CAPITULO II FUNDAMENTACION TEORICA
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CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEORICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN En la realización de este trabajo se requirió de la consulta de diversas
investigaciones las cuales a través de sus resultados han contribuido de tal
manera a la compresión de la variable del objeto de estudio.
En primer lugar Añes (2010) realizó un trabajo titulado “Evaluación del
sistema de acumulación de costo por órdenes de trabajo de la empresa
Servicios Industriales Serwestca, C.A. los principales autores teóricos
utilizados para la investigación fueron: Polimeni (2006), Fabozzi, Adelbertg
(2000), Gayle (2005), Catacora(2001), Homgren (2004), Stoner y Wankel
(2001), entre otros autores. Para ello se aplicó un estudio de tipo descriptivo,
evaluativo y de campo, con un diseño no experimental, transversal
descriptivo. La población estuvo compuesta por 5 personas que elaboran en
la empresa y manejan la información de costo suministrada por el sistema.
La técnica de observación fue mediante encuesta por medio de un
cuestionario con 32 ítems de preguntas cerradas dicotómicas y con varias
alternativas de respuestas, la cual fue validada por el comité académico.
Por otro lado el tratamiento estadístico fue descriptivo basada en
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frecuencia absoluta. Los resultados señalan que la empresa maneja un área
específica. Los resultados obtenidos evidenciaron que los costos de los
trabajos son debidamente clasificados en directos e indirectos, pero no existe
control para el desperdicio ni para el desecho. Además, se determino que los
costos de la mano de obra directa se acumulan apropiadamente en un orden
de trabajo a través de un costo estándar y los costos indirectos de
fabricación se cargan a las órdenes multiplicandas las horas trabajadas por
la tasa de aplicación predeterminada en base al presupuesto.
De tal manera existen una serie de controles operativos, como son el uso
de una serie de documentos y formatos para controlar los materiales. Se
compara el presupuesto VS. Gastos reales, pero las variaciones no son
analizadas detalladamente. Los reportes que emite el sistema se adapta al
estilo de la organización, pero la información no es suministrada a medida en
que se van incurriendo en los costos.
Se recomendó establecer niveles de desperdicio, así mismo, determinar
las causas que originan el desecho y controlarlo. Utilizar los costos reales
para valorar las horas trabajadas. Realizar análisis detallados de las
variaciones en el presupuesto y automatizar la información de costo.
Por otra parte, Chaparro (2010) realizó una investigación titulada
“Evaluación del sistema de acumulación de costo por ordenes especificas en
la Industria Tierra Alta S.A.” la misma se basó en los enfoques teóricos de
Cuervo (2007), Garcia (2004), Gomez (2005), Polimeni (2006), Huicochera
(2003) entre otros. La metodología de la investigación fue de tipo descriptiva,
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evaluativa y de campo con un diseño no experimental transeccional, con una
población conformada por seis (6) sujetos pertenecientes al departamento de
contabilidad de la Industria Tierra Alta, S.A.
La técnica de observación fue mediante encuesta por medio de un
cuestionario de preguntas semi-cerradas con 69 ítems y dos alternativas de
respuestas para cada una (SI o NO), el cual fue validada por el comité
académico.
La técnica de análisis de datos se realizó a través de una matriz de doble
entrada cuyo tratamiento estadístico es de tipo descriptivo basado en
frecuencia absoluta. En el desarrollo de la investigación se evidenció que el
sistema no identifica las actividades corporativas, por lo que no se dividen las
operaciones en primaria y secundarias, tampoco reconoce aquellas
actividades que no generan un valor agregado al producto ni generan
normas para el cálculo de cada orden de trabajo.
Por otro lado el sistema discrimina los costos en función de que lo genera
y donde se generan evitando así el prorrateo de los costos en forma
prudente. Se recomienda incluir las ordenes de trabajo que contribuyan
directa o indirectamente en la elaboración del producto, Igualmente
determinar los indirectos por cada una de las mismas, continuar
implementando las normas de contabilidad para soportar el tipo de
información suministrada por el sistema y por ultimo reconocer e identificar
las ordenes críticas de los procesos productivos.
Igualmente Chourio, García, Aniela, Mill (2010) realizaron una
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investigación acerca de la “Evaluación del sistema de contabilidad por áreas
especificas en la Corporación Digitel C.A”. Sustentado por los autores
Polimeni (2005), Ramírez (2001) entre otros. El tipo de investigación es en
primera instancia evaluativa, porque busca demostrar la veracidad de la
situación, por otra parte , es descriptiva ya que se plantean los hechos como
se dan en la realidad, buscando tener información específica, a su vez es de
campo, debido a que la recolección de información se hace directamente con
el personal administrativo en la corporación Digitel, C.A.
Así mismo estuvo conformada por cuatro sujetos, los cuales se clasifican
en Contador (1) Gerente de finanzas (1), Gerente de administración (1) y
Gerente de contaduría (1) El tipo de observación es mediante encuesta
permitiendo recopilar los datos para alcanzar los objetivos posteriormente el
instrumento utilizado para la recolección de datos fue un cuestionario de
treinta y cuatro (34) preguntas de tipo semi-cerradas, las cuales proporcionan
la información necesaria para conocer detalladamente las variables objeto de
estudio. La validez del instrumento fue realizado por el Comité Académico,
los resultados fueron presentados mediante tablas sinópticas.
Por otro lado, el tratamiento estadístico fue descriptivo basada en
frecuencia absoluta. Los resultados señalan que la empresa maneja un área
específica.
Igualmente Chourio, García, Aniela, Mill (2010), realizaron una
investigación acerca de la “Evaluación del sistema de contabilidad por áreas
especificas en la Corporación Digitel C.A”. Sustentado por los autores
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Polimeni (2005), Ramírez (2001) entre otros. El tipo de investigación es en
primera instancia evaluativa, porque busca demostrar la veracidad de la
situación, por otra parte es descriptiva ya que se plantean los hechos como
se dan en la realidad, buscando tener información específica, a su vez es de
campo, debido a que la recolección de información se hace directamente con
el personal administrativo en la corporación Digitel, C.A.
Así mismo estuvo conformada por cuatro sujetos, los cuales se clasifican
en Contador (1) Gerente de finanzas (1), Gerente de administración (1) y
Gerente de contaduría (1) El tipo de observación es mediante encuesta
permitiendo recopilar los datos para alcanzar los objetivos posteriormente el
instrumento utilizado para la recolección de datos fue un cuestionario de
treinta y cuatro (34) preguntas de tipo semi-cerradas, las cuales proporcionan
la información necesaria para conocer detalladamente las variables objeto de
estudio. La validez del instrumento fue realizado por el Comité Académico,
los resultados fueron presentados mediante tablas sinópticas.
Por otro lado, el tratamiento estadístico fue descriptivo basada en
frecuencia absoluta. Los resultados señalan que la empresa maneja un área
específica.
García, Parra y Rincón (2006) realizaron un trabajo titulado “Evaluación
de un sistema de acumulación de costos por ordenes especificas para la
fabricación de spool”. Casa Manufacturas Shaw South América, C.A. la
presente investigación se baso teóricamente en el análisis de diversas
teorías de algunos autores importantes dentro del área de costos por
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órdenes especificas u órdenes de trabajo como: Polimeni (2006), Fabozzi,
Adelbertg (2000), Stoner y Wankel (2001), Lawrence (2001) Catacora(2001)
entre otros autores. Sus características están enmarcadas de una evaluación
de tipo evaluativa, descriptiva y de campo, la población objeto de estudio
está conformada por los siete (7) empleados del área de contabilidad.
La técnica de recolección de datos fue la encuesta a través de un
cuestionario simple constituido por cuarenta preguntas para recolectar los
datos: La validez de estos instrumentos fue realizada a través del juicio del
comité académico de la facultad de ciencias administrativas. Los datos
obtenidos fueron analizados a través de estadísticas descriptivas basadas en
frecuencias absolutas.
