones continuas pero no relativas al giro o actividad principal. Por ejemplo los intereses ganados en la cuenta maestra de la empresa.
q ISR y PTU ISR: Impuesto sobre la renta y PTU: Participación de los trabajadores en las utilidades.4
q Operaciones Discontinuadas
Ganancias o pérdidas derivadas de discontinuar un segmento del negocio.
q Partidas extraordinarias
Ganancias o pérdidas derivadas de operaciones inusuales e infrecuentes.
4 El Gasto de PTU con la nueva normatividad de la NIF B-3 “Estado de resultados”, con inicio de vigencia 1° de enero del 2007, se presenta dentro de la Utilidad de partidas ordinarias.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
35
SECCIÓN CONCEPTO
q Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en las NIF
Efecto positivo o negativo derivado de modificaciones en la aplicación de reglas contables, o de la emisión de una nueva regla.
q Utilidad por acción Determinación de la utilidad por acción.
A continuación se presentan ejemplos de cada concepto:
Operación
q Ventas Son los ingresos derivados de la venta de mercancía. En empresas de servicios existe un concepto similar que refleja los ingresos por la prestación del servicio.
q Costo de ventas Representa la mercancía vendida a precio de costo de adquisición. En el caso de empresas de servicio son los costos relacionados directamente con la prestación del servicio.
q Gastos de operación Son los gastos incurridos por la empresa a efectos de comercializar el producto y en general los relativos a la administración.
No-operación
q Productos y gastos Financieros
Son los ingresos o gastos derivados de las operaciones de financiamiento
q Utilidad o pérdida en venta de activo fijo
Son los ingresos o gastos derivados de la venta de activos fijos
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
36
ISR y PTU
q Impuesto sobre la Renta (ISR)5
Es el impuesto federal aplicado a las utilidades de las empresas. El impuesto sobre la renta se calcula según lo establecido en la ley del mismo nombre, aplicando una tasa del 35% sobre la utilidad fiscal.
q Participación de los Trabajadores en las Utilidades 6
Es el derecho que otorga la Ley Federal del trabajo a los empleados de una empresa de participar en las utilidades que se generen. Se calcula aplicando una tasa del 10% sobre la Renta gravable. La renta gravable no coincide con la utilidad financiera, ni con la utilidad fiscal, porque difieren en la mecánica de cálculo.
Las operaciones discontinuadas, las partidas extraordinarias y el efecto
acumulado al inicio del ejercicio por cambios en las NIF se presentan netos de su
efecto impositivo con ese nombre directamente en el Estado de Resultados.
A continuación se presenta un ejemplo de un Estado de Resultados con esta
estructura:
5 La tasa de ISR para el ejercicio 2008 es del 28% sobre la utilidad fiscal. 6 El gasto de PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades) se presenta dentro de la Utilidad de operación a partir del 1° de enero del 2007 de acuerdo a la NIF B-3.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
37
COMPAÑÍA LA DETALLADA, S.A. DE C.V.
Estado de Resultados por el año terminado el 31 de diciembre de 2006
ACTIVIDAD Ventas Netas $14,600
PREPONDERANTE Costo de Ventas (9,900)
Utilidad Bruta 4,700
ACTIVIDAD
Gastos de operación
(2,480)
OPERATIVA Utilidad de Operación $ 2,220
ACTIVIDAD
FINANCIERA
Productos /
(Gastos) Financieros
(850)
Utilidad por operaciones continuas antes de impuestos
$1,370
EFECTO
TRIBUTARIO
ISR
PTU
$ 280
120
(400)7
Utilidad por operaciones continuas
$ 970
ACTIVIDADES
NO RECURRENTES
Ganancia por operaciones discontinuadas (netas de ISR y PTU)
Partidas extraordinarias (netas de ISR y PTU)
Efecto al inicio del ejercicio por cambios en NIF (netos de ISR y PTU)
$ 35
(30)
(5)
0
UTILIDAD NETA $ 970
7 Por lo explicado en la Nota 4, el Gasto de PTU, con la nueva normatividad financiera a partir de enero del 2007, ya no se presenta junto al Gasto de ISR.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
38
Se debe calcular la utilidad por acción de acuerdo a las reglas señaladas en el NIF
B-14.
