Caso Practico Tratamiento Tributario de Los Gastos de Representación

8/18/2019 Caso Practico Tratamiento Tributario de Los Gastos de Representación

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999.AULACO5TA)LE.CO+

Tratamiento tributario de los gastos de re,resentaci'n

Actualmente las em,resas o,tan ,or diFersas estrategias de marGeting

con el obHetiFo de meHorar su ,osici'n en el mercado % mantener eles asus clientes o en todo caso lograr llamar la atenci'n de ,otencialesclientesJ una de las 3ormas de reali0ar ello es agasaHarlos con cenasalmuer0os o diFersas inFitaciones o tambi


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Recordemos &ue ,ara &ue un gasto se considere deducible ,ara ,oderdeterminar la renta neta de tercera categora necesariamente deber*cum,lir con el denominado 1,rinci,io de causalidad6 el cual seencuentra regulado en el artculo : de la Le% del Im,uesto a la Rentaen adelante LIRB &ue seNala &ue ,ara establecer la renta neta de

tercera categora se deducir* de la renta bruta los gastos necesarios,ara ,roducirla % mantener su 3uente en tanto la deducci'n no est<e;,resamente ,roKibida ,or esta le%.

Deducibilidad del gasto de representación

La Le% del Im,uesto a la Renta en su artculo : inciso &B indica &ueson gastos deducibles$

“Los gastos de representación propios del giro del negocio son deducibles

para fnes del IR, siempre que anualmente no exceda del medio por ciento

(0.5% de los ingresos brutos!, "asta un m#ximo de cuarenta ($0 nidades

Impositi&as 'ributarias.

Asimismo el inciso mB del artculo 2! del Reglamento de la LIR seNala&ue no se encuentran com,rendidos en el conce,to de gastos dere,resentaci'n los gastos de FiaHe % las erogaciones dirigidas a la masade consumidores reales o ,otenciales tales como los gastos de,ro,aganda.

Có!o acreditar la entrega de los obse"uios a los

clientes#

En caso de &ue el gasto de re,resentaci'n se trate de obse&uio debienes debe emitirse el corres,ondiente com,robante de ,ago con lale%enda de 3orma transFersal 1trans3erencia a ttulo gratuito6 consignarre3erencialmente el Falor de Fenta &ue Kubiera corres,ondido a lao,eraci'n: ello con3orme con lo regulado en el numeral ? del artculo ?del Reglamento de Com,robantes de Pago.

Adem*s de los com,robantes de ,ago tambi


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com,robante de ,ago ,odra ser susce,tible de obserFaciones ,or ,artede la administraci'n.

$so del cr%dito &scal por los gastos de representación

Res,ecto del cr


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noFiembre % diciembre %a no son ace,tadas como tal ,or ende seestara incum,liendo el re&uisito seNalado en el literal aB del artculo !?de la Le% del IMV lo cual im,licara &ue se debera re,arar tambi


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“Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la

parte que, en con1unto, no exceda del medio por ciento (0.5 %

de los ingresos brutos, con un l+mite m#ximo de cuarenta ($0

nidades Impositi&as 'ributarias.

Es as &ue la norma nos Ha los montos &ue se deben tener en cuenta,ara &ue sea considerado como deducible el gasto de re,resentaci'n.

Caso pr'ctico N( )+

La +icroem,resa +ariNos SAC desea dar un incentiFo ,or la celebraci'nde (iestas Patrias a sus clientes el cual consiste en entregar S. !.a cada uno de sus : clientes como un ,remio a su delidad. icKogru,o de clientes Ka sido seleccionado ,or el gerente mediante criterios,ersonales.

Al res,ecto nos consultan lo siguiente$

El desembolso de dinero reali0ado se considera un gasto de

re,resentaci'n

Qu< criterios debe cum,lir un gasto ,ara estar debidamente

Husticado

Solución

Para el ,resente caso debemos remitirnos al numeral 2 del literal mB delartculo 2! del reglamento de la le% del im,uesto a la renta el cual nosmenciona lo siguiente$