Una vez evaluado los resultados del análisis de la información
permitió conocer que el proceso actual de acumulación de costos en la
referida empresa no es factible , en ese sentido, se preciso que la
organización actualmente no dispone del personal formado y capacitado para
ejecutar eficaz y eficientemente el proceso actual de acumulación de costos,
por cuanto los resultados arrojaron desconocimientos por una mayoría del
personal contable sobre la clasificación, determinación registro y
acumulación de los materiales, mano de obra directa como indirecta
causados en la fabricación de los spools.
Por otra parte, Atencio (2006) realizó un trabajo titulado “Evaluación
de un sistema de costo por ordenes especificas para la empresa Jhon Crane
Venezuela, c.a. sustentado por los autores Garcia Colin (2007), Gonzalo
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Sinesterro (2006), Catacora (2004), Milton Spencer(2006), Perez (1996),
Bernard Hargadon (1995), Polimeni (1994), Gomez (1995), Hargadon y
munera (1994), Rojas (2004), entre otros. Sus características están
enmarcadas de una evaluación de tipo evaluativa, descriptiva y de campo, la
población involucrada con el objeto de estudio está conformada por
empleados (8) del departamento contable .
El tipo de observación es mediante encuesta permitiendo recopilar los
datos para alcanzar los objetivos, posteriormente el instrumento utilizado
para la recolección de datos fue de 41 preguntas de tipo semi-cerradas, las
cuales proporcionan la información necesaria para conocer detalladamente la
variable objeto de estudio. La validez del instrumento fue realizado por el
comité académico. Los resultados fueron obtenidos mediante tablas
sinópticas, por otro lado el tratamiento estadístico fue descriptivo basada en
frecuencia absoluta. Los resultados señalan que la empresa maneja un
sistema por ordenes de trabajo con la finalidad de obtener un mayor control
sobre los planes, presupuestos y resultados reales de cada orden.
Para la presente investigación, la revisión de los antecedentes antes
mencionados brindan gran ayuda para la compresión y manejo de la variable
de estudio, ya que establecen las pautas a seguir a los investigadores en los
puntos más relevantes de la misma, los cuales aportan información sobre los
costo de material directo, mano de obra directa, costos indirectos y la hoja de
costo por ordenes de trabajo que son de gran importancia para el atributo a
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estudiar.
Así mismo, estas investigaciones contribuyeron al fortalecimiento de las
bases teóricas, por cuanto permitieron identificar y precisar conceptos de
diferentes autores y enfoques desarrollados acerca del sistema de
acumulación de costos, lo cual se refleja en el planteamiento de los objetivos
del estudio y la operacionalización de la variable.
Por otra parte, facilitó las orientaciones metodológicas para la realización
de la investigación, es decir, los pasos que se necesitan seguir para poder
desarrollar un completo estudio científico, tales como el instrumento a utilizar,
la técnica de recolección de datos además del tipo y diseño de investigación.
2. BASES TEORICAS Para el cumplimento del propósito y desarrollo de esta investigación se
consideraron diversas corrientes teóricas a fin de sustentar información
relevante para la variable.
2.1. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO
La determinación de los costos por servicios es una importante función de
la contabilidad de costo porque afecta el éxito de las ofertas de contrato y de
la fijación de precios de los productos en la empresa. Con una competencia
creciente a nivel nacional y global, las pequeñas disparidades de costo
pueden ser la diferencia que una empresa logre sobrevivir o no. Además la
tecnología avanza cada vez más rápido incrementando la necesidad de
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contar con una exacta información de costo.
A continuación se presentan algunas definiciones sobre la variable de
estudio, Polimeny, Fabozzi y Aldelberg (2005, p. 180) “definen un sistema de
costeo por órdenes de trabajo como el más apropiado cuando los productos
manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de
conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones
del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
El costo incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específica
debe asignarse, por tanto, a los artículos producidos”.
Por otra parte, Rayburn. (2006, p. 182) “señala que es el costo que se
asigna a cada trabajo, el cual puede ser una orden, un contrato, una unidad
de producción o un lote que tenga que sea ejecutado para satisfacer las
especificaciones de los clientes”.
Desde otro punto de vista, Gómez (2005, p. 22) expone que el sistema de
costo por ordenes de producción, por lotes de trabajo o por pedidos de los
clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar
con el producto, en cada orden de trabajo en particular, a medida que se va
realizando las diferentes operaciones de producción en esa orden especifica.
De acuerdo al planteamiento por Polimeny y otros (2005) Rayburn (2006)
y Gómez (2005) estos autores mantienen una estructura acorde con los
costos por órdenes de trabajo de acuerdo a la producción, por lote de trabajo
o por pedido para la satisfacción de los clientes.
Dentro del campo laboral donde se estudia la variable se tomara la
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definición planteada por Rayburn (2006) ya que estudia el costo por órdenes
de trabajo para la prestación de servicio desde un punto de vista más
complejo, para obtener una capacidad instrumental de manejo teórico en la
variable de objeto de estudio.
En relación a estas definiciones el sistema de costo por órdenes de
trabajo, se puede definir como el costo de producir un bien o servicio, a
través de una orden de producción, por lotes de trabajo o por
especificaciones del cliente, para obtener como resultado un producto
terminado en buenas condiciones y ser adquirido por el sector comercial.
2.2. ELEMENTOS DEL SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES DE
TRABAJO
De acuerdo con Polimeni y otros (2005 p. 12) el sistema de costo por
órdenes de trabajo consta de tres (3) elementos de producción o servicio, los
cuales definen el objetivo del producto, a través de ellos se identifican los
procesos y procedimientos que deben cumplirse al momento de la ejecución
del trabajo.
2.2.1. MATERIALES Al identificar los elementos del costo por órdenes de trabajo uno de los
más importantes para el estudio de esta variable son los materiales directos.
De acuerdo con Polimeni y otros (2005, p. 12) “los materiales son los
principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en
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bienes terminados con la adición de la mano de obra directa y costos
directos de fabricación”. El costo de los materiales puede dividirse en
materiales directos o indirectos, de la siguiente manera:
Materiales directos por órdenes de trabajo: Son todos los que pueden
identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se
asocian con este y representa en el principal costo de materiales en la
elaboración del producto.
Materiales indirectos por órdenes de trabajo: Son aquellos involucrados
en la elaboración de un producto, pero son materiales directos, estos se
incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
Con esa finalidad los materiales o suministros son los elementos básicos
que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de
obra y de los costos indirectos en el proceso de producción.
Igualmente en el campo donde se estudio la variable se consideran los
materiales tanto directo como indirecto como factor principal para la
ejecución de las actividades, evaluando el desempeño y medidas a
implementar para comenzar acumular los costos hasta lograr tener el valor
real del producto.
2.2.1.1. REQUISIÓN DE COMPRA DE MATERIALES
Considerando la opinión de varios autores una requisición de compra de
materiales es primordial para una entidad, de acuerdo a Polimeni y otros
(2005, p. 76) “es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar
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al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o
suministro”. Como lo señala la figura 1.
Figura 1. Requisición de compra
Fuente: Polimeni y otros (2005, p. 77) De igual manera Rayburn (2006, p. 184) resume la definición de
requisición de compra como un documento fuente básico que informa al
departamento de contabilidad de costos que han salido materiales del
almacén.
Así mismo, partiendo de lo anteriormente planteado por los autores antes
mencionados, coinciden en que la requisición de materiales, es un
documento que va dirigido al departamento de costos en donde se especifica
que artículos materiales se necesitan para un proyecto o obra determinada,
presenta una columna con un numero de ítem, código del artículo,
descripción del artículo, y cantidad necesaria, esta puede ser cantidad en
metros, por unidad.
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Así mismo, se tomo en consideración la definición planteada por Polimeni
y otros (2005) ya que se relaciona directamente con la requisición de compra
que se aplica dentro de la organización para dicho proceso.
2.2.1.2. ORDEN DE COMPRA Como seguimiento de esta actividad, después de obtener una requisición
de compra se procede a finiquitar una orden de compra la cual, Polimeni y
otros (2005, p. 77) definen como la solicitud escrita a un proveedor, por
determinados artículos a un precio convenido, la solicitud también especifica
los términos de pago y de entrega.