Esta información será de utilidad en combinación con otros Estados Financieros
básicos para:
• Evaluar el desempeño operativo de la empresa.
• Evaluar el rendimiento de los activos y la inversión de los accionistas.
• Estimar flujos de efectivo.
• Estimar el potencial de endeudamiento.
El análisis de la rentabilidad operativa de la empresa se desprende de la
evaluación de la eficiencia de los distintos conceptos involucrados en la operación
del negocio:
CONCEPTO IMPORTE % / VENTAS (1)
Ventas Netas $14,600 100.00 Costo de Ventas (9,900) (67.81) Utilidad Bruta $ 4,700 32.19 Gastos de Operación (2,480) (16.99) Utilidad de operación $ 2,220 15.20 Gastos Financieros (850) (5.82) Utilidad antes de impuestos $ 1,370 9.38
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
39
CONCEPTO IMPORTE % / VENTAS
(1) ISR y PTU 8 (400) (2.74) Utilidad después de impuestos $ 970 6.64 Partidas no recurrentes
--x--
--x--
Utilidad Neta $ 970
6.64 %
(1) Este porcentaje se obtiene dividiendo cada concepto entre las Ventas Netas
de $14,600
Lo anterior se interpreta de la manera siguiente:
De cada peso obtenido por concepto de Ventas, se incurre en distintos conceptos
de gastos a los cuales se les destina parte de estas ventas, el remanente es lo que
realmente se considera utilidad o pérdida del periodo según se muestra en la
figura 9.10.
8 Ver Nota 7 respecto al Gasto de PTU.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
40
FIGURA 9.10
ANÁLISIS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Con esta información se puede evaluar el desempeño operativo de la empresa,
comparando los resultados con los planes establecidos y con los resultados
obtenidos por otras empresas de la misma industria.
Gastos de operación16.99% Utilidad Neta
6.64%
Costo de Ventas67.81%
Gastos Financieros5.82%
Efecto impositivo 2.74%
cc
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
41
También se puede concluir sobre los siguientes aspectos:
1. ¿Cuál es la actividad más costosa?
El costo de producción que representa el 67.81% de las ventas y los gastos
operativos con un 16.99% consumen en conjunto 84.8% de los ingresos,
quedando un margen del 15.2% para actividades financieras y no recurrentes.
Derivado de este análisis se pueden establecer medidas correctivas y planes
de reducción de costos.
2. ¿Es la utilidad de la empresa razonable?
Por sí misma la utilidad no nos indica nada ya que hay que relacionarla con
la inversión necesaria para obtenerla. En el caso de una empresa esta
inversión se encuentra representada por los activos, de manera que el
rendimiento se obtiene de la siguiente forma:
Rendimiento del negocio = Utilidad Neta / Activos Totales
Sustituyendo con los datos del Balance General y el Estado de Resultados
obtenemos:
Rendimiento del Negocio = $ 970 / $15,700 = .0618
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
42
Lo cual nos indica que cada peso invertido en los activos le generan a la
empresa .0618 de utilidad. Este resultado debe ser comparado con las
expectativas de la empresa y el resultado obtenido por otras empresas del
mismo ramo.
3. ¿Tiene la empresa capacidad de endeudamiento?
La deuda de la empresa proviene de su Pasivo, el costo de la misma
ocasiona intereses que la empresa registra como gastos financieros, de
manera que se puede obtener la capacidad que tiene la empresa para
pagarlos con la siguiente relación:
Cobertura de intereses = Utilidad de Operación / Gastos Financieros
Sustituyendo con los datos del Estado de Resultados obtenemos:
Cobertura de intereses = $ 2,220 / $850 = 2.61
Este resultado significa que la empresa está generando en la actualidad
como resultado de sus operaciones 2.61 veces lo que tiene que pagar
por concepto de intereses derivados de su deuda; lo cual implica que sí
tiene capacidad para cumplir con sus obligaciones.
El Estado de Resultados es de suma importancia para pronosticar los
flujos de efectivo de la empresa ya que a partir de los resultados
obtenidos en el presente se proyectan las posibles entradas y salidas de
efectivo en el futuro, para ello se requiere de ajustes, conocidos como
partidas virtuales, ya que como se mencionó con anterioridad la
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
43
información contable utiliza la base de registro devengado
independientemente de los movimientos que se realicen en efectivo.