“) e*ecto de lo pre&isto en el inciso q del art+culo - de la Le, se

consideran gastos de representación propios del giro del negocio/

Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita

mantener o me1orar su posición de mercado, incluidos los obsequios

agasa1os a clientes. (2l subraado es nuestro

La entrega de dinero &ue reali0ar* la em,resa no ,odra constituir un

gasto de re,resentaci'n ,uesto &ue Femos &ue en el dinero no se Fee;,resada la imagen de la em,resa a la Fe0 debemos seNalar lomencionado en el ltimo ,*rra3o del artculo : del Te;to nicoOrdenado de la Le% del Im,uesto a la Renta &ue nos menciona losiguiente$


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“3ara e*ectos de determinar que los gastos sean necesarios para

producir mantener la *uente, estos deber#n ser normalmente para la

acti&idad que genera la renta gra&ada, as+ como cumplir con criterios

tales como ra4onabilidad en relación con los ingresos del

contribuente, generalidad para los gastos (.

ebemos seNalar &ue si se e3ecta la entrega de este dinero se estarareali0ando un desembolso de S. :. monto &ue no serara0onable si se toma en cuenta &ue es una microem,resa.

Adicionalmente no ,odemos Fer &ue e;ista una generalidad en esteingreso ,uesto &ue los beneciados seran escogidos a elecci'n % no amodo &ue cum,lan todos un solo criterio como lo ,uede ser ,or eHem,lo&ue contraten con la em,resa ,or m*s de un aNo o &ue sean clientes3recuentes.

El acto reali0ado ,or la em,resa constituir* un acto de liberalidad elcual no es un gasto deducible con3orme con lo seNalado en el literal dBdel artculo == del Te;to nico Ordenado de la Le% del Im,uesto a laRenta el cual nos menciona lo siguiente$

“o son deducibles para determinación de la renta imponible de

tercera categor+a/ Las donaciones cualquier otro acto de

liberalidad en dinero o en especie, sal&o lo dispuesto en el inciso x

del art+culo - de la Le.

(inalmente debemos seNalar &ue la entrega de dinero a clientes noconstitu%e un gasto de re,resentaci'n % &ue adicionalmente no secum,le con los ,rinci,ios seNalados ,or la norma.

Caso pr'ctico N( ),

La em,resa Angelito SAC dedicada a la Fenta de tiles de ocina decidereali0ar la entrega de regalos a un gru,o de sus clientes a modo dere3or0ar la delidad con su em,resa.

5os consultan lo siguiente$

Se debe emitir com,robantes de ,ago ,or la entrega deobse&uios a clientes

Los regalos &ue se reali0an est*n a3ectos al ,ago del IMV

Solución


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En atenci'n a la consulta debemos seNalar &ue se calicar* la entregade regalos a los clientes como una trans3erencia de bienes a ttulogratuito la cual constitu%e a e3ectos del IMV un retiro de bienes segnel inciso cB del numeral : del artculo 2 el Reglamento de la Le% delIm,uesto Meneral a las Ventas e Im,uesto SelectiFo al Consumo el cual

nos dice &ue es retiro de bienes$

“'odo acto por el que se transfere la propiedad de bienes a t+tulo

gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales

bonifcaciones, entre otros.

Teniendo en cuenta lo seNalado nos remitimos a la norma la cual nosseNala en el numeral ! del artculo / del Reglamento de Com,robantesde Pago$

“2st#n obligados a emitir comprobantes de pago/ ( las personas

naturales o 1ur+dicas, sociedades conugales, sucesiones indi&isas,

sociedades de "ec"o u otros entes colecti&os que realicen

trans*erencias de bienes a t+tulo gratuito u oneroso (2l subraado

es nuestro.

Por lo cual se debe reali0ar la emisi'n de los corres,ondientescom,robantes de ,ago ,or los regalos &ue se realicen a los clientes %adem*s consignar como le%enda 1trans3erencia gratuita6 segn loseNala el numeral ? del artculo ? del Reglamento de Com,robantes dePago.

Por otro lado nos consultan si dicKos regalos estaran a3ectos al ,agodel IMV ,ara lo cual nos remitiremos al numeral 2 del artculo : de laLe% del Im,uesto Meneral a las Ventas &ue nos menciona &ue a e3ectosde este im,uesto se considera Fenta$

“2l retiro de bienes que e*ect6e el propietario, socio o titular de la

empresa o la empresa misma, incluendo los que se e*ect6en como

descuento o bonifcación, con excepción de los se7alados por la Le

el Reglamento. (2l subraado es nuestro

e tal modo si se reali0a un retiro de bienes ,ara reali0ar un regalo a ungru,o seleccionado de sus clientes dicKo retiro construir* una Fenta ae3ectos del IMV % estar* a3ecto al mismo.