Todos los artículos comprados por una compañía deben acompañarse de
las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar
control sobre su uso. Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en
una orden de compra: Nombre impreso y dirección de la compañía que hace
el pedido, numero de órdenes de compra, nombre y dirección del proveedor,
fecha de pedido, fecha de entrega requerida, termino de entrega y de pago,
cantidad de artículos solicitados, numero de catalogo, descripción, precio
unitario y total, Costo de envió, de manejo, de seguros y relacionados, costo
total de toda la orden y firma autorizada.
En la orden de compra la original se envía al proveedor (Para situar el
pedido); la copias usualmente van al departamento de contabilidad (Para
futuros registros del libro diario de compra) Como se puede observa en la
figura 2.
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Figura 2. Orden de compra
Fuente: Polimeni y otros (2005, p. 78)
Por otra parte Neuner y Deakin (2004 p. 189) define la solicitud de compra
con una petición al departamento de compra para que se adquiera cierto
materiales, pudiendo ser para reponer las existencias actuales disponibles o
para adquirir existencias nuevas. Si se trata de una reposición de existencia
la solicitud es elaborada por el empleado del almacén; si es para una
existencia nueva o experimental la hace o la autoriza un miembro del cuerpo
de ingeniería o de fábrica. Se preparan dos copias de solicitud una conserva
como si fueran memorándum en el departamento de almacenes y la otra se
envía al departamento de compras.
Con respecto a las ideas expuestas por ambos autores antes
mencionados se encuentran relacionados ya que a través de una orden de
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compra se evalúan los materiales adquiridos para la producción y su costo
de adquisición los cuales deben cumplir con algunos requisitos exigidos tanto
por la empresa como por la nación.
Así mismo, se la definición planteada por Polimeni y otros (2005) se
adapta al proceso y procedimiento que ejecuta la organización al momento
de solicitar una orden de compra.
2.2.1.3. COMPRA DE MATERIALES
De acuerdo a los procedimientos de compras de materiales
Polimeni y otros (2005, p. 76) interpretan que la mayoría de los fabricantes
cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de
materias primas y suministro necesarios para la producción.
El gerente del departamento de compras es el responsable de garantizar
que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecido por la
compañía, que se adquiera al precio más bajo y se despache a tiempo.
De igual manera Neuner y otros (2004 p. 190) expone que el pedido se
prepara por el departamento de compras o por la computadora que autoriza
al proveedor a embarcar las mercancías. Además de la original que se envía
al proveedor, se hace la cantidad suficiente de copias par satisfacer las
necesidades de los departamentos necesitados. Por lo general una copia es
para el departamento de recepción o requisición con el fin de que conozca
cuales mercancías se espera que llegue.
Si en esta copia no se anotan las cantidades solo se especifican los
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artículos, se les llama informe de recepción ciego; el departamento de
recepción debe anotar las cantidades recibidas y devolver las copias al
departamento de compras.
Vinculado al concepto de compras de materiales Polimeni y otros (2005)
especifican que es un costo incurrido para tener materiales en la producción
los cual a través de ellos podemos controlar y distribuir el costo del material a
cada uno de los departamentos o faces de producción, acumulando su costo
para llegar a obtener su valor real del producto y no arrojar ningún tipo de
perdida en el uso de los materiales.
2.2.1.4. INFORME DE RECEPCION
Según Polimeni y otros (2005, p. 77) cuando se despachan los artículos
ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta. (Es
interesante tener en cuenta que la cantidad solicitada no aparece en la copia
de lo orden de compra enviada a este departamento. Esta omisión
intencional garantiza que los artículos sean realmente contados).
Igualmente se revisan los artículos para tener la seguridad que no estén
dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y la de la
lista de empaque (Una lista, preparada por el proveedor, que se adjunta al
pedido y que detalla lo que hay en él envió). Luego el departamento de
recepción emite un informe de recepción, este formato contiene nombre de
proveedor, numero de orden de compra, fecha en que se recibe el pedido,
cantidad recibida, descripción de los artículos, diferencia con la orden de
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compra ( o mención de artículos dañados) y firma autorizada). Como se
observa en la figura 3.
Figura 3. Informe de recepción Fuente: Polimeni y otros (2005, p. 78)
Al mismo tiempo se observa la opinión de Neuner y otros (2004 p. 190)
donde se refleja que el informe de recepción se prepara para mostrar la
cantidad y la clase del material recibido correspondiente a órdenes de
compra especificas.
En virtud a la definición de Polimeni y otros (2005) se vincula con el
campo donde se estudia la variable, ya que en la misma revisan los artículos
para tener la seguridad que no estén dañados y cumplan con las
especificaciones de la orden de compra y la de la lista de empaque, para
brindar un mejor desenvolvimiento al momento del desarrollo de las
actividades.
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2.2.1.5. SALIDA DE MATERIALES
De acuerdo a Polimeni y otros (2005, p. 79) la persona encargada de la
bodega es responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida
de todos los materiales bajo su custodia, la salida debe ser autorizada por
medio de un formato de requisición de materiales, preparado por el gerente
de producción o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisición de materiales indica el número de la orden o
el departamento que solicita los artículos, la cantidad, la descripción, el costo
unitario y el costo total de los artículos despachados
Por otra parte, las entregas de materiales según Neuner y otros (2004 p.
190) la solicitud de materiales o estándares de materiales son formas
utilizadas para utilizar la entrega de materiales del almacén. Si el mismo
material se emplea en todos los trabajos es posible tener una forma impresa
estandarizada en donde solo sea necesario anotar la cantidad a entregar. De
lo contrario se utiliza un tipo de forma individual para indicar el material a
entregar.
De igual manera, se puede decir que el beneficio que trae el proceso a
realizarse por la persona encargada del movimiento de las salidas de
materiales, justifica la salida del material al departamento de producción, esta
deberá contener información lógica que permita conocer la fecha, cantidad y
destino del material.
Con base a las definiciones antes mencionadas se observa que en la
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empresa Servicio e Instalaciones Industriales FUCASA, C.A. se adapta a la
definición planteada por Polimeni y Otros (2005) ya que las salida de
materiales son autorizadas por una persona encargada de la bodega como
responsable del almacenamiento, protección y custodia de todos los
materiales.
Desde el punto de vista de la organizaciona l es de gran importancia el
control de la salida de materiales directos ya que a través de ellos se puede
proyectar la cantidad faltante y existente almacenada actualmente en la
empresa.
2.2.1.6. REGISTRO DEL COSTO DE MATERIAL DIRECTO Todo costo debe ser registrado de acuerdo a su clasificación de tal
manera que Polimeni y otros (2005, p. 81) se seguirá el sistema de inventario
perpetuo puesto que se utiliza por la mayor parte de las empresas
manufacturas medianas y grandes, este sistema suministra mejor control y
mayor información que un sistema de inventario periódico. Con la
disponibilidad de micro o minicomputadores no costosos, aun los pequeños
fabricantes ahora sacan ventajas de los beneficios al mantener un sistema
de inventario perpetuo.
Con un sistema de este tipo, cuando los materiales se adquieren, se
realiza un debito directamente a la cuenta de inventario de materiales.
Cuando los materiales directos se emplean en producción, debe hacerse
unos asientos en el libro diario para cargar el costo de los materiales al
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inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales indirectos,
cuando se emplean en producción, se debita al control del costo indirectos
de fabricación.
Al mismo tiempo, el sistema de inventario perpetuo se utiliza por la mayor
parte de las empresas manufactureras medianas y grandes; este sistema
suministra mejor control y mayor información que un sistema de inventario
periódico. Cuando los materiales se adquieren, se realiza un débito a la
cuenta de inventario de materiales. Cuando los materiales directos se
emplean en producción, debe hacerse un asiento para cargar el costo de los
materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales
indirectos se debita al control de costos indirectos de fabricación.