CONCLUSIONES
La contabilidad es el sistema de información más importante de las
empresas ya que constituye el lenguaje de los negocios.
Muchos son los usuarios de la información contable pero dadas ciertas
características se puede distinguir entre cuatro diferentes orientaciones
contables: Financiera, Administrativa, Fiscal y Regulada.
Aunque tienen distintas características, la generación de información sigue
el mismo procedimiento para todas las orientaciones contables:
Identificación, Recolección y Valuación, Clasificación y Registro y
Presentación.
La información financiera es la más utilizada dados los múltiples usuarios
que están interesados en ella, como son: accionistas, acreedores, gobierno
y empleados.
Para que esta información sea de utilidad requiere estar elaborada de
acuerdo a bases conocidas y aceptadas por todos, estos lineamientos son
elaborados por un organismo denominado Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera quien
se encarga entre otras cosas de emitir la normatividad financiera conocida
como Normas de Información Financiera.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
44
La generación de información financiera se basa en la ecuación contable
que señala que todos los derechos que tiene una empresa (activos), se
derivan de financiamiento externo (Pasivo) o de sus accionistas (Capital
Contable).
Para poder registrar las transacciones que realiza una empresa estas
deben ser sujetas de cuantificación, de manera que no todos los eventos
quedan incorporados en los reportes financieros, resultado final de todo el
proceso contable.
Los reportes financieros que se emiten son conocidos como paquete de
Estados Financieros, el cual incluye los siguientes informes: Balance
General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en la Situación
Financiera9, Estado de Variaciones en el Capital Contable y Notas a
los Estados Financieros.
El objetivo de los Estados Financieros es transmitir información que
satisfaga a los usuarios generales de la misma, lo cual se logra si una
persona con adecuados conocimientos técnicos, puede formarse un juicio
del nivel de rentabilidad de la empresa, de su posición financiera, solvencia
y liquidez, flujo de recursos y capacidad financiera de crecimiento.
Por medio de esta información el usuario podrá evaluar el futuro de la
empresa y tomar decisiones sobre la misma.
9 Ver Nota 3.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
45
CONCEPTOS CLAVE
Proceso Contable Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa Normas de Información Financiera (NIF) Contabilidad Fiscal Contabilidad Regulada Ecuación Contable Activo Pasivo Capital Contable Estados Financieros Balance General Estado de Resultados Base devengado Ingreso Egreso
PREGUNTAS PARA DISCUSIÓN
1. ¿Es la información contable el único tipo de información que genera una
empresa?, ¿Si no lo es, qué importancia tendría comparativamente con
las otras?
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
46
2. ¿Es justificable dado su costo / beneficio generar distintos tipos de
información contable: Financiera, Administrativa, fiscal y Regulada?
3. Dado el contexto de globalización económica de nuestro entorno se
piensa que todos los países deberían de seguir las reglas internacionales
dictadas por IASB (International Accounting Standards Board). ¿Cuál es
su opinión al respecto?
4. Históricamente la Contabilidad Financiera ha tenido mayor utilización e
importancia que la Contabilidad Administrativa. ¿A qué cree que se
deba esta situación?, ¿Cree que esto sea correcto?
5. ¿Por qué para el pago de impuestos no se utiliza la Utilidad obtenida por
la Contabilidad Financiera?, ¿Cree que se justifique hacer ajustes a la
información financiera?
6. ¿Qué limitaciones tendría la información financiera y cómo podrían
solucionarse?
7. ¿Qué es mejor para una empresa, financiarse con deuda o con capital?,
¿porqué?
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
47
8. ¿Cuál de los Estados Financieros es más importante para determinar la
Rentabilidad de la empresa?
9. ¿Qué pasaría si la información contable efectuara registros en base a las
transacciones realizadas en efectivo y no con base devengado?,
¿Tendría mayor utilidad?
10. ¿Cómo puede pronosticarse el futuro de una empresa con base en
Estados Financieros históricos?