Caso pr'ctico N( )-


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La em,resa El +iguelito SA &ue se dedica a la comerciali0aci'n deacabados ,ara la construcci'n con la nalidad de mantener su carterade clientes % mantener una buena imagen en el mercado ,ara Kacer3rente a sus com,etidores decide obse&uiar a sus 2 meHores clientesuna botella de 4KisG% Falori0ada en S. ". &ue inclu%e el IMV. icKos

obse&uios se entregaron en el mes de setiembre de 2!= % se cuentacon los siguientes datos de los ingresos de enero a diciembre de 2!=$

Resu!en de ingresos de enero a dicie!bre +)*-.

/entas Otros

ingresosMes /. 0ta. I1/ Total S2. Intereses

Enero(ebrero

+ar0oAbril+a%o

unio ulioAgostoSetiembreOctubre5oFiembreiciembre

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Total S2. *3+,-3))

)

+++3*+

)

*3-453*+

)

+)3654

Se ,ide determinar el monto del gasto deducible a nes del im,uesto ala renta as como la incidencia con res,ecto al IMV % los registroscontables res,ectiFos.

Solución

Trata!iento respecto del i!puesto a la renta

ebemos determinar si el monto de lo obse&uiado e;cede o no a loslmites corres,ondientes$

A e3ectos de la deducibilidad del gasto el lmite se determina en 3unci'na los ingresos anuales en Fista de ello cual&uier e;ceso se adiciona Fadeclaraci'n Hurada.


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El monto del gasto reali0ado es de 2 unidades a un Falor de Fenta deS. =2.: &ue Kace un total de S2. 7 -8-.))

Lmite !$ ." de los ingresos brutos menos los descuentosbonicaciones deFoluciones % similares.

Ingresos brutos W S. ! 2:= . X S. 2 >/". W S. ! 2"=>/".

Entonces S. ! 2"= >/". ; ." 9 S2. 5 +84.))

Lmite 2$ = UIT W S. !"2 .

Deter!ine!os el e:ceso;

1asto reali!ite ? 5 +84.))

E:ceso + *66.))

Co!paración del gasto con los l>!ites

El monto total &ue corres,onde al gasto ,or los obse&uios reali0ados esde S. ? ==. dicKo monto es ma%or al ." del ingreso anual ,or lotanto el gasto en e;ceso de S. 2 !>>. no es ace,tado a nes delim,uesto a la renta dicKo monto debe ser adicionado en la declaraci'n

anual del IR.Asimismo el IMV &ue ser* asumido ,or la em,resa no se ace,ta comogasto ,or tratarse de retiro de bienes ,or lo &ue tambi


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Mes /. 0ta. I1/ Total S2. InteresesEnero(ebrero+ar0oAbril

+a%o unio ulioAgostoSetiembre

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Total S2. 76,3))) *5)38-

)

*3)4,38-

)

*437-4

El monto del gasto reali0ado es de 2 unidades a un Falor de Fenta deS. =2.: &ue Kace un total de S. ? ==..

Lmite !$ ." de los ingresos brutos acumulados menos losdescuentos bonicaciones deFoluciones % similares.

Ingresos brutos acumulados a setiembre W S. ?>: . X S. !"?=" W S. >? ?="Entonces$ S. >? ?=" ; ." 9 S2. - 4--.+,

Lmite 2$ = UIT W S. !"2 .

Deter!ine!os el e:ceso

1asto reali!ite ? - 4--.+,

E:ceso , 6+6.88

En el ,resente caso en Fista de &ue el gasto reali0ado ,or conce,to dere,resentaci'n se e;cede al ." del ingreso acumulado a setiembre la

ad&uisici'n de los obse&uios genera derecKo a cr


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En Fista de tratarse de trans3erencia de ,ro,iedad de los bienes se debeemitir un com,robante de ,ago con la le%enda 1Trans3erencia Mratuita6% ,recisar el Falor de Fenta &ue Kubiera corres,ondido a la o,eraci'n.

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