Dentro de este marco de ideas Aguirre (2008, p. 77) esta base se
fundamenta en el costo total estimado de los materiales directos. Es
conveniente su aplicación cuando los materiales directos constituyen una
parte considerable del costo total, pudiendo inferir que los costos indirectos
de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos.
En virtud a anteriormente expuesto por Polimeni y otros (2005) se vincula
al desarrollo de las actividades de la entidad, ya que se hace necesario dar a
conocer si trabajan bajo un sistema de inventario periódico o perpetuo, asi
mismo el registro del material directo es pertinente para tener conocimiento
del proceso o faces del costo del material directo desde el momento de su
entrada hasta la salida para la venta. Aunque el costo de los materiales
indirectos se debita al control de costos indirectos de fabricación.
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2.2.1.7. METODO DE EVALUACION DE INVENTARIO DE MATERIALES
Tanto el sistema de inventario periódico como el sistema de inventario
perpetuo pueden utilizarse para contabilizar los materiales enviados a
producción y el inventario final de materiales. Estos son métodos de gran
importancia para el registro del inventario a continuación se explicaran cada
uno de procesos a seguir para registrar dichos método:
* Contabilización mediante el sistema de inventario periódico: Para la
realización de la contabilización mediante el sistema de inventario periódico,
Polimeni y otros (2005, p. 80) expresan que, la compra de materiales se
registra en una cuenta titulada “compra de materia prima”.
Si existe un inventario inicial de materiales, este se registra en una cuenta
separada llamada “inventario inicial de materiales”.
Las compras más el inventario inicial es igual a los materiales disponibles
para usar durante un periodo. Para determinar el inventario final de
materiales, debe realizarse un costeo físico de los materiales todavía
disponibles al final del periodo.
Con respecto a lo antes mencionado, en el inventario periódico, las
compras de mercancía o materia prima no se contabilizan en el activo
(Inventario), si no que se contabiliza como lo muestra el autor en las cuentas
tituladas compra de materia prima o inventario inicial de materiales.
Se observa como resultado “materiales disponibles” para ser usadas en
un periodo, dando ventaja al inventario en el desglose de cuentas para
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obtener más detalle en la contabilidad.
A continuación se muestra la figura 4, donde expresa un modelo de
contabilización mediante el sistema de inventario periódico, de acuerdo a su
clasificación.
Inventario Inicial de materiales X +Compras X =Materiales Disponible para usar X -Inventario Final de Materiales (con base en un conteo físico) X = Costos de los materiales empleados X Figura 4. Contabilización mediante el sistema de inventario periódico
Fuente: Polimeni y otros (2005, p. 80)
* Contabilización mediante un sistema de inventario perpetuo : De acuerdo a
Polimeni y otros (2005, p. 81) en el sistema de inventario perpetuo, la
compras de materiales se registran en una cuenta llamada “inventario de
materiales”, en lugar de hacerlo en una cuenta de compras. Si existe un
inventario inicial de materiales, también debe registrarse como un debito en
la cuenta de inventario de materiales. Cuando se utilizan los materiales, la
cuenta de inventario de materiales se acredita por el costo de los materiales
usados con un correspondiente debito en la cuenta de inventario de trabajo
en proceso.
El resultado final es que los costos de los materiales usados se cargan a
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la producción en el momento en que se emplean los materiales, y el saldo de
la cuenta de inventario de materiales muestra el costo de los materiales aun
no disponibles para uso. Así, el método de inventario perpetuo, tantos el
costo de los materiales usados como el inventario final de materiales pueden
determinarse directamente de cada transección. Por ello se hacen necesario
se lleven registros continuos, corrientes y diarios del inventario y del
costo de los artículos vendidos.
Este sistema muestra de manera permanente la mercancía disponible
en el inventario y permite desarrollar un adecuado control sobre las
existencias por parte de los administradores. En este sistema, el costo de
ventas se determina cada vez que se realiza una venta.
Por otra parte Gomez (2002 p. 29) Al comparar los principales métodos de
evolución de inventarios, en relación con sus ventajas y desventajas son los
siguientes:
El método PEPS muestra como ventaja un inventario valorado con los
costos mas recientes, o sea que una economía inflacionaria el balance
general estaría actualizado con los precios mas reales en cuanto a sus
inventarios.
El métodos UEPS tiene como ventaja las siguientes registrar los costos de
producción (por materiales) a los precios mas actualizados y por
consiguiente, fijar políticas de precios y de ventas mas acorde con la realidad
y arroja unas utilidades antes de impuestos menores, por lo que los ISLR
serán menores.
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El método del promedio ponderado tiene como ventaja principal la
sencillez de su aplicación, especialmente en aquellas empresas que
producen gran diversidad y artículos.
Igualmente en virtud a la definición de Polimeni y otros (2005) se
relaciona al objeto de estudio ya que el sistema periódico permite un
registro actualizado del Inventario, no obstante, no elimina la necesidad de
realizar un recuento físico del inventario. Las cuentas físicas del inventario
(arqueo) deben realizarse cuando menos una vez por año a nivel general o
por muestreo para verificar la precisión de los registros computarizados y
establecer la denominada Contracción del inventario.
2.2.2. MANO DE OBRA POR ORDENES DE TRABAJO
Es el esfuerzo físico o mental empleado en la elaboración de un producto,
el costos de la mano de obra, es el precio que se paga por emplear los
recursos humanos, el cual puede dividirse en: mano de obra directa y mano
de obra indirecta, así lo plantea, (Polimeni y otros, 2005, p. 84).
Mano de obra directa por órdenes de trabajo: Es aquella directamente
involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse
con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra
en la elaboración de un producto. El trabajo de los operadores de una
maquina en una empresa de manufactura, se considera mano de obra
directa.
Mano de obra indirecta por órdenes de trabajo: Es aquella involucrada en
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la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa, la
mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de
fabricación.
Por tal efecto, la mano de obra o trabajo fabril representa el factor
humano de la producción o servicio, sin cuya intervención no podría
realizarse la actividad, independientemente del grado de desarrollo mecánico
o automático de los procesos transformativos.
En efecto a la opinión de Gomez (2002 p. 30) especifica que el costo de la
mano de obra es el pago a los trabajadores y demás personas que laboran la
fabricación en una empresa constituye la mano obra, cuya incidencia sobre
la producción sea en la fabricación directa o indirecta, es notoria desde todo
punto de vista.
Por otra parte, dada la importancia que tiene la mano de obra como
elemento esencial de la producción se tomara en cuenta la opinión de
Polimeni y otros (2005) el cual describe dicho costo como el principal factor
de los elementos más complejo para su adecuada administración, la cual
está a cargo principalmente del departamento de Personal y de Contabilidad;
lleva un control por medio de formas estadísticas y reportes. Brindándole
continuidad al control adecuado del rendimiento laboral para satisfacer las
necesidades tanto empleado como trabajador.
2.2.2.1. COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA
Con referencia a Polimeni y otros (2005, p. 85) expresan que el principal
costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores
de producción. Los jornales son los pagos que se hacen sobre una base de
37
horas, días o piezas trabajadas. Los sueldos son pagos fijos hechos
regularmente por servicios gerenciales o de oficina. En la práctica sin
embargo, los términos “jornales” y “sueldos” con frecuencia se usan
indistintamente, de manera incorrecta.
Los costos totales de mano de obra han crecido con rapidez en los
últimos años, en particular en áreas de pago de vacaciones y días festivos,
pensiones, hospitalización, seguro de vida y otros costos de beneficios
extraordinarios. En algunos casos, estos costos suplementarios representan
casi el 30% de las ganancias regulares.
Según Gomez (2002 p. 30) el costo de los salarios de operarios de
producción y sus correspondientes prestaciones sociales constituye el
segundo del costo.
En cuanto al costo de la mano de obra se puede determinar, como el costo
incurrido en proceso de producción o servicio, por parte del talento humano.
Como resultado, se puede definir entonces como costos que incurren en la
mano de obra que son pagados a los trabajadores en la producción. Con la
finalidad de incluir los costos totales de mano de obra para determinar
finalmente las ganancias de los productos.