CASO 1
El primero de enero de 2006 Roberto López abrió su negocio “Teleservicio”, el
cual se dedica a la reparación de aparatos eléctricos. Al finalizar el año se da
cuenta que el banco le ha estado devolviéndole sus cheques, sus acreedores se
muestran resentidos con él y está incapacitado para pagar; con todo, no puede
comprender por qué está en tal situación.
A continuación se muestra el estado de entradas y salidas de efectivo de 2006:
“TELESERVICIO”
Entradas de efectivo: Aportación inicial $5,000 Cobros a clientes por servicios prestados
32,295
Salidas de efectivo: Gastos en renta 1,950
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
48
Seguros 420 Equipo para reparaciones 4,000 Camión para servicio 4,350 Partes y material de reparación 5,900 Salarios 20,740 Saldo en bancos (65) Además de la información presentada anteriormente se cuenta con los siguientes datos: 1. El ayudante tiene una lista de clientes que le adeudan un total de $450 por
concepto de reparaciones de TV., realizadas a crédito. 2. El contrato de arrendamiento del local del taller es a cinco años y estipula el
pago de $150 mensuales de renta, pagaderos por adelantado un mes. Todos lo pagos fueron efectuados oportunamente.
3. El equipo de reparaciones adquirido el primero de enero tuvo un costo de
$4,000 con vida útil estimada de 8 años, considerándose que después de este plazo carecerá de valor.
4. Las primas de dos pólizas de seguros fueron pagadas el primero de enero, la
primera por $60 con vigencia de un año, la segunda por $360 con vigencia de tres años.
5. El concepto de “Camión para servicio” incluye el enganche de $800 y 12
abonos mensuales de $200 pagados por concepto de gasolina, aceite y reparaciones menores efectuadas al camión. El costo del camión fue de $5,600 el cual tiene una vida estimada de cuatro años, al final de este periodo se lo tomarán en $1,200 para la compra de uno nuevo. La compra se realizó el primero de enero y faltan 12 abonos más para liquidarlo.
6. Además de los $5,900 de partes y materiales para reparación pagados
durante el año, los proveedores le están exigiendo el pago de otros $550 más de partes y material recibidos pero no liquidados. El inventario revela que se tienen en existencia partes y material no utilizado por $1,250.
7. Dentro del renglón de “salarios” se incluyen $7,740 pagados al único empleado
del taller para cubrir sus gastos personales. Por último se le adeudan $60 al empleado, por sueldos devengados desde el último pago de la nómina.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
49
Al ver su situación el Sr. López contrató a un contador, el cual elaboró los registros contables y los estados financieros de la empresa.
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
50
“Teleservicio”
Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006 Ventas $ 32,745 Costo de Ventas (5,200)
Utilidad Bruta 27,545 Gastos Operativos (27,080) Utilidad Neta $ 465
“Teleservicio”
Balance General al 31 de diciembre de 2006 ACTIVO PASIVO
Circulante Corto Plazo Bancos $ (65) Proveedores $ 550 Clientes 450 Acreedores 3,650 Rentas pagadas Sueldos por pagar 60 por anticipado 150 Total Pasivo $4,260 Almacén 1,250 Total A.C. $1,785 CAPITAL CONTABLE Capital Social $ 5,000 No Circulante Resultado del Equipo de Ejercicio $ 465 Transporte $5,600 Total C.C. $ 5,465 Dep Acum. de E.T. (1,400) Equipo de Reparaciones 4,000 Dep Acum. de Equipo de Reparaciones (500)
Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios
51
Seguros Pagados por Anticipado 240 Total A. No Circulante. $7940
Total Activo $ 9,725 Total Pasivo y C.C. $ 9,725 SE PIDE: - Comparar la información obtenida en cada uno de los reportes presentados en
el caso - ¿Por qué no debe formar parte del valor del camión los abonos por gasolina,
aceite y mantenimiento? - ¿Explicar por qué si el valor de las ventas es mayor que todos sus costos y
gastos el saldo en bancos es negativo? - Analizar, ¿cuánto realmente tiene la empresa?, ¿cuánto de lo que posee fue
obtenido por aportaciones, deuda o durante sus operaciones? - ¿Qué le sugiere hacer al Sr. López?