2.2.2.2. CONTROL DEL TIEMPO
De acuerdo a Polimeni y otros (2005, p. 85) la mayoría de los fabricantes
a gran escala tiene una sección separada de control de tiempo dentro de un
departamento de personal cuya función es recolectar las horas trabajadas
38
por los empleados. Dos documentos fuente comúnmente utilizados en el
control de tiempo son “la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo”.
Una tarjeta de tiempo, es la que inserta el empleado cada día: al llegar, al
salir, al almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de
trabajo. Al mantener un registro mecánico de las horas totales trabajadas
cada día por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente
confiable para calcular y registraros costos totales de la nómina, como se
muestra en la figura 5.
Figura 5. Control del tiempo
Fuente: Polimeni y otros (2005, p. 86)
Las boletas de trabajo, la preparan diariamente los empleados para cada
orden. Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas, una
descripción del trabajo realizado y la tasa de salida del empleado (insertada
39
por el departamento de nómina).
En este sentido, como resultado el control del tiempo Y la boleta de
trabajo, permite a las organizaciones llevar un control y registro mecánico
de las horas totales trabajadas. Con estas tarjetas se facilita saber qué
trabajador se encuentra dentro de la fábrica; además el procedimiento de
pago se establece con los días y horas que han laborado, Ver figura 6.
Figura 6.Boleta de trabajo Fuente: Polimeni y otros (2005, p. 86)
Por otra parte Gómez (2002, p. 32) especifica que son muchos los
aspectos que deben considerar y numerosas las medidas que se pueden
tomar para controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de actividad bien
sea de producción o de mercadeo.
En el caso concreto de la producción, mucho antes que sea elaborado el
producto, se requirió indudablemente una serie de estudios de tiempo y de
40
movimientos para cada una de las operaciones, a fin de que en cada una de
ellas la máxima eficiencia con los costos más bajos posibles; precisamente
en este paso preliminar, el control puede operar con magníficos resultados,
de acuerdo con las técnicas que apliquen los ingenieros industriales para
“medir” cada una de las operaciones que conllevan la elaboración de un
articulo.
Una forma bastante utilizada en la empresas industriales para controlar el
tiempo de trabajo para los operarios y empleados es la tarjeta de reloj por
medio de la cual se registra la hora de entrada y de salida, y con base en la
cual es posible llevar un computo de las horas laborales.
2.2.2.3. CALCULO DE LA NÓMINA TOTAL De acuerdo a Polimeni y otros (2005, p. 85) exponen que la principal
función del departamento de nómina es calcular la nómina total, incluida la
cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados,
después de la deducciones (retención de impuestos federales y estatales,
impuesto de seguridad social) el departamento de nómina distribuye la
nómina y lleva registro de los ingresos de los empleados, tasa sala rial y
clasificación de empleo.
Según Rayburn (2006 p. 185) aporta información fundamental sobre el
cálculo de la nomina total donde expresa que los sueldos denotan un pago
por hora o por unidad de trabajo (por pieza producida) y ello implica un costo
variable, los salarios describen un pago fijo periódico, tal como el pago por
41
semana o por mes. Aun cuando existe una gran variedad de nomina, la
comprensión de los conceptos básicos contables relacionados con la mano
de obra que se presentan en este capítulo le permitirá adaptarlo rápidamente
al sistema particular de nomina de cualquier empresa.
Como seguimiento de esta actividad, se encuentra que el cálculo de la
nomina total muestra la mejor forma de mantener un registro mecánico de
las horas totales trabajadas cada día por los empleados para así tener un
procedimiento que proporciona una fuente confiables para los cálculos y
registros de los costos totales de la nomina.
2.2.2.4. ASIGNACIÓN DE LOS COSTÓ DE LA NOMINA
Según el estudio realizado la tarjeta de tiempo y la tarjeta de trabajo es la
guía en departamento de contabilidad para aplicar la asignación los costos
totales de la nómina por cada orden individual, departamentos o productos.
Así mismo, Polimeni y otros, (2005, p. 85) opinan que algunas compañías
hacen que el departamento de nómina prepare la asignación y la envíen al
departamento de contabilidad de costo donde se preparan los asientos
apropiados del libro diario.
De acuerdo a la definición de Rayburn (2006 p. 186) caracteriza que la
asignación de los costos de la nomina se ve reflejados a través de los
impuesto y aportaciones sobre la misma también se grava sobre el patrón en
beneficio de los empleados. Los principales impuestos sobre la nomina
incluye los derivados del seguro social los impuestos por desempleo y los
42
seguros de compensación sobre los trabajadores estatales.
En conclusión, después de tener una planificación sobre el recurso
humano necesario debe pedirse al departamento de contabilidad de costos la
asignación de los recursos económicos para poder cubrir con dichos
compromisos con los empleados.
Los impuestos por desempleos y las compensaciones de los tragadores
no representan retenciones hechas a los empleados; junto con la
participación del patrono correspondiente a las aportaciones del seguro
social, existen algunos costos de mano de obra adicionales para el patrono.
2.2.2.5. REGISTRO DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA De acuerdo a Polimeni y otros (2005, p. 86) opinan que, las nóminas por
lo general se preparan semanal, quincenal o mensualmente. Los sueldos
brutos para un individuo se determinan multiplicando las horas indicadas en
la tarjeta de tiempo por la tasa por hora, mas cualquier bonificación o tiempo
extra (Sobre-tiempo). Los asientos del libro diario para registrar la nómina y
los pasivos registrados por las cantidades retenidas se elaboran en cada
periodo de la nómina. Usualmente los gastos de nómina del empleador se
registran en el libro diario al final del mes.
Según Gomes (2002 p. 34) por lo general la mayoría de las empresas
contabilizan el pago de la mano de obra y posteriormente hace el análisis de
nomina para mostrar en términos contables la utilización de este último
elemento de costo de producción.
43
Podría decirse que después de habese realizado el trabajo, semanal,
quincenal o mensual se pasa toda la información de la jornada laboral de
cada trabajador, analizando cada uno de los mismos a través de los
controles internos implementados por la empresa y con ello pueden obtener
el sueldo a devengar y registrase en el sistema contable respectivo como lo
define Polimeni y otros (2005).
2.2.2.6. BONIFICACIONES POR SOBRE-TIEMPO Como complemento de lo anteriormente expuesto por Polimeni y otros
(2005, p. 90) se considera que los ingresos regulares representa el total de
las horas trabajadas, incluidas las horas por tiempo extra, que se multiplican
por la tarifa regular de pago. La bonificación por sobre-tiempo representa las
horas de tiempo extra multiplicado por la tarifa de bonificación.
La tarifa de bonificación por tiempo extra por lo general es una fracción de
la tarifa regular. El tiempo extra comúnmente se conoce como tiempo y
medio por que la mayor parte de las horas de tiempo extra trabajada se
pagan a la tarifa regular más una bonificación equivalente a la mitad de la
misma.
Esta definición habla de pago extra que devengan los trabajadores en el
caso de excederse de su jornada diaria de trabajo, eso se pagara según sea
el costo de su hora de trabajo, teniendo la hora extra un costo del valor de
una hora normal más un recargo de un 50 % a la misma.
44
2.2.2.7 TIEMPO OCIOSO En cuanto a Polimeni y otros (2005, p. 91) definen que el tiempo ocioso se
genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les paga
por su tiempo, es posible que algunos trabajadores temporalmente no tengan
nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de producción y no
puede evitarse, el costo del tiempo ocioso podría cargarse a los costos
indirectos de fabricación.
Igualmente, Rayburn (2006, p. 31) expresa que, el tiempo ocioso es “el
salario que debe pagarse a los trabajadores, ya sea de producción o no,
cuando por alguna circunstancia permanecen inactivos por un periodo como
se observa en la figura no. 7.
Figura 7. Tiempo Ocioso
Fuente: Rayburn (2006, p. 31)
Como se observa anteriormente la empresa genera cargos sobre nomina y
posteriormente se realiza un análisis sobre cómo fue erogado dicho recurso.
Así mismo, es el tiempo que el empleado no utiliza para producir dentro
del ramo organizacional, por circunstancias no planificadas.
De igual manera la opinión de Polimeni y otros (2005) expresan que por lo
Nomina de fábrica (4) xxxxxxx Bancos xxx Aportes parafiscales de nómina xxx Cuentas por cobrar (prestamos) xxx Cuentas por pagar (cooperativas de la ciudad) xxx Cuota sindicato por pagar xxx Retención en la fuente (impuesto) xxx
45
general, la mayoría de las empresas contabilizan primero el pago de la mano
de obra y posteriormente, hacen, el análisis de la nomina para mostrar en
términos contables utilización de este segundo elemento de costo de
producción. Cuando únicamente se llevan los libros convencionales, el pago
de los salarios se registra.
2.2.3. COSTOS INDIRECTOS POR ORDENES DE TRABAJO
Según Rayburn (2005, p. 188) los costos indirectos son una importante
preocupación de los administradores de los centros de costos, cualesquiera
que sean sus responsabilidades. Los costos indirectos de fabrica se refiere a
todos los costos de provienen de la fábrica, excepto lo que corresponden a
los materiales directos y mano de obra directa, e incluyen un gran número de
costos provenientes de una cuantiosa variedad de fuentes.
En su definición generaliza describiendo estos costos como todos
aquellos que provienen de fábrica, menos aquellos de materia prima directa y
mano de obra directa.
Por su parte la opinión de Polimeni y otros (2005, p. 124) expresan que,
los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con base a
su comportamiento con respecto a la producción.
*Costos indirectos de fabricación variable: el total de los costos de indirectos
de de fabricación variable cambia en proporción directa al nivel de
producción, dentro del rango relevante, que anteriormente se definió, como el
46
intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos
variables por unidad permanecen constante; es decir cuánto más grande sea
de unidades producidas, mayor será el total de los costos indirectos de
fabricación variable.
*Costos indirectos de fabricación fijos: el total de los costos indirectos de
fabricación fijos permanecen constantes dentro del rango relevante,
independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de
ese rango.
*Costos indirectos de fabricación mixtos: estos costos no son totalmente fijos
ni totalmente variable, en su naturaleza, pero tienen características de
ambos. Los costos indirectos de fabricación mixtos deben finalmente
separarse de sus componentes fijos y variables para propósito de planeación
y control.
Así mismo se describe esta definición de forma generalizada y se divide
en tres partes, siendo este; costos indirectos de fabricación variable, costos
indirectos de fabricación fijo y costos indirectos de fabricación mixtos los
cuales dependerán de las cantidades y precios de compra en el momento de
la producción.
Con las definiciones antes mencionadas por los diferentes autores,
arrojan información relevante para el desarrollo de las actividades, se puede
detallar y expresar de manera directa cada uno de los puntos a tratar.
En este caso para la empresa tiene una gran relevancia sus costos
indirectos ya que pueden presentarse altos desembolsos los cuales deben
47
tomarse muy en cuenta a la hora de la toma de decisiones, considerando la
opinión de Polimeni y otros (2005).
2.2.3.1. COMPARACION DE LAS CAPACIDADES PRODUCTIVAS Los sistemas de costos son una herramienta importante para una
organización para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación para un determinado periodo. Ya que por medio de ellos se
pueden tener información veraz y oportuna de la situación actual de la
misma.
Con referencia al planteamiento anterior, los tutores Polimeni y otros
(2005, p. 126) indican en relación a la producción que, al calcular la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación para un periodo, el nivel de
producción estimado (el denominador de la tasa predeterminada) para el
periodo siguiente constituye una consideración importante porque los costos
indirectos de fabricación totales son una combinación de costos variables,
fijos y mixtos. (Recordando que los costos fijos y mixtos por unidad se
afectan por el volumen de producción, mientras que el costo variable por
unidad permanece constante).
El nivel estimado de producción no puede exceder, el término a corto
plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de muchos
factores: Tamaño físico y condición del edificio y del equipo fábrica,
disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas materias
48
primas. En situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija la productiva
con base en la demanda proyectada del producto.
Los siguientes niveles de capacidad productiva pueden emplearse al
proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo:
*Capacidad productiva teórica o ideal: Es la producción máxima que un
departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar la falta de
pedidos de venta o interrupciones en la producción (debido a paros en el
trabajo, un empleado o máquinas que no estén en funcionamiento por
reparaciones o mantenimiento, tiempo de preparación, días festivos, fines de
semanas). Se supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24
horas al día, 7 días a la semana y 52 semanas al año, sin interrupciones que
impida generar la más alta producción física posible (es decir, 100% de la
capacidad de planta) .
Esta definición expresa la capacidad productiva que se puede tener según
sean las condiciones que se tengan, sea por materia prima, recurso humano
o activos, los cuales ayuden a lograr dicho objetivo.
*Capacidad productiva práctica o realista: Es la máxima producción
alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la
producción, pero sin considerar la falta de pedidos de venta. La capacidad
práctica es la máxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel
de eficiencia planeado. Es el máximo en producción que puede generar una
empresa según su sus condiciones sin ningún tipo de interrupciones.
49
*Capacidad productiva norma o de largo plazo: Es la capacidad productiva
que se basa en la capacidad productiva práctica, ajustada por la demanda a
largo plazo del producto por parte de los clientes: La capacidad normal es
igual o menor que la capacidad productiva práctica. La estimación de la
demanda del producto por parte de los clientes en el largo plazo (usualmente
cinco años) es, en esencia, un promedio ponderado que suaviza las
variaciones estacionales, cíclicas u otras, en la demanda del cliente.
Capacidad productiva esperada o de corto plazo: Es la capacidad que se
basa en la producción estimada para el periodo siguiente. En cualquier
periodo, la capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor
que la capacidad productiva normal.
En el largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a
la capacidad productiva normal total. La capacidad productiva dependerá del
tiempo, la las condiciones del pedido, ya que la periodicidad, este sería a
largo plazo siendo en muchas casos en lapsos de 5 años.
Según Aguirre (2008 p. 74) caracteriza que los costos indirectos de
fabricación por su naturaleza no pueden asociarse en forma fácil o convenite
a una orden de producción o a un departamento especifico. En
consecuencia, en un sistema de costo real se plantee aplicar una
modificación del mismo denominada costo normal en la cual los costos
indirectos se acumulan a medida que se generan y los costos indirectos se
aplican a la producción con base en los insumos reales (horas, unidades)
50
multiplicados por una tasa determinada de aplicación de los costos indirectos
de fabricación.
Igualmente para determinar la tasa de los costos indirectos de la tasa de
aplicación se requiere disponer del nivel de producción estimado y de los
cosos indirectos de fabricación totales (presupuesto) para el periodo
siguiente. Por lo general las tasas de aplicación de los costos indirectos de
fabricación se fijan en unidades monetarias por unidad de actividad estimada
en alguna base (denominada actividad del denominador).
En el campo donde se estudia la variable, los periodos de contratos
pueden tener mucha repercusión ya que de esta forma se puede
presupuestar más adecuadamente. De esta manera teniendo una gran
importancia ya que según estos diferentes costos se pueden presupuestar de
forma más exacta de acuerdo a la tasa de aplicación de los costos indirectos
tal como lo plantea Polimeni y otros (2005).
2.2.3.2. COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
Sobre las bases de las ideas expuestas por Polimeni y otros (2005, p.
132) la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, suelen
aplicarse (o asignarse) a la producción los costos indirectos de fabricación
estimados, según una base progresiva a medida que los artículos se
fabrican, de acuerdo, de acuerdo con la base usada (es decir, como un
porcentaje de los costos de los materiales directos o del costo de mano de
51
obra directa o sobre la base de las horas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación se determino en US$2.00 por hora de mano de
obra directa, utilizando como base las horas de mano de obra directa, y que
se trabajaron 100.000 horas de mano obra directa reales. Entonces US$
200.000 (100.000 x US$2.00) de los costos indirectos de fabricación
estimados habrían sido aplicados a la producción durante el periodo con
relación a las horas de mano de obra directa que realmente se trabajaron.
Según Aguirre (2008 p. 82) expresa que los costos indirectos de de
fabricación estimados se aplican o asignan a la producción de forma
progresiva, es decir, a medida que se van fabricando los artículos. Se aplican
utilizando el valor de la tasa predeterminada o tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación, multiplicada por el factor real que
corresponde al mismo utilizados como base de actividad de dicha tasa.
En consecuencia Polimeni (2005) expresa que estos costos aplicados se
van tomando según vaya transcurriendo la producción, tomando en cuenta
tal costo incurrido. Esta forma ayuda a saber los costos que se vayan
generando, aunque se tomen los ya estimados pueden reflejar variaciones al
transcurrir el tiempo.
2.2.3.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES.
De acuerdo a Polimeni y otros (2005, p. 132) expresan que por lo
general, los costos indirectos de fabricación reales se incurre diariamente y
se registran en forma periódica en los libros mayores, generales y auxiliares.
52
El uso de los libros auxiliares permite un mayor grado de control sobre los
costos indirectos de fabricación a medida que se pueden agrupar las cuentas
relacionadas, al igual que describir en detalle los diversos gastos incurridos
por los diferentes departamentos.
Los costos indirectos de fabricación incluyen muchos conceptos diferentes
e implican una variedad de cuentas. Por esta razón, algunas compañías
desarrollan un plan de cuentas que indica la cuenta a la cual deben cargarse
los costos indirectos de fabricación específicos.
Así mismo Aguirre (2008, p. 82) caracterizan que los costos indirecto de
fabricación reales incurren diariamente y que son registrados periódicamente
en los libros mayor, general y auxiliares. Gracias a los libros auxiliares se
logra un mayor control de los costos indirectos de fabricación en la medida
que es posible agrupar cuentas que guardan relación entre sí, así como
describir en detalle los diversos costos en que se incurren los diferentes
departamentos de la empresa o fabrica.
En virtud a las ideas expuestas por Polimeni y otros (2005) fundamentan
al desarrollo de la evaluación, ya que plantea que los costos reales son todos
aquellos que se incurren diariamente los cuales se van registrando en libros
contables periódicamente. Estos costos registrados son de suma importancia
ya que arrojan todos los montos que se van generando con exactitud los
cuales sirven de ayuda a futuro.
53
2.2.3.4. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS REALES
Según Polimeni y otros (2005, p. 132) los cargos de los costos indirectos
de fabricación provienen de muchas fuentes, como las siguientes:
1. Facturas: Cuentas recibidas de proveedores u organizaciones de servicios
2. Comprobantes: Factura pagadas.
3. Acumulaciones: Ajustes por cuentas como servicios acumulados por
pagar.
4. Asientos de Ajustes al final del año: ajustes por cuentas por depreciación y
gatos de amortización.
Estos costos se soportaran con diferentes papeles como pueden ser
facturas, comprobantes entre otros. Estos soportes con dichos asientos son
de gran importancia para la gerencia que con ellos podemos demostrar el
objetivo de cada desembolso.
Así mismo, Gomez (2005 p. 72) especifica que la contabilización de los
costos indirectos de fabricación que realmente ocurren durante el periodo
contable se realice de la siguiente manera: El registro de los costos
indirectos de fabricación lo hace el departamento de contabilidad general
mediante el siguiente registro:
En el caso que se tratara de un costo por concepto de depreciación, el
CIF control (depreciación maquinaria contra depreciación acumulada). Si el
costo fuera concepto de alquiler y este se pagar en efectivo el registro seria
54
CIF control (alquiler) contra caja y si se tratara por un concepto de seguro el
registro seria CIF control (seguro) contra seguro prepagado.
En igual forma se registran todos los costos por medio de la cuenta costos
indirectos de fabricación control (depreciación, alquiler o seguro). Esta
cuenta es auxiliar y la suma de los costos reales durante el periodo deberá
ser igual a una de control que se tendrá el final denomina simplemente como
CIF control.
En virtud a las definiciones antes planteadas por ambos autores se
relacionan parcialmente en este caso se tomara en cuenta por Polimeni y
otros (2005) donde refleja de una manera directa y precisa la finalidad de la
contabilización de los costos indirectos de fabricación.
2.2.3.5. REGISTRO DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Este método se utiliza para conocer como se debe registrar los costos
indirectos de fabricación por medio de un sistema de costo en los cuales se
explicara la idea de un experto que explico en forma clara y sencilla como
debe estar registrado dicho sistema de costo.
Por su parte Polimeni y otros, (2005, p. 134) opinan que los asientos en el
libro diario para registrar los costos indirectos de fabricación mediante un
sistema de costeo por ordenes de trabajo o mediante un sistema de costeo
por proceso son básicamente los mismos.
La principal diferencia es que con un sistema de costeo por órdenes de
trabajo los costos indirectos de fabricación aplicados se acumulan por
55
órdenes de trabajo, y con el otro sistema estos se acumulan por
departamento.
Ambos costos indirectos aplicados y reales deben registrase. Asi mismo
se cargan (debitan) a una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación cuando se incurren dichos gastos. Los costos indirectos de
fabricación se aplican a medida que la producción avanza cargándose a
inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una taza predeterminada de
aplicación de costos indirectos de fabricación para aplicar los costos
indirectos de fabricación a la cuenta de inventario de trabajo proceso.
El crédito en este asiento es contra la cuenta de costos indirectos de
fabricación aplicados. El propósito de utilizar dos cuentas separadas de
costos indirectos de fabricación es que el saldo debito en la cuenta de control
de costos indirectos de fabricación representa el total de costos indirectos de
fabricación reales incurridos, mientras que el saldo crédito en la cuenta de
costo indirecto de fabricación aplicados representa el total de costos
indirectos de fabricación aplicados. Esta información se perdería si solo se
usara una cuenta para registrar los costos indirectos de fabricación tantos
reales como aplicados.
Estos registros se realizan diariamente con el objeto de debitar del
inventario de materia prima cada producto y así mismo saber con exactitud
cuál es la existencia, de la misma forma podemos actualizar la información
constantemente. El hecho de que cada debito aparezca registrado por
56
departamento proporciona información a la gerencia donde puede
observarse donde está la falla.
2.2.3.6. CONTABILIZACIÓN DE LA DIFERENCIAS ENTRE LOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Y COSTOS INDIRECTOS
REALES
De acuerdo con Polimeni y otros (2005 p. 136) los costos indirectos de
fabricación aplicados durante un periodo rara vez serán iguales a los costos
indirectos de fabricación reales incurridos, porque la tasa predeterminada de
aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa tanto en un
numerador estimado (costos indirectos de fabricación) como en un
denominador estimado (capacidad productiva). Por lo general, las diferencias
insignificantes se tratan como un costo del periodo mediante un ajuste al
costo de los artículos vendidos.
Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en
proceso, inventario de artículos terminados y costo de los artículos vendidos,
en proporcional saldo de costos indirectos de fabricación no ajustados en
cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de
fabricación sub-aplicados o sobre-aplicados a aquellas cuentas que se
encontraban distorsionados por el uso de una tasa de aplicación que resulto
incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que
57
debió ser si se hubiera empleado la tasa de aplicación correcta. Cuando se
utiliza un sistema de costeo por órdenes de trabajo para acumular los costos,
también deben ajustarse los costos indirectos de fabricación aplicados a
cada orden, mediante un sistema de costeo por proceso deben ajustarse los
costos indirectos de fabricación asignados a cada departamento.
Estas dos definiciones importantes como anteriormente se explicaron
hablan de su gran relevancia en este ámbito. Estas aunque traten lo mismo
nunca proporcionaran información igual ya que una trabaja con información
histórica y la otra trabaja con información real.
2.3. HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
Dentro del punto a continuación se presentara una característica que
corresponde a los costos asignados por cada orden de trabajo .
En virtud a las ideas expuestas por Polimeni y otros (2005, p. 185) opinan
que una hoja de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos aplicados para cada orden de trabajo procesada.
La información de los costos de los materiales directos y de la mano de
obra directa de obtiene de las requisiciones de materiales y de los
resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por ordenes
de trabajo diario semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de
fabricación se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de
ventas y administrativos.
58
Por otra parte, la hoja de costo por orden de trabajo se diseña para
suministrar información requerida por la gerencia, por tanto variara según sus
deseos o las necesidades de la gerencia
Igualmente, Rayburn (2006, p. 189) define la hoja de costo por orden de
trabajo como, el documento básico en el costeo de las ordenes de trabajo, el
cual acumula el costo para cada trabajo. En un sistema de contabilidad por
órdenes de trabajo los costos se acumulan para cada lote en particular, de
ahí que las hojas de costos de trabajo indican los materiales directos y la
mano de obra directa en lo que se haya incurrido para la realización de un
trabajo en específico, así como la cantidad de costos indirectos que se hayan
que aplicar.
Al comparar las ideas de los experto se pudo acotar que ambos tienen
ideas diferente puesto que Polimeni y otros, (2005) señalan que es una hoja
de resumen en el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos aplicado para cada orden de trabajo procesado, mientras que
Rayburn (2006) indica que es un documento básico en el costeo de las
ordenes de trabajo, el cual se acumulan los costos por cada trabajo.
Con respecto, a este punto se puede acotar que la hoja de costos por
ordenes de trabajo es una hoja resumen en donde se pueden calcular todos
los costos que se han producido en cualquier empresa en un determinado
momento. Y sea por medio de una compra o venta de mercancía.
A través de la hoja de costos por ordenes de trabajo se observa y al
59
mismo tiempo se estima los costos de una organización, considerando
algunos datos resaltantes de la misma como, nombre del cliente, producto,
cantidad, N° de orden, fecha de pedido, fecha de entrega y fecha de
culminación. La importancia de este proceso es necesaria ya que refleja un
punto de vista directo de los diversos sistemas por el cual se evalúa el
producto, como se puede observar en la figura 8.
En virtud de lo anteriormente planteado se tomara en cuenta lo propuesto
por Polimeni, (2005) puesto que este explica en forma clara y precisa que la
hoja de costos por ordenes de trabajo es un resumen de todos los costos
que procesa la empresa por ejemplo, material directo, mano de obra directa y
costos indirectos aplicados con la finalidad de obtener información clara y
precisa de todos los costos por ordenes de trabajo diaria o semanalmente.
Figura 8. Hoja de costos por órdenes de trabajo Fuente: Polimeni y otros (2005, p. 206)
60
2.3.1. COSTO DEL MATERIAL DIRECTO
En relación al costo de materiales directo con la hoja de costo por
órdenes de trabajo se puede identificar de manera clara y precisa en valor de
la misma.
Al respecto, Polimeni y otros (2005 p. 11) definen el costo, como el valor
sacrificado para adquirir un bien o servicio. Así mismo el material directo se
define como, los principales recursos que se usan en la producción, de igual
manera estos se transforman en bienes terminados con la adición de mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación. A través de la hoja de
costo por órdenes de trabajo se evidencia el material adquirido por la
organización y el gasto del mismo.
2.3.2. COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
La mano de obra está directamente involucrada en la hoja de costo por
órdenes de trabajo, en virtud a dicho cumplimiento laboral, este representa
una importante actuación dentro del escenario de donde se elabora el
producto.
Asi mismo, Polimeni y otros (2005 p. 12) opinan que el costo de la mano
de obra es el esfuerzo físico involucrado en la elaboración de un producto. Al
respeto en la hoja de costo por orden de trabajo se indica valores en los
cuales se observan resultados relevantes.
61
2.3.3. COSTOS INDIRECTOS PARA LA PRESTACION DE SERVICIO
Según lo planteado por Polimeni y otros (2005 p. 13) los costos indirectos
para la prestación de servicio se utilizan para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta, y los demás costos indirectos y que no
pueden identificarse directamente con los productos específicos. En virtud a
la hoja de costo por ordenes de trabajo los costos indirectos se aplica al final
de la orden de trabajo para llevar a cabo la información requerida para la
gerencia por lo tanto van a variar de acuerdo a las necesidades de la
administración.
3. SISTEMA DE VARIABLES
3.1. DEFINICION NOMINAL Sistema de costo por órdenes de trabajo 3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL Es el costo que se asigna a cada trabajo, el cual puede ser una orden, un
contrato, una unidad de producción o un lote que tenga que ser ejecutado
para satisfacer las especificaciones de los clientes. (Rayburn, 2006, p. 182)
3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL El sistema de costo por órdenes de trabajo en Servicios e Instalaciones
Industriales FUCASA, C.A. es el costo que se asigna a cada trabajo, el cual
62
puede ser una orden, un contrato, una unidad de producción o un lote que
tenga que sea ejecutado para satisfacer las especificaciones de los clientes.
Esta variable fue medida a través de la aplicación de un instrumento
elaborado por Linares, Pérez, Suarez, Valles, (2012), mediante las
dimensiones e indicadores que se reflejaran en el cuadro 1 de
operacionalizaciòn de la variable que a continuación se muestra.
Cuadro 1 Operacionalizacion de la variable
OBJETIVO GENERAL: Evaluar el sistema de costos por órdenes de trabajo para la empresa Servicios e Instalaciones Industriales FUCASA, C.A.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLE DIMENSION INDICADORES
Analizar el material directo por órdenes de
trabajo en la empresa
Servicios e Instalaciones Industriales
FUCASA, C.A.
SIS
TE
MA
DE
AC
UM
ULA
CIÓ
N D
E C
OS
TO
PO
R Ó
RD
EN
ES
D
E T
RA
BA
JO
Material directo por órdenes de
trabajo
ü Requisición de compra
ü Orden de compra
ü Compra de materiales
ü Informe de recepción
ü Salida de materiales
ü Registro del costo de materiales directo
ü Método de evaluación de inventario de materiales
63
Cuadro 1 (Cont…)
OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLE DIMENSION INDICADORES
Evaluar la mano de obra directa por órdenes de
trabajo en la empresa
Servicios e Instalaciones Industriales
FUCASA, C.A.
SIS
TE
MA
DE
AC
UM
ULA
CIÓ
N D
E C
OS
TO
PO
R Ó
RD
EN
ES
DE
TR
AB
AJO
Mano de obra
directa por órdenes de
trabajo
ü Costos incluidos en la mano de obra ü Control del tiempo
ü Cálculo de la nómina total
ü Asignación de los costos de la nomina
ü Registro del costo de la mano de obra
ü Bonificaciones sobre-tiempo
ü Tiempo ocioso
Evaluar los costos indirectos por órdenes de
trabajo en la empresa
Servicios e Instalaciones Industriales
FUCASA, C.A.
Costos indirectos por órdenes de
trabajo.
ü Comparación de las capacidades productivas ü Costos indirectos aplicados.
ü Costos indirectos reales.
ü Contabilización de los costos
indirectos reales
64
Cuadro 1 (Cont…)
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLE DIMENSION INDICADORES
Evaluar los costos indirectos por órdenes de trabajo en la
empresa Servicios e Instalaciones
Industriales FUCASA, C.A.
SIS
TE
MA
DE
AC
UM
ULA
CIÓ
N D
E C
OS
TO
PO
R
ÓR
DE
NE
S D
E T
RA
BA
JO
Costos indirectos por órdenes de
trabajo.
ü Registro de los costos indirecto
ü Contabilización de la diferencia de los costos indirectos de fabricación y costos indirectos reales
Analizar la hoja de costos por órdenes de trabajo en la
empresa Servicios e Instalaciones
Industriales FUCASA, C.A.
Hoja de costos por órdenes de
trabajo.
ü Costo del material directo.
ü Costo de la mano de obra directa ü Costo indirecto para la prestación de servicio
Fuente: Linares, Pérez, Suarez, Valles, (2012)